政府會計及非營利會計講義 黃永傳編 102 年 2 月
目 錄 第一章政府會計基本觀念 ------------------------------------------------------------- 1 第二章歲出類單位會計 ---------------------------------------------------------------- 16 第三章歲入類單位會計處理範例 ---------------------------------------------------- 34 第四章總會計 ---------------------------------------------------------------------------- 44 第五章政府會計共同規範 ------------------------------------------------------------- 63 第六章中央政府普通基金普通公務會計制度 ------------------------------------- 76 第七章新版作業基金會計事務處理 ------------------------------------------------- 110 第八章新版政事型特種基金會計處理 ---------------------------------------------- 126 附錄附錄一普通公務單位會計制度之一致規定 ------------------------------------- 附 - 1 附錄二總會計分錄釋例 ------------------------------------------------------------- 附 - 15 附錄三現金出納表 ------------------------------------------------------------------- 附 - 18 附錄四政府會計觀念公報及準則公報 ------------------------------------------- 附 - 23 附錄五中央政府普通基金普通公務會計制度會計科目 ----------------------- 附 - 49 附錄六中央政府普通基金普通公務會計制度之交易事項分錄釋例 -------- 附 - 59 附錄七機關管理用會計報告格式 ------------------------------------------------- 附 - 83 附錄八年度基金年度會計報告格式 ---------------------------------------------- 附 - 87 附錄九會計科目與預算科目之關聯性 ------------------------------------------- 附 - 90 附錄十政府會計制度變革面面觀 ------------------------------------------------- 附 - 91 附錄十一試題及解答 ------------------------------------------------------------------- 1.97 年公務人員普通考試政府會計概要 ------------------------------ 96 2.97 年公務人員高等考試三級考試政府會計 ------------------------ 101 3.98 年公務人員普通考試政府會計概要 ------------------------------ 108 4.98 年公務人員高等考試三級考試政府會計 ------------------------ 111 5.98 年地方公務人員四等考試政府會計概要 ------------------------ 116 6.98 年地方公務人員三等考試政府會計 ------------------------------ 120 7.98 年公務人員 關務人員升官等考試試題 ------------------------ 124 8.99 年公務人員普通考試政府會計概要 ------------------------------ 130 9.99 年公務人員高等考試三級考試政府會計 ------------------------ 135 10.99 年地方公務人員四等考試政府會計概要 --------------------- 138 11.99 年地方公務人員三等考試政府會計 --------------------------- 141 12.100 年公務人員普通考試政府會計概要 ------------------------ 145 13.100 年公務人員高等考試三級考試政府會計 ------------------ 147 14.101 年公務人員高等考試三級考試政府會計 ------------------ 150 15.101 年公務人員普通考試政府會計概要 ------------------------ 155 16.101 年地方公務人員考試四等考試政府會計概要 ------------ 159 17.101 年地方公務人員考試三等考試政府會計 ------------------ 165 本份講義主要參考資料
第一章政府會計基本觀念 一 政府會計的意義與範圍 ( 一 ) 政府會計是一套會計與財務報告的原則及程序, 在狹義範圍適用對象僅為各級政府之公務機關 ; 至廣義範圍, 尚涉及公營事業機構及其他非營利組織 (non-profit organization), 稱為公共部門會計更為適切 ( 二 ) 非營利組織除了各級政府其所屬機關外, 尚包括作業組織 行政法人 各級學校 衛生福利事業如醫院 教養院 宗教組織 慈善事業 財團法人 基金會等 並具有下列特徵 1. 自始無營利動機 2. 產權為全體成員所共有 3. 收入與支出不具相對給付性 4. 採用公共決策 ( 資料來源 : 李增榮, 民 87; 吳文弘, 民 93) ( 三 ) 政府及其所屬機關的一切活動必須依據法律, 政府會計的處理亦相同, 所以政府會計與下列法律密切相關 1. 預算之籌編與執行 預算法 2. 會計事務之處理 會計法 3. 決算報告之編造 決算法 4. 有關公庫出納 公庫法 5. 有關財務審核 審計法二 政府會計的目的 ( 一 ) 依國內政府會計觀念公報第二號 政府會計報告之目的 言, 政府會計報告之主要目的 : 1. 在提供有用資訊, 以供報告使用者, 對有限資源作最佳配置 2. 評估政府公開報導責任 施政績效責任及財務遵循責任 ( 二 ) 另依會計法第 21 條之規定, 會計報告依下列需要編製 : 1. 對外報告, 應按行政 監察 立法之需要, 及人民所須明瞭之會計事實編製之 2. 對內報告, 應按預算執行情形 業務進度及管理控制與決策之需要編製之 三 政府會計的功用 確定責任 ( 一 ) 執行法律 : 遵行預算法 會計法 決算法 審計法 公庫法等 ( 二 ) 控制預算 : 歲入預算及歲出預算執行的控制 ( 三 ) 保障資產 : 保障資產免於竊盜要浪費 ( 四 ) 便利審計 : 便利審計工作順利進行 輔助管理 ( 五 ) 表達政績 : 表達政府施政績效 ( 六 ) 指導業務 : 指導政府推展業務 ( 七 ) 管理控制 : 加強政府內部管理及控制 ( 八 ) 策定計畫 : 策定未來施政計畫 ( 資料來源 : 李增榮, 民 87) 四 政府會計使用者政府會計使用者可分為五大群 : (1) 社會大眾 (2) 立法及監察等監督機關 (3) 投資人及債權人 (4) 政府內部員工及管理人員 (5) 其他利害關係人 ( 資料來源 : 國內政府會計觀念公報第二號, 民 92) 五 政府會計循環 ( 一 ) 預算部分 1 99 1 3 99 31 8 99 31 11 99 30 12 99 16 31 99 12 1 2 3 4 5 6-1 -
1.6. 政府會計年度於每年一月一日開始, 至同年十二月三十一日終了, 以當年之中華民國紀元年次為其年度名稱 ( 預 12) 2. 行政院應於年度開始九個月前, 訂定下年度施政方針 ( 預 30) 中央主計機關應遵照施政方針, 擬訂下年度預算編製辦法, 呈報行政院核定, 分行機關依照辦理 ( 預 31), 各機關據予編製概算 ( 預 32) 3. 中央政府總預算案暨附屬單位預算及其綜計表, 由行政院於會計年度開始四個月前提出立法院審議, 並附施政計畫 ( 預 46) 4.5. 總算案應於會計年度開始一個月前由立法院議決, 並於會計開始十五日前由總統公布之 ( 預 51) ( 二 ) 決算部分 1 99 1 12 99 31 結束期間 1. 政府之決算, 每一會計年度辦理一次, 年度終了後二個月, 為該會計年度之結束期間 ( 決 2) 2. 結束期間內有關出納整理事務期限, 由行政院定之 ( 決 2) 多年來, 除國防部軍費為一月二十日外, 向以一月十五日為出納整理事務期限, 遇國定例假日順延至上班日 六 政府會計基礎依會計法第十七條之規定, 除公庫出納會計外, 應採權責發生制 ( 一 ) 種類 1. 現金基礎 (Cash Basis) 或稱收付實現制, 歲入以收到現金, 歲出以支付現金為記帳之標準 2. 應計基礎 (Accrual Basis) 在附屬單位預算機構 ( 基金 ) 稱之, 收入一經實現, 應立即入帳 在成本與費用方面, 一經應付時, 無論有無現金收付, 亦立即入帳 3. 修正現金基礎 (Modified Cash Basis) 在年度出納整理事務期限前, 可收現或付現之餘絀事項, 始認列為歲入或歲出之入帳基礎 4. 修正權責發生制 (Modified Accrual Basis) 在年度結束日前, 可收現或付現之餘絀事項, 始認列為歲入或歲出之入帳基礎 5. 權責發生制在單位預算機關稱之, 就是應計制加上契約責任 (Obligation Basis) 6. 契約責任基礎係偏重對歲出預算之控制, 即當簽訂採購契約或已簽發訂單, 而須履行約定義務時, 須做歲出保留數之紀錄 ( 二 ) 政府會計所採應計制, 並非純粹應計制, 理由如下 1. 主要收入採應計制, 但非主要收入則俟收到現金才入帳, 如執照費收入 2. 某些支出受法令限制, 非採現金制不可, 如政府利息費用通常編入付現年度之預算, 故應計利息在尚未編入預算時, 不得調整入帳 七 政府預算的種類依我國預算法規定, 預算組織結構如次總預算 100 2 28 附屬單位預算 單位預算 附屬單位預算之分預算單位預算之分預算 ( 一 ) 政府每一會計年度, 各就其歲入與歲出 債務之舉借與以前年度歲計賸餘之移用及債務之償還全部所編之預算, 為總預算 總預算應以各單位預算之歲入 歲出之總額及附屬單位預算歲入 歲出之應編入部分, 彙整編成之 總預算 單位預算中, 除屬於特種基金之預算外, 均為普通基金之預算 ( 二 ) 下列預算為單位預算 1. 在公務機關, 有法定預算之機關單位之預算 - 2 -
2. 在特種基金, 應於總預算中編列全部歲入 歲出之基金之預算 ( 三 ) 特種基金, 應以歲入 歲出之一部編入總預算者, 其預算均為附屬單位預算 特種基金之適用附屬單位預算者, 除法律另有規定外, 依本法之規定 ( 四 ) 單位預算或附屬單位預算內, 依機關別或基金別所編之各項預算, 為單位預算之分預算或附屬單位預算之分預算 總預算 單位預算 附屬單位預算關係圖 經濟部 中央政府總預算 經濟部 歲出 經濟部 經濟部單位預算 經濟部 歲入 教育部 台灣電力公司繳庫款 中國石油公司繳庫款 支出 國防部 財政部 教育部財政部 支出收入 台灣電力公司附屬單位預算 繳庫數 收入 : : 債務支出 : 移用累計賸餘 債務收入 支出 中國石油公司附屬單位預算 繳庫數 收入 ( 資料來源 : 姚秋旺, 民 101) 說明 :( 一 ) 特種基金, 應以歲入 歲出之一部透過單位預算編入總預算者, 其預算為附屬單位預算 ( 二 ) 單位預算是指公務機關有其法定預算之機關單位預算 ; 或指特種基金應於總預算中編入其全部歲入 歲出之預算 ( 三 ) 總預算係所有單位預算彙編而成, 現行中央政府總預算尚包括統籌經費 第二預備金等 ( 四 ) 依本例言, 臺灣電力公司及中國石油公司之盈餘應繳庫數, 依現行實務按預算法第十九條第二項 特種基金之適用附屬單位預算者, 除法律另有規定外, 依本法之規定 須編入經濟部單位預算之歲入部分, 故為經濟部單位預算之附屬單位預算, 而經濟部單位預算之歲入 歲出又分別編入中央總預算之歲入 歲出部分 故預算財務結構為 : 單位預算之分預算總預算 單位預算附屬單位預算 附屬單位預算之分預算 ( 資料來源 : 姚秋旺, 民 101) 八 政府會計的組織依我國會計法規定 總會計 單位會計 附屬單位會計 分會計 附屬單位會計之分會計 - 3 -
( 一 ) 中央 直轄市 縣 ( 市 ) 鄉 ( 鎮 市 ) 政府之會計, 各為一總會計 ( 二 ) 下列各款會計, 為單位會計 1. 在總預算有法定預算之機關單位之會計 2. 在總預算不依機關劃分而有法定預算之特種基金之會計 ( 三 ) 單位會計下之會計, 除附屬單位會計外, 為分會計, 並冠以機關名稱 ( 四 ) 下列各款會計, 為附屬單位會計 1. 政府或其所屬機關附屬之營業機關 事業機關或作業組織之會計 2. 各機關附屬之特種基金, 以歲入 歲出之一部編入總預算之會計 ( 五 ) 附屬單位會計下之會計, 為附屬單位會計之分會計, 並冠以機關名稱 ( 六 ) 公務機關附帶為事業或營業之行為而別有一部分之組織者, 其組織為作業組織 ; 公有事業或公有營業機關, 於其本業外, 附帶為他種事業或營業之行為而別有一部分之組織者, 其組織亦得視為作業組織 九 公務機關預算執行之彈性依預算法規定, 保持預算執行彈性, 有下列各項方法 ( 一 ) 經費流用 ( 預 62 63) 各機關之歲出分配預算, 其計畫或業務科目之各用途別科目中有一科目之經費不足, 而他科目有賸餘時, 應按中央主計機關之規定流用之 但不得流用為用人經費 總預算內各機關 各政事及計畫或業務科目間之經費, 不得互相流用, 但法定由行政院統籌支撥之科目及第一預備金, 不在此限 復依九十八年度中央政府各機關單位預算執行要點之規定, 除人事費及資本門預算不得流用至經常門外, 一級用途別科目間之流用, 其流入數額不得超過原分配預算數額百分之二十, 流出數額不得超過原分配預算數額百分之三十 且各機關應於六月底及年度終了後二星期內依規定填具經費流用情形, 併入六月及十二月份會計報告分送主管機關 審計部 財政部及行政院主計處 ( 二 ) 分配預算及其修正各機關應按其法定預算, 並依中央主計機關之規定編造歲入 歲出分配預算 ( 預 55) 前項分配預算, 應依實施計畫按月或按期分配, 均於預算實施前為之 ( 預 55) 各機關分配預算, 應遞轉中央主計機關核定 ( 預 56) 前條核定之分配預算, 應即由中央主計機關通知中央財政主管機關及審計機關, 並將核定情形, 通知其主管機關及原編造機關 ( 預 57) 各機關執行歲入分配預算, 應按各月或各期實際收納數額考核之 ; 其超收應一律解雇, 不得逕行坐抵挪移墊用 ( 預 59) 各機關於分配預算執行期間, 如果變更原定實施計畫, 或調整實施進度及分配數, 而有修改分配預算之必要者, 其程序準用預算法第五十五條至第五十七條之規定 ( 預 58) ( 三 ) 統籌經費 ( 預 62) 某些性質的經費, 在總預算不作機關劃分, 而授權行政首長統籌支援 如調整軍公教人員待遇準備 公教人員婚喪生育及子女教育補助 公務人員退休撫卹給付 早期退休公教人員生活困難濟助金等 ( 四 ) 預備金 ( 預 22) 預算應設預備金, 預備金分第一預備金及第二預備金二種 1. 第一預備金於公務機關單位預算中設定之, 其數額不得超過經常支出總額百分之一 2. 第二預備金於總預算中設定之, 其數額視財政情況決之 各機關動支預備金, 其每筆數額超過 5,000 萬元者, 應先送立法院備查 但因緊急災害動支者, 不在此限 各機關執行歲出分配預算遇經費有不足時, 應報請上級主管機關核定之, 轉請中央主計機關備案, 始得支用第一預備金, 並由中央主計機關通知審計機關及中央財政主管機關 ( 預 64) 各機關有下列情形之一, 得經行政院核准動支第二預備金及其歸屬科目金額之調整, 事後由行政院編具動支數額表, 送請立法院審議 1. 原列計畫費用因事實需要奉准修訂致原列經費不敷時 2. 原列計畫費用因增加業務量致增加經費時 3. 因應政事臨時需要必須增加計畫及經費時 ( 預 70) ( 五 ) 追加預算 ( 預 79) 各機關因下列情形之一, 得請求提出追加歲出預算 - 4 -
1. 依法律增加業務或事業致增加經費時 2. 依法律增設新機關時 3. 所辦事業因重大事故經費超過法定預算時 4. 依有關法律應補列追加預算者 ( 六 ) 特別預算 ( 預 83) 有下列情事之一時, 行政院得於年度總預算外, 提出特別預算 1. 國防緊急設施或戰爭 2. 國家經濟重大變故 3. 重大災變 4. 不定期或數年一次之重大政事 特別預算之審議程序, 準用本法關於總預算之規定 但合於前條第一款至第三款者, 為因應情勢之緊急需要, 得先支付其一部 ( 七 ) 裁減經費 ( 預 71) 預算之執行, 遇國家發生特殊事故而有裁減經費之必要時, 得經行政院會議之決議, 呈請總統以令裁減之 十 政府會計事項依會計法第三條之規定, 政府會計事項包括下列各項公務機關公營事業 ( 一 ) 預算之成立 分配 執行 ˇ ( 二 ) 歲入之徵課或收入 ˇ ( 三 ) 債權 債務之發生 處理 清償 ˇ ˇ ( 四 ) 現金 票據 證券之出納 保管 移轉 ˇ ˇ ( 五 ) 不動產物品及其他財產之增減 保管 移轉 ˇ ˇ ( 六 ) 政事費用 事業成本及歲計餘絀之計算 ˇ ( 七 ) 營業成本與損益之計算及歲計盈虧之處理 ˇ ( 八 ) 其他應為會計之事項 ˇ ˇ 十一 政府會計事務之種類依會計法第四條之規定, 政府會計事務為下列五種 ( 一 ) 普通公務之會計事務公務機關一般之會計事務 ( 二 ) 特種公務之會計事務特種公務機關除前款之會計事務外, 所辦之會計事務 所謂特種公務機關是指公庫出納機關 公有財物經理機關 徵收機關 公債主管機關 特種財物管理機關 特種基金管理機關等 ( 三 ) 公有事業之會計事務公有事業機關之會計事務 ( 四 ) 公有營業之會計事務公有營業機關之會計事務 ( 五 ) 非常事件之會計事務有非常之事件, 及其他不隨會計年度開始與終了之重大事件, 其主辦機關或臨時組織對於處理該事件所為之會計事務 凡政府所屬機關, 專為供給財物 勞務或其他利益, 而以營利為目的, 或取相當之代價者, 為公有營業機關 ; 其不以營利為目的者, 為公有事業機關 至攸關國計民生之公用事業, 依民國 18 年公布 民營公用事業監督條例 第二條規定其範圍包括 : 電燈 電力及其他電氣事業 電車 市內電話 自來水 煤氣 公共汽車及長途汽車 船舶運輸 航空運輸 該條例未將郵政 電信及鐵路運輸等事業列入範圍, 係因該類公用事業向由政府經營之故 ( 資料來源 : 韋瑞, 民 86) 十二 政府會計與商業會計之異同 ( 一 ) 相同點 1. 採行複式簿記 2. 簿記組織與程序大體相同 3. 適應組織體制之會計科目與統一術語, 在兩領域內, 同占重要地位 - 5 -
( 二 ) 不同點兩者存有差異肇因於適用環境不同, 長期存在之傳統, 訂定準則委員會之組成及觀點不同, 主要差異如次 : 1. 採行基金制度每一基金, 皆單獨設帳, 為一個獨立之財務與會計個體, 以確保基金專備資源用於指定用途 2. 設置預算帳目政府的預算, 具有法定約束力, 故設有預算帳目, 並於年度開始正式入帳 歲入預算科目, 例如歲入預算數 歲入分配數 ; 歲出預算科目例如歲出預算數 歲出分配數 入帳方式經費類, 預算成立時, 借記預計支用數, 貸記歲出預算數 ; 分配預算時, 借記可支庫款, 貸記預計支用數 ; 借記歲出預算數, 貸記歲出分配數 歲入類, 預算成立時, 借記歲入預算數, 貸記預計納庫數 ; 分配預算時, 借記歲入分配數, 貸記收入預算數 將實際收入與預計比較, 以瞭解收入估計之正確程序 ; 將核定經費與經費支出及契約承諾比較, 以控制支出在預算範圍之內 3. 不為損益計算無利潤動機, 故無損益帳戶, 固定資產亦不提列折舊 4. 無須資本投入政府理財, 取之於民, 用之於民, 除了營業基金外, 無須資本投入, 故無資本帳戶之設置 政府會計之 基金餘額 帳戶, 係資產超國負債與準備之餘額, 亦即歷年收入超過支出之累積數, 其性質與資本帳戶不同 5. 固定項目分開原則政府普通基金購置固定資產, 係為支出處理, 不將固定資產列入平衡表, 而記在一單獨的帳類 ; 政府的長期債務雖由普通基金償付, 惟不記作基金的負債, 而記入一單獨的帳類, 此謂固定項目分開原則 我國會計法規定, 政府之財物及固定負債, 除列入歲入之財物及彌補預算虧絀之固定負債外, 應分別列表或編目錄, 不得列入平衡表 但營業基金 事業基金, 及其特種基金之財物及固定負債為其基金本身之一部分時, 應列入其平衡表 6. 最重要財務報告係預算報告而非年度報告預算代表政府施政計畫, 亦屬準法律, 各政府機關須在法定預算範圍內執行, 施行計畫 7. 受預算約束, 而非市場所支配政府機關係透過預算機制決定收支, 與市場機制較無關 8. 收入與支出之間, 並無直接關連性政府旨在要求總收入與總支出相配合, 所提供服務收入, 並未反映消費者之需求, 故收入與支出之間, 並無直接關連性 ( 資料來源 : 姚秋旺, 民 101; 杜國靜, 民 91) 十三 政府財務行政組織 聯綜組織 ( 一 ) 財務行政系統包括徵課行政 公債行政和公庫行政, 在中央以財政部為主管機關, 在直轄市為財政局, 在縣 ( 市 ) 為財政局 凡歲入之徵收 經費之支付 公債之籌措等在中央皆由財政部統籌辦理, 此一系統亦稱為 收支命令系統 ( 二 ) 超然主計系統包括歲計 會計與統計 以行政院主計處為最高主計機關 各級主任人員之任免 遷調 獎懲等, 均由主計機關辦理 ( 三 ) 公庫出納系統辦理現金 票據 證券之出納 保管 移轉等事務, 公庫在中央政府稱為 國庫 ; 在直轄市政府稱為 市庫 ; 在縣 ( 市 ) 政府稱為 縣 ( 市 ) 庫 國庫以財政部為主管機關, 而以中央銀行為代理機關, 在中央銀行未設有分支機構之地點, 委由其他銀行或郵政機關代辦 ( 四 ) 審計稽察系統主管事後審計, 中央設審計部, 屬於監察院, 為全國最高審計機關 超然主計系統 1. 主計機關超然主計系統受最高主計機關之指揮 ( 會 2) 2. 主計職責超然 - 6 -
(1) 依會計法第九十九條之規定, 各機關主辦會計人員對不合法事項之責任如下 : 各機關主辦會計人員, 對於不合法之會計程序或會計交書, 應使之更正 ; 不更正者, 應拒絕之, 並報告該機關主管長官 前項不合法之行為, 由於該機關主管長官之命令者, 應以書面聲明異議 ; 如不接受時, 應報告該機關之主管上級機關長官與其主辦會計人員或主計機關 不為前二項之異議及報告時, 關於不合法行為之責任, 主辦會計人員應連帶負之 (2) 各機關之主計人員, 雖兼受所在機關長官之指揮, 但對該主管上級主計機關負責 ( 會 106) 3. 主計人事超然各級政府及其所屬機關主辦會計統計人員及其佐理人員之任免遷調 訓練及考績, 由各級政府之主計機關依法為之 ( 會 104) 預算與會計為掌握政府財政鎖鑰, 統計為提供施政計畫與政事考核之資料 預算 會計與統計, 形成一相連的環節, 三者相互關連, 不可或分 根據公務與財務統計編製計畫預算, 預算產生會計, 會計產生統計, 統計又復成為編下期計畫與預算之基礎 此種周而復始的關係, 可謂為主計三聯制 十四 非營業組織與營業組織之比較 ( 一 ) 相同之處 1. 均為經濟制度整體之一部分, 並利用資源, 以達成其目的 2. 均須將有限資源, 轉換成財物或勞務, 並確保資源有效應用 3. 兩者涉及有限資源之規劃 指示 控制與評估之財務管理過程大體相似並均應建立一健全資訊系統 ( 二 ) 相異之處組織比較非營業組織營業組織 1. 組織目標不同 (1) 不以營業為目標 (1) 以營業獲利為目標 2. 資源來源不同 (2) 採成本向使用者收 (2) 依供需關係訂價費或所收代價僅是提供財物或勞務成本之一部分 3. 控管機制不同 (3) 由於不以營業為目標或者產出為獨占, 缺乏公開市場競爭, 而受制於政府法令之控管 (3) 在自由經濟體系, 獲利動機與利潤衡量為一自動控管機制 亦及受市場機制之控管 4. 重要財務資訊不同 (4) 預算報告 (4) 財務報告 範例與習題 一 選擇題 (D) 1. 就中央政府現行實務, 固定項目分開原則不適用於下列何種基金會計? (A) 普通基金 (B) 資本計畫基金 (C) 債務基金 (D) 營業基金 (D) 2. 何者為政府會計之共同特質? (A) 預算須經民意機關審議 (B) 決算經審計機關審計 (C) 嚴受法律之約束 (D) 以上皆是 (D) 3. 某公務機關單位預算法定歲出與算編列如下 款項目節 款項目節 1 XX 機關 金額 ( 元 ) 1. XX 機關 金額 ( 元 ) 1 一般行政 300,000 2 綜合計畫 500,000 1 行政管理 300,000 1 國際文化活動 500,000 1 人事費 100,000 1 人事費 200,000 2 業務費 100,000 2 業務費 200,000 3 獎補助費 100,000 3 獎補助費 100,000 若本年度一般行政經費不足, 其能依法流用綜合計畫之經費, 其流用金額之上限為何? (A)60,000 (B)200,000 (C)90,000 (D) 不得流用 91 高考 (B) 4. 某鎮公所設有編列附屬單位預算之非營業特種基金, 本年度購置冷氣機一台計 16,000 元, 電冰箱 - 7 -
一台計 8,000 元, 文具用品 2000, 機車一輛 30,000, 材料 20,000, 電腦軟體 18,000 請依現行財物標準則分類規定, 計算該基金年度固定資產應增列多少金額? (A)93,000 元 (B)46,000 元 (C)64,000 元 (D)72,000 元 91 高考 (A) 5. 某稅捐稽徵機關簽開稅單交付納稅義務人時, 作下述分錄 : 借 : 應收稅款 $10,000 貸 : 備抵呆稅 $500 未收稅款準備 $9,500 試問其採下述何一會計基礎? (A) 現金基礎 (B) 應計基礎 (C) 權責發生基礎 (D) 修正應計基礎 91 高考 (C) 6. 備用基金不包括下列何種基金? (A) 特別所入基金 (B) 普通基金 (C) 營業基金 (D) 資本計畫基金 (A) 7. 凡基金之本金須保持完整, 而僅運用孳息或其款項供作營業或業務運用者稱 (A) 留本基金 (B) 動本基金 (C) 普通基金 (D) 以上皆非 (B) 8. 凡可動用基金之本金者稱 (A) 留本基金 (B) 動本基金 (C) 營業基金 (D) 以上皆非 (B) 9. 專供記載重大公共資本設施之取得或建設所使用之財力資源之資金收支事宜, 而設立之獨立財務會計個體者, 為 (A) 特賦基金 (B) 資本計畫基金 (C) 內部服務基金 (D) 經理基金 91 普考 (D)10. 何者非屬政府政務基金會計之特質? (A) 不計算損益 (B) 無業主權益科目 (C) 固定項目分開列帳 (D) 折舊係基金之費用 91 普考 (D)11. 下列何者為政府內部服務基金會計之特質? (A) 固定資產不列入基金帳 (B) 不提列折舊 (C) 無資本或淨值科目 (D) 適用一般商業會計原則 91 普考 (D)12. 下列何者為權責發生基礎之缺點? (A) 不能顯示財務狀況及財務績效之完整全貌 (B) 欠缺全部成本為基礎之資訊 (C) 會有隱藏性之負債存在, 而未予列帳 (D) 收支之差額並不代表可用之現金 93 高考 (A)13. 我國政府對於財務處理採行之財務聯綜組織係包括那些系統? (A) 行政 主計 公庫與審計 (B) 行政 主計 公庫與司法 (C) 行政 公庫 審計與司法 (D) 主計 公庫 審計與司法 95 普考 (D)14. 下列何者屬業權基金 (Proprietary Funds)? (A) 資本計畫基金 (Capital project Funds) (B) 特別收入基金 (Special Revenue Funds) (C) 債務基金 (Debt Service Funds) (D) 事業基金 (Enterprise Funds) 92 高考 (B)15. 下列何者為政事型基金之特徵? (A) 應提列折舊 (B) 不計算損益 (C) 固定資產及長期負債, 均應納入基金平衡表 (D) 基金之本金應列入淨值項下 92 高考 (B)16. 下列何者符合政府基金之定義? (A) 基金為平衡表內之資產科目, 為指定用途之財源 (B) 基金為一自行平衡之帳類, 包括收入 支出 資產及負債等科目 (C) 基金為政府之負債準備, 備供償付政府債務之用 (D) 基金為累積之準備金, 備供政府辦理政務之用 92 高考 (A)17. 某市政府自有財源不足, 發行一次到期還本公債 分期還本公債 國內借款及國外借款各 100 億元, 共 400 億元, 擬設置債務基金處理, 應設置幾個債務基金為宜 (A)1 個 (B)2 個 (C)3 個 (D)4 個 93 普考 (B)18. 政府業務之目的, 主要在向民眾提供財貨或勞務, 並向該財貨或勞務之使用者收費, 且其收取之收入, 通常能涵蓋所提供財貨或勞務之全部成本 ( 或費用 ) 者, 此時須採用何種基金較為適宜? (A) 特別收入基金 (B) 營業基金 (C) 內部服務基金 (D) 公法人基金 93 高考 (D)19. 政府辦理重大公共建設所舉借之普通長期債務, 可納入何種基金辦理還本付息事宜? (A) 作業基金 (B) 資本計畫基金 (C) 信託基金 (D) 債務基金 93 高考 (A)20. 中庸哀公問政章有云 凡事豫則立, 不豫則廢, 足見我國自古即存有下列何種概念? (A) 預算 (B) 會計 (C) 決算 (D) 審計 二 丁市政府九十七年度總預算資料如次 : ( 一 ) 預算原則 : 經常收支應保持平衡, 資本收入不得充作經常支出 ( 二 ) 五家公營事業 經營成果及財務狀況甚佳, 繳庫 70 億元後, 尚有累積盈餘 50 億元 ( 三 ) 單位預算機關 ( 含公營事業應編入部分 ), 計歲入資本門 70 億元 歲出資本門 65 億元 ; 歲入經常門 160 億元 ( 含稅收 80 億元 繳庫 70 億元 規費及其他 10 億元 ) 歲出經常門 200 億元 ( 含第一 第二預備金各 20 億元 人事費 100 億元 業務 50 億元 其他 10 億元 ), 經常收支差短 40 億元 試求 : 列舉丁市政府主計機關整編概算之方法, 俾使經常收支平衡? 解 ( 一 ) 人事費 業務費 其他費用各減列 5% 計 8 億元 - 8 -
( 二 ) 依預算法第二十二條之規定, 第一預備金不超過經常支出 1%, 故第一預備金應減列 18.48 億元 (20 億元 -152 億元 1%) ( 三 ) 第二預備金依預算法第二十二條之規定, 其數額視財政情況而定, 宜減列 6.52 億元 ( 四 ) 公營事業增加繳庫 7 億元 ( 五 ) 以上共計減列經常支出 50 億元, 使得經常收支平衡 三 某機關年度單位預算共編列 1,460 萬元, 其內容如次 88 高考 單位某機關 1,460 甲業務計畫科目 600 人事費 100 業務費 50 獎補助費 450 乙業務計畫科目 500 人事費 80 業務費 400 獎補助費 20 丙業務計畫科目 350 人事類 50 業務費 280 獎補助費 20 第一預備金科目 10 茲某機關因修繕辦公房屋, 甲業務計畫科目所列業務費不敷 10 萬元, 其他業務計畫科目及用述別科目則有若干賸餘, 試問該機關解決此經費不敷問題之方法有那些? 請依預算法規定分別說明各項解決方法之依據 解 ( 一 ) 依預算法第六十三條之定, 辦理經費流用預算法第六十三條 : 各機關之歲出分配預算, 其計畫或業務科目之各用途別科目中有一科目之經費不足, 而他科目有賸餘時, 應按中央主計機關之規定流用之 但不得流用為用人經費 復依九十三年度中央政府各機關單位預算執行要點之規定, 各用途別科目間之流用, 其流入數不得超過原預算數額百分之二十, 流出數額不得超過原預算數額百分之三十, 但人事費不得流入亦不得流出 故本案可由甲業務計畫項下之獎補助費流用 10 萬元至業務費 ( 二 ) 依預算法第六十四條之規定, 動支第一預備金 依預算法第六十四條 : 各機關執行歲出分配預算遇經費有不足時, 應報請上級主管機關核定, 轉請中央主計機關備案, 始得支用第一預備金, 並由中央主計機關通知審計機關及中央財政主管機關 故本案可報請上級主管機關核定, 動支第一預備金 10 萬元, 支應不足業務費用 四 中央政府丙單位預算機關九十七年度預算編列及執行情形至九十七年十月底情 形如次 工作計畫 用途別科目 預算 ( 全為經常門 ) 實支數 甲 人事費 $500,000 $300,000 業務費 600,000 500,000 獎補助費 400,000 320,000 乙 人事費 $300,000 $120,000 業務費 200,000 60,000 獎補助費 500,000 50,000 第一預備金? 0 試求 ( 一 ) 若第一預備金係依預算法規定最高限編列, 則金額為何, 試計算之 ( 二 ) 同 ( 一 ) 項, 若該機關於 11 月初, 發現甲工作計畫為維修辦公室須支付 $200,000, 試依預算法及 中央政府單位預算執行要點之規定, 提出因應之道? ( 三 ) 試依預算法規定, 說明人事費在經費流用方面之限制為何? 解 - 9 -
( 一 ) 第一預備金最高限 =($500,000+$600,000+$400,000+$300,000+$200,000+$500,000) 1% =$25,000 ( 二 ) 依預算法第六十三條之規定, 同一工作計畫項下之用途別科目可相互流用, 但不得流用為用人經費 復依該法第六十四條之規定, 執行預算遇經費不足, 應報上級主管機關, 轉請中央主計機關備案動支第一預備金 另依九十四年度中央政府單位預算執行要點之規定, 用途別科目間之流用, 其流入數不得超過原預算數之百分之二十, 流出數不得超過原預算數百分之三十 故本案維修辦公室不足 10 萬元, 可流用同一工作計畫之獎補助費賸餘款 8 萬元, 再不足 2 萬元, 則動支第一預備金 2 萬元支應 ( 三 ) 依預算法六十四條之規定, 用途別科目之流用不得流用為用人經費 五 假設某一縣政府九十七會計年度總預算資料如下 : 1. 此一縣政府共編有九個單位預算 2. 此一縣府共編有五個附屬單位預算, 且此五個附屬單位預算均隸屬於同一個甲主管機構 3. 此五個附屬單位預算之總收入為新台幣 ( 以下同 )1,000 億元, 總成本及費用為 800 億元, 繳庫盈餘 120 億元 4. 主管有五個附屬單位預算之八個單位預算機關, 其歲入總計為 2,000 億元, 歲出總計為 1,800 億元 5. 甲單位預算中不含附屬單位預算應編入部分之總歲入為 800 億元, 總歲出為 2,000 億元 6. 總預算歲入與歲出不平衡時, 由此一管有五個附屬單位預算之主管機關發行公債彌補之 試根據上述資料, 求計 (1) 九十七年度公債預算應有若干? (2) 此一管有五個附屬單位預算之甲主管機關九十七年度單位預算之歲入 歲出各為若干? (3) 此一縣政府九十七年度總預算之歲入 歲出總額各為若干? (4) 此一縣政府九十七年度收入支出預算規模為若干? 解 (1) 公債預算 =(2,000-1,800)+(800-2,000)+120=880 億元 (2) 甲主管機關歲入預算 =800+120=920 億元 甲主管機關歲出預算 =2,000 億元 (3) 總預算歲入 =2,000+800+120=2,920 億元 總預算歲出 =1,800+2,000=3,800 億元 (4) 收入 =2,920+880=3,800 億元 支出 =3,800 億元 六 政府會計所採行基礎為權責發生制, 係指應計制加契約責任制, 試就預算法及會計法列舉相關規定? 解 ( 一 ) 會計法第六十五條規定 各種分類帳簿之各帳目所有預收 預付 到期未收 到期未付及其他權責已發生而帳簿尚未登記之各事項, 均應於結帳前先為整理紀錄 即為應計制 ( 二 ) 預算法第七十二條規定 會計年度結束後, 各機關已發生尚未收得之收入, 應即轉入下年度列為以前年度應收款 ; 其經費未經使用者, 應即停止使用 但已發生而尚未清償之債務或契約責任部分, 經核准者, 得轉入下年度列為以前年度應付款或保留數準備 其中列為以前年度應收款及以前年度應付款者為應計制, 至列為保留數準備者, 則屬契約責任制 七 中央政府某會計年度總預算案如次 : 歲入 7,000 億元 歲出 9,000 億元 舉借債務 1,000 億元 償還債務 200 億元及移用以前年度歲計賸餘 1,200 億元 茲有甲 乙 丙三位修習政府會計與會審法規之同學提出不同見解如次 : ( 一 ) 甲同學 : 該年度總預算案係以發行公債及移用以前年度歲計賸餘彌平, 收支實質上並未平衡 ( 二 ) 乙同學 : 該年度總預算案, 歲入歲出存有差短, 經以融資調度方式彌平 ( 三 ) 丙同學 : 該年度總預算案, 係以編列民營化釋股方式籌措財源, 歲入歲出一定平衡, 否則總預算案如何提出於立法院 - 10 -
試求 :( 一 ) 分別評論甲 乙 丙三位同學之見解是否正確? ( 二 ) 計算該年度收入預算規模及支出預算規模各多少? 94 升簡任改編 解 ( 一 ) 預算法第六條明定, 稱歲入者, 謂一個會計年度之一切收入, 但不包括債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用 稱歲出者, 謂一個會計年度之一切支出 ; 但不包括債務之償還 歲入歲出之差短, 以公債 賒借或以前年度歲計賸餘撥補之 爰評論如次 1. 甲同學說, 收支根本未平衡係錯誤, 因已藉助舉借債務 1,000 億元及移用以前年度歲計賸餘 1,200 億元, 使收支平衡 2. 乙同學之說明係正確, 因歲入歲出之差短 2,000 億元, 業已藉助舉借債務及移用以前年度歲計賸餘加以彌平 3. 丙同學之說明, 存有下列錯誤 (1) 民營化釋股收入為歲入之一部分 (2) 歲入 7,000 億元, 歲出 9,000 億元, 兩者存有差短, 根本未平衡 ( 二 )1. 收入預算規模 =7,000+1,000+1,200=9,200 億元 2. 支出預算規模 =9,000+200=9,200 億元 八 關於廣義政府會計 ( 公共部門 ) 之會計基礎有多種論點, 常見者計有現金制 應計制 聯合制 ( 平時採現金制, 期末再按應計制加以整理 ) 及權責制 ( 應計制加契約責任制 ), 試就下列甲 乙 丙等三筆交易, 分別研析係按何種會計基礎入帳? ( 一 ) 甲交易 :95 年 5 月 1 日稅娟機關開徵房屋稅 $1,000,000,6/1 截徵期屆, 計收納 $980,000, 記錄如次 95/5/1 應收稅款 1,000,000 未收稅款準備 ( 遞延收入 ) 1,000,000 95/6/1 現金 980,000 應收稅款 980,000 未收稅款準備 ( 遞延收入 ) 980,000 課稅收入 980,000 ( 二 ) 乙交易 :95 年 11 月 1 日稅捐機關開徵地價稅 $1,000,000,12/1 截徵期屆, 計收納 $980,000, 記錄如次 95/11/1 應收稅款 1,000,000 課稅收入 1,000,000 95/12/1 現金 980,000 應收稅款 980,000 ( 三 ) 丙交易 :95 年度出納整理期間, 發現與廠商簽訂於次年度交貨之購置電腦契約 $1,000,000, 尚未入帳, 爰記錄如次 95/12/31 歲出保留數 1,000,000 應付歲出保留款 1,000,000 解 ( 一 ) 甲交易採現金制, 係因 95/5/1 開徵日, 課稅收入業已實現, 惟未認列收入 ; 而迨 95/6/1 截徵期屆收現時, 始認列收入 ( 二 ) 乙交易採權責制, 係因於 95/11/1 開徵日, 課稅收入實現時, 即認列收入, 不迨 95/12/1 截徵期屆收現, 認列收入 ( 三 ) 丙交易採權責制, 係因於 95/12/31 補列 95 年度購置電腦之契約責任交易, 以保留預算執行 九 甲市普通基金 93 年度至 95 年度徵課地價稅均於每年 11 月 1 日開徵, 同年 11 月 30 日截徵期屆, 各 年度收納情形如次 收納情形開徵年度 同年度 11 月 1 日至 12 月 31 日間 次年度 1 月 1 日至 1 月 15 日間 次年度 1 月 16 日至 2 月 28 日間 次年度 3 月 1 日至 12 月 31 日間 96 年 1 月 1 日至 1 月 8 日間 合計 ( 開徵稅額 ) - 11 -
93 $80,000 $10,000 $5,000 $5,000 $0 $100,000 94 80,000 20,000 10,000 5,000 5,000 120,000 95 120,000 20,000 10,000 10,000 0 160,000 試求 : 依國內政府會計共同規範之規定, 分別依現金基礎 修正現金基礎 修正權責基礎及權責基 礎, 求算各年度 一般性收入 稅課收入, 並按下列格式填答 稅基課收礎現金基礎修正現金基礎修正權責基礎權責基礎 年 度 入 93 94 95 解 年度 現金基礎 修正現金基礎 修正權責基礎 權責基礎 93 $ 80,000 $ 90,000 $ 95,000 $100,000 94 $100,000 $110,000 $115,000 $120,000 95 $155,000 $160,000 $160,000 $160,000 93 年度 1. 現金基礎 =$80,000 2. 修正現金基礎 =$80,000+$10,000=$90,000 3. 修正權責基礎 =$80,000+$10,000+$5,000=$95,000 4. 權責基礎 =$100,000 94 年度 1. 現金基礎 =$80,000+$10,000+$5,000+$5,000=$100,000 2. 修正現金基礎 =$80,000+$20,000+$5,000+$5,000=$110,000 3. 修正權責基礎 =$80,000+$20,000+$10,000+$5,000=$115,000 4. 權責基礎 =$120,000 95 年度 1. 現金基礎 =$120,000+$20,000+$10,000+$5,000=$155,000 2. 修正現金基礎 =$120,000+$20,000+$10,000+$5,000+$5,000=$160,000 3. 修正權責基礎 =$120,000+$20,000+$10,000+$5,000+$5,000=$160,000 4. 權責基礎 =$160,000 十 中央政府甲單位預算公務機關,96 年度預算編列及執行情形如次 ( 一 ) 工作計畫 用途別預算數實支數估計至年底尚須科目 ( 萬元 ) ( 萬元 ) 支用數 ( 萬元 ) A 人事費 500 300 150 業務費 1,000 600 1,200 獎補助費 500 420 30 設備及投資 500 400 50 B 人事費 1,000 900 80 業務費 600 500 70 第一預備金 30 10? ( 二 ) 除設備及投資外, 均屬經常門 試求 : 設第一預備金可挹注本項需求外, 並無其他用途 在 11 月初,A 工作計畫因辦理甄試作業, 由於報名人數較預計增加約 1 倍, 估計本年度業務費預算將不足 800 萬元 試依預算法及中 央政府各機關單位預算執行要點之規定, 提出因應之道? 解 申請動支第二預備金因應為宜, 係因 ( 一 ) 同一工作計畫項下之用途別科目才可流用, 流入不超過原預算數 20%, 流出不超過原預算數 30%, - 12 -
且人事費不可流入亦不可流出, 及資本門有賸餘, 不可流為經常門 基上,A 工作計畫僅有獎補助費可流入業務費 50 萬, 及動支預備金 20 萬元, 計 70 萬元, 不足支應所需 800 萬元 ( 二 ) 本項甄試作業因報名人數較預計增加約 1 倍, 核與預算法第 70 條動支第二預備金條件之一 原列計畫費用因增加業務量致增加經費時 相符 ( 三 ) 基上研析, 以申請動支第二預備金因應為宜 十一 某縣政府 96 年度預算案相關數據如次 ( 一 ) 總預算案 1. 歲入? 億元 2. 歲出? 億元 3. 舉借長期債務 1,000 億元 4. 償還長期債務 960 億元 5. 移用以前年度歲計賸餘? 元 ( 二 ) 單位預算案 ( 不含附屬單位預算應編入之一部 ) 公務機關歲入歲出主管營業基金甲 500 億元 400 億元子公司乙 1,200 億元 1,500 億元丑公司丙 1,000 億元 1,200 億元無 ( 三 ) 子公司撥付股息紅利 80 億元予甲公務機關 ( 四 ) 乙機關撥款彌補丑公司虧損 20 億元 ( 五 ) 歲入歲出差短藉由融資調度彌補之 試求 :( 一 ) 甲機關歲入 歲出各多少元? ( 二 ) 乙機關歲入 歲出各多少元? ( 三 ) 該縣政府歲入 歲出各多少元? ( 四 ) 該縣政府為使收支平衡, 則須移用以前年度歲計賸餘多少元? ( 五 ) 該縣政府收入 支出各多少元? 解 ( 一 ) 甲機關歲入 =500+80=580 億元甲機關歲出 =400 億元 ( 二 ) 乙機關歲入 =1,200 億元乙機關歲出 =1,500+20=1,520 億元 ( 三 ) 縣政府歲入 =580+1,200+1,000=2,780 億元縣政府歲出 =400+1,520+1,200=3,120 億元 ( 四 ) 移用以前年度歲計賸餘 =(3,120+960)-(2,780+1,000)=300 億元 ( 五 ) 縣政府收入 =2,780+1,000+300=4,080 億元縣政府支出 =3,120+960=4,080 億元 十二 試依預算法第 83 條之規定, 說明提出特別預算之條件, 並各列舉一例? 解 ( 一 ) 國防緊急設施或戰爭 : 如依預算法編列 9 年期 (82 年至 90 年 ) 採購高性能戰機特別預算 ( 二 ) 國家經濟重大變故 : 如依預算法及擴大公共建設投資特別條例規定, 分年編列擴大公共建設投資計畫特別預算 ( 三 ) 重大災變 : 如依嚴重性呼吸道症候群防治及紓困暫行條例規定, 編列嚴重性呼吸道症候群防治特別預算 ( 四 ) 不定期或數年一次之重大政事 : 如依預算法及基隆河流域整治特別條列規定, 編列 4 年期 (91 年至 94 年度 ) 基隆河流域整治計畫特別預算 十三 試依預算法規定, 列舉單一預算及複式預算之相關條文各一條? 解 ( 一 ) 依預算法第十七條 政府每一會計年度, 各就其歲入與歲出, 債務之舉借與以前年度歲計賸餘之移用及債務之償還全部所編之預算, 為總預算 為單一預算理念 ( 二 ) 預算法第十條 歲入 歲出預算, 按其收支性質分為經常門 資本門 為複式預算理念 十四 試依預算法規定, 列舉設計計畫預算 績效預算 中長期計畫預算及零基預算之相關條文各一條? 解 ( 一 ) 依預算法第三十四條 重要公共工程建設及重大施政計畫, 應先行製作選擇方案及替代方案之成本效益分析報告, 並提供財源籌措及資金運用之說明, 始得編列概算及預算案, 並送立法院 - 13 -
備查 為設計計畫預算之理念 ( 二 ) 依預算法第三十七條 各機關單位預算, 歲入應按來源別科目編製之, 歲出應按政事別 計畫或業務別與用途別科目編製之, 各項計畫, 除工作量無法計算者外, 應分別選定工作衡量單位, 計算公務成本編列 為績效預算理念 ( 三 ) 依預算法第三十九條 繼續經營預算之編製, 應列明全部計畫之內容 經費總額 執行期間及各年度之分配額, 依各年度之分配額, 編列各該年度預算 為中長期計畫預算理念 ( 四 ) 依預算法第四十三條 各主管機關應將其機關單位之歲出概算, 排列優先次序, 供立法院審議之參考 前項規定, 於中央主計機關編列中央政府總預算案時, 準用之 為零基預算理念 十五 政府的支出, 通常可按 (A) 政事別 (B) 業務別 (C) 用途別 (D) 性質別 (E) 機關別等予以分類 試就下列名稱, 依照上項分類, 標明其所屬類別 ( 一 ) 經濟部 ( 二 ) 委辦費 ( 三 ) 資本支出 ( 四 ) 社會救濟支出 ( 五 ) 商業行政 ( 六 ) 航業管理 ( 七 ) 用人費 ( 八 ) 教育支出 ( 九 ) 國家圖書館 ( 十 ) 土地 ( 十一 ) 經常支出 ( 十二 ) 設備及投資 ( 十三 ) 手續費 ( 十四 ) 社會教育行政 ( 十五 ) 社區發展支出 解 ( 一 )(E) ( 二 )(C) ( 三 )(D) ( 四 )(A) ( 五 )(B) ( 六 )(B) ( 七 )(C) ( 八 )(A) ( 九 )(E) ( 十 )(C) ( 十一 )(D) ( 十二 )(C) ( 十三 )(C) ( 十四 )(B) ( 十五 )(A) 十六 中央政府某機關奉行政院核定興建一棟辦公大廈, 其計畫內容重點為 1. 總工程成本 :100 億元 2. 興建期程 : 民國 91 年度至 95 年度 3. 分年資金需求 : 每一年度均為 20 億元 4. 上述總工程成本 興建期程及分年資金需求額等資料業經載明於預算書 試依預算法規定, 回答下列問題 ( 一 ) 業經立法院審議通過 20 億元是否為經費? 是否為繼續經費? ( 二 ) 未經立法院審議通過 80 億元是否為經費? 是否為繼續經費? ( 三 ) 本計畫立法院業經審議通過 20 億元, 即可表示 100 億元均屬繼續經費? ( 四 ) 若九十一年度完成立法程序 20 億元, 截至九十一年度決算已實支 18 億元, 其餘 2 億元未經使用, 亦未發生契約責任, 可否辦理保留列為應付款或保留數準備, 並轉入下年度繼續支用? ( 五 ) 若九十一年度發包金額高達 30 億元, 但實支 18 億元, 是否違反預算法第二十五條政府不得於預算外動用公款之規定? 解 ( 一 ) 屬經費, 亦屬繼續經費, 係因 1. 依預算法第五條規定, 稱經費者, 謂依法定用途與條件得支用之金額 本計畫既經立法院審議通過, 並且已指定為興建辦公大廈之用途, 故為經費 2. 依預算法第五條規定, 稱繼續經費, 謂依設定之條件, 分期繼續支用者, 本計畫並於在預算書載明總工程成本, 興建期程, 分年資金需求額, 該 20 億元可在 91 年度至 95 年度內支用, 故為繼續經費 ( 二 ) 非經費, 亦非繼續經費, 係因該 80 億元, 並未經立法院審議通過, 不符合依法定用途與條件得支用之條件, 故非經費, 更非繼續經費 ( 三 )100 億元中之業經審議通過之 20 億元, 屬繼續經費, 其餘 80 億元非繼續經費, 係因依預算法第三十九條規定 : 繼續經費預算之編製, 應列明全部計畫之經費總額及各年度之分配額 ; 各年度之分配額, 編列各該年度預算 故該 20 億元係依各年度之分配額編列之年度預算, 並經立法院 - 14 -
審議通過, 故為繼續經費 至 80 億元為以後年度分配額, 尚未列入年度預算, 亦未經立法院審議通過, 故非繼續經費 ( 四 ) 應辦保留, 不可列入應付歲出款, 但可轉入下年度繼續支用, 係因 1. 依預算法第七十二條規定, 會計年度結束後, 經費未經使用者, 應即停止使用 但已發生而尚未清償之債務或契約責任部分, 經核准者, 得轉入下年度列為以前年度應付款 既然該 2 億元未經使用, 亦未發生契約責任, 依預算法第 70 條及現行實務須辦理保留, 列入應付歲出保留款 2. 依預算法第七十條規定, 繼續經費之按年分配額, 在一會計年度結束後, 未經使用部分, 得轉入下年度支用之 ( 五 ) 並不違反預算法第二十五條之規定, 係因工程發包往往係屬整體性, 且預算法第三十九條業已明定繼續經費應按各年度分配額編列預算, 此乃為兼顧預算法之規定及發包工程之實際需要, 故不違反預算法第二十五條之規定 - 15 -
第二章歲出類單位會計 一 總會計與單位會計組織概況現行政府會計組織計分為總會計 單位會計 單位會計之分會計 附屬單位會計 附屬單位會計之分會計 其中總會計包括總會計 其他收支會計 財產帳類會計 長期債務帳類會計 單位會計則包括歲入類單位會計 經費類單位會計 財產類會計 茲列示其關係如次 總預算會計單位預算會計附屬單位會計基金會計 總會計 其他收支會計 歲入類單位會計 經費類單位會計 普通基金會計 單位預算之特種基金會計 財產帳類會計 財產帳類會計 長期債務帳類會計 附屬單位會計 附屬單位預算之特種基金會計 註 財產帳類會計 長期債務帳類會計並不具備財務收支個體之特性 ( 資料來源, 姚秋旺, 民 99) 二 會計科目依行政院主計處七十五年九月二十六日台七十五處忠字第 八九八四號函訂頒 普通公務單位會計制度之一致規定 八十九年八月二日台八十九處會一定第一二四五三號函 九十年八月二十四日九十年處會三字第 六七八七號函及九十一年九月十六日處會字第 九一 六二九五號函函示, 列示如次 : ( 一 ) 歲入類 1. 資力及資產科目 (1) 歲入結存凡本機關歲入款項 代收款 保管款及其他款項存入專戶自行保管者皆屬之 收入之數記入借方 ; 繳庫或退還之數記入貸方, 其借方餘額表示本機關歲入結存之總額 (2) 所屬機關歲入結存凡所屬機關歲入款項 代收款 保管款及其他款項存入專戶或自行保管者皆屬之 收入之數記入貸方 ; 繳庫或退還之記入貸方, 其借方餘額表示本機關歲入結存之總額 (3) 應收歲入款凡已發生尚未收得之款項皆屬之 應收之數記入借方, 收入或註銷之數記入貸方, 其借方餘額表示應收未收入款之總額 (4) 有價證券凡可以變現之有價證券及長期支票皆屬之 收入之數記入借方, 變現繳庫或退還之數記入貸方, 其借方餘額表示有價證券結存之總額 - 16 -
(5) 保管有價證券凡代為保管或保證用之有價證券屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 ; 其借方餘額表示保管有價證券之總額 ; 且其相對科目為應付保管有價證券 (6) 保管品凡代為保管或保證用之物品屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 ; 其借方餘額表示保管品之總額, 且其相對科目為應付保管品 ; 均無須列入平衡表, 僅以附註方式表達 (7) 歲入預算數凡全年度歲入預算數 追加 ( 減 ) 預算數皆屬之 核定本年度預算及追加預算數記入借方, 按期或按月轉入歲入分配數或追減預算之數記入貸方, 其借方餘額表示預算尚未分配之數 (8) 應收歲入保留款本科目為歲入保留數之相對科目, 係指凡保留於以後年度繼續收得之款項均屬之 保留之數記入借方, 收入或註銷之數記入貸方, 其借方餘額表示應收歲入保留款之總額 (9) 歲入分配數凡歲入預算按期或按月分配之數皆屬之 其由歲入預算轉列之分配數記入借方, 追減之分配數及年終與預計納庫數對沖之數記入貸方 (10) 歲入納庫數凡本年度歲入款已經納庫之數皆屬之 納庫之數記入借方, 退還數及年終與歲入實收數對沖之數記入貸方 (11) 退還以前年度歲入款凡退還以前年度歲入款皆屬之 退還之數記入借方, 與以前年度納庫收回數沖轉之數記入貸方 (12) 債權憑證凡政府循法定程序取得之債權憑證屬之 取得時, 記入借方 ; 依法追索或註銷減少數, 記入貸方 ; 其相對科目為待抵銷債權憑證 債權憑證不論金額多寡, 每案概以一元計列 ; 且不列入平衡表, 僅以附註方式表達 2. 負擔及負債科目 (1) 預收款凡未收到期之預收款皆屬之 收入之數記入貸方, 沖轉或退還之數記入借方, 其貸方餘額表示尚未沖轉或退還之預收款總額 (2) 暫收款凡未確定性質之收入皆屬之 收入之數記入貸方, 沖轉或退還之數記入借方, 其貸方餘額表示尚未沖轉或退還之暫收款總額 (3) 應納庫款凡應收之歲入款 歲入保留款及長期票據尚未納庫數均屬之 應納庫之數記入貸方, 納庫或註銷之數記入借方, 其貸方餘額表示應收歲入款尚未納庫之總額 (4) 待納庫款凡已收之歲入款項尚待納庫 ( 不含長期票據 ) 之數皆屬之 待納庫之數記入貸方, 納庫之數記入借方, 其貸方餘額表示待納庫款之總額 (5) 保管款凡代為保管或保證用之押標金 履約保證金及業務需要收付等之現金皆屬之 收入之數記入貸方, 減少之數記入借方 ; 其貸方餘額表示保管款之總額, 且其相對科目為歲入結存 (6) 應付保管有價證券凡應付代為保管或保證用之有價證券屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; 其貸方餘額表示應付保管有價證券之總額, 且相對科目為保管有價證券 (7) 應付保管品凡應付代為保管或保證用之物品屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; 其貸方餘額表示應付保管有價證券之總額, 且相對科目為保管品 ; 無須列入平衡表, 僅以附註表達 (8) 待抵銷債權憑證凡依規定程序取得債權憑證, 待抵銷保留之債權憑證件數屬之, 為債權憑證之相對科目 待抵銷案件之數記入貸方, 減少案件之數記入借方 無須列入平衡表, 僅以附註表達 - 17 -
(9) 預計納庫數凡歲入預算預計應繳庫之數皆屬之 核定預算及追加預算預計應繳庫之數記入貸方, 追減預算及年終與歲入分配數沖轉之數記入借方 (10) 歲入實收數凡各項歲入款之收入皆屬之 收入之數記入貸方, 年終與歲入納庫數對沖之數記入借方, 並將差額結轉應納庫款或待納庫款科目 (11) 收回以前年度納庫款凡收到國庫退還以前年度之歲入納庫數皆屬之 收回之數記入貸方, 與以前年度歲入退還數沖轉之數記入借方 (12) 歲入保留數凡歲入預算經核准保留於以後年度繼續收得之額均屬之 保留之數記入貸方, 年終與歲入納庫數對沖之數記入借方, 並將差額結轉應納庫款或待納庫款科目 ( 二 ) 經費類 1. 資力及資產科目 (1) 專戶存款凡本機關代收款 保管款及其他款項存入專戶者皆屬之 收入之數記入借方 ; 支出或退還之數記入貸方, 其借方餘額表示本機關專戶存款戶結存數之總額 (2) 所屬機關專戶存款凡所屬機關代收款 保管款及其他款項存入專戶者皆屬之 收入之數記入借方 ; 支出或退還之數記入貸方, 其借方餘額表示本機關專戶存款戶結存數之總額 (3) 可支庫款凡實施集中支付機關之本機關, 依分配預算可開立付款憑單, 請支付機關簽發國庫支票付款者皆屬之 根據已奉之分配預算將本期可支用數記入借方, 開具付款憑單送支付機關付款之數記入貸方, 其借方餘額表示依照分配預算尚可開具付款憑單之數額 (4) 所屬機關可支庫款凡實施集中支付機關之所屬機關, 依分配預算可開付款憑單, 請支付機關簽發國庫支票者皆屬之 根據已奉核定之分配預算將本期可支用數記入借方, 開具付款憑單送支付機關付款之數記入貸方, 其借方餘額表示所屬機關依照分配預算尚具付款憑單之數額 (5) 保留庫款凡實施集中支付機關之本機關, 保留以前年度應付歲出款須由支付機關繼續支付者皆屬之 年度終了根據當年度發生之應付款與保留數額, 自可支庫款轉來之數記入借方, 支付之數記入貸方, 其借方餘額為保留庫款之數額 (6) 所屬機關保留庫款凡實施集中支付機關之所屬機關, 保留以前年度歲出應付款須由支付機關繼續支付者皆屬之 年度終了根據當年度發生之應付款與保留數額, 自所屬機關可支庫款科目轉來之數記入借方, 支付之數記入貸方, 其借方餘額為所屬機關保留庫款之數額 (7) 經費結存凡未實施實集中支付機關之本機關關經費存款及現金皆屬之 收入之數記入借方, 支出之數記入貸方, 其借方餘額表示本機關經費結存之總額 (8) 所屬機關經費結存凡未實施集中支付機關之所屬機關經費存款及現金皆屬之 收入之數記入借方, 支出之數記入貸方, 其借方餘額表示所屬機關經費結存之總額 (9) 零用金凡撥付額定零用金, 以備零星支用之現金皆屬之 撥付之數記入借方, 收回之數記入貸方, 其借方餘額表示零用金結存之總額 (10) 有價證券凡可以變現之證券皆屬之 收到之數記入借方, 變賣 兌換或退還之數記入貸方, 其借方餘額表示現存有價證券之總額 (11) 應領經費凡未實施集中支付機關之應領費皆屬之 應領之數記入借方, 領到之數記入貸方, 其借方餘額表示應領之經費總額 (12) 材料凡購入供工程或修繕之材料 燃料 配件暨損壞而尚有價值之廢料等皆屬之 購入 退 - 18 -
庫及盤盈之數記入借方, 領用 出售及盤虧奉准之數記入貸方, 其借方餘額表示現存材料之總額 (13) 押金凡依規定存出保證金 押金皆屬之 支出之數記入借方, 收回之數記入貸方, 其借方餘額表示存出押金尚未收回之總額 (14) 暫付款凡在法定預算範圍內暫付或依法墊付之薪津 旅費 各項補助費 定金 工程款及其他費用皆屬之 暫付之數記入借方, 收回或沖轉之數記入貸方, 其借方餘額表示尚未收回之暫付款總額 (15) 應收剔除經費凡經審計機關審定剔除應追繳之經費皆屬之 應收之數記入借方, 收回之數記入貸方, 其借方餘額表示應收未收之剔除經費總額 (16) 保管有價證券凡代為保管或保證用之有價證券屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 ; 其相對科目為應付保管有價證券 (17) 保管品凡代為保管或保證用之物品屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 ; 其相對科目為應付保管品 受託物品及保證品應按其代為保管或保證之價格計列, 如無法以價格列計者, 分項按每件一元計列 本科目不列入平衡表, 謹以附註方式表達 (18) 債權憑證凡政府循法定程序取得之債權憑證屬之 取得時, 記入借方 ; 依法追索或註銷減少之數, 記入貸方 ; 其借方餘額表示債權憑證件事之總額, 且其相對科目為待抵銷債權憑證, 債權憑證不論金額多寡, 每案概以一元計列 本科目不列入平衡表, 僅以附註方式表達 (19) 預計支用數凡實施集中支付之機關, 依照歲出預算可支用之經費皆屬之 核定預算數及追加預算數記入借方, 按期或按月根據分配預算轉列可支庫款之數或追減預算數記入貸方, 其借方餘額表示本年度尚可支用之預算數額 (20) 預計領用數凡未實施集中之付之機關, 依照歲出預算可領用之經費皆屬之 核定預算數及追加預算數記入借方, 領到之數或追減預算數記入貸方, 其借方餘額表示本年度尚可領用之預算數額 (21) 經費支出凡歲出預算各項支出皆屬之 支出之數記入借方, 收回之數記入貸方, 其借方餘額表示本年度預算各項支出之總額, 年終與歲出分配數對沖 (22) 歲出保留數凡歲出預算因發生契約責任及經核准保留於以後年度繼續支付之保留數均屬之 保留之數記方借方, 年終與歲出分配數對沖之數記入貸方, 並將差額結轉經費賸餘 待納庫部分 2. 負擔及負債科目 (1) 保管款凡代為保管或保證用之押標金 履約保證金 差額保證金 保固金及業務需要收付等之現金皆屬之 (2) 應付歲出款凡已發生而尚未支付之款項均屬之 應付之數記入貸方, 支出或註銷之數記入借方, 其貸方餘額表示尚未支付之應付款總額 (3) 代收款凡代收代付之款項皆屬之 代收之數記入貸方, 解繳 轉帳或支付之數記入借方, 其貸方餘額表示代收款尚未解繳 代付或轉帳之總數 (4) 預領經費凡預算尚未成立或分配, 經核准由國庫先行預撥之款項皆屬之 預領之數記入貸方, 沖轉之數記入借方, 其貸方餘額表示預領經費尚未轉帳之總額 (5) 應付保管有價證券凡應付代為保管或保證用之有價證券屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; - 19 -
相對科目為保管有價證券, 其貸方方餘額款表示應付保管有價證券之總數 (6) 應付保管品凡應付代為保管或保管用之物品屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 其貸方餘額表示應付保管品之總額 ; 且其相對科目為保管品, 不列入平衡表, 僅以附註方式表達 (7) 待抵銷債權憑證凡依規定程序取得債權憑證, 待抵銷保留之債權憑證件數屬之, 為債權憑證之相對科目 待抵銷案件之數記入貸方, 減少案件之數記入借方 其貸方餘額表示抵銷案件之總額, 不列入平衡表, 僅以附註方式表達 (8) 歲出預算數凡全年度歲出預算數, 追加減預算數皆屬之 核定本年度預算數及追加預算數記入貸方, 按期按月轉入歲出分配數或追減預算之數記入借方, 其貸方餘額表示尚未分配之預算數 (9) 歲出分配數凡歲出預算按期或按月分配之數皆屬之 其由歲出預算數轉列之分配數記入貸方, 追減之分配數及年終與經費支出或經費賸餘沖轉之數記入借方 (10) 應付歲出保留款本科目為歲出保留數之相對科目, 係指凡保留於以後年度繼續支付之準備款項均屬之 保留之數記入貸方, 支出或註銷之數入借方, 其貸方餘額表示應付歲出保留款之總額 3. 餘絀科目 (1) 經費賸餘 待納庫部分凡庫撥經費已無須支用部分及應剔除經費待納庫之數皆屬之 賸餘之數記入貸方餘額表示尚未解庫之經費賸餘數額 (2) 經費賸餘 押金部分凡依規定由經費預算項下支付之押金皆屬之 年度終了時, 自經費賸餘 待納庫部分轉來之數記入貸方, 收回 解庫之數記入借方, 其貸方餘額表示經費賸餘屬於押金部分之數額 (3) 經費賸餘 材料部分凡由預算購入材料而尚未使用之數皆屬之 年度終了時, 自賸餘 待納庫部分轉來之數記入貸方, 領用 沖轉 收回 解庫之數記入借方, 其貸方餘額表示經費賸餘屬於材料部分之數額 ( 三 ) 財產統制科目 1. 借方科目 (1) 土地表示購入房屋之基地及其他土地價值之總額 (2) 土地改良物表示使土地達到可使用狀態並附著於土地, 且使用年限有限, 除房屋及建築以外之不動產, 如橋樑 圍牆等 (3) 房屋建築及設備表示房屋與其他建築及其附著物 水電設備等財產價值之總額 (4) 機械及設備表示各項機械 工程工具 測試儀器 醫療器械及設備等財產價值之總額 (5) 交通及運輸設備表示電信 電視 廣播設備及陸運 水運 空運 氣象設備等財產價值之總額 (6) 什項設備表示事務, 防護設備及不屬於以上各科目之設備等財產價值之總額 (7) 權利表示所取得之專利權 著作權 商標權及其他財產權利價值之總額 (8) 有價證券表示國家所有之股份或股票及債券 (9) 其他指未完工程及訂購機件帳列金額 2. 貸方科目 (1) 現存財產權利總額 表示各類財產之總額 - 20 -
三 歲出類單位會計處理範例 ( 一 ) 簿記處理 1. 預算成立預計支用數 $100,000 歲出預算數 $100,000 2. 分配預算 (1) 歲出預算數 $99,500 歲出分配數 $99,500 (2) 可支庫款 $99,500 預計支用數 $99,500 3. 執行預算 經費支出 $70,000 可支庫款 $70,000 4. 年終整理 (1) 發生債務責任 經費支出 $10,000 應付歲出款 $10,000 (2) 發生契約責任 歲出保留數 $15,000 應付歲出保留款 $15,000 (3) 債務責任 契約責任奉准保留 保留庫款 $25,000 可支庫款 $25,000 5. 年終結帳 (1) 結清法定預算未分配部分 歲出預算數 $500 預計支用數 $500 (2) 結清虛帳戶 歲出分配數 $995,000 經費支出 $80,000 歲出保留數 15,000 經費賸餘 待納庫部分 4,500 (3) 經費賸餘 : 待納庫部分停止動支 經費賸餘 待納庫部分 $4,500 可支庫款 $4,500 ( 二 ) 零用金會計處理 1. 設置 ( 增加 ) 零用金 零用金 $10,000 可支庫款 $10,000 2. 由零用金支用短程車資 $100 無分錄 3. 報支並歸墊零用金 $9,800 經費支出 $9,800 可支庫款 $9,800 4. 年終經查零用金已支用 $2,000 經費支出 $2,000 可支庫款 $2,000 5. 年終公庫收回零用金 $10,000 可支庫款 $10,000 零用金 $10,000-21 -
( 三 ) 押金會計處理 1. 租賃辦公室付押金 $100,000 押金 $100,000 可支庫款 $100,000 2. 同年度收回押金 可支庫款 $100,000 押金 $100,000 3. 不同年度收回押金, 並繳庫 (1) 專戶存款 $100,000 押金 $100,000 (2) 經費賸餘 押金部分 $100,000 經費賸餘 待納庫部分 $100,000 (3) 經費賸餘 待納庫部分 $100,000 專戶存款 $100,000 ( 四 ) 購置機車一輛 $70,000 經費支出 $70,000 可支庫款 $70,000 ( 五 ) 收回本年度應費支出 $500 可支庫款 $500 經費支出 $500 ( 六 ) 第一預備金會計處理 1. 申請分配, 俾動支 (1) 歲出預算數 $500 歲出分配數 $500 (2) 可支庫款 $500 預計支用數 $500 2. 動支第一預備金 經費支出 $500 可支庫款 $500 ( 七 ) 第二預備金及統籌經費會計處理 1. 申請並核可動支第二預備金及統籌經費 (1) 預計支用數 $80,000 歲出預算數 $80,000 2. 分配預算 (1) 歲出預算數 $80,000 歲出分配數 $80,000 (2) 可支庫款 $80,000 預計支用數 $80,000 3. 執行預算 經費支出 $80,000 可支庫款 $80,000 4. 立法機關審議 第二預備金動支數額表 修正決議 (1) 當年度結束期間前修正 可支庫款 10,000 經費支出 10,000 (2) 以後年度修正 應收歲入款 5,000 應納庫款 5,000 ( 屬歲入類單位會計 ) ( 八 ) 材料基本會計處理 1. 零星購入 材料 $10,000 可支庫款 $10,000-22 -
2. 大宗簽約訂購 $80,000 無分錄 3. 上述訂購材料完成驗收付款, 實付 $79,000 材料 $79,000 可支庫款 $79,000 4. 領用材料 $85,000 經費支出 $85,000 材料 $85,000 5. 年終處理 (1) 未領用材料 $4,000 留待次年度繼續執行 辦理保留 歲出保留數 $4,000 應付歲出保留款 $4,000 次年度領用 應付歲出保留款 $4,000 材料 $4,000 (2) 計畫結束, 賸餘材料停止領用 經費賸餘 待納庫部分 $4,000 經費賸餘 材料部分 $4,000 ( 九 ) 註銷以前年度應付歲出款 1. 尚未掣製付款憑單向國庫領款 應付歲出款 $1,000 保留庫款 $1,000 2. 已掣製付款憑單向國庫領款 (1) 應付歲出款 $1,000 經費賸餘 待納庫部分 $1,000 (2) 專戶存款 $1,000 暫付款 $1,000 (3) 經費賸餘 待納庫部分 $1,000 專戶存款 $1,000 ( 十 ) 審計機關剔除經費會計處理 交易事項 剔除本年度 剔除以前年度 1. 審定 ( 一 ) 應收剔除經費 $1,000 經費賸餘 待納庫部分 $1,000 2. 收回 ( 二 ) 專戶存款 $1,000 應收剔除經費 $1,000 3. 繳庫 ( 三 ) 經費賸餘 : 待納庫部分 $1,000 專戶存款 $1,000 4. 年終 ( 四 ) 歲出分配數 $1,000 ( 一 ) 應收剔除經費 $1,000 經費賸餘 待納庫部分 $1,000 ( 二 ) 專戶存款 $1,000 應收剔除經費 $1,000 ( 三 ) 經費賸餘 : 待納庫部分 $1,000 專戶存款 $1,000 ( 四 ) 無分錄 經費支出 $1,000 範例及習題 一 選擇題 (D) 1. 何者非單位會計之會計個體? (A) 歲入類單位會計 (B) 歲出類單位會計 (C) 財產帳類會計 (D) 長期債務帳類會計 (D) 2. 乙市 90 年 12 月 31 日相關基金經費支出項目如下 : 稅捐處使用之個人電腦 $1,000,000 市政廳辦公設備 $2,000,000-23 -
試問 90 年 12 月 31 日列報於普通基金平衡表之長期性資產數應為若干? (A)$1,000,000 (B)$2,000,000 (C)$3,000 000 (D)$0 (D) 3. 下列何項不是普通公務機關經費類平衡表之資產帳戶? (A) 可支庫款 (B) 專戶存款 (C) 保留庫款 (D) 機械及設備 (B) 4. 某機關歲出類單位會計之平衡表, 年度終了時資產及資力, 不含經費及保留數為 $275,000, 歲出預算數 $264,000, 歲出分配數減列經費支出及保留數後之餘額為 $1,000, 無基金餘額, 其應付歲出保留款應為若干? (A)$12,000 (B)$10,000 (C)$8,000 (D)$0 [91 普考 ] (B) 5. 某機關歲出類單位會計平衡表各帳戶之餘額如下經費結存 18,824 元專戶存款 2,800 元材料 5,000 暫付款 1,000 應付歲出款 14,088 元保管款 3,000 元經費賸餘 材料部分 5,000 元請計算經費賸餘 待納庫部分金額何者正確? (A)2,536 元 (B)5,536 元 (C)4,536 元 (D)0 元 [91 高考 ] (D) 6. 集中支付與非集中支付之相對應科目, 何者正確? (A) 預計支用數與預計領用數 (B) 可支庫款與經費結存 (C) 保留庫款與應領經費 (D) 以上皆是 (D) 7. 歲出保留數 在平衡表中係屬何種會計科目?(A) 資力科目 (B) 負擔科目 (C) 餘絀科目 (D) 負擔科目之減項科目 94 普考 (A) 8. 歲出類單位會計之會計科目, 包括 (A) 資力及資產 負擔及負債 餘絀共三類 (B) 資力及資產 負擔及負債共二類 (C) 資產 負債 權益共三類 (D) 資產 負債共二類 94 普考 (A) 9. 某參加集中支付制之單位預算機關, 收到業經審計機關剔除經費之款項, 其分錄為 (A) 借 : 專戶存款, 貸 : 應收剔除經費 (B) 借 : 可支庫款, 貸 : 應收剔除經費 (B) 借 : 可支庫款, 貸 : 應收剔除經費 (C) 借 : 經費賸餘 待納庫部分, 貸 : 應收剔除經費 (D) 借 : 經費賸餘 待納庫部分, 貸 : 經費支出 94 普考 (B)10. 某參加集中支付制之單位預算機關, 收回以前年度押金之分錄為 (A) 借 : 專戶存款, 貸 : 經費賸餘 押金部分 (B) 借 : 專戶存款, 貸 : 押金 (C) 借 : 可支庫款, 貸 : 經費賸餘 押金部分 (D) 借 : 可支庫款, 貸 : 押金 94 普考 (D)11. 某單位預算機關購買設備, 暫欠貨款之分錄為 (A) 借 : 設備, 貸 : 歲出保留數 (B) 借 : 設備, 貸 : 應付歲出款 (C) 借 : 經費支出, 貸 : 歲出保留數 (D) 借 : 經費支出, 貸 : 應付歲出款 94 普考 (D)12. 假定我國某一政府機關並未參加集中支付制度, 該機關於民國九十五年度支付押金 $1,000,000, 試問相應之會計分錄應為下述何者? (A) 借 : 押金 $1,000,000 貸 : 現金 $1,000,000 (B) 借 : 押金 $1,000,000 貸 : 可支庫款 $1,000,000 (C) 借 : 存出保證金 $1,000,000 貸 : 經費結存 $1,000,000 (D) 借 : 押金 $1,000,000 貸 : 經費結存 $1,000,000 95 基三 二 營業基金之國營事業與經費類單會計, 其會計處理彼此間未臻一致, 試依下列格式, 分別就下列會計事項作應有分錄, 或註明不作分錄 1.94/12/1 簽約訂購 A 機器一部, 價格 $1,000,000 2.94/12/15 支付管理部門之員工差旅費 $100,000 3.94/12/28 上述訂購 A 機器業已完成驗收, 並付款 4.94/12/31 年度終了, 查明尚未結清之契約責任 $100,000 作答格式項目國營事業單位預算機關 解 項目 國營事業 單位預算機關 (1) (2) 不作分錄管理費用 : 差旅費 100,000 不作分錄經費支出 100,000 現金 100,000 可支庫款 100,000 (3) 機器設備 1,000,000 經費支出 1,000,000 現金 1,000,000 可支庫款 1,000,000 (4) 無分錄 歲出保留數 100,000 應付歲出保留款 100,000-24 -
三 關於單位預算機關材料之處理存有數種狀況, 試依下列情況, 分別作必要之分錄? ( 一 ) 本年度計畫之材料, 用於本年度計畫, 計 $1,000 ( 二 ) 本年度計畫之材料, 用於以前年度不同之計畫, 計 $1,000 ( 三 ) 以前年度賸餘材料, 用於本年度不同之計畫, 計 $1,000 ( 四 ) 以前年度賸餘材料, 用於以前年度不同之計畫, 計 $1,000 ( 五 ) 以前年度計畫材料, 用於以前年度相同之計畫, 計 $1,000 解 ( 一 ) 經費支出 1,000 材料 1,000 ( 二 ) 應付歲出保留款 1,000 材料 1,000 經費賸餘 待納庫部分 1,000 保留庫款 1,000 ( 三 ) 經費支出 1,000 材料 1,000 經費賸餘 材料部分 1,000 經費賸餘 待納庫部分 1,000 經費賸餘 待納庫部分 1,000 可支庫款 1,000 ( 四 ) 應付歲出保留款 1,000 材料 1,000 經費賸餘 材料部分 1,000 經費賸餘 待納庫部分 1,000 經費賸餘 待納庫部分 1,000 保留庫款 1,000 ( 五 ) 應付歲出保留款 1,000 材料 1,000 研析 ( 二 ) 本年度計畫之材料, 用於以前年度不同之計畫, 計 $1,000 設上 (93) 年度甲計畫預算 $6,000, 購料 $5,000, 悉數領用, 並保留未執行預算 $1,000, 於本 (94) 年度繼續執行, 本年度乙計畫預算 $6,000, 悉數購料, 惟領用 $5,000, 計畫業已完竣, 剩餘材料供甲計畫領用 93 年度 94 年度 乙計畫 甲計畫執行保留預算 1. 預算成立 1. 預算成立 預計支用數 6,000 預計支用數 6,000 歲出預算數 6,000 歲出預算數 6,000 2. 分配預算 2. 分配預算 歲出預算數 6,000 歲出預算數 6,000 歲出分配數 6,000 歲出分配數 6,000 可支庫款 6,000 可支庫款 6,000 預計支用數 6,000 預計支用數 6,000 3. 購料 $5,000 3. 購料 $6,000 材料 5,000 材料 6,000 可支庫款 5,000 可支庫款 6,000 4. 領料 4. 領料 4. 領用乙計畫餘料 $1,000 經費支出 5,000 經費支出 5,000 (1) 應付歲出保留款 1,000 材料 5,000 材料 5,000 材料 1,000-25 -
5. 年終辦理保留 $1,000 5. 年終辦理保留 (2) 經費賸餘 : 材料部分 1,000 歲出保留數 1,000 無分錄 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 應付歲出保留款 1,000 6. 奉准保留 6. 奉准保留 (3) 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 保留庫款 1,000 無分錄 保留庫款 1,000 可支庫款 1,000 7. 結帳 7. 結帳 歲出分配數 6,000 歲出分配數 6,000 經費支出 5,000 經費支出 5,000 歲出保留數 1,000 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 經費賸餘 : 材料部分 1,000 ( 三 ) 以前年度賸餘材料, 用於本年度不同之計畫, 計 $1,000 設上 (93) 年度甲計畫預算 $6,000, 悉數購料, 惟領用 $5,000, 計畫完竣, 本 (94) 年度乙計畫預算 $6,000, 其中領用甲計畫餘料 $1,000 93 年度 94 年度 1. 預算成立 預計支用數 6,000 歲出預算數 6,000 2. 分配預算 歲出預算數 6,000 歲出分配數 6,000 可支庫款 6,000 預計支用數 6,000 3. 購料 $6,000 材料 6,000 可支庫款 6,000 4. 領料 $5,000 4. 乙計畫領用甲計畫餘料 $1,000 經費支出 5,000 (1) 經費支出 1,000 材料 5,000 材料 1,000 5. 年終辦理保留 (2) 經費賸餘 : 材料部分 1,000 無分錄 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 6. 奉准保留 (3) 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 無分錄 可支庫款 1,000-26 -
結帳 (1) 歲出分配數經費支出經費賸餘 : 待納庫部分 (2) 經費賸餘 : 待納庫部分經費賸餘 : 材料部分 6,000 1,000 5,000 1,000 1,000 ( 四 ) 設本年度為 94 年度, 上 (93) 年度 A B 兩計畫預算分別為 $3,000 及 $1,500, 其中 A 計畫購料 $3,000, 惟僅執行 $2,000, 計畫業已完成 然 B 計畫僅購料 $500, 至年度終了評估尚須支應 $1,000, 爰辦理保留, 並於 94 年度領用 A 計畫賸餘材料, 以資因應 相關分錄如次 : 93 年度 94 年度 1. 預算成立 B 計畫領用 A 計畫賸餘材料 $1,000 預計支用數 4,500 (1) 應付歲出保留款 1,000 歲出預算數 4,500 材料 1,000 2. 分配預算 (2) 經費賸餘 材料部分 1,000 (1) 歲出預算數 4,500 經費賸餘 待納庫部分 1,000 歲出分配數 4,500 (3) 經費賸餘 待納庫部分 1,000 (2) 可支庫款 4,500 保留庫款 1,000 預計支用數 4,500 3. 購料 :A 計畫 $3,000,B 計畫 $500 材料 3,500 可支庫款 3,500 4. 領料 :A 計畫 $2,000,B 計畫 $500 經費支出 2,500 材料 2,500 5. 年度終了,B 計畫辦理保留 $1,000 歲出保留數 1,000 應付歲出保留款 1,000 6. 結帳 (1) 歲出分配數 4,500 經費支出 2,500 歲出保留數 1,000 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 (2) 經費賸餘 : 待納庫部分 1,000 經費賸餘 : 材料部分 1,000 7. 奉准保留 保留庫款 1,000 可支庫款 1,000-27 -
四 甲實施集中支付機關經費類單位會計九十四年度一月份發生之事項 1. 奉核定全年度歲出預算 $3,800,000 2. 奉核定本月份分配預算 $380,000 3. 支付用人費 $228,000 4. 訂購交通車乙輛 $114,000 5. 獎補助費不足, 奉准流用業務費 $57,000 6. 奉核定可動支第一預備金 $95,000 7. 支付員工子女教育補助費 $152,000 8. 交通車驗收並付款 $110,000 9. 收回以前年度支出 22,800 10. 設置本年度零用金 $19,000 11. 收回本年度支出用人費 $11,400 12. 支付押金 $9,500 試求 : ( 一 ) 試作相關分錄 ( 二 ) 試求算一月底平衡表中下列科目之餘額 1. 歲出分配數 2. 預計支用數 3. 經費支出 4. 交通及運輸設備 5. 可支庫款 解 ( 一 )1. 預計支用數 3,800,000 歲出預算數 3,800,000 2. 可支庫款 380,000 預計支用數 380,000 歲出預算數 380,000 歲出分配數 380,000 3. 經費支出 228,000 可支庫款 228,000 4. 無分錄 5. 歲出分配數 : 業務費 57,000 歲出分配數 : 獎補助費 57,000 6. 可支庫款 95,000 預計支用數 95,000 歲出預算數 95,000 歲出分配數 95,000 7. 預計支用數 152,000 歲出預算數 152,000 可支庫款 152,000 預計支用數 152,000 歲出預算數 152,000 歲出分配數 152,000 經費支出 152,000 可支庫款 152,000 8. 經費支出 110,000 可支庫款 110,000 9. 歲入納庫數 22,800 歲入實收數 22,800 10. 零用金 19,000 可支庫款 19,000-28 -
11. 可支庫款 11,400 經費支出 11,400 12. 押金 9,500 可支庫款 9,500 ( 二 )1. 歲出分配數 =380,000+57,000-57,000+95,000+152,000=$627,000 2. 預計支用數 =3,800,000-380,000-95,000+152,000-152,000=$3,325,000 3. 經費支出 =228,000+152,000+110,000-11,400=$478,600 4. 交通及運輸設備 = 因固定資產不列入平衡表, 故一月底平衡表交通及運輸設備科目為 $0 5. 可支庫款 = 380,000-228,000+95,000+152,000-152,000-110,000-19,000+11,400-9,500 =$119,900 五 乙機關單位經費類會計九十四年一月份會計事項如次 (1) 奉核定本年度歲出預算數 $196,000 (2) 本月份核定分配預算數 $16,000, 並已領到該月經費 (3) 訂購文具用品一批 $8,000 (4) 核准動支第二預備金 $12,000, 並全數列入分配, 且已領到該項經費 (5) 前項訂購用品半數送到, 照發票價格支付 $4,400 (6) 支付用人費 $7,600, 設置零用金 $2,000, 暫付款 $1,000 (7) 收回本年度用人費 $400 ( 一 ) 試分別就 1. 已實施集中支付,2. 未實施集中支付, 列示上述各會計事項應有之分錄 ( 二 ) 若該機關已實施集中支付, 試依上述資料, 計算其下列各帳戶月底餘額 1. 歲出預算數 2. 經費支出 解 ( 一 ) 1. 已實施集中支付 2. 未實施集中支付 (1) 預計支用數 196,000 (1) 預計領用數 196,000 歲出預算數 196,000 歲出預算數 196,000 (2) 歲出預算數 16,000 (2) 歲出預算數 16,000 歲出分配數 16,000 歲出分配數 16,000 可支庫款 16,000 經費結存 16,000 預計支用數 16,000 預計領用數 16,000 (3) 無分錄 (3) 無分錄 (4) 預計支用數 12,000 (4) 預計領用數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出分配數 12,000 歲出分配數 12,000 可支庫款 12,000 經費結存 12,000 預計支用數 12,000 預計領用數 12,000 (5) 經費支出 4,400 (5) 經費支出 4,400 可支庫款 4,400 經費結存 4,400 (6) 經費支出 7,600 (6) 經費支出 7,600 零用金 2,000 零用金 2,000 暫付款 1,000 暫付款 1,000 可支庫款 10,600 經費結存 10,600-29 -
(7) 可支庫款 400 (7) 經費結存 400 經費支出 400 經費支出 400 六 中央政府公務機關 94 年度整理前試算表資料如次 借方 貸方 可支庫款 $ 150,000 專戶存款 30,000 零用金 50,000 押金 54,000 暫付款 6,000 材料 120,000 經費支出 5,575,000 代收款 $ 30,000 歲出分配數 5,955,000 合計 $ 5,985,000 $ 5,985,000 年度終了整理前尚有應行整理事項如次 1. 查明 94 年度已發生債務 $20,000 未及清償, 並奉准保留 2. 查明 94 年度簽約訂購電腦一台計 $15,000, 尚未送達, 並奉准保留 3. 庫存材料經盤點, 尚餘 $70,000, 係已竣工某計畫之餘料, 無須辦理保留 4. 暫付款 $6,000 係預付國內出差旅費, 須轉正列支 5. 零用金額度 $50,000, 悉數支應零星支出, 業經撥補, 並悉數收回, 惟均尚未入帳 6. 押金收回 $50,000, 並繳庫 7. 代收款 $30,000 係代扣員工健保費, 已悉數繳交中央健康保險局 8. 曾接獲審計機關審核通知, 剔除當年度經費 $5,000, 均已收回並繳庫 試求 : 依 普通公務單位會計制度之一致規定 將上述事項作整理分錄及結帳分錄, 並編製結帳後平衡 表 94 升簡任 解 ( 一 ) 整理分錄 1.(1) 經費支出 20,000 應付歲出保留款 20,000 (2) 保留庫款 20,000 可支庫款 20,000 2.(1) 歲出保留數 15,000 應付歲出保留款 15,000 (2) 保留庫款 15,000 可支庫款 15,000 3. 經費支出 50,000 材料 50,000 4. 經費支出 6,000 暫付款 6,000 5.(1) 經費支出 50,000 可支庫款 50,000 (2) 可支庫款 50,000 零用金 50,000 6. 可支庫款 50,000 押金 50,000 7. 代收款 30,000 專戶存款 30,000 8.(1) 應收剔除經費 5,000 經費賸餘 : 待納庫部分 5,000-30 -
(2) 專戶存款 5,000 應收剔除經費 5,000 (3) 經費賸餘 : 待納庫部分 5,000 專戶存款 5,000 ( 二 ) 結帳分錄 1. 歲出分配數 5,000 經費支出 5,000 2. 歲出分配數 74,000 經費賸餘 : 待納庫部分 74,000 歲出分配數 5,876,000 經費支出 5,696,000 歲出保留數 15,000 經費賸餘 : 待納庫部分 165,000 3. 經費賸餘 : 待納庫部分 74,000 經費賸餘 : 押金部分 4,000 經費賸餘 : 材料部分 70,000 4. 經費賸餘 : 待納庫部分 165,000 可支庫款 165,000 ( 三 ) 甲機關 歲出類單位會計平衡表 94 年 12 月 31 日 資產 負債及餘絀 保留庫款 $35,000 應付歲出款 $20,000 材料 70,000 歲付歲出保留款 15,000 押金 4,000 經費賸餘 : 材料部分 70,000 經費賸餘 : 押金部分 4,000 合計 $109,000 合計 $109,000 七 丙單位預算機關 93 年 12 月 31 日歲出類單位預算會計整理前及整理後試算表相關會計科目餘額如下 會計科目 借方 貸方 預計支用數 $ 40,000 $ 40,000 可支庫款 100,000 29,000 專戶存款 50,000 50,000 零用金 25,000 0 暫付款 48,000 40,000 押金 36,000 36,000 材料 80,000 80,000 歲出保留數 - 124,000 經費支出 841,000 841,000 保留庫款 - 104,000 歲出預算數 40,000 40,000 歲出分配數 1,000,000 994,000 應付保管款 20,000 20,000 應付代收款 30,000 30,000 應付歲出款 20,000 20,000 應付歲出保留款 - 124,000 經費賸餘 押金部分 30,000 36,000 經費賸餘 材料部分 80,000 80,000 試作 ( 一 ) 列出 93 年度相關之整理分錄 ( 二 ) 列出保留庫款 $104,000 之算式 94 三等地方特考改編 - 31 -
解 ( 一 ) 整理分錄 1. 可支庫款 25,000 零用金 25,000 2. 可支庫款 8,000 暫付款 8,000 3. 歲出保留數 124,000 應付歲出保留款 124,000 4. 保留庫款 104,000 可支庫款 104,000 5. 歲出分配數 6,000 經費賸餘 : 押金部分 6,000 ( 二 ) 保留庫款 =$124,000-$40,000+$20,000=$104,000 八 乙機關 94 年度結帳後平衡表及 95 年度整理前與結帳前平衡表各會計科目餘額如次 : 會計科目 94 年度結帳後 95 年度整理前 95 年度結帳前 可支庫款 $240,000 $20,000 保留庫款 220,000 暫付款 200,000 200,000 材料 $200,000 50,000 50,000 押金 100,000 70,000 70,000 應付歲出保留款 200,000 50,000 350,000 應付歲出款 120,000 經費支出 1,500,000 1,620,000 歲出保留數 300,000 經費賸餘 : 押金部分 100,000 20,000 20,000 預計支用數 10,000 10,000 歲出預算數 10,000 10,000 歲出分配數 1,990,000 1,990,000 試求 ( 一 ) 說明在 95 年度結帳前尚有歲出預算數 $10,000 未分配之主要原委? ( 二 ) 計算 95 年度領用以前年度材料為多少? ( 三 ) 計算 95 年度收回以前年度押金並繳庫為多少? ( 四 ) 設無 95 年度支付且在當年度收回之押金, 則 95 年度支付多少押金? ( 五 ) 說明保留庫款 $220,000 係如何計算? ( 六 ) 依上述資料, 按 普通公務單位會計制度之一致規定 作 95 年度必要整理分錄及結帳分錄, 並編製 95 年度結帳後平衡表 解 ( 一 ) 未分配預算數 $10,000 占扣除 $10,000 後之歲出法定預算數 $1,900,000 之 0.5% 未及 1%, 故 最可能為第 1 預備金尚未分配 ( 二 ) 領用以前年度材料 =$200,000-$50,000=$150,000 ( 三 ) 收回以前年度押金並繳庫 =$100,000-$20,000=$80,000 ( 四 )95 年度支付押金 =$70,000-$20,000=$50,000 ( 五 ) 保留庫款 = 應付歲出款整理增加數 + 應付歲出保留款整理增加數 - 暫付款 =$120,000+($350,000-$50,000)-$200,000=$220,000 ( 六 )1. 經費支出 120,000 應付歲出款 120,000 2. 歲出保留款 300,000 應付歲出保留款 300,000 3. 保留庫款 220,000 可支庫款 220,000-32 -
4. 歲出預算數 10,000 預計支用數 10,000 5. 歲出分配數 1,990,000 經費支出 1,620,000 歲出保留數 300,000 經費賸餘 : 待納庫部分 70,000 6. 經費賸餘 : 待納庫部分 50,000 經費賸餘 : 押金部分 50,000 7. 經費賸餘 : 待納庫部分 20,000 可支庫款 20,000 8. 乙機關 歲出類單位會計平衡表 95.12.31 資產 負債 應付歲出款 $120,000 保留庫款 220,000 應付歲出保留款 350,000 暫付款 200,000 小計 $470,000 材料 50,000 餘絀 押金 70,000 經費賸餘 : 押金部分 70,000 合計 $540,000 合計 $540,000-33 -
第三章歲入類單位會計處理範例 一 簿記處理 ( 一 ) 預算成立 歲入預算數 $100,000 預計納庫數 $100,000 ( 二 ) 分配預算 歲入分配數 $98,000 歲入預算數 $98,000 ( 三 ) 代理國庫銀行報告收到本年度歲入款 歲入納庫數 $10,000 歲入實收數 $10,000 ( 四 ) 零星收納 歲入結存 $5,000 歲入實收數 $5,000 ( 五 ) 零星收納繳庫 $4,000 歲入納庫數 $4,000 歲入結存 $4,000 ( 六 ) 年終整理 應收歲入款 $2,000 歲入實收數 $2,000 應收歲入保留款 $1,000 歲入保留數 $1,000 ( 七 ) 奉准保留 歲入實收數 $2,000 歲入保留數 $1,000 應納庫款 $3,000 ( 八 ) 年終結帳 1. 結清未分配部分 預計納庫數 $2,000 歲入預算數 $2,000 2. 預計納庫數 $98,000 歲入分配數 $98,000 3. 歲入實收數 $15,000 歲入納庫數 $14,000 待納庫款 $1,000 二 有價證券會計處理 ( 一 ) 當年度收到當年度兌現並繳庫 1. 收納 有價證券 $10,000 歲入實收數 $10,000 2. 兌現 歲入結存 $10,000 有價證券 $10,000 3. 繳庫 歲入納庫數 $10,000 歲入結存 $10,000-34 -
( 二 ) 當年度收到, 次年度兌現並繳庫 1. 收納 有價證券 $10,000 歲入實收數 $10,000 2. 年終結帳 歲入實收數 $10,000 待納庫款 $10,000 3. 次年度變現 歲入結存 $10,000 有價證券 $10,000 4. 次年度繳庫 待納庫款 $10,000 歲入結存 $10,000 三 收回以前年度經費支出會計處理 ( 一 ) 代理國庫報告 歲入納庫數 $1,000 歲入實收數 $1,000 ( 二 ) 機關自行收納 歲入結存 $1,000 歲入實收數 $1,000 四 代理國庫報告以前年度應收歲入款收納會計處理 應納庫款 $1,000 應收歲入款 $1,000 五 代理國庫報告以前年度歲入款收納 $1,000 歲入納庫數 $1,000 歲入實收數 $1,000 範例及習題 一 選擇題 (B) 1. 交通部編列中華電信公司民營化釋股預算, 惟至年度終了未及執行部分, 將列為? (A) 歲出保留數 (B) 歲入保留數 (C) 應收歲入款 (D) 應納庫款 (B) 2. 政府單位接獲代理公庫銀行報告收回本機關以前年度支出, 於該機關歲入類會計應作之分錄為何? (A) 借 : 可支庫款, 貸 : 收回以前年度支出 (B) 借 : 歲入納庫數, 貸 : 歲入實收數 (C) 借 : 專戶存款, 貸 : 代收款 (D) 借 : 歲入結存, 貸 : 歲入實收數 (D) 3. 何一會計個體之會計科目, 包括資產 負債 及餘絀類科目? (A) 歲入類單位會計 (B) 資產帳類會計 (C) 代理基金會計 (D) 歲出類單位會計 [90 會計師 ] (D) 4. 下述那一會計個體之會計科目, 不具餘絀科目? (A) 歲出類單位會計 (B) 普通基金會計 (C) 總會計 (D) 歲入類單位會計 [91 普考 ] (D) 5. 下列那一會計科目係歲入類單位會計年度終了結帳後 應收歲入款 應收歲入保留款 之相對應負債科目? (A) 應付保留款 (B) 應付代收款 (C) 待納庫款 (D) 應納庫款 [91 普考 ] (D) 6. 依據現行普通公務單位會計制度之一致規定, 各機關收到納稅義務人以有價證券抵繳稅課時, 應先作下列何種分錄? (A) 借 : 歲入結存 貸 : 歲入實收數 (B) 借 : 歲入納庫數 貸 : 歲入實收數 (C) 借 : 歲入結存 貸 : 有價證券 (D) 借 : 有價證券 貸 : 歲入實收數 97 普考 (C) 7. 某政府 歲入類單位會計 之會計基礎採權責發生制, 假定某年度其 收入實現數 為 $20,000; 應收數 為 $10,000; 保留數 為 $5,000, 試問其年度歲入決算數應為下述何者? (A)$20,000 (B)$30,000 (C)$35,000 (D)$25,000 94 高考 (D) 8. 某單位會計結帳前歲入類平衡表, 部分科目餘額為 : 預計納庫數 $9,200,000; 歲入實收數 $8,500,000; 歲入納庫數 $6,500,000; 應收歲入款 $500,000; 歲入保留數 $800,000 則結帳後應納庫款數為 (A)$500,000 (B)$700,000 (C)$1,000,000 (D)$1,300,000 96 高考 - 35 -
(A) 9. 某單位會計結帳前歲入類平衡表, 部分科目餘額為 : 預計納庫數 $7,500,000; 歲入實收數 $6,500,000; 應收歲入款 $300,000; 歲入保留數 $400,000; 歲入納庫數 $5,600,000 則結帳後平衡表中 預計納庫數 為 (A)$0 (B)$400,000 (C)$900,000 (D)$1,700,000 96 高考 (C)10. 某單位會計結帳前歲入類平衡表, 列出下列科目餘額 : 預計納庫數 $6,000,000; 歲入實收數 $6,000,000; 應收歲入款 $500,000; 應收歲入保留款 $200,000; 歲入納庫數 $4,000,000 則結帳平衡表應出現什麼金額? (A) 應納庫款 $500,000 (B) 應納庫款 $1,500,000 (C) 待納庫款 $1,500,000 (D) 待納庫款 $700,000 二 我國政府某一單位預算機關於民國 91 年度成立並發生下列會計事項 :( 參加集中支付制度 ) ( 一 ) 法定歲入預算數 $60,000 法定歲出預算數 $120,000 ( 二 ) 全年十二個月份奉核准歲入預算分配數 $54,000, 全年十二個月份奉核歲出預算分配數 $108,000 ( 三 ) 接代庫銀行報告收到本年度預算歲入款 $50,000 預算外歲入款 $1,000 ( 四 ) 機關自行零星收到預算外歲入款 $2,000 ( 五 ) 簽開付款憑單支付員工薪津 $40,000, 代扣所得稅 6% ( 六 ) 訂購辦公設備 $50,000 ( 七 ) 上項訂購辦公設備驗收付款, 實付 $49,000 ( 八 ) 支付押金 $6,000 ( 九 ) 賒購材料 $5,000 ( 十 ) 暫付款 $4,000 試作 1. 求計歲入類單位會計年終結帳前下列各科目之餘額 (1) 歲入收入數 2. 求計歲入類單位會計年終結帳後下列各科目之餘額 (2) 待納庫款 3. 求計歲出類單位會計年終結帳前下列各科目之餘額 (3) 經費支出 (4) 可支庫款 4. 求計歲出類單位會計年終結帳後下列各科目之餘額 (5) 保留庫款 (6) 歲出保留數準備 (7) 經費賸餘 材料部分 5. 求計財產帳類會計年終結帳前下列各科目之餘額 (8) 現存財產權利總額 [92 高考 ] 解 (1) 歲入收入數 =$50,000+$1,000+$2,000=$53,000 (2) 待納庫款 =$53,000-$51,000=$2,000 (3) 經費支出 =$40,000+$49,000=$89,000 (4) 可支庫款 =$108,000-$40,000-$49,000-$6,000-$4,000-$5,000=$4,000 (5) 保留庫款 =$5,000 (6) 歲出保留數準備 =$4,000 (7) 經費賸餘 材料部分 =$5,000 (8) 現存財產權利總額 =$49,000 三 丙機關歲入類會計九十四年度一月份發生之會計事項如下 : (1) 法定年度歲入預算 $150,000 (2) 核准本月份歲入分配數 $10,000 (3) 接代理公庫銀行報告收到本年度稅課收入 $50,000 (4) 收到預算外零星收入 $3,000 (5) 查定本年度應收歲入款 $7,000 (6) 接代理公庫銀行報告收到罰款及賠償收入 $7,000 (7) 接代理公庫銀行報告收到以前年度規費收入 $18,000( 原未列入應收歲入款者 ) (8) 零星收入以前年度已列應收歲入款 $800-36 -
(9) 零星收入繳納代理公庫銀行 $3,800 (10) 接代理公庫銀行報告收到暫收款 $5,000, 保管款 $2,000 (11) 接代理公庫銀行報告收回本機關以前年度支出 $6,000 (12) 發還應付保管款 $1,000 (13) 接代理公庫銀行報告收到預算外收入 $4,000 試作 ( 一 ) 應有之分錄 ( 二 ) 編製歲入類單位會計平衡表及現金出納表 解 ( 一 )(1) 歲入預算數 150,000 預計納庫數 150,000 (2) 歲入分配數 10,000 歲入預算數 10,000 (3) 歲入納庫數 50,000 歲入實收數 50,000 (4) 歲入結存 3,000 歲入實收數 3,000 (5) 應收歲入款 7,000 歲入實收數 7,000 (6) 歲入納庫數 7,000 歲入實收數 7,000 (7) 歲入納庫數 18,000 歲入實收數 18,000 (8) 歲入結存 800 應收歲入款 800 (9) 歲入納庫數 3,000 應納庫款 800 歲入結存 3,800 (10) 歲入結存 7,000 暫收款 5,000 保管款 2,000 (11) 歲入納庫數 6,000 歲入實收數 6,000 (12) 保管款 1,000 歲入結存 1,000 (13) 歲入納庫數 4,000 歲入實收數 4,000 ( 二 ) 丙機關歲入類單位會計平衡表 94 年 1 月 31 日 資產與資力 負債與負擔 歲入結存 $6,000 應收歲入款 7,000 暫收款 $5,000 歲入預算數 140,000 保管款 1,000 歲入分配數 $10,000 預計納庫數 $150,000 減 : 歲入實收數 (95,000) (85,000) 減 : 歲入納庫數 88,000 62,000 合計 $68,000 合計 $68,000-37 -
丙機關 歲入類單位會計現金出納表 94 年 1 月 1 日至 1 月 31 日 科目及摘要 金額 一 收項 小計 合計 總計 ( 一 ) 上期結存 $ 0 ( 二 ) 本期收入 94,800 1. 歲入實收數 88,000 2. 應收歲入款 800 3. 暫收款 $ 5,000 收入數 $ 5,000 4. 保管款 1,000 收入數 2,000 減 : 沖轉或發還數 (1,000) 收項總計 $94,800 二 付項 ( 一 ) 本期支出 $88,000 1. 歲入納庫款 $88,000 2. 應納庫數 800 ( 二 ) 本期結存 6,000 1. 歲入結存 6,000 付項總計 $94,800 四 丁機關為歲入類單位會計, 九十三年度一月底各科目餘額如次 ( 科目與科目之間的關係及報表的表達 ): 歲入結存? 有價證券? 應收歲入款? 預計納庫數? 退還以前年度歲入款? 暫收款 $30,000, 應納庫款 $50,000, 歲入預算數 $500,000, 歲入分配數 $300,000, 歲入實收數 $240,000, 保管款 $30,000, 預收款 $40,000, 歲入納庫數 $220,000, 收回以前年度納庫款 $30,000 設應收歲入款係由上年度轉入, 尚未收現, 亦無註銷情形 : 又除有價證券外, 歲入實收數均以納庫, 試求 ( 一 ) 求算歲入結存 有價證券 應收歲入款 預計納庫款 退還以前年度歲入款之金額? ( 二 ) 編製九十三年一月底結帳前平衡表? 解 ( 一 )1. 歲入結存 =$30,000+$30,000?+$40,000=$100,000 2. 有價證券 =$240,000-$220,000=$20,000 3. 應收歲入款 = 應納庫款 =$50,000 4. 預計納庫數 =$500,000+$300,000=$800,000 5. 退還以前年度歲入款 = 收回以前年度納庫款 =$30,000 ( 二 ) 丁機關歲入類單位會計平衡表資產及資力負債及負擔歲入結存 $100,000 暫收款 $30,000 有價證券 20,000 保管款 30,000 應收歲入款 50,000 預收款 40,000 歲入預算數 500,000 應納庫款 50,000 歲入分配數 $300,000 預計納庫數 $800,000 歲入實收數 240,000 60,000 減 : 歲入納庫數 220,000 580,000 收回以前年度納庫款 $30,000 退還以前年度歲入款 30,000 0 合計 $730,000 合計 $730,000-38 -
五 己機關歲入類會計九十四年度所發生之會計事項如下 : 1. 全年度歲入預算數奉核定為 $240,000, 並按月份平均分配 2. 上年度轉來代收款 $20,000, 保管款 10,000, 應收歲入款 $30,000 及相對科目 3. 接代理公庫銀行報告, 暫收甲公司繳入款 $12,500 4. 接代理公庫銀行報告, 收到以前年度應收歲入款 $25,000, 本年度歲入款 $180,000, 預算外收入 $50,000, 及屬以前年度之歲入款 ( 應收歲入款除外 )$10,000 5. 上項甲公司繳入款, 經查明確定為罰金收入, 並繳庫 6. 自行收納零星雜項收入 $10,000, 除即期支票 $5,000 尚待兌現外, 餘均已納庫 7. 接代理公庫銀行報告, 本年度預算外收入退還 $1,000 8. 查定本年度應收款 $25,000, 以前年度應收歲入款 $4,000, 其餘註銷 試根據上列資料計算年終結帳前, 下列各科目餘額 ( 一 ) 歲入結存 ( 二 ) 應收歲入款 ( 三 ) 歲入實收數 ( 四 ) 應納庫款 ( 五 ) 歲入納庫數 解 ( 一 ) 歲入結存 30,000+12,500-12,500+10,000-5,000=$35,000 ( 二 ) 應收歲入款 30,000-25,000+25,000-1,000=$29,000 ( 三 ) 歲入實收數 180,000+50,000+10,000+12,500+10,000+25,000-1,000=$286,500 ( 四 ) 應納庫款 30,000-25,000-1,000=$4,000 ( 五 ) 歲入納庫款 125,000+180,000+50,000+10,000+5,000-1,000=$256,500 註 : 相關分錄 1. 歲入預算數 $240,000 預計納庫數 $240,000 歲入分配數 $240,000 歲入預算數 $240,000 2. 歲入結存 $30,000 代收款 $20,000 保管款 10,000 應收歲入款 $30,000 應納庫款 $30,000 3. 歲入結存 $12,500 暫收款 $12,500 4. 歲入納庫數 $240,000 歲入實收數 $240,000 應納庫款 $25,000 應收歲入款 $25,000 5. 暫收款 $12,500 歲入實收數 $12,500-39 -
歲入納庫數 $12,500 歲入結存 $12,500 6. 歲入結存 $10,000 歲入實收數 $10,000 歲入納庫數 $5,000 歲入結存 $5,000 7. 歲入實收數 $1,000 歲入納庫數 $1,000 8. 應收歲入款 $25,000 歲入實收數 $25,000 應納庫款 $1,000 應收歲入款 $1,000 六 庚單位預算機關歲入類單位會計, 相關資料如次 : 1. 九十三年度結帳後平衡表各科目餘額為 : 歲入結存 $50,000 應收歲入款 $50,000 預收款 $20,000 保管款 $30,000 應納庫款 $50,000 2. 九十四年度整理前及整理後各科目餘額為 科目 整理前 整理後 歲入結存 $ 55,000 $ 55,000 應收歲入款 10,000 40,000 歲入預算 20,000 20,000 歲入分配數 330,000 330,000 預計納庫數?? 預收款 20,000 20,000 保管款 30,000 30,000 應納庫款 10,000 10,000 歲入納庫款?? 歲入實收數 270,000 300,000 應收歲入保留款 - 20,000 歲入保留數 - 20,000 3. 其他資料 (1) 上年度轉入部分, 除應收歲入款業已部分收現 $30,000, 並納庫 $30,000 及註銷 $10,000 外, 其 餘科目均無變動 (2) 歲入保留部分, 悉數奉准保留 試求 ( 一 ) 計算整理後 預計納庫數 及 歲入納庫數 各為何? ( 二 ) 作歲入類單位會計必要整理分錄及結帳分錄 ( 三 ) 編製 94 年度結帳後平衡表 解 ( 一 )1. 預計納庫數 =$20,000+$330,000=$350,000 2. 歲入納庫數 =$300,000-($40,000-$10,000)-($55,000-$20,000-$30,000)=$265,000 ( 二 )1. 整理分錄 (1) 應收歲入款 30,000 歲入實收數 30,000 (2) 應收歲入保留款 20,000 歲入保留數 20,000-40 -
2. 結帳分錄 (1) 奉准保留及屬應收歲入款部分者轉入次年度 歲入實收數 30,000 歲入保留數 20,000 應納庫款 50,000 (2) 沖銷未分配部分 預計納庫款 20,000 歲入預算數 20,000 (3) 結清歲入分配數 預計納庫數 330,000 歲入分配數 330,000 (4) 結清歲入納庫數 歲入實收數 270,000 歲入納庫數 265,000 待納庫款 5,000 ( 三 ) 甲機關 歲入類單位會計平衡表 94 年 12 月 31 日 資產 負債 歲入結存 $ 55,000 預收款 $ 20,000 應收歲入款 40,000 保管款 30,000 應收歲入保留款 20,000 應納庫款 60,000 待納庫款 5,000 合計 $115,000 合計 $115,000 七 假定某機關歲入類單位會計 92 年度結帳前試算表部分科相關餘額如下 歲入納庫數 $ 98,000 歲入分配數 124,000 歲入預算數 4,000 歲入實收數 114,000 歲入保留數 4,000 應收歲入款 11,800 應收歲入保留款 4,000 預計納庫數 128,000 試作 :92 年度結束時之結帳分錄 [93 高考 ] 解 1. 預計納庫數 4,000 歲入預算數 4,000 2. 預計納庫數 124,000 歲入分配數 124,000 3. 歲入實收數 114,000 歲入保留數 4,000 歲入納庫數 98,000 應納庫數 ($4,000+$11,800) 15,800 待納庫款 4,200-41 -
八 甲機關參加集中支付之歲出類單位會計, 九十四年一月份發生下列會計事項 1. 年度歲出法定預算數 $2,000,000 2. 核定第一季歲出預算分配數 $800,000 3. 簽約訂購材料一批計 $150,000 4. 上項訂購材料如數驗收, 並付款 5. 所購材料, 本月份耗用三分之二 6. 支付本月份員工薪資 $80,000, 及購買電腦耗材 $20,000 7. 奉核定並支付員工子女教育補助費 $100,000 8. 支付辦公室租賃押金 $200,000 試求 ( 一 ) 就一月份所發生會計事項作必要分錄 ( 二 ) 編製平衡表 ( 三 ) 編製現金出納表 解 ( 一 ) 1. 預計支用數 2,000,000 歲出預算數 2,000,000 2. 可支庫款 800,000 預計支用數 800,000 歲出預算數 800,000 歲出分配數 800,000 3. 無分錄 4. 材料 150,000 可支庫款 150,000 5. 經費支出 100,000 材料 100,000 6. 經費支出 100,000 可支庫款 100,000 7. 預計支用數 100,000 歲出預算數 100,000 可支庫款 100,000 預計支用數 100,000 歲出預算數 100,000 歲出分配數 100,000 經費支出 100,000 可支庫款 100,000 8. 押金 200,000 可支庫款 200,000 ( 二 ) 甲機關 歲出類單位會計平衡表 94 年 1 月 31 日 資力及資產 負擔及負債 預計支用數 $1,200,000 歲出預算數 $1,200,000 可支庫款 350,000 歲出分配數 $900,000 材料 50,000 經費支出 300,000 600,000 押金 200,000 合計 $1,800,000 合計 $1,800,000-42 -
( 三 ) 甲機關 經費類現金出納表 94 年 1 月 1 日至 94 年 1 月 31 日 項目及摘要 金額小計合計總計 一 收項 ( 一 ) 本期收入 1. 預計支用表 (1) 本機關經費預算部分 (2) 統籌經費部分 $800,000 100,000 $900,000 收項總計 $900,000 二 附項 ( 一 ) 本期支出 1. 經費支出 300,000 (1) 本機關經費預算部分 (2) 統籌經費部分 200,000 100,000 2. 押金 ( 本年度支付數 ) 3. 材料 200,000 50,000 (1) 本年度購買數 (2) 本年度領用數 150,000 (100,000) ( 二 ) 本期結存 可支庫款 350,000 付項總計 $900,000-43 -
第四章總會計 一 主要歲出類交易事項與總預算會計之會計處理對照 ( 一 ) 歲出類單位會計 ( 二 ) 總預算會計 1. 預算成立 1. 預算成立 預算支用數 $10,000 歲計餘絀 $10,000 歲出預算數 $10,000 歲出預算數 $10,000 2. 分配預算 ( 按月分配 ) 2. 分配預算 ( 按月分配 ) (1) 歲出預算數 $10,000 歲出預算數 $10,000 歲出分配數 $10,000 歲出分配數 $10,000 (2) 可支庫款 $10,000 預計支用數 $10,000 3. 執行預算 3. 執行預算 (1) 經費支出 $3,000 (1) 經費支出 $3,000 可支庫款 $3,000 公庫結存 $3,000 (2) 零用金 $1,000 (2) 各機關結存 $1,000 可支庫款 $1,000 公庫結存 $1,000 (3) 材料 $2,000 (3) 材料 $2,000 押金 1,000 押金 1,000 可支庫款 $3,000 公庫結存 $3,000 (4) 經費支出 $1,000 (4) 經費支出 $1,000 材料 $1,000 材料 $1,000 (5) 可支庫款 $1,000 (5) 公庫結存 $1,000 經費支出 $1,000 經費支出 $1,000 4. 年終整理 4. 年終整理 (1) 經費支出 $500 (1) 經費支出 $500 應付歲出款 $500 應付歲出款 $500 (2) 歲出保留數 $700 (2) 歲出保留數 $700 應付歲出保留款 $700 應付歲出保留款 $700 (3) 保留庫款 $1,200 (3) 無分錄 可支庫款 1,200 (4) 可支庫款 $1,000 (4) 公庫結存 $1,000 零用金 $1,000 各機關結存 $1,000 5. 年終結帳 5. 年終結帳 (1) 歲出分配數 $10,000 (1) 歲出分配數 $10,000 經費支出 $3,500 經費支出 $3,500 歲出保留數 700 歲出保留數 700 經費賸餘 待納庫部份 5,800 歲計餘絀 5,800 (2) 經費賸餘 待納庫部份 $2,000 (2) 經費賸餘 材料部分 $1,000 無分錄 經費賸餘 押金部分 1,000 (3) 經費賸餘 待納庫部份 $3,800 (3) 無分錄 可支庫款 $3,800 二 主要歲入類交易事項與總預算會計之會計處理對照 : ( 一 ) 歲入類單位會計 ( 二 ) 總預算會計 1. 預算成立 1. 預算成立 歲入預算數 $10,000 歲入預算數 $10,000 預計納庫數 $10,000 歲計餘絀 $10,000-44 -
2. 分配預算 ( 按月分配 ) 2. 分配預算 ( 按月分配 ) 歲入分配數 $10,000 歲入分配數 $10,000 歲入預算數 $10,000 歲入預算數 $10,000 3. 執行預算 3. 執行預算 (1) 歲入納庫數 $1,000 (1) 公庫結存 $1,000 歲入實收數 $1,000 歲入實收數 $1,000 (2) 歲入結存 $1,000 (2) 各機關結存 $1,000 歲入實收數 $1,000 歲入實收數 $1,000 (3) 歲入納庫數 $1,000 (3) 公庫結存 $1,000 歲入結存 $1,000 各機關結存 $1,000 (4) 有價證券 $1,000 (4) 有價證券 $1,000 歲入實收數 $1,000 歲入實收數 $1,000 (5) 歲入結存 $1,000 (5) 各機關結存 $1,000 有價證券 $1,000 有價證券 $1,000 (6) 退還以前年度歲入款 $500 (6) 以前年度累計餘絀 $500 收回以前年度納庫款 $500 公庫結存 $500 (7) 應收歲入款 $700 (7) 應收歲入款 $700 歲入實收數 $700 以前年度累計餘絀 $700 ( 審計部修正增列歲入 ) ( 審計部修正增列歲入 ) 4. 年終整理 4. 年終整理 (1) 應收歲入款 $1,000 (1) 應收歲入款 $1,000 歲入實收數 $1,000 歲入實收數 $1,000 (2) 應收歲入保留款 $1,000 (2) 應收歲入保留款 $1,000 歲入保留數 $1,000 歲入保留數 $1,000 5. 年終結帳 5. 年終結帳 (1) 歲入實收數 $1,000 (1) 歲入實收數 $1,000 歲入保留數 1,000 歲入保留數 1,000 應納庫款 $2,000 歲計餘絀 $2,000 (2) 收回以前年度納庫款 $500 (2) 無分錄 退還以前年度歲入款 $500 (3) 預計納庫數 $10,000 (3) 無分錄 歲入分配數 $10,000 (4) 歲入實收數 $3,000 (4) 歲入實收數 $3,000 歲入納庫數 $2,000 歲入分配數 $3,000 待納庫款 1,000 歲計餘絀 $7,000 歲入分配數 $7,000 三 配合預算法第六條 第十七條對歲入定義變革之新規定 ( 一 ) 中央總會計制度有關融資調度會計分錄釋例 ( 依行政院主計處 90 年 8 月 24 日台八十九處會三字第 06787 號函示 ) 會計事項 1. 發行公債及賒借 (1) 中央政府年度總預算或特別預算公布, 列有發行公債及賒借時 (2) 按國庫收支報告表列收到公債及賒借時 現行分錄舉例 (88.7.31) 借 : 公債收入預算數賒借收入預算數貸 : 收支調度數 借 : 國庫結存貸 : 公債收入賒借收入 修訂分錄舉例 (90.8.24) 借 : 公債收入預算數賒借收入預算數貸 : 收支調度數 借 : 國庫結存貸 : 公債收入賒借收入 說明 借 : 公債收入貸 : 公債收入預算數借 : 賒借收入 為使年度進行中之會計報告充分揭露公債 - 45 -
(3) 年度結束時 A. 將已發行之公債及賒借收入沖轉原預算數 B. 尚未發行之公債及賒借結轉至下年度執行 C. 公債及賒借不發行部分之沖轉 D. 已發行公債及賒借結轉應付債款及應付借款 E. 已發行公債及賒借結轉歲計餘絀 ( 含結轉至下年度執行數 ) 2. 債務還本 (1) 中央政府年度總預算或特別預算公布, 列有償還公債及賒借時 (2) 核定債務還本計畫時 (3) 債務還本支付或撥款時 (4) 月終結帳時 貸 : 賒借收入預算數 借 : 應收公債收入貸 : 公債收入預算數借 : 應收賒借收入貸 : 賒借收入預算數借 : 收支調度數貸 : 公債收入預算數賒借收入預算數借 : 收支調度數貸 : 應付債款應付借款 借 : 收支調度數貸 : 債務還本預算數 借 : 債務還本預算數貸 : 債務還本核定數借 : 債務還本貸 : 國庫結存借 : 債務還本核定數 借 : 公債收入貸 : 公債收入預算數借 : 賒借收入貸 : 賒借收入預算數借 : 應收公債收入貸 : 公債收入預算數借 : 應收賒借收入貸 : 賒借收入預算數借 : 收支調度數貸 : 公債收入預算數賒借收入預算數 借 : 收支調度數貸 : 歲計餘絀 借 : 收支調度數貸 : 債務還本預算數 借 : 債務還本預算數貸 : 債務還本核定數借 : 債務還本貸 : 國庫結存 及賒借收入情形, 原收入沖轉核定預算數分錄, 延至年度結束時一次登錄 以應付債款及應付借款科目屬長期負債帳組, 依會計法第 29 條規定, 不宜作為平衡表科目, 故本項分錄予以刪除, 將應付債款及應付借款之沖轉科目修正為歲計賸餘, 其分錄如左 為使年度進行 貸 : 債務還本 中之會計報告充分揭露債務還本情形, 且一致會計帳務處理時程, 將原還本數沖轉核定預算數之分錄, 延至年度結束時一次登錄 年度結束時 (5) 將已還本之債務 借 : 債務還本核定數 - 46 -
沖轉原預算數 (6) 尚未還本結轉至下年度執行 (7) 債務還本預算數未核定部分之沖轉 (8) 債務還本已核定數未支用餘額之沖轉 (9) 已償還債務還本沖減應付債款及應付借款 (10) 已償還債務還本沖減歲計餘絀 ( 含結轉至下年度執行數 ) 3. 移用以前年度歲計賸餘 (1) 中央政府年度總預算或特別預算公布, 列有移用以前年度歲計賸餘 (2) 移用時 (3) 年度結束時移用以前年度歲計賸餘未移用時 (4) 移用數沖銷 借 : 債務還本核定數貸 : 應付債務還本數借 : 債務還本預算數貸 : 收支調度數 借 : 債務還本核定數貸 : 收支調度數 借 : 應付債款應付借款貸 : 收支調度數 借 : 移用以前年度歲計賸餘預算數貸 : 收支調度數 借 : 收支調度數貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數借 : 收支調度數貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 ( 資料來源 : 行政院主計處, 民 90) 貸 : 債務還本借 : 債務還本核定數貸 : 應付債務還本數借 : 債務還本預算數貸 : 收支調度數 借 : 債務還本核定數貸 : 收支調度數 借 : 歲計餘絀貸 : 收支調度數 借 : 移用以前年度歲計賸餘預算數貸 : 收支調度數 借 : 累計餘絀貸 : 以前年度歲計賸餘收入借 : 以前年度歲計賸餘收入貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 借 : 收支調度數貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數借 : 收支調度數貸 : 歲計餘絀 以應付債款及應付借款科目長期負債帳, 依會計法第 29 條規定, 不宜作為平衡表科目, 故本項分錄予以刪除, 將應付債款及應付借款之沖轉科目修正為歲計賸餘, 其分錄如左 本項科目配合前述修正, 分錄修正如左 四 總預算會計與單位預算會計會計科目對照表 總預算會計 單位預算會計 備註 公庫結存 歲入納庫數應納庫款 ( 減少 ) 待納庫款 ( 減少 ) 經費賸餘 待納庫部分 ( 減少 ) 經費賸餘 材料部分 ( 減少 ) 經費賸餘 押金部分 ( 減少 ) ( 經費支出 未暫付之保留數準備 ) 增量增量增量增量增量增量減量 - 47 -
各機關結存 應收歲入款 歲入結存專戶存款經費結存零用金應收歲入款應收稅費 歲入類歲出類歲出類歲出類歲入類歲入類 預撥款 ( 借 ) 預領經費 ( 貸 ) 相對相銷 經費支出數 經費支出 歲出類 歲計餘絀 歲入預算數歲入分配數歲出預算數歲出分配數或歲入實收數經費支出 增量增量減量減量增量減量 以前年度累計餘絀應納庫款 ( 增加 ) 待納庫款 ( 增加 ) 經費賸餘 待納庫部分 ( 增加 ) 經費賸餘 材料部分 ( 增加 ) 經費賸餘 押金部分 ( 增加 ) 增量增量增量增量增量 ( 資料來源 : 姚秋旺, 民 101) 伍 會計科目之定義一 資產 ( 一 ) 國庫結存 : 凡國庫執行總預算收支之餘額 預算外收入及保管款等現金之累計結存屬之 ( 二 ) 各機關結存 : 凡各機關執行年度預算收支之現金餘額及存款屬之 ( 三 ) 應收歲入款 : 凡各機關執行各年度歲入預算已發生之應收未收款項屬之 ( 四 ) 減 : 備抵壞帳 : 凡各機關歲入應收款中預計不能實現之數額屬之, 為應收歲入款之減項 ( 五 ) 有價證券 : 凡各機關所持各種有價證券之數額屬之 ( 六 ) 材料 : 凡各機關購入之各項物料 材料 藥品等屬之 ( 七 ) 預撥款 : 凡在法定預算範圍內國庫預撥各機關之款項屬之 ( 八 ) 緊急命令撥付款 : 凡國庫依預算法第七十六條及國庫法第二十三條規定緊急支付之款項屬之 ( 九 ) 押金 : 凡各機關之存出保證金 押金等屬之 ( 十 ) 暫付款 : 凡各機關因業務需要在法定預算範圍內預付 估付及依法墊付之款項屬之 ( 十一 ) 歲入預算數 : 凡中央政府年度總預算 追加預算 特別預算等之歲入預算數屬之 ( 十二 ) 歲入分配數 : 凡歲入預算數經中央主計機關核定按期或按月執行之分配預算數額屬之 ( 十三 ) 減 : 歲入實收數 : 凡各機關執行歲入預算已發生之收入數屬之, 為歲入分配數之減項 ( 十四 ) 預定舉債數 : 凡中央政府年度總預算 追加預算 特別預算所列公債 ( 賒借 ) 收入數屬之 二 負債 ( ㄧ ) 應付債款 : 凡中央政府實際發行之公債及調節國庫收支發行之國庫券, 尚未還本數額屬之 ( 二 ) 應付借款 : 凡國庫向銀行透支或借款, 尚未償還之數額屬之 ( 三 ) 歲出應付款 : 凡各機關執行各年度歲出預算已發生之應付未付款項屬之 ( 四 ) 代收款 : 凡各機關依法令規定或承受委託代為保管之款項屬之 ( 五 ) 預收款 : 凡各機關預收尚未到期之歲入款項屬之 ( 六 ) 暫收款 : 凡各機關暫收來源及歸屬尚未確定之歲入款項屬之 ( 七 ) 保管款 : 凡各機關依法令規定保管之保證金 提存款 押標金等屬之 ( 八 ) 歲出預算款 : 凡中央政府年度總預算 追加預算 特別預算之歲出預算數屬之 ( 九 ) 歲出分配數 : 凡歲出預算數, 經中央主計機關核定按期或按月執行之分配預算數額屬之 凡經行政院核准動支之第二預備金及統籌科目數額, 以及經中央主計機關核備案之動支第一預備金數額均視同歲出分配數 ( 十 ) 減 : 經費支出 : 凡各機關執行歲出預算已發生之支出數額屬之, 為歲出分配數之減項 ( 十一 ) 減 : 歲出保留數 : 凡各機關執行歲出預算已發生契約責任之款項屬之, 為歲出分配數之減項 - 48 -
( 十二 ) 應付歲出保留款 : 凡各機關執行各年度歲出預算已發生契約責任應付未付款項屬之 三 餘絀 ( 一 ) 歲計餘絀 : 凡當年度總預算及特別預算收支執行結果所發生之賸餘或虧絀數額屬之 ( 二 ) 以前年度累計餘絀 : 凡以前各年度之歲計餘絀, 依照審定決算經調整而產生之累積數額屬之 範例及習題 一 選擇題 (D) 1. 現行我國各級政府總會計包括那些會計個體? (A) 總會計 (B) 財產帳類會計 (C) 長期負債帳類會計 (D) 以上皆是 (D) 2. 某縣地方政府總會計九十年度年終結帳前有關帳戶名稱, 經作成結帳分錄後, 有那一組 資力及 資產 科目須轉入下年度? (A) 歲出分配數 經費支出 應付歲出款 (B) 歲入分配數 歲入收入數應收歲入款 (C) 經費支出 歲入收入數公庫結存 (D) 應收歲入款 各機關結存公庫結存 [91 高考 ] (D) 3. 某一地方政府根據歲入類單位會計之平衡表彙總科目變動表及歲入類單位會計現金納表彙總表, 分析出 待納庫款 民國 90 年 8 月份增加 $10,000, 試問民國 90 年 8 月份該政府總會計之統制分 錄為下列何項? (A) 借 : 公庫結存 $10,000 貸 : 待納庫款 $10,000 (B) 借 : 各機關結存 $10,000 貸 : 待納庫款 $10,000 (C) 借 : 公庫結存 $10,000 貸 : 歲入收入數 $10,000 (D) 借 : 各機關結存 $10,000 貸 : 歲入收入數 $10,000 [91 高考 ] (D) 4. 某一地方政府根據歲出類單位會計之平衡表彙總科目變動表及歲出類單位會計現金納表彙總表, 分析出民國 89 年 12 月份 經費賸餘 押金部分 減少 $300 押金 借方發生數 $200 貸方發生 數 $500, 下列那一分錄係此地方政府民國 90 年 9 月份總會計應有之統制分錄? (A) 借 : 經費賸餘 押金部分 $300 貸 : 押金 $300 (B) 借 : 押金 $200 貸 : 公庫結存 $200 借 : 各機關結存 $500 貸 : 押金 $500 (C) 借 : 各機關結存 $300 貸 : 押金 $300 (D) 借 : 押金 $200 貸 : 公庫結存 $200 借 : 公庫結存 $500 貸 : 押金 $500 [91 高考 ] (B) 5. 現行我國各級政府總會計包括那些會計個體? (A) 預定舉債數 (B) 應付歲出保留款 (C) 應付內債 (D) 應付利息 [91 普考 ] (D) 6. 假定我國中央政府於民國 81 年 1 月 1 日發行公債 100 億元, 期限 20 年, 利率 5%, 到期日為民國 101 年 1 月 1 日, 每年付息一次, 二十年到期一次還本, 試問民國 81 年 1 月 1 日發行公債日, 於 長期債務帳類會計之會計分錄應如下述何者? (A) 借 : 待籌償債數 100 億元 ; 貸 : 應付內債 100 億元 (B) 借 : 待籌付息數 100 億元 ; 貸 : 應付利息 100 億元 (C) 借 : 待籌償債數 100 億元 ; 貸 : 應付內債 100 億元借 : 待籌付息數 5 億元 ; 貸 : 應付利息 5 億元 (D) 借 : 待籌償債數 100 億元 ; 貸 : 應付內債 100 億元借 : 待籌付息數 100 億元貸 : 應付利息 100 億元 94 高考 (D) 7. 試問下述何一會計個體之會計科目, 訂有餘絀類科目?(A) 歲入類單位會計 (B) 財產帳類會計 (C) 長期債務帳類會計 (D) 總會計 95 高考 (D) 8. 歲入類單位會計之分錄為 借 : 歲入結存 貸 : 歲入實收數, 試問總會計之相應分錄為 下述何者? (A) 借 : 公庫結存 貸 : 歲入實收數 (B) 借 : 公庫結存 貸 : 歲入結存 (C) 借 : 各機關結存 貸 : 公庫結存 (D) 借 : 各機關結存 貸 : 歲入實收數 (B) 9. 我國中央總會計統制紀錄部分之月報包括 (A) 年度中央政府總預算收支執行狀況月報表 第二預 備金動支數額表 國營事業損益綜計表 (B) 年度中央政府總預算收支執行狀況月報表 第二預備 金動支數額表 國庫出納月報表 (C) 第二預備金動支數額表 國庫出納月報表 國營事業損益綜 計表 (D) 年度中央政府總預算收支執行狀況月報表 國庫出納月報表 國營事業資產負債綜計表 95 普考 (D)10. 歲出類單位會計之分錄為 借 : 押金 貸 : 可支庫款, 試問總會計相應之分錄應為下述何 者? (A) 借 : 押金 貸 : 現金 (B) 借 : 公庫結存 貸 : 押金 (C) 借 : 押金 貸 : - 49 -
各機關結存 (D) 借 : 押金 貸 : 公庫結存 (C)11. 政府總預算公布, 列有發行公債預算時, 其分錄方式為 (A) 借 : 預定舉債數貸 : 歲入預算數 (B) 借 : 預定舉債數貸 : 收支調度數 (C) 借 : 公債收入預算數貸 : 收支調度數 (D) 借 : 公債收入預算數貸 : 預定舉債數 (A)12. 總預算會計 收支調度數 科目之組成項目包括 (A) 公債及賒借收入 債務還本支出 移用以前年度歲計賸餘 (B) 歲入 公債及賒借收入 歲出 債務還本支出 (C) 公債及賒借收入 債務還本支出 第二預備金 (D) 公債及賒借收入 債務還本支出 第一預備金 第二預備金 96 普考 (C)13. 依據我國現行總會計制度, 若有預定移用以前年度歲計賸餘未移用時, 年度結束之結帳分錄為 (A) 借 : 歲計餘絀貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 (B) 借 : 以前年度累計餘絀貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 (C) 借 : 收支調度數貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 (D) 借 : 以前年度累計餘絀貸 : 歲計餘絀 96 高考 (D)14. 假定某政府之某一機關於民國九十三年十二月份歲入類單位會計之分錄如下 : 借 : 歲入結存 $10,000; 貸 : 存入保證金 $10,000 試問其政府同期間總會計之統制分錄, 應為下述何項? (A) 借 : 各機關結存 $10,000; 貸 : 存入保證金 $10,000 (B) 借 : 公庫結存 $10,000; 貸 : 存入保證金 $10,000 (C) 借 : 公庫結存 $10,000; 貸 : 保管款 $10,000 (D) 借 : 各機關結存 $10,000; 貸 : 保管款 $10,000 94 高考 (D)15. 假定某政府某一機關於民國九十三年十二月份歲入類單位會計之分錄如下 : 借 : 歲入納庫數 $20,000; 貸 : 歲入實收數 $20,000 試問其政府同期間總會計之統制分錄, 應為下述何項? (A) 借 : 歲入結存 $20,000; 貸 : 歲入實收數 $20,000 (B) 借 : 公庫結存 $20,000; 貸 : 各機關結存 $20,000 (C) 借 : 公庫結存 $20,000; 貸 : 歲入結存 $20,000 (D) 借 : 公庫結存 $20,000; 貸 : 歲入實收數 $20,000 94 高考 (A)16. 某政府年終結帳前 公債收入預算 金額為 $20,000, 公債收入 為 $18,000, 則年終結帳分錄, 結清 公債收入預算 與 公債收入 時, 應 (A) 借 : 收支調度數 2,000 (B) 借 : 歲入保留數 2,000 (C) 貸 : 歲入保留數 2,000 (D) 借 : 累計餘絀 2,000 (B)17. 總會計於總預算公布成立, 根據年度法定移用以前年度歲計賸餘預算數之分錄方式為 (A) 借 : 收支調度數 ; 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 (B) 借 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 ; 貸 : 收支調度數 (C) 借 : 累計餘絀 ; 貸 : 收支調度數 (D) 借 : 收支調度數 ; 貸 : 累計餘絀 94 普考 (B)18. 下列何科目之金額表示一政府債務已籌得償債基金之數額? (A) 保付借款 (B) 可用償債數 (C) 保證數 (D) 待籌償債數 94 普考 (C)19. 總會計平衡表中, 賒借收入 列為何種科目? (A) 負擔科目之減項科目 (B) 負擔科目 (C) 資力科目之減項科目 (D) 資力科目 94 普考 二 下列為丙政府總會計結帳前試算表 應收歲入款 $38,000 暫付款 24,000 國庫結存 65,000 各機關結存 44,000 歲入預算數 40,000 經費支出數 38,000 應付歲出款 $24,400 歲出預算數 40,000 歲入實收數 28,900 代收款 4,000 應付歲出保留款 10,000 以前年度累計餘絀 141,700 合 計 $249,000 $249,000 經查 1. 漏記註銷以前年度應付款 $4,200 2. 漏記訂單與契約責任 $7,000 3. 漏記應付本年度支出 $3,000 4. 漏記購入材料 $2,300 5. 漏記應收本年度收入 $2,000 6. 各機關結存多計, 因代收款已全部繳清, 尚未入帳 7. 暫付款多計與各機關結存少計 $800 試作調整分錄, 並編製結帳後試算表 - 50 -
解 ( 一 ) 調整分錄 1. 應付歲出款 $4,200 以前年度累計餘絀 $4,200 2. 歲出保留數 $7,000 應付歲出保留款 $7,000 3. 經費支出 $3,000 應付歲出款 $3,000 4. 材料 $2,300 國庫結存 $2,300 5. 應收歲入款 $2,000 歲入實收數 $2,000 6. 代收款 $4,000 各機關結存 $4,000 7. 各機關結存 $800 暫付款 $800 ( 二 ) 結帳後試算表 丙政府試算表 九十三年十二月三十一日 借 貸 國庫結存 $62,700 各機關結存 40,800 材料 2,300 暫付款 23,200 應收歲入款 40,000 應付歲出款 $23,200 應付歲出保留款 17,000 歲計餘絀 17,100 以前年度累計餘絀 145,900 合 計 $186,100 $186,100 三 中央政府總會計在九十三年度結帳前, 除歲計餘絀與以前年度累計餘絀科目外, 其餘科目之餘額如 下 國庫結存 $20,000 暫付款 $4,000 各機關結存 2,350 經費支出 133,000 歲出分配數 141,550 歲入實收數 127,950 預收款 2,320 歲入分配數 128,000 應付歲出款 4,100 應收歲入款 750 公債收入預算數 13,550 公債收入 5,050 收支調度數 13,550 試作 ( 一 ) 計算結帳前歲計餘絀餘額 ( 二 ) 計算結帳前收支調度數餘額 ( 三 ) 計算結帳前以前年度累計餘絀餘額 ( 四 ) 計算結帳後歲計餘絀餘額 ( 不含收支調度結轉數 ) ( 五 ) 計算結帳後收支調度數結轉歲計餘絀之數 ( 六 ) 計算結帳後收支調度數餘額 ( 七 ) 列示年終結帳分錄 解 ( 一 ) 結帳前歲計餘絀餘額 =$141,550-$128,000=$13,550( 借餘 ) ( 二 ) 結帳前收支調度數餘額 =$13,550( 貸餘 ) ( 三 ) 結帳前以前年度累計餘絀餘額 =($20,000+$2,350+$13,550+$4,000+$133,000+$128,000+$750+$13,550)- ($141,550+$2,320+$4,100+$13,550+$127,950+$5,050) - 51 -
=$20,680( 貸餘 ) ( 四 ) 結帳後歲計餘絀餘額 =$13,550+($128,000-$127,950)-($141,550-$133,000) =$5,050( 借餘 ) ( 五 ) 結帳後收支調度數餘額結轉歲計餘絀之數 =$13,550-($141,550-$133,000)-($127,950-$128,000)=$5,050 ( 六 ) 結帳後收支調度數餘額 =$0 ( 七 ) 歲入實收數 $127,950 歲入分配數 $127,950 歲出分配數 $133,000 經費支出 $133,000 歲計餘絀 $50 歲入分配數 $50 歲出分配數 $8,550 歲計餘絀 $8,550 公債收入 $5,050 公債收入預算數 $5,050 收支調度數 $8,500 公債收入預算數 $8,500 收支調度數 $5,050 歲計餘絀 $5,050 四 丙政府總會計在九十三年度結帳前各科目餘額如次, 惟歲計餘絀及以前年度累計餘絀未知 國庫結存 $7,000 各機關結存 $1,000 歲出保留數 1,700 歲入分配數 100,000 應收歲入款 3,300 經費支出 90,200 歲入實收數 99,000 應付歲出保留款 1,700 歲出分配數 100,000 應付歲出款 1,700 試求 ( 一 ) 以前年度累計餘絀之期初餘額 ( 二 ) 歲計餘絀之結帳後餘額 解 ( 一 ) 以前年度累計餘絀之期初餘額 =7,000+1,000+1,700+100,000+3,300+90,200-99,000-1,700-100,000-1,700 =$800( 貸餘 ) ( 二 ) 歲計餘絀結帳後餘額 =99,000-90,200-1,700+100,000-100,000 =$7,100( 貸餘 ) 五 假定我國某政府民國 91 年度總會計相關會計資料如下 : ( 一 ) 民國 91 年 11 月 30 日總會計平衡表資料如下 : 資力及資產 : 公庫結存 $30,000 各機關結存 4,200 應收歲入款 10,000 材料 110 暫付款 26,000 歲入預算數 20,000 歲入分配數 220,000 ( 歲入實收數 ) (218,000) 公債收入預算數 40,000 ( 公債收入 ) (25,000) 移用以前年度歲計賸餘預算數 10,000-52 -
特別預算會計往來 90,000 總 計 $207,310 負擔及負債 : 應付保管款 $ 3,500 暫收款 700 應付歲出款 3,500 歲出保留數準備 20,000 歲出預算數 20,000 歲出分配數 240,000 ( 經費支出數 ) (160,000) ( 歲出保留數 ) (20,000) 債務還本支出預算數 30,000 合 計 $137,700 餘絀 : 收支調度數 $ 20,000 ( 歲計餘絀 ) (20,000) 累計餘絀 69,610 合 計 $ 69,610 負擔 負債及餘絀總計 $207,310 ( 二 ) 根據民國 91 年 12 月份各歲入類會計單位會計平衡表彙總科目變動表及各歲入類單位會計現金 出納表彙總資料, 分析出相關會計科目之月份借貸發生如下 : 1. 存入保證金貸方發生數目 $400 借方發生數 $300 2. 應納庫款借方發生數 $500 3. 歲入實收數貸方發生數 $15,000 歲入納庫數借方發生數 $14,000 4. 歲入分配數借方發生數 $20,000 5. 收回以前年度納庫款貸方發生數 $380, 退還以前年度歲入款借方發生數 $380 6. 歲入結存淨增加 $600 ( 三 ) 根據民國 91 年 12 月份各歲出類會計單位會計平衡表彙總科目變動表及各歲出類單位會計現金 出納表彙總資料, 分析出相關會計科目之月份借貸發生如下 : 7. 歲出分配數貸方發生數 $20,000 8. 應付歲出款貸方發生數 $4,500 借方發生數 $3,500 9. 經費支出借方發生數 $65,000 10. 暫付款借方發生數 $15,000 貸方發生數 $25,000 ( 四 ) 民國 91 年 12 月份公庫出納會計報告, 而未據各單位預算會計及特別預算會計之會計報告資料 如下 : 11. 收到總會計發行之公債收入款 $5,000 12. 收到應收特別預算會計款 $60,000 試作 : (1) 根據 ( 二 )( 三 )( 四 ) 資料作成總會計之統制分錄 (2) 求計某政府 91 年度年終結帳前總會計下列各科目之餘額 1. 公庫結存 2. 各機關結存 3. 應收歲入款 4. 暫付款 5. 歲入分配數 6. 歲入實收數 7. 公債收入 8. 特別預算會計往來 9. 應付保管款 10. 應付歲出款 11. 歲出分配數 12. 經費支出數 13. 累計餘絀 - 53 -
提示 : 科目餘額應標註借貸方向 (92 年普考 ) 解 ( 一 ) 1. 各機關結存 400 應付保管款 400 應付保管款 300 各機關結存 300 2. 公庫結存 500 應收歲入款 500 3. 公庫結存 14,000 各機關結存 1,000 歲入實收數 15,000 4. 歲入分配數 20,000 歲入預算數 20,000 5. 累計餘絀 380 公庫結存 380 6. 公庫結存 500 各機關結存 500 7. 歲出預算數 20,000 歲出分配數 20,000 8. 經費支出 4,500 應付歲出款 4,500 應付歲出款 3,500 公庫結存 3,500 9. 經費支出 60,500 公庫結存 60,500 10. 暫付款 15,000 公庫結存 15,000 公庫結存 25,000 暫付款 25,000 11. 公庫結存 5,000 公債收入 5,000 12. 公庫結存 60,000 特別預算會計往來 60,000 ( 二 )1. 公庫結存 =$30,000+$500+$14,000-$380+$500-$3,500-$60,500 -$15,000+$25,000+$5,000+$60,000=$55,120( 借方 ) 2. 各機關結存 =$4,200+$400-$300+$10,000-$500=$4,800( 借方 ) 3. 應收歲入款 =$10,000-$500=$9,500( 借方 ) 4. 暫付款 =$26,000+$15,000-$25,000=$16,000( 借方 ) 5. 歲入分配數 =$22,000+$20,000=$24,000( 借方 ) - 54 -
6. 歲入實收數 =$218,000+$15,000=$233,000( 貸方 ) 7. 公債收入 =$25,000+$5,000=$30,000( 貸方 ) 8. 特別預算會計往來 =$90,000+$60,000=$30,000( 借方 ) 9. 應付保管款 =$3,500=$400-300=$3,600( 貸方 ) 10. 應付歲出款 =$3,500+$4,500-3,500=$4,500( 貸方 ) 11. 歲出分配數 =$240,000+$20,000=$260,000( 貸方 ) 12. 經費支出 =$160,000+$4,500+$60,500=$225,000( 借方 ) 13. 累計餘絀 =$69,610-$380=$69,230( 借方 ) 六 甲政府依據所屬單位預算會計之會計報告, 作總預算會計分錄, 九十四年度單位預算機關部分交易分錄如次 : ( 一 ) 歲出類 1. 預算成立預計支用數 100,000 歲出預算數 100,000 2. 支付人事費 $10,000 經費支出 10,000 可支庫款 10,000 3. 購置材料 $10,000 材料 10,000 可支庫款 10,000 4. 奉准保留 $10,000 保留庫款 10,000 可支庫款 10,000 5. 賸餘經費停止支用 ( 繳庫 ) 經費賸餘 待納庫部分 10,000 可支庫款 10,000 ( 二 ) 歲入類 6. 分配預算歲入分配數 10,000 歲入預算數 10,000 7. 代理公庫銀行報告收到本年度歲入款 $10,000 歲入納庫數 10,000 歲入實收數 10,000 8. 審計機關進行年終查核, 修正增列歲入款 $10,000 應收歲入款 10,000 歲入實收數 10,000 9. 年終整理應收歲入款 10,000 歲入實收數 10,000 10. 奉准保留歲入實收數 10,000 應納庫款 10,000 11. 年終結帳收回以前年度納庫款 10,000 退還以前年度歲入款 10,000 七 中央政府融資調度會計處理, 包括發行公債 ( 賒借 ) 償還公債 ( 賒借 ) 及移用以前年度歲計賸餘, 試就下列融資調度事項, 分別作必要之分錄 - 55 -
( 一 ) 中央政府某年度編列公債收入預算 $5,000,000, 發行公債收入 $3,000,000, 年終時保留 $1,500,000 於次年度執行, 並將餘額 $500,000 註銷 ( 二 ) 中央政府某年度編列債務還本預算 $4,500,000, 惟核定還本 $4,000,000, 實際還本 $2,500,000, 將其中 $1,000,000 結轉下年度還本, 並將餘額 $500,000 註銷 ( 三 ) 中央政府某年度總預算編列移用以前年度歲計賸餘 $2,000,000, 截至年度終了僅移用 $1,500,000, 餘數 $500,000 決定不再移用 解 ( 一 ) 發行債務會計處理交易交時點平時發生交易時年終時易事項 1. 發行公債預算 2. 發行公債 3. 保留公債預算於次年度執行 4. 註銷公債預算數 公債收入預算數 5,000,000 收支調度數 5,000,000 公庫結存 3,000,000 公債收入 3,000,000 無分錄 無分錄 無分錄 (1) 公債收入 3,000,000 公債收入預算數 3,000,000 (2) 收支調度數 3,000,000 歲計餘絀 3,000,000 (1) 應收公債收入 1,500,000 公債收入預算數 1,500,000 (2) 收支調度數 1,500,000 歲計餘絀 1,500,000 收支調度數 500,000 公債收入預算數 500,000-56 -
( 二 ) 債務還本會計處理交易交時易點事項 1. 債務還本預算 2. 核定債務還本 3. 債務還本支付 ( 撥款 ) 4. 保留債務還本核定數於次年度執行 5. 沖銷債務還本核定無分錄數不再執行部分 6. 沖銷債務還本預算無分錄數未核定部分 ( 三 ) 移用以前年度歲計賸餘會計處理 交易交時易點事項 1. 移用以前年度歲計賸餘預算公布 2. 移用時 3. 未移用部分 平時發生交易時 收支調度數 4,500,000 債務還本預算數 4,500,000 債務還本預算數 4,000,000 債務還本核定數 4,000,000 債務還本 2,500,000 公庫結存 2,500,000 無分錄 發生交易時 移用以前年度歲計賸餘預算數 2,000,000 收支調度數 2,000,000 (1) 累計餘絀 1,500,000 以前年度歲計賸餘收入 1,500,000 (2) 以前年度歲計賸餘收入 1,500,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 1,500,000 無分錄 無分錄 無分錄 年終時 (1) 債務還本核定數 2,500,000 債務還本 2,500,000 (2) 歲計餘絀 2,500,000 收支調度數 2,500,000 (1) 債務還本核定數 1,000,000 應付債務還本數 1,000,000 (2) 歲計餘絀 1,000,000 收支調度數 1,000,000 債務還本核定數 500,000 收支調度數 500,000 債務還本預算數 500,000 收支調度數 500,000 無分錄 年終時 收支調度數 1,500,000 歲計餘絀 1,500,000 收支調度數 500,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 500,000 八 假設我國某市地方政府民國 90 年 11 月 30 日總會計平衡表如下 某市地方政府 總會計平衡表 民國 90 年 11 月 30 日 單位 : 元 資力及資產 負擔及負債 公庫結存 $140,584 應付保管款 $ 15,040 各機關結存 12,300 暫收款 640 應收歲入款 42,800 應付歲出款 18,560 應收歲入保留款 5,000 歲出保留數準備 92,000 材料 464 歲出預算數 85,956 暫付款 104,792 歲出分配數 945,500 歲入預算數 80,824 ( 減 ): 經費支出數 (661,848) 歲入分配數 889,052 歲出保留數 (92,000) - 57 -
( 減 ): 歲入收入數 (882,164) 債務還本支出預算數 53,324 歲入保留數 (5,000) 小計 $457,172 公債收入預算數 66,800 餘 絀 ( 減 ): 公債收入 (40,000) 收支調度數 $ 61,580 移用以前年度歲計 歲計餘絀 (61,580) 賸餘預算數 48,104 以前年度累計餘絀 364,784 特別預算會計往來 358,400 小計 $364,784 合計 $821,956 合計 $821,956 總會計統制分錄相關資訊如下 1. 該市地方政府民國 90 年 12 月份各歲入類單位會計平衡表彙總科目變動表如下某市地方政府各歲入類單位會計平衡表彙總科目變動表 科目 12/31 11/31 民國 90 年 11 月 30 日 比較增 ( 減 ) 單位 : 元 科目 12/31 11/30 比較增 ( 減 ) 資力資產 負擔及負債 歲入結存 $ 1,280 $ 1,200 $ 80 存入保證金 $280 $240 $40 應收歲入款 10,120 27,360 (17,240) 暫收款 320 640 (320) 一本年度應納庫款 8,000 10,440 (2,440) 應收歲入款 8,000 10,440 (2,440) 待納庫款 280 660 (320) 一以前年度預計納庫數 969,876 969,876 0 應收歲入保 15,000 5,000 10,000 歲入收入數 928,324 877,164 51,160 留款歲入保留數 15,000 5,000 10,000 歲入預算數 0 80,824 (80,824) 收回以前年 9,388 9,308 80 歲入分配數 969,876 889,052 80,824 度納庫數 歲入納庫數 917,804 850,084 67,720 退還以前年 9,388 9,308 80 度歲入款 合計 $1,931,468 $1,873,268 $58,200 合計 $1,931,468 $1,873,268 $58,200 2. 該市地方政府民國 90 年 12 月份各歲入類單位會計現金出納表現金收支情形如下 (1) 存入保證金收入數 160 發還數 120 (2) 暫收款收入數 1,000 發還數 1,320 (3) 歲入類單位會計平衡表各科目, 除應收歲入保留款及歲入保留數外, 均涉現金收支 - 58 -
3. 該市地方政府民國 90 年 12 月份各歲出類單位會計平衡表彙總科目變動表如下 某市地方政府 各歲出類單位會計會計平衡表彙總科目變動表 民國 90 年 11 月 30 日 單位 : 元 科目 12/31 11/31 比較增比較增科目 12/31 11/30 ( 減 ) ( 減 ) 資力及資產 負擔及負債 專戶存款 $4,160 $12,960 $(8,800) 應付保管款 $4,240 $14,800 $(10,560) 可支庫款 147,988 187,548 (39,560) 應付歲出款 1,720 18,560 (16,840) 保留庫款 80 11,200 (11,120) 歲出預算數 1,600 85,956 (84,356) 零用金 0 140 (140) 歲出分配數 1,029,856 945,500 84,356 材料 448 464 (16) 歲出保留數 96,000 92,000 4,000 準備 暫付款 58,712 104,792 (46,080) 經費賸餘一 2,452 3,723 (1,280) 待納庫部分 經費支出 827,316 665,940 161,376 歲出保留數 96,000 92,000 4,000 經費賸餘一 436 452 (16) 材料部分 預計支用數 1,600 85,956 (84,356) 合計 $1,136,304 $1,161,000 $(24,696) 合計 $1,136,304 $1,161,000 $(24,696) 4. 該市地方政府民國 90 年 12 月份各歲出類單位會計現金出納表現金收支情形如下 (1) 應付保管款 收入數 4,240 退還數 14,800 (2) 暫付款 支付數 58,712 收回數 104,792 (3) 歲出類單位會計平衡表各科目, 除歲出保留數及歲出保留數準備外, 均涉現金收支 5. 民國 90 年 12 月份接代理公庫銀行報告而未具各單位預算會計及特別預算會計之會計報告資料如下 (1) 收到特別預算會計之公債收入 $16,800 (2) 支付特別預算會計之經費支出款 $53,324 試作 根據上述總會計統制分錄相關資訊, 循會計程序求計某市地方政府 ( 一 )90 年 12 月 31 日總會計結帳後下列各科目之餘額 1. 公庫結存 2. 各機關結存 3. 應收歲入款 4. 應收歲入保留款 5. 特別預算會計往來 6. 收支調度數 7. 歲計餘絀 ( 二 )90 年 12 月 31 日總會計下列各科目之期初餘額 借方發生數 貸方發生數及期末餘額 1. 暫付款 2. 應付保管款 3. 暫收款 提示 分錄及過帳可合一, 亦即採 T 字帳為分錄與過帳之橋樑, 以節省時間 91 高考 解 ( 一 )1. 公庫結存 - 59 -
=$140,584+$68,400+$2,440-$80+$320-$680-$58,712+$104,792+$16- $161,376-$16,840+$1,280-$2,900+$16,800-$53,324 =$40,720( 借餘 ) 2. 各機關結存 =$12,300+$160-$120+$1,000-$1,320-$320+$680+$4,240-$14,800-$1,280 +$2,900 =$3,440( 借餘 ) 3. 應收歲入款 =$42,800-$2,440-$17,240=$23,120( 借餘 ) 4. 應收歲入保留款 =$5,000+$10,000=$15,000( 借餘 ) 5. 特別預算會計往來 =$358,400-$16,800+$53,324=$394,924( 借餘 ) 6. 收支調度數 ( 結帳前 )=$61,580-$48,104+$53,324-$26,800=$40,000( 貸餘 ) 收支調度數 ( 結帳後 )=$0 7. 歲計餘絀 =$(61,580)+$85,680+$40,000=$64,100( 貸餘 ) ( 二 )1. 暫付款 期初餘額 $104,792 借方發生數 58,712 貸方發生數 (104,792) 期末餘額 $ 58,712 2. 應付保管款 期初餘額 $ 15,040 借方發生數 ($120+$14,800) (14,920) 貸方發生數 ($160+$4,240) 4,400 期末餘額 $ 4,520 3. 暫收款期初餘額 $ 640 借方發生數 (1,320) 貸方發生數 1,000 期末餘額 $ 320 附註 ( 一 ) 歲入部分分錄 1. 各機關結存 160 應付保管款 160 應付保管款 120 各機關結存 120 2. 各機關結存 1,000 暫收款 1,000 暫收款 1,320 各機關結存 1,320 3. 公庫結存 68,400 應收歲入款 : 本年度 17,240 歲入收入數 51,160 4. 公庫結存 2,440 應收歲入款 以前年度 2,440 5. 應收歲入保留款 10,000 歲入保留數 10,000 6. 歲入分配數 80,824 歲入預算數 80,824 7. 以前年度累計餘絀 80 公庫結存 80 8. 公庫結存 320 各機關結存 320-60 -
9. 各機關結存 680 公庫結存 680 ( 二 ) 歲出部分分錄 10. 各機關結存 4,240 應付保管款 4,240 應付保管款 14,800 各機關結存 14,800 11. 暫付款 58,712 公庫結存 58,712 公庫結存 104,792 暫付款 104,792 12. 公庫結存 16 材料 16 13. 經費支出 161,376 公庫結存 161,376 14. 歲出保留數 4,000 歲出保留數準備 4,000 15. 歲出預算數 84,356 歲出分配數 84,356 16. 應付歲出款 16,840 公庫結存 16,840 17. 公庫結存 1,280 各機關結存 1,280 18. 各機關結存 2,900 公庫結存 2,900 ( 三 ) 特別預算部分 19. 公庫結存 16,800 特別預算會計往來 16,800 20. 特別預算會計往來 53,324 公庫結存 53,324 ( 四 ) 結帳部分 21. 歲出預算數 1,600 歲出分配數 1,029,856 歲入收入數 928,324 歲入保留數 15,000 經費支出數 823,224 歲出保留數 96,000 歲入分配數 969,876 歲計餘絀 85,680 22. 公債收入 40,000 公債收入預算數 40,000 23. 收支調度數 26,800 公債收入預算數 26,800 24. 收支調度數 48,104 移用以前年度歲計賸餘預算數 48,104 25. 債務還本支出預算數 53,324 收支調度數 53,324 26. 收支調度數 40,000 歲計餘絀 40,000 九 某一政府於民國九十一年度發生下列有關融資調度相關之會計事項 1. 接國庫收支報告, 悉 (1) 收到總會計之公債收入 $800,000-61 -
(2) 支付總會計之債務還本支出 $300,000 2. 月終結帳時 :(3) 3. 年度結束時 (4) 移用以前年度歲計賸餘預算數, 其中 $150,000 移用 (5) 移用以前年度歲計賸餘預算數, 其中 $50,000 未移用 4. 年終結帳時 (6) 發行公債收入 $800,000 之結帳分錄 (7) 債務還本支出 $300,000 之結帳分錄 (8) 移用以前年度歲計賸餘預算數移用 $150,000 之分錄試作 ( 一 ) 據民國 88 年 7 月 31 日行政院主計處台八十八處會字第 七 三號函規定, 將上述相關會計事項作成應有之總會計分錄 ( 二 ) 指出 ( 一 ) 所作成會計分錄不合理部分, 並提出您認為正確之分錄方式 ( 三 ) 民國 90 年 8 月 24 日行政院主計處曾再度修正上述相關之總會計分錄, 試指出您認為仍不合理之處, 並提出您認為合理之分錄方式 92 會計師 解 ( 一 )1. 國庫結存 800,000 公債收入 800,000 公債收入 800,000 公債收入預算數 800,000 2. 債務還本 300,000 國庫結存 300,000 3. 債務還本核定數 300,000 債務還本 300,000 4. 無分錄 5. 收支調度數 50,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 50,000 6. 收支調度數 800,000 應付債款 800,000 7. 應付債款 300,000 收支調度數 300,000 8. 收支調度數 150,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 150,000 ( 二 )1. 分錄 1 借記 公債收入 800,000, 貸記 公債收入預算數 800,000, 導致月報無法顯示公債收入發生數 ; 宜留待年終, 作結帳分錄 2. 分錄 3, 月終作債務還本 結帳分錄, 導致月報無法顯示債務還本執行情形 3. 分錄 6 7, 年度終了, 結帳分錄, 將已發行公債結轉應付債款, 有違會計法第二十九條固定項目分開原則, 同時借長期債務, 係屬一政府之收入而非負債 4. 分錄 8, 肇致預算成立至預算執行後, 會計帳項維持不變 分錄宜修正為累計餘絀 150,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 150,000 ( 三 )1. 將已發行公債數及還本公債數所產生收支調度數結轉歲計餘絀, 有違預算法明定舉債與償債並非歲入 歲出之意 2. 將已移用以前年度歲計賸餘所產生之收支調度數結轉歲計賸餘, 有違預算法明定移用以前年度歲計賸餘非歲入之意 - 62 -
第五章政府會計共同規範 一 當前國內政府會計理論發展源起與現況行政院主計處於九十一年五月一日函頒成立 行政院主計處政府會計共同規範審議委員會, 該委員會之任務包括政府會計共同規範之訂定與修正 國內外政府會計理論與實務之研究及其他有關政府會計事宜 並於同年六月二十八日舉行第一次委員會議, 初步擬議第一年研究議題包括政府會計之範圍 政府會計之目的 政府會計之揭露及政府會計之個體等四項 茲將研訂共同規範過程及訂頒現況分述如次 ( 一 ) 該政府會計共同規範審議委員會議事程序, 未來訂頒政府會計共同規範, 將仿效及參酌國內財務會計準則委員會與先進國家類似機構訂立機制, 依循選定議題 擬訂初稿 徵求意見 舉辦公聽會 修正定稿及發布實施等程序辦理 截至九十二年十一月份業已擬訂政府會計範圍及個體 政府會計報告之目的及政府會計資訊之表達與揭露等三號觀念公報草案 ( 資料來源 : 主計月刊第 561 期, 民 91) ( 二 ) 上述委員會於九十二年十二月十七日召開第五次會議三讀通過政府會計觀念公報第一號 政府會計範圍及個體 及第二號 政府會計報告之目的, 並提報行政院主計處九十二年十二月二十五日第二四 次主計會議通過, 旋以九十二年十二月三十日以處會一字第 九二 八二二五號函發布在案 另於九十三年三月五日再以處會一字第 九三 一三四 號函發布第三號公報 政府會計資訊之表達與揭露 ( 三 ) 九十三年度及九十四年度膺續研議政府會計及財務報導標準 政府會計報告之編製 政府會計衡量焦點及會計基礎 政府收入認列之會計處理 政府支出認列之會計處理 政府固定資產之會計處理 政府長期負債之會計處理等七項議題 ( 資料來源 : 主計月刊, 民 93) ( 四 ) 上述七項議題業經行政院主計處政府會計共同規範審議委員會於九十四年九月二十八日第十三次會議三讀通過, 並提報行政院主計處九十四年十月二十七日召開第二四九次主計會議通過, 旋以九十四年十一月一日以處會字第 九四 七九六五號函發布在案 二 政府會計觀念公報 ( 一 ) 第一號 : 政府會計範圍及個體 1. 政府會計之報導範圍以政府可掌握之資源及施政活動為限 ( 所稱政府包括中央及地方政府之公務機關 公營事業機構 作業組織 公立學校 行政法人等組織 ) 2. 報導個體按組織 基金 預算 計畫觀點劃分 ( 二 ) 第二號 : 政府會計報告之目的 1. 政府會計報告目的提供有用資訊, 供報告使用者, 對有限資源作最佳配置, 及評估政府相關責任 2. 資訊有用性具可瞭解性 攸關性 可靠性 時效性 可比較性 重要性 允當表達 充分揭露等 3. 報告使用者社會大眾 監督機關 投資及債權人 政府內部及管理人員 其他利害關係人 4. 報告之責任公開報導責任 施政績效責任及財務遵行責任 ( 三 ) 第三號 : 政府會計資訊之表達與揭露 1. 政府會計資訊之表達與揭露在達成政府會計報告目的 其方式宜依報告目的, 確立衡量焦點, 進而決定會計基礎 2. 衡量焦點財務報表應有之科目, 包括財務資源及經濟資源觀點 3. 會計基礎入帳時點, 包括現金 權責發生 及其二者之修正基礎 ( 資料來源 : 吳文弘, 民 94) - 63 -
三 政府會計準則公報 ( 一 ) 第一號 : 政府會計及財務報導標準規範 1. 政府會計基本假設 (1) 獨立個體按不同觀點作報導時, 可分設獨立之會計個體 以基金觀點為會計報導個體之基礎 (2) 繼續經營依政府永續經營之基礎 (3) 貨幣評價以貨幣為衡量單位 (4) 會計期間按期間劃分段落, 分期提供資訊或財務報導 (5) 會計基礎依報導個體衡量焦點之不同, 分別採用不同基礎 2. 政府基金分類 (1) 政事型基金 ( 為政務運作而成立 ) 包括普通基金 特別收入基金 資本計畫基金 債務基金 (2) 業權型基金 ( 為提供財物或勞務並收取代價而成立 ) 包括營業基金 作業基金 3. 會計報表要素分為資產 負債 基金餘額 ( 或基金權益 ) 收入 ( 或收益 ) 支出 ( 或費損 ) 其認列四要件 (1) 符合定義符合會計報表要素之定義 (2) 可衡量性須能客觀且可靠地加以衡量 (3) 攸關性須與報表使用者之決策有關 具影響決策能力 (4) 可靠性須能忠實表達, 可驗證 並具中立性 4. 基本會計原則 (1) 成本原則以實際交易價格作為入帳之依據 (2) 收入實現原則收入之認列, 依政府會計衡量焦點及會計基礎辦理 (3) 配合原則對價交易收入, 與其產生有關之支出於同一會計期間認列 (4) 預算管理原則採定額預算, 會計期間內可透過按預算基礎列示之相關科目實施預算控制 年度終了, 將預算科目結清 (5) 充分揭露原則政府會計報導應按不同個體之報導目的, 完整表達相關資訊 ( 二 ) 第二號 : 政府會計衡量焦點及會計基礎 1. 衡量焦點包括當期財務資源 全部財務資源 經濟資源 2. 會計基礎包括 (1) 現金基礎完全現金基礎 修正現金基礎 (2) 權責發生基礎完全權責發生基礎 修正權責發生基礎 3. 衡量焦點組成項目 (1) 經濟資源流量財務項目流動項目非財務項目非流動項目 - 64 -
(2) 當期財務資源流量 流動資產 流動負債 (3) 全部財務資源流量 : 流動項目 ( 極速動項目 ) 4. 衡量焦點改變 (1) 平衡表 (2) 平衡表 (3) 平衡表 資產 負債 固定項目資產 負債 當期財務資產 負債 流動資產 流動負債 流動資產 流動負債 流動資產 流動負債 長期投資與貸款 長期負債 分開 長期貸款 其他負債 資源流量 基金餘額 固定資產 其他負債 其他資產 淨值 累積餘絀 遞耗資產 淨值 基金 無形資產 基金 公積 其他資產 公積 累積餘絀 累積餘絀 其他淨值項目 其他淨值項目 5. 衡量焦點及會計基礎 (1) 政事型基金 A. 衡量焦點 : 當期財務資源 B. 會計基礎 : 修正權責發生基礎 (2) 業權型基金 A. 衡量焦點 : 經濟資源 B. 會計基礎 : 完全權責發生基礎 ( 三 ) 政府收入認列之會計處理 1. 收入分類 (1) 對價交易收入政府有償提供財物等所獲得資源 (2) 無對價交易收入政府無償獲得資源, 包括 A. 衍生性稅課收入政府向對價交易強制課徵稅款, 如所得稅 營業稅 B. 強制性無對價收入除稅課外之強制性收入, 如罰款賠償收入等 C. 補助及協助收入不同政府間資源之移轉收入 D. 捐獻及贈與收入民間依契約或承諾或自願性移轉資源予政府 2. 收入科目 (1) 一般性收入 A. 稅課收入 B. 罰款及賠償收入 C. 規費收入 D. 投資收入 E. 政府間收入 F. 其他一般性收入 (2) 其他財務來源 A. 基金間移轉 B. 處分財產收入 C. 舉借債務收入 3. 收入之認列 (1) 對價交易收入於資源已賺得 已實現 ( 或可實現 ) 及可衡量時認列 (2) 無對價交易收入於資源已實現 ( 或可實現 ) 及可衡量時認列 ( 在修正權責基礎下 : 尚應符合當期可用性 ) 分述如次 A. 衍生性稅課收入應於相關對價交易發生時認列, 但依法律規定有繳納時期者, 於該期間認列 - 65 -
B. 強制性無對價收入應於法律或契約規定可強制收取權發生時認列 C. 補 ( 協 ) 助與捐贈收入資源提供者承諾給付, 且資源可以衡量及極有可能收取時認列 如認列 98 年度稅課收入 98.1.1 98.12.31 99.2.28 預收款一般性收入遞延收入公庫往來 : 收項公庫往來 : 收項公庫往來 : 收項預收款一般性收入遞延收入 (3) 一政府代其他政府收取衍生性稅課收入或強制性無對價收入, 後者應依本公報相關規定認列收入 (4) 一政府代其他政府收納現金或抵繳資產, 如有管理 監督 分配及融資之權限者, 應認列為收入, 否則應作代收款項處理 ( 四 ) 政府支出認列之會計處理 1. 政事型基金之支出 (1) 一般性支出辦理經常性之一般政務, 依規定支付 交付或捐贈等, 包括施政 營運支出 取得資本資產支出 償付長期負債本金 以及支付債務利息及手續費等 (2) 其他財務用途除一般性支出以外, 包括舉借新償債付普通長期負債本金 基金間資源移轉等 2. 一般性支出之認列 (1) 原則上於支付義務已發生且金額可衡量時認列 (2) 修正權責發生基礎之例外 A. 原物料可在購買或耗用時認列 B. 預付一年以上長期款項, 可在預付或使用時認列 C. 長期負債利息於到期給付時認列 3. 支出科目 (1) 一般性支出 A. 人事支出 B. 業務支出 C. 資本支出 D. 政府間支出 E. 其他獎補助支出 F. 債務服務支出 G. 其他一般性支出 (2) 其他財務用途 A. 基金間移轉 B. 發行債券折價 4. 償付長期負債及資本支出之認列處理 (1) 長期負債本金於償付時, 認列為一般性支出, 同時自普通資本資產及長期負債帳沖減之 (2) 資本支出於支付時, 認列為一般性支出, 其中取得資本資產之支出, 應同時記入普通資產資產及長期負債帳 5. 租賃資產之認列於租賃初期, 按各期租金給付額 ( 減除應由出租人負擔之履約成本 ) 及租期屆滿優惠承購價 ( 或承租人保證殘值 ) 之現值總額, 或租賃開始日資產之公平價值孰低者, 認列為一般性支出及其他財務來源, 並記入普通資本資產及長期負債帳 每期支付之租賃款, 應認列為一般性支出, 並將當期應攤銷之資本租賃負債自普通資本資產及長期負債帳沖減之 6. 委辦事項於受託者已依契約規定支用並辦理結報時, 認列為一般性支出 受託者未支用前先行撥付備 - 66 -
供支用之款項, 應列為預付款項, 會計年度終了, 並應提列基金餘額準備 7. 補 ( 協 捐 ) 助及贈與於承諾給付, 且支付義務已發生及金額可衡量時, 認列為一般性支出 設有條件者, 應於符合時始認列為一般性支出 補 ( 助 ) 計畫執行完成後尚有賸餘數, 或未能完全履行相關規定, 若可要求收回資源 ; 於收回時, 應作為已認列支出之減項 ( 當年度收回 ) 或列為收入 ( 以後年度收回 ) 處理 8. 其他財務用途之認列 (1) 舉借長期負債償還舊債, 於債務償還時, 認列為其他財務用途 (2) 基金間資源移轉 ( 但不包含交易 借貸及委辦事項 ), 應於撥付資源時, 認列為其他財務用途 ( 五 ) 政府會計報告之編 1. 政府年度會計報告內容, 包括管理者評論與分析 基本財務報告 其他必要之補充資訊 2. 政府整體財務報表 (1) 包括整體淨資產表及營運表, 均採用經濟資源之衡量焦點及權責發生之會計基礎作報導 (2) 由基金基礎財務報表調整彙編而成 編製時, 應將基金基礎財務報表之衡量焦點及會計基礎, 調整轉換成與整體財務報表一致 基金間之內部活動金額, 亦應加以沖銷或作重分類處理 ( 六 ) 政府固定資產之會計處理 1. 本公報係訂定固定資產取得 改良 擴充及處分之會計處理準則, 不包括有價證券投資 權利 天然 資源及其他無形資產 2. 固定資產政府所有供施政 營運使用, 且須具一定使用或保存年限之有形資產 至資本資產係指政府所有供施政 營運使用, 且須具一定使用或保存年限之有形資產或無形資產, 包括固定資產 有價證券投資 權利 天然 資源及其他無形資產 3. 普通固定資產支出之資本化係指將取得 改良及擴充固定資產之支出, 除列為政事型基金之一般性支出外, 並應登載於普通資產資產及長期負債帳 4. 普通固定資產之折舊 (1) 列於普通資本資產及長期負債帳之普通固定資產應在估計耐用年限內採有系統而合理之方法提列折舊, 其累計折舊並作為固定資產之抵銷項目 (2) 土地 傳承資產及非消耗性收藏品不予提列折舊 5. 普通固定資產之移轉 處分 (1) 公部門間移轉移出者將資產帳面價值沖減之, 移入者按資產帳面價值或公平價值較低者資本化 同一基金各部門間之移轉, 僅於普通資本資產及長期負債作增減變動紀錄 另涉現金收付者, 基金列其他財務來源或其他財務用途 (2) 出售 贈與 損毀 遺失及報廢將相關收入, 如售價 作價 保險理賠金, 出售殘值等, 列為基金之其他財務來源, 並將資產帳面價值自普通資本資產及長期負債沖減之 6. 普通固定資產財務報導 (1) 普通固定資產列入按月編製之普通資本資產表 ( 或目錄 ) 及其增減變動表 政府年度會計報告時, 列入普通資本資產總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表 (2) 普通固定資產之成本 折舊累計折舊及相關影響數, 應列入政府整體淨資產表及整體淨營運表中 ( 七 ) 政府長期負債之會計處理 1. 本公報係訂定長期負債舉借 償還之會計處理準則, 包括發行債券 舉借長期借款 資本租賃等, 不包括估計負債 或有負債及退休金負債 其中 (1) 債券面值 借款本金及債券溢價屬其他財務來源 (2) 債券折價屬其他財務用途 (3) 債券發行成本屬一般性支出 (4) 上述科目金額, 應同時列入普通資本及長期負債帳 2. 普通長期負債之償付 (1) 舉借者自行償付 - 67 -
列為一般性支出, 並將債務之面值或本金, 自普通資本資產及債帳沖減之 若提前清償, 尚應將未攤銷之債券溢 折價發行成本一併沖減之 (2) 移由債務基金代償付 A. 舉借者移轉資源予債務基金, 移出者列其他財務用途, 移入者列其他財務來源 B. 債務基金於償付時, 列為一般性支出, 並比照自行償付沖帳之處理 3. 舉借新債償還舊債 (1) 舉借新債列為其他財務來源, 並依舉債規定處理, 將相關科目金額列入普通資本資產及長期負債帳 (2) 償付舊債列為其他財務用途, 並自普通資本資產及長期負債帳沖減相關科目 4. 債券溢 折價及發行成本之攤銷 (1) 發行債券之溢價 折價及發行成本在債券流通期限內採有系統而合理之方法加以攤銷 (2) 未攤銷之債券溢 折價, 應列為債券面值之加 減項, 未攤銷之債券發行成本應列為遞延借項, 均應記載於普通資本資產及長期負債帳 5. 普通長期負債財務報導 (1) 將普通長期負債列入按月編製之普通長期負債表 ( 或目錄 ) 及其增減變動表 政府年度會計報告時, 列入普通長期負債總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表 (2) 普通長期負債面值或本金 未攤銷債券溢價或折價 未攤銷債券發行成本及相關影響數, 應調整列入整體淨資產表及整體營運表中 ( 資料來源 : 吳文弘, 民 94) ( 八 ) 作業基金之會計處理及財務報告 1. 作業基金之年度基本財務報告, 至少應包括下列各表及附註 : (1) 淨資產表 ( 或平衡表 ): 含資產 負債及淨資產 (2) 收入 費用及基金淨資產變動表 (3) 現金流量表 2. 作業基金之現金流量表, 在報導基金特定期間之現金及約當現金之流入及流出情形, 其內容應表達來自營運活動 資本及相關融資活動 非資本融資活動 投資活動之現金流量 3. 作業基金之現金流量表, 應採直接法報導營運活動之現金流量, 並同時揭露間接法下營運餘絀與營運活動淨現金流量之調整情形 但過渡期間得先採間接法報導 ( 九 ) 政府預算執行控制之會計處理 1. 普通基金支出預算執行, 應於發生契約責任時, 按未來須支付金額, 先行作預算保留紀錄, 以確保支付責任之履行, 並於實際支付或發生應付款項時再予全部或部分沖銷 2. 會計年度終了時, 普通基金之預算控制科目應予結清 有關經核準轉入下年度繼續執行之支出預算保留部分, 應列為基金餘額之限制用途處理 3. 轉入本年度繼續執行之預算保留數, 仍應作預算控制, 有關支出預算保留部分, 並應於年度開始解除基金餘額之限制用途 ( 十 ) 政府長期股權投資之會計處理 1. 當由公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校等直接持有資本或有表決權之股本比例合共 20% 以上, 即具有重大影響力, 應採權益法評價, 並以權益科目調整增減其帳面值, 及列入普通資本資產及長期負債帳 不具重大影響力者, 則採公平價值法評價 2. 投資公營事業機構之成本列為其他財務用途, 所獲得股利除清算股利外, 列為其他財務來源, 至投資民營事業之成本, 則列為一般性支出, 所獲得股利除清算股利外, 列為一般性收入 3. 以交換方式取得長期股權投資, 應以交換日所取得之換入投資公平價值列入普通資本資產及長期負債帳 換入投資之公平價值無法取得時, 得以換出資產之公平價值入帳 若兩者之公平價值均無法取得, 應採用換出資產之帳面價值入帳 同時換入之投資成本除按其公平價值入帳者外, 其投資成本應隨同收到或付出之現金而增減 ( 十一 ) 政府負債準備 或有負債及或有資產之會計處理 1. 名詞定義 (1) 負債準備 : 係指政府因過去交易或其他事項所產生未確定時點或金額之現時法定義務 (2) 法定義務 : 係指政府因法令或契約所產生之義務 (3) 或有負債, 係指符合下列情形之一者 : 1 政府因過去交易或其他事項所產生之可能法定義務, 其存在與否僅能由未來不能完全控制之不確定事件之發生或不發生加以證實 - 68 -
2 現時法定義務因非屬很有可能需要流出資源加以清償, 或清償金額無法可靠衡量而未予認列 (4) 或有資產 : 係指政府因過去交易或其他事項所可能獲得或掌握之資源, 其存在與否僅能由未來不能完全控制之不確定事件之發生或不發生加以證實 2. 負債準備之處理 (1) 政事型基金之現時法定義務, 若很有可能需要流出財務資源予以清償且清償金額亦能可靠衡量時, 應認列負債準備, 並列入普通資本資產及長期負債帳, 並於以當期財務資源清償義務時, 認列一般性支出, 及自普通資本資產及長期負債帳沖減之 ; 其餘依或有負債之相關規定辦理 (2) 政事型基金在現時法定義務是否存在並不明確之情況下, 應考慮所有可得之證據, 於會計年度終了日評估其存在之可能性大於不可能性時, 視為產生現時法定義務 若符合負債準備認列基準, 應對該現時法定義務認列負債準備 若現時法定義務不存在之可能性大於不可能性時, 應依或有負債之相關規定辦理 (3) 政事型基金負債準備之認列金額應於審慎考量其風險及不確定性等因素後, 估算會計年度終了日清償現時法定義務所需流出財務資源之最佳估計 於衡量負債準備金額時, 若貨幣時間價值之影響重大, 應以會計年度終了日清償現時法定義務預期所需流出財務資源之現值衡量 3 或有負債之處理 (1) 政事型基金之或有負債不予認列, 惟應於會計年度終了日進行評估, 其結果若很有可能需要流出財務資源予以清償, 且其金額亦能可靠衡量時, 應依負債準備相關規定辦理 (2) 編製政府年度會計報告時, 應於其年度會計報告概要揭露必要資訊 上開揭露事項, 如因實務上不可行而無法揭露者, 應說明此一事實 但使財務資源流出之可能性屬極少可能者, 得不揭露 4. 或有資產之處理 (1) 基金之或有資產不予認列 惟政事型基金對於所報導之或有資產, 應於會計年度終了日進行評估, 其結果若幾乎確定可以獲得財務資源之流入, 除應認列該項資產外, 並應於財務資源具可用性時, 認列為收入 (2) 編製政府年度會計報告時, 應於其年度會計報告概要揭露必要資訊 上開揭露事項, 如因實務上不可行而無法揭露者, 應說明此一事實 5. 其他事項之處理 (1) 政事型基金於清償負債準備時, 若因保險契約 補償條款或供應商所提供之保固等項目, 幾乎確定可以獲得理賠款 補償金 保固給付等, 應將其認列為資產, 其金額不得超過負債準備之金額, 並應於財務資源具可用性時, 認列為收入 (2) 政事型基金之負債準備及或有負債中, 如有因提供社會保險及員工退休金所產生者, 各該基金應以揭露方式, 於其會計報告揭露必要資訊 ( 如精算假設等 ) - 69 -
練習題 一 選擇題 (C)01. 我國政府會計公報規定, 當政府會計採當期財務資源流量為衡量焦點時, 下列哪項不包括在基金平衡表之資產 負債內? (A) 現金 (B) 可消耗之貨品 (C) 長期負債 (D) 應收帳款 95 普考 (A)02. 依我國政府會計準則公報, 普通基金自行償付到期普通長期負債時, 所支付之面值或本金 利息及相關手續費應列為基金之 (A) 一般性支出 (B) 其他財務用途 (C) 其他財務來源 (D) 無須列帳 95 普考 (C)03. 資本計畫基金取得普通資本資產後, 於使用期間所發生之支出應如何列報? (A) 僅列為基金支出 (B) 應以資產科目列帳 (C) 一律列為基金支出, 其中能延長耐用年限及提升效能之改良 重置及大修等支出並予資本化 (D) 僅列為基金其他財務用途 95 普考 (C)04. 政府取得普通資本資產之資金來源, 不包括下列何種基金? (A) 資本計畫基金 (B) 特別收入基金 (C) 營業基金 (D) 普通基金 95 普考 (D)05. 某市政府上年度普通基金餘額為 $87,000, 本年度終了時收入實現數為 $85,000, 支出實現數為 $72,000, 支出保留數為 $1,500, 請問該市府結帳號之基金餘額數為何? (A)$11,500 (B)$100,000 (C)$12,000 (D)$98,500 95 普考 (B)06. 依我國政府會計準則公報, 特別收入基金收到普通基金之補助時, 在資本計畫基金應認列為 (A) 短期借款 (B) 其他財務來源 (C) 暫收款 (D) 應收帳款 95 普考 (A)07. 下列何種基金取得固定資產時, 除應認列為基金支出外, 並於政府之普通資本資產帳登載? (A) 普通基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 信託基金 95 普考 (B)08. 台灣電力股份有限公司發行公司債 ( 未來將由該公司收入自行償還 ), 應記載於何種基金或帳組? (A) 普通基金與普通資本資產及長期負債帳戶 ( 目 ) (B) 營業基金 (C) 營業基金及償債基金 (D) 償債基金 95 高考 (D)09. 下列何種基金本身之平衡表, 不列示長期負債? (A) 營業基金 (B) 作業基金 (C) 業權型基金 (D) 普通基金 95 高考 (B)10. 政事型基金 (Governmental Fund) 之資產減負債等於 (A) 累計賸餘 (B) 基金餘額 (C) 其他財務來源 ( 用途 ) (D) 淨資產 95 高考 (C)11. 政事型基金之資產租賃, 在租賃開始以及租賃後各期, 均應借記一般性支出科目, 這些一般性支出分別表示 (A) 舉借及償還租賃負債 (B) 舉借租賃負債及支付其利息 (C) 取得租賃資產及償還租賃負債 (D) 取得租賃資產及提列折舊費用 95 高考 (D)12. 下列何種基金舉借長期負債, 稱為普通長期負債 (General long-term liabilities)? (A) 業權型基金 (B) 信託基金 (C) 作業基金 (D) 普通基金 95 高考 (C)13. 政府之財務報告, 應以何種觀點為基礎加以編造? (A) 組織觀點 (B) 計畫觀點 (C) 基金觀點 (D) 預算觀點 95 高考 (A)14. 普通基金年度終了時, 除已發生債權債務 奉准保留或因故無法動用之經費外, 其年度預算經費均應停止支用 其理由為 (A) 經費係以逐年經立法議定為基礎 (B) 不同年度經費不可混合使用 (C) 每年度均需辦理決算 (D) 政府不適用繼續經營原則 95 高考 (D)15. 政府取得資產, 如無實際交易代價, 應以何種基礎入帳? (A) 估計之成本價值 (B) 可變現價值 (C) 出售者折舊後之成本 (D) 估計之公平價值 95 高考 (C)16. 下列政府之何種基金, 其性質與私人企業最為類似? (A) 特別收入基金 (B) 信託基金 (C) 營業基金 (D) 作業基金 95 高考 (C)17. 我國政府發行國庫券, 通常列為普通基金之 (A) 有價證券 (B) 長期債務 (C) 短期債務 (D) 權益證券 95 高考 (A)18. 政府之基金, 具有下列何種性質? (A) 具有一自行平衡帳目之財務與會計個體 (B) 為限定用途之資產, 僅為平衡表中資產之一部分 (C) 代表政府可支用之總資產 (D) 代表由立法部門議定之經費總額 95 高考 (D)19. 政事型基金取得之普通資本資產不列入基金平衡表之原因 (A) 與收入 支出配合原則不合 (B) 所購置之資產不能出售 (C) 折舊費用不屬基金之支出 (D) 此項資產無法提供當期可用財務資源 (D)20. 試根據現行我國國有財產法規定指出下述何者非屬國有財產? (A) 不動產 (B) 動產 (C) 權利 (D) 公司組織國營事業之固定資產 95 高考 (B)21. 決定交易或事項所產生之效果, 應於何時認列者為 (A) 衡量焦點 (B) 會計基礎 (C) 帳項評價 (D) 認列 95 高考 (C)22. 下列何者非屬我國第 2 號政府會計準則觀念公報所規定政府會計報告之主要目的? (A) 公開報導 - 70 -
責任 (B) 施政績效責任 (C) 內部控制責任 (D) 財務遵循責任 (B)23. 我國政府會計有關政事型基金收入科目之分類, 原則上係採行 (A) 基金別科目 (B) 來源別科目 (C) 職能別科目 (D) 計畫別科目 95 高考 (B)24. 本年度普通基金會計列記支付 $35,000 購買冷氣機一台, 而本項採購在上年度已列入歲出保留數 $40,000, 對普通基金餘額之影響為何? (A) 基金餘額減少 $35,000 (B) 基金餘額增加 $5,000 (C) 不影響基金餘額 (D) 基金餘額減少 $5,000 95 普考 (C)25. 下列何者屬普通公務機關之會計事務? (A) 公庫出納之會計事務 (B) 營業基金之會計事務 (C) 公務歲計之會計事務 (D) 公債之會計事務 95 普考 (D)26. 普通基金取得資本資產, 由何種基金帳或其他帳記錄該資產? (A) 資本計畫基金帳 (B) 帳務基金帳 (C) 普通基金帳 (D) 普通資本資產及長期負債帳 95CPA (B)27. 非營利組織固定資產之折舊費用, 在營運表 (statement of activities) 中應如何報導? (A) 不予報導 (B) 不受限制淨資產之減少 (C) 暫時受限淨資產之減少 (D) 永久受限淨資產之減少 95CPA (D)28. 某甲捐贈 100 萬元予 A 非營利機構作為慈善用途, 並指定 A 非營利機構將該款項交給內政部統籌運用 對該筆收支,A 非營利機構應如何認列? (A) 認列捐贈收入, 不認列捐贈費用 (B) 認列捐贈費用, 不認列捐贈收入 (C) 同時認列捐贈收入與費用 (D) 捐贈收入與費用均不認列 95CPA (A)29. 依我國政府會計準則公報, 政府會計報導之個體, 主要以何觀點為基礎? (A) 基金觀點 (B) 組織觀點 (C) 預算觀點 (D) 計畫觀點 95CPA 二 甲市普通基金 ( 採曆年制 ) 民國 94 年之各項收款情形如下項目 ( 一 ) 財產稅 在每年 12 月開徵, 次年 4 月 30 日屆期 1. 民國 93 年開徵, 並在 94 年 4 月收到 $2,400,000 2. 民國 94 年開徵, 並在 95 年 5 月收到 $2,550,000 3. 民國 92 年開徵, 並在 94 年 1 月收到 $24,000 4. 民國 93 年開徵, 並在 95 年 1 月收到 $411,000 5. 民國 94 年收到 95 年 5 月才開徵之稅款 $66,000 6. 民國 93 年開徵, 並預計到 95 年 5 月才能收取之稅款有 $36,000 ( 二 ) 長期公債 :95 年 12 月 28 日發行利率 10%,10 年期的長期公債, 收到 $1,620,000( 含溢價 $120,000) ( 三 ) 所得稅 1. 在 94 年收到 93 年所得稅申報表, 並於 94 年間收到稅款 $450,000 2. 在 94 年收到 94 年所得稅申報表, 並在當年度收到稅款 $54,000 3. 在 94 年收到 94 年所得稅申報表, 但直到 95 年 6 月才能收到稅款 $12,000 ( 四 ) 資本計畫基金在 94 年間, 將計畫完成後之剩餘款轉入普通基金 $9,000 ( 五 ) 營業稅 1. 收到 94 年營業稅申報表, 並在 94 年收到稅款 $126,000 2.93 年收到的營業稅申報表, 並在 94 年 6 月收到稅款 $22,200 3. 收到 94 年營業稅申報表, 並在 95 年第一週收到稅款 $18,600 ( 六 )94 年 11 月 1 日簽發應付票據一張, 借得 $15,000 該票據之利率為 10%,95 年 3 月 1 日到期 ( 七 )94 年間收到下列款項 1. 特別收入基金預付 95 年接受普通基金提供監驗工作服務款 $750,000 2. 上級政府提供具統籌分配權之 94 年災害補助款發放予災民 $516,000 ( 八 ) 在 94 年償還一筆作業基金在 90 年的預付款 $216,900 ( 九 )94 年收到特別收入基金提供具統籌分配權之街道改良補助款 $7,500 ( 十 ) 利息與罰款 1. 在 94 年應計及收到 $6,600 2. 在 90-93 年應計但漏未入帳, 而於 94 年中收到 $23,400 3. 在 94 年作應計, 並預計可於 95 年 1 月收到 $10,200 4. 在 94 年作應計, 並預計至 96 年以後才能收到 $3,600 試作 : 依我國政府會計準則公報規定, 計算 94 年下列科目之金額各若干? ( 請依下列格式逐項列示金額, 否則不給分 ) 1. 一般性收入 2. 其他財務來源 3. 遞延收入 4. 該市 94 年不列入上述三科目之項目, 有那幾項? 並請在其他處理方式欄列明理由 - 71 -
5. 該市 94 年應報導之總收入, 包括一般性收入及其他財務來源之總額為若干? 項目 一般性收入 其它財務來源 遞延收入 其他處理方式 ( 一 ) 1. 2. : ( 二 ) : : $XXX : : : : : : $XXX : : : : : : $XXX : : : : : : ( 理由 ) : : : : : : 合計 $XXX $XXX $XXX 解 95 高考 項目 一般性收入 其它財務來源 遞延收入 其他處理方式 ( 一 ) 1. $2,400,000 2. $2,550,000 3. $24,000 係屬 92 年應收稅款收現, 借記 : 現金 24,000, 貸記 : 應收稅款 24,000 4. 411,000 5. $66,000 係屬 94 年預收款, 借記 : 現金 66,000, 貸記 : 預收款 66,000 6. 36,000 ( 二 ) $1,620,000 係屬 95 年交易事項 ( 三 ) 1. 450,000 2. 54,000 3. 12,000 ( 四 ) $9,000 ( 五 ) 1. 126,000 2. 22,200 3. 18,600 ( 六 ) $15,000 係屬短期債務, 借記 : 現金 15,000, 貸記 : 短期債務 15,000 ( 七 ) 1. $750,000 係屬 94 年預收款, 借記 : 現金 750,000, 貸記 : 預收款 750,000 2. 516,000 ( 八 ) $216,000 係屬 94 年償還 90 年預收款, 借記 : 預收款 216,900, 貸記 : 現金 216,900 ( 九 ) 7,500 ( 十 ) 1. 6,600 2. 23,400 3. 10,200 4. 3,600 合計 $4,038,000 $16,500 $2,601,600-72 -
三 下列為乙市普通基金民國 95 年 ( 採曆年制 ) 之交易事項項目 ( 一 ) 購買材料, 並耗用其中半數 ( 採耗用法 ) ( 二 ) 預付二年期保險費 ( 採購買法 ) ( 三 ) 提撥員工退休金 ( 採確定提撥退休金制 ) ( 四 ) 撥款補助其他政府 ( 未設有條件時 ) ( 五 ) 自行償付到期之長期票據本金 ( 六 ) 支付長期債務之利息 ( 七 ) 長期債券應計利息 ( 八 ) 收到短期票據收入 ( 九 ) 支付短期票據利息 ( 十 ) 短期票據應計利息 ( 十一 ) 償付到期之短期票據本金 ( 十二 ) 撥款設立作業基金 ; 不預期將收回 ( 十三 ) 對作業基金提供長期貸款 ( 十四 ) 對資本計畫基金提供短期貸款 ( 十五 ) 購買設備 ( 十六 ) 購買短期性之證券投資 ( 十七 ) 收到出售固定資產之收入 ( 十八 ) 預收次年度開徵之稅款 ( 十九 ) 設備提列折舊 ( 二十 ) 向營業基金購買電力 ( 二十一 ) 收到該市另一基金補助款 ( 資源提供者未設有條件 ) ( 二十二 ) 長期債券溢價發行 ( 二十三 ) 發行長期債券之折價 ( 二十四 ) 債券發行成本 ( 二十五 ) 該市作業基金接受本基金委辦事項, 已依契約規定支用並辦理結報試作 :( 依我國政府會計準則公報規定, 回答下列問題 ) 1. 上述交易事項在該基金 95 年收入 支出及基金餘額變動表 ( 即營運表 ) 中, 那些項目應報導於下列段落中? ( 請逐項列明項目編號, 如 ( 一 ) ( 二 ), 否則不給分 ) (1) 一般性收入 (2) 一般性支出 (3) 其他財務來源 ( 用途 ) a. 其他財務來源 b. 其他財務用途 2. 上述交易事項中, 那些項目不應報導於該表中? 請逐項敘明理由, 否則不給分 95 高考 解 1.(1) 一般性收入 :( 八 ) (2) 一般性支出 :( 一 ) ( 二 ) ( 三 ) ( 四 ) ( 五 ) ( 六 ) ( 九 ) ( 十五 ) ( 二十 ) ( 二十四 ) ( 二十五 ) (3) 其他財務來源 ( 用途 ) A. 其他財務來源 :( 十七 ) ( 二十一 ) ( 二十二 ) B. 其他財務用途 :( 十二 ) ( 二十三 ) 2. 不應報導於該表中 : ( 七 ) 長期債券應計利息 : 普通基金採修正權責發生基礎, 於實際付息時, 始於營運表中認列支出 ( 十 ) 短期票據應計利息 : 普通基金採修正權責發生基礎, 於實際付息時, 始於營運表中認列支出 ( 十一 ) 應付短期票據 : 不適用固定項目分開原則, 核屬平衡表之負債類科目 ( 十三 ) 提供長期貸款 : 非屬普通基金之固定資產, 不適用固定項目分開原則, 核屬平衡表之資產類科目 ( 十四 ) 提供短期貸款 : 不適用固定項目分開原則, 核屬平衡表之資產類科目 ( 十六 ) 短期性證券投資 : 不適用固定項目分開原則, 核屬平衡表之資產類科目 ( 十八 ) 預收稅款 : 係屬預收款, 列入平衡表負債類項下 ( 十九 ) 提列折舊 : 係屬普通資本資產及長期負債帳科目 四 試述政府會計準則公報第 3 號 政府收入認列之會計處理 與財務會計準則公報第 32 號 收入認列之會計處理準則 之主要不同? 解 - 73 -
( 一 ) 收入範圍不同 : 企業收入主要為對價交易收入, 而政府收入 ( 不含業權型基金部分 ), 係以衍生性稅課收入及強制性無對價收入為大宗, 並將基金間資源移轉, 及本著會計法第 29 條所定固定項目分開原則, 將舉借長期債務等列為其他財務來源 ( 二 ) 適用對象不同 : 企業收入適用對象為以營利為目的之一般工商企業, 然政府收入擴及不以營利為目的之公務機關及非業權型特種基金 ( 三 ) 收入來源不同 : 企業係以營利為目的, 並以受益付費為原則, 提供私有財, 故其收入主要來自對價交易收入 然政府機關不以營利不同, 且不以受益付費為原則, 提供公共財, 故其主要收入來自法律賦予徵收權利之無對價交易收入 ( 四 ) 會計基礎不同 : 企業主要收入來自對價交易收入, 故按權責發生基礎認列收入 而政府機關主要收入來自無對價交易收入, 尤其政事型基金並著重資源的可用性, 故按權責發生基礎或修正權責發生基礎認列收入 五 行政院主計處為促使國內政府會計與國際接軌, 爰於 91 年 5 月 1 日函頒成立 行政院主計處政府會計共同規範審議委員會, 專責政府會計共同規範之訂定與修正, 及相關議題之研究與發展 試求 ( 一 ) 試述政府會計共同規範函蓋範圍為何? ( 二 ) 試述該委員會成立迄今, 行政院主計處在政府會計領域從事那些重大研究與發展事項? 解 ( 一 ) 政府會計觀念公報, 政府會計準則公報 ( 二 )1. 截至 93 年 3 月已發布 3 號觀念公報 (1) 政府會計範圍及個體 (2) 政府會計報告之目的 (3) 政府會計資訊之表達與揭露 2. 截至 99 年 12 月已發布 11 號準則公報 (1) 政府會計及財務報導標準 (2) 政府會計衡量焦點及會計基礎 (3) 政府收入認列之會計處理 (4) 政府支出認列之會計處理 (5) 政府會計報告之編製 (6) 政府固定資產之會計處理 (7) 政府長期負債之會計處理 (8) 作業基金之會計處理及財務報告 (9) 政府預算執行控制之會計處理 (10) 政府長期股權投資之會計處理 (11) 政府負債準備 或有負債及或有資產之會計處理 3. 訂頒中央政府普通基金普通公務會計制度 4. 全面重新建構政府歲計會計資訊管理系統 (GBA) 5. 舉辦政府會計共同規範研習班 六 依行政院主計處發布之政府會計準則, 政事型基金之收入包括一般性收入及其他財務來源 ; 支出分為一般性支出與其他財務用途, 下列為某特別收入基金 96 年度發生之財務事項 : 1. 發行面額 $1,000,000 一次到期債券, 以 $1,100,000 售出, 並支付 $30,000 債券發行成本, 債券本息償付由該基金自行辦理 2. 發行面額 $3,000,000 分期還本債券, 以 $2,800,000 售出, 並支付 $50,000 債券發行成本, 債券本息償付指定由債務基金辦理, 其他利息應由本特別收入基金撥付債務基金支付 3. 支付一次到期債券利息 $60,000; 撥付 $150,000 分期還本債券利息予債務基金 4. 年初與民間簽訂一設備租賃契約, 並隨即支付第一期租金 $110,000, 該設備市價為 $600,000, 而未來各期租金給付總額以 10% 折現之現值為 $560,000 該租約符合資本租賃條件 試作 : 列示該特別收入基金 96 年度下列科目之金額 : ( 一 ) 一般性收入 ( 二 ) 其他財務來源 ( 三 ) 一般性支出 ( 四 ) 其他財務用途 97 年會計師 解 ( 一 ) 一般性收入 =$0 ( 二 ) 其他財務來源 =$1,100,000+$3,000,000+$560,000=$4,660,000 ( 三 ) 一般性支出 =$30,000+$50,000+$60,000+$560,000+$110,000=$810,000-74 -
( 四 ) 其他財務用途 =$200,000+$150,000=$350,000 相關分錄 : 1. 銀行存款 1,100,000 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 1,100,000 一般性支出 : 債務服務支出 30,000 銀行存款 30,000 2. 銀行存款 2,800,000 其他財務用途 : 發行長期債券折價 200,000 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 3,000,000 一般性支出 : 債務服務支出 50,000 銀行存款 50,000 3. 一般性支出 : 債務服務支出 60,000 銀行存款 60,000 其他財務用途 : 移轉予其他基金 150,000 銀行存款 150,000 4. 一般性支出 : 資本支出 560,000 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 560,000 一般性支出 : 債務服務支出 110,000 銀行存款 110,000-75 -
第六章中央政府普通基金普通公務會計制度 一 制度之背景 : 政府會計制度, 為政府會計處理之準據, 一切會計事務皆須依循會計制度辦理 為使政府各公務機關之會計事務處理有一致性, 前於國民政府時期, 主計處即已 ( 於民國 27 年 7 月 ) 訂頒 中央各機關及所屬普通公務單位會計制度之一致規定 嗣後分別於民國 37 年 53 年 75 年 90 年及 91 年間配合預算法 會計法等之修正, 多次增 ( 修 ) 訂, 並實施迄今 上開制度因制定已久, 目前已無法適應當前國內政治 經濟及社會環境變遷之需要, 同時也與先進國家新的政府會計理論脫節, 因此有重新設計新制度之必要 二 制度之目的 : 現階段政府會計之改革, 以達成 ( 一 ) 與國際接軌,( 二 ) 符合現代化政府會計理論,( 三 ) 增進報表有用性,( 四 ) 提升政府效率等為目標 為達成上開目標, 其具體改革步驟, 除增 ( 修 ) 訂會計法等相關法規及制定政府會計公報外, 必須配合新的政府會計理論與會計公報之發布, 修 ( 增 ) 訂會計制度 查以往行政院主計處訂頒之中央政府普通公務單位會計制度之一致規定, 係按機關組織觀點為基礎所設計, 由於政府會計公報規定, 應改按以基金觀點為基礎作報導 普通公務會計事務, 為普通基金會計處理之一環, 爰據以訂頒中央政府普通基金普通公務會計制度 ( 即本制度 ), 以作為中央政府各公務機關及普通基金處理會計事務之依據 三 制度訂定重點 : ( 一 ) 由於本制度可完整表達普通基金資源之收支情形及其財務狀況, 因此取代中央政府普通公務單位會計制度之一致規定, 作為公務機關帳務處理之依據 ( 二 ) 本制度規定各公務機關使用之會計科目及報表格式等與普通基金一致, 把各機關報表加總即成普通基金報表, 無須再作統制紀錄 ( 三 ) 簡化各公務機關與公庫連結科目, 改以國庫往來 - 收項 付項等科目列記, 但相關收支仍維持獨立收付之機制, 另採由各機關定期編製與國庫收付機關往來調節表之方式, 將其差額直接調節各機關帳目, 以簡化會計處理 ( 四 ) 加強支出預算控制 : 預算控管責任改由業務單位負責, 於簽約或報支經費前可隨時查知可支用預算是否足夠等, 並採用預算科目入帳方式控管, 以控制預算之支用避免超支, 俾利業務之推動 ( 五 ) 採用就源輸入法 : 由業務單位於交易事項發生時, 進入會計資訊系統登打相關資料, 以取代人工填寫動支經費單等作業, 並經會計等單位審核確認後, 自動產製傳票 登帳及編製報表, 可有效簡化收支及會計作業 ( 六 ) 嚴密資產 ( 財產 ) 管理 : 在取得或處分普通資本資產辦理價款收付時, 同時登載普通資本資產帳之增減, 俾公款收付及資產增減處理可緊密結合, 不致產生先辦理經費支用而漏列資產帳等情事, 增進資產管理效能 ( 七 ) 會計報告之名稱 格式及會計科目, 儘量採用與國際相同或類似者, 會計科目朝現代化及採淺顯易懂之用語與商業會計科目之趨勢發展 ( 八 ) 會計報告及決算分開編製, 決算為表達預算執行結果, 依現制採與預算相同之基礎編製 會計報告則依會計原則編製, 二份報告不同處將列表說明之, 又相關報表將採取不重複編列之方式處理 四 本制度各章內容 第一章 總則 第二章 簿記組織系統 第三章 會計報告 第一節 編製原則 第二節 種類及格式 第三節 編送期限 對象及份數數 第四節 會計報告之編送 第四章 會計科目 第一節 設置原則 第二節 分類 編號及說明 - 76 -
第五章 會計簿籍 第一節 設置原則 第二節 種類及格式 第三節 會計簿籍之登載 第六章 會計憑證 第一節 設置原則 第二節 種類及格式 第三節 製作及使用 第七章 會計事務處理程序 第一節 會計事務處理原則 第二節 普通會計事務 第三節 普通資本資產及長期負債會計事務 第四節 材料及物品會計事務 第五節 出納會計事務 第六節 電腦處理會計事務 第七節 會計事務與非會計事務之劃分 第八章 會計檔案之管理 第九章 內部審核之處理 第一節 內部審核處理原則 第二節 預算審核 第三節 收支審核 第四節 會計審核 第五節 現金 票據及有價證券審核 第六節 採購及處分財物審核 第七節 工作審核 第十章 附則 附錄 一 會計報告之格式 二 會計科目與預算科目之關聯性 三 會計簿籍之格式 四 會計憑證之格式 五 交易事項分錄釋例 - 77 -
五 政府會計之革新 ( 一 ) 革新工作 - 研修訂政府會計法規 會計法 會計公報 會計制度等 會 計 法 觀念公報 1. 政府會計範圍及個體 2. 政府會計報告之目的 3. 政府會計資訊之表達與揭露準則公報 1. 政府會計及財務報導標準 2. 政府會計衡量焦點及會計基礎 3. 政府收入認列之會計處理 4. 政府支出認列之會計處理 5. 政府會計報告之編製 6. 政府固定資產之會計處理 7. 政府長期負債之會計處理 8. 作業基金之會計處理及財務報告 9. 政府預算執行控制之會計處理 10. 政府長期股權投資之會計處理 11. 政府負債準備 或有負債及或有資產之會計處理 政事型基金業權型 個別基金普通基金 特別收入 資本計畫及債務基金 營業基金 作業基金 1. 普通基金普通公務會計制度 2. 普通基金特種公務會計制度 ( 含徵課 財產 國庫及公債等會計制度 ) 各特別收入 資本計畫及債 各營業基金會計制度 各作業基金會計制度 總會計 政府總會計報告編製規定 1. 參採先進國家政府會計作業規定, 全面研修訂我國政府會計相關法規, 俾未來會計報告之編製可與國際接軌 2. 各機關歲入歲出合併編報 ( 但收支仍維持統收統支 ), 會計科目簡易 普通基金彙編之, 減化統制紀錄 3. 會計報告種類 格式 科目及會計基礎等與國際接軌 ( 二 ) 現制與新制之比較 現制 資產歲入結存應收歲入款應收歲入保留數有價證券 合 計 歲入類平衡表中華民國 xx 年 12 月 31 日 負債暫收款保管款應納庫款待納庫款 合 經費類平衡表中華民國 xx 年 12 月 31 日 資產專戶存款保留庫款保留庫款 - 本年度押金暫付款保管有價證券合計 計 負債保管款代收款應付歲出保留款應付保管有價證券經費賸餘 - 押金部分 合 計 中央政府總決算平衡表 -XX/12/31 資產 9,795 負債 國庫結存 暫收 保管款 各機關結存 318 代收 預收款 有價證券 2,152 應付保管有價證券 保管有價證券 應付國庫券等 應收歲入款 135 應付歲出款 應收歲入保留款 1,064 應付歲出保留款 暫付款 押金 材料 650 餘絀 5,169 歲計餘絀 以前年度累計餘絀 合 計 307 合 計 9,795 單位 : 億元 8,514 2,881 678 1,064 2,539 86 1,266 1,281 38 1,243 9,795-78 -
( 三 ) 會計報告 國際化 商業化及簡易化 新制 基金平衡表 收入 支出及基金餘額變動表 科目名稱 金額 科目名稱 金額 金 額 科目名稱 本年度執行數 上年度執行數 資產流動資產現金應收款項 : 合 計 負債流動負債及遞延貸項應付款項 : 合 計 基金餘額已提列準備之基金餘額支出保留數準備 : 未提列準備之基金餘額累積餘絀 : 合計 一 一般性收入 1. 稅課收入 2. 罰款及賠償收入 : 二 一般性支出 1. 人事支出 2. 業務支出 : 三 其他財務來源 1. 來自其他基金之移轉 2. 處分資產收入 四 其他財務用途 1. 移轉予其他基金五 基金餘額淨變動數六 期初基金餘額七 期末基金餘額 比較增減數 ( 四 ) 中央政府普通基金及特種基金綜合平衡表 資 現制 科 產 目 普通基金 總預算 特別預算 營業基金 特種基金 非營業基金 單位 : 億元 其他基金 合計 流動資產 12,197 15 66,245 5,262 83,719 非流動資產 36,348 135,657 19,450 191,455 191,455 買匯及放款 42,868 42,868 長期投資等 45,376 5,875 51,251 固定資產 36,340 41,927 12,543 90,810 遞耗資產 87 87 無形資產 90 19 109 遞延借項及 其他資產 8 5,309 1,013 4,237 10,567 合計 84,893 15 337,559 44,162 4,237 470,866 新制 按各營業基金之 ( 資產 - 負債 = 業主權益 ) X 政府持股比率資產 負債科目 : 應收其他基金款應付其他基金款收支科目 : 來自其他基金移轉移轉予其他基金 原始成本原始成本 - 累計折舊 = 帳面價值 ( 資料來源 : 行政院主計處會管中心, 民 96) - 79 -
會計公共債務會計總會計報告()政事型基金會計業權型基行 金會計( 五 ) 政府年度新會計報告 政府年度普通基金 普通公務會計 徵課會計國庫出納會計 財產及負債帳 國有財產會計 其他政事型特種基金龍債務基金 特別收入 資本計畫基金 ) 會計 作業基金會計 營業基金會計 ( 按持股比例列入 ) 政法人會計 特種公務會計( 資料來源 : 行政院主計處會管中心, 民 96) 六 會計報告 ( 一 ) 會計報告編製原則 1. 定期對外之會計報告按預算方式編造為會計月報及年度會計報告 2. 各機關另應按月編製管理用會計報告, 按政府會計準則編造 3. 本制度未規範之會計報告, 得視實際需要設計編製之 4. 各機關各月份預算執行有關之表件, 應列入會計月報編送 半年度及全年度預算執行結果之表件, 另依中央政府總預算半年結算報告編製要點 中央政府總決算編製要點規定, 編製半年結算報告及決算報告 ( 二 ) 機關會計月報之內容 1. 封面 目錄 2. 歲入 歲出預算執行表 3. 以前年度歲入 歲出轉入數執行表 4. 歲出用途別科目綜計表 5. 平衡表 6. 國庫往來調節表 7. 專戶存款調節表 ( 三 ) 按月編送管理用會計報告之內容 1. 封面 目錄 2. 平衡表 3. 收入及支出累計表 4. 普通資本資產帳平衡表 5. 普通資本資產及其增減變動表 6. 附屬表 預算與會計科目分類對照表 收入及支出預算執行表 - 實際與預算比較 ( 四 ) 機關年度會計報告之內容 1. 封面 封底及目錄 2. 管理者討論與分析 3. 基本財務報表 : - 80 -
收入及支出累計表 基金平衡表 4. 普通資本資產帳報表 ( 包括平衡表及增減變動表 ): 5. 附屬表 ( 四種 ): (1) 收入實現數與國庫往來差額調節表 (2) 支出實現數與國庫往來差額調節表 (3) 預算與會計科目分類對照表 (4) 收入及支出預算執行表 - 實際與預算比較 6. 其他補充資訊 ( 五 ) 普通基金年度會計報告之內容 1. 封面 封底及目錄 2. 管理者討論與分析 3. 基本財務報表 : 收入 支出及基金餘額變動表 基金平衡表 4. 普通資本資產及長期負債帳報表 ( 三種 ) 5. 附屬表 ( 五種, 增加國庫年度出納終結報告 ) 6. 其他補充資訊 七 會計科目 ( 一 ) 會計科目設置原則 1. 會計科目名稱應能顯示事項性質及含義, 並按性質分類編號 2. 會計科目分類 (1) 普通公務帳方面..分為資產 負債 基金餘額 收入及支出等五類 (2) 固定項目方面..分為普通資本資產 普通長期負債及淨資產等三類 (3) 預算控制方面..分為資力及負擔等二類 (4) 編造政府年度會計報告所需沖銷 調整等科目 3. 因應編造不同觀點之會計報告, 搭配基金別 預算別 性質別 機關別 來源別 政事別 業務或工作計畫及用途別等科目分類 ( 二 ) 會計科目變革要因 1. 為與國際接軌 2. 朝現代化及採淺顯易懂之用語, 並朝商業會計科目之趨勢發展 3. 採行修正權責基礎及當期財務資源流量為衡量焦點 4. 歲入類與歲出類合為一套帳 ( 三 ) 總分類帳科目採 4 級編號 1. 第一級科目為一位數 : 如 1. 資產 2. 負債 3. 基金餘額 2. 第二級科目為二位數 : 如 11 流動資產 21 流動負債 31 準備 3. 第三級科目為四位數 : 如 1101 現金 2101 短期債務 3101 零用金準備 4. 第四級科目為六位數 : 如 110101 各機關現金 210101 短期借款 310101 零用金準備 ( 四 ) 搭配基金別 預算別 性質別 機關別 來源別等科目編號 1. 基金別科目編號為一位數 : 如普通基金 2. 預算別科目編號為一位數 : 如年度預算 3. 性質別科目編號為一位數 : 如經常門 4. 其餘機關別 來源別 政事別 業務或工作計畫別及用途別等科目編號, 各依預算所定, 如 100 年度財政部單位預算編號為 10-1 - 81 -
( 五 ) 資產類科目 二級科目, 包括流動資產 限制性資產 國庫往來 信託代理與保證資產 二級科目三級科目四級科目 流動資產 限制性資產 現金應收款項應收其他基金款應收其他政府款存貨暫付款預付款預付其他基金款預付其他政府款其他流動資產限制性資產 各機關現金 各機關現金 - 在途現金 專戶存款 零用金 國庫存款 ( 中央主計機關彙編專用 ) 應收稅款 備抵呆稅 - 應收稅款 應收帳款 備抵呆帳 - 應收帳款 應收票據 備抵呆帳 - 應收票據 應收剔除經費 其他應收款 備抵呆帳 - 其他應收款 應收其他基金款 應收其他政府款 備抵呆帳 - 應收其他政府款 材料 暫付款 預付款 預付其他基金款 預付其他政府款 抵繳收入實物 各機關現金 - 限制 專戶存款 - 限制 暫付款 - 限制 存出保證金 國庫往來國庫往來 - 收項國庫往來 - 收項 信託代理與保證資產 保管有價證券保管品保證品債權憑證待抵銷債權憑證 保管有價證券 保管品保證品債權憑證待抵銷債權憑證 ( 六 ) 負債類科目 二級科目包括流動負債及遞延貸項 限制性負債 國庫往來 信託代理與保證負債 二級科目三級科目四級科目 流動負債及遞延貸項 短期債務應付款項 應付其他政府款 短期借款 應付國庫券 應付帳款 其他應付款 應付其他政府款 - 82 -
二級科目三級科目四級科目 暫收款遞延貸項預收款預收其他基金款預收其他政府款其他流動負債 暫收款遞延收入預收款預收其他基金款預收其他政府款其他流動負債 限制性負債限制性負債存入保證金 應付代收款 應付保管款 國庫往來 信託代理與保證負債 ( 七 ) 基金餘額類科目 國庫往來 - 付項國庫往來 - 其他應付保管有價證券應付保管品應付保證品 國庫往來 - 付項 國庫往來 - 其他 應付保管有價證券應付保管品應付保證品 二級科目包括準備 ( 已提列準備之基金餘額 ), 對基金累積餘絀之影響數 ( 累積餘絀 ) 二級科目三級科目四級科目 已提列準備之基金餘額 ( 在機關別稱為準備 ) 未提列準備之基金餘額 ( 在機關別稱為對未提列準備之基金餘額影響數 ) 零用金準備存貨準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備預付其他基金款準備預付其他政府款準備支出保留數準備累積餘絀本期餘絀 零用金準備材料準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備預付其他基金款準備預付其他政府款準備支出保留數準備累積餘絀 前期餘絀調整數本期餘絀 - 83 -
( 八 ) 普通資本資產類科目 二級科目包括長期投資 固定資產 遞耗資產 無形資產 遞延借項及其他資 本資產 二級科目 三級科目 四級科目 長期投資 長期投資 長期投資 土地 土地 固定資產 土地改良物基礎設施房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備雜項設備租賃資產租賃權益改良 土地改良物 累計折舊 - 土地改良物 基礎設施 累計折舊 - 基礎設施 房屋建築及設備 累計折舊 - 房屋建築及設備 機械及設備 累計折舊 - 機械及設備 交通及運輸設備 累計折舊 - 交通及運輸設備 雜項設備 累計折舊 - 雜項設備 租賃資產 累計折舊 - 租賃資產 租賃權益改良 累計折舊 - 租賃權益改良 固定資產 收藏品及傳承資產 購建中固定資產 其他固定資產 收藏品及傳承資產 累計折舊 - 收藏品 購建中固定資產 其他固定資產 累計折舊 - 其他固定資產 遞耗資產遞耗資產遞耗資產 累計折耗 - 遞耗資產 無形資產 遞延借項及其他資本資產 ( 九 ) 普通長期負債類科目 無形資產 遞延借項 其他資本資產 權利 電腦軟體 租賃權益 其他無形資產 遞延費用 其他資本資產 ( 十 ) 1. 二級科目包括長期負債 其他長期負債 2. 重要科目說明 (1) 應付債券 長付借款 (2) 應付租賃款 1. 收入科目定義 會計科目定義 4- 收入凡依法令或契約規定收取 賺得或受贈, 而增加可供運用之資源, 並造成基金餘額增加者, 包括一般性收入及其他財務來源皆屬之 - 84 -
會計科目定義 41- 一般性收入凡辦理一般政務, 依法令或契約規定取得, 而增加可運用之財務資源, 並造成基金餘額增加者屬之 42- 其他財務來源 除一般性收入以外, 凡能增加可運用財務資源, 並造成基金餘額增加者屬之 包括舉借普通長期負債 基金間資源移轉及處分資本資產等 ) 2. 收入科目分類會計科目 定義 預算科目 4- 收入 41- 一般性收入 歲入 ( 大部分 ) 4101- 稅課收入 410101- 稅課收入 凡依相關稅法規定徵課之稅捐收入屬之 稅課收入所得稅 遺產及贈與稅 關稅 貨物稅 證券交易稅 礦區稅 期貨交易稅 菸酒稅 營業稅 印花稅 使用牌照稅 土地增值稅 臨時稅 4103- 罰款及賠償收入 410301- 罰款及賠償收入 凡依據法令 契約所定收取之罰金 罰鍰 怠金 過怠金 沒入金或沒收物 賠償及罰款等收入屬之 罰款及賠償收入罰金罰鍰及怠金 沒入及沒收財物 賠償收入 4104- 規費收入 410401- 規費收入 凡依法令規定收取之行政 司法及使用規費等收入屬之 規費收入行政規費收入 司法規費收入 使用規費收入 4105- 投資收入凡財產之孳息 投資收益等收入屬之 410501- 財產孳息凡收取利息收入 租金收入及權利金屬之 410502- 投資收益凡投資民營事業之現金股息紅利屬之 4106- 政府間收入凡國內不同政府間收入等屬之 410601- 協助收入凡上級政府取得下級政府之協助金屬之 4199- 其他一般性收入凡獨占及專賣 工程受益費 信託管理 捐獻及贈與暨其他等收入屬之 財產收入 ( 部分 ) 營業盈餘及事業收入 ( 部分 ) 財產孳息 投資收益 協助收入 地方政府協助收入 獨占及專賣收入 工程受益費收入 捐獻及贈與收入 信託管理收入 其他收入 419901- 獨占及專賣收入 凡經法律許可, 得經營獨占公用事業, 並得依法徵收特許費收入屬之 專賣利益 - 85 -
419902- 工程受益費收入 凡對因道路 堤防 溝渠 碼頭 港口或其他土地改良物或受益之船舶, 得徵收之收入屬之 工程受益費收入 會計科目定義預算科目 419903- 信託管理收入 419904- 捐獻及贈與收入 凡收取依法為信託管理或受託代辦之收入屬之 凡收取自願性捐贈款收入等屬之 信託管理收入 捐獻收入 贈與收入 419905- 其他收入凡收取學雜費收入 收回以前年度支出及其他雜項收入等屬之 42- 其他財務來源除一般性收入以外, 凡能增加可運用財務資源, 並造成基金餘額增加者屬之 學雜費收入 雜項收入 歲入 ( 部分 ) 債務之舉借 4201- 來自其他基金之移轉 420101- 收回特種基金資本 ( 基金 ) 420102- 特種基金盈 ( 賸 ) 餘繳庫數 4202- 處分資產收入 420201- 處分資產收入 凡來自同一政府其他基金間之財務資源屬之 凡收回國營事業資本 非營業特種基金之基金數額等屬之 凡收到營業基金盈餘繳庫及非營業特種基金賸餘繳庫等屬之 凡普通資本資產之出售 交換 移轉 毀損遺失獲有保險理賠金 報廢資產變賣等所獲收入屬之 財產收入 營業盈餘及事業收入 ( 均屬部分 ) 投資收回 營業基金盈餘繳庫 非營業 ( 特種 ) 基金賸餘繳庫 財產收入 ( 大部分 ) 財產售價 財產作價 投資收回 廢舊物資售價 4203- 舉借長期債務收入凡發行債券面額及溢價 舉借長期借款及資本租賃負債等所獲取之收入屬之 債務之舉借 420301- 舉借長期債務本金收入 420302- 發行長期債券溢價收入 420303- 資本租賃負債收入 凡發行債券之面或舉借長期借款之本金屬之 凡發行債券所收價款較債券面額增加之數屬之 凡資本租賃負債收入屬之 債務之舉借 - 86 -
( 十一 ) 1. 支出科目 會計科目定義 5- 支出凡依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可供運用之資源, 並造成基金餘額減少者, 包括一般性支出及其他財務用途皆屬之 51- 一般性支出凡辦理一般政務, 依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額減少者屬之 52- 其他財務用途除一般性支出以外, 凡會減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額之減少者均屬之 ( 包括基金間資源移轉及以新債償還之舊債務等 ) 2. 支出科目分類 會計科目 定義 預算科目 5- 支出 51- 一般性支出 5101- 人事支出人事費 510101- 人事支出凡依法令規定進用 ( 含聘僱 ) 現職人員之相關待遇 ( 含退休 ) 經費屬之 民意代表待遇 政務人員待遇 法定編制人員待遇 約聘僱人員待遇 技工及工友待遇 獎金 其他給與 加班值班費 退休退職給付 退休離職儲金 保險 調待準備 5102- 業務支出業務費 ( 委辦費之資本門除外 ) 510201- 業務支出凡處理經常一般公務或特定業務及工作計畫所需之支出屬之, 但不包括資本門支出 教育訓練費 水電費 通訊費 土地租金 權利使用費 資訊服務費 其他業務租金 稅捐及規費 保險費 兼職費 臨時人員酬金 按日按件計資酬金 委辦費 ( 經常門部分 ) 國際組織會費 國內組織會費 軍事裝備及設施 物品 一般事務費.. 特別費 5103- 資本支出設備及投資 業務費 ( 小部分 ) 510301- 資本支出凡取得 改良及擴充普通資本資產之支出屬之 5104- 政府間支出凡國內不同政府間支出屬之 510401- 補助支出凡對國內地方政府之獎補助支出屬之 土地 房屋建築及設備費 公共建設及設施費 機械設備費 運輸設備費 資訊軟硬體設備費 雜項設備費 權利 投資 委辦費 ( 資本門部分 ) 獎補助費 對台北市政府之補助 對高雄市政府之補助 對台灣省各縣市之補助 - 87 -
會計科目定義預算科目 5105- 債務服務支出債務費 債務之償還 ( 由本基金自行償付 ) 510501- 債務服務支出凡償付債務利息 手續費及長期債務之還本等支出屬之 ; 但不包括撥交債務基金之還本 債務付息及手續費 5199- 其他一般性支出凡政府機關間及對外國政府 國內外民間團體或個人之補助 捐助 獎助以及處理公務發生之損失 補償或賠償費用屬之, 以及未能歸入前述科目之支出屬之 債務利息 手續費 獎補助費 獎補助費 預備金 519901- 對同政府其他機關之補助 519902- 對政府部門以外之補助 凡同一政府機關間之補助 凡對外國政府 國內外民間團體或個人之補助 捐助 獎助以及處理公務發生之損失 補償或賠償費用屬之 對福建各省各縣之補助 政府機關間補助 對外之捐助 對國內團體之捐助 對私校之獎助 對學生之獎助 社會保險負擔 公保及退撨基金虧損補助 社會福利津貼及濟助 公費就養及醫療補助 差額補貼 損失及賠償 獎勵及慰問 其他補助及捐助 519903- 預備金凡災害準備金等, 未能歸入前述科目之支出屬之 第一預備金 第二預備金 其他準備金 52- 其他財務用途除一般性支出以外, 凡會減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額之減少者均屬之 5201- 移轉予其他基金凡移轉予同一政府其他基金之財務資源屬之 但不包括基金間交易 借貸及委辦事項 設備及投資 獎補助費 債務費 債務之償還 ( 撥交債務基金償付債務 ) 520101- 對特種基金之增撥 520102- 對特種基金之補助 520103- 撥交債務基金還本數 520104- 撥交債務基金付息及手續費 凡對同一政府之營業基金增資 非營業特種基金增撥屬之 凡對同一政府特種基金之補助屬之 凡撥交債務基金之還本數屬之 凡撥交債務基金之償付債務利息及手續費等屬之 投資 對特種基金之補助 債務利息手續費 5202- 發行長期債券折價 520201- 發行長期債券折價 凡發行債券所收價款較債券面額短少之數屬之 - 88 -
( 十二 ) 資力科目定義 會計科目 定義 8- 資力 81- 資力凡為控管預計財務資源執行進度而採用之預計一般性收入及預計其他財務來源等屬之 8101- 預計一般性收入凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性收入屬之 預計之數, 記入借方 ; 按期或按月轉列分配之數, 記入貸方 8102- 一般性收入分配數凡預計一般性收入按期或按月分配之數屬之 其由預計一般性收入轉列分配之數, 記入借方 ; 分配數減少及年度終了沖轉之數, 記入貸方 8103- 預計其他財務來源凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之來自其他基金之移轉 舉借長期債務收入及處分資產收入等屬之 預計之數, 記入借方 ; 按期或按月轉列分配之數, 記入貸方 8104- 其他財務來源分配數凡預計其他財務來源按期或按月分配之數屬之 其由預計其他財務來源轉列分配之數, 記入借方 ; 分配數減少及年度終了沖轉數, 記入貸方 8105- 支出保留數 810501- 支出保留數 - 一般性支出 810502- 支出保留數 - 其他財務用途 凡預計一般性支出及預計其他財務用途簽約保留之數屬之 保留之數, 記入借方 ; 註銷或沖轉之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 910501 支出保留數準備 ( 平時使用之負擔科目 ) 凡預計其他財務用途簽約保留之數屬之 保留之數, 記入借方 ; 註銷或沖轉之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 910501 支出保留數準備 ( 平時使用之負擔科目 ) ( 十三 ) 負擔科目定義 會計科目 定義 9- 負擔 91- 負擔凡為控管預計財務給付義務執行進度而採用之預計一般性支出及預計其他財務用途等屬之 9101- 預計一般性支出凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性支出屬之 9103- 預計其他財務用途凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之移轉予其他基金 發行長期債券折價等屬之 9102- 一般性支出分配數凡預計一般性支出按期或按月分配之數屬之 9104- 其他財務用途分配數凡預計其他財務用途按期或按月分配之數屬之 - 89 -
9105- 支出保留數準備 910501- 支出保留數準備 凡預計一般性支出及預計其他財務用途簽約保留提列準備之數屬之 保留之數, 記入貸方 ; 註銷或沖轉之數, 記入借方 其相對科目為 支出保留數 - 一般性支出 其他財務用途 ( 平時使用之負擔科目 ) 9106- 收入保留數 910601- 收入保留數 - 一般性收入 910601- 收入保留數 - 其他財務來源 凡一般性收入經核准保留於以後年度繼續收得之數屬之 保留之數, 記入貸方 ; 註銷或沖轉之數, 記入借方 ; 其相對科目為 收入保留待實現數 ( 平時使用之負擔科目 ) 凡其他財務來源經核准保留於以後年度繼續收得之數屬之 保留之數, 記入貸方 ; 註銷或沖轉之數, 記入借方 ; 其相對科目為 收入保留待實現數 ( 平時使用之負擔科目 ) 八 中央政府普通基金普通公務會計制度 ( 以下簡稱新版普會制度 ) 與普通公務計制度之一致規定 ( 以下簡稱現行一致規定 ) 會計處理之比較 : 新版普會制度之章節係依據政府各種會計制度設計應行注意事項之規定加以設計, 依序為總則 簿記組織系統圖 會計報告 會計科目 會計簿籍 會計憑證 會計事務處理程序 會計檔案之管理 內部審核之處理 附則及附錄 然現行一致規定相關章節係依會計法之規定設計, 除無 簿記組織系統圖 一章外, 其餘章節架構與新版普會制度相較並無重大差異, 惟設計基礎 會計報告 會計基礎 會計事務處理及原則 會計科目等實質內容則存有重大差異, 茲臚列主要不同下表 : 新版普會制度與現行一致規定之比較表 項 目 制 度 新版普會制度 現行一致規定 一 設計基礎 基金觀點為基礎 機關組織觀點為基礎 二 會計報告 各機關會計報告分為按預算編列方式編造之非管理用會計月報, 及依政府會計準則公報之相關規定編造管理用會計月報, 且歲入及歲出合為一套帳, 僅編造單一基金平衡表, 惟增列收入及支出累計表 各機關會計報告係按預算編列方式編造, 且歲入 歲出為獨立兩套帳, 分別編造歲入類單位會計平衡表及歲出類單位會計平衡表, 並將歲入及歲出金額表達於平衡表內 三 會計基礎 修正權責發生基礎 權責發生基礎 四 契約責任 於發生契約責任時, 立即登帳 於年度終了, 始就存有契約責任整理登帳 - 90 -
項 目 制 度 新版普會制度 現行一致規定 五 會計事務處理及原則 ( 一 ) 採用就源輸入法 ( 一 ) 未強調須採用就源輸入法 ( 二 ) 本著當期財務資源流量為衡量焦點, 但為衡量跨期間公平性, 必要時, 亦可採全部財務資源流量為衡量焦點, 故無對價交易收入, 須於資源已實現或可實現及可衡量, 並符合當期可用性, 始可認列收入, 否則列為預收款或遞延收入 ( 二 ) 本著固定項目分開原則按權責發生基礎之規定, 無對價交易收入, 於資源已實現或可實現及可衡量時, 即認列收入, 無須符合當期可用性 ( 三 ) 配合會計科目變革, 收支分為一般性收支及其他財務來源或用途 ( 三 ) 歲入歲出科目係分別以歲入實收數 ( 歲入保留數 ) 及經費支出 ( 歲出保留數 ) 表達, 並未就性質劃分一般性收支及其他財務來源或用途 ( 四 ) 與國庫連結科目, 改以國庫往來 - 收項 國庫往來 - 付項 國庫往來 - 其他等科目列記 ( 資料來源 : 會計研究月刊第 290 期第 118 至第 127 頁 ) ( 四 ) 歲入科目以歲入納庫數, 歲出科目以可支庫款 保留庫款等科目與國庫連結 至會計科目方面尚有其他變革列舉如次 : ( 一 ) 將現行歲入科目依性質劃分為一般性收入, 如稅課收入 罰款及賠償收入 規費收入 投資收入 政府間收入 其他一般性收入 ; 其他財務來源, 如來自其他基金之移轉 處分資產收入 舉借長期債務收入 歲出科目依性質劃分為一般性支出, 如人事支出 業務支出 資本支出 政府間支出 債務服務支出 其他一般性支出 ; 其他財務用途, 如移轉予其他基金 發行長期債券折價 ( 二 ) 以支出保留數 支出保留數準備科目分別代替歲出保留數及應付歲出保留款科目, 同時依交易屬性, 支出保留數準備在結帳前屬負擔科目, 結帳後屬基金餘額科目 ( 三 ) 現行經費賸餘 - 押金部分 經費賸餘 - 材料部分等歲出類餘絀科目, 為配合明確劃分基金餘額之屬性, 爰重行分別歸類於基金餘額項下之存出保證金準備及材料準備 並因應會計事務處理原則更張增列 - 91 -
零用金準備 預 ( 暫 ) 付款準備 預付其他基金款準備及預付其他政府款準備等科目 ( 資料來源 : 會計研究月刊第 290 期第 118 至第 127 頁 ) 另參酌會計研究月刊第 291 期第 112 頁至 123 頁, 列示分錄釋例及編表如次 : 一 歲出簿記事項 中央政府普通基金普通公務機關交易分錄釋例 交易事項未來作法現行作法 ( 一 ) 甲機關經公布本 (98) 年 度法定預算為 $100,000 對基金本期餘絀之影響數 70,000 預計一般性支出 70,000 對基金本期餘絀之影響數 30,000 預計其他財務用途 30,000 預計支用數 100,000 歲出預算數 100,000 ( 二 ) 核定分配預算 $99,500 預計一般性支出 69,500 一般性支出分配數 69,500 預計其他財務用途 30,000 其他財務用途分配數 30,000 歲出預算數 99,500 歲出分配數 99,500 可支庫款 99,500 預計支用數 99,500 ( 三 ) 執行預算 1. 支付人事費 $25,000 一般性支出 : 人事支出 25,000 國庫往來 - 付項 25,000 經費支出 25,000 可支庫款 25,000 2. 簽約訂購電腦耗材 $16,000 支出保留數 - 一般性支出 16,000 支出保留數準備 16,000 無分錄 3. 電腦耗材經驗收後實付 $15,000 支出保留數準備 16,000 支出保留數 - 一般性支出 16,000 一般性支出 : 業務支出 15,000 國庫往來 - 付項 15,000 經費支出 15,000 可支庫款 15,000 4. 對所主管營業基金增資 $30,000 其他財務用途 : 移轉予其他基金 30,000 國庫往來 - 付項 30,000 經費支出 30,000 可支庫款 30,000 5. 支付房屋押金 $2,000 存出保證金 2,000 國庫往來 - 其他 2,000 押金 2,000 可支庫款 2,000-92 -
( 四 ) 年終調整 交易事項未來作法現行作法 1. 發生債務責任 $10,000 一般性支出 : 業務支出 10,000 應付帳款 10,000 經費支出 10,000 應付歲出款 10,000 2. 發生契約責任 $15,000 支出保留數 - 一般性支出 15,000 支出保留數準備 15,000 歲出保留數 15,000 應付歲出保留款 15,000 3. 查明上述列支人事費 $25,000 中 $3,000 屬預付 款, 並辦理保留 預付款 3,000 一般性支出 : 人事支出 3,000 支出保留數 - 一般性支出 3,000 支出保留數準備 3,000 國庫往來 - 付項 3,000 國庫往來 - 其他 3,000 暫付款 3,000 經費支出 3,000 歲出保留數 3,000 應付歲出保留款 3,000 4. 奉准保留 $28,000 無分錄 保留庫款 25,000 可支庫款 25,000 5. 調整各項準備 $2,000 對基金累積餘絀之影響數 2,000 存出保證金準備 2,000 註 : 業於三 ( 三 ) 處理 ( 現行制度 無須提列準備 ) 二 歲入簿記事項 ( 一 ) 甲機關經公布本 (98) 年度 歲入法定預算 $100,000 預計一般性收入 80,000 對基金本期餘絀之影響數 80,000 預計其他財務來源 20,000 對基金本期餘絀之影響數 20,000 歲入預算數 100,000 預計納庫數 100,000 ( 二 ) 核定分配預算 $98,000 一般性收入分配數 78,000 預計一般性收入 78,000 其他財務來源分配數 20,000 預計其他財務來源 20,000 歲入分配數 98,000 歲入預算數 98,000 ( 三 ) 執行預算 1. 代庫銀行報告收到本年度 規費收入 $10,000 國庫往來 - 收項 10,000 一般性收入 : 規費收入 10,000 歲入納庫數 10,000 歲入實收數 10,000 2. 零星收到廠違約收入 $5,000 各機關現金 5,000 一般性收入 : 罰款及賠償收入 5,000 歲入結存 5,000 歲入實收數 5,000-93 -
交易事項未來作法現行作法 3. 零星收款繳納國庫 $4,000 國庫往來 - 收項 4,000 各機關現金 4,000 歲入納庫數 4,000 歲入結存 4,000 4. 收到所主管營業基金繳庫 $18,000 國庫往來 - 收項 18,000 其他財務來源 : 特種基金盈餘繳庫數 18,000 歲入納庫數 18,000 歲入實收數 18,000 ( 四 ) 年終調整 發生應收工程受益費收入 $2,000 應收帳款 2,000 一般性收入 : 工程受益費收入 2,000 應收歲入款 2,000 歲入實收數 2,000 三 歲入歲出年終結帳 ( 一 ) 應收款項逕行轉入次年度 無分錄 歲入實收數 2,000 應納庫款 2,000 ( 二 ) 未分配結清 1. 預計一般性支出 500 對基金本期餘絀之影響數 500 2. 對基金本期餘絀之影響數 2,000 預計一般性收入 2,000 1. 歲出預算數 500 預計支用數 500 2. 預計納庫數 2,000 歲入預算數 2,000 ( 三 ) 結清收支分配數 一般性支出分配數 69,500 其他財務用途分配數 30,000 一般性收入分配數 78,000 其他財務來源分配數 20,000 對基金本期餘絀之影響數 1,500 1. 歲出分配數 99,500 經費支出 77,000 歲出保留數 18,000 經費賸餘 : 待納庫部分 4,500 經費賸餘 : 待納庫部分 2,000 經費賸餘 : 押金部分 2,000 ( 四 ) 結清收支決算數 一般性收入 : 規費收入 10,000 一般性收入 : 罰款及賠償收入 5,000 一般性收 : 工程受益費收入 2,000 其他財務來源 : 特種基金盈餘繳庫數 18,000 對基金本期餘絀之影響數 42,000 一般性支出 : 人事支出 22,000 一般性支出 : 業務支出 25,000 其他財務用途 : 對特種基金之增撥 30,000 2. 預計納庫數 98,000 歲入分配數 98,000 3. 經費賸餘 : 待納庫部分 2,500 可支庫款 2,500 歲入實收數 33,000 歲入納庫數 32,000 待納庫款 1,000 現行制度僅為資產 ( 力 ) 及負債 ( 擔 ) 科目, 並無收支科目 - 94 -
交易事項未來作法現行作法 ( 五 ) 對基金本期餘絀之影響數結轉對 基金累積餘絀之影響數 對基金累積餘絀之影響數 42,000 對基金本期餘絀之影響數 42,000 無分錄 ( 六 ) 結清支出保留數 對基金累積餘絀之影響數 18,000 支出保留數 - 一般性支出 18,000 註 : 業於三 ( 三 ) 結清 四 會計報表 ( 一 ) 未來作法 1. 結帳前 (1) 平衡表資產 甲機關基金平衡表 97 年 12 月 31 日負債 流動資產 現金 各機關現金 $1,000 應收款項 應收帳款 2,000 預付款 預付款 3,000 限制性資產 存出保證金 2,000 國庫往來 國庫往來 - 收項 32,000 資力 預計一般性收入 2,000 一般性收入分配數 $78,000 一般性收入 : 本年度 (17,000) 61,000 預計其他財務來源 0 其他財務來源分配數 $20,000 其他財務來源 : 本年度 (18,000) 2,000 流動負債及遞延貸項 應付款項 應付帳款 $10,000 國庫往來 國庫往來 - 付項 67,000 國庫往來 - 其他 5,000 負擔 預計一般性支出 500 一般性支出分配數 $69,500 一般性支出 : 本年度 $47,000 支出保留數 : 本年度 18,000 (65,000) 4,500 預計其他財務用途 0 其他財務用途分配數 $30,000 其他財務用途 : 本年度 (30,000) 0 0 支出保留數準備 18,000 基金餘額準備存出保證金準備 2,000 對未提列準備之基金餘額影響數 對基金累積餘絀之影響數 (2,000) 合計 $105,000 合計 $105,000-95 -
(2) 累計表 甲機關 收入及支出累計表 97 年 1 月 1 日至 97 年 12 月 31 日 一 一般性收入 1. 規費收入 $10,000 2. 罰款及賠償收入 5,000 3. 工程受益費收入 2,000 二 其他財務來源 來自其他基金之移轉 : 特種基金盈餘繳庫數 18,000 合計 $35,000 一 一般性支出 1. 人事支出 $22,000 2. 業務支出 25,000 二 其他財務用途 移轉予其他基金 : 對特種基金之增撥 30,000 合計 $77,000 2. 結帳後甲機關基金平衡表 97 年 12 月 31 日 資產流動資產現金各機關現金 $1,000 應收款項應收帳款 2,000 預付款預付款項 3,000 限制性資產存出保證金 2,000 國庫往來國庫往來 - 收項 32,000 負債流動負債及遞延貸項應付款項應付帳款 $10,000 國庫往來國庫往來 - 付項 67,000 國庫往來 - 其他 5,000 基金餘額準備存出保證金準備 2,000 支出保留數準備 18,000 對未提列準備之基金餘額影響數 對基金累積餘絀之影響數 (62,000) 合計 $40,000 合計 $40,000-96 -
( 二 ) 現行作法 1. 歲入類結帳前 : 甲機關 歲入類單位會計平衡表 97 年 12 月 31 日 資力及資產 歲入結存 $ 1,000 應收歲入款 2,000 負擔及負債 預計納庫數 $100,000 歲入納庫數 (32,000) 歲入預算數 2,000 歲入分配數 $98,000 歲入實收數 (35,000) 63,000 合計 $68,000 合計 $68,000 2. 歲入類結帳後 : 甲機關 歲入類單位會計平衡表 97 年 12 月 31 日 資產 歲入結存 $1,000 應收歲入款 2,000 合計 $3,000 負債 應納庫款 $2,000 待納庫款 1,000 合計 $3,000-97 -
3. 歲出類結帳前 : 甲機關 歲出類單位會計平衡表 97 年 12 月 31 日 資力及資產 可支庫款 $ 2,500 保留庫款 25,000 暫付款 3,000 押金 2,000 預計支用數 500 負擔及負債 應付歲出款 $10,000 應付歲出保留款 18,000 歲出預算數 500 歲出分配數 $99,500 經費支出 $77,000 歲出保留數 18,000 (95,000) 4,500 合計 $33,000 合計 $33,000 4. 歲出類結帳後 : 甲機關 歲出類單位會計平衡表 97 年 12 月 31 日 資產 保留庫款 $25,000 暫付款 3,000 押金 2,000 負債應付歲出款 $10,000 應付歲出保留款 18,000 餘絀 經費賸餘 : 押金部分 2,000 合計 $30,000 合計 $30,000-98 -
五 零用金會計處理 交易事項未來作法現行作法 ( 一 ) 甲機關經公布本 (98) 年對基金本期餘絀之影響數 70,000 預計支用數 70,000 度法定預算為 $70,000 預計一般性支出 70,000 歲出預算數 70,000 ( 二 ) 核定分配預算 $70,000 預計一般性支出 70,000 一般性支出分配數 70,000 歲出預算數 70,000 歲出分配數 70,000 可支庫款 70,000 預計支用數 70,000 ( 三 ) 執行預算 1. 設置 ( 增撥 ) 零用金 $20,000 零用金 20,000 國庫往來 - 其他 20,000 零用金 20,000 可支庫款 20,000 2. 由零用金支付短程車資 無分錄 無分錄 差旅費等 $50,000 3. 報支歸墊零用金 $18,000 一般性支出 : 業務支出 18,000 國庫往來 - 付項 18,000 經費支出 18,000 可支庫款 18,000 4. 減少零用金額度 $5,000 國庫往來 - 其他 5,000 零用金 5,000 可支庫款 5,000 零用金 5,000 5. 年度終了發現已支用 $12,000 並歸墊 一般性支出 : 業務支出 12,000 國庫往來 - 付項 12,000 經費支出 12,000 可支庫款 12,000 6. 年度無須繳回零用金 ( 註 : 現行須繳回 ) 無分錄可支庫款 15,000 零用金 15,000 7. 零用金準備之提列對基金累積餘絀之影響數 15,000 無分錄 零用金準備 15,000 8. 年終結帳 一般性支出分配數 70,000 對基金本期餘絀之影響數 70,000 對基金本期餘絀之影響數 30,000 一般性支出 : 業務支出 30,000 對基金累積餘絀之影響數 30,000 歲出分配數 70,000 經費支出 30,000 經費賸餘 : 待納庫部分 40,000 經費賸餘 : 待納庫部分 40,000 可支庫款 40,000 對基金本期餘絀之影響數 30,000-99 -
六 材料 科目之運用範例 交易事項未來作法平衡表 一 年度開始上年度 材料結轉本年度 97/1/1 平衡表材料 100 國庫往來 ( 其他 )100 材料準備 100 對基金累積餘絀之 影響數 (100) 合計 100 合計 100 二 年度中購入材料 50 97/8/30 平衡表 方案一. 耗用材料 120 材料 50 材料 30 國庫往來 ( 其他 ) 30 ( 一 ) 購入及耗用即提 國庫往來 - 其他 50 國庫往來 ( 付項 ) 120 ( 沖 ) 準備 對基金累積餘絀之影響數 50 材料準備 30 材料準備 50 一般性支出 (120) 一般性支出 120 對基金累積餘絀之 材料 120 影響數 (30) 材料準備 120 合計 30 合計 30 對基金累積餘絀之影響數 120 國庫往來 - 其他 120 國庫往來 - 付項 120 材料 30 97/8/30 平衡表 國庫往來 ( 其他 ) 30 國庫往來 ( 付項 ) 120 ( 二 ) 平時不調整準備, 材料 50 材料準備 100 年底才處理 國庫往來 - 其他 50 對基金累積餘絀之 一般性支出 120 影響數 (100) 材料 120 一般性支出 (120) 國庫往來 - 其他 120 合計 30 合計 30 國庫往來 - 付項 120 方案二 耗用材料 40 材料 50 97/8/30 平衡表 ( 一 ) 購入及耗用即提 國庫往來 - 其他 50 材料 110 國庫往來 ( 其他 ) 110 ( 沖 ) 準備 對基金累積餘絀之影響數 50 國庫往來 ( 付項 ) 40 材料準備 50 材料準備 110 一般性支出 40 對基金累積餘絀之 材料 40 影響數 (110) 材料準備 40 一般性支出 (40) 對基金累積餘絀之影響數 40 合計 110 合計 110-100 -
交易事項未來作法平衡表 國庫往來 - 其他 40 國庫往來 - 付項 40 ( 二 ) 平時不 材料 50 97/8/30 平衡表 調整準備, 年 國庫往來 - 其他 50 材料 110 國庫往來 ( 其他 ) 110 底才處理 一般性支出 40 國庫往來 ( 付項 ) 40 材料 40 材料準備 100 國庫往來 - 其他 40 對基金累積餘絀之 國庫往來 - 付項 40 影響數 (100) 一般性支出 (40) 合計 110 合計 110 ( 資料來源 : 行政院主計處會管中心, 民 96) 七 普通資本資產交易範例 交易事項未來作法普通資本資產帳 1. 購建土地改良物, 分次估驗付款一般性支出 : 資本支出 100 國庫往來 - 付項 95 購建中固定資產 100 淨資產 - 投資於資本資產 100 應付款項 5 2. 工程完工結算 ( 分兩次等額付款 ) 應付款項 10 國庫往來 - 付項 10 固定資產 - 土地改良物 200 購建中固定資產 200 八 資本租賃範例 交易事項未來作法普通資本資產帳 1. 承租電腦, 租賃開始日 ( 例 : 最低租賃給付額現值 $274) 一般性支出 : 資本支出 274 其他財務來源 : 資本租賃負債收入 274 租賃資產 274 應付租賃款 274 2. 年終調整利息 ( 例 : 第一年底 ) 無分錄淨資產 - 投資於資本資產 17 應付租賃款 17 3. 支付各期租金或優惠承購價 ( 例 : 第二年初 ) 一般性支出 : 債務服務支出 ( 註 ) 100 國庫往來 - 付項 100 應付租賃款 100 100 淨資產 - 投資於資本資產 - 101 -
交易事項未來作法普通資本資產帳 4. 取得租賃物所有權 ( 設使用年限 4 年 ) 無分錄固定資產 - 雜項設備 274 累計折舊 - 租賃資產 206 租賃資產 274 累計折舊 - 雜項設備 206 註 : 國內現行預算編製規定, 除公債主管機關外, 不得編列債務服務支出預算 若採資本支出, 將與分錄 1. 重複 究應如何處理, 行政院主計處已錄案研議 九 普通長期負債類範例 交易事項未來作法普通長期負債帳 1. 舉借長期借款國庫往來 - 收項 100 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 100 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 100 長期借款 100 2. 由普通基金償還一般性支出 : 債務服務支出 100 國庫往來 - 付項 100 長期借款 100 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 100 3. 撥交債務基金備供 償還 其他財務用途 : 移轉於其他基金 100 國庫往來 - 付項 100 長期借款 100 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 100-102 -
十 審計部剔除經費會計處理 ( 一 ) 剔除本年度經費, 在當年度收回繳庫 交易事項未來作法現行作法 1. 剔除 應收剔除經費 100 一般性收入 : 其他收入 100 應收剔除經費 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 2. 收回經費 專戶存款 100 應收剔除經費 100 專戶存款 100 應收剔除經費 100 3. 繳庫 國庫往來 - 收項 100 專戶存款 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 專戶存款 100 4. 年終結帳 一般性收入 : 其他收入 100 一般性支出 : 支出 ( 原科目 ) 100 國庫往來 - 付項 100 國庫往來 - 收項 100 歲出分配數 100 經費支出 100 ( 二 ) 剔除本年度經費, 在以後年度收回繳庫 交易事項未來作法現行作法 1. 剔除 應收剔除經費 100 一般性收入 : 其他收入 100 應收剔除經費 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 2. 年終結帳 一般性收入 : 其他收入 100 一般性支出 : 支出 ( 原科目 ) 100 國庫往來 - 付項 100 國庫往來 - 其他 100 歲出分配數 100 經費支出 100 3. 以後年度收回經費 專戶存款 100 應收剔除經費 100 專戶存款 100 應收剔除經費 100 4. 以後年度繳庫 國庫往來 - 其他 100 專戶存款 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 專戶存款 100-103 -
( 三 ) 剔除以前年度經費, 在本年度收回繳庫 交易事項未來作法現行作法 1. 剔除 應收剔除經費 100 前期餘絀調整數 100 應收剔除經費 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 2. 收回經費 專戶存款 100 應收剔除經費 100 專戶存款 100 應收剔除經費 100 3. 繳庫 國庫往來 - 收項 100 專戶存款 100 經費賸餘 : 待納庫部分 100 專戶存款 100 4. 年終結帳 無分錄 無分錄 - 104 -
十一 遞延收入範例 ( 一 ) 採先虛後實法甲徵課機關交易事項如次 :(1)98 年 11 月初開徵地價稅 $100,000 (2) 同年 12 月 15 日計收現 $70,000 (3)98 年底估計 99 年初至 99 年 2 月底可收現 $10,000, 並於 99 年 2 月 25 日悉數收現 (4)99 年 12 月 28 日計收現 $15,000 (5) 並於 99 年 12 月底估計在 100 年 2 月底前可收現 $3,000, 其餘在 3 月份後收現 交易事項修正權責基礎權責基礎 (1)98.11.1 應收稅款 100,000 一般性收入 : 稅課收入 100,000 應收歲入款 100,000 歲入實收數 100,000 (2)98.12.15 公庫往來 - 收項 70,000 應收稅款 70,000 歲入納庫數 70,000 應收歲入款 70,000 (3)98.12.31 99.1.1 99.2.25 1. 一般性收入 : 稅課收入 20,000 遞延收入 20,000 2. 一般性收入 : 稅課收入 80,000 對基金本期餘絀之影響數 80,000 3. 對基金本期餘絀之影響數 80,000 對基金累積餘絀之影響數 80,000 4. 對基金累積餘絀之影響數 70,000 公庫往來 - 收項 70,000 5. 公庫往來 - 收項 10,000 應收稅款 10,000 1. 歲入實收數 30,000 應納庫款 30,000 2. 無分錄 3. 無分錄 4. 無分錄 5. 應納庫款 10,000 應收歲入款 10,000 (4)99.12.28 1. 遞延收入 15,000 一般性收入 : 稅課收入 15,000 2. 公庫往來 - 收項 15,000 應收稅款 15,000 1. 無分錄 2. 應納庫款 15,000 應收歲入款 15,000 (5)99.12.31 1. 遞延收入 3,000 一般性收入 ; 稅課收入 3,000 2. 一般性收入 : 稅課收入 18,000 對基金本期餘絀之影響數 18,000 3. 對基金本期餘絀之影響數 18,000 對基金累積餘絀之影響數 18,000 1. 無分錄 2. 無分錄 3. 無分錄 甲機關 甲機關 基金平衡表 歲入類單位會計平衡表 99.12.31 99.12.31 應收稅款 $ 5,000 遞延收入 $2,000 應收歲入款 $5,000 應納庫款 $5,000 公庫往來 - 收項 25,000 對基金累積 餘絀之影響數 28,000 合計 $30,000 合計 $30,000-105 -
( 二 ) 採先實後虛法 交易事項修正權責基礎權責基礎 (1)98.11.1 應收稅款 100,000 遞延收入 100,000 應收歲入款 100,000 歲入實收數 100,000 (2)98.12.15 1. 公庫往來 - 收項 70,000 歲入納庫數 70,000 (3)98.12.31 99.1.1 99.2.25 應收稅款 70,000 2. 遞延收入 70,000 一般性收入 : 稅課收入 70,000 1. 遞延收入 10,000 一般性收入 : 稅課收入 10,000 2. 一般性收入 : 稅課收入 80,000 對基金本期餘絀之影響數 80,000 3. 對基金本期餘絀之影響數 80,000 對基金累積餘絀之影響數 80,000 對基金累積餘絀之影響數 70,000 公庫往來 - 收項 70,000 公庫往來 - 收項 10,000 應收稅款 10,000 應收歲入款 70,000 1. 歲入實收數 30,000 應納庫款 30,000 2. 歲入實收數 70,000 歲入纳庫數 70,000 3. 無分錄 無分錄 應納庫款 10,000 應收歲入款 10,000 (4)99.12.28 1. 公庫往來 - 收項 15,000 應收稅款 15,000 2. 遞延收入 15,000 1. 應納庫款 15,000 應收歲入款 15,000 2. 無分錄 一般性收入 ; 稅課收入 15,000 (5)99.12.31 1. 遞延收入 3,000 1. 無分錄 一般性收入 ; 稅課收入 3,000 2. 一般性收入 : 稅課收入 18,000 2. 無分錄 對基金本期餘絀之影響數 18,000 3. 對基金本期餘絀之影響數 18,000 3. 無分錄 對基金累積餘絀之影響數 18,000 甲機關 基金平衡表 甲機關 歲入類單位會計平衡表 99.12.31 99.12.31 應收稅款 $ 5,000 遞延收入 $2,000 應收歲入款 $5,000 應納庫款 $5,000 公庫往來 - 收項 25,000 對基金累積 餘絀之影響數 28,000 合計 $30,000 合計 $30,000-106 -
十二 結語會計屬社會科學, 為因應經濟環境需要, 而推陳出新 我國財務會計及國際政府會計亦蓬勃發展, 為期我國政府會計作業水準及品質得以提升, 行政院主計處將不斷再致力於我國政府會計法規 公報及相關會計制度 資訊系統之設計 改革作業, 並將積極推動落實執行, 俾達到國際化之目標, 及提升政府行政效能 - 107 -
練習題一 選擇題 ( 選一最佳答案 ) (B)1. 中央政府普通基金普通公務會計制度係由何機關訂頒? (A) 行政院 (B) 行政院主計處 (C) 財政部會計處 (D) 以上皆非 (D)2. 中央政府普通基金普通公務會計制度適用何機關會計處理? (A) 行政院 (B) 行政院主計處 (C) 財政部 (D) 以上皆是 (C)3. 中央政府普通基金普通公務會計制度採行會計基礎為何? (A) 權責發生制 (B) 現金制 (C) 修正權責發生制 (D) 修正現金制 (A)4. 何者非屬預算控制帳 : (A) 資產 (B) 資力 (C) 負擔 (D) 以上皆非 (B)5. 中央政府普通基金普通公務會計制度總帳科目採幾級編號? (A)2 級 (B)4 級 (C)6 級 (D)8 級 (D)6. 依中央政府普通基金普通公務會計制度, 各機關會計年報之基本財務報表, 除基金平衡表外, 尚包括 : (A) 收入 支出及基金餘額變動表 普通資本資產及長期負債帳類平衡表 (B) 收入及支出累計表 普通資本資產及長期負債帳類平衡表 (C) 收入 支出及基金餘額變動表 普通資本資產帳類平衡表 普通長期負債帳類平衡表 (D) 收入及支出累計表 (D)7. 依中央政府普通基金公務會計制度之規定, 特種公務會計包括 : (A) 公庫出納會計 財產經理會計 徵課會計 公債及賒借會計 特種財物會計 (B) 國庫出納會計 國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 特種財物會計 (C) 公庫出納會計 財產經理會計 徵課會計 公債及賒借會計 (D) 國庫出納會計 國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 二 普通基金 97 年度之期初存貨及存貨準備之餘額皆為 $180,000, 本期購置且付現之存貨為 $700,000, 本其耗用之存貨為 $750,000, 期末存貨為 $130,000 請依我國政府會計準則公報及中央政府普通基 金普通公務會計制度之相關規定, 回答以下問題 試作 : ( 一 ) 採購買法時, 基金於存貨購置 存貨耗用及期末時應有之分錄 ( 二 ) 採耗用法時, 基金於存貨購置 存貨耗用及期末時應有之分錄 解 : 購買法及耗用法均以期末調整存貨準備方式作答 方法事項 ( 一 ) 購買法 ( 二 ) 耗用法 ( 永續盤存制 ) 1. 購 一般性支出 : 業務支出 700,000 材料 700,000 買 國庫往來 : 付項 700,000 國庫往來 : 其他 700,000 2. 耗用 3. 期末 無分錄 (1) 一般性支出 : 業務支出 750,000 材料 750,000 (2) 國庫往來 : 其他 750,000 國庫往來 : 付項 750,000 (1) 其他財務用途 : 其他 50,000 材料 50,000 (2) 存貨準備 50,000 累積餘絀 50,000 (3) 本期餘絀 750,000 一般性支出 : 業務支出 700,000 其他財務用途 : 其他 50,000 (4) 累積餘絀 750,000 本期餘絀 750,000 (1) 存貨準備 50,000 累積餘絀 50,000 (2) 本期餘絀 750,000 一般性支出 : 業務支出 750,000 (3) 累積餘絀 750,000 本期餘絀 750,000-108 -
3. 基金餘額 = 本期賸餘 =$1,100,000 三 下列為我國中央政府普通基金普通公務之相關會計事項 : 97 年 10 月 1 日報廢固定資產一批, 原始取得成本為 $5,000,000, 捷至報廢日為止之累計折舊為 $4,900,000 97 年 10 月 31 日支付上述報廢資產發生拆除支出 $200,000 97 年 11 月 10 日將上述報廢資產以 $400,000 出售 請依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 回答下列問題 : 試作上述報廢事項在普通基金彙編及機關帳中應有之會計分錄 ( 一 ) 試作上述報廢事項在普通基金彙編及機關帳中應有之會計分錄 ( 二 ) 試作上述報廢事項在普通資本資產帳彙編帳及機關帳中應有之會計分錄 解 : ( 一 ) 普通基金彙編帳 普通基金機關帳 97.10.31 一般性支出 : 業務支出 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 97.11.10 國庫往來 : 收項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 國庫往來 : 收項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 其他財務來源 : 處份資產收入 200,000 其他財務來源 : 處份資產收入 200,000 ( 二 ) 普通資本資產帳彙編 普通資本資產帳機關 97.10.1 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負 淨資產 : 投資於資本資產之淨額 100,000 債 ) 之淨額 100,000 累計折舊 : 固定資產 4,900,000 累計折舊 : 固定資產 4,900,000 固定資產 5,000,000 固定資產 5,000,000 四 試述中央政府普通基金普通公務會計制度之特色? 解 : ( 一 ) 可完整表達普通基金之收支情形及其財務狀況 ( 二 ) 各機關採行會計科目與普通基金財務報表所列會計科目一致, 加總機關報表即成為普通基金報表 ( 三 ) 簡化各公務機關與公庫連結科目 ( 四 ) 加強支出預算控制 ( 五 ) 採用就源輸入法, 以減少重複性輸入 ( 六 ) 嚴密資產 ( 財產 ) 管理 ( 七 ) 會計報告及會計科目, 儘量與國際接軌且通俗化 ( 八 ) 會計報告及決算書表分開編製 - 109 -
第七章新制作業基金會計事務處理 ㄧ 前言行政院主計總處於 97 年 2 月 5 日以處會二字第 0970000679 號函訂頒 中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定 ( 以下簡稱作業基金一致規定 ), 以作為推動新制作業基金會計處理之依循 復為整合新制作業基金預 ( 決 ) 算編製作業與會計處理ㄧ制化, 爰於 100 年 12 月 6 日以處會二字第 1000007650 號函加以修訂 二 97 年版作業基金一致規定重要內容依據政府會計準則公報第 5 號 政府會計報告之編製 與第 8 號 作業基金之會計處理及財務報告 規定, 作業基金至少應編製之財務報表包括 淨資產表 ( 或平衡表 ) 收入 費用及基金淨資產變動表 及 現金流量表 其中 : ( 一 ) 平衡表 1 本表內容包括資產 負債及淨資產三項, 其中對於受暫時或永久限制用途, 致無法支應一般業務所需之資產, 應列為 限制性資產 ; 另對於須以 限制性資產 償還之負債, 應列為 限制性負債 ; 此外, 年度報告中, 淨資產應區分為 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 限制用途之淨資產 及 未限制用途之淨資產 等科目 惟依預 ( 決 ) 算法等規定, 各作業基金須編製餘絀撥補表, 爰其平時及決算之帳務處理, 係採用 基金 公積 累積餘絀 及 淨值其他項目 等過渡性科目, 俟編製年度會計報告時, 再轉換為政府會計公報規定之 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 限制用途之淨資產 及 未限制用途之淨資產 等科目 並新增 應收其他基金款 應付其他基金款 預收其他基金款 預付其他基金款 等科目, 以提供同一政府基金間之內部活動沖銷調整資訊 ( 陳怡華, 民 101) ( 二 ) 收入 費用及基金淨資產變動表 1 本表內容依序為 營運收入 營運費用 與兩者互抵之 營運賸餘 ( 短絀 ), 次為 營運外收入 營運外費用 與兩者互抵之 營運外賸餘 ( 短絀 ), 接著表達 特殊及非常項目, 及依據以上計算而得之 本期賸餘 ( 短絀 ) ; 本期賸餘( 短絀 ) 與 其他影響基金淨資產變動項目 加減計算產生 本期淨資產變動數, 經再與 期初淨資產 加減計算得出 期末淨資產 ( 陳怡華, 民 101) 2 其他影響基金淨資產變動項目 之內容, 除現行制度有關餘絀撥補之資訊外, 尚包括如國庫現金增撥基金 資產作價撥充基金 受贈產生之公積等其他項目 ( 陳怡華, 民 101) - 110 -
( 三 ) 現金流量表本表內容應表達來自 營運活動之現金流量 資本及相關融資活動之現金流量 非資本融資活動之現金流量 及 投資活動之現金流量 ( 陳怡華, 民 101) 三 101 年修訂作業基金一致規定之重點本次修訂作業基金一致規定修訂重點, 陳怡華 ( 民 101) 認為包括 : ( 一 ) 會計科 ( 項 ) 目 : 新會計制度正式實施後, 以作業基金一致規定訂定之會計科 ( 項 ) 目, 整合訂定一套預 ( 決 ) 算與會計處理均適用之會計科 ( 項 ) 目, 據以編製會計月報 預 ( 決 ) 算及年度會計報告 ( 二 ) 會計月報 1 會計月報僅編製按月編送之會計月報, 其中收支執行報表, 則分別編製 收支餘絀表 與 收入 費用及基金淨資產變動表, 以因應預 ( 決 ) 算法及政府會計準則公報等規範之需求 2 配合會計科 ( 項 ) 目整合, 刪除管理用會計月報中有關預算與會計科目分類對照表 ( 三 ) 年度會計報告 1 有關 平衡表 與 現金流量表 之編製, 為配合預 ( 決 ) 算法關於餘絀撥補事項之規定, 除 平衡表 淨資產科目, 預 ( 決 ) 算報表應以 基金 公積 累積餘絀 及 淨值其他項目 等科目表達外, 預 ( 決 ) 算報表與年度會計報告應採同一格式編製 2 為完整表達餘絀撥補事項全貌, 有關 收入 費用及基金淨資產變動表 之編製, 除原包括收支餘絀與基金淨資產變動及其他影響基金淨資產變動項目等內容外, 另新增附表 餘絀撥補項目 之資訊 3 刪除年度會計報告中有關預算與會計科 ( 項 ) 目分類對照表 - 111 -
四 淨資產科目運用分錄釋例 交易事項帳務處理 一. 年度開始, 將上年度資產 負債及淨資產等實帳戶科目轉入 二. 年初迴轉淨資產科目為平時帳務處理與年度決算使用之科目 借 : 銀行存款備供出售金融資產 - 非流動固定資產 -xx 貸 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產未限制用途之淨資產 借 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產未限制用途之淨資產貸 : 基金 三. 收到服務收入時 借 : 銀行存款貸 : 服務收入 -xx 四. 支付服務成本時 借 : 服務成本 -xx 貸 : 銀行存款 100 30 50 80 100 100 60 80 100 180 100 60 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 影響數 計影響數 +80 +80 備忘記錄 限制用途之淨資產未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 +100 +100 +100 +200-60 +140 備註 服務收入 -xx 科目對 未限制用途之淨資產 之影響數為 +100 服務成本 -xx 科目對 未限制用途之淨資產 之影響數為 -60-112-
45 45 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 交易事項帳務處理 借 : 銀行存款 - 限制貸 : 應付債券 50 20 30 本交易本年度累 影響數 計影響數 +20 +100 備忘記錄 五. 發行應付債券以購建固定資產 借 : 固定資產 -xx 貸 : 銀行存款銀行存款 - 限制 限制用途之淨資產未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 -20 +120 備註 六. 購建固定資產 ( 其中 $30 以釋例五借款支應, 其餘 $20 以自有資金支應 ) 銀行存款 - 限制 科目對 限制用途之淨資產 之影響數為 +45; 因舉借之債款尚未支用, 其相關債務 應付債券 科目對 限制用途之淨資產 之影響數為 - 45 1. 固定資產 -xx 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數為 +50; 銀行存款 - 限制 及 銀行存款 科目對 限制用途之淨資產 及 未限制用途之淨資產 之影響數分別為 - 30 及 -20 2. 因舉借之債款已支用, 其相關負債對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 及 限制用途之淨資產 之影響數分別為 -30 及 +30-113 -
交易事項帳務處理 七. 發生固定資產重估增值 借 : 固定資產 -xx 貸 : 未實現重估增值 八. 固定資產作價撥充基金九. 以現金及固定資產繳庫並折減基金 借 : 固定資產 -xx 貸 : 基金借 : 基金貸 : 銀行存款固定資產 -xx 十. 受贈固定資產十一. 取得租賃資產 借 : 固定資產 -xx 貸 : 受贈公積借 : 租賃資產貸 : 應付租賃款 20 30 30 20 10 20 30 10 20 20 10 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 影響數 +20 計影響數 +120 +30-20 +150 +130 +20 +150 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 -10 +110 備註 未實現重估增值 科目為淨資產過渡科目, 對淨資產影響數為 +20, 固定資產 -xx 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數為 +20 淨資產之註記原則同釋例七 基金 科目為淨資產過渡科目, 對淨資產影響數為 -30, 固定資產 -xx 及 銀行存款 科目, 對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 及 未限制用途之淨資產 之影響數分別為 -20 及 -10 淨資產之註記原則同釋例七 租賃資產 及 應付租賃款 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數分別為 +10 及 -10-114 -
交易事項帳務處理 十二. 未完工程尚有應付未付之工程款 借 : 未完工程貸 : 應付工程款 十三. 固定資產已驗收尚未付付款 借 : 固定資產 -xx 貸 : 其他應付款 十四. 認列金融商品未實現餘絀 借 : 備供出售金融資產評價調整貸 : 金融商品未實現餘絀 十五. 受贈限定用途之現金 借 : 銀行存款 - 限制貸 : 受贈收入 十六. 取得代管資產 借 : 代管資產貸 : 應付代管資產 20 5 10 30 30 20 5 10 30 30 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 影響數 計影響數 +10 +160 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 +30 +30 備註 未完工程 及 應付工程款 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數分別為 +20 及 -20 固定資產 -xx 及 其他應付款 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數分別為 +5 及 -5 1. 淨資產之註記原則同釋例七 2. 因 備供出售金融資產評價調整 科目係包含於 資本資產 項下之 長期投資 科目, 故其評價產生之未實現餘絀對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數為 + 10 受贈收入 科目對 限制用途之淨資產 影響數為 +30 平時不作淨資產分類註記之事項 - 115 -
交易事項帳務處理 十七. 收到存入保證金 借 : 銀行存款 - 限制貸 : 存入保證金 十八. 支付存出保證金 借 : 存出保證金貸 : 銀行存款 十九. 提撥約聘僱人員退休及離職金 借 : 服務成本 -xx 貸 : 應付退休及離職金借 : 退休及離職準備金貸 : 銀行存款 2 1 3 3 2 1 3 3 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 影響數 計影響數 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 +1-1 +31 +109-3 +106 備註 銀行存款 - 限制 及 存入保證金 科目對 限制用途之淨資產 之影響數分別為 +2 及 - 2 存出保證金 科目對 限制用途之淨資產 之影響數為 +1; 另 銀行存款 科目對 未限制用途之淨資產 之影響數為 -1 1. 服務成本 -xx 科目對 未限制用途之淨資產 影響數為 -3 2. 退休及離職準備金 及 應付退休及離職金 科目對 限制用途之淨資產 之影響數分別為 +3 及 -3-116 -
交易事項帳務處理 二十. 提列管理及總務部門使用之房屋及代管資產折舊 借 : 管理及總務費用貸 : 累計折舊 - 房屋建築及設備累計折舊 - 代管資產借 : 應付代管資產貸 : 受贈公積 二十一. 限制性現金產生孳息時 借 : 銀行存款 - 限制貸 : 利息收入 二十二. 補認列最低退休金負債 借 : 遞延退休金成本未認列為退休金成本之淨損失 8 3 1 20 10 5 3 3 1 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資限制用途之淨資產產 備忘記錄 未限制用途之淨資產備註 本交易本年度累本交易本年度累本交易本年度累 影響數 -5 計影響數 +155 影響數 計影響數 影響數 -3 +3 計影響數 +106 1. 管理及總務費用 科目, 對淨資產影響數為 -8, 其中屬 累計折舊 - 房屋建築及設備 科目對 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 之影響數為 - 5, 屬 累計折舊 - 代管資產 科目對 未限制用途之淨資產 影響數為 -3 2. 應付代管資產 科目對 未限制用途之淨資產 之影響數為 +3 +1 +32 淨資產之註記原則同釋例十五 +20-30 1. 未認列為退休金成本 之淨損失 科目為淨資 產過渡科目, 對淨資產 淨影響數為 -10, 2. 遞延退休金成本 科 - 117 -
備忘記錄 未限制用途之淨資產 限制用途之淨資產 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產本交易本年度累 交易事項帳務處理 備註 本年度累計影響數 本交易影響數 本年度累計影響數 本交易 影響數 計影響數 影響數 貸 : 應計退休金負債 30 +175 +76 目係屬 資本資產 項 下之 無形資產 科 目, 對 投資於資本資 產 ( 扣除相關負債 ) 之 淨資產 之影響數為 + 20; 應計退休金負債 科目對 未限制用途之 淨資產 之影響數為 - 30 淨資產之註記原則同釋例四 -20 20 20 借 : 服務成本貸 : 負債準備 二十三. 認列負債準備 +56-118 -
交易事項帳務處理 二十四. 年終結帳借 : 服務收入 -xx 受贈收入利息收入貸 : 服務成本 -xx 管理及總務費用 - 房屋折舊本期賸餘借 : 本期賸餘貸 : 累積賸餘 100 30 1 40 二十五. 賸餘撥充基金及提存公積 借 : 累積賸餘 4 貸 : 基金特別公積 二十六. 賸餘解繳國庫二十七. 國庫現金增撥基金 借 : 累積賸餘 2 貸 : 銀行存款 借 : 銀行存款 2 貸 : 基金 二十八. 公積轉列基金 借 : 特別公積 2 貸 : 基金 二十九. 年終將淨資借 : 未實現重估增值 20 83 8 40 40 2 2 2 2 2 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 影響數 計影響數 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 -2 +54 +2 +56 備註 一般收入 成本與費用事項已於平時作對淨資產影響分類註記, 年終結帳不再註記 因僅為淨資產過渡科目間之調整, 故不影響淨資產之變動 淨資產之註記原則同釋例九 淨資產之註記原則同釋例九 淨資產之註記原則同釋例二十五 - 119 -
投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 交易事項帳務處理 受贈公積金融商品未實現餘絀累積賸餘基金貸 : 未認列為退休金成本之淨損失投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產限制用途之淨資產未限制用途之淨資產 影響數計影響數 23 10 34 186 10 175 32 56 產平時帳務處理與年度決算使用之科目改分類為年度會計報告科目 借 : 累計折舊 - 房屋建築及設備累計折舊 - 代管資產應付工程款其他應付款應付租賃款存入保證金應付退休及離職金應付債券應計退休金負債負債準備應付代管資產投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資 5 3 20 5 10 2 3 45 30 20 27 175-175 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 三十. 將資產 負債及淨資產等實帳戶科目結轉下期 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 備註 - 120 -
投資於資本資產 ( 扣 交易事項 帳務處理 除相關負債 ) 之淨資產 本交易本年度累 產限制用途之淨資產未限制用途之淨資產貸 : 銀行存款銀行存款 - 限制退休及離職準備金存出保證金備供出售金融資產 - 非流動備供出售金融資產評價調整 - 非流動固定資產 -xx 租賃資產未完工程遞延退休金成本代管資產 32 56 106 48 3 1 30 10 155 10 20 20 30 影響數 計影響數 淨資產科目之註記原則 : 1. 平時不作淨資產分類註記之事項. 年初迴轉淨資產科目為平時帳務處理與年度決算使用科目 釋例二. 發行債券或舉借長期負債 釋例五. 以舉借長期負債之款項增置 擴充或改良資本資產 釋例六. 取得租賃資產 釋例十一. 未完工程尚有應付未付工程款 釋例十二. 固定資產尚有應付款項 釋例十三. 取得代管資產 釋例十六. 收到存入保證金 釋例十七 備忘記錄 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 本交易本年度累本交易本年度累 影響數計影響數影響數計影響數 -32-56 備註 - 121 -
. 提列代管資產之折舊 釋例二十. 年終結帳 釋例二十四. 賸餘撥充基金及提存公積 釋例二十五. 公積轉列基金 釋例二十八. 年終將淨資產之時帳務處理與年度決算使用之科目改分類為年度會計報告科目 釋例二十九. 收到受法令 契約 條款等規定限制之應付保管款. 提撥改善生活設施準備金. 以限制性資產償付限制性負債. 撥用賸餘 公積及折減基金填補累積短絀 2. 交易發生時註記增加投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產, 並同額註記減少未限制用途之淨資產. 以未限制用途現金增置 擴充或改良資本資產 釋例六 3. 交易發生時註記減少投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產, 並同額註記增加未限制用途之淨資產. 處分資本資產 4. 交易發生時註記增加投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產. 發生固定資產重估增值 釋例七. 以資本資產作價撥充基金 釋例八. 受贈資本資產 釋例十. 認列金融商品未實現餘絀 ( 貸餘 ) 釋例十四. 補認列最低退休金負債時, 借記遞延退休金成本數額 釋例二十二 5. 交易發生時註記減少投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產. 以資本資產繳庫並折減基金 釋例九. 提列固定資產折舊 釋例二十. 撥出財產並以折減基金辦理. 發生外幣換算累積調整數 ( 借餘 ). 發生資產重估減值. 認列金融商品未實現餘絀 ( 借餘 ). 迴轉最低退休金負債分錄時, 貸記遞延退休金成本數額 6. 交易發生時註記增加限制用途之淨資產, 並同額註記減少未限制用途之淨資產 - 122 -
. 支付存出保證金 釋例十八 7. 交易發生時註記減少限制用途之淨資產, 並同額註記增加未限制用途之淨資產. 原所列限制性資產解除限制 8. 交易發生時註記增加限制用途之淨資產. 受贈限定用途之現金 釋例十五. 限制性現金產生孳息時 釋例二十一 9. 交易發生時註記增加未限制用途之淨資產. 收到服務收入時 釋例三. 國庫現金增撥基金 釋例二十七. 國庫撥款填補累積短絀. 迴轉最低退休金負債分錄時, 借記應計退休金負債數額 10. 交易發生時註記減少未限制用途之淨資產. 支付服務成本時 釋例四. 以資本資產以外之資產繳庫並折減基金 釋例九. 提撥約聘僱人員退休及離職金 釋例十九. 補認列最低退休金負債時, 貸記應計退休金負債數額 釋例二十二. 認列負債準備 釋例二十三. 賸餘解繳國庫 釋例二十六 - 123 -
練習題一 選擇題 ( 選一最佳答案 ) (A)1. 中央政府作業基金, 下列那一項目不影響基金淨資產餘額之變動? (A) 撥用賸餘填補累積短絀 (B) 國庫撥款填補累積短絀 (C) 解繳國庫淨額 (D) 國庫現金增撥基金 (D)2. 依中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例ㄧ致規定, 作業基金於租賃開始日, 取得租賃資產之會計處理應如何? (A) 借 : ㄧ般性支出貸 : ㄧ般性收入 (B) 借 : 租賃資產貸 : 淨資產 - 普通長期負債 (C) 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 應付租賃款 (D) 借 : 租賃資產貸 : 應付租賃款 (B)3. 依中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例ㄧ致規定, 考選業務基金收到政府補助考選業務經費之收入, 應歸屬下列何項收入? (A) 財務收入 (B) 來自其他基金之移轉 (C) 徵收收入 (D) 其他營運收入 (A)4. 新制作業基金會計事務處理編制年度會計報告, 須增加 餘絀撥補項目 之資訊, 主要係配合何項法律規定 : (A) 預 ( 決 ) 算法 (B) 會計法 (C) 審計法 (D) 以上皆是 二 某作業基金在 97 年度結帳前試算表之所有科目餘額如下 : 現金及約當現金 $869,168 限制用途之淨資產 $965,893 應收帳款 3,607 未限制用途之淨資產 731,749 備抵呆帳 72 服務收入 1,640,261 受限的現金及約當現金 993,322 利息收入及股利收入 251,480 土地 3,021,637 人事費用 852,380 建築物及設備 23,029,166 公共設施費用 100,726 累計折舊 5,623,315 修護費用 64,617 應付帳款 312,830 用品費用 17,119 應付短期票據 360,000 折舊費用 578,861 應付債券 15,579,325 利息費用 874,909 投資於資本資產 ( 扣除 4,951,996 撥付普通基金之公共事務? 相關債務 ) 之淨資產 其他有關上述作業基金之資料如下 : 1. 本年度之客戶收現數為 $1,640,155, 利息及股利收現數為 $251,480( 其中的 $150,000 為本年度僅有 的用途受限現金 ) 本年度之付現數包括: 對員工付現 $750,828, 對供應商付現 $365,137, 債券利 息付現 $874,909, 撥付普通基金之公共事務費全數付現 2. 所有應付債券皆用於資本資產的取得 3. 期初應收帳款與應付帳款分別為 $3,501 及 $393,953 4. 依持有帳面值出售 $4,725 的設備 5. 本年度清償應付債券之本金 $50,000 6. 上述試算表中各類淨資產之金額尚未更新 試作 : ( 一 ) 計算 97 年度撥付普通基金之公共事務費金額 ( 二 ) 計算 97 年度結帳後各項淨資產之金額 ( 三 ) 計算 97 年度營運利益之金額 ( 四 ) 計算 97 年度之淨資產變動數 ( 五 ) 計算 97 年度之營運活動現金流量及現金流量淨變動數 解 : ( 一 ) 借方 貸方 現金及約當現金 $869,168 應收帳款 3,607 備抵呆帳 $ 72 受限制現金及約當現金 993,322 土地 3,021,637 建築物及設備 23,029,166 累計折舊 5,623,315 應付帳款 312,830 應付短期票據 360,000-113 - - 124 -
應付債券 15,579,325 投資於資本資產 ( 扣除相關債務 ) 之淨資產 4,997,271 ($4,951,996+$50,000-$4,275) 限制用途之淨資產 ($965,893+$150,000) 1,115,893 未限制用途之淨資產 ($731,749+$4,725-$50,000-$150,000) 536,474 本期短絀 596,871 ($1,640,261+$251,480-$852,380-$100,726 -$64,617-$17,119-$578,861-$874,909) 合計 $28,513,771 $28,525,180 97 年度撥付普通基金之公共事務費 =$28,525,180-$28,513,771=$11,409 ( 二 )1. 投資於資本資產 ( 扣除相關債務 ) 之淨資產 =$4,951,996-$4,725+$50,000=$4,997,271 2. 限制用途之淨資產 =$965,893+$150,000=$1,115,893 3. 未限制用途之淨資產 =$731,746+$4,725-$11,409-$596,871-$150,000-$50,000=($71,806) ( 三 ) 營運收入 服務收入 $1,640,261 營運費用 人事費用 $852,380 公共設施費用 100,726 修護費用 64,617 用品費用 17,119 折舊費用 578,861 (1,613,703) 營業利益 $ 26,558 ( 四 ) 營利利益 $ 26,558 利息收入 251,480 利息費用 (874,909) 移轉予普通基金 (11,409) 淨資產變動數 $608,280 ( 五 ) 營運活動之現金流量來自客戶現金 $1,640,155 支付員工現金 (750,828) 支付供應商款 (365,137) 營運活動之淨現金流入 $524,190 資本及相關融資活動之現金流量 支付債券利息 ($874,909) 清償應付債券本金 (50,000) 處分設備 4,725 資本及相關融資活動之淨現金流出 (920,184) 非資本性融資活動之淨現金流出 (11,409) 撥付普通基金之公共事務費 投資活動之現金流入 利息及股利收現數 251,480 現金流量之淨現金流出 ($155,923) - 114 - - 125 -
第八章新制中央政府政事型特種基金 之會計處理 ㄧ 前言行政院主計總處為使新制政事型特種基金預 ( 決 ) 算編製作業與會計事務處理ㄧ致化, 爰於 101 年 3 月 15 日以主會字第 1010500098 號函修訂 97 年 2 月 5 日以處會二字第 0970000679 號函訂頒 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定 ( 以下簡稱一致規定 ) 二 一致規定之修訂重點本次修訂重點如次, 邱姮瑜 ( 民 101) 認為, 包括 : ( 一 ) 預 ( 決 ) 算報表與會計報告整併為一套按月編送之會計月報與管理用會計報告整併為僅編送一套 ; 原內容互異之 2 張平衡表亦改採同一格式及內容報導 ; 基金來源 用途及餘絀表之基金來源項下科目, 由預算科目表達改以會計科目表達, 至基金用途部分, 考量預 ( 決 ) 算編製及執行之控管需要, 仍維持按業務計畫表達 ; 另簡化普通資本資產及其增減變動表之表達內涵, 與配合前述預算及會計科目之整併, 刪除原預算與會計科目分類對照表 ( 二 ) 修正年度會計報告內容年度會計報告有關收入 支出及基金餘額變動表 普通資本資產及其增減變動總表等, 均配合前述會計月報予以修正 ; 另考量決算應編送之主要書表已有基金來源 用途及餘絀表, 且每年 12 月份會計月報亦有編送該表, 爰將該表自年度會計報告中予以刪除 ( 三 ) 預 ( 決 ) 算科 ( 項 ) 目與會計科 ( 項 ) 目整併為一套 ( 四 ) 訂定新制適用之用途別科目 ( 五 ) 增訂預 ( 決 ) 算編製作業所需現金流量表項目 - 115 - - 126 -
1 三 新版政型特種基金交易事項分錄釋例註收入類 交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 一. 各項收入 ( 不含處分資產收入及舉借長期債務收入註 2 ) ( 一 ) 收到現金收入時借 : 銀行存款貸 : 一般性收入 -XX 收入註 3 其他財務來源 -XX 註 3 ( 二 ) 發生及收取應收之款項 1. 發生應收之款項時 (1) 無對價交易收入借 : 應收款項 ( 包括徵收收入 罰款及賠應收其他基金款償收入 地方政府協助收應收其他政府款入 來自中央政府其他基金貸 : 一般性收入 -XX 收入註 4 之移轉 捐獻及贈與收入與其他財務來源 -XX 註 4 其他無對價交易收入等 ) 遞延收入註 4 備抵呆帳 - 應收 XX 註 4 (2) 對價交易收入借 : 應收款項 ( 包括規費 投資收入及其應收其他基金款他對價交易收入等 ) 應收其他政府款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 同註 4 遞延收入 同註 4 同註 4 2. 收取應收之款項時借 : 銀行存款貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 3. 所收取款項前認列遞延收入者借 : 遞延收入貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 註 1: 本釋例因篇幅關係, 各科目原則上僅列至第三級科目, 為便於說明, 必要時則列至第四級科目 註 2: 處分資產收入 舉借長期債務收入, 分別詳普通資本資產類壹 八. 貳 三. 普通長期負債類一. 五. 之規定 註 3: 依其收入性質, 分別貸記一般性收入或其他財務來源科目 註 4: 發生應收之款項時, 其中可於年度結束前 ( 係指在次年度 2 月底前, 以下同 ) 收取者, 依收入性質貸記一般性收入或其他財務來源科目, 如在年度結束日前未能收取, 需遞延於以後各期始能實現者, 貸記遞延收入科目 另預估有無法收取之數, 則貸記備抵呆帳科目 -127-1
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 3. 所收取款項前認列遞延收入者借 : 遞延收入貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX ( 三 ) 應收之款項確定無法收取時註 5 1. 無對價交易收入借 : 備抵呆帳 - 應收 XX 註 5 一般性收入 -XX 收入註 5 其他財務來源 -XX 註 5 前期餘絀調整數註 5 遞延收入貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 同註 5 2. 對價交易收入借 : 一般性收入 -XX 收入同註 5 其他財務來源 -XX 同註 5 前期餘絀調整數同註 5 遞延收入貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 二. 預 ( 暫 ) 收款及其他款項認列收入註 6 ( 一 ) 認列收入時 1. 來自預收款 暫收款認列部分借 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 2. 來自存入保證金 代收款及保管款認列部分 借 : 存入保證金應付代收款應付保管款貸 : 一般性收入 -XX 收入 三. 各項收入退還時 註 5: 應收之款項確定無法收取時, 除應沖減已提列之備抵呆帳外, 其餘於本年度已認列收入者, 應沖減一般性收入或其他財務來源科目 ; 於以前年度已認列收入者, 應沖減前期餘絀調整數科目 ; 至原認列遞延收入者, 則應予悉數沖轉 註 6: 係指預 ( 暫 ) 收款項於符合收入認列條件 ( 即預收款項已實現或暫收款項性質確定為收入等 ), 以及存入保證金 代收款 保管款項無法或無須退還等時, 轉認列為收入 另前開款項之收取 退還, 詳其他類五. 六. 之規定 - 117 - - 128 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 一 ) 退還本年度已收到之收入借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 貸 : 銀行存款 ( 二 ) 退還以前年度已收到之收入借 : 前期餘絀調整數貸 : 銀行存款 四. 收回以前年度已支付之支出 借 : 銀行存款貸 : 一般性收入 - 其他一般性收入 - 118 - - 129 -
支出類註 1 交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 一. 各項支出 ( 不含普通資本資產及長期負債償還支出註 8 ) ( 一 ) 支付或發生支出時借 : 一般性支出 -XX 支出註 9 其他財務用途 -XX 註 9 貸 : 銀行存款註 9 應付款項註 9 應付其他基金款註 9 應付其他政府款 註 10 ( 二 ) 支付應付之款項時 借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款貸 : 銀行存款 ( 三 ) 應付之款項確定無須支付時借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 註 11 前期餘絀調整數 二. 購買及耗用材料 原物料等 ( 採耗用法, 永續盤存制 ) ( 一 ) 購置時借 : 存貨貸 : 銀行存款 ( 二 ) 使用時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 存貨 註 9 註 11 註 11 ( 三 ) 盤點時 1. 盤餘時 2. 盤絀時 註 12 三. 預 ( 暫 ) 付款項轉正列支時 借 : 存貨貸 : 一般性收入 -XX 收入 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 存貨 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款 註 1: 本類借方支出科目, 配合預 ( 決 ) 算編製需要, 由各單位以各項計畫搭配用途別表達 註 8: 普通資本資產及長期負債償還支出, 分別詳普通資本資產類壹 一. 貳 一. 三. 參 一. 二. 普通長期負債類三. 四. 五. 之規定 註 9: 支付或發生支出時, 應依支出性質, 借記一般性支出或其他財務用途科目 又發生支出尚未付款者, 則貸記應付款項等科目 註 10: 本釋例涉及支付應付之款項部分, 均應做此分錄, 不再重複舉例說明 註 11: 應付之款項確定無須支付時, 其中屬於本年度認列支出之款項者, 貸記一般性支出或其他財務用途科目, 屬於以前年度認列支出之款項者, 則貸記前期餘絀調整數科目 註 12: 預 ( 暫 ) 付款項, 於符合支出認列條件 ( 即預付款項已實現或暫付款項性質確定為支出等 ) 時, 應轉列為支出 - 119 - - 130 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 四. 收回本年度已支付之支出時 借 : 銀行存款貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 處理 另預 ( 暫 ) 付款之支付 收回, 詳其他類二. 之規定 - 120 - - 131 -
普通資本資產類同註 7 交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 壹 長期投資部分 一. 投資長期股權 債券或不動產時 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 銀行存款應付款項 註 13 借 : 長期股權投資 -XX 投資其他長期投資貸 : 淨資產 - 普通資本資產 二. 註 14 長期投資交換 ( 一 ) 交換不涉及現金收付時 借 : 長期股權投資 -XX 投資 < 換入投資 > 其他長期投資 < 換入投資 > 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 借 : 淨資產 - 普通資本資產長期股權投資 -XX 評價調整 < 貸餘 > 其他長期投資評價調整 < 貸餘 > 貸 : 長期股權投資 -XX 投資 < 換出投資 > 長期股權投資 -XX 評價調整 < 借餘 > 其他長期投資 < 換出投資 > 其他長期投資評價調整 < 借餘 > ( 二 ) 交換涉及現金收付時 1. 涉及現金收現借 : 銀行存款貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 長期股權投資 -XX 投資 < 換入投資 > 其他長期投資 < 換入投資 > 2. 涉及現金付現借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 銀行存款 借 : 長期股權投資 -XX 投資 < 換入投資 > 其他長期投資 < 換入投資 > 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 三. 受贈 遺贈 接收或沒收長期投資時 借 : 長期股權投資 -XX 投資其他長期投資貸 : 淨資產 - 普通資本資產 四. 收取債券利息或現金股利時 註 13: 政府直接投資比率累計達 20% 以上之具有重大影響力之長期股權投資, 借記採權益法之長期股權投資 ; 直接投資比率累計未達 20%, 以公平價值衡量者, 借記採公平價值衡量之長期股權投資 ; 直接投資比率累計未達 20%, 以成本法衡量者, 借記採成本法衡量之長期股權投資 註 14: 以交換方式取得長期投資, 換入投資應以其交換日之公平價值入帳 ; 若無法確認其公平價值者, 得以換出資產之公平價值入帳 ; 若兩者之公平價值均無法確認, 則以換出資產之帳面價值入帳 - 121 - - 132 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 一 ) 收取債券利息 借 : 銀行存款 貸 : 一般性收入 -XX 收入 ( 二 ) 收取一般現金股利 1. 採公平價值或成本衡量者借 : 銀行存款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 2. 採權益法者借 : 銀行存款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 採權益法之長期股權投資權益調整 ( 三 ) 清算股利 借 : 銀行存款 貸 : 一般性收入 -XX 收入 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 長期股權投資 -XX 評價調整 五. 收到股票股利時 應註記獲分配之股數及持有股數變動情 形, 並重新計算每股每股帳面價值 六. 年度終了評價 註 15 ( 一 ) 增加投資帳面價值時 借 : 長期股權投資 -XX 評價調整其他長期投資評價調整貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 二 ) 減少投資帳面價值時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 貸 : 長期股權投資 -XX 評價調整 其他長期投資評價調整 ( 三 ) 投資債券溢 折價攤銷時 1. 溢價攤銷借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 其他長期投資 註 15: 增加投資帳面價值包含 : 採權益法之長期股權投資依權益法認列結果 採公平價值衡量之長期股權投資按公平價值評價結果及其他長期投資評價調整結果, 較其原帳面價值增加之數 - 122 - - 133 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 2. 折價攤銷借 : 其他長期投資貸 : 淨資產 - 普通資本資產 七. 無償移轉 ( 一 ) 未移轉投資所有權, 僅移轉管理權時 1. 移出借 : 淨資產 - 普通資本資產長期股權投資 -XX 評價調整 < 貸餘 > 其他長期投資評價調整 < 貸餘 > 貸 : 長期股權投資 -XX 投資長期股權投資 -XX 評價調整 < 借餘 > 其他長期投資其他長期投資評價調整 < 借餘 > 2. 移入借 : 長期股權投資 -XX 投資長期股權投資 -XX 評價調整 < 借餘 > 其他長期投資其他長期投資評價調整 < 借餘 > 貸 : 淨資產 - 普通資本資產長期股權投資 -XX 評價調整 < 貸餘 > 其他長期投資評價調整 < 貸餘 > ( 二 ) 移轉投資所有權及管理權時 1. 移出借 : 淨資產 - 普通資本資產長期股權投資 -XX 評價調整 < 貸餘 > 其他長期投資評價調整 < 貸餘 > 貸 : 長期股權投資 -XX 投資長期股權投資 -XX 評價調整 < 借餘 > 其他長期投資其他長期投資評價調整 < 借餘 > 2. 移入借 : 長期股權投資 -XX 投資其他長期投資貸 : 淨資產 - 普通資本資產 - 123 - - 134 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 八. 處分 借 : 銀行存款 應收帳款 貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產長期股權投資 -XX 評價調整 < 貸餘 > 其他長期投資評價調整 < 貸餘 > 貸 : 長期股權投資 -XX 投資長期股權投資 -XX 評價調整 < 借餘 > 其他長期投資其他長期投資評價調整 < 借餘 > 九. 會計處理方法變動註 16 ( 一 ) 17 權益法改採非權益法註 借 : 採公平價值衡量之長期股權投資 採成本法衡量之長期股權投資 採權益法之長期股權投資權益調整 < 貸 餘 > 貸 : 採權益法之長期股權投資採權益法之長期股權投資權益調整 < 借餘 > ( 二 ) 18 非權益法改採權益法註 借 : 採權益法之長期股權投資採成本法衡量長期股權投資評價調整 < 貸餘 > 採公平價值衡量之長期股權投資評價調整 < 貸餘 > 貸 : 採公平價值衡量之長期股權投資採成本法衡量之長期股權投資採公平價值衡量之長期股權投資評價調整 < 借餘 > 貳 固定資產部分 一. 取得 改良及擴充 ( 一 ) 購置或建造 註 16: 因投資比例發生增減或其他原因致會計處理方法改變 註 17: 將原採權益法之投資帳面價值減列並轉列為新評價方法之投資成本 非權益法係指政府會計準則公報第 10 號規定未具重大影響力之長期股權投資所採用之評價方法 註 18: 以期初該投資之帳面價值作為採權益法之長期股權投資之初始帳面價值 ( 即投資成本 ), 與年初被投資公司普通股股東權益乘以年初持股比例 ( 即股權淨值 ) 之差額, 於變動年度年底攤銷或沖銷投資成本與股權淨值之差額, 依本普通資本資產類交易事項壹 六.( 一 ) 及 ( 二 ) 之相關規定處理 - 124 - - 135 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 1. 一次驗收合格時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項應付其他基金款應付其他政府款 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 2. 分次驗收註 19 (1) 每次估驗合格時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項應付其他基金款應付其他政府款 借 : 購建中固定資產貸 : 淨資產 - 普通資本資產 (2) 工程完工結算時借 : 固定資產 -XX 貸 : 購建中固定資產 ( 二 ) 資本租賃 註 20 1. 租賃開始日 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 租賃資產貸 : 淨資產 - 普通資本資產借 : 淨資產 - 普通長期負債貸 : 應付租賃款 註 21 2. 攤銷各期利息時 借 : 淨資產 - 普通長期負債貸 : 應付租賃款 3. 支付各期租賃款或優惠承購價時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 借 : 應付租賃款貸 : 淨資產 - 普通長期負債 4. 租期屆滿 (1) 取得租賃物時借 : 固定資產 -XX 累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產累計折舊 -XX 註 19: 於工程進行中, 支付工程管理費 顧問費等須資本化之相關支出時, 比照每次估驗合格之紀錄處理 註 20: 係指租賃契約生效日 註 21: 支付第一期租賃款為租賃開始日時, 免攤銷利息 - 125 - - 136 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 (2) 退還租賃物時 A. 有保證殘值借 : 淨資產 - 普通資本資產累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產借 : 應付租賃款貸 : 淨資產 - 普通長期負債 B. 無保證殘值借 : 累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產 ( 三 ) 資產交換 註 22 1. 交換時 借 : 淨資產 - 普通資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX< 換出資產 > 借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 註 23 2. 涉及現金收付時 (1) 收取現金部分借 : 銀行存款貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 固定資產 -XX< 換入資產 > (2) 付出現金部分借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 四 ) 受贈 遺贈 接收或沒收時 註 24 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 五 ) 資產增添 改良 重置及大修 註 25 1. 可提升服務能量及效率時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 註 22: 以交換方式取得資本資產, 應同時記載換入資產及沖減換出資產之相關列數 凡屬不同種類資產交換者, 換入資產應以其交換日之公平價值入帳 ; 若無法確認其公平價值者, 得以換出資產之公平價值入帳 ; 若兩者之公平價值均無法確認, 則以換出資產之帳面價值入帳 凡屬同種類資產交換者, 換入資產應採換出資產之帳面價值與公平價值較低者予以入帳 註 23: 資產交換涉及部分現金收付時, 其資產成本應隨同收到或付出之現金而增減 但若換入資產按其公平價值入帳者, 則入帳成本不隨收付現金而作增減, 其僅需於政事型特種基金帳登載現金收付紀錄, 至普通資本資產帳欄位則免紀錄 註 24: 因受贈 遺贈 接收或沒收而取得之資產, 應以取得時之公平價值入帳 ; 若公平價值無法取得者, 應按估計價值入帳 註 25: 資產增添 改良 重置及大修之支出中, 應僅就可提升服務能量及效率部分予以資本化 - 126 - - 137 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 註 26 2. 可延長資產耐用年限時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 借 : 累計折舊 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 二. 註 27 移轉資產所有權及管理權時 ( 一 ) 移出時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX ( 二 ) 移入時 註 28 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 三. 處分 ( 一 ) 出售時 借 : 銀行存款應收帳款應收其他基金款應收其他政府款貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX ( 二 ) 贈與時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX ( 三 ) 報廢 1. 發生時借 : 淨資產 - 普通資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 2. 支付或發生拆除報廢資產支出時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項 3. 出售報廢資產或廢料時 註 26: 資產增添 改良 重置及大修之支出中, 應僅就可延長耐用年限部分予以資本化, 並按延長後之耐用年限提列折舊 註 27: 本項分錄適用於同一母基金項下不同分基金間 同一政府不同基金間及不同政府間之資產移入 移出登載 註 28: 移入資產, 應按該資產之帳面價值與公平價值較低者入帳 - 127 - - 138 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 (1) 無相關報廢支出借 : 銀行存款貸 : 其他財務來源 -XX 註 29 (2) 有相關報廢支出借 : 銀行存款註 29 貸 : 一般性支出 -XX 支出註 29 其他財務來源 -XX ( 四 ) 毀損 遺失 1. 發生時借 : 淨資產 - 普通資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 2. 收到或發生保險理賠收入時借 : 銀行存款應收款項貸 : 其他財務來源 -XX 四. 資產重估或重評價 ( 一 ) 增值時 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 二 ) 減值時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 貸 : 固定資產 -XX 五. 資產盤點 ( 一 ) 盤餘時 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 二 ) 盤絀時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 貸 : 固定資產 -XX 六. 提列折舊時 ( 採直線法, 於每年底或出售時 ) 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 累計折舊 -XX 註 29: 所出售報廢資產或廢料有相關支出時, 其收入應先予沖銷支出, 借記銀行存款, 貸記一般性支出科目 ; 但收支於不同年度發生者, 則借記銀行存款, 貸記前期餘絀調整數科目 至出售收入有超過報廢支出之部分, 應借記銀行存款, 貸記其他財務來源科目 - 128 - - 139 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 參 其他部分 一. 遞耗資產 ( 一 ) 購入時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項應付其他基金款應付其他政府款 借 : 遞耗資產貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 二 ) 折耗時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 貸 : 累計折耗 - 遞耗資產 二. 無形資產 註 30 ( 一 ) 購入或建置時 1. 一次驗收合格時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項應付其他基金款應付其他政府款 借 : 無形資產 -XX 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 2. 分期付款 (1) 每次分期付款時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款應付款項應付其他基金款應付其他政府款 借 : 發展中之無形資產貸 : 淨資產 - 普通資本資產 (2) 驗收完成結算時借 : 無形資產 -XX 貸 : 發展中之無形資產 ( 二 ) 攤銷時 借 : 淨資產 - 普通資本資產 貸 : 無形資產 -XX 註 30: 無形資產如係自行研發者, 則發展階段之支出應予資本化, 比照此項分錄處理 - 129 - - 140 -
普通長期負債類同註 7 交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 一. 一般債務舉借 ( 一 ) 舉借新債時 1. 發行公債時 借 : 銀行存款其他財務用途 -XX< 折價發行時 > 貸 : 其他財務來源 -XX< 面額 > 其他財務來源 -XX< 溢價發行時 > 借 : 淨資產 - 普通長期負債應付債券折價 < 折價發行時 > 貸 : 應付債券 < 面額 > 應付債券溢價 < 溢價發行時 > 2. 支付發行成本時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 借 : 遞延借項 - 遞延費用貸 : 淨資產 - 普通資本資產 ( 二 ) 舉借中長期借款時借 : 銀行存款貸 : 其他財務來源 -XX 借 : 淨資產 - 普通長期負債貸 : 長期借款 二. 債券溢 折價及發行成本之攤銷 借 : 應付債券溢價 < 溢價發行時 > 淨資產 - 普通長期負債 < 借餘 > 貸 : 淨資產 - 普通長期負債 < 貸餘 > 應付債券折價 < 折價發行時 > 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 遞延借項 - 遞延費用 三. 註 31 基金自行償付到期債務 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 同註 31 借 : 應付債券同註 31 長期借款貸 : 淨資產 - 普通長期負債 四. 債務提前償還 借 : 一般性支出 -XX 支出 貸 : 銀行存款 註 32 借 : 應付債券同註 32 長期借款應付債券溢價同註 32 < 未攤銷溢價數 > 同註 32 貸 : 淨資產 - 普通長期負債應付債券折價同註 32 < 未攤銷折價 數 > 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 遞延借項 - 遞延費用同註 32 < 未攤 銷發行成本 > 註 31: 債務償還, 包括償還到期之公債及中長期借款 由基金自行償還或舉借新債償還舊債時, 依其性質, 借記應付債券或長期借款科目 註 32: 償還公債時, 應記載沖減應付債券及應付債券溢 折價 遞延費用及淨資產科目 ; 償還中長期借款時, 應記載沖減長期借款及淨資產科目 - 130 - - 141 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 五. 基金以舉借之新債償還舊債本借 : 其他財務用途 -XX 金時貸 : 銀行存款 同註 31 借 : 應付債券同註 31 長期借款貸 : 淨資產 - 普通長期負債 六. 負債準備 ( 一 ) 認列時借 : 淨資產 - 普通長期負債 貸 : 負債準備 ( 二 ) 1. 清償時借 : 一般性支出 -XX 支出 借 : 負債準備 2. 對於清償負債準備時, 幾乎確定可以收到理賠款 補償金 保固給付等之處理 ( 三 ) 年度終了評價 貸 : 銀行存款借 : 應收款項貸 : 一般性收入 -XX 收入遞延收入 貸 : 淨資產 - 普通長期負債 1. 調整增加負債準備借 : 淨資產 - 普通長期負債貸 : 負債準備 2. 調整減少負債準備借 : 負債準備貸 : 淨資產 - 普通長期負債 - 131 - - 142 -
其他類同註 7 交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 一. 零用金及週轉金之撥用 撥補及收回 ( 一 ) 撥用或增撥時借 : 零用金及週轉金貸 : 銀行存款 ( 二 ) 支用後撥補時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 銀行存款 ( 三 ) 減少或收回時借 : 銀行存款貸 : 零用金及週轉金 二. 預付或暫付款項 ( 一 ) 預付或暫付時借 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款貸 : 銀行存款 註 33 ( 二 ) 收回時 借 : 銀行存款貸 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款 三. 存出保證金之支付 收回 ( 一 ) 支付時借 : 存出保證金貸 : 銀行存款 ( 二 ) 收回時借 : 銀行存款貸 : 存出保證金 四. 短期借款之舉借 償還 ( 一 ) 舉借時借 : 銀行存款貸 : 短期借款 ( 二 ) 支付利息時借 : 一般性支出 -xx 支出貸 : 銀行存款 註 33: 預 ( 暫 ) 付款項如未收回, 而辦理轉正列支時, 詳支出類三. 之規定 - 132 - - 143 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 三 ) 償還本金時借 : 短期借款貸 : 銀行存款 五. 預收或暫收款項 ( 一 ) 收到時借 : 銀行存款貸 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款 註 34 ( 二 ) 退還時 借 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款貸 : 銀行存款 六. 存入保證金 代收款及保管款之收取 退還 ( 一 ) 收到時借 : 銀行存款 - 限制貸 : 存入保證金應付代收款應付保管款 ( 二 ) 代收款支付或暫付時借 : 應付代收款暫付款 - 限制貸 : 銀行存款 - 限制 ( 三 ) 代收款暫付轉正時借 : 應付代收款貸 : 暫付款 - 限制 註 35 ( 四 ) 退還時 借 : 存入保證金應付代收款應付保管款貸 : 銀行存款 - 限制 註 36 七. 保管有價證券 保管品及保證品之收取 退還 註 34: 預 ( 暫 ) 收款項如未退還, 而轉列收入時, 詳收入類二. 之規定 註 35: 存入保證金 代收款 保管款無法或無須退還, 而轉認列收入時, 詳收入類二. 之規定 註 36: 係記載保管品 保證品能計列價值者 至無法計列價值者, 應由管理單位按月製作保管品 保證品等明細表, 送主 ( 會 ) 計及相關業務單位備查 - 133 - - 144 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 一 ) 收到時借 : 保管有價證券保管品保證品貸 : 應付保管有價證券應付保管品應付保證品 註 37 ( 二 ) 退還或沒收時 借 : 應付保管有價證券應付保管品應付保證品貸 : 保管有價證券保管品保證品 八. 年度終了調整分錄 ( 一 ) 查明應收 應付之款項借 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入註 38 備抵呆帳 -XX 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款 ( 二 ) 查明預收 預付款項借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 貸 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款借 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 註 37: 係指保管之有價證券因廠商違約而將其沒收時應作之沖銷分錄 至沒收有價證券後轉認列為收入之處理, 同收入類二. 之規定 註 38: 屬對價交易收入產生應收之款項免記載備抵呆帳科目 - 134 - - 145 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 三 ) 將遞延收入中預估至年度結束日借 : 遞延收入前可收取數調整轉列為收入貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX ( 四 ) 備抵呆帳之估列或調整 1. 估列或增列時借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入貸 : 備抵呆帳 - 應收 XX 2. 減列時借 : 備抵呆帳 - 應收 XX 貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入 ( 五 ) 各項準備之提列或調整註 39 1. 提列或增列時借 : 累積未提列準備之基金餘額貸 : 存貨準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備預付其他基金款準備預付其他政府款準備貸墊款準備其他準備 2. 減列時借 : 存貨準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備預付其他基金款準備預付其他政府款準備貸墊款準備其他準備貸 : 累積未提列準備之基金餘額 九. 年度終了結帳分錄 註 39: 各項準備, 應於年度終了時提列 ; 又本年度較上年度有所增減時, 應做增列或減列之處理 - 135 - - 146 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 一 ) 將收入 支出結轉本期賸餘 ( 短絀 ) 借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 本期短絀貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 本期賸餘 ( 二 ) 將本期賸餘 ( 短絀 ) 前期餘絀調借 : 前期餘絀調整數 < 貸餘 > 整數結轉累積未提列準備之基金本期賸餘餘額累積未提列準備之基金餘額 < 借餘 > 貸 : 本期短絀前期餘絀調整數 < 借餘 > 累積未提列準備之基金餘額 < 貸餘 > 十. 審計機關 行政院修正收入 支出時註 40 ( 一 ) 增列收入 借 : 銀行存款應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸 : 前期餘絀調整數 註 41 註 41 一般性收入 -XX 收入註 41 其他財務來源 -XX ( 二 ) 減列收入借 : 前期餘絀調整數一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 貸 : 銀行存款應收款項應收其他基金款應收其他政府款 ( 三 ) 增列應收數時借 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸 : 前期餘絀調整數一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入同註 38 備抵呆帳 - 應收 XX 註 40: 係表達修正相關列數時之記載 註 41: 屬以前年度收入, 貸記前期餘絀調整數科目 ; 屬當年度收入, 依其收入性質, 貸記一般性收入或其他財務來源科目 - 136 - - 147 -
交易事項政事型特種基金帳普通資本資產 長期負債帳 ( 四 ) 減列應收數時借 : 前期餘絀調整數一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入備抵呆帳 - 應收 XX 貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 同註 38 ( 五 ) 減列支出 借 : 銀行存款應收款項應收其他基金款應收其他政府款註 42 貸 : 前期餘絀調整數一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 註 42 註 42 ( 六 ) 減列應付數時借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款同註 42 貸 : 前期餘絀調整數一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 同註 42 同註 42 註 42: 屬以前年度支出, 貸記前期餘絀調整數科目 ; 屬當年度支出, 依其支出性質, 貸記一般性支出或其他財務用途科目 - 137 - - 148 -
練習題一 選擇題 ( 選一最佳答案 ) (D)1. 依我國政府會計公報規定, 資本計畫基金收到工程投標保證金時, 其基金帳的會計處理, 下列何者正確? (A) 貸 : 淨資產 - 普通長期負債 (B) 貸 : 其他財務來源 (C) 貸 : ㄧ般性收入 (D) 貸 : 應付保管款 (D)2. 依 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例ㄧ致規定, 內列現金流量表項目 : (A) 僅適用於預算編列 (B) 僅適用於會計作業 (C) 僅適用於決算編製 (D) 以上皆非 (B)3. 政事型特種基金依 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例ㄧ致規定 購買及耗用材料? (A) 採購買法 (B) 採耗用法 (C) 以上皆是 (D) 以上皆非 (A)4. 政事型特種基金購買材料, 貸記 : (A) 銀行存款 (B) 國庫往來 : 其他 (C) 國庫往來 : 收項 (D) 國庫往來 : 付項 二 某地方政府為了建造觀光資源中心, 於本年度開始時成立了觀光開發資本計畫資金, 初期擬由發行 $3,000,000 的稅收支援債券來籌措資金 以下為該基金在本年度所發生的所有事項及交易 1. 以面額加計應計利息 $27,000 發行稅收支援債券, 合計售得 $3,027,000, 上述應計利息應存入償付債券的債務基金中 2. 觀光資源中心之初步規劃及工程費用為 $55,000, 上述金額已開立支付憑單但尚未付現 3. 訂購與計畫有關之用品 $40,000 4. 以競標方式將工程發包, 並與相關承包商簽訂 $2,800,000 的合約 5. 收到先前所訂購之用品, 並開立支付憑單 $40,500 6. 委託營業基金進行之計畫工作已完成, 營業基金請款 $60,000 並已獲得付款之認可 7. 上述與相關承包商所簽訂之 $1,800,000 合約已完成, 承包商實際請領之款項為 $1,785,000 8. 支付積欠營業基金之款項 9. 開立承包商帳款之支付憑單, 但保留 10% 的款項待相關整修及驗收完成後以淨額支付 10. 除了有爭議的款項 $4,700 之外, 將其餘的應付憑單結清 11. 以現金投資市價 $900,000 的短期可交易證券 12. 於會計年度結束時, 將所有的虛帳戶結清 試作 : ( 一 ) 上述第 7 項至第 10 項交易, 在政府整體層級政事型業務中應有之分錄 ( 二 ) 觀光開發資本計畫資金之結帳分錄 ( 三 ) 分別計算觀光開發資本計畫基金之現金 總負債及基金餘額之期末數 解 : 研析 1. 銀行存款 3,027,000 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 應付利息 27,000 應付利息 27,000 銀行存款 27,000 2. 一般性支出 : 資本支出 55,000 應付工程款 55,000 3. 無分錄 4. 無分錄 5. 用品盤存 40,500 應付帳款 40,500 6. 一般性支出 : 資本支出 60,000 應付工程款 60,000 7. 一般性支出 : 資本支出 1,785,000 應付工程款 1,785,000 8. 應付工程款 60,000 銀行存款 60,000 9. 應付工程款 1,606,500 銀行存款 1,606,505 10. 應付工程款 90,800* - 138 - - 149 -
銀行存款 90,800 *($55,000+$40,500+$60,000-$60,000-$4,700)=$90,800 11. 有價證券 900,000 銀行存款 900,000 12. 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 一般性支出 : 資本支出 1,900,000 本期賸餘 1,100,000 ( 一 ) 第 7 項至第 10 項之交易分錄如上述研析 7.~10. 之內容 ( 二 )1. 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 一般性支出 : 資本支出 1,900,000 本期賸餘 1,100,000 2. 本期賸餘 1,100,000 累積賸餘 1,100,000 3. 累積賸餘 40,500 預付款準備 40,500 ( 三 )1. 現金 $3,027,000-$27,000-$60,000-$1,606,500-$90,800-$900,000=$342,700 2. 總負債 =$27,000-$27,000+$55,000+$40,500+$60,000+$1,785,000-$60,000 -$1,606,500-$90,800=$183,200 三 某市為興建市立棒球場, 成立資本計畫基金處理, 該計畫成本估計約需 $2,000,000, 其中 $500,000 由普通基金補助, 其餘 $1,500,000 以發行公債支應, 依規定資本計畫基金如有賸餘, 應移轉給普通 基金 前項計畫之正式核定以備忘分錄記錄 以下為該基金發生之事項 ( 一 ) 收到普通基金補助款 $500,000, 其中 $100,000 先行支付規劃費 ( 二 ) 按面額發行債券 $1,500,000, 收到現金 ( 三 ) 建設工程決標由榮工公司得標承建, 包價價 $950,000 ( 四 ) 工程計畫完成一半, 收到榮工公司第一次請款單 $450,000, 並依合約支付現金 $450,000 ( 五 ) 本基金結束時, 基金餘額 $65,000 將移轉給普通基金 試作 : 根據我國政府會計準則公報, 將上列交易事項作成分錄 95 普考 解 備忘紀錄 預計其他財務來源 普通基金撥入收入 500,000 預計其他財務來源 舉借長期債務本金收入 1,500,000 本期餘絀 2,000,000 ( 一 )1. 現金 500,000 其他財務來源 普通基金撥入收入 500,000 2. 一般性支出 資本支出 100,000 現金 100,000 ( 二 ) 現金 1,500,000 其他財務來源 舉借長期債務本金收入 1,500,000 ( 三 ) 支出保留數 950,000 支出保留數準備 950,000 ( 四 ) 支出保留數準備 450,000 支出保留數 450,000 一般性支出 資本支出 450,000 現金 450,000 ( 五 ) 其他財務用途 解繳國庫 65,000 現金 65,000 上述作法配合題意, 採單位預算, 惟現行實務採附屬單位預算作法如次 : ( 一 )1. 現金 500,000 其他財務來源 普通基金撥入收入 500,000-139 - - 150 -
2. 一般性支出 資本支出 100,000 現金 100,000 ( 二 ) 現金 1,500,000 其他財務來源 舉借長期債務本金收入 1,500,000 ( 三 ) 無分錄 ( 四一般性支出 資本支出 450,000 現金 450,000 ( 五 ) 其他財務用途 解繳國庫 65,000 現金 65,000-140 - - 151 -
附錄一普通公務單位會計制度之一致規定 ( 一 ) 歲入類 例次總分類帳會計事項會計科目 1. 奉核定本年度歲入預算數 歲入預算數 預計納庫數 2. 奉核定各月份或各期歲入分配預算數 3. 接代理國庫銀行報告收到本年度歲入款 4. 接代理國庫銀行報告收到以前年度 ( 應收歲入款以外 ) 之歲入款 5. 接代理國庫銀行報告收到以前年度應收歲入款 ( 註銷亦同 ) 6. 接代理國庫銀行報告收到以前年度應收歲入保留款 ( 註銷亦同 ) 7. 接代理國庫銀行報告退還以前年度所收之歲入款 8. 接到代理國庫銀行報告收回本機關以前年度支出 9. 10. 歲入分配數歲入預算數 歲入納庫數歲入實收數 歲入納庫數歲入實收數 應納庫款應收歲入數 應納庫款應收歲入保留款 退還以前年度歲入款收回以前年度納庫款 歲入納庫數歲入實收數 收到抵繳歲入之有價證券 (1) 抵繳時有價證券歲入實收 (2) 兌現時歲入結存有價證券 (3) 納庫時歲入納庫數歲入結存收到歲入保證金 (1) 收到時歲入結存保管款 (2) 轉正時保管款歲入實收數 (3) 納庫時歲入納庫數歲入結存 備註 (1) 追加時同此分錄, 追減時為相反之分錄, 記入歲入預算明細分類帳 (2) 有附屬分會計機關者, 其預算數包含在本機關內 (3) 無歲入預算機關, 不作此分錄 修正調整或追加時同此分錄, 減少時為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 退還本年度歲入時, 根據收入退還書為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 退還本年度所收以前年度歲入時為相反之分錄, 記入以前年度應收歲入款明細分類帳 係下列二分錄之合併 (1) 歲入結存收回以前年度納庫款 (2) 退還以前年度歲入款歲入結存依預算法第七十五條之規定, 誤付透付之金額及依法墊付金額, 或預付估付之賸餘金額, 在會計年度結束後繳還者, 均視為結餘, 轉帳加入下年度之收入 退還時為相反之分錄記入歲入預算明細分類帳 退還時為相反之分錄, 並登記有關帳簿 退還時為相反之分錄 附 -1
例次 會計事項 11. 接代理國庫銀行報告收到暫收款 預收款 12. 查明上項暫收款 預收款為本年度歲入款或以前年度支出收回, 並予繳庫 13. 查明前項暫收款為以前年度應收歲入款, 並予繳庫 14. 接代理國庫銀行報告收到預算外收入 15. 本機關零星收到本年度歲入款並予繳庫 16. 本機關零星收到以前年度應收歲入款並予繳庫 17. 本機關零星收到預算外收入, 並予繳庫 18. 本機關零星收到以前年度應收歲入保留數, 並予繳庫 總分類帳會計科目歲入結存暫收款預收款暫收款預收款歲入實收數歲入納庫數歲入結存暫收款應收歲入款應納庫款歲入結存歲入納庫數歲入實收數歲入結存歲入實收數歲入納庫數歲入結存歲入結存應收歲入款應納庫款歲入結存歲入結存歲入實收數歲入納庫數歲入結存歲入結存應收歲入保留款 應納庫款歲入結存 19. 註銷以前年度應收歲入款 應納庫款應收歲入款 20. 接到所屬分會計機關報告, 收到歲入款 (1) 收到本年度歲入款 所屬機關歲入結存歲入實收數 (2) 收到以前年度應收歲入款 所屬機關歲入結存應收歲入款 (3) 收到預算外收入 所屬機關歲入結存 歲入實收數 21. 接到所屬分會計機關報告, 將各 項歲入款繳庫 備註 退還時為相反之分錄, 並記入暫收款 預收款明細分類帳 退還時為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 退還本年度歲入時, 為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 退還時為相反之分錄 記入歲入應收款明細分類帳 退還時為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 退還時為相反之分錄 記入應收歲入款明細分類帳 退還時為相反之分錄 記入歲入預算明細分類帳 (1) 將 19. 項所收本年度歲入款繳庫 (2) 將 19. 項所收以前年度歲入應收款繳庫 (3) 將 19. 項所收預算外收入繳庫 22. 接到所屬分會計機關報告收到暫收款預收款 歲入納庫數所屬機關歲入結存應納庫款所屬機關歲入結存歲入納庫數所屬機關歲入結存所屬機關歲入結存暫收款預收款 退還時為相反之分錄 記入各該明細分類帳 附 -2
例次總分類帳會計事項會計科目 23. 接到所屬分會計機關報告將上 暫收款 項暫收款 預收款轉為本年度歲 預收款 入並予繳庫 歲入實收數 歲入納庫數 所屬機關歲入結存 24. 接到所屬分會計機關報告將上 暫收款 項暫收款轉作以前年度應收歲 應收歲入款 入款, 並予繳庫 應納庫款 所屬機關歲入結存 25. 將上年度結轉之待納庫款繳庫 待納庫款 歲入結存 26. 年度終了查明應收歲入款 應收歲入款 歲入實收數 27. 年度終了查明當年度應收歲入 應收歲入保留款 保留款 歲入保留數 28. 年度終了查明以前年度歲入保 應收歲入款 留款應轉為應收歲入款 應收歲入保留款 29. 年度終了將應收歲入款及奉准保留之應收歲入保留款之未納庫數結轉應納庫款 30. 年度終了結束收支科目 (1) 將歲入實收數 歲入保留數與歲入納庫數沖轉並將其差額結轉應納庫款及待納庫款 (2) 將歲入分配數與預計納庫數沖轉 (3) 將退還以前年度歲入款與收回以前年度納庫款沖轉 31. 結束本年度歲入類總分類帳各帳戶 32. 下年度開設歲入類總分類帳各帳戶 歲入實收數歲入保留數應納庫款歲入實收數歲入保留數歲入納庫數應納庫款待納庫款預計納庫數歲入分配數歲入預算數收回以前年度納庫款退還以前年度歲入款應納庫款待納庫款暫收款預收款保管款歲入結存所屬機關歲入結存有價證券應收歲入款歲入結存所屬機關歲入結存有價證券應收歲入款應納庫款待納庫款暫收款預收款保管款 備註 待納庫款包括未及繳庫之歲入結存及尚未變現之有價證券部分 33. 下年度開始後, 接審計機關通知上年度歲入決算表修正增列收入數 暫收款預收款應收歲入款 附 -3
( 二 ) 經費類 實施集中支付機關部分 例次總分類帳會計事項會計科目 1. 奉核定本年度歲出預算數 預計支用數 歲出預算數 2. 奉核定各月份或各期歲出分配預算數 ( 同時加記 ) 3. 註 預領經費收支與沖轉 (1) 預算尚未成立或分配, 經核准由國庫先行預撥及發生暫付款時 歲出預算數歲出分配數 可支庫款所屬機關可支庫款預計支用數 可支庫款預領經費 暫付款可支庫款預領經費預計支用數 (2) 上項預領經費於領算成立或分配時, 一面辦理轉正, 一面將暫付款作正開支 經費支出 暫付款 4. 零用金之支領與轉正或收回 (1) 支領時 零用金 可支庫款 (2) 由零用金支付經費款, 並 經費支出 撥還零用金 可支庫款 (3) 收回零用金 可支庫款 零用金 5. 支付 XX 計畫經費 經費支出 可支庫款 6. 收回 xx 計畫支出 可支庫款經費支出 7. 支付以前年度應付歲出款或應付歲出保留款 應付歲出款應付歲出保留款保留庫款 8. 暫付款之支付, 收回及轉正 (1) 暫付時 暫付款 可支庫款 (2) 轉正開支經費支出應付歲出款應付歲出保留款暫付款 附 -4 備註 (1) 追加歲出預算及動支第二預備金之分錄與此相同, 追減歲出預算時為相反之分錄 (2) 有所屬分會計機關者, 其預算數包括在本機關內 (1) 追加分配預算及動支預備金之分錄與此相同, 追減分配預算為相反之分錄 (2) 有所屬分會計機關者, 其預算分配額包括在內 無所屬分會計機關者, 免記 所屬機關可支庫款 科目 所屬分會計機關如有預領經費, 以收入傳票 借 所屬機關可支庫款 貸 預領經費, 及支出傳票 借 暫付款, 貸 所屬機關可支庫款 所屬分會計機關如預領經費, 以支出傳票 借 預領經費 貸 所屬機關可支庫款, 並加記 借 經費支出, 貸 暫付款 (1) 收回時以收入傳票為相反之分錄 (2) 如同時代扣款項, 則於貸方加列代收款科目, 並記入代收款明細分類帳 收回時以收入傳票為相反之分錄 ( 參考例 33.34 分錄 ) (1) 收回時, 以收入傳票為相反之分錄 (2) 收回以前年度暫付款, 而須以經費賸餘繳庫者, 除以收入傳票為借專戶存款貸暫付款分錄外, 並加記例 10. 分錄 屬本年度支出者為經費支出, 屬以前年度支出者為應付歲出款或應付歲出保留款
例次總分類帳會計事項會計科目 9. 支付押金及收回押金 (1) 支付時 押金 可支庫款 (2) 收回本年度支付之押金 可支庫款 押金 (3) 收回以前年度支付之押 金 A. 收回押金時 專戶存款 押金 B. 沖轉經費賸餘 押金 經費賸餘 押金部分 部分 經費賸餘 待納庫部分 10. 經費賸餘繳庫 經費賸餘 待納庫部分 專戶存款 11. 收到代為保管之押標金 專戶存款 保管款 12. 代收款之收支 (1) 收到時 專戶存款 代收款 (2) 支付或退還時 代收款 專戶存款 13. 各工作計畫所購材料發生應 付料款事項 (1) 大宗材料驗收, 料款未付 材料 應付歲出款 (2) 支付材料款 應付歲出款 可支庫款 14. 支付零星購入材料款 材料 可支庫款 15. 本年度 XX 計畫使用材料 經費支出 材料 備註 收回押金轉經費賸餘繳庫同例 10. 分錄 參考例 37. 分錄 發還時以支出傳票為相反之分錄 16. 以前年度 XX 計畫使用材料 應付歲出保留款 材料 17. 上年度賸餘材料轉列經費賸餘後, 該材料於本年度使用者, 其價款辦理繳庫 例 33. 分錄, 年度終了查明當年度應付歲出款 ( 包括材料 ) 嗣於下年度領用屬上年度結存材料時, 應作本分錄 使用材料時依照例 15. 分錄 (1) 本年度計畫使用 經費賸餘 材料部分 經費賸餘 待納庫部分 經費賸餘 待納庫部分 可支庫款 (2) 以前年度計畫使用 經費賸餘 待納庫部分 保留庫款 18. 收到有價證券 有價證券 代收款 附 -5 使用材料依照例 16. 分錄 付還時為相反之分錄
例次 19. 會計事項 註銷以前年度應付歲出款 應付歲出保留款 (1) 未開付款憑單向國庫領款者註銷保留庫款 (2) 已開付款憑單向國庫領款再行註銷者應轉為經費賸餘 20. 接到所屬分會計機關報告提領零用金 21. 接到所屬分會計機關報告支付押金 總分類帳會計科目 應付歲出款應付歲出保留款保留庫款應付歲出款應付歲出保留款經費賸餘 待納庫部分專戶存款暫付款經費賸餘 - 待納庫部份專戶存款零用金所屬機關可支庫款押金所屬機關可支庫款 備註 註銷以前年度經費預算未經分配之應付歲出款, 同時減免應領經費, 應編製分錄轉帳傳票, 借 : 應付歲出款, 貸 : 應領經費, 記入以前年度應付歲出款明細分類帳及應領經費明細分類帳 收回時為反之分錄 本年度收回時為相反之分錄 22. 接到所屬分會計機關報告收回以前年度付出押金 所屬機關專戶存款押金 經費賸餘 押金部分經費賸餘 待納庫部分 23. 接到所屬分會計機關報告經 經費賸餘 待納庫部分 費賸餘繳入國庫 所屬機關專戶存款 24. 接到所屬分會計機關報告支 付暫付款及轉正 (1) 暫付時 暫付款 所屬機關可支庫款 (2) 轉正開支 經費支出 暫付款 25. 接到所屬分會計機關報告支 經費支出 付本年度經費 所屬機關可支庫款 26. 接到所屬分會計機關報告支 應付歲出款 付以前年度應付歲出款或應 應付歲出保留款 付歲出保留款 所屬機關保留庫款 27. 依據所屬分會計機關報告註銷以前年度應付歲出款或應付歲出保留款 28. 接到所屬分會計機關報告收到代收款 29. 接到所屬分會計機關報告支付代收款 30. 接到審計機關通知審定剔除經費並予繳庫 (1) 審定時 應付歲出款應付歲出保留款所屬機關保留庫款所屬機關專戶存款代收款代收款所屬機關專戶存款 應收剔除經費經費賸餘 待納庫部分 (2) 收到時專戶存款應收剔除經費 (3) 繳庫時經費賸餘 待納庫部分專戶存款 如該押金不屬經費賸餘押金部分者, 可免此項分錄 附 -6
例次 31. 總分類帳會計事項會計科目 (4) 年度終了時歲出分配數經費支出歲出保留數接到審計機關通知審定剔除上年度經費 ( 決算 ) 之一部分, 並予繳庫 (1) 審定時 備註 32. 33. 應收剔除經費經費賸餘 待納庫部分 (2) 收到時專戶存款應收剔除經費 (3) 繳庫時經費賸餘 待納庫部分專戶存款結婚 生育 子女教育等項補助費, 於奉准時 收到時 報銷時 (1) 奉准時預計支用數歲出預算數歲出預算數歲出分配數 (2) 收到時可支庫款預計支用數 (3) 支付時經費支出可支庫款年度終了 (1) 查明當年度應付歲出款經費支出應付歲出款 (2) 查明當年度應付歲出保歲出保留數留款應付歲出保留款 (3) 查明以前年度應付歲出保留款應轉為應付歲出款 34. 應付歲出款及應付歲出保留款奉准保留, 將已分配預算之可支庫款轉為保留庫款 35. 年度終了查明本年度內增加之押金及無須作正支付之材料等轉入經費賸餘 36. 年度終了結束經費支出 歲出分配數及不須支付之可支庫款等帳目 37. 再將經費賸餘待納庫部分其中押金及材料轉為押金部分及材料部分 應付歲出保留款應付歲出款 保留庫款可支庫款 歲出分配數經費賸餘 待納庫部分 歲出分配數經費支出經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 待納庫部分可支庫經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分經費賸餘 材料部分 如有賸餘繳還國庫時作相反之分錄 接到所屬分會計機關報告應付歲出款 應付歲出保留款時, 同此分錄 接到所屬分會計機關報告奉准保留應付歲出款沖轉可支庫款同此分錄 年度終了時, 查明奉核准預算其中一部分未經分配之應付歲出款, 予以保留, 應編製分錄轉帳傳票, 借 : 應領經費, 貸 : 預計支用數, 記入分錄日記簿 接到所屬分會計機關告加記經費賸餘, 同此分錄 接到所屬分會計機關報告結束經費支出, 歲出分配數及不須支付之可支庫款等, 同此分錄 接到所屬分會計機關報告由經費賸餘結轉押金部分 材料部分, 同此分錄 附 -7
例次 會計事項 38. 分配預算未核定亦不須支用, 應結束歲出預算數及預計支用數帳目 39. 結束本年度經費類總分類帳各帳戶 40. 下年度開設經費類總分類帳各帳戶 41. 下年度開始後接審計機關通知上年度經費決算表修正支付實現數改列權責發生數 42. 以後年度 (1) 將應付歲出款及應付歲出保留款之應領經費經分配預算轉為保留庫款 (2) 支付應付歲出款 應付歲出保留款 總分類帳會計科目歲出預算數預計支用數 應付歲出款保管款代收款預領經費經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分經費賸餘 材料部分經費結存所屬機關經費結存專戶存款所屬機關專戶存款保留庫款所屬機關保留庫款有價證券材料應領經費押金暫付款經費結存所屬機關經費結存專戶存款所屬機關專戶存款保留庫款所屬機關保留庫款有價證券材料應領經費押金暫付款應付歲出款代收款保管款預領經費經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分 經費賸餘 材料部分 暫付款應付歲出款 保留庫款應領經費 應付歲出款保留庫款應付歲出保留款保留庫款 (3) 轉正開支應付歲出款暫付款應付歲出保留款暫付款 備註 附 -8
例次 會計事項 43. 財產之增加根據財產增加單編分錄轉帳傳票 44. 結束本年度財產統制帳各帳戶 總分類帳會計科目土地土地改良物房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備什項設備權利有價證券其他現存財產權利總額現存財產權利總額土地土地改良物房屋建築及設備機器及設備交通及運輸設備什項設備有價證券其他權利 備註 財產減少 ( 變賣 撥出或報廢 ) 時, 為相反之分錄 接到所屬分會計機關報告每月財產之增減, 同此分錄 45. 下年度開設財產統制帳各帳戶 土地土地改良物房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備其他有價證券什項設備權利現存財產權利總額 註 例次 3, 依行政院主計處九十年七月十三日台九十處實二字第 五一二一號函示, 按預算法第五十四條之規定, 逕列實支數, 無須透過暫付款處理, 相關會計處理如次 : (1) 預算未通過核准先行支用 $1,000 可支庫款 1,000 預領經費 1,000 經費支出 1,000 可支庫款 1,000 (2) 法定預算核定為 $10,000 預計支用數 10,000 歲出預算數 10,000 (3) 分配預算 $9,900 歲出預算數 9,900 歲出分配數 9,900 可支庫款 8,900 預領經費 1,000 預計支用數 9,900 附 -9
( 三 ) 經費類 未實施集中支付機關部分例次會計事項 總分類帳會計科目 1. 奉核定本年度歲出預算數 預計領用數 歲出預算數 2. 奉核定各月份或各期歲出分配預算數 歲出預算數歲出分配數 3. 預領經費收支與沖轉 (1) 根據撥款憑單領到國庫 預撥經費 經費結存 預領經費 (2) 根據核定預算沖轉預領經費 預領經費預計領用數 4. 領到本年度經費 經費結存預計領用數 5. 零用金之支付與轉正 (1) 支付時 零用金經費結存 (2) 由零用金支付經費款並 經費支出 撥還零用金 經費結存 6. 支付 XX 計畫經費 經費支出 經費結存 7. 根據撥款憑單領到以前年度經費 經費結存應領經費 8. 支付以前年度應付歲出款或 應付歲出款 應付歲出保留款 應付歲出保留款 經費結存 9. 暫付款之支付與轉正 (1) 暫付時 暫付款 經費結存 (2) 轉正開支 經費支出 應付歲出款 應付歲出保留款 暫付款 10. 支付押金及收回押金 (1) 支付時 押金 經費結存 (2) 收回以前年度經費賸 經費結存 餘 押金部分 押金 經費賸餘 押金部分 經費賸餘 待納庫部分 11. 將經費賸餘繳庫 經費賸餘 待納庫部分 經費結存 備註 (1) 追加歲出預算及動支第二預備金之分錄與此相同, 追減歲出預算時為相反之分錄 (2) 有所屬分會計機關者, 其預算數包括在本機關內 (1) 追加分配預算之分錄與此相同, 追減分配預算為相反之分錄 (2) 有所屬分會計機關者, 其預算分配額包括在內 收回時為相反之分錄 (1) 收回時作相反之分錄 (2) 如同時代扣款項, 則於貸方加列代收款科目, 並記入代收款明細分類帳 參照本分錄例 34. 收回時以收入傳票為相反之分錄 其支出屬本年度經費預算者, 用 經費支出 科目 屬以前年度經費預算保留者, 用 應付歲出款 科目 當年度收回時以收入傳票為相反之分錄 以經費賸餘繳庫時如例 11. 附 -10
例次總分類帳會計事項會計科目 12. 收到代為保管之押標金 專戶存款 保管款 13. 代收款之收支 (1) 收到時 專戶存款 代收款 (2) 支付或發還時 代收款 專戶存款 14. 各工作計畫所購材料發生應 付料款事項 (1) 大宗材料驗收, 料款未付 材料 應付歲出款 (2) 支付材料款 應付歲出款 經費結存 15. 支付零星購入材料款 材料 結費結存 16. 本年度 XX 計畫使用材料 經費支出 材料 17. 以前年度 XX 計畫使用材料 應付歲出款 應付歲出保留款 材料 18. 上年度賸餘材料轉列經費賸餘後, 該材料於本年度使用者, 其價款辦理繳庫 經費賸餘 材料部分經費賸餘 待納庫部分 經費賸餘 待納庫部分經費結存 19. 收到有價證券 有價證券代收款 20. 註銷以前年度應付歲出款或應付歲出保留款 (1) 已向國庫領回部分 應付歲出款 經費賸餘 待納庫部分 應付歲出保留款 經費賸餘 待納庫部分 (2) 未向國庫領回部分 應付歲出款 應領經費 應付歲出保留款 應領經費 21. 接到所屬分會計機關報告領 所屬機關經費結存 到國庫直接撥入預領經費 預領經費 22. 接到所屬分會計機關報告沖轉預領經費 預領經費預計領用數 備註 發還時, 以支出傳票為相反之分錄 例 33. 分錄, 年度終了, 查明當年度應付歲出款 ( 包括材料 ), 飼於下年度領用屬上年度結存材料時, 應作本分錄 付還時為相反之分錄 經費賸餘繳庫如第 11. 例處理 23. 接到所屬分會計機關報告提領零用金 24. 接到所屬分會計機關報告支付押金 零用金所屬機關經費結存押金所屬機關經費結存 附 -11 收回時為相反之分錄 (1) 本年度收回時為相反之分錄 (2) 收回以前年度付出之押金, 並以經費賸餘繳庫時, 參照已實施集中支付機關分錄例 22. 23.
例次總分類帳會計事項會計科目 25. 接到所屬分會計機關報告支 付暫付款及轉正 (1) 暫付時 暫付款 所屬機關經費結存 (2) 轉正開支 經費支出 暫付款 26. 接到所屬分會計機關報支本 經費支出 年度經費 所屬機關經費結存 27. 接到所屬分會計機關報告支付以前年度歲出應付款或應付歲出保留款 28. 接到所屬分會計機關報告註銷以前年度歲出應付款 29. 接到所屬分會計機關報告代收款收付分錄 30. 接到審計機關通知審定剔除經費並予繳庫 (1) 審定時 31. 32. 33. 應付歲出款應付歲出保留款所屬機關經費結存 應收剔除經費經費賸餘 待納庫部分 (2) 收到時專戶存款應收剔除經費 (3) 繳庫時經費賸餘 待納庫部分專戶存款 (4) 年度終了時歲出分配數經費支出歲出保留數接到審計機關通知審定剔除上年度經費 ( 決算 ) 之一部分, 並予繳庫 (1) 審定時應收剔除經費經費賸餘 待納庫部分 (2) 收到時專戶存款應收剔除經費 (3) 繳庫時經費賸餘 待納庫部分專戶存款結婚 生育 子女教育等項補助費, 於奉准時 收到時 報銷時 (1) 奉准時預計領用數歲出預算數歲出預算數歲出分配數 (2) 收到時經費結存預計領用數 (3) 支付時經費支出經費結存 (1) 查明年度終了應付歲出經費支出款應付歲出款 (2) 查明當年度應付歲出保留款 歲出保留數應付歲出保留款 備註 參照本分錄例 20. 參照已實施集中支付機關分錄例 28. 29. 如有賸餘繳還國庫時作相反之分錄 附 -12
例次 會計事項 (3) 查明以前年度應付歲出保留款應轉為應付歲出款 34. 應付歲出款奉准保留加記應領經費 35. 年度終了結束經費支出 歲出分配數, 以及經費賸餘沖轉為押金部分及材料部分 36. 結束本年度經費類總分類帳各帳戶 37. 下年度開設經費類總分類帳各帳戶 38. 下年度開始後, 接審計機關通知上年度經費決算表修正支付實現數改列權責發生數或應付歲出保留款 總分類帳會計科目應付歲出保留款應付歲出款 應領經費預計領用數歲出分配數經費支出經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分經費賸餘 材料部分 應付歲出款應付歲出保留款保管款代收款預領經費經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分經費賸餘 材料部分經費結存專戶存款所屬機關經費結存所屬機關專戶存款有價證券材料應領經費押金暫付款 經費結存專戶存款所屬機關經費結存所屬機關專戶存款有價證券材料應領經費押金暫付款應付歲出款應付歲出保留款保管款代收款預領經費經費賸餘 待納庫部分經費賸餘 押金部分經費賸餘 材料部分 暫付款應付歲出款應付歲出保留款 備註 參照本分錄例 7. (1) 將經費賸餘繳庫時經費賸餘 待納庫部分經費結存 (2) 如有部分預算未奉准分配者, 應予轉銷 ; 歲出預算數預計領用數 附 -13
例次 會計事項 39. 財產之增加根據財產增加單編分錄轉帳傳票 40. 結束本年度財產統制帳各帳戶 41. 下年度開設財產統制帳各帳戶 總分類帳會計科目土地土地改良物房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備雜項設備權利有價證券其他現存財產權利總額 現存財產權利總額土地土地改良物房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備雜項設備權利有價證券其他 土地土地改良物房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備雜項設備權利現存財產權利總額 備註 財產減少時為相反之分錄 接到所屬機關報告每月財產之增減, 同此分錄 附 -14
附錄二總會計分錄釋例 例次 會計事項 分錄 記載簿籍 附註 ( 一 ) 中央政府年度總預算或特別預算核定公布 1. 根據歲入預算總額 2. 根據歲出預算總額 ( 二 ) 核定各機關歲入與歲出分配預算 1. 根據歲入分配預算 2. 根據歲出分配預算 借 : 歲入預算數貸 : 歲計餘絀 借 : 歲計餘絀貸 : 歲出預算數 借 : 歲入分配數貸 : 歲入預算數借 : 歲出預算數貸 : 歲出分配數 ( 三 ) 核定動支第二預備金 借 : 歲出預算數 貸 : 歲出分配數 ( 四 ) 核定各統籌科目撥付款 ( 五 ) 按各機關歲入類會計報告 1. 表列收到各項收入 2. 表列發生應收賦稅及稅課外收入 3. 表列收到各項應收款 4. 表列退還各項歲入款 5. 表列註銷各項應收款 6. 表列將歲入款解繳國庫 7. 表列收到預收稅款 暫收款 保管款 8. 出售有價證券 ( 六 ) 按未實施國庫集中支付之各機關經費類會計報告 1. 表列向國庫領到經費 2. 表列支付歲出各款 3. 表列發生定單與契約責任 借 : 歲出預算數貸 : 歲出分配數 借 : 各機關結存有價證券貸 : 歲入實收數借 : 應收歲入款貸 : 歲入實收數備抵壞帳借 : 各機關結存有價證券貸 : 應收歲入款借 : 歲入實收數貸 : 各機關結存 借 : 備抵壞帳貸 : 應收歲入款借 : 國庫結存貸 : 各機關結存 借 : 各機關結存有價證券貸 : 預收款暫收款保管款借 : 各機關結存貸 : 有價證券 借 : 各機關結存貸 : 國庫結存借 : 經費支出貸 : 各機關結存 借 : 歲出保留數貸 : 應付歲出保留款 附 -15 總分類帳各機關歲入累計明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳第二預備金動支明細帳總預算統籌科目經費動支明細帳 總分類帳各機關歲入累計明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳第二預備金動支明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳總預算統籌經費動支明細帳 總分類帳各機關歲入累計明細帳各機關收支明細帳總分類帳各機關歲入累計明細帳 總分類帳各機關收支明細帳各機關歲入累計明細帳總分類帳各機關收支明細帳各機關歲入累計明細帳總分類帳各機關歲入累計明細帳總分類帳各機關收支明細帳各機關歲入累計明細帳 各機關收支明細帳 總分類帳各機關收支明細帳 總分類帳各機關收支明細帳總分類帳各機關歲入累計明細帳各機關收支明細帳總分類帳 追加預算同上例 追減預算為相反之分錄追加預算同上例 追減預算為相反之分錄 逐月記入 逐月記入 上例為由各機關就其結存內自行退還 如由國庫直接退還, 貸記國庫結存 發還時為相反之分錄 支出收回為相反之分錄 沖銷時本年度部分為相反之分錄
例次會計事項分錄記載簿籍附註 4. 表列發生應付帳款同上 5. 表列清償應付帳款 6. 表列註銷以前年度應付款 7. 表列存出保證金 押金及購入材料 8. 表列收到代收款 9. 表列將經費賸餘數繳還國庫及當年度支出退還國庫 10. 表列暫付款 ( 七 ) 按已實施國庫集中支付之各機關經費類會計報告 1. 表列簽發付款憑單支付各款及支用零用金 2. 表列零用金支付各項支出 3. 填發支出收回書, 收回本年度支出 4. 表列繳還上年度支出 零用金 存出保證金 押金 5. 表列繳款書繳還本年度剔除經費 ( 八 ) 按國庫收支報告 ( 事前未據機關報告者 ) 1. 表列自行收到各項歲入款, 事前未據各機關報告者 2. 表列收到預收稅款 暫收款 保管款, 事前未據機關報告者 3. 表列撥付地方政府補助款歲出經費報告之直接撥付款 4. 表列各機關繳來歲入款 5. 表列核撥各機關經費款 6. 表列支付緊急命令撥付款或預撥下年度各機關經費 7. 表列直接退還歲入款 借 : 經費支出貸 : 應付歲出款借 : 應付歲出款貸 : 各機關結存 借 : 應付歲出款貸 : 以前年度累計餘絀借 : 押金材料貸 : 各機關結存借 : 各機關結存貸 : 代收款借 : 國庫結存貸 : 各機關結存 借 : 暫付款貸 : 各機關結存 借 : 經費支出各機關結存暫付款押金貸 : 國庫結存借 : 經費支出貸 : 各機關結存借 : 國庫結存貸 : 經費支出 借 : 國庫結存貸 : 以前年度累計餘絀各機關結存押金借 : 國庫結存貸 : 歲入實收數 借 : 國庫結存貸 : 歲入實收數 借 : 國庫結存貸 : 預收款暫收款保管款 借 : 經費支出貸 : 國庫結存 借 : 國庫結存貸 : 各機關結存借 : 各機關結存貸 : 國庫結存 借 : 各機關結存貸 : 國庫結存 總分類帳各機關經費累計明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳各機關收支明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳 總分類帳各機關收支明細表 總分類帳各機關收支明細表總分類帳各機關收支明細表 總分類帳各機關收支明細帳 總分類帳各機關經費累計明細帳 總分類帳各機關經費累計明細帳總分類帳各機關經費累計明細帳 總分類帳 總分類帳 總分類帳各機關歲入累計明細帳 總分類帳 總分類帳各機關經費累計明細帳 總分類帳 總分類帳 總分類帳 收回或耗用時為相反之分錄 應還或代徵時為相反之分錄 年度結束將當年度剔除經費移列支出之減項時作相反之紀錄 事後據機關報告不再列帳 同上 事後據機關報告不再列帳 對實施集中支付機關之支付免作本分錄 同上 附 -16
例次 會計事項 分錄 記載簿籍 附註 同上 借 : 歲入實收數 總分類帳 貸 : 國庫結存 ( 九 ) 按審計部決算審核報 告修正款 1. 修正增加歲入款 2. 修正減列歲出款 借 : 各機關結存應收歲入款預收款暫收款貸 : 以前年度累計餘絀借 : 各機關結存暫付款押金應付歲出款貸 : 以前年度累計餘絀 總分類帳 ( 十 ) 月終結帳分錄 1. 結轉各項歲入 2. 結轉經費支出 借 : 歲入實收數貸 : 歲入分配數借 : 歲出分配數貸 : 經費支出 總分類帳 同上 附 -17
附錄三現金出納表 ( 一 ) 機關名稱歲入類現金出納表年月日起年月日止金額項目及摘要小計合計總計 一 收項 ( 一 ) 上期結存 1. 歲入結存 2. 所屬機關歲入結存 3. 有價證券 ( 二 ) 本期收入 1. 歲入實收數 ( 指收入實現數, 依歲入來源別子目及總預算及預算外收入等之項或目及科目順序填列 ) xx 收入減 : 退還數 2. 應收歲入款以前年度部分 (1) 收入數 (2) 註銷數 (3) 調整數 3. 應收歲入保留款以前年度部分 (1) 收入數 (2) 註銷數 (3) 調整數 4. 保管款收入數減 : 退還數 5. 暫收款收入數減 : 退還或移轉數 6. 預收款收入數減 : 退還或移轉數 7. 收回以前年度納庫款 8. 退還以前年度歲入款 9. 應納庫款以前年度部分 (1) 審計部修正以前年度決算增列應收數 ( 減列以負數表達 ) (2) 審計部修正以前年度決算增列保留數 ( 減列以負數表達 ) 10. 待納庫款以前年度部分 (1) 審計部修正以前年度決算增列收入實現數 (2) 以前年度待納庫款更正增列數收項總計二 付項 ( 一 ) 本期支出 1. 歲入納庫款納庫數 ( 依歲入來源子目順列填列 ) 減 : 退還數 2. 應納庫款以前年度部分 (1) 應收歲入款 納庫數 註銷數 (2) 應收歲入保留款 納庫數 註銷數 3. 待納庫款以前年度部分 (1) 納庫數 xxx ( 一 ) xxx xxx xxx ( 一 ) xxx 附 -18 xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx ( 一 ) xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
(2) 註銷數 (3) 審計部修正以前年度決算減列收入實現數 4. 應收歲入款以前年度部分審計部修正以前年度決算增列應收數 ( 減列以負數表達 ) 5. 應收歲入保留款以前年度部分審計部修正以前年度決算增列保留數 ( 減列以負數表達 ) 6. 預納庫數納庫數 ( 含審計部修正減列數 ) 減 : 退還數 ( 二 ) 本期結存 1. 歲入結存 2. 所屬機關歲入結存 3. 有價證券付項總計 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx 說明 :1. 本年度應查明以前年度應收歲入保留款, 將已發生尚未收得之收入部分調整為應收歲入款, 於本表收項 ( 二 ) 本期收入之 2. 應收歲入款以前年度部分 3. 應收歲入保留款以前年度部分之 (3) 調整數表達 2. 以前年度待納庫款更正增列數 應依規定報請審計機關同意後, 始得據以填列 ( 資料來源 : 行政院, 民 101) 附 -19
( 二 ) 機關名稱經費類現金出納表年月日起年月日止金額項目及摘要小計合計總計 一 收項 ( 一 ) 上期結存 1. 專戶存款或經費結存 2. 所屬機關專戶存款或經費結存 3. 可支庫款 4. 所屬機關可支庫款 5. 保留庫款 6. 所屬機關保留庫款 7. 零用金 8. 有價證券 ( 二 ) 本期收入 1. 預領經費領到數減 : 沖轉數 2. 預計支用數 ( 國庫已撥款部分 ) (1) 本機關經費預算部分 (2) 統籌科目部分 3. 保留庫款 ( 應領經費 ) (1) 國庫撥款數 ( 含註銷已撥款部分 ) (2) 註銷數 ( 國庫未撥款部分 ) 減 : 收回數 4. 保管款收入數減 : 退還數 5. 代收款收入數減 : 退回數 6. 應付歲出款以前年度部分審計部修正以前年度決算增列應付數 ( 減列以負數表達 ) 7. 應付歲出保留款以前年度部分審計部修正以前年度決算增列保留數 ( 減列以負數表達 ) 8. 經費賸餘 待納庫以前年度部分 (1) 應付歲出款以前年度部分註銷數內國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) (2) 應付歲出保留款以前年度部分註銷數內國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) (3) 審計部修正以前年度決算減列支付實現數及保留已撥款部分 (4) 剔除經費以前年度部分 (5) 經費賸餘待納庫移入數 ( 移出數以負數表達 ) (6) 經費賸餘待納庫註銷數 9. 經費賸餘 押金以前年度部分 ( 減列以負數表達 ) 10. 經費賸餘 材料以前年度部分 ( 減列以負數表達 ) 收項總計二 付項 ( 一 ) 本期支出 1. 經費支出 ( 不含保留數 ) (1) 本機關經費預算部分 (2) 統籌科目部分 xxx ( 一 ) xxx 附 -20 xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx ( 一 ) xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx -xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
2. 應付歲出款以前年度部分 (1) 支付數 (2) 註銷數國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 國庫未撥款部分 ( 轉帳 ) xxx (3) 調整數國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 國庫未撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 3. 應付歲出保留款以前年度部分 (1) 支付數 (2) 註銷數國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 國庫未撥款部分 ( 轉帳 ) xxx (3) 調整數國庫已撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 國庫未撥款部分 ( 轉帳 ) xxx 4. 暫付款支付數 (1) 本年度部分 xxx (2) 以前年度部分 xxx 減 : 收回或沖轉數 5. 押金支付數 (1) 本年度部分 xxx (2) 以前年度部分 xxx 減 : 收回數 (1) 本年度部分 xxx (2) 以前年度部分 xxx 6. 材料支付數 (1) 本年度部分 xxx (2) 以前年度部分 xxx 減 : 領用數 (1) 本年度部分 xxx (2) 以前年度部分 xxx 7. 經費賸餘待納庫以前年度部分 ( 繳庫數 ) (1) 上年度結轉待納庫部分 (2) 應付歲出款以前年度部分減免 ( 註銷 ) 數內國庫已撥款部分 (3) 應付歲出保留款以前年度部分減免 ( 註銷 ) 數內國庫已撥款部分 (4) 審計部修正以前年度決算減列支付實現數及保留已撥款部分 (5) 剔除經費以前年度部分 (6) 收回以前年度押金 (7) 領用以前年度材料 (8) 經費賸餘待納庫移入數 8. 應收剔除經費審計部修正增列數減 : 收回數 ( 二 ) 本期結存 1. 專戶存款或經費結存 xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx ( 一 ) xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 附 -21
2. 所屬機關專戶存款或經費結存 3. 可支庫款 4. 所屬機關可支庫款 5. 保留庫款 6. 所屬機關保留庫款 7. 零用金 8. 有價證券付項總計 xxx xxx xxx xxx xxx ( 一 ) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 說明 :1. 本年度應查明以前年度應付歲出保留款, 將已發生尚未清償債務部分調整為應付歲出款, 於本表付項 ( 一 ) 本期支出之 2. 應付歲出款以前年度部分 3. 應付歲出保留款以前年度部分之 (3) 調整數表達 2. 審計部審定減列以前年度實現數轉列押金 ( 即審定增列以前年度押金 ) 時, 應於收項 9. 經費賸餘 押金以前年度部分及付項 5. 押金支付數以前年度部分, 同時表達 3. 以本年度領到之保留庫款支付押金, 應於收項 3. 保留庫款領到數及 9. 經費賸餘 押金以前年度部分與付項 5. 押金支付數以前年度部分及 2. 應付歲出款註銷數已撥款部分, 同時表達 4. 統籌科目部分包括 (1) 公教員工資遣退職給付 (2) 公教人員婚喪生育及子女教育補助 (3) 公務人員退休撫卹給付 (4) 早期退休公教人員生活困難照護金 ( 資料來源 : 行政院, 民 101) 附 -22
附錄四 政府會計觀念公報第一號 政府會計範圍及個體 壹 前 一 為尋求界定政府會計範圍與個體之一致性觀念, 明確劃分政府會計資訊之報導標的, 俾作為制定政府會計共同規範之基礎, 訂定本公報 二 本公報原則上以中央政府及各級地方政府可掌握之資源及施政活動為適用範圍, 惟各該政府仍屬分開之報導個體 貳 定 三 公務機關 : 係指國家或地方自治團體行使公權力 落實政策推動之基本組織體, 依法包括行政機關 民意機關 司法機關 考試機關及監察機關等, 惟為確實掌握個別公務機關之職掌範圍, 通常亦包括各該機關所管理之政事型的特種基金 四 公營事業機構及作業組織 : 係指由國家或地方自治團體獨資, 或與民間合資, 其投入資本或基金本金超過百分之五十 財務獨立自主且自負盈虧之經營體, 通常係指所管理之業權型的特種基金 五 公立學校 : 係指依各級學校法規定, 由國家或地方自治團體設立之各級學校 六 行政法人 : 係指除國家及地方自治團體等公法人外, 依據法律成立, 且能自主其人事與財務事宜之公法人 七 輔助及委辦事項 : 係指除政府間之補助外, 公務機關對公私合營事業 私人企業 財團法人 社團法人及自然人等提供政策輔導 資助及業務委託辦理等個別事項 八 組織觀點之報告個體 : 係指從管理資源及負責營運觀點, 將不同型態組織及其所屬部門之資訊予以個別或加以合併報導之個體 九 基金觀點之報告個體 : 係指從不同支出目的劃分財務資源與運用觀點, 將一系列財務獨立之個別基金帳戶予以個別報導之個體 十 預算觀點之報告個體 : 係指從預算法案審查與執行觀點, 將一系列表達特定收支預算帳戶予以個別或加以綜合報導之個體 十一 計畫觀點之報告個體 : 係指從衡量施政活動績效觀點, 將一系列表達特定施政效果之個案計畫或活動之資訊予以個別或加以綜合報導之個體 十二 於我國政治體制中, 稱政府者, 包括具有公法人地位之國家及地方自治團體兩類, 並以其執行機關名義統稱為中央政府及各級地方政府 十三 中央政府及各級地方政府為遂行其施政目的, 得依法令設置有不同型態之執行組織, 其範圍通常包括公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校, 以及其他組織如行政法人等 十四 政府之財務報導宜確立會計個體, 並確定報導財務資訊之範圍 為達成政府會計報告之不同目的, 得依不同報告使用者所關切之財務資訊焦點, 選定適當之報導範圍及個體, 其主要目的在確保範圍清楚之報導個體, 提供所有攸關資訊如經濟訊息 法律規範 行政管理 信託關係或其他組織結構等, 俾協助使用者作審慎之決策與監督評估 十五 政府會計報告使用者所關注之焦點, 通常為資源籌措及運用之責任, 致其會計處理常須注重經濟實質之表達 因此, 宜將該項因素作為界定政府會計報導個體之重要考量 十六 為達成協助政府會計報告使用者評估政府相關責任履行情形之目的, 政府會計之報導範圍宜以政府可掌握之資源及施政活動為限, 原則上並以對自身財務事項及資源, 須向上級部門或民意機關負責之組織為主, 但為揭露交易關係之需要, 可擴及對非屬政府組織範圍內之營利或非營利組織等所為之個別輔助及委辦事項 十七 政府可掌握之資源, 宜以有無所有權或是否負有責任作為衡量基準, 必要時, 衡量基準亦可從有無控制能力加以觀察, 其意義如下 : ( 一 ) 所有權者, 宜以是否現時擁有使用權利或可本於職權決定該組織之財務與營運政策等條件作為衡量基準 如財團法人解散時, 其淨資產依法律規定須轉讓予各級政府, 惟各該政府對該淨資產之使用權利係以未來事項為條件, 故在其組織狀態仍未根本改變前, 並不能將之視為各該政府已擁有所有權 ( 二 ) 負有責任者, 宜以是否受有政府法令 契約 管理控制等要求遵循之限制條件為衡量基準 對不同組織是否存在負有責任之證據, 一般均於法律中, 將如何履行其責任之方式, 予以明確具體規範 ( 三 ) 一般而言, 公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校及行政法人等組織, 均被認為屬政府擁有所有權或負有責任者, 而將其完全納入政府會計報導個體之範圍 至許多非屬政府組織範圍內之附 -23 言 義 參 基本觀念
其他組織, 在財務上亦有依賴政府並受其監督之情形, 惟其對於政府所應負之責任, 應僅限於使用政府資金之方式, 及遵守政府之規定 除非該等組織尚須為其整體財務事項及資源之控管監理向政府負責, 否則不宜全部納入政府會計報導個體範圍內 十八 政府會計報導個體, 可依不同資源取得運用之性質與型態, 就組織觀點 基金觀點 預算觀點或計畫觀點等予以界定, 並基於評估政府相關責任履行情形之需要, 依下列標準, 作適當之揭露及衡量 : ( 一 ) 該個體須有經營者負責掌控及配置資源 執行預算及產出結果, 並對其相關績效負有責任 ( 二 ) 該個體之相關財務報表須對其營運及財務狀況提供有意義之表述 ( 三 ) 該個體提供財務報表之相關資訊須有助於報告使用者進行審慎之決策與監督評估 十九 基於評估政府相關責任之完整性及全面性, 不同觀點之揭露, 如需同時並存, 亦無不可, 惟宜按不同目的妥適劃分與表達 另為因應政府現實營運管理特性之需要, 及我國相關法政之運作現況, 政府會計報導個體, 宜以基金觀點作為財務報告之報導基礎, 並配合世界潮流, 致力推動有關合併表達之整體組織觀點, 以建構政府整體之合併財務資訊 二十 為有助於使用者對個別觀點所報導之財務事項有一致之瞭解, 並能加以比較 分析, 政府宜提供個別報導個體有關財務事項具高度可讀性及容易瞭解之一般性報告, 惟針對報導個體內部人員有關監督管理或外部人員之特定需求, 亦可另行提供其他特殊目的或暫時性報告 二十一 由於會計報導個體之種類不同, 為確實衡量因不同需求所關注之焦點, 宜採差異方式分別處理 二十二 公營事業機構及作業組織縱負有政策責任, 惟其運作係採商業經營型態, 故除法令另有規定外, 可援用民營事業適用之一般公認會計原則 二十三 行政法人有關管理營運方面之職權, 係由法律授與並賦予不同型態之運作模式, 其本質與公務機關或公營事業機構未盡相同, 為使相關規範能配合不同需要而有所區隔, 得另行建立共同規範以為準據 二十四 政府代管之信託基金, 因非屬政府所有, 除法律另有規定外, 不宜納入政府會計報導個體之範圍, 惟仍得從其營運情形揭露必要之資訊 肆 附 二十五 非屬政府會計範圍之民間非營利組織, 如經該組織或該管政府監督機關評估本公報所揭示之觀念, 足以達成充分揭露其財務資訊報導之需要, 亦得自行援用之 二十六 本公報由行政院主計處於中華民國九十二年十二月三十日以處會一字第 九二 八二二五號函發布 則 附 -24
政府會計觀念公報第二號 政府會計報告之目的 壹 前 一 本公報旨在確立政府會計報告之目的, 俾供處理政府會計資訊之依循與指引 貳 定 二 決策有用性 : 係指能協助資訊使用者作決策, 決策有用性係會計資訊的最高品質 三 政府會計報告 : 係指政府會計處理所產生之財務報告 決算書及其他報告等 四 公開報導責任 : 係指政府於達成施政目標過程中, 對於資源之籌措及運用, 負有公開及忠實表達之責 五 施政績效責任 : 係指政府於達成施政目標過程中, 對於資源之籌措與運用, 負有發揮其最適效率與效果之責 六 財務遵循責任 : 係指政府於達成施政目標過程中, 對於資源之籌措與運用, 負有遵循相關法令規定之責 七 跨期間公平性 : 係指各會計期間民眾之財務負擔必須力求公平 附 -25 言 義 參 基本觀念 八 政府會計報告之主要目的在提供有用資訊, 以供報告使用者, 對有限資源作最佳配置, 及評估政府之公開報導責任 施政績效責任及財務遵循責任 政府會計報告使用者可分為五群 : ( 一 ) 社會大眾 ( 二 ) 立法及監察等監督機關 ( 三 ) 投資人及債權人 ( 四 ) 政府內部員工及管理人員 ( 五 ) 其他利害關係人 九 為確保政府會計報告之決策有用性, 政府會計報告須具備可瞭解性 攸關性 可靠性 時效性 一致性 可比較性 經濟性 重要性 允當表達及充分揭露等資訊品質特性 十 政府會計報告宜能履行政府對民眾公開報導之責任, 及協助報告使用者瞭解政府於達成施政目標中, 對資源之籌措與運用的過程與結果, 並據以評估政府之施政績效與財務遵循責任 十一 公開報導責任源於民眾透過立法程序, 賦予政府籌集運用公共資源之權利, 以達成施政目標 因此, 政府須對於施政過程中有關資源之籌措與運用, 向民眾負責, 並滿足民眾知的權利 其具體表現, 即在透過政府會計報告, 公開說明政府資源籌措及運用的過程與結果 十二 為達成政府履行對民眾公開報導之責任, 政府會計報告宜透過完整可靠財務資訊之提供, 公開說明政府資源籌措及運用的過程與結果, 以供使用者評估政府對資源取得運用之適當性 其中攸關可靠財務資訊宜包括施政資源籌措與運用 政府財務狀況 年度收入與年度支出及其對政府財務狀況影響等資訊 十三 施政績效責任強調在資源最大可收入的範圍內, 重視成本效益分析, 採用最適效率及效果的方式提供服務, 以達成施政目標 十四 政府會計報告宜提供年度施政成果及其所耗用資源之資訊, 以協助使用者評估政府之施政績效 十五 政府會計報告宜提供現有財務狀況所能支應服務水準 現有財務狀況能否繼續支應未來服務及對未來資源需求等資訊, 以協助政府部門擬定施政方針及訂定管理計畫, 俾使公共資源做最適效率與效果之配置 十六 財務遵循責任係在確保政府對於資源籌措及運用, 確實遵循相關法令之規定 政府活動主要係提供社會民眾必需之基本服務, 其資源籌措及運用, 應遵循相關法令, 並經民意機關監督, 以保障民眾稅賦負擔的合理性, 及確保預算執行的妥適性 十七 法定預算是政府資源籌措與運用之主要法律規範, 透過嚴密控制預算之執行, 將有利於對財務遵循程度之確認及審計業務之行使 政府會計報告宜顯示政府資源之籌措與運用是否符合法定預算, 及對預算執行之程度, 以協助使用者評估政府之財務遵循責任 十八 政府資源籌措與運用亦受其他相關法令及契約之規定, 政府會計報告宜能顯示政府部門對相關法令及契約規定之遵循情形, 以檢驗政府財政收支對平衡預算的要求與債務發行限制之遵循情形 十九 跨期間公平性為現行政府資源配置之考量, 其反映在對收支預算平衡的要求與債務發行的限制 政府會計報告宜能提供評估跨期間公平性之資訊, 包括確認年度收入是否足以支應年度支出 政府債務舉借之情形及未來償付到期債務能力 肆 附 二十 本公報由行政院主計處於中華民國九十二年十二月三十日以處會一字第 九二 八二二五號函發布 則
政府會計觀念公報 第三號 政府會計資訊之表達與揭露 壹 前 一 本公報旨在協助政府以明確合宜之會計表達與揭露方式, 有效達成政府會計報告之目的 二 政府會計資訊應包含會計報告及其附註揭露 必要之補充資訊及管理者評論與分析, 惟管理者評論與分析之規範另訂之 貳 定 三 衡量焦點 : 係指報導政府會計個體之財務績效及狀況時, 應該表達之項目 確立衡量焦點除決定何種事項需衡量外, 亦決定交易或事件所產生之效果, 應於何時認列, 即會計基礎之採用 四 會計基礎 : 係指交易或事件所產生之效果, 亦即收入 ( 或收益 ) 及支出 ( 或費損 ) 認列之時點 會計基礎之採用可採權責發生基礎 ( 當交易或事件發生時認列 ), 或採現金基礎 ( 當現金收到或支付時認列 ), 抑或採二者折衷之修正基礎 五 經濟資源 : 係指包含財務資源 資本資產及其他具有未來經濟效益者 六 財務資源 : 係指現金, 對現金 貨品或服務之請求權 ( 含債務證券 ), 權益證券及可消耗之貨品 七 管理者 : 係指政府會計觀念公報第一號有關政府會計個體之負責人 言 義 參 基本觀念 八 政府會計資訊之表達與揭露, 旨在達成政府會計報告之目的, 包括提供有用資訊, 以供資源決策者對有限資源作最佳配置, 及評估政府對公開報導 施政績效及財務遵循之責任 九 政府會計資訊之表達與揭露方式, 可依據政府會計觀念公報第一號有關會計報告個體之組織觀點 基金觀點 預算觀點或計畫觀點編製 十 政府會計資訊應充分表達與揭露政府資源流量及存量之資訊, 流量資訊以反映政府特定期間之資源運用績效與財務狀況變動情形為原則 ; 存量資訊以反映特定時點之財務狀況為原則 十一 政府會計資訊之表達與揭露方式, 宜依會計報告目的確立其衡量焦點, 進而決定會計基礎 以組織觀點為個體時, 其主要會計報告在對公開報導 施政績效及財務遵循責任三項目的均需達成, 衡量焦點為經濟資源 以基金觀點為個體時, 政事基金主要會計報告目的, 為提供對財務遵循責任的資訊, 其衡量焦點為財務資源 ; 業權基金之主要會計報告目的, 為提供對施政績效責任的資訊, 其衡量焦點為經濟資源 此二類基金個體均需提供達成對公開報導責任的資訊 十二 政府會計基礎之採用, 宜以政府會計所欲衡量之焦點為依據 在使用經濟資源為衡量焦點時, 會計基礎宜採用權責發生基礎 ; 惟在使用財務資源為衡量焦點時, 會計基礎宜採用修正基礎 十三 政府會計資訊之表達與揭露方式, 除提供會計報告外, 必要時, 得以附註方式揭露 十四 政府會計資訊之表達與揭露方式, 除於會計報告及其附註範圍外, 必要時, 得補充政府整體或各部門相關資訊 該資訊可能包括無法量化之資訊, 或報告個體認為有助於使用者瞭解政府各項活動之其他補充資訊 十五 政府會計資訊之表達與揭露, 以金額表達為原則, 但部分無法以金額表達或精確量化之政府會計資訊, 其對於政府會計報告所欲達成之目的有重大攸關性者, 如重大工程預計完成所需時間等, 亦宜予以揭露 十六 政府會計資訊之表達與揭露方式, 宜具備可比較之性質, 如對各年度預 決算數及執行率之比較等 十七 政府會計資訊之表達與揭露方式, 宜考量成本與效益, 兼顧會計資訊攸關性及可靠性之基本品質特性 惟如無法同時達到最佳狀況, 則視實際狀況, 在揭露過程作最適取捨 十八 政府會計資訊應定期揭露, 並得視實際需要作適時之提供 肆 附 十九 本公報由行政院主計處於中華民國九十三年三月五日以處會一字第 九三 一三四 號函發布 則 附 -26
政府會計準則公報第一號 政府會計及財務報導標準 壹 前 言 一 本公報之目的, 係訂定政府會計及財務報導之標準 二 政府會計係為提供有用資訊, 以評估政府對公開報導 施政績效 財務遵循之責任及跨期間公平性, 其會計處理及財務報導應依循下列基本假設 財務報表要素之認列及基本會計原則辦理 貳 定義及說明 三 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 基金 : 係指依據法令 契約等設立, 為執行特定業務或達成一定目標之獨立財務與會計報導個體 其現金與其他財務或經濟資源, 連同相關之負債與基金餘額 ( 或基金權益 ) 暨其有關之變動情形等, 為一套自行平衡帳目 ( 二 ) 政事型基金 : 係為政府政務運作而成立之基金, 通常其按年或按計畫取得之財務資源可全部支用 ( 三 ) 業權型基金 : 係為提供財物或勞務並收取代價而成立之基金, 通常必須維持其基金本金或資本之完整性 ( 四 ) 信託基金 : 係為國內外機關 團體或私人之利益, 依所定條件管理或處分而成立之基金 ( 五 ) 資產 : 係指政府透過交易或其他事項所獲得或掌握之財務或經濟資源, 能以貨幣衡量並預期未來能提供財務或經濟效益者 ( 六 ) 負債 : 係指政府因交易或其他事項所發生之財務或經濟資源給付義務 ( 七 ) 基金餘額 ( 或基金權益 ): 係指資產扣除負債後之淨額 ( 八 ) 收入 ( 或收益 ): 係指一會計期間內財務 ( 或經濟 ) 效益增加之部分, 以資產之淨增加或負債之淨減少等方式, 造成基金餘額 ( 或基金權益 ) 之增加 ( 九 ) 支出 ( 或費損 ): 係指一會計期間內財務 ( 或經濟 ) 效益減少之部分, 以資產之淨減少或負債之淨增加等方式, 造成基金餘額 ( 或基金權益 ) 之減少 ( 十 ) 認列 : 係指對交易或其他事項所造成資產 負債 基金餘額 ( 或基金權益 ) 收入 ( 或收益 ) 支出 ( 或費損 ) 等之變動, 加以記錄及報導之程序 基本假設 參 會計準則 獨立個體四 政府按基金觀點 組織觀點 預算觀點或計畫觀點作會計及財務報導時, 可分別設立獨立之會計個體, 並以基金觀點為會計報導個體之基礎 五 政府基金, 除信託基金外, 可分為政事型基金 業權型基金二類 政事型基金, 包括收入供一般用途之普通基金 ; 特定收入來源供特殊用途之特別收入基金 ; 處理政府重大公共工程建設計畫之資本計畫基金 ; 及依法定或約定之條件, 籌措財源供償還債本之債務基金 業權型基金, 包括供營業循環運用之營業基金 ; 及經付出仍可收回, 而非用於營業之作業基金 六 政府依據法令或配合財務管理之需要, 設置及維持適量數目之基金 繼續經營七 政府會計依政府永續經營之基礎, 其資產不必按清算或變現價值列帳, 可繼續使用至原定計畫或目的完成 ; 負債不必立即清償, 可至到期始予清償 貨幣評價八 政府會計以貨幣為衡量單位 會計期間九 政府會計按期間劃分段落, 分期提供會計資訊或財務報導 會計基礎十 政府會計依據報導個體之衡量焦點不同, 分別採用現金基礎 權責發生基礎 或二者之修正基礎 財務報表要素之認列 財務報表要素十一 與政府財務報表有關之要素, 包括資產 負債 基金餘額 ( 或基金權益 ) 收入( 或收益 ) 及支出 ( 或費損 ) 等 附 -27
認列要件 十二 政府財務報表要素之認列, 必須符合下列四項要件 : ( 一 ) 符合定義 : 財務報表中所認列之項目, 須符合財務報表要素之定義 ( 二 ) 可衡量性 : 財務報表中所認列之項目, 須能客觀且可靠地加以衡量 ( 三 ) 攸關性 : 財務報表中所認列之項目, 須與政府財務報表使用者之決策有關, 具有影響決策之能力 ( 四 ) 可靠性 : 財務報表中所認列之項目, 須能忠實表達 可驗證, 並具中立性 忠實表達, 係指政府財務 基本會計原則 報表資訊與交易或其他事項完全一致或吻合 ; 可驗證, 係指由適任性相同者, 分別採用同一衡量方法, 對同一交易或其他事項加以衡量, 而能得出相同之結果 ; 中立性, 係指政府財務報表資訊應避免偏差 成本原則十三 政府會計對於資產或支出 ( 或費損 ), 應以實際交易代價作為入帳之依據, 如無實際交易代價, 則以估計之公平價值記載 收入 ( 或收益 ) 實現原則十四 政府之收入 ( 或收益 ), 在不同會計基礎下, 應分別符合收入 ( 或收益 ) 之定義及認列條件, 始得加以認列 其收入 ( 或收益 ) 之認列, 應依政府會計準則公報第二號 政府會計衡量焦點及會計基礎 及第三號 政府收入認列之會計處理 辦理 配合原則十五 政府在特定會計期間認列有償提供財物或勞務所獲得之對價交易收入 ( 或收益 ), 凡與該收入 ( 或收益 ) 產生有關之支出 ( 或費損 ), 於同一會計期間認列 預算管理原則十六 政事型基金採用定額預算時, 在會計期間內平時可透過按預算基礎列示之相關科目實施預算控制, 並編列相關期中報表 會計期間終了編製年度會計報告時, 應將按預算基礎列示之各科目結清, 轉換為按政府會計公報所訂之會計原則處理 充分揭露原則十七 政府會計報導應按不同個體之報導目的, 完整表達經濟事項相關資訊, 並可進一步建構政府整體之合併財務資訊, 俾利使用者充分瞭解及作為決策之參據 肆 附 則 十八 政府依法律規定所代管信託基金之會計處理及財務報導, 以及其他信託基金營運情形必須揭露之事項, 得另訂政府會計準則公報為準據 十九 政府為配合預算執行控制及相關帳務處理之需要, 得另訂政府會計準則公報為準據 二十 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 本公報不適用於非重要項目 附 -28
政府會計準則公報第二號 政府會計衡量焦點及會計基礎 壹 前 一 本公報之目的, 在建立政府會計衡量焦點及會計基礎之一般原則 二 前段所稱衡量焦點, 包括財務資源流量及經濟資源流量兩種觀點 ; 前者又分為當期財務資源流量及全部財務資源流量觀點 所稱會計基礎, 包括現金基礎 權責發生基礎, 以及二者之修正基礎, 即修正現金基礎及修正權責發生基礎 八 政事型基金, 除普通基金之公庫出納會計採現金或修正現金基礎外, 應採用修正權責發生基礎, 認列收入及支出 業權型基金, 應採用權責發生基礎, 認列收益及費損 九 在現金基礎下, 政府係於收取現金時認列收入, 於支付現金時認列支出 十 在修正現金基礎下, 除現金基礎下所認列之收入及支出外, 尚包括一會計期間內已發生, 但於會計期間終了後一定時間始能完成現金收付之收入及支出 附 -29 言 貳 定義及說明 三 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 當期財務資源流量衡量焦點 : 又稱為可支用財務資源衡量焦點, 著重衡量一基金個體在一會計期間內所 獲得之財務資源, 是否足以支付此期間所產生之財務資源義務 強調資源之流動性與預算遵循責任 ( 二 ) 全部財務資源流量衡量焦點 : 著重衡量一基金個體在一特定期間內立即可用之財務資源, 是否足以支應 與取得資本資產無關之全部負債 強調跨期間公平性 ( 三 ) 經濟資源流量衡量焦點 : 著重衡量一基金個體於存續期間獲得之一切經濟資源, 是否足以支付此期間所 產生之經濟資源義務 強調營運績效 ( 四 ) 現金基礎 : 係於交易或其他事項收付現金之時點, 對收入 ( 或收益 ) 支出 ( 或費損 ) 及相關資產負債等要 素, 予以認列入帳 無關現金收付者, 均不予認列入帳 ( 五 ) 修正現金基礎 : 係現金基礎之修正, 最常見之方式, 係指一會計期間內之交易或其他事項, 須延至該期 間終了後一段時間 ( 如十五日 ), 始能完成現金收付者 ( 六 ) 權責發生基礎 : 係於交易或其他事項發生權利或義務之時點, 對收入 ( 或收益 ) 支出 ( 或費損 ) 及相關資 產負債等要素, 予以認列入帳 ( 七 ) 修正權責發生基礎 : 係權責發生基礎之修正, 其收入及支出之認列, 原則上除應符合權責發生基礎條件 外, 收入尚應兼具當期可用性 所稱可用性, 係指一會計期間內已收取之收入, 或已發生之收入但預計於會計期間終了後一定期間內可收取以供運用之資源 ; 該一期間不應超過兩個月, 若因特殊情況, 事實認定超過兩個月為合理時, 應揭露所採用之期間, 及認定為合理之事實 參 會計準則 衡量焦點四 政事型基金以當期財務資源流量為衡量焦點, 其衡量著重當期財務資源與給付義務及其相關之變動 為衡量跨期間公平性, 必要時, 則可採全部財務資源流量為衡量焦點 業權型基金以經濟資源流量為衡量焦點, 其衡量著重經濟資源與給付義務及其相關之變動 損益之決定或資本之維持 五 當採用當期財務資源流量為衡量焦點時, 係由營運資金之觀點作報導, 基金平衡表中列示之資產 負債, 不包括資本資產及長期負債, 資產 負債間之差額, 為可供支用之金額 六 當採用全部財務資源流量為衡量焦點時, 基金平衡表中列示之資產, 係指現金與可立即產生現金收入之其他資產, 但不包括無法變現之資本資產 預付款項及材料或物料等 ; 負債, 係指與取得資本資產無關之全部負債 ( 包括因彌補虧絀而產生之長期負債等 ) 七 當採用經濟資源流量為衡量焦點時, 基金平衡表中列示之資產, 係指全部資產 ; 負債, 則包含全部負債 會計基礎
十一 在權責發生基礎下, 收益之認列, 在可衡量之情況下, 必須符合已賺得與已實現 ( 或可實現 ) 兩條件 所稱已賺得, 係指獲取收益主要過程已大部分完成 ; 已實現 ( 或可實現 ), 係指已產生 ( 或可產生 ) 現金或對現金之請求權 至費損之認列, 應與其相關之收益在同一會計期間認列 但收益與費損無直接因果關係時, 費損應在資產已消耗 減損或負債已增加時認列 十二 在修正權責發生基礎下, 收入及支出之認列, 除應符合權責發生基礎條件外, 收入尚應具可用性始予認列, 至支出之認列, 則有三項例外 :( 一 ) 採購材料或物料, 可在購買時或使用時擇一認列為支出 ;( 二 ) 預付跨年度之款項, 若於支付時, 已全數認列為支出, 會計期間終了時, 得不認列預付款項 ;( 三 ) 長期負債之利息於給付時認列, 會計期間終了不認列應付利息 退休金等給付, 應分別於給付日或提撥日認列為支出, 會計期間終了不認列應付款項 肆 附 十三 政府年度會計報告之衡量焦點及會計基礎, 得另訂政府會計準則公報為準據 十四 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 則 附 -30
政府會計準則公報第三號 政府收入認列之會計處理 壹 前 言 ㄧ 本公報之目的, 係訂定政府收入認列之會計處理準則 二 本公報用語定義及說明如下 : 貳 定義及說明 ( 一 ) 收入 : 係指政府依法令或契約規定收取 賺得或受贈, 而增加可供運用之資源, 並造成政府基金餘額 ( 或 基金權益 ) 增加者 在政事型基金包括一般性收入及其他財務來源 ; 在業權型基金則為收益 ( 二 ) 一般性收入 : 係指政事型基金辦理一般政務, 依法令或契約規定收得, 而增加可運用之財務資源, 並造 成政府基金餘額增加者 ( 三 ) 其他財務來源 : 係指政事型基金除一般性收入以外, 凡會增加可運用財務資源, 並造成基金餘額之增加 者均屬之 例如, 舉借長期負債 基金間資源移轉等 ( 四 ) 基金間資源移轉 : 係指同一政府不同基金間資源之移轉, 例如基金間之補助款, 或一基金撥款成立另一 基金, 或收回結束基金餘額等, 但不包括基金間交易 借貸及委辦事項 ( 五 ) 收入分類 : 收入, 依據認列及衡量之需要, 劃分為對價交易收入及無對價交易收入二種 ( 六 ) 對價交易收入 : 指政府有償提供財物或勞務所獲得財務或資本資源 例如, 財產收入 營業盈餘及事業 收入 信託管理收入等 ( 七 ) 無對價交易收入 : 指政府無償獲得財務或資本資源 例如, 稅課收入 罰款及賠償收入 補助及協助收 入 捐獻及贈與收入等 ( 八 ) 無對價交易收入依其性質劃分為下列四種 : 1. 衍生性稅課收入 : 原則上來自於政府向交易行為強制課徵之稅款 此類收入主要特性為, 政府就交易行為 ( 如買賣貨品或勞務之僱用 ) 徵收之稅課收入, 例如, 綜合所得稅 營利事業所得稅 營業稅等 2. 強制性無對價收入 : 指除上述衍生性稅課收入以外之政府強制性收入 此類收入主要特性為, 繳納者依法繳納衍生性稅課收入以外之稅款 或違反法令 契約而產生之罰款及賠償收入 3. 補助及協助收入 : 指不同政府間資源之移轉收入, 並可規定用於特定計畫 目的或期間 此類收入主要特性為, 若資源提供者規定有補助 協助條件, 則收受資源之政府必須依其條件履行義務 4. 捐獻及贈與收入 : 指民間資源提供者自願性移轉資源予政府 資源提供者可以限制使用之目的及條件 此類收入主要特性為, 資源提供者與收受者彼此間並無強制性 參 會計準則 對價交易三 政府對價交易收入, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 四 對價交易收入, 應於資源已賺得 已實現 ( 或可實現 ) 及可衡量時認列 無對價交易五 無對價交易收入, 應於資源已實現 ( 或可實現 ) 及可衡量時認列 採用權責發生基礎時, 無對價交易收入依第六段至第九段之會計處理, 採用修正權責發生基礎時, 依第十段之會計處理 六 衍生性稅課收入, 政府應於交易行為發生時, 認列收入 但依法律規定有繳納時期者, 應於該規定期間, 認列收入, 二者並均依有系統之方法調整估計增補退稅款及無法收回稅款 七 強制性無對價收入, 政府應於法令或契約規定可強制收取權發生時, 認列收入 收入之金額, 為依有系統之方法調整扣除估計退稅款及估計無法收回款項後之淨額 八 補助及協助收入與捐獻及贈與收入, 政府應於資源提供者承諾給付, 且資源可以衡量及極有可能收取時, 認列收入 資源提供者若設有條件, 尚應於符合條件時, 始認列收入 符合條件前, 資源提供者並不存有 附 -31
給付之義務, 資源收受者亦無應收之權利, 已移轉之資源應分別作為預付款項或預收收入處理 已認列之收入, 若發生無法按照條件履行, 導致資源提供者不提供資源, 或要求資源收受者退回已收受之部分或全部資源時, 資源收受者應作沖回分錄 九 上述已認列之補助及協助收入與捐獻及贈與收入, 若限制用於特定用途, 應作為限制用途之基金餘額 ( 或基金權益 ) 處理 ; 若資源收受者無法遵守該限制, 導致資源提供者不提供資源, 或要求資源收受者退回已收受之部分或全部資源時, 資源收受者應作沖回分錄 十 採用修正權責發生基礎時, 無對價交易收入之認列如下 : ( 一 ) 衍生性稅課收入 : 政府應於交易行為發生, 且資源可用時, 認列收入 但依法律規定有繳納時期者, 應於該規定期間, 且資源可用時, 認列收入 ( 二 ) 強制性無對價收入 : 財產稅應於課徵財產稅, 且資源可用時, 認列收入 財產稅以外之強制性無對價收入, 應於法令規定可強制收取權發生, 且資源可用時, 認列收入 ( 三 ) 補助及協助收入與捐獻及贈與收入 : 政府應於資源提供者承諾給付, 且資源可以衡量及極有可能收取, 並供運用時, 認列收入 ; 但資源提供者設有條件時, 應於符合條件, 且資源可用時, 始得認列收入 十一 一政府代其他政府收取衍生性稅課收入或強制性無對價收入, 後者應依本公報第六段及第七段或第十段 ( 一 )( 二 ) 之規定, 認列收入 政事型基金十二 政事型基金一般性收入中, 其對價交易收入之認列, 除符合第三 四段規定外, 尚需具有可用性 ; 無對價交易收入之認列, 依第十段規定處理 十三 政事型基金於舉借普通長期負債時, 應將長期負債之本金 溢價, 認列為其他財務來源, 並列入普通資本資產及長期負債帳 十四 同一政府不同基金間除交易 借貸及委辦事項以外之資源移轉, 應於收取資源時, 認列為其他財務來源 十五 政事型基金於交換 移轉 處分 ( 含出售 贈與 毀損 遺失 報廢等 ) 普通資本資產, 若獲有相關收入, 應於資源可收取運用時, 認列為其他財務來源, 並將該資產自普通資本資產及長期負債帳沖減之 業權型基金十六 業權型基金之收入, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附 則 十七 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 本公報不適用於非重要項目 附 -32
政府會計準則公報第四號 政府支出認列之會計處理 壹 前 言 一 本公報之目的, 係訂定政府支出認列之會計處理準則 貳 定義及說明 二 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 支出 : 係指政府依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可供運用之資源, 並造成政府基金餘額 ( 或基金權益 ) 減少者 在政事型基金包括一般性支出及其他財務用途 ; 在業權型基金則為費損 ( 二 ) 一般性支出 : 係指政事型基金辦理之一般政務, 依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額之減少者 ( 三 ) 其他財務用途 : 係指政事型基金除一般性支出以外, 凡會減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額之減少者均屬之, 例如, 基金間資源移轉等 ( 四 ) 資本資產 : 係指供施政或營運使用且具有一定使用或保存年限之有形或無形資產, 包括固定資產 有價證券投資 權利 天然資源及其他無形資產等 ( 五 ) 確定提撥退休金制 : 係指政府與員工依退休規定每年 ( 月 ) 提撥一定數額之退休基金, 交付受託人保管運用 員工退休時, 由受託人將政府與員工共同提撥之資金與運用孳息給付予退休員工之制度 ( 六 ) 確定給付退休金制 : 係指政府承諾於員工退休時, 按約定退休規定支付定額之退休金或分期支付一定數額之退休金制度 ( 七 ) 資本租賃 : 承租人之資本租賃, 係指符合下列條件之一者 : 1. 租賃期間屆滿時, 租賃物所有權無條件移轉予承租人 2. 承租人享有優惠承購權 3. 租賃期間達租賃物估計剩餘使用年限之四分之三以上者 4. 租賃開始時各期租金給付總額及優惠承購價格或保證殘值所計算之現值總額, 達到租賃資產公平價值減去出租人得享受之投資抵減後餘額之百分之九十以上者 原使用期間已逾總估計使用年限四分之三以上之舊品租賃, 不適用上述第 3 4 兩項之規定 ( 八 ) 當期應攤銷之資本租賃負債 : 係指當期償付之資本租賃款, 減除利息支出及手續費支出後之餘額 其中利息及手續費支出, 係按期初資本租賃負債, 分別乘以適當之利率及費率而得 參 會計準則 政事型基金三 政事型基金之一般性支出, 包括施政或營運支出 取得普通資本資產支出 償付普通長期負債本金 以及支付債務利息暨債務手續費等 其他財務用途, 包括舉借新債償付普通長期負債本金及基金間資源移轉等 一般性支出四 政事型基金之一般性支出, 視業務需要, 按職能或政事別 計畫或業務別 機關或基金別 性質別及用途別等加以分類報導 五 政事型基金之一般性支出, 原則上於支付義務已發生且金額可衡量時認列 六 政事型基金採購材料或物料, 若採購買法, 按購買金額認列為一般性支出 若採耗用法, 按領 ( 耗 ) 用金額認列為一般性支出 會計期間終了時, 均應按未領 ( 耗 ) 用之材料或物料金額提列基金餘額準備, 採購買法者, 並應將未領 ( 耗 ) 用之材料 物料增加 ( 或減少 ) 數, 認列為材料 物料存貨之增加 ( 或減少 ) 數及其他財務來源 ( 或其他財務用途 ) 七 政事型基金預付款項, 如預付二年期保險費, 若採購買法, 於預付時直接認列為一般性支出 若採耗用法, 於提供服務之會計期間認列為一般性支出, 會計期間終了時, 並應按未提供服務之預付款項提列基金餘額準備 八 政事型基金舉借普通長期負債之本金 債務利息及債務手續費, 於償付時, 認列為一般性支出, 其中長期負債本金, 應同時自普通資本資產及長期負債帳沖減之 九 政事型基金之退休金支出, 若採確定提撥退休金制, 於提撥時, 認列為一般性支出 若採確定給付退休金制, 於提撥時或到期給付退休金 ( 提撥不足部分 ) 時, 認列為一般性支出 有關退休金之相關會計處理, 得另訂政府會計準則公報辦理 十 政事型基金取得普通資本資產之支出, 於支付時, 認列為一般性支出, 並同時記入普通資本資產及長期負債帳 政事型基金以資本租賃方式租賃普通資本資產, 於租賃初期, 必須按各期租金給付總額 ( 減除應由出租人負擔之履約成本 ) 及租期屆滿優惠承購價格 ( 或承租人保證殘值 ) 之現值總額, 或租賃開始日該資產之公平價值孰低者, 認列為一般性支出及其他財務來源, 並記入普通資本資產及長期負債帳 每期支付之租賃款, 應 附 -33
認列為一般性支出, 並將當期應攤銷之資本租賃負債自普通資本資產及長期負債帳沖減之 十一 政事型基金間及政事型基金與其他基金間之交易, 依第五段之原則認列為一般性支出 十二 政事型基金之委辦事項, 應於受託者已依契約規定支用並辦理結報時, 認列為一般性支出 受託者未支用前, 先行撥付備供支用之款項, 應列為預付款項, 會計期間終了時, 並按未支用之預付款項提列基金餘額準備 十三 不同政府間之補 ( 協 ) 助或政府對民間團體 個人之補 ( 捐 ) 助及贈與, 資源提供者若未設定條件, 應於承諾給付, 且支付義務已發生及金額可衡量時, 認列為一般性支出 ; 若設有條件, 尚應於資源收受者符合相關法令或契約規定時, 始認列為一般性支出 補 ( 捐 ) 助計畫於執行完成後尚有賸餘數, 或發生資源收受者未能完全履行相關規定, 資源提供者若可要求收回已支付之部分或全部資源, 於收回資源時, 應作為已認列支出之減項 ( 當年度收回 ) 或列為收入 ( 以後年度收回 ) 處理 其他財務用途十四 政事型基金舉借普通長期負債償還舊債, 於該債務償還時, 認列為其他財務用途, 並將該債務自普通資本資產及長期負債帳沖減之 十五 同一政府不同基金間除交易 借貸及委辦事項以外之資源移轉, 應於撥付資源時, 認列為其他財務用途 業權型基金十六 業權型基金之支出, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附 十七 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一 則 日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 本公報不適用於非重要項目 附 -34
政府會計準則公報第五號 政府會計報告之編製 壹 前 一 本公報之目的, 係訂定政府會計報告編製之準則 二 前段所稱政府會計報告, 每一年度至少應編製一次 並得視報告使用者之需要編製期中會計報告, 以及跨年或跨期間之管理用報告, 其內容視需要訂之 附 -35 言 貳 定義及說明 三 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 : 係資本資產 ( 包括限制用途之資本資產 ), 減除累計折舊以及為取得 改良與擴充資本資產而舉借之未償債務後之淨額 但已舉借而尚未支用之相關債務, 應報導為限制用途之淨資產 ( 二 ) 限制用途之淨資產 : 指限制使用目的之淨資產, 包括受法令 債權條款 捐贈條件或其他條件等限制用途之淨資產 ( 三 ) 未限制用途之淨資產 : 係指淨資產中, 凡不符合上述投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產及限制用途之淨資產定義者, 均屬之 ( 四 ) 政事型業務 : 係指政府為民服務所提供之一般政務活動 通常係透過稅課 政府間收入及其他無對價交易收入籌措資金者 ( 五 ) 事業型業務 : 係指政府以商業或類似商業經營方式提供財物或勞務之活動 通常係透過向買受人收取價款方式籌措資金者 ( 六 ) 組成單位 : 係指除政事型基金 業權型基金及信託基金以外, 政府對其負有財務上責任且具有控制能力之其他法律實體, 若將其排除於政府財務報導之外, 將造成財務報告之誤導及不完整者 例如, 政府依法律或契約規定須提供該單位財務協助或承擔其財務責任, 且能指派該單位管理階層之多數成員, 並足以影響該單位之決策者, 包括, 行政法人等 ( 七 ) 計畫收入 : 係指政府因提供財物 勞務或特許權等, 而向購買 使用或直接受益者收費之服務收入, 以及該政府以外之個人或團體指定用於政府特定計畫之補 ( 協 ) 助 捐助 ( 贈 ) 例如, 服務收費 對特定計畫之補助及捐助收入等 ( 八 ) 普通收入 : 政府收入, 除計畫收入外, 其餘均為普通收入 例如, 稅課收入等 ( 九 ) 內部活動 : 係指基金間內部往來事項, 例如基金間資源移轉 借貸及委辦事項等, 但不包括按外界交易價格買賣之基金間交易 在編製政府整體財務報表時, 為避免重複計算, 應予沖銷 內部活動事項之處理, 應先列為內部餘額, 再加以沖銷 ( 十 ) 主要基金 : 在編製基金基礎財務報表時, 如按主要基金劃分單獨欄位列示時, 除普通基金為當然之主要基金外, 其他個別之政事型或業權型基金, 其收入 ( 或收益 ) 支出 ( 或費損 ) 資產或負債金額中, 至少應有一項目達到該類型基金 ( 政事型或業權型基金 ) 相同項目總額百分之十以上及全部基金 ( 政事型及業權型基金 ) 相同項目總額百分之五以上者, 即可視為主要基金 其他基金對財務報表使用者具有足以影響其決策時, 亦可視情形列為主要基金 參 會計準則 四 政府會計報告以基金觀點為基礎, 除本公報規定必需編製外, 設計時應同時考慮可按不同需要轉換為組織觀點 計畫觀點或預算觀點之會計報告 五 政府年度會計報告之內容, 至少應包含管理者討論與分析 ( 或總說明 ) 基本財務報告及其他必要之補充資訊 管理者討論與分析 ( 或總說明 ) 六 為協助報告使用者了解政府會計報告之重要內容暨介紹基本財務報告之結構, 管理者應提出討論與分析 ( 或總說明 ), 置於基本財務報告之前端, 其內容至少應包括 : ( 一 ) 基本財務報告之簡述 ( 二 ) 前後年度財務資訊之比較 ( 三 ) 整體財務狀況及營運結果之分析 ( 四 ) 主要基金之基金餘額或淨資產重大增減原因之分析 ( 五 ) 與預算比較之資訊 ( 六 ) 政府重要施政計畫執行成果之說明 ( 七 ) 資本資產及長期負債重大增減原因之說明 ( 八 ) 已知且預期對未來財務狀況及營運結果存有重大影響事項之說明 基本財務報告七 政府基本財務報告, 包括整體財務報表 基金基礎財務報表及其附註 八 政府財務報表之表首, 應清楚表達下列項目 : ( 一 ) 報導個體名稱 ( 二 ) 財務報表名稱 ( 三 ) 財務報表之報導日期或期間
( 四 ) 財務報表所使用之幣別及數字單位 整體財務報表 九 政府整體財務報表, 包括整體淨資產表及營運表, 均採用經濟資源之衡量焦點及權責發生之會計基礎作報導 政府整體財務報表, 由基金基礎財務報表調整彙編而成 編製時, 應將基金基礎財務報表之衡量焦點及會計基礎, 調整轉換成與整體財務報表一致 基金間之內部活動金額, 亦應加以沖銷或作重分類處理 十 政府整體淨資產表, 應依資產減負債等於淨資產或資產等於負債加淨資產之格式擇一作報導, 其淨資產應分為投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產三類 該表應將政府主體及組成單位分開列示, 並將政府主體劃分為政事型業務及事業型業務二類作報導, 但信託基金則不予列入 十一 政府整體營運表, 用於報導政府每一年度提供服務之所有收入及成本, 使報表使用者明瞭政府每一職能所帶來之財務利益或負擔 該表中, 政府每一職能需劃分為計畫收入及普通收入二類, 俾供辨識該職能需要政府普通收入挹注之程度 除特殊及非常項目外, 政府應按職能別報導所有之費用, 包括各職能之直接費用及應分攤之間接費用 如間接費用分攤有困難, 可列示於一般政務或一般行政等職能中 十二 在編製政府整體財務報表時, 營業基金應按其會計年度終了時之業主權益 ( 或淨資產 ) 總額, 以及當年度損益金額, 按政府持股比率核算後, 分別列入整體淨資產表及營運表相關科目, 以表達政府對該基金實際擁有之投資權益 基金基礎財務報表十三 基金基礎財務報表, 除信託基金外, 分為政事型基金財務報表及業權型基金財務報表二類, 採用與個別基金相同之衡量焦點及會計基礎 基金基礎財務報表, 應按基金類型列示, 並按主要基金劃分欄位表達, 但非主要基金可以合併欄位處理 其內容均由個別基金財務報表彙計而成 十四 基金基礎財務報表中, 政事型基金財務報表, 至少應包括平衡表與收入 支出及基金餘額變動表 ( 簡稱營運表 ) 二種, 內容如下 : ( 一 ) 政事型基金平衡表, 在報導基金特定日期財務資源之資訊, 應採用資產等於負債加基金餘額之格式報導, 其內容包括資產 負債及基金餘額三項, 其中基金餘額, 應劃分為已提列準備與未提列準備二部分 ( 二 ) 政事型基金收入 支出及基金餘額變動表, 在報導基金特定期間財務資源流入及流出之資訊, 其內容包括一般性收入 一般性支出及二者相減後之賸餘 ( 或短絀 ), 至其他財務來源及用途 特殊及非常項目與其他影響基金餘額之項目, 則列於賸餘 ( 或短絀 ) 之後, 最後加總為本期基金餘額變動數 十五 基金基礎財務報表中, 業權型基金財務報表之編製如下 : ( 一 ) 營業基金, 至少應包括依民營事業適用之一般公認會計原則所應編列之財務報表 ( 二 ) 其餘基金, 至少應包括平衡表或淨資產表與收入 費用及基金淨資產變動表 ( 亦簡稱營運表 ) 及現金流量表三種, 內容如下 : 1. 業權型基金平衡表或淨資產表, 在報導基金特定日期之財務狀況, 可採用資產等於負債加淨資產或資產減負債等於淨資產之格式報導, 其內容包括資產 負債及淨資產三項, 其中淨資產, 應分為投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產 2. 業權型基金收入 費用及基金淨資產變動表, 在報導基金特定期間之營運結果, 其內容包括營運收入 營運費用及二者相減後之營運利益或損失 ( 賸餘或短絀 ), 至非營運收入及費用 特殊及非常項目與其他影響基金淨資產之項目, 應列於營運利益或損失 ( 賸餘或短絀 ) 之後, 最後加總為本期淨資產變動數 3. 業權型基金現金流量表, 在報導基金在特定期間之現金或約當現金之流入與流出情形, 其內容應表達來自營運活動 非資本融資活動 資本及相關融資活動 投資活動等而來之現金流量 必要時, 並應表達調節營運利益或損失 ( 賸餘或短絀 ) 為營運活動之淨現金流入 ( 或流出 ) 之資訊 財務報表附註十六 財務報表附註是基本財務報告的一部分, 其內容至少應包括下列重要資訊 : ( 一 ) 政府整體財務報表報導之範圍, 例如, 說明不包括信託基金及具有信託性質之組成單位之資訊 ( 二 ) 政府整體財務報表所使用之衡量焦點及會計基礎 ( 三 ) 基金基礎與整體財務報表間之調整轉換, 與基金間內部活動沖銷之政策 ( 四 ) 政府事業型業務適用民營事業一般公認會計原則之政策 ( 五 ) 其他重大會計政策或重要資訊 其他必要之補充資訊十七 政府年度會計報告尚需揭露其他必要之補充資訊, 其內容至少應包括下列重要資訊 : ( 一 ) 政府預 決算報表與本公報所訂政府會計報告間之配合與調整事項 ( 二 ) 重要或依法設立信託基金之淨資產變動情形之資訊 ( 三 ) 各組成單位之資訊 ( 四 ) 其他重要資訊 附 -36
肆 附 十八 普通基金及其他各種基金適用之會計報告, 得另訂政府會計準則公報為準據 十九 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 則 本公報不適用於非重要項目 附 -37
政府會計準則公報第六號 政府固定資產之會計處理 壹 前 言 一 本公報之目的, 係訂定政府固定資產取得 改良 擴充及處分之會計處理準則 貳 定義及說明 二 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 固定資產 : 通常又稱為財產 廠房及設備, 係指政府所有供施政 營運使用, 且須具有一定使用或保存年限之有形資產, 包括土地 土地改良物 ( 含附屬於房屋建築之水溝 圍牆等設施 ) 房屋建築及設備 基礎設施 機械及設備 交通及運輸設備 資訊設備 ( 含硬體及必備之軟體 ) 收藏品及傳承資產暨雜項設備等 ( 二 ) 基礎設施 : 係指除房屋建築及設備以外之設施, 具有不可移動及通常擁有較長耐用年限之公共設施, 包括道路 橋樑 隧道 水壩 排水及下水道系統等 ( 三 ) 收藏品及傳承資產 : 係指為典藏 研究及展示使用, 且具有歷史 自然 文化 教育或藝術美學意義及無預期明確保存期限之圖書 史料 古物 博物及歷史建築 古蹟等, 但不包括非供典藏 研究及展示用之土地 收藏品, 會隨著研究 展示等使用而逐漸消失或耗損者, 為消耗性收藏品, 其餘為非消耗性收藏品 參 會計準則 三 固定資產應依其用途與性質加以分類, 並採用不同報導與評價方式, 以提供施政決策所需之攸關資訊 固定資產之分類, 應依其最小使用單元加以辨認 政事型基金 普通固定資產支出之資本化四 本公報所稱資本化, 係指將取得 改良及擴充普通固定資產之支出, 除列為政事型基金之一般性支出外, 並應登載於普通資本資產及長期負債帳 五 政事型基金取得 ( 或建造 ) 普通固定資產, 原則上應按其成本予以資本化 所稱成本, 係指為達到可供使用狀態及地點所發生之必要且合理之支出 至購建期間之利息費用, 以及自行研發資訊軟體之必要直接成本, 亦應予以資本化 六 政事型基金以資本租賃方式取得普通固定資產, 應以其各期租金給付總額 ( 減除應由出租人負擔之履約成本 ) 及租期屆滿優惠承購價格 ( 或承租人保證殘值 ) 之現值總額, 或租賃開始日該資產公平價值之較低者予以資本化 七 政事型基金以交換方式取得普通固定資產, 凡屬不同種類之資產交換者, 應以交換日所取得之換入資產公平價值列入普通資本資產及長期負債帳 換入資產之公平價值無法確認時, 得以換出資產之公平價值入帳 若兩者之公平價值均無法確認, 則以換出資產之帳面價值入帳 凡屬同種類資產之交換者, 應採用換出資產之帳面價值與公平價值較低者予以入帳 普通固定資產交換涉有部分現金收付時, 應將其收到現金列為其他財務來源, 付出現金列為一般性支出, 同時換入之資產除按其公平價值入帳者外, 其資產成本應隨同收到或付出之現金而增減 八 政事型基金因受贈 遺贈 接收或沒收而取得之普通固定資產, 應以取得當時之公平價值列入普通資本資產及長期負債帳 公平價值無法取得者, 應按估計價值入帳 無法估計其價值者, 得僅記載資產數量資料 九 政事型基金取得普通固定資產後, 於使用期間所發生之相關支出, 應列為一般性支出, 但能延長資產耐用年限 提升服務能量及效率之增添 改良 重置及大修等支出, 則應予資本化 普通固定資產取得後, 並可依法令規定辦理重估價 普通固定資產折舊十 政事型基金取得之普通固定資產, 除土地 傳承資產及非消耗性收藏品, 不予提列折舊外, 應在估計耐用年限內採有系統而合理之方法提列折舊, 其累計折舊並作為普通固定資產之抵銷項目, 列於普通資本資產及長期負債帳 普通固定資產之移轉 處分十一 政事型基金將普通固定資產移轉予其他基金或其他政府時, 應將該資產之帳面價值自普通資本資產及長期負債帳沖減之 接受其他基金或其他政府移入固定資產時, 應按該資產之帳面價值與公平價值較低者, 列入普通資本資產及長期負債帳 普通固定資產為有償 ( 或作價 ) 移轉時, 移出資產之政事型基金, 比照第十二段出售之規定處理 ; 接受移 附 -38
入資產之政事型基金, 比照第五段取得普通固定資產之規定處理 同一政事型基金項下各部門間之普通固定資產移轉, 僅需於普通資本資產及長期負債帳作部門間固定資產之增減變動紀錄 十二 政事型基金於普通固定資產出售時, 除應按其售價收入列為其他財務來源外, 同時應將該資產之帳面價值自普通資本資產及長期負債帳沖減之 普通固定資產贈與他人時, 得比照前述出售之相關規定處理 十三 政事型基金於普通固定資產毀損 遺失及報廢時, 應將該資產之帳面價值自普通資本資產及長期負債帳沖減之 當毀損 遺失獲有保險理賠金時, 應列為其他財務來源 當報廢有相關報廢成本 ( 如拆除費 ) 及出售殘值時, 應按出售殘值超過報廢成本之淨額, 列為其他財務來源, 若有不足, 則列為一般性支出 財務報導十四 政事型基金取得 改良 擴充 交換 移轉及處分普通固定資產, 各該基金應按月將其列入普通資本資產表 ( 或目錄 ) 及其增減變動表 在編製政府年度會計報告時, 應將其列入普通資本資產總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表, 並依政府會計準則公報第五號 政府會計報告之編製 規定, 將普通固定資產之成本 折舊 累計折舊及相關影響數調整列入政府整體淨資產表及整體營運表中 業權型基金十五 業權型基金之固定資產, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附 則 十六 本公報發布後, 對於既存固定資產, 因以往紀錄不周全, 致未記載者, 應依本公報相關規定處理 若無法確定其成本者, 應按公平價值或估計價值列入普通資本資產及長期負債帳 無法估計其價值者, 得僅記載資產數量資料 十七 政府持有之有價證券投資 權利 天然資源及其他無形資產, 不在本公報規範範圍內, 得另訂政府會計準則公報為準據 十八 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 附 -39
政府會計準則公報第七號 政府長期負債之會計處理 壹 前 言 一 本公報之目的, 係訂定政府長期負債舉借 償還之會計處理準則 貳 定義及說明 二 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 長期負債 : 係指不需於一年之內償付之負債, 包括應付債券 長期借款 資本租賃負債及其他長期負債等 ( 二 ) 應付債券 : 係指發行期間超過一年之長期債券, 包括公債 公司債等 ( 三 ) 長期借款 : 係指向金融或其他機構借入之款項, 其償還期限超過一年者 ( 四 ) 資本租賃負債 : 係指因資本租賃所產生之長期負債 政事型基金 參 會計準則 普通長期負債之舉借及償還三 債務基金以外之政事型基金發行債券或舉借長期借款, 除債券面值 溢價或借款本金應列為該基金之其他財務來源, 債券折價應列為其他財務用途, 債券發行成本應列為一般性支出外, 同時並應列入普通資本資產及長期負債帳 四 政事型基金若自行償付到期普通長期負債之面值或本金 利息及相關手續費, 除應列為一般性支出外, 並應將該債務面值或本金自普通資本資產及長期負債帳沖減之 若係提前清償, 應將未攤銷之債券溢 折價及發行成本一併自普通資本資產及長期負債帳沖減之 五 政府若指定債務基金辦理普通長期負債之償付及相關財務運作事項, 原舉債之政事型基金將財務資源移轉予債務基金作為償債財源時, 該政事型基金應認列為其他財務用途, 債務基金應認列為其他財務來源 債務基金於償付普通長期負債之面值或本金 利息及相關手續費時, 除應認列為一般性支出外, 並應將該債務面值或本金自普通資本資產及長期負債帳沖減之 若係提前清償, 有關未攤銷之債券溢 折價及發行成本, 應依本公報第四段之規定辦理 六 政事型基金之資本租賃負債, 除應按各期租金給付總額 ( 減除應由出租人負擔之履約成本 ) 及租期屆滿優惠承購價格 ( 或承租人保證殘值 ) 之現值總額, 或租賃開始日該資產之公平價值孰低者, 認列為其他財務來源外, 並應將該資本租賃負債列入普通資本資產及長期負債帳 每期支付之租賃款, 除應認列為一般性支出外, 並應將當期應攤銷之資本租賃負債自普通資本資產及長期負債帳沖減之 舉借新債償還舊債七 政事型基金以舉借新債方式償付普通長期負債, 其舉借新債時, 應依本公報第三段之相關規定辦理 其償付時, 除普通長期負債之面值或本金部分, 應列為各該基金之其他財務用途外, 餘均依本公報第四段及第五段之相關規定辦理 債券溢 折價及發行成本之攤銷八 政事型基金發行債券之溢價或折價及發行成本, 應在債券流通期限內採有系統而合理之方法加以攤銷 未攤銷之債券溢 折價, 應列為債券面值之加 減項, 未攤銷之債券發行成本應列為遞延借項, 均應記載於普通資本資產及長期負債帳 財務報導九 政事型基金舉借及償還普通長期負債, 各該基金應按月將其列入普通長期負債表 ( 或目錄 ) 及其變動表 在編製政府年度會計報告時, 應將其列入普通長期負債總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表, 並依政府會計準則公報第五號 政府會計報告之編製 規定, 將普通長期負債之面值或本金 未攤銷之債券溢價或折價 未攤銷之債券發行成本及相關影響數調整列入整體淨資產表及整體營運表中 業權型基金十 業權型基金之長期負債, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附 則 附 -40
十一 估計負債 或有負債及退休金有關長期負債之會計處理, 得另訂政府會計準則公報為準據 十二 本公報由行政院主計處於中華民國九十四年十一月一日以處會字第 0 九四 000 七九六五號函發布 本公報不適用於非重要項目 附 -41
政府會計準則公報第八號 作業基金之會計處理及財務報告 壹 前 一 本公報之目的, 在於建立作業基金之會計處理及財務報告規範 附 -42 言 貳 定義及說明 二 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 作業基金 : 係指政府為提供財物或勞務之目的, 通常以收取價款方式收回其成本, 供循環運用, 而不以營利為目的之業權型基金 ( 二 ) 營運活動之現金流量 : 係指影響營運餘絀之收益及費損產生之相關現金流入及流出 但不包括投資及融資活動餘絀產生之現金流量 ( 三 ) 資本及相關融資活動之現金流量 : 係指資本資產之取得 ( 或建造 改良及擴充 ) 出售以及相關融資活動產生之現金流入及流出 但不包括已列入投資活動之長期證券投資產生之現金流量 ( 四 ) 非資本融資活動之現金流量 : 係指非資本資產之融資交易產生之現金流入及流出 ( 五 ) 投資活動之現金流量 : 係指證券之投資及處分 投資收益 貸款及收回之本金與利息等活動產生之現金流入及流出 ( 六 ) 直接法編製之現金流量表 : 本法所編現金流量表中, 營運活動之現金流量表達, 係直接列示當期各項營運活動產生之現金流入與流出項目 ( 七 ) 間接法編製之現金流量表 : 本法所編現金流量表中, 營運活動之現金流量表達, 係從收入 費用及基金淨資產變動表中之營運餘絀, 調整不影響當期現金之餘絀項目 與營運餘絀有關之流動資產及流動負債項目之變動金額等而得, 以求算出營運活動產生之淨現金流入或流出 參 會計準則 三 作業基金以經濟資源流量為衡量焦點, 採用權責發生基礎為會計基礎 四 作業基金之年度基本財務報告, 至少應包括下列各表及附註 : ( 一 ) 淨資產表 ( 或平衡表 ) ( 二 ) 收入 費用及基金淨資產變動表 ( 三 ) 現金流量表 五 作業基金之淨資產表, 在報導基金特定日期之財務狀況, 其內容包括資產 負債及淨資產三項 ( 一 ) 資產項目中, 對受暫時或永久限制用途, 致無法支應一般業務所需者, 應設置限制用途資產及相關科目記載之 ( 二 ) 負債項目中, 依法律或契約規定, 必須以限制用途資產償還者, 應設置限制用途負債及相關科目記載之 ( 三 ) 淨資產項下, 應分為投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產 限制用途資產扣除限制用途負債後之餘額, 應列入淨資產項下之限制用途淨資產科目 限制用途淨資產, 並應於限制解除時重分類列入未限制用途之淨資產項下 六 作業基金之收入 費用及基金淨資產變動表, 在報導基金特定期間之營運結果及淨資產之變動情形, 其內容依序為營運收入 營運費用以及二者互抵後之營運餘絀 ; 其次為營運外收入及費損 特殊及非常項目等, 以及根據以上項目計算而得之本期餘絀, 再與其他影響基金淨資產之項目加減計算產生本期淨資產變動數 最後, 將本期淨資產變動數與期初淨資產加減計算產生期末淨資產 七 作業基金之現金流量表, 在報導基金特定期間之現金及約當現金之流入與流出情形, 其內容應表達來自營運活動 資本及相關融資活動 非資本融資活動 投資活動之現金流量 作業基金之現金流量表, 應採直接法報導營運活動之現金流量, 並同時揭露間接法下營運餘絀與營運活動淨現金流量之調整情形 但過渡期間得先採間接法報導 八 作業基金財務報表之附註, 其內容至少應包括下列重要資訊 : ( 一 ) 因配合法律 契約或政府會計公報規定, 與民營事業適用之一般公認會計原則不符者 ( 二 ) 主要資本資產內容, 對折舊性資本資產與非折舊性資本資產應分別說明, 並揭露其於本期變動之資訊 ( 三 ) 長期負債變動內容, 並揭露長期負債一年內到期之部分 ( 四 ) 其他重大會計政策或重要資訊 九 作業基金之會計處理, 除法律另有規定外, 應依本公報及其他政府會計公報相關規定處理 政府法律或會計公報未規定者, 則採用民營事業適用之一般公認會計原則處理
肆 附 十 本公報由行政院主計處於中華民國九十六年十二月二十六日以處會字第 九六 七五八 號函發布 則 附 -43
政府會計準則公報第九號 政府預算執行控制之會計處理 壹 前言 一 本公報之目的, 係訂定政府預算執行控制所需之會計處理準則 貳 定義及說明 二 預算控制科目 : 係為強化預算執行控制, 用以記載法定預算 分配預算及預算保留等之會計科目 參 會計準則 三 政府會計制度, 於政府年度預算執行時, 須能提供有效之預算控制功能 政事型基金 普通基金四 普通基金於年度進行時須分別於該基金之總分類帳及明細分類帳中, 設置適當之預算控制科目, 記載預算之成立 分配及保留等資料, 並隨時與相關會計資料比較, 俾瞭解與控制預算執行狀況 五 普通基金記載預算成立 分配之預算控制科目入帳金額, 應與法定預算科目金額相符, 或能勾稽相合並適當說明其關聯性 六 普通基金支出預算執行, 應於發生契約責任時, 按未來須支付金額, 先行作預算保留紀錄, 以確保支付責任之履行, 並於實際支付或發生應付款項時再予全部或部分沖銷 七 會計年度終了時, 普通基金之預算控制科目應予結清 有關經核准轉入下年度繼續執行之支出預算保留部分, 應列為基金餘額之限制用途處理 八 轉入本年度繼續執行之預算保留數, 仍應作預算控制, 有關支出預算保留部分, 並應於年度開始解除基金餘額之限制用途 其他政事型基金九 普通基金以外之其他政事型基金, 如預算編列型態與普通基金不同時, 其預算執行控制, 得採用其他適當方式辦理 業權型基金十 業權型基金之預算執行控制, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之方式處理 預算執行資訊之揭露十一 各基金會計報告應揭露預算及其實際執行結果之比較狀況, 其相關資訊並應納入政府會計報告中 肆 附 則 十二 本公報由行政院主計處於中華民國九十六年十二月二十六日以處會字第 九六 七五八 號函發布 附 -44
政府會計準則公報第十號 政府長期股權投資之會計處理 壹 前 一 本公報之目的, 係訂定政府長期股權投資取得 續後評價及處分之會計處理準則 二 前段所稱政府長期股權投資, 係指政府對公營事業機構及民營事業之長期性投資, 通常以取得權益證券 ( 如股票 ) 或以登載資本額方式為之 附 -45 言 貳 定義及說明 三 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 具重大影響力之政府長期股權投資 : 係指各政府依法令規定持有之長期股權投資, 對被投資者之經營 理財及股利政策具有重大影響力 ( 含具有控制能力 ) 者 通常由其公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校等直接持有資本或有表決權之股本之比例 ( 簡稱投資比例 ), 合共在百分之二十以上者屬之 其中政事型基金長期股權投資對被投資者具有控制能力部分, 因未構成母子公司關係, 其會計處理方式採與具重大影響力者相同 ( 二 ) 未具重大影響力之政府長期股權投資 : 通常係指各政府依法令規定, 由其公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校等對被投資者直接持有之投資比例, 合共低於百分之二十者屬之 但有下列情況之ㄧ者, 通常視為對被投資者具有重大影響力 : 1. 持有被投資者有表決權之股份百分比為最高 2. 指派人員獲選為董事長 獲聘為總經理或其實際經營負責人 3. 依合資經營契約規定, 擁有經營權 4. 有其他足以證明對被投資者具有重大影響力之事項 ( 三 ) 權益法 : 係指長期股權投資按投資成本入帳後, 對被投資者淨資產或業主權益所發生之變動, 包括盈虧及其他增減項目, 應按投資比例予以認列, 並以權益調整科目增減其帳面價值之評價方法 ( 四 ) 公平價值 : 係指於衡量日市場參與者在有秩序之交易中, 出售資產所能獲得之價格或移轉負債所須支付之代價 參 會計準則 政事型基金長期股權投資之取得四 政事型基金長期股權投資應按取得時之成本入帳 所稱成本, 係指取得投資而發生之一切必要合理支出 ( 不含融資利息 ) 取得時除應依被投資者為公營事業機構或民營事業, 分別將該投資成本數額列為其他財務用途或一般性支出外, 並應同時登載於普通資本資產及長期負債帳 五 政事型基金以交換方式取得長期股權投資, 應以交換日所取得之換入投資公平價值列入普通資本資產及長期負債帳 換入投資之公平價值無法取得時, 得以換出資產之公平價值入帳 若兩者之公平價值均無法取得, 應採用換出資產之帳面價值入帳 前項交換涉有部分現金收付時, 應將其收到現金列為其他財務來源 ; 付出現金依所取得投資為公營事業機構或民營事業, 分別列為其他財務用途或一般性支出 同時換入之投資除按其公平價值入帳者外, 其投資成本應隨同收到或付出之現金而增減 六 政事型基金因受贈 遺贈 接收或沒收而取得之長期股權投資, 應以取得當時之公平價值列入普通資本資產及長期負債帳 長期股權投資之續後評價七 政事型基金具有重大影響力之長期股權投資, 應於年度終了採權益法認列, 其結果與長期股權投資帳面價值有增減變動者, 應以權益調整科目列入普通資本資產及長期負債帳 政事型基金未具重大影響力之長期股權投資, 除無公平價值可稽者採成本法外, 應於年度終了按各該投資之公平價值評價, 其結果與長期股權投資帳面價值有增減變動者, 應以評價調整科目列入普通資本資產及長期負債帳 若被投資者已宣告破產或經法院裁定進行重整, 通常對其已不具重大影響力, 得不適用權益法 八 政事型基金具重大影響力之長期股權投資, 於認列被投資者之虧損, 以使對被投資者長期股權投資之帳面價值降至零為限, 並於普通資本資產及長期負債帳以權益調整科目列為該長期股權投資帳面價值之減項 但基金決定繼續持有者, 對被投資者之虧損, 仍應揭露之 嗣後被投資者獲利時, 如過去有未認列之投資損失, 應俟彌補後, 再採權益法處理 九 政事型基金採權益法處理之長期股權投資, 對於投資成本與取得投資時按投資比例計算被投資者淨資產或業主權益帳面價值間之差額, 應分析其原因, 於差異原因消除年度終了時 ( 如土地於出售年度或固定資產於計提折舊時 ) 予以沖銷, 並於普通資本資產及長期負債帳增減其長期股權投資權益調整科目 長期股權投資之股利收受十 政事型基金收到被投資者之現金股利時, 應依被投資者為公營事業機構或民營事業, 分別將該股利數額列為其他財務來源或一般性收入 其中收到股利係屬清算股利性質或對投資採權益法處理者, 應同時於普通資本資產及長期負債帳以評價調整或權益調整科目列為該長期股權投資之減項 至收到股票
股利時, 僅於普通資本資產及長期負債帳註記所收股份數量之變動情形, 並重行計算該長期股權投資每股之帳面價值 長期股權投資之移轉 處分十一 政事型基金長期股權投資之移轉, 應比照政府會計準則公報第六號 政府固定資產之會計處理 第十一段規定處理 十二 政事型基金處分長期股權投資時, 除將其售價收入全數列為其他財務來源外, 同時應將出售該長期股權投資之帳面價值自普通資本資產及長期負債帳沖減之 長期股權投資之會計處理方法變動十三 政事型基金採權益法處理之長期股權投資, 如因投資比例降低或其他原因致未具重大影響力時, 應改採本公報第七段有關未具重大影響力之評價方式處理, 並以改變時之長期股權投資帳面價值為新成本 但喪失具重大影響力係因被投資者宣告破產或經法院裁定進行重整者, 對其破產或重整裁定前, 當年度已發生之盈虧仍應依權益法認列 十四 政事型基金未具重大影響力之長期股權投資, 如因增加投資比例或其他原因, 使成為具重大影響力之長期股權投資時, 應改採權益法 財務報導十五 政事型基金對長期股權投資之取得 續後評價 股利收受 移轉 處分及會計處理方法變動等事項, 各該基金應按月將其列入普通資本資產表 ( 或目錄 ) 及其增減變動表 在編製政府年度會計報告時, 應將其列入普通資本資產總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表, 並將該等事項及相關影響數調整列入政府整體淨資產表及營運表中 業權型基金十六 業權型基金之長期股權投資, 除法律或政府會計相關公報另有規定, 依其規定辦理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附 十七 本公報發布後, 政事型基金首次採用本公報規定處理時, 對既存長期股權投資, 以其帳面價值作為長期股權投資之投資成本 採權益法者, 應將其投資成本與按投資比例計算被投資者淨資產或業主權益帳面價值間之差額, 一次於普通資本資產及長期負債帳以權益調整科目列為長期股權投資之增減項目 ; 採公平價值者, 應將其投資成本與該投資公平價值間之差額, 一次於普通資本資產及長期負債帳以評價調整科目列為長期股權投資之增減項目 十八 本公報由行政院主計處於中華民國九十七年十二月二十九日以處會字第 0 九七 000 六九八九號函發布 則 附 -46
政府會計準則公報第十一號 政府負債準備 或有負債及或有資產之會計處理 壹 前 一 本公報之目的, 係訂定政府負債準備 或有負債及或有資產之會計處理準則 附 -47 言 貳 定義及說明 二 本公報用語定義及說明如下 : ( 一 ) 負債準備 : 係指政府因過去交易或其他事項所產生未確定時點或金額之現時法定義務 ( 二 ) 法定義務 : 係指政府因法令或契約所產生之義務 ( 三 ) 或有負債, 係指符合下列情形之一者 : 1. 政府因過去交易或其他事項所產生之可能法定義務, 其存在與否僅能由未來不能完全控制之不確定事件之發生或不發生加以證實 2. 現時法定義務因非屬很有可能需要流出資源加以清償, 或清償金額無法可靠衡量而未予認列 ( 四 ) 或有資產 : 係指政府因過去交易或其他事項所可能獲得或掌握之資源, 其存在與否僅能由未來不能完全控制之不確定事件之發生或不發生加以證實 政事型基金 負債準備之處理 參 會計準則 認列三 政事型基金之現時法定義務, 除法律另有規定依其規定辦理外, 若很有可能需要流出財務資源予以清償且清償金額亦能可靠衡量時, 應認列負債準備 ; 其餘依或有負債之相關規定辦理 負債準備於認列時, 應列入普通資本資產及長期負債帳, 並於以當期財務資源清償義務時, 認列一般性支出, 及自普通資本資產及長期負債帳沖減之 四 政事型基金在現時法定義務是否存在並不明確之情況下, 應考慮所有可得之證據, 於會計年度終了日評估其存在之可能性大於不可能性時, 視為產生現時法定義務 若符合第三段之認列基準, 應對該現時法定義務認列負債準備 若現時法定義務不存在之可能性大於不可能性時, 應依或有負債之相關規定辦理 衡量五 政事型基金負債準備之認列金額應於審慎考量其風險及不確定性等因素後, 估算會計年度終了日清償現時法定義務所需流出財務資源之最佳估計 於衡量負債準備金額時, 若貨幣時間價值之影響重大, 應以會計年度終了日清償現時法定義務預期所需流出財務資源之現值衡量 於衡量負債準備金額時, 不得考量與負債準備清償有關資產之預期處分利益 六 政事型基金對於已認列之負債準備, 應於會計年度終了日進行評估, 其結果如有增減變動或不再很有可能需要流出財務資源予以清償時, 應隨同調整或沖減普通資本資產及長期負債帳 財務報導七 政事型基金對於負債準備之處理, 除法律另有規定, 依其規定辦理外, 各該基金應將其列帳 調整 沖減等增減變動之負債準備列入普通長期負債表 ( 或目錄 ) 及其變動表, 並揭露必要資訊 ( 如重大增減變動原因等 ) 在編製政府年度會計報告時, 應將其列入普通長期負債總表 ( 或總目錄 ) 及其變動總表, 並概要揭露必要資訊, 且依政府會計準則公報第五號 政府會計報告之編製 規定, 將已列帳之負債準備相關影響數調整列入整體淨資產表及整體營運表中 上開揭露事項, 如因實務上不可行而無法揭露者, 應說明此一事實 或有負債之處理 認列八 政事型基金之或有負債不予認列, 但應依第十段規定報導 衡量九 政事型基金對於所報導之或有負債, 應於會計年度終了日進行評估, 其結果若很有可能需要流出財務資源予以清償, 且其金額亦能可靠衡量時, 應依負債準備相關規定辦理 財務報導
十 政事型基金對於或有負債之處理, 除法律另有規定, 依其規定辦理外, 各該基金應於其會計報告揭露必要資訊 ( 如或有負債之內容等 ) 在編製政府年度會計報告時, 應於其年度會計報告概要揭露必要資訊 上開揭露事項, 如因實務上不可行而無法揭露者, 應說明此一事實 但使財務資源流出之可能性屬極少可能者, 得不揭露 或有資產之處理 認列十一 政事型基金之或有資產不予認列 若或有資產之資源很有可能流入時, 應依第十三段規定報導 衡量十二 政事型基金對於所報導之或有資產, 應於會計年度終了日進行評估, 其結果若幾乎確定可以獲得財務資源之流入, 除應認列該項資產外, 並應於財務資源具可用性時, 認列為收入 財務報導十三 政事型基金對於很有可能流入財務資源之或有資產, 各該基金應於其會計報告揭露必要資訊 ( 如或有資產之內容等 ) 在編製政府年度會計報告時, 應於其年度會計報告概要揭露必要資訊 上開揭露事項, 如因實務上不可行而無法揭露者, 應說明此一事實 其他事項之處理十四 政事型基金於清償負債準備時, 若因保險契約 補償條款或供應商所提供之保固等項目, 幾乎確定可以獲得理賠款 補償金 保固給付等, 應將其認列為資產, 其金額不得超過負債準備之金額, 並應於財務資源具可用性時, 認列為收入 十五 政事型基金對於履行中之契約, 因法律 政策或其他因素, 致履行契約義務之不可避免成本 ( 履行契約尚需投入之成本與不履行契約所應負擔之補償 賠償或違約金之孰低者 ), 超過預期從該契約獲得之財務資源時, 其差額除應認列為負債準備外, 有關該負債準備之衡量, 應依第五段及第六段有關規定辦理, 並於支付上開履行契約或不履行契約所應負擔之款項後, 予以沖減 十六 政事型基金之負債準備及或有負債中, 如有因提供社會保險及員工退休金所產生者, 各該基金應以揭露方式, 於其會計報告揭露必要資訊 ( 如精算假設等 ) 在編製政府年度會計報告時, 應以揭露方式, 於其年度會計報告概要揭露必要資訊 業權型基金十七 業權型基金對於負債準備 或有負債及或有資產之會計處理, 除法律或政府會計相關公報另有規定者, 從其規定, 以及辦理社會保險所產生者, 比照第十六段規定以揭露方式處理外, 應採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 肆 附則 十八 本公報由行政院主計處於中華民國九十九年十二月二十二日以處會字第 0 九九 000 七七 0 八號函發布 附 -48
附錄五中央政府普通基金普通公務會計制度之會計科目 第一節設置原則三十三 本制度會計科目依各種會計報告所應報導之事項設置, 其名稱應能顯示事項之性質及含義, 並按各科目之性質加以分類編號 三十四 凡性質相同之交易或其他事項, 應使用相同之會計科目 ; 互有關係之會計科目應能相互勾稽, 使其相合 三十五 本制度之會計科目, 在普通公務帳方面, 分為資產 負債 基金餘額 收入及支出等五類 ; 在普通資本資產及長期負債帳方面, 分為普通資本資產 普通長期負債及淨資產等三類 並設置預算執行控制所需之資力及負擔等二類科目, 暨兼顧政府年度會計報告編製必要之沖銷 調整等科目 三十六 為應不同觀點之會計報告編製需要, 會計科目應搭配基金別 預算別 性質別 機關別 來源別 ( 收入類 ) 政事別 業務或工作計畫及用途別 ( 支出類 ) 等科目分類, 使用之 三十七 會計科目與預算科目之關聯性, 如附錄二 第二節分類 編號及說明三十八 本制度資產 負債及基金餘額類之會計科目分類如下 : ( 一 ) 資產類 : 凡基金平衡表之資產科目屬之 ( 二 ) 負債類 : 凡基金平衡表之負債科目屬之 ( 三 ) 基金餘額類 : 凡基金平衡表之已提列準備或未提列準備之基金餘額科目屬之 三十九 本制度收入及支出類之會計科目分類如下 : ( 一 ) 收入類 : 凡收入 支出及基金餘額變動表 ( 在機關別稱為收入及支出累計表, 以下同 ) 之一般性收入及其他財務來源科目屬之 ( 二 ) 支出類 : 凡收入 支出及基金餘額變動表之一般性支出及其他財務用途科目屬之 四十 本制度普通資本資產 普通長期負債及淨資產類之會計科目分類如下 : ( 一 ) 普通資本資產類 : 凡普通資本資產及長期負債帳平衡表 ( 在機關別稱為普通資本資產帳平衡表 ) 之普通資本資產科目屬之 ( 二 ) 普通長期負債類 : 凡普通資本資產及長期負債帳平衡表 ( 在機關別稱為普通長期負債帳平衡表 ) 之普通長期負債科目屬之 ( 三 ) 淨資產類 : 凡普通資本資產及長期負債帳平衡表 ( 在機關別依性質分別稱為普通資本資產帳平衡表或普通長期負債帳平衡表 ) 之淨資產科目屬之 四十一 本制度為控管預算執行, 設立資力及負擔類科目, 在會計期間內平時使用, 期末則予結清 其會計科目分類如下 : ( 一 ) 資力類 : 凡基金平衡表之資力科目屬之 ( 二 ) 負擔類 : 凡基金平衡表之負擔科目屬之 四十二 會計科目共分四級, 其編號第一級科目為一位數 ( 如 1- 資產 ) 第二級科目為二位數 ( 如 11- 流動資產 ), 第三級科目為四位數 ( 如 1101- 現金 ), 以上第一至三級科目屬報表科目, 第四級科目為六位數 ( 如 110101- 各機關現金 ), 屬總分類帳科目 另搭配使用之基金別 預算別 性質別 機關別 來源別 ( 收入類 ) 政事別 業務或工作計畫別及用途別 ( 支出類 ) 等科目分類, 其編號如下 : ( 一 ) 基金別科目編號, 為一位數, 如普通基金 政事型特種基金等 ( 二 ) 預算別科目編號, 為一位數, 如年度預算 特別預算等 ( 三 ) 性質別科目編號, 為一位數, 如經常門 資本門 經資併計等 ( 四 ) 其餘機關別 來源別 政事別 業務或工作計畫別及用途別等科目編號, 各依預算之所定 四十三 會計科目之名稱 編號及其定義說明如下 : ( 一 ) 資產 負債及基金餘額類科目 1- 資產 : 凡能提供未來效益之財務資源屬之, 但不包含普通資本資產在內 11- 流動資產 : 凡現金及其他將於一年內轉換為現金或耗用之資產皆屬之 1101- 現金 : 凡各機關現金 專戶存款及零用金等屬之, 但已指定用途或有法律 契約上之限制者, 應列為限制性資產 110101- 各機關現金 : 凡各機關自行保管之款項屬之 收入之數, 記入借方 ; 支付或退還之數, 記入貸方 110102- 各機關現金 - 在途現金 : 凡代庫機構已收取尚未解繳國庫或存入機關專戶之款項屬之 收入之數, 記入借方 ; 已繳庫或存入機關專戶之數, 記入貸方 110103- 專戶存款 : 凡各機關存於其專戶之款項屬之 存入之數, 記入借方 ; 支領之數, 記入貸方 110104- 零用金 : 凡撥供零星支出之定額現金屬之 撥交之數, 記入借方 ; 收回或 附 -49
減少之數, 記入貸方 110105- 國庫存款 ( 中央主計機關彙編專用 ): 凡存於國庫之現金屬之 收入之數, 記入借方 ; 支付之數, 記入貸方 1103- 應收款項 : 凡應收稅款 應收帳款 應收票據 應收剔除經費及其他應收款等屬之 110301- 應收稅款 : 凡應收各項稅款屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 110302- 備抵呆稅 - 應收稅款 : 凡預估應收稅款無法收取之數屬之, 係 110301 應收稅款 之評價科目 提列之數, 記入貸方 ; 減提或沖銷之數, 記入借方 110303- 應收帳款 : 凡因業務而發生應收未收之帳款屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 110304- 備抵呆帳 - 應收帳款 : 凡預估應收帳款無法收取之數屬之, 係 110303 應收帳款 之評價科目 提列之數, 記入貸方 ; 減提或沖銷之數, 記入借方 110305- 應收票據 : 凡收到可按票載日期收取一定款項之票據屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 110306- 備抵呆帳 - 應收票據 : 凡預估應收票據無法收取之數屬之, 係 110305 應收票據 之評價科目 提列之數, 記入貸方 ; 減提或沖銷之數, 記入借方 110307- 應收剔除經費 : 凡經審計機關剔除尚未收回之款項屬之 待收之數, 記入借方 ; 收回之數, 記入貸方 110398- 其他應收款 : 凡不屬於以上之應收款項屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 110399- 備抵呆帳 - 其他應收款 : 凡預估其他應收款無法收取之數屬之, 係 110398 其他應收款 之評價科目 提列之數, 記入貸方 ; 減提或沖銷之數, 記入借方 1104- 應收其他基金款 : 凡對於同一政府其他基金之應收未收款項屬之 110401- 應收其他基金款 : 凡對於同一政府其他基金之應收未收款項屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 1105- 應收其他政府款 : 凡對於其他政府之應收未收款項屬之 110501- 應收其他政府款 : 凡對於其他政府之應收未收款項屬之 應收之數, 記入借方 ; 收現或沖轉之數, 記入貸方 110502- 備抵呆帳 - 應收其他政府款 : 凡預估應收其他政府款無法收取之數屬之, 係 110501 應收其他政府款 之評價科目 提列之數, 記入貸方 ; 減提或沖銷之數, 記入借方 1106- 存貨 : 凡現存備供使用之材料等屬之 110601- 材料 : 凡購入供公務使用或儲備之原物料 燃料 配件, 以及尚未安裝或領用之機具等屬之, 但不包括零配件翻修及補充維持設備持續運作不致中斷之最低需求合理備份 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 1107- 暫付款 : 凡暫付之款項屬之 110701- 暫付款 : 凡暫付性質尚未確定, 或待結轉其他科目之款項屬之 暫付之數, 記入借方 ; 沖轉或收回之數, 記入貸方 1109- 預付款 : 凡預付之款項屬之 110901- 預付款 : 凡預付尚未實現之款項屬之 預付之數, 記入借方 ; 沖轉或收回之數, 記入貸方 1110- 預付其他基金款 : 凡預付同一政府其他基金之款項屬之 111001- 預付其他基金款 : 凡預付同一政府其他基金之款項屬之 預付之數, 記入借方 ; 沖轉或收回之數, 記入貸方 1111- 預付其他政府款 : 凡預付其他政府之款項屬之 111101- 預付其他政府款 : 凡預付其他政府之款項屬之 預付之數, 記入借方 ; 沖轉或收回之數, 記入貸方 1199- 其他流動資產 : 凡不屬於以上之其他流動資產皆屬之 119901- 抵繳收入實物 : 凡收到抵繳收入而即將變現之實物屬之 收到之數, 記入借方 ; 變現或沖轉之數, 記入貸方 12- 限制性資產 : 凡受暫時性或永久性限制用途, 無法支應一般業務所需之資產屬之 1201- 限制性資產 : 凡限制用途之各機關現金 專戶存款 暫付款及存出保證金等屬之 120101- 各機關現金 - 限制 : 凡各機關自行保管之款項已限制用途部分屬之 收入之數, 記入借方 ; 支付之數, 記入貸方 120102- 專戶存款 - 限制 : 凡存於各機關專戶之款項已限制用途部分屬之 存入之 附 -50
數, 記入借方 ; 支領之數, 記入貸方 120103- 暫付款 - 限制 : 凡暫付款項已限制用途部分屬之 暫付之數, 記入借方 ; 沖轉或收回之數, 記入貸方 120104- 存出保證金 : 凡存出作保證用之款項, 如押金等屬之 存出之數, 記入借方 ; 收回之數, 記入貸方 18- 國庫往來 : 凡基金內各機關與國庫間往來之款項屬之 ( 本科目為資產負債共用科目 ) 1801- 國庫往來 - 收項 : 凡各機關已繳庫之收入款項屬之 180101- 國庫往來 - 收項 : 凡各機關已繳庫之收入款項屬之 收入之數, 記入借方 ; 退還或沖轉之數, 記入貸方 19- 信託代理與保證資產 : 凡保管有價證券 保管品及保證品等屬之 本科目及所屬各科目, 均屬備忘性質, 應以附註表達, 不列入基金平衡表之資產與負債項下 ; 其相對科目為 29 信託代理與保證負債 1901- 保管有價證券 : 凡受託保管之有價證券屬之 190101- 保管有價證券 : 凡受託保管之有價證券屬之 受託保管之數, 記入借方 ; 提取之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 290101 應付保管有價證券 1902- 保管品 : 凡代為保管之物品屬之 190201- 保管品 : 凡受託保管之物品屬之 受託保管之數, 記入借方 ; 提取之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 290201 應付保管品 1903- 保證品 : 凡收到外界提供作為保證用之有價證券 票據 信用狀 保險單及銀行保證書等屬之 190301- 保證 ) 品 : 凡收到外界提供作為保證用之有價證券 票據 信用狀 保險單及銀行保證書等屬之 收到之數, 記入借方 ; 退還或沖轉之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 290301 應付保證品 1904- 債權憑證 : 凡循法定程序取得之債權憑證屬之 190401- 債權憑證 : 凡循法定程序取得之債權憑證屬之 債權憑證不論金額多寡, 每案概以 1 元計列 取得之數, 記入借方 ; 依法追索收取或註銷減少之數, 記入貸方 1905- 待抵銷債權憑證 : 凡依規定程序所取得債權憑證之待抵銷科目屬之 190501- 待抵銷債權憑證 : 凡依規定程序所取得債權憑證之待抵銷科目屬之, 係 190401 債權憑證 之抵銷科目 待抵銷之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 2- 負債 : 凡未來需以財務資源償還之財務給付義務屬之, 但不包含普通長期負債在內 21- 流動負債及遞延貸項 : 凡將於一年內以流動資產或其他流動負債償還者屬流動負債 凡遞延於以後期間認列之各項收入屬遞延貸項 2101- 短期債務 : 凡舉借短期借款及發行國庫券等屬之 210101- 短期借款 : 凡向金融機構借入償還期限在一年以內之款項屬之 借入之數, 記入貸方 ; 償還之數, 記入借方 210102- 應付國庫券 : 凡發行未滿一年之國庫券屬之 發行之數, 記入貸方 ; 買回之數, 記入借方 2103- 應付款項 : 凡應付帳款及其他應付款等屬之 210301- 應付帳款 : 凡因業務所發生應付未付之帳款屬之 應付之數, 記入貸方 ; 支付之數, 記入借方 210399- 其他應付款 : 凡不屬於以上之應付款屬之 應付之數, 記入貸方 ; 支付之數, 記入借方 2104- 應付其他基金款 : 凡對於同一政府其他基金之應付未付款項屬之 210401- 應付其他基金款 : 凡對於同一政府其他基金之應付未付款項屬之 應付之數, 記入貸方 ; 支付之數, 記入借方 2105- 應付其他政府款 : 凡對於其他政府之應付未付款項屬之 210501- 應付其他政府款 : 凡對於其他政府之應付未付款項屬之 應付之數, 記入貸方 ; 支付之數, 記入借方 2107- 暫收款 : 凡暫收之款項等屬之 210701- 暫收款 : 凡暫收性質尚未確定, 或待結轉其他科目之款項屬之 暫收之數, 記入貸方 ; 沖轉或退還之數, 記入借方 2108- 遞延貸項 : 凡遞延於以後期間認列之各項收入屬之 210801- 遞延收入 : 凡遞延於以後各期認列之收入屬之 發生之數, 記入貸方 ; 實現轉入收入之數, 記入借方 附 -51
2109- 預收款 : 凡預收之款項屬之 210901- 預收款 : 凡預收尚未實現之款項屬之 預收之數, 記入貸方 ; 沖轉或退還之數, 記入借方 2110- 預收其他基金款 : 凡預收同一政府其他基金之款項屬之 211001- 預收其他基金款 : 凡預收同一政府其他基金之款項屬之 預收之數, 記入貸方 ; 沖轉或退還之數, 記入借方 2111- 預收其他政府款 : 凡預收其他政府之款項屬之 211101- 預收其他政府款 : 凡預收其他政府之款項屬之 預收之數, 記入貸方 ; 沖轉或退還之數, 記入借方 2199- 其他流動負債 : 凡不屬於以上之流動負債皆屬之 219901- 其他流動負債 : 凡不屬於以上之流動負債皆屬之 22- 限制性負債 : 凡應由限制性資產償還之負債屬之 2201- 限制性負債 : 凡存入保證金 應付代收款及應付保管款等屬之 220101- 存入保證金 : 凡收到外界提供作為保證用之款項屬之 收到之數, 記入貸方 ; 退還或轉抵之數, 記入借方 220102- 應付代收款 : 凡代收代付之款項屬之 代收之數, 記入貸方 ; 支付或退還之數, 記入借方 220103- 應付保管款 : 凡代為保管之款項屬之 保管之數, 記入貸方 ; 退還之數, 記入借方 28- 國庫往來 : 凡基金內各機關與國庫間往來之款項屬之 ( 本科目為資產負債共用科目 ) 2801- 國庫往來 - 付項 : 凡各機關由國庫支付之支出款項屬之 280101- 國庫往來 - 付項 : 凡各機關由國庫支付之支出款項屬之 支付之數, 記入貸方 ; 收回或沖轉之數, 記入借方 2802- 國庫往來 - 其他 : 凡各機關與國庫收付之待轉正 待收回或待退還等款項屬之 ( 本科目為資產負債共用科目 ) 280201- 國庫往來 - 其他 : 凡各機關與國庫收付之待轉正 待收回或待退還等款項屬之 由國庫支付屬待轉正 待收回及沖轉收入待退還之數, 記入貸方 ; 由國庫收入屬待退還及沖轉支付待轉正 待收回之數, 記入借方 ( 本科目為資產負債共用科目 )29- 信託代理與保證負債 : 凡應付保管有價證券 應付保管品及應付保證品等屬之 本科目及所屬各科目, 均屬備忘性質, 不列入基金平衡表之資產與負債項下, 應以附註表達 ; 其相對科目為 19 信託代理與保證資產 2901- 應付保管有價證券 : 凡應付代為保管之有價證券屬之 290101- 應付保管有價證券 : 凡應付代為保管之有價證券屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; 其相對科目為 190101 保管有價證券 2902- 應付保管品 : 凡應付代為保管之物品屬之 290201- 應付保管品 : 凡應付代為保管之物品屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; 其相對科目為 190201 保管品 2903- 應付保證品 : 凡應付外界提供作為保證用之有價證券 票據 信用狀 保險單及銀行保證書等屬之 290301- 應付保證品 : 凡應付外界提供作為保證用之有價證券 票據 信用狀 保險單及銀行保證書等屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 ; 其相對科目為 190301 保證品 3- 基金餘額 : 凡資產減除負債後之餘額屬之 31- 已提列準備之基金餘額 ( 在機關別稱為準備 ): 凡基金餘額中, 因供特定用途, 需提列準備之數屬之 3101- 零用金準備 : 凡額定零用金提列準備之數屬之 310101- 零用金準備 : 凡額定零用金提列準備之數屬之 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3102- 存貨準備 : 凡未耗用之存貨提列準備之數屬之 310201- 材料準備 : 凡未耗用之材料提列準備之數屬之 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3103- 存出保證金準備 : 凡存出作保證用之款項提列準備之數屬之 310301- 存出保證金準備 : 凡存出作保證用之款項提列準備之數屬之 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3104- 預 ( 暫 ) 付款準備 : 凡預 ( 暫 ) 付款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數 附 -52
準備部分 310401- 預 ( 暫 ) 付款準備 : 凡預 ( 暫 ) 付款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數準備部分 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3105- 預付其他基金款準備 : 凡預付同一政府其他基金款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數準備部分 310501- 預付其他基金款準備 : 凡預付同一政府其他基金款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數準備部分 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3106- 預付其他政府款準備 : 凡預付其他政府款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數準備部分 310601- 預付其他政府款準備 : 凡預付其他政府款項提列準備之數屬之, 但不包含已列入支出保留數準備部分 提列之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 3107- 支出保留數準備 : 凡契約責任保留轉入下年度繼續執行提列準備之數屬之 ( 結帳後使用之科目 ) 310701- 支出保留數準備 : 凡契約責任保留轉入下年度繼續執行提列準備之數屬之 保留轉入下年度之數, 記入貸方 ; 減少或沖轉之數, 記入借方 ( 結帳後使用之科目 ) 32- 未提列準備之基金餘額 ( 在機關別稱為對未提列準備之基金餘額影響數 ): 凡基金餘額未提列準備之數屬之 3201- 累積餘絀 ( 在機關別稱為對基金累積餘絀之影響數 ): 凡截至本年度累積之未提列準備基金餘額屬之 320101- 累積餘絀 ( 在機關別稱為對基金累積餘絀之影響數 ): 凡截至上年度累積之未提列準備基金餘額屬之 賸餘之數, 記入貸方 ; 提列準備或短絀之數, 記入借方 320102- 前期餘絀調整數 ( 在機關別稱為對基金前期餘絀調整之影響數 ): 凡調整以前年度累積餘絀增減之數屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 3202- 本期餘絀 ( 在機關別稱為對基金本期餘絀之影響數, 以下同 ): 凡本年度收支互抵後之餘額屬之 320201- 本期餘絀 : 凡本年度預計或實際收支互抵後之餘額屬之 收入大於支出之數, 記入貸方 ; 收入小於支出之數, 記入借方 ( 本科目在平時係表達預計收支互抵後之餘額 ; 年度終了, 係表達本年度實際收支結果之餘額 ) ( 二 ) 收入及支出類科目 4- 收入 : 凡依法令或契約規定收取 賺得或受贈, 而增加可供運用之資源, 並造成基金餘額增加者, 包括一般性收入及其他財務來源皆屬之 41- 一般性收入 : 凡辦理一般政務, 依法令或契約規定取得, 而增加可運用之財務資源, 並造成基金餘額增加者屬之 4101- 稅課收入 : 凡依相關稅法規定徵課之稅捐收入屬之 410101- 稅課收入 : 凡依相關稅法規定徵課之稅捐收入屬之 4103- 罰款及賠償收入 : 凡依據法令 契約所定收取之罰金 罰鍰 怠金 過怠金 沒入金或沒收物 賠償及罰款等收入屬之 410301- 罰款及賠償收入 : 凡依據法令 契約所定收取之罰金 罰鍰 怠金 過怠金 沒入金或沒收物 賠償及罰款等收入屬之 4104- 規費收入 : 凡依法令規定收取之行政 司法及使用規費等收入屬之 410401- 規費收入 : 凡依法令規定收取之行政 司法及使用規費等收入屬之 4105- 投資收入 : 凡財產之孳息 投資收益等收入屬之 410501- 財產孳息 : 凡收取利息收入 租金收入及權利金屬之 410502- 投資收益 : 凡投資民營事業之現金股息紅利屬之 4106- 政府間收入 : 凡國內不同政府間收入等屬之 410601- 協助收入 : 凡上級政府取得下級政府之協助金屬之 4199- 其他一般性收入 : 凡獨占及專賣 工程受益費 信託管理 捐獻及贈與暨其他等收入屬之 419901- 獨占及專賣收入 : 凡經法律許可, 得經營獨占公用事業, 並得依法徵收特許費收入屬之 419902- 工程受益費收入 : 凡對因道路 堤防 溝渠 碼頭 港口或其他土地改良 附 -53
物或受益之船舶, 得徵收之收入屬之 419903- 信託管理收入 : 凡收取依法為信託管理或受託代辦之收入屬之 419904- 捐獻及贈與收入 : 凡收取自願性捐贈款收入等屬之 419905- 其他收入 : 凡收取學雜費收入 收回以前年度支出及其他雜項收入等屬之 42- 其他財務來源 : 除一般性收入以外, 凡能增加可運用財務資源, 並造成基金餘額增加者屬之 4201- 來自其他基金之移轉 : 凡來自同一政府其他基金間之財務資源屬之 420101- 收回特種基金資本 ( 基金 ): 凡收回國營事業資本 非營業特種基金之基金數額等屬之 420102- 特種基金盈 ( 賸 ) 餘繳庫數 : 凡收到營業基金盈餘繳庫及非營業特種基金賸餘繳庫等屬之 4202- 處分資產收入 : 凡普通資本資產之出售 交換 移轉 毀損遺失獲有保險理賠金 報廢資產變賣等所獲收入屬之 420201- 處分資產收入 : 凡普通資本資產之出售 交換 移轉 毀損遺失獲有保險理賠金 報廢資產變賣等所獲收入屬之 4203- 舉借長期債務收入 : 凡發行債券面額及溢價 舉借長期借款及資本租賃負債等所獲取之收入屬之 420301- 舉借長期債務本金收入 : 凡發行債券之面額或舉借長期借款之本金屬之 420302- 發行長期債券溢價收入 : 凡發行債券所收價款較債券面額增加之數屬之 420303- 資本租賃負債收入 : 凡資本租賃負債收入屬之 5- 支出 : 凡依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可供運用之資源, 並造成基金餘額減少者, 包括一般性支出及其他財務用途皆屬之 51- 一般性支出 : 凡辦理一般政務, 依法令或契約規定支付 交付或捐贈, 而減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額減少者屬之 5101- 人事支出 : 凡依法令規定進用 ( 含聘僱 ) 現職人員之相關待遇 ( 含退休 ) 經費屬之 510101- 人事支出 : 凡依法令規定進用 ( 含聘僱 ) 現職人員之相關待遇 ( 含退休 ) 經費屬之 5102- 業務支出 : 凡處理經常一般公務或特定業務及工作計畫所需之支出屬之, 但不包括資本門支出 510201- 業務支出 : 凡處理經常一般公務或特定業務及工作計畫所需之支出屬之, 但不包括資本門支出 5103- 資本支出 : 凡取得 改良及擴充普通資本資產之支出屬之 510301- 資本支出 : 凡取得 改良及擴充普通資本資產之支出屬之 5104- 政府間支出 : 凡國內不同政府間支出屬之 510401- 補助支出 : 凡對國內地方政府之獎補助支出屬之 5105- 債務服務支出 : 凡償付債務利息 手續費及長期債務之還本等支出屬之 ; 但不包括撥交債務基金之還本 債務付息及手續費 510501- 債務服務支出 : 凡償付債務利息 手續費及長期債務之還本等支出屬之 ; 但不包括撥交債務基金之還本 債務付息及手續費 5199- 其他一般性支出 : 凡政府機關間及對外國政府 國內外民間團體或個人之補助 捐助 獎助以及處理公務發生之損失 補償或賠償費用屬之, 以及未能歸入前述科目之支出屬之 519901- 對同政府其他機關之補助 : 凡同一政府機關間之補助 519902- 對政府部門以外之補助 : 凡對外國政府 國內外民間團體或個人之補助 捐助 獎助以及處理公務發生之損失 補償或賠償費用屬之 519903- 預備金 : 凡災害準備金等, 未能歸入前述科目之支出屬之 52- 其他財務用途 : 除一般性支出以外, 凡會減少可運用之財務資源, 並造成基金餘額之減少者均屬之 5201- 移轉予其他基金 : 凡移轉予同一政府其他基金之財務資源屬之 但不包括基金間交易 借貸及委辦事項 520101- 對特種基金之增撥 : 凡對同一政府之營業基金增資 非營業特種基金增撥屬之 520102- 對特種基金之補助 : 凡對同一政府特種基金之補助屬之 520103- 撥交債務基金還本數 : 凡撥交債務基金之還本數屬之 520104- 撥交債務基金付息及手續費 : 凡撥交債務基金之償付債務利息及手續費等屬之 附 -54
5202- 發行長期債券折價 : 凡發行債券所收價款較債券面額短少之數屬之 520201- 發行長期債券折價 : 凡發行債券所收價款較債券面額短少之數屬之 以上收入及支出類科目, 若按預算基礎列示時, 應按其性質分別加總, 以歲入執行數 歲出執行數 債務舉借執行數及債務償還執行數等科目列示 ( 如附錄二 ) ( 三 ) 資力及負擔類科目 8- 資力 81- 資力 : 凡為控管預計財務資源執行進度而採用之預計一般性收入及預計其他財務來源等屬之 8101- 預計一般性收入 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性收入屬之 810101- 預計一般性收入 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性收入屬之 預計之數, 記入借方 ; 按期或按月轉列分配之數, 記入貸方 8102- 一般性收入分配數 : 凡預計一般性收入按期或按月分配之數屬之 810201- 一般性收入分配數 : 凡預計一般性收入按期或按月分配之數屬之 其由預計一般性收入轉列分配之數, 記入借方 ; 分配數減少及年度終了沖轉之數, 記入貸方 8103- 預計其他財務來源 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之來自其他基金之移轉 舉借長期債務收入及處分資產收入等屬之 810301- 預計其他財務來源 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之來自其他基金之移轉 舉借長期債務收入及處分資產收入等屬之 預計之數, 記入借方 ; 按期或按月轉列分配之數, 記入貸方 8104- 其他財務來源分配數 : 凡預計其他財務來源按期或按月分配之數屬之 810401- 其他財務來源分配數 : 凡預計其他財務來源按期或按月分配之數屬之 其由預計其他財務來源轉列分配之數, 記入借方 ; 分配數減少及年度終了沖轉之數, 記入貸方 8105- 支出保留數 : 凡預計一般性支出及預計其他財務用途簽約保留之數屬之 810501- 支出保留數 - 一般性支出 : 凡預計一般性支出簽約保留之數屬之 保留之數, 記入借方 ; 註銷或沖轉之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 910501 支出保留數準備 ( 平時使用之負擔科目 ) 810502- 支出保留數 - 其他財務用途 : 凡預計其他財務用途簽約保留之數屬之 保留之數, 記入借方 ; 註銷或沖轉之數, 記入貸方 ; 其相對科目為 910501 支出保留數準備 ( 平時使用之負擔科目 ) 9- 負擔 91- 負擔 : 凡為控管預計財務給付義務執行進度而採用之預計一般性支出及預計其他財務用途等屬之 9101- 預計一般性支出 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性支出屬之 910101- 預計一般性支出 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之一般性支出屬之 預計之數, 記入貸方 ; 按期或按月轉入分配之數, 記入借方 9102- 一般性支出分配數 : 凡預計一般性支出按期或按月分配之數屬之 910201- 一般性支出分配數 : 凡預計一般性支出按期或按月分配之數屬之 其由預計一般性支出轉列分配之數, 記入貸方 ; 分配數減少及年度終了沖轉之數, 記入借方 9103- 預計其他財務用途 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之移轉予其他基金 發行長期債券折價等屬之 910301- 預計其他財務用途 : 凡年度總預算 追加 ( 減 ) 預算及特別預算預計之移轉予其他基金 發行長期債券折價等屬之 預計之數, 記入貸方 ; 年度終了沖轉之數, 記入借方 9104- 其他財務用途分配數 : 凡預計其他財務用途按期或按月分配之數屬之 910401- 其他財務用途分配數 : 凡預計其他財務用途按期或按月分配之數屬之 其由預計其他財務用途轉列分配之數, 記入貸方 ; 分配數減少及年度終了沖轉之數, 記入借方 9105- 支出保留數準備 : 凡預計一般性支出及預計其他財務用途簽約保留提列準備之數屬之 ( 平時使用之負擔科目 ) 910501- 支出保留數準備 : 凡預計一般性支出及預計其他財務用途簽約保留提列準備之數屬之 保留之數, 記入貸方 ; 註銷或沖轉之數, 記入借方 ; 其相對科目為 810501 支出保留數 - 一般性支出 810502 支出保留數 - 其他財務用途 ( 平時使用之負擔科目 ) 附 -55
( 四 ) 普通資本資產 普通長期負債及淨資產類科目 13- 長期投資 : 凡以長期持有為目的之各種股權 債券及不動產投資屬之 1301- 長期投資 : 凡以長期持有為目的之各種股權 債券及不動產投資屬之 130101- 長期投資 : 凡以長期持有為目的之各種股權 債券及不動產投資屬之 投資之數, 記入借方 ; 出售或減少之數, 記入貸方 14- 固定資產 : 凡供公務使用且具有一定使用或保存年限之有形資產, 包括土地 土地改良物 基礎設施 房屋建築及設備 機械及設備 交通及運輸設備 雜項設備 租賃資產 租賃權益改良 收藏品及傳承資產 購建中固定資產及其他固定資產等屬之 1401- 土地 : 凡各種基地用地屬之 140101- 土地 : 凡各種基地用地屬之 買入成本 永久性改良支出 重估增值或受贈之數, 記入借方 ; 出售或減少之數, 記入貸方 1402- 土地改良物 : 凡使土地達到可使用狀態, 並附著於土地, 且具一定耐用年限, 除房屋建築及設備以外之不動產屬之 140201- 土地改良物 : 凡使土地達到可使用狀態, 並附著於土地, 且具一定耐用年限, 除房屋建築及設備以外之不動產屬之 改良成本之數, 記入借方 ; 出售或減少之數, 記入貸方 140202- 累計折舊 - 土地改良物 : 凡提列土地改良物之累計折舊屬之, 係 140201 土地改良物 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1403- 基礎設施 : 凡具有不可移動性, 通常擁有較長耐用年限, 除房屋建築及設備以外之公共設施, 包括道路 橋樑 隧道 水壩 排水及下水道系統等屬之 140301- 基礎設施 : 凡具有不可移動性, 通常擁有較長耐用年限, 除房屋建築及設備以外之公共設施, 包括道路 橋樑 隧道 水壩 排水及下水道系統等屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140302- 累計折舊 - 基礎設施 : 凡提列基礎設施之累計折舊屬之, 係 140301 基礎設施 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1404- 房屋建築及設備 : 凡自有房屋建築及其附屬之設備屬之 140401- 房屋建築及設備 : 凡自有房屋建築及其附屬之設備屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140402- 累計折舊 - 房屋建築及設備 : 凡提列房屋建築及設備之累計折舊屬之, 係 140401 房屋建築及設備 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1405- 機械及設備 : 凡自有機械設備及其必備之配件屬之 140501- 機械及設備 : 凡自有機械設備及其必備之配件屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140502- 累計折舊 - 機械及設備 : 凡提列機械及設備之累計折舊屬之, 係 140501 機械及設備 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1406- 交通及運輸設備 : 凡自有交通運輸 氣象 通訊等設備及其工具屬之 140601- 交通及運輸設備 : 凡自有交通運輸 氣象 通訊等設備及其工具屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140602- 累計折舊 - 交通及運輸設備 : 凡提列交通及運輸設備之累計折舊屬之, 係 140601 交通及運輸設備 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1407- 雜項設備 : 凡自有雜項設備屬之 140701- 雜項設備 : 凡自有雜項設備屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140702- 累計折舊 - 雜項設備 : 凡提列雜項設備之累計折舊屬之, 係 140701 雜項設備 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1408- 租賃資產 : 凡符合政府會計準則公報規定資本租賃條件之租賃物屬之 140801- 租賃資產 : 凡符合政府會計準則公報規定資本租賃條件之租賃物屬之 增加之數, 記入借方 ; 租賃期滿 中途解約或購入後轉入相當科目之數, 記入貸方 140802- 累計折舊 - 租賃資產 : 凡提列租賃資產之累計折舊屬之, 係 140801 租賃資產 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 結轉或沖銷之數, 記入借方 1409- 租賃權益改良 : 凡在租賃資產及租賃權益標的物上所為資本性改良之成本屬之 但不包括資本租賃資產所為資本性改良之成本 140901- 租賃權益改良 : 凡在租賃資產及租賃權益標的物上所為資本性改良之成本 附 -56
屬之 但不包括資本租賃資產所為資本性改良之成本 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 140902- 累計折舊 - 租賃權益改良 : 凡提列租賃權益改良之累計折舊屬之, 係 140901 租賃權益改良 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1410- 收藏品及傳承資產 : 凡為典藏 研究及展示使用, 且具有歷史 自然 文化 教育或藝術美學意義及無預期明確保存期限之圖書 史料 古物 博物及歷史建築 古蹟等屬之, 但不包括非供典藏 研究及展示用之土地 141001- 收藏品及傳承資產 : 凡為典藏 研究及展示使用, 且具有歷史 自然 文化 教育或藝術美學意義及無預期明確保存期限之圖書 史料 古物 博物及歷史建築 古蹟等屬之, 但不包括非供典藏 研究及展示用之土地 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 141002- 累計折舊 - 收藏品 : 凡提列消耗性收藏品之累計折舊屬之, 係 141001 收藏品及傳承資產 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 1411- 購建中固定資產 : 凡各種待過戶房地產及未完工程等屬之 141101- 購建中固定資產 : 凡各種待過戶房地產及未完工程等屬之 增加之數, 記入借方 ; 沖轉之數, 記入貸方 1499- 其他固定資產 : 凡不屬於以上之固定資產屬之 149901- 其他固定資產 : 凡不屬於以上之固定資產屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 149902- 累計折舊 - 其他固定資產 : 凡提列其他固定資產之累計折舊屬之, 係 149901- 其他固定資產 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 15- 遞耗資產 : 凡農作物及礦源屬之 1501- 遞耗資產 : 凡農作物 經濟動物及礦源皆之 150101- 遞耗資產 : 凡農作物 經濟動物及礦源屬之 增加之數, 記入借方 ; 減少之數, 記入貸方 150102- 累計折耗 - 遞耗資產 : 凡提列遞耗資產之累計折耗屬之, 係 150101 遞耗資產 之抵銷科目 提列之數, 記入貸方 ; 沖銷之數, 記入借方 16- 無形資產 : 凡供公務使用且具有未來經濟效益及無實體存在之無形資產屬之 1601- 無形資產 : 凡供公務使用且具有未來經濟效益及無實體存在之無形資產, 包括權利 電腦軟體 租賃權益及其他無形資產等屬之 160101- 權利 : 凡取得之商標權 專利權 著作權及其他財產權利屬之 增加之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 160102- 電腦軟體 : 凡外購或委託外界設計開發供自用之電腦軟體屬之 增加之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 160103- 租賃權益 : 凡依約取得公務用租賃資產所發生之各項成本屬之 增加之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 160199- 其他無形資產 : 凡不屬於以上之無形資產屬之 增加之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 17- 遞延借項及其他資本資產 : 凡遞延借項及不屬於以上之資本資產屬之 1701- 遞延借項 : 凡未攤銷之債券發行成本等屬之 170101- 遞延費用 : 凡未攤銷之債券發行成本等屬之 支付之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 1702- 其他資本資產 : 凡不屬於以上之資本資產屬之 170201- 其他資本資產 : 凡不屬於以上之資本資產屬之 增加之數, 記入借方 ; 攤銷或減少之數, 記入貸方 23- 長期負債 : 凡舉借不需於一年之內償付之負債屬之 2301- 長期負債 : 凡舉借不需於一年之內償付之債款 借款屬之 230101- 應付債券 : 凡發行期間超過一年之長期債券屬之 發行債券面額之數, 記入貸方 ; 償還之數, 記入借方 230102- 應付債券溢價 : 凡發行債券所收價款超出債券面額之數屬之, 係 230101 應付債券 之附加科目 溢價之數, 記入貸方 ; 攤銷之數, 記入借方 230103- 應付債券折價 : 凡發行債券所收價款較債券面額短少之數屬之, 係 230101 應付債券 之抵銷科目 折價之數, 記入借方 ; 攤銷之數, 記入貸方 附 -57
230104- 長期借款 : 凡向金融或其他機構借入之款項, 其償還期限超過一年者屬之 借入之數, 記入貸方 ; 償還之數, 記入借方 230105- 應付租賃款 : 凡資本租賃契約應付各期租金及優惠承購價格或保證價值之現值屬之 應付之數, 記入貸方 ; 每期支付租金扣除利息費用後之餘額, 記入借方 27- 其他長期負債 : 凡不屬於以上之長期負債皆屬之 2701- 其他長期負債 : 凡不屬於以上之長期負債皆屬之 270101- 其他長期負債 : 凡不屬於以上之長期負債皆屬之 增加之數, 記入貸方 ; 償還之數, 記入借方 36- 淨資產 : 凡普通資本資產, 減除累計折舊以及扣除普通長期負債後之淨額屬之 3601- 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 : 凡普通資本資產, 減除累計折舊以及扣除普通長期負債後之淨額屬之 ( 在機關別, 本科目依性質分別稱為淨資產 - 投資於資本資產或淨資產 - 投資於資本資產之相關負債, 以下同 ) 360101- 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 : 凡普通資本資產, 減除累計折舊以及扣除普通長期負債後之淨額屬之 增加之數, 記入貸方 ; 減少之數, 記入借方 附 -58
附錄六註 1 中央政府普通基金普通公務會計制度之交易事項分錄釋例收入類 交易事項 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 註 2 一. 預算核定公布時 註 3 ( 一 ) 記載預計一般性收入借 : 預計一般性收入貸 : 本期餘絀 同左 註 5 註 4 ( 二 ) 記載預計其他財務來源借 : 預計其他財務來源貸 : 本期餘絀 同左 同註 2 二. 分配預算核定時 ( 一 ) 記載一般性收入分配數借 : 一般性收入分配數貸 : 預計一般性收入 同左 註 6 ( 二 ) 記載其他財務來源分配數 借 : 其他財務來源分配數貸 : 預計其他財務來源 同左 三. 各項收入 ( 不含處分資產收入 舉借長期債務收入及抵繳收入實物註 7 ) 註 8 ( 一 ) 收到現金收入時借 : 國庫往來 - 收項註 8 各機關現金各機關現金 - 在途現金註 8 專戶存款貸 : 一般性收入 -XX 收入註 8 其他財務來源 -XX 註 8 註 8 同左 註 1: 本釋例因篇幅關係, 各科目原則上僅列至第三級科目, 為便於說明, 必要時則列至第四級科目 各報表應列至第三級科目, 總分類帳應列至第四級科目, 明細表及明細分類帳則依實際需要列至所需之各明細科目 註 2: 本項分錄於追加預算及特別預算亦適用之 ; 追減預算時, 則為借貸相反分錄 註 3: 預計一般性收入 = 歲入預算數 - 預計其他財務來源之來自其他基金之移轉及處分資產收入 註 4: 預計其他財務來源 = 債務之舉借預算數 + 預計之來自其他基金之移轉及處分資產收入 註 5: 表中欄位空白部分, 係指免作分錄, 以下均同 註 6: 係指長期債務舉借以外之其他財務來源分配預算, 至長期債務舉借免分配預算 註 7: 處分資產收入 舉借長期債務收入, 分別詳普通資本資產類壹 三. 普通長期負債類一. 之規定 ; 抵繳收入實物, 詳本收入類四. 之規定 註 8: 各機關收入, 其中由代庫機構收取並已解繳國庫者, 借記國庫往來 - 收項科目, 代庫機構已收取尚未解繳國庫或存入機關專戶者, 借記各機關現金 - 在途現金科目, 而由機關自行收取尚未解繳國庫者, 借記各機關現金科目, 經存放機關專戶者, 則借記專戶存款科目 又依其收入性質, 分別貸記一般性收入或其他財務來源科目 附 -59
交易事項 ( 二 ) 發生及收取應收之款項 1. 發生應收之款項時 (1) 無對價交易收入借 : 應收款項 ( 包括稅課收入 罰款及賠償收入 來自他級政府之協助收入 來自中央政府其他基金之移轉 捐獻及贈與收入與其他無對價交易收入等 ) 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 應收其他基金款應收其他政府款 註 9 貸 : 一般性收入 -XX 收入 註 9 其他財務來源 -XX 註 9 遞延收入註 9 備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 同左 (2) 對價交易收入借 : 應收款項 ( 包括規費 投資收入及其應收其他基金款他對價交易收入等 ) 應收其他政府款同註 9 貸 : 一般性收入 -XX 收入同註 9 遞延收入 同左 註 10 2. 收取應收之款項時 借 : 國庫往來 - 收項各機關現金各機關現金 - 在途現金專戶存款貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 同左 3. 所收取款項前認列遞延收入者借 : 遞延收入貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 同左 同註 10 ( 三 ) 機關收取款項繳庫時 借 : 國庫往來 - 收項貸 : 各機關現金各機關現金 - 在途現金專戶存款 同左 註 9: 發生應收之款項時, 其中可於年度結束前 ( 係指在次年度 2 月底前, 以下同 ) 收取者, 依收入性質貸記一般性收入或其他財務來源科目, 如在年度結束日前未能收取, 需遞延於以後各期始能實現者, 貸記遞延收入科目 另預估有無法收取之數, 則貸記備抵呆稅 ( 帳 ) 科目 註 10: 本釋例涉及收取應收之款項及收取款項繳庫部分, 應分別做收入類三.( 二 )2. 及 ( 三 ) 之分錄, 不再重複舉例說明 附 -60
交易事項 普通基金 ( 四 ) 應收之款項確定無法收取時註 11 1. 無對價交易收入借 : 備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 註 11 一般性收入 -XX 收入註 11 其他財務來源 -XX 註 11 前期餘絀調整數註 11 遞延收入貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 同左 同註 11 2. 對價交易收入借 : 一般性收入 -XX 收入同註 11 其他財務來源 -XX 同註 11 前期餘絀調整數同註 11 遞延收入貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 四. 抵繳收入實物 ( 一 ) 收到抵繳收入實物時借 : 抵繳收入實物註 12 貸 : 一般性收入 -XX 收入註 12 遞延收入註 12 應收款項 同左 同左 ( 二 ) 變賣繳庫時 1. 按帳面值變現借 : 國庫往來 - 收項貸 : 抵繳收入實物 2. 變現數超過帳面值借 : 國庫往來 - 收項貸 : 抵繳收入實物註 13 一般性收入 -XX 收入 3. 變現數少於帳面值借 : 國庫往來 - 收項註 14 一般性收入 -XX 收入註 14 前期餘絀調整數貸 : 抵繳收入實物 同左 同左 同左 ( 三 ) 所變賣實物前認列遞延收入者借 : 遞延收入註 15 貸 : 一般性收入 -XX 收入 同左 註 16 五. 預 ( 暫 ) 收款及其他款項認列收入 註 11: 應收之款項確定無法收取時, 除應沖減已提列之備抵呆稅 ( 帳 ) 外, 其餘於本年度已認列收入者, 應沖減一般性收入或其他財務來源科目 ; 於以前年度已認列收入者, 應沖減前期餘絀調整數科目 ; 至原認列遞延收入者, 則應予悉數沖轉 註 12: 收到抵繳收入實物, 於本年度結束日前可變現者, 貸記一般性收入科目, 在年度結束日前未能變現, 需遞延至以後各期始能變現者, 貸記遞延收入科目 另收到之實物, 係抵繳應收款項部分, 則貸記應收款項科目 註 13: 係指抵繳收入實物變現數超過帳面值依規定應繳庫部分 註 14: 抵繳收入實物變現數少於帳面值部分, 如變賣之實物於本年度認列收入者, 借記一般性收入科目, 如變賣之實物於以前年度認列收入者, 則借記前期餘絀調整數科目 註 15: 抵繳收入實物變賣時, 因收入已實現, 故前收到實物認列遞延收入者, 應按其原帳列數轉認列一般性收入處理 註 16: 係指預 ( 暫 ) 收款項於符合收入認列條件 ( 即預收款項已實現或暫收款項性質確定為收入等 ), 以及存入保證金 代收款 保管款項無法或無須退還等時, 轉認列為收入, 並辦理繳庫 另前開款項之收取 退還, 詳其他類五. 六. 之規定 附 -61
交易事項 普通基金 ( 一 ) 認列收入時 1. 來自預收款 暫收款認列部分借 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 同左 2. 來自存入保證金 代收款及保管款認列部分 借 : 存入保證金應付代收款應付保管款貸 : 一般性收入 -XX 收入 同左 ( 二 ) 繳庫時借 : 國庫往來 - 收項貸 : 各機關現金專戶存款 同左 六. 各項收入退還時 ( 一 ) 退還本年度已收到之收入借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 貸 : 國庫往來 - 收項各機關現金專戶存款 同左 ( 二 ) 退還以前年度已收到之收入借 : 前期餘絀調整數貸 : 國庫往來 - 付項各機關現金專戶存款 同左 七. 收回以前年度已支付之支出 借 : 國庫往來 - 收項貸 : 一般性收入 - 其他一般性收入 同左 附 -62
支出類 交易事項 註 17 一. 預算核定公布時 註 18 ( 一 ) 記載預計一般性支出 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 借 : 本期餘絀註 19 貸 : 預計一般性支出 同左 同註 18 ( 二 ) 記載預計其他財務用途 借 : 本期餘絀註 20 貸 : 預計其他財務用途 同左 同註 17 二. 分配預算核定時同註 18 ( 一 ) 記載一般性支出分配數 借 : 預計一般性支出註 21 貸 : 一般性支出分配數 同左 同註 18 ( 二 ) 記載其他財務用途分配數 借 : 預計其他財務用途同註 21 貸 : 其他財務用途分配數 同左 三. 預算完成法定程序, 分配預算尚未註 22 經核定, 惟需依規定暫支經費 ( 一 ) 暫支經費時借 : 暫付款貸 : 國庫往來 - 其他 同左 ( 二 ) 轉正列支時借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 暫付款借 : 國庫往來 - 其他貸 : 國庫往來 - 付項 同左 四. 預算尚未完成法定程序, 依預算法第 54 條規定覈實動支經費時 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 國庫往來 - 付項 同左 註 17: 本項分錄於追加預算及特別預算亦適用之 ; 追減預算時, 則為借貸相反分錄 註 18: 支出中之第二預備金 其他準備金 對地方政府一般性補助款及統籌科目經費等, 係由編列預算機關 ( 如公教人員婚喪生育及子女教育補助 公教員工資遣退職給付, 為行政院人事行政局 ; 公務人員退休撫卹給付 早期退休公教人員生活困難照護金, 為銓敘部 ) 或權責機關 ( 如預備金 準備金 對地方政府一般性補助款及調待準備, 為中央主計機關 ) 記載其預算數及分配數 在前開經費奉核定動支 ( 支用 ) 後, 上開編列預算或權責機關應沖銷原帳載相關列數, 並改由支用機關記載核定動支 ( 支用 ) 之預算數及分配數 註 19: 預計一般性支出 = 歲出預算數 - 預計其他財務用途之移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) 註 20: 預計其他財務用途 = 債務之償還 ( 撥交債務基金還本者 ) 預算數 + 預計之移轉予其他基金 ( 前項債務之償還以外之部分 ) 註 21: 係指長期負債償還以外之分配預算, 長期負債償還免分配預算 註 22: 係指中央政府各機關單位預算執行要點 各機關單位預算分配注意事項等規定 附 -63
交易事項 五. 簽約控留支出預算 註 23 ( 一 ) 控留支出預算時 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 借 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用途貸 : 支出保留數準備 同左 ( 二 ) 不必要之控留數辦理轉銷時借 : 支出保留數準備貸 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用途 同左 六. 各項支出 ( 不含普通資本資產及註 24 長期負債償還支出 ) 註 25 ( 一 ) 支付或發生支出時借 : 一般性支出 -XX 支出註 25 其他財務用途 -XX 註 25 貸 : 國庫往來 - 付項註 25 應付款項註 25 應付其他基金款註 25 應付其他政府款 同左 註 26 ( 二 ) 支出數中已控留預算部分 借 : 支出保留數準備貸 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用途 同左 註 27 ( 三 ) 支付應付之款項時 借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款貸 : 國庫往來 - 付項 同左 ( 四 ) 應付之款項確定無須支付時借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款註 28 貸 : 一般性支出 -XX 支出註 28 其他財務用途 -XX 註 28 前期餘絀調整數 七. 購買及耗用材料 ( 採耗用法, 永續盤存制 ) ( 一 ) 購置時借 : 材料貸 : 國庫往來 - 其他 同左 同左 註 23: 各機關辦理簽約計畫等應控留經費備付, 並依其支用性質, 記載支出保留數 - 一般性支出或其他財務用途等科目 前開控留支出預算紀錄, 於支付或發生支出及不必要控留時, 應予轉銷之 另跨二年度以上之特別預算或分年計畫經費辦理一次發包者, 於控留預算時, 係先以當年度可支用預算登載之, 至次年度再增加登載其可支用預算數 註 24: 普通資本資產及長期負債償還支出, 分別詳普通資本資產類壹 一. 二. 及貳 一. 二. 普通長期負債類二. 三. 之規定 註 25: 支付或發生支出時, 應依支出性質, 借記一般性支出或其他財務用途科目 又已開立付款憑單送請國庫辦理支付者, 貸記國庫往來 - 付項科目, 尚未開立付款憑單支付者, 則貸記應付款項等科目 註 26: 支出數中已控留預算部分, 應於支付或發生支出時做此項分錄予以轉銷之 本支出類以下之其他項目, 以及普通資本資產及長期負債償還支出有控留預算部分同前述之處理, 不再重複舉例說明 註 27: 本釋例涉及支付應付之款項部分, 均應做此分錄, 不再重複舉例說明 註 28: 應付之款項確定無須支付時, 其中屬於本年度認列支出之款項者, 貸記一般性支出或其他財務用途科目, 屬於以前年度認列支出之款項者, 則貸記前期餘絀調整數科目 附 -64
註 29 ( 二 ) 使用材料時 交易事項 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳 彙編 機關帳 彙編 借 : 一般性支出 -XX 支出 同左 貸 : 材料 註 30 借 : 國庫往來 - 其他 貸 : 國庫往來 - 付項 ( 三 ) 材料盤點時 1. 盤餘時借 : 材料貸 : 一般性收入 -XX 收入 同左 註 31 2. 盤絀時 借 : 一般性支 -XX 支出貸 : 材料 同左 註 32 八. 預 ( 暫 ) 付款項轉正列支時 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款借 : 國庫往來 - 其他貸 : 國庫往來 - 付項 同左 九. 收回本年度已支付之支出時 借 : 國庫往來 - 付項貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 同左 註 29: 本年度及以前年度計畫使用材料時, 均應登載本項分錄 註 30: 使用之材料, 如屬盤餘材料, 本分錄應改借記專戶存款, 貸記國庫往來 - 付項科目, 並再借記國庫往來 - 收項, 貸記專戶存款科目 註 31: 材料盤點短絀, 除應於依規定報奉核定後記載本項分錄外, 同時應將本項分錄所記載之一般性支出結轉本期餘絀, 再將本期餘絀結轉累積餘絀, 並借記國庫往來 - 其他, 貸記累積餘絀科目 註 32: 預 ( 暫 ) 付款項, 於符合支出認列條件 ( 即預付款項已實現或暫付款項性質確定為支出等 ) 時, 應轉列為支出處理 另預 ( 暫 ) 付款之支付 收回, 詳其他類二. 之規定 附 -65
普通資本資產類 交易事項 普通基金 普通資本資產帳 機關帳彙編機關帳彙編 壹 固定資產部分 一. 取得 改良及擴充 ( 一 ) 購置或建造 1. 一次驗收合格時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項應付款項應付其他基金款應付其他政府款 同左 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 2. 分次驗收 (1) 每次估驗合格註 33 時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項應付款項應付其他基金款應付其他政府款 同左 借 : 購建中固定資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 購建中固定資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 (2) 工程完工結算時 借 : 固定資產 -XX 貸 : 購建中固定資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 購建中固定資產 ( 二 ) 資本租賃 註 34 1. 租賃開始日 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 其他財務來源 -XX 同左 借 : 租賃資產貸 : 應付租賃款 借 : 租賃資產貸 : 應付租賃款 註 35 2. 攤銷各期利息時 借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 應付租賃款 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 應付租賃款 3. 支付各期租賃款或優惠承購價時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 借 : 應付租賃款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 應付租賃款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 4. 租期屆滿 (1) 取得租賃物時借 : 固定資產 -XX 累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產累計折舊 -XX 同左 註 33: 於工程進行中, 支付工程管理費 顧問費等須資本化之相關支出時, 比照每次估驗合格之紀錄處理 註 34: 係指租賃契約生效日 註 35: 支付第一期租賃款為租賃開始日時, 免攤銷利息 附 -66
交易事項 普通基金 普通資本資產帳 機關帳彙編機關帳彙編 (2) 退還租賃物時 A. 有保證殘值借 : 應付租賃款累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產 同左 B. 無保證殘值借 : 累計折舊 - 租賃資產貸 : 租賃資產 同左 ( 三 ) 資產交換註 36 1. 交換時 借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX< 換出 資產 > 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX< 換出 資產 > 借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 貸 : 淨資產 - 投資於資本借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 37 2. 涉及現金收付時 (1) 收取現金部分借 : 國庫往來 - 收項貸 : 其他財務來源 -XX 同左 借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 固定資產 -XX< 換入 資產 > 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 固定資產 -XX< 換入 資產 > (2) 付出現金部分借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 借 : 固定資產 -XX< 換入資產 > 貸 : 淨資產 - 投資於資貸 : 淨資產 - 投資於資本資產本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 四 ) 受贈 遺贈 接收或沒收時 註 38 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 36: 以交換方式取得資本資產, 應同時記載換入資產及沖減換出資產之相關列數 凡屬不同種類資產交換者, 換入資產應以其交換日之公平價值入帳 ; 若無法確認其公平價值者, 得以換出資產之公平價值入帳 ; 若兩者之公平價值均無法確認, 則以換出資產之帳面價值入帳 凡屬同種類資產交換者, 換入資產應採換出資產之帳面價值與公平價值較低者予以入帳 註 37: 資產交換涉及部分現金收付時, 其資產成本應隨同收到或付出之現金而增減 但若換入資產按其公平價值入帳者, 則入帳成本不隨收付現金而作增減, 其僅需於普通基金機關帳及彙編部分登載現金收付紀錄, 至普通資本資產帳欄位則免紀錄 註 38: 因受贈 遺贈 接收或沒收而取得之資產, 應以取得時之公平價值入帳 ; 若公平價值無法取得者, 應按估計價值入帳 附 -67
交易事項 ( 五 ) 資產增添 改良 重置及大修 1. 可提升服務能量及效 註 39 率時 普通基金 普通資本資產帳 機關帳彙編機關帳彙編 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 2. 可延長資產耐用年 註 40 限時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 借 : 累計折舊 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 累計折舊 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 41 二. 無償移轉 ( 一 ) 未移轉資產所有權, 僅註 42 移轉管理權時 1. 移出借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 2. 移入借 : 固定資產 -XX 貸 : 累計折舊 -XX 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 累計折舊 -XX 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 二 ) 移轉資產所有權及管註 43 理權時 1. 移出借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 註 44 2. 移入借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 39: 資產增添 改良 重置及大修之支出中, 應僅就可提升服務能量及效率部分予以資本化 註 40: 資產增添 改良 重置及大修之支出中, 應僅就可延長耐用年限部分予以資本化, 並按延長後之耐用年限提列折舊 註 41: 另有償移轉視同資產之取得及處分, 依本普通資本資產類壹 一. 三. 之相關規定處理 註 42: 本項分錄適用於同一基金不同機關間 同一政府不同基金間及不同政府間之資產移入 移出登載 註 43: 本項分錄適用於同一政府不同基金間及不同政府間之資產移入 移出登載 註 44: 移入資產, 應按該資產之帳面價值與公平價值較低者入帳 附 -68
交易事項 普通基金 普通資本資產帳 機關帳彙編機關帳彙編 三. 處分 ( 一 ) 出售時借 : 國庫往來 - 收項應收帳款應收其他基金款應收其他政府款貸 : 其他財務來源 -XX 同左 借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX ( 二 ) 贈與時借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX ( 三 ) 報廢 1. 發生時借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 2. 支付或發生拆除報廢資產支出時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項應付款項 同左 3. 出售報廢資產或廢料時 (1) 無相關報廢支出借 : 國庫往來 - 收項貸 : 其他財務來源 -XX 註 45 (2) 有相關報廢支出借 : 國庫往來 - 付項註 45 國庫往來 - 收項貸 : 一般性支出 -XX 支註 45 出其他財務來源 - 註 45 XX 同左 ( 四 ) 毀損 遺失 1. 發生時借 : 淨資產 - 投資於資本資產累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額累計折舊 -XX 貸 : 固定資產 -XX 註 45: 所出售報廢資產或廢料有相關支出時, 其收入應先予沖銷支出, 借記國庫往來 - 付項, 貸記一般性支出科目 ; 但收支於不同年度發生者, 則借記國庫往來 - 收項, 貸記前期餘絀調整數科目 至出售收入有超過報廢支出之部分, 應借記國庫往來 - 收項, 貸記其他財務來源科目 附 -69
普通基金普通資本資產帳交易事項機關帳彙編機關帳彙編 2. 收到或發生保險理賠借 : 國庫往來 - 收項同左收入時應收款項貸 : 其他財務來源 -XX 四. 資產重估或重評價 ( 一 ) 增值時借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 二 ) 減值時借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 固定資產 -XX 五. 資產盤點 ( 一 ) 盤餘時借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 固定資產 -XX 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 同註 31 ( 二 ) 盤絀時 借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 固定資產 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 固定資產 -XX 六. 提列折舊時 ( 採直線法, 於每年底或出售時 ) 借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 累計折舊 -XX 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 累計折舊 -XX 貳 其他部分註 46 一. 遞耗資產 ( 一 ) 購入時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項應付款項應付其他基金款應付其他政府款 同左 借 : 遞耗資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 遞耗資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 46: 另遞延借項 - 遞延費用部分, 其支付及攤銷等之處理, 詳普通長期負債類一.( 一 )2. 及五. 之規定 附 -70
交易事項 普通基金 普通資本資產帳 機關帳彙編機關帳彙編 ( 二 ) 折耗時借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 累計折耗 - 遞耗資產 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 累計折耗 - 遞耗資產 二. 無形資產註 47 ( 一 ) 購入時 借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項應付款項應付其他基金款應付其他政府款 同左 借 : 無形資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 借 : 無形資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 二 ) 攤銷時借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 無形資產 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 無形資產 註 47: 無形資產如係自行研發者, 則研發成本應予資本化, 比照此項分錄處理 附 -71
普通長期負債類 交易事項 一. 一般債務舉借 ( 一 ) 發行公債 普通基金 1. 發行時借 : 國庫往來 - 收項其他財務用途 -XX< 折價發行時 > 貸 : 其他財務來源 - XX< 面額 > 其他財務來源 - 普通長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 XX< 溢價發行時 > 同左 借 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債應付債券折價 < 折價發 行時 > 貸 : 應付債券 < 面額 > 應付債券溢價 < 溢價 發行時 > 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額應付債券折價 < 折價發 行時 > 貸 : 應付債券 < 面額 > 應付債券溢價 < 溢 價發行時 > 2. 支付發行成本時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 借 : 遞延借項 - 遞延費用貸 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 借 : 遞延借項 - 遞延費用貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 二 ) 舉借中長期借款時借 : 國庫往來 - 收項貸 : 其他財務來源 -XX 同左 借 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債貸 : 長期借款 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額貸 : 長期借款 註 48 二. 一般債務償還 ( 一 ) 由普通基金自行償還時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 同註 48 借 : 應付債券 同註 48 長期借款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 借 : 應付債券長期借款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 ( 二 ) 撥付債務基金備供償還時借 : 其他財務用途 -XX 貸 : 國庫往來 - 付項 同左 同註 48 借 : 應付債券 同註 48 長期借款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 借 : 應付債券長期借款貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 註 48: 一般債務償還, 包括償還到期之公債及中長期借款 於普通基金自行償還或撥付債務基金備供償還時, 依其性質, 借記應付債券或長期借款科目 附 -72
交易事項 普通基金 普通長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 三. 提前償還 ( 一 ) 由普通基金自行償還時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 註 49 借 : 應付債券註 49 長期借款註 49 應付債券溢價 < 未攤 銷溢價數 > 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負註 49 債註 49 應付債券折價 < 未攤銷折價數 > 遞延借項 - 遞延費用 < 未攤銷發行成本 > 借 : 應付債券長期借款應付債券溢價 < 未攤 銷溢價數 > 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額應付債券折價 < 未攤銷折價數 > 遞延借項 - 遞延費用 < 未攤銷發行成本 > ( 二 ) 撥付債務基金備供償還時借 : 其他財務用途 -XX 貸 : 國庫往來 - 付項 同左 同註 49 借 : 應付債券同註 49 長期借款應付債券溢價同註 49 < 未攤 銷溢價數 > 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產之相關負同註 49 債應付債券折價同註 49 < 未攤銷折價數 > 遞延借項 - 遞延費用 < 未攤銷發行成本 > 借 : 應付債券長期借款應付債券溢價 < 未攤 銷溢價數 > 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額應付債券折價 < 未攤銷折價數 > 遞延借項 - 遞延費用 < 未攤銷發行成本 > 四. 配合債務基金之舉新還舊於償還債務時 借 : 應付債券借 : 應付債券長期借款長期借款貸 : 淨資產 - 投資於資本貸 : 淨資產 - 投資於資資產之相關負債本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 五. 債券溢 折價及發行成本之攤銷 借 : 應付債券溢價 < 溢價發行借 : 應付債券溢價 < 溢價發時 > 行時 > 淨資產 - 投資於資本淨資產 - 投資於資資產之相關負債 < 借餘 > 本資產 ( 扣除相關負貸 : 淨資產 - 投資於資本債 ) 之淨額 < 借餘 > 資產之相關負債 < 貸貸 : 淨資產 - 投資於資餘 > 本資產 ( 扣除相關應付債券折價 < 折價發負債 ) 之淨額 < 貸餘 > 應付債券折價 < 折 行時 > 遞延借項 - 遞延費用 價發行時 > 遞延借項 - 遞延費用 註 49: 償還公債時, 應記載沖減應付債券及應付債券溢 折價 遞延費用及淨資產科目 ; 償還中長期借款時, 應記載沖減長期借款及淨資產科目 附 -73
其他類 交易事項 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 一. 零用金之撥用 撥補及收回 ( 一 ) 撥用或增撥時借 : 零用金貸 : 國庫往來 - 其他 同左 ( 二 ) 支用後撥補時借 : 一般性支出 -XX 支出貸 : 國庫往來 - 付項 同左 ( 三 ) 減少或收回繳庫時借 : 國庫往來 - 其他貸 : 零用金 同左 二. 預付或暫付款項 ( 一 ) 預付或暫付時借 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款貸 : 國庫往來 - 其他 同左 註 50 ( 二 ) 收回繳庫時 借 : 國庫往來 - 其他貸 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款暫付款 同左 三. 存出保證金之支付 收回 ( 一 ) 支付時借 : 存出保證金貸 : 國庫往來 - 其他 同左 ( 二 ) 收回繳庫時借 : 各機關現金專戶存款貸 : 存出保證金 同左 借 : 國庫往來 - 其他貸 : 各機關現金專戶存款 註 50: 預 ( 暫 ) 付款項如未收回繳庫, 而辦理轉正列支時, 詳支出類八. 之規定 附 -74
交易事項 四. 國庫券 短期借款之舉借 償還 ( 一 ) 舉借時借 : 國庫往來 - 其他貸 : 短期借款應付國庫券 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 同左 ( 二 ) 償還本金時借 : 短期借款應付國庫券貸 : 國庫往來 - 其他 同左 五. 預收或暫收款項 ( 一 ) 收到時借 : 各機關現金專戶存款貸 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款 同左 註 51 ( 二 ) 退還時 借 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款暫收款貸 : 各機關現金專戶存款 同左 六. 存入保證金 代收款及保管款之收取 退還 ( 一 ) 收到時借 : 各機關現金 - 限制專戶存款 - 限制貸 : 存入保證金應付代收款應付保管款 ( 二 ) 代收款支付或暫付時借 : 應付代收款暫付款 - 限制貸 : 各機關現金 - 限制專戶存款 - 限制 ( 三 ) 代收款暫付轉正時借 : 應付代收款貸 : 暫付款 - 限制 同左 同左 同左 註 52 ( 四 ) 退還時 借 : 存入保證金應付代收款應付保管款貸 : 各機關現金 - 限制專戶存款 - 限制 同左 註 51: 預 ( 暫 ) 收款項如未退還, 而轉列收入繳庫時, 詳收入類五. 之規定 註 52: 存入保證金 代收款 保管款無法或無須退還, 而轉認列收入繳庫時, 詳收入類五. 之規定 附 -75
交易事項 七. 保管有價證券 保管品及保證註 53 品之收取 退還 ( 一 ) 收到時借 : 保管有價證券保管品保證品貸 : 應付保管有價證券應付保管品應付保證品 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 同左 註 54 ( 二 ) 退還或沒收時 借 : 應付保管有價證券應付保管品應付保證品貸 : 保管有價證券保管品保證品 同左 八. 債權憑證之收取 註銷 ( 一 ) 收到時借 : 債權憑證貸 : 待抵銷債權憑證 同左 註 55 ( 二 ) 註銷及收回債款時 借 : 待抵銷債權憑證貸 : 債權憑證 同左 九. 年度終了調整分錄 ( 一 ) 查明應收 應付之款項借 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入註 56 備抵呆稅 ( 帳 )-XX 借 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 貸 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款 同左 註 53: 係記載保管品 保證品能計列價值者 至無法計列價值者, 應由管理單位按月製作保管品 保證品等明細表, 送主 ( 會 ) 計及相關業務單位備查 註 54: 係指保管之有價證券因廠商違約而將其沒收時應作之沖銷分錄 至沒收有價證券後轉認列為收入繳庫之處理, 同收入類三. 之規定 註 55: 註銷, 係指依民法第 125 條規定 : 請求權, 因 15 年間不行使而消滅, 債權憑證如屆滿法定收繳期限而有辦理註銷之必要, 於依規定報核後記載之 收回債款, 係於追回債權收取款項時記載之, 至所收取款項轉認列為收入及繳庫之處理, 同收入類三. 之規定 註 56: 屬對價交易收入產生應收之款項免記載備抵呆稅 ( 帳 ) 科目 附 -76
交易事項 普通基金普通資本資產 長期負債帳機關帳彙編機關帳彙編 ( 二 ) 查明預收 預付款項 借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 貸 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款借 : 國庫往來 - 其他貸 : 國庫往來 - 收項 同左 借 : 預付款預付其他基金款預付其他政府款貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 借 : 國庫往來 - 付項貸 : 國庫往來 - 其他 註 57 ( 三 ) 支出預算申請保留借 : 支出保留數 - 一般性支出註 57 支出保留數 - 其他財務用途貸 : 支出保留數準備 同左 ( 四 ) 將遞延收入中預估至年度結借 : 遞延收入束日前可收取數調整轉列為貸 : 一般性收入 -XX 收入收入其他財務來源 -XX 同左 ( 五 ) 備抵呆稅 ( 帳 ) 之估列或調整 1. 估列或增列時借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入貸 : 備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 同左 2. 減列時借 : 備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 貸 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入 同左 ( 六 ) 各項準備之提列或調整註 58 1. 提列或增列時借 : 累積餘絀貸 : 零用金準備存貨準備 - 材料準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備 同左 註 57: 支出預算申請保留, 其中屬簽約控留預算部分, 因於簽約時已記載支出保留數準備科目, 免重複紀錄 註 58: 各項準備, 應於年度終了時提列, 但預 ( 暫 ) 付款項已列入支出保留數準備科目部分, 免重複提列 ; 又本年度較上年度有所增減時, 應做增列或減列之處理 附 -77
交易事項 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 預付其他基金款準備預付其他政府款準備 2. 減列時借 : 零用金準備存貨準備 - 材料準備存出保證金準備預 ( 暫 ) 付款準備預付其他基金款準備預付其他政府款準備貸 : 累積餘絀 同左 十. 年度終了結帳分錄 ( 一 ) 結清收入 支出分配數等資註 59 力 負擔科目 借 : 一般性支出分配數其他財務用途分配數本期餘絀 < 借餘 > 貸 : 一般性收入分配數其他財務來源分配數本期餘絀 < 貸餘 > ( 二 ) 將收入 支出結轉本期餘絀借 : 一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 本期餘絀 < 借餘 > 貸 : 一般性支出 -XX 支出其他財務用途 -XX 本期餘絀 < 貸餘 > 同左 同左 ( 三 ) 將本期餘絀 前期餘絀調整數結轉累積餘絀 借 : 前期餘絀調整數 < 貸餘 > 本期餘絀 < 貸餘 > 累積餘絀 < 借餘 > 貸 : 本期餘絀 < 借餘 > 前期餘絀調整數 < 借餘 > 累積餘絀 < 貸餘 > 同左 ( 四 ) 結清支出保留數科目 ( 另支出保留數準備科目性質重分類為已提列準備之基金餘額科目 ) ( 五 ) 將各機關國庫往來 - 收項 付項及其他科目轉列國庫存款科目表達 ( 中央主計機關記載 ) 借 : 累積餘絀貸 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用途 同左 借 : 國庫存款 < 借餘 > 國庫往來 - 其他 < 貸餘 > 國庫往來 - 付項貸 : 國庫往來 - 收項國庫往來 - 其他 < 借餘 > 國庫存款 < 貸餘 > 註 59: 如預算有未辦理分配部分, 亦須一併結清, 應借記 : 預計一般性支出 預計其他財務用途, 貸記 : 本期餘絀科目, 或借記 : 本期餘絀, 貸記 : 預計一般性收入 預計其他財務來源科目 附 -78
交易事項 十一. 年度開始 ( 一 ) 將各機關國庫往來科目轉列為國庫存款科目予以沖回 ( 中央主計機關記載 ) 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳彙編機關帳彙編 借 : 國庫往來 - 收項國庫往來 - 其他 < 借餘 > 國庫存款 < 貸餘 > 貸 : 國庫往來 - 付項國庫往來 - 其他 < 貸餘 > 國庫存款 < 借餘 > ( 二 ) 各機關將國庫往來 - 收項 付項科目與累積餘絀科目結轉由彙編部分記載 借 : 國庫往來 - 付項累積餘絀 < 貸餘 > 貸 : 國庫往來 - 收項累積餘絀 < 借餘 > 註 60 借 : 國庫存款註 60 貸 : 累積餘絀 < 或 > 註 60 借 : 累積餘絀註 60 貸 : 國庫存款 ( 三 ) 各機關做支出保留數之迴轉分錄 ( 另支出保留數準備科目性質重分類為負債科目 ) 借 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用途貸 : 累積餘絀 同左 十二. 審計機關 行政院修正收入 支出及保留數 註 61 ( 一 ) 增列收入實現數 借 : 各機關現金專戶存款註 62 貸 : 前期餘絀調整數註 62 一般性收入 -XX 收入註 62 其他財務來源 -XX 同左 ( 二 ) 減列收入實現數註 63 1. 減列時借 : 前期餘絀調整數註 63 一般性收入 -XX 收入註 63 其他財務來源 -XX 貸 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款行政院修正時, 應加一分錄 : 借 : 國庫往來 - 其他貸 : 國庫往來 - 收項 同左 註 60: 國庫存款, 係各機關國庫往來 - 收 付項之差額結清轉入數 ; 累積餘絀, 係各機關已收付實現之收支數額結清轉入數 註 61: 係表達修正相關列數時之記載, 至後續收繳 納庫等事項之處理, 同收入類三. 之相關規定 註 62: 屬審計機關修正者, 貸記前期餘絀調整數科目 ; 屬行政院修正者, 依其收入性質, 貸記一般性收入或其他財務來源科目 註 63: 屬審計機關修正者, 借記前期餘絀調整數科目 ; 屬行政院修正者, 依其收入性質, 借記一般性收入或其他財務來源科目 附 -79
交易事項 普通基金普通資本資產 長期負債帳機關帳彙編機關帳彙編 2. 退還收入款時 借 : 預收款預收其他基金款預收其他政府款貸 : 國庫往來 - 付項註 64 ( 審計部修正, 採行 ) 國庫往來 - 其他註 64 ( 行政院 同左 修正, 採行 ) 註 64 各機關現金註 64 專戶存款 同註 61 ( 三 ) 增列應收數時 借 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款貸 : 前期餘絀調整數一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入同註 56 備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 同左 ( 四 ) 減列應收數時借 : 前期餘絀調整數一般性收入 -XX 收入其他財務來源 -XX 遞延收入備抵呆稅 ( 帳 )- 應收 XX 貸 : 應收款項應收其他基金款應收其他政府款 ( 五 ) 減列支出實現數時 1. 減列支出實現數改列賸餘繳庫數 (1) 減列時借 : 暫付款註 65 貸 : 前期餘絀調整數註 65 一般性支出 -XX 支出註 65 其他財務用途 -XX (2) 屬行政院修正部分增作借 : 累積餘絀分錄貸 : 預 ( 暫 ) 付款準備借 : 國庫往來 - 付項貸 : 國庫往來 - 其他 (3) 收回款項繳庫時借 : 各機關現金專戶存款貸 : 暫付款註 66 借 : 國庫往來 - 收項註 66 國庫往來 - 其他貸 : 各機關現金專戶存款 同註 56 同左同左同左同左 註 64: 退還減列之收入款, 如該等收入款已於上年度辦理繳庫者, 貸記國庫往來 - 付項科目, 於本年度辦理繳庫者, 貸記國庫往來 - 其他科目, 尚未繳庫者, 則貸記各機關現金或專戶存款科目 註 65: 屬審計機關修正者, 貸記前期餘絀調整數科目 ; 屬行政院修正者, 則依支出性質, 貸記一般性支出或其他財務用途科目 註 66: 屬審計機關修正者, 借記國庫往來 - 收項科目 ; 屬行政院修正者, 借記國庫往來 - 其他科目 附 -80
交易事項 2. 減列支出實現數改列應付數時 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳 彙編 機關帳 彙編 借 : 暫付款 同左 貸 : 應付款項 應付其他基金款 應付其他政府款 行政院修正時, 應加作一分錄 : 借 : 國庫往來 : 付項 貸 : 國庫往來 : 其他 3. 減列支出實現數改列支出保留數時 借 : 暫付款同註 65 貸 : 前期餘絀調整數同註 65 一般性支出 -XX 支出同註 65 其他財務用途 -XX 行政院修正時, 應加作一分錄 : 借 : 國庫往來 : 付項貸 : 國庫往來 : 其他註 67 借 : 支出保留數 - 一般性支出註 67 支出保留數 - 其他財務用途貸 : 支出保留數準備 同左 ( 六 ) 減列應付數時借 : 應付款項應付其他基金款應付其他政府款同註 65 貸 : 前期餘絀調整數同註 65 一般性支出 -XX 支出同註 65 其他財務用途 -XX ( 七 ) 減列支出保留數時借 : 支出保留數準備註 68 貸 : 支出保留數 - 一般性支出支出保留數 - 其他財務用註 68 途 ( 八 ) 審計機關剔除支出 1. 剔除時借 : 應收剔除經費註 69 貸 : 一般性收入 -XX 收入註 69 前期餘絀調整數 同左 同左 同左 2. 於剔除支出之當年度收回繳庫時 借 : 各機關現金專戶存款貸 : 應收剔除經費借 : 國庫往來 - 收項貸 : 各機關現金專戶存款 同左 註 67: 屬審計機關修正者, 借記支出保留數, 貸記支出保留數準備 ( 負擔 ) 科目 ; 屬行政院修正者, 借記支出保留數, 貸記支出保留數準備 ( 基金餘額 ) 科目 註 68: 屬審計機關修正者, 貸記支出保留數科目 ; 屬行政院修正者, 貸記支出保留數科目 註 69: 年度進行中剔除支出者, 貸記一般性收入科目 年度終了後剔除以前年度支出者, 則貸記前期餘絀調整數科目 附 -81
交易事項 3. 年度進行中剔除支出, 於年度終了時增作紀錄 普通基金 普通資本資產 長期負債帳 機關帳 彙編 機關帳 彙編 借 : 一般性收入 -XX 收入 同左 貸 : 一般性支出 -XX 支出 其他財務用途 -XX 借 : 國庫往來 - 付項 註 70 貸 : 國庫往來 - 收項 註 70 國庫往來 - 其他 4. 以前年度應收剔除經費, 於本年度收回繳庫時 借 : 各機關現金專戶存款貸 : 應收剔除經費借 : 國庫往來 - 其他貸 : 各機關現金專戶存款 同左 註 70: 剔除支出, 其中於剔除之當年度收回繳庫者, 貸記國庫往來 - 收項科目, 尚未能收回繳庫者, 則貸記國庫往來 - 其他科目 附 -82
附錄七機關管理用會計報告格式 ( 機關名稱 ) 平衡表中華民國年月日 科目名稱金額科目名稱金額 資產 負債 流動資產 流動負債及遞延貸項 現金 保管款 應收款項 應付款項 單位 : 新臺幣元 國庫往來 國庫往來 國庫往來 ( 收項 ) 國庫往來 ( 付項 ) 資力 負擔 預計收入數 xx 核定經費 xx 收入分配數 xx 經費分配數 xx 減 : 一般性收入 - 本年度 (xx) (xx) xx 減 : 一般性支出 - 本年度 (xx) xx 減 : 支出保留數 - 本年度 (xx) xx 準備零用金準備 對未提列準備之基金餘額影響數對基金累積餘絀之影響數對基金本期餘絀之影響數合計合計註 :1. 本表 科目名稱 欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 3 級科目 2. 本表各月份列示有資力 負擔科目, 年度終了則予結清 ( 機關名稱 ) 收入及支出累計表 中華民國年月日至年月日單位 : 新臺幣元金額科目名稱本月執行數累計執行數 一 一般性收入 1. 稅課收入 2. 罰款及賠償收入 3. 規費收入 4. 投資收入財產孳息投資收益 5. 政府間收入協助收入 6. 其他一般性收入獨占及專賣收入工程受益費收入信託管理收入捐獻及贈與收入其他收入二 其他財務來源 1. 來自其他基金之移轉 2. 處分財產收入 3. 舉借長期債務收入合計一 一般性支出 1. 人事支出 2. 業務支出 3. 資本支出 4. 政府間支出 5. 債務服務支出 6. 其他一般性支出對同政府其他機關之補助對政府部門以外之補助預備金二 其他財務用途 1. 移轉予其他基金 2. 發行長期債券折價合計註 :1. 本表 科目名稱 欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 3 級或第 4 級科目 2. 表列執行數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ), 於本年度之實現數及應收 ( 付 ) 數 附 -83
( 機關名稱 ) 普通資本資產帳平衡表中華民國年月日 單位 : 新臺幣元 科目名稱金額科目名稱金額 普通資本資產土地土地改良物基礎設施房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備什項設備收藏品及傳承資產 淨資產 淨資產 投資於資本資產 合計合計註 : 普通資本資產各科目 ( 除土地 非消耗性收藏品及傳承資產外 ) 列數, 為扣除累計折舊後之淨額 送國產局彙編部分 機關彙編部分 中華民國年月日至年月日上月結存本月增加本月減少本月結存科目名稱單位數量價值數量價值數量價值數量價值 土地土地改良物基礎設施房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備什項設備收藏品及傳承資產權利長期投資其他固定資產小計 租賃資產租賃權益租賃權益改良購建中固定資產電腦軟體遞耗資產其他無形資產 ( 機關名稱 ) 普通資本資產及其增減變動表 累計折舊 扣除累計折舊後結存價值 (1) (2) (3) (4)=(1)+(2)-(3) (5) (6)=(4)-(5) 小計合計註 :1. 資本資產價值增加數, 包括購置 ( 建造 ) 重估增值 撥入及受贈等; 價值減少數, 包括出售 報廢 撥出及遺失 毀損等 2. 權利, 係指國有財產法所稱地上權 地役權 著作權 典權 抵押權 礦業權 漁業權 專利權 商標權及其他財產上之權利 附 -84
科目名稱一 歲入稅課收入罰款及賠償收入規費收入營業盈餘及事業收入 ( 機關名稱 ) 預算與會計科目分類對照表中華民國年月日至年月日單位 : 新臺幣元預算執行狀況收入及支出累計狀況 執行數 科目名稱一 一般性收入稅課收入罰款及賠償收入規費收入投資收入 二 債務之舉借 二 其他財務來源 來自其他基金之移轉 處分財產收入 舉借長期債務收入 合 計 合 計 一 歲出 一 一般性支出 人事費 人事支出 業務費 業務支出 設備及投資 資本支出 執行數 二 債務之償還 二 其他財務用途 移轉予其他基金發行長期債券折價 合 計 合 計 註 :1. 本表執行數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ) 之實現數及應收 ( 付 ) 數 2. 本表左 右邊欄位之列數關係如下 : (1) 歲入 = 一般性收入 + 其他財務來源 來自其他基金之移轉 處分財產收入 (2) 歲出 = 一般性支出 + 其他財務用途 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) (3) 債務之舉借 = 其他財務來源 舉借長期債務收入 ( 舉借長期債券本金收入及發行長期債券溢價 )- 其他財務用途 發行長期債券折價 (4) 債務之償還 = 其他財務用途 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數 ) 科目名稱 一 歲入稅課收入罰款及賠償收入規費收入營業盈餘及事業收入捐獻及贈與收入其他收入 ( 機關名稱 ) 收入及支出預算執行表 - 實際與預算比較 中華民國 年 月 日至 年 月 日 單位 : 新臺幣元 執行數與分配數比較增減 可支用預算數 累計累計執行數分配數金額 % (1) (2) (3)=(1)-(2) (4)=(3)/(1) 差異原因分析 二 債務之舉借 合 計 一 歲出 XX 計畫 二 債務之償還合計註 :1. 表列可支用預算數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ) 2. 表列累計執行數包括實現數及應收 ( 付 ) 數 3. 執行數與分配數差異達 10% 以上者, 應填寫差異原因分析 附 -85
( 機關名稱 ) 普通長期負債帳平衡表中華民國年月日單位 : 新臺幣元 科目名稱金額科目名稱金額 淨資產 淨資產 投資於資本資產之相關負債 普通長期負債 長期債務 合計合計註 : 本表為債務舉借機關專用 項 一 公債 目 上月底帳面價值 ( 機關名稱 ) 普通長期負債及其增減變動表 中華民國年月日至年月日本月舉借數本月償還數 面額 ( 本金 ) 溢 ( 折 ) 價 面額 ( 本金 ) 未攤銷溢 ( 折 ) 本月攤銷數 單位 : 新臺幣元 本月底帳面價值 (7)=(1)+(2)±(3) (1) (2) (3) (4) (5) (6) -(4)±(5)±(6) 小二 借款 計 小計三 資本租賃負債 小計合計註 : 本表為債務舉借機關專用 附 -86
附錄八普通基金年度會計報告格式 一 一般性收入 1. 稅課收入 2. 罰款及賠償收入 科目名稱 ( 基金名稱 ) 收入 支出及基金餘額變動表 中華民國年 月日至 年 月日 金 本年度執行數上年度執行數比較增減數 額 單位 : 新臺幣元 二 一般性支出 1. 人事支出 2. 業務支出 三 其他財務來源 1. 來自其他基金之移轉 2. 處分財產收入 3. 舉借長期債務收入四 其他財務用途 1. 移轉予其他基金 2. 發行長期債券折價五 基金餘額淨變動數六 期初基金餘額 1. 調整前期初基金餘額 2. 前期餘絀調整數七 期末基金餘額 註 :1. 本表 科目名稱 欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 3 級科目 2. 表列執行數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ), 於本年度之實現數及應收 ( 付 ) 數 ( 基金名稱 ) 基金平衡表中華民國年月日 單位 : 新臺幣元 科 目名 稱 金 額 科 目名 稱 金 額 資產 負債 流動資產 流動負債及遞延貸項 現金 應付款項 應收款項 合 計 基金餘額已提列準備之基金餘額零用金準備 未提列準備之基金餘額累積餘絀 合計合計 註 : 本表 科目名稱 欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 3 級科目 附 -87
( 基金名稱 ) 普通資本資產及長期負債帳平衡表中華民國年月日單位 : 新臺幣元 科目名稱金額科目名稱金額 普通資本資產 土地土地改良物基礎設施房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備什項設備收藏品及傳承資產 普通長期負債 長期債務 淨資產淨資產 - 投資於資本資產 ( 淨額 ) 合計合計註 : 普通資本資產各科目 ( 除土地 非消耗性收藏品及傳承資產外 ) 列數, 為扣除累計折舊後之淨額 ( 基金名稱 ) 國庫年度出納終結報告中華民國年度單位 : 新臺幣元比較比較收入項目預算數實收數支出項目預算數實支數增減增減稅課收入總統府主管 本年度收入小計以前年度收入收回剔除經費收回以前年度經費賸餘以前年度收入小計 xxx 特別決算收入特別決算收入小計債務舉借收入小計 省市地方政府調整軍公教人員待遇準備災害準備金第二預備金本年度支出小計 以前年度支出 退還以前年度歲入以前年度支出小計 xxx 特別決算支出 特別決算支出小計 債務償還支出 收入合計支出合計收支賸餘加 : 上年度國庫結存數 本年度國庫結存合計數 附 -88
( 基金名稱 ) 預算與會計科目分類對照表中華民國年月日至年月日單位 : 新臺幣元預算執行狀況收入 支出及基金餘額變動狀況 科 目 名 稱 執行數 科 目 名 稱 執行數 歲入 一般性收入 稅課收入 稅課收入 罰款及賠償收入 營業盈餘及事業收入 規費收入 捐獻及贈與收入 投資收入 其他收入 一般性支出 歲出 人事支出 人事費 業務支出 業務費 資本支出 政府間支出 債務之舉借其他財務來源來自其他基金之移轉債務之償還處分財產收入舉借長期債務收入預計移用以前年度歲計賸餘其他財務用途調節因應數移轉予其他基金發行長期債券折價基金餘額淨變動數註 :1. 本表執行數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ) 之實現數及應收 ( 付 ) 數 2. 本表左 右邊欄位之列數關係如下 : (1) 歲入 = 一般性收入 + 其他財務來源 來自其他基金之移轉 處分財產收入 (2) 歲出 = 一般性支出 + 其他財務用途 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) (3) 債務之舉借 = 其他財務來源 舉借長期債務收入 ( 舉借長期債券本金收入及發行長期債券溢價 )- 其他財務用途 發行長期債券折價 (4) 債務之償還 = 其他財務用途 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數 ) (5) 預計移用以前年度歲計賸餘調節因應數 = 基金餘額淨變動數 ( 基金名稱 ) 收入 支出及基金餘額變動表 - 實際與預算比較中華民國年月日至年月日單位 : 新臺幣元執行數與預算數比較增減科目名稱可支用預算數累計執行數金額 % 差異原因分析 (1) (2) (3)=(1)-(2) (4)=(3)/(1) 一 歲入稅課收入罰款及賠償收入規費收入營業盈餘及事業收入捐獻及贈與收入其他收入二 債務之舉借三 預移用以前年度歲計賸餘調節因應數 一 歲出 合 計 二 債務之償還 合計註 :1. 表列可支用預算數包括本年度預算及以前年度保留預算 ( 不含以前年度已列應收 應付數之保留數 ) 2. 表列累計執行數包括實現數及應收 ( 付 ) 數 3. 執行數與預算數差異達 10% 以上者, 應填寫差異原因分析 附 -89
附錄九會計科目與預算科目之關聯性 一 會計科目與預算科目不同者 : 預算科目會計科目 ( 一 ) 歲入 = 一般性收入 + 其他財務來源 : 來自其他基金之移轉 處分資產收入 ( 二 ) 歲出 * = 一般性支出 + 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) ( 三 ) 債務之舉借 = ( 四 ) 債務之償還 = ( 五 ) 歲入來源別 1. 財產收入 = 2. 營業盈餘及事業收入 = 3. 協助收入 = 一般性收入 : 政府間收入 4. 獨占及專賣收入 工程 受益費收入 信託管理 = 收入 捐獻及贈與收 一般性收入 : 其他一般性收入 入 其他收入 ( 六 ) 歲出用途別 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 ( 舉借長期債務本金收入 發行長期債券溢價 ): 其他財務用途 : 發行長期債券折價其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數 )( 或 ) 一般性支出 : 債務服務支出 ( 由普通基金自行還本數 ) 一般性收入 : 投資收入 ( 財產孳息 )+ 其他財務來源 : 來自其他基金之移轉 ( 收回特種基金資本 基金 )+ 處分資產收入一般性收入 : 投資收入 ( 投資收益 )+ 其他財務來源 : 來自其他基金之移轉 ( 特種基金盈 賸 餘繳庫數 ) 1. 業務費 = 一般性支出 : 業務支出 資本支出 ( 委辦費資本門 ) 2. 設備及投資 = 3. 獎補助費 = 4. 債務費 = 一般性支出 : 資本支出 ( 委辦費資本門除外 )+ 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 對特種基金之增撥 ) 一般性支出 : 政府間支出 其他一般性支出 ( 對同政府其他機關之補助 對政府部門以外之補助 )+ 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 對特種基金之補助 ) 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金付息及手續費等 )( 或 ) 一般性支出 : 債務服務支出 ( 由普通基金自行付息及手續費等 ) 5. 預備金 = 一般性支出 : 其他一般性支出 ( 預備金 ) 二 收入及支出類會計科目, 按預算基礎列示, 應依其性質分別加總後, 列示其相關科目 : 三 會計科目與預算科目相同者 : 除上述一 之預算科目外, 其餘科目均與會計科目相同 附 -90 會計科目 歲入執行數 = 一般性收入 + 其他財務來源 : 來自其他基金之移轉 處分資產收入歲出執行數 = 一般性支出 + 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) 債務舉借執行數 = 其他財務來源 : 舉借長期債務收入 ( 舉借長期債務本金收入 發行長期債券溢價 ): 其他財務用途 : 發行長期債券折價 債務償還執行數 = 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數 )( 或 ) 一般性支出 : 債務服務支出 ( 由普通基金自行還本數 ) 註 :* 表列歲出等式為債務之償還 ( 本金 ) 及債務費 ( 利息及手續費等 ) 撥交債務基金償付者 ; 如該等支出由普通基金自行償付者, 則歲出 = 一般性支出 ( 由普通基金自行還本除外 )+ 其他財務用途之移轉予其他基金
總會計(政府年度會計報告附錄十政府會計制度變革面面觀 任何一種制度形成, 均為因應社會國家需要而逐漸形成, 絕非於一夜之間突發而成, 我國政府會計制度演變亦復如此 本文旨在介紹本次政府會計制度發生變革之緣起 方向及當前進展概況, 並敍明後續仍須辦理相關配套措施, 以使政府會計新制度得以順利推動及完成年度政府會計報告之編造, 俾協助推動政務及增進主計同仁之專業價值 壹 前言 黃永傳 ( 行政院主計處會計室主任 ) 行政院主計處職司全國政府會計事務處理, 爰訂頒或核定各類會計制度, 以作為各機關 ( 構 ) 處理會計事務之準繩 由史料發現, 任何一個制度形成都是因應社會 國家需要逐漸形成, 我國政府會計制度亦復如此, 早在國民政府時期, 於民國 21 年及 22 年分別訂有 中央機關及所屬機關統一會計制度 與 中央統一會計制度實例五種, 成為以後設計各種會計制度之先驅, 絕非在國家發展過程中而一夜之間突發形成 ( 汪錕, 民 84) 當前中央政府公務機關會計事務處理係依行政院主計處 64 年訂頒 中央總會計制度 及 75 年頒行 普通公務單位會計制度之一致規定 辦理, 近 20 餘年來, 國內整體政經環境已大幅變動, 然該兩制度自訂頒以來, 雖曾作會計科目及交易釋例修正, 惟並未作整體性研修, 導致為符當前政經環境之需要及與先進國家政府會計接軌, 則存有間隙 行政院主計處為期國內政府會計制度符合國際化與現代化, 並達成發揮會計資訊協助管理應有功能之雙重目標, 先後於 81 年成立 政府會計準則委員會 89 年成立 中央總會計及普通公務單位會計制度之一致規定研修工作小組 及 91 年成立 行政院主計處政府會計共同規範審議委員會, 並於會計法修正草案第 18 條, 明定政府及所屬機關會計事務之處理, 除依會計法規定外, 應依行政院主計處訂頒政府會計共同規範辦理 ( 吳文弘, 民 93) 經上述委員會及工作小組積極研修, 至本 (96) 年 11 月, 計完成訂頒 3 號政府會計觀念公報 ( 註 1) 7 號政府會計準則公報 ( 註 2) 及 中央政府普通基金普通公務會計制度 ( 以下簡稱普會制度 ) 目前賡續研訂政府會計準則公報第 8 號 作業基金之會計處理及財務報告 及第 9 號 政府預算執行控制之會計處理, 並擷取電腦科技無遠弗屆特性重新建構 政府歲計會計資訊管理系統 (GBA) 同時財政部亦配合上述政府會計準則公報之規定, 研修徵課會計 中央公共債務 國庫出納及國有財產等會計制度 ; 作業基金與政事型特種基金管理會亦將配合行政院主計處依上開政府會計準則公報訂頒會計科目及書表格式, 修訂其會計制度 ; 預計於 99 年與普會制度同步實施 ; 並由行政院主計處據以彙編中央政府年度會計報告如圖 1 我國中央政府未來會計架構圖, 以協助推動政務, 並提升主計同仁在機關之重要性, 另列示中央政府會計制度變革情形如圖 2, 以供參考 圖 1 我國中央政府未來會計架構圖 普通公徵課會計務會計國庫出納會計國有財產會計財產及負債帳公共債務會計)按持股比例列入 普通基金 特種公務會計 其他政事型特種基金 ( 債務基金 特別收入 資本計畫基金 ) 會計 作業基金會計 營業基金會計 政事型基金會計 業金權會型計基 ( 資料來源 : 會管中心, 民 96) 附 -91
圖 2 中央政府會計制度變革比較圖 現 制 新 制 普通公務 中央總會計制度 普通公務歲入類 經費類一致規定 ( 取消 ) 統制 合併 訂編製要點) ( 另政府年度會計報告 普通基金普通公務會計制度 彙編 特種公務特種基金國庫出納會計國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 債務基金 特別收入基金 資本計畫 信託基金會計 作業基金會計 彙編 國庫出納會計國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 債務基金 特別收入基金 資本計畫基金會計作業基金會計 營業基金會計 營業基金會計 按持股比例列入 ( 新增 ) 行政法人會計 信託基金會計 ( 資料來源 : 會管中心, 民 96) 本文謹配合本 (624) 期主計月刊專題 政府會計制度之變革, 旨在擇要作整體性說明本次政府會計制度變革之緣起 方向 目前進展概況及後續應辦理事項, 並由參與研修該會計制度同仁撰文另作詳細介紹, 以展現此次政府會計制度變革之全貌, 俾饗讀者 貳 推動政府會計制度變革之緣起 回顧 84 年 9 月間, 行政院主計處舉辦 84 年主計業務檢討會議 之初, 有感於現代化的國家, 其政府之支出總額通常約占國民生產毛額 30% 以上, 我國近年來的情形亦復如此 此一現象顯示, 國家總體資源的三分之一左右, 係掌握在公共部門手中加以運用, 如何將這一部分資源分配得最為妥適, 使用得最為經濟有效, 並作完整的紀錄, 以供決策參考, 政府會計制度的完善建立與努力執行, 實為不可或缺的重要工具 惟是時國內各界對於政府會計工作推動停滯不前, 且學術界對於政府會計學術理論之研究, 似未能與商業會計等齊看待 ( 施炳煌, 民 86) 由行政院主計處推動政府會計業務已極具急迫性, 乃將 健全會計組織, 改進會計制度, 發揮會計協助管理功能案 列為中心議題, 經討論獲致下列重要決議 :( 一 ) 行政院主計處組織法應儘速修訂, 恢復設置會計局, 專責會計工作, 並致力會計業務之研究與發展, 以發揮會計協助管理應有功能 ( 二 ) 各級主計機構應加強或檢討調整現行組織, 重視會計業務, 以提升會計工作品質 ( 三 ) 為提升主計同仁專業能力, 應促使各大專校院重視公共部門會計教育 ( 行政院主計處, 民 84) 行政院主計處爰於組織法尚未修正前, 於 85 年 7 月 1 日先行成立任務編組之會計作業小組, 專責辦理政府會計業務 復於 92 年間, 經衡酌政府會計之未來業務發展重點, 為強化會計管理功能, 增進政府財務運用效能, 須積極研修訂會計相關法規制度與政府會計共同規範, 賡續提升預算執行績效及加強推動內部審核 內部稽核制度等, 以健全政府會計規範, 提升我國政府會計水準, 發揮會計輔助管理之功能, 促使國家資源作更有效運用等, 其任務已從 會計作業 轉變為 會計管理 功能, 亦即會計作業小組階段性任務業已完成, 為配合其任務轉變並擴大其功能, 爰於 92 年 10 月 1 日, 將該 會計作業小組 更名為 會計管理中心 ( 吳文弘, 民 93), 為期國內政府會計水準早日能與先進國家並駕齊驅 行政院主計處會計管理中心 ( 以下簡稱會管中心 ) 成立後, 本著政府會計業務發展重點及參酌先進國家所訂頒政府會計準則, 持續推動研訂政府會計共同規範, 其中政府會計準則公報第 2 號 政府會計衡量焦點及會計基礎 第 4 段規定, 政事型基金以當期財務資源流量為衡量焦點, 其衡量著重當期財務資源與給付義務及其相關之變動 該號公報第 8 段復規定, 政事型基金, 除普通基金之公庫出納會計採現金或修正現金基礎外, 應採用修正權責發生基礎, 認列收入及支出 上開規定, 與現行會計法第 17 條 政府會計基礎, 除公庫出納會計外, 應採用權責發生制 之規定, 未臻相符 政府會計準則公報第 3 號 政府收入認列之會計處理 第 2 段及政府會計準則公報第 4 號 政府支出認列之會計處理 第 2 段亦分別規定, 在政事型基金收入包括一般性收入及其他財務來源, 支出則包括一般性支出及其他財務用途, 與現行 普通公務單位會計制度之一致規定 所訂歲入歲出分別以歲入實收數及經費支出表達存有差異 又現行中央政府總決算書所列 普通基金及特種基金綜合平衡表, 係按普通基金 特種基金及信託基金相關資產 負債 餘絀或業主權益 ( 淨值 ) 之帳面值加以彙總, 惟於年度終了並未評價, 涉及同一政府間內部往來事項亦未加合併沖銷, 導致未能反映中央政府財務實況, 有待謀求改進之道 附 -92
會計最終目的在於提供會計報告協助推動政務及營運管理, 以達成預期目標 然會計報告 會計準則及會計科目為反映實際需要已作調整, 規範會計事務處理之會計制度勢須隨同更張, 以因應變革之需要 行政院主計處復認為在法律允許範圍內遵守一般公認會計原則固為鐵律, 惟為達成會計資訊協助管理有用性之目標, 必要時仍可著手修法, 或者為使會計存有發展空間, 嗣後會計報告與決算書表分開編列, 決算書表依預算編列方式加以編造, 作為對外公布目的之報表, 會計報告則作為內部管理目的之報表 綜上, 依政府會計準則公報之規定, 現行會計基礎及表達會計交易之會計科目等項目須一併作改變, 復基於上述創意理念, 為期國內政府會計發揮管理應有的功能, 並與先進國家政府會計接軌等需求, 均係肇致國內政府會計制度變革之動因 參 政府會計制度變革之進展概況 依圖 2 中央政府會計制度變革比較圖所示, 未來政府年度會計報告將彙編普通基金普通公務會計 特種公務會計 ( 國庫出納會計 國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 ) 非營業特種基金會計 ( 債務基金會計 特別收入基金會計 資本計畫基金會計 作業基金會計 ) 營業基金會計 ( 按持股比例列入 ) 及行政法人會計所表達會計數據, 並揭露信託基金相關資訊 涵蓋範圍極為龐雜, 行政院主計處為控管本次修正政府會計制度之期程, 以利政府會計新制度如期實施, 爰於 95 年 1 月 18 日以處會字第 095000396A 號函訂頒 政府會計公報及相關會計制度 ( 含資訊作業系統 ) 實施方案 一種, 其中該處負責研訂普會制度, 業於 96 年 7 月 30 日以處會一字第 0960004250 號函分行相關機關, 並於 96 年 7 月 31 日以處會字第 0960004307A 號函修訂 政府相關會計制度之修訂完成期程表 在案, 計訂有普通基金普通公務會計制度資訊作業系統 ( 即 GBA 系統 ) 普通基金特種公務會計制度 其他政事型基金會計制度 作業基金會計制度等制度之完成期限與負責機關及基金, 顯見本次變革, 除營業基金暫維現狀不予修正外, 其餘各類基金均有所變動 茲將各負責機關截至目前辦理情形說明如次 : 政府相關會計制度之修訂完成期程表 相關會計制度 1. 普通基金普通公務會計制度資訊作業系統 ( 即 GBA 系統 ) 2. 普通基金特種公務會計制度 (1) 徵課會計制度 (2) 國庫出納會計制度 (3) 公共債務會計制度 (4) 國有財產會計制度 3. 其他政事型基金會計制度 包括特別收入基金 資本計畫基金及債務基金 ( 均含系統 ) 主 協辦機關或基金及完成期限 主辦機關 : 電子中心 (97 年 12 月 ) 協辦單位 : 會管中心 (1) 主辦及主管機關 : 財政部賦稅署 財政部 (96 年 9 月底 ) 核定機關 : 行政院主計處 (97 年 2 月底 ) (2) 主辦及主管機關 : 財政部國庫署 財政部 (96 年 9 月底 ) 核定機關 : 行政院主計處 (97 年 2 月底 ) (3) 主辦及主管機關 : 財政部國庫署 財政部 (96 年 8 月底 ) 核定機關 : 行政院主計處 (97 年 1 月底 ) (4) 主辦及主管機關 : 財政部國有財產局 財政部 (96 年 6 月底 ) 核定機關 : 行政院主計處 (96 年 11 月底 ) 以上 (1) 至 (4) 項之協辦單位 : 財政部會計處註 : 各特種公務會計資訊作業系統 ( 國有財產系統除外 ), 由主辦機關於 97 年 2 3 月底完成 主辦基金 : 各政事型特種基金 (96 年 12 月中 ) 主管機關 : 各基金之主管機關 (97 年 1 月底 ) 核定機關 :1. 行政院主計處研訂完成政事型特種基金之會計科目等一致規定 (96 年 9 月底 ) 2. 核定各基金會計制度 (97 年 6 月底 ) 4. 業權型基金會計制度 (1) 作業基金會計制度 ( 含系統 ) (2) 營業基金會計制度 (1) 主辦基金 : 各作業基金 (97 年 4 月底 ) 主管機關 : 各作業基金之主管機關 (97 年 6 月底 ) 核定機關 : 行政院主計處 (97 年 11 月底 ) (2) 暫維持現制, 不予修正 ( 資料來源 : 會管中心, 民 96) 一 財政部業於 96 年 6 月至 9 月間, 依會計法第 18 條之規定先後將國有財產會計制度 海關徵課會計制度 國庫出納會計制度 中央公共債務會計制度 內地稅徵課會計制度之一致規定等 5 個制度函送行政院主計處核定, 同時並洽商財政部財稅資料中心或由各機關自行規劃資訊系統設計事宜 行政院主計處亦將上述會計制度分送審計部等相關機關單位表示意見, 正彙辦各機關單位意見 附 -93
二 普通基金普通公務會計制度資訊作業系統委外招標作業, 業於 96 年 10 月 26 日完成評選作業, 由國興資訊股份有限公司取得優先議價權, 並於同月 30 日以 758 萬餘元完成決標, 並簽約在案, 履約期間至 97 年 10 月 26 日止 三 為期政府會計新制度能順利推動成功, 選擇試辦機關, 必須考量業務量多寡及複雜度, 亦即須涵蓋預算規模及組織情況具代表性之大 中 小型機關, 目前在公務機關方面擇定行政院主計處 行政院主計處電子處理資料中心 ( 以下簡稱電子中心 ) 行政院環境保護署 法務部 交通部及經濟部 在特種公務機關方面, 則選定臺北市國稅局 財政部國庫署 財政部國有財產局, 並預計於 98 年 1 月份起開始試辦 四 至研訂政事型特種基金會計制度一節, 行政院主計處業於 96 年 9 月份擬訂完成政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例之一致規定 ( 草案 ), 並以 96 年 9 月 29 日處會二字第 0960005537 號書函分行中央 各直轄市及縣市政府等相關機關表示意見在案, 目前正彙辦各機關意見 肆 推動過程尚須辦理事項及配套措施 工欲善其事, 必先利其器 為使普會制度順利推動成功及編造政府會計年度報告可適時作為決策工具, 事先準備工作極為重要, 謹將尚須辦理事項及配套措施說明如次 : 一 普會制度部分 ( 一 ) 普會制度之規定及作法, 因涉及各機關內部權責或作業方式之變更, 需機關首長支持, 故須利用適當時機向首長介紹制度之作法及效益等, 獲取其瞭解與支持, 進而要求機關內各單位配合辦理 另考量於有必要時, 簽奉行政院院長核定請各機關依照辦理 ( 會管中心, 民 96) 並宜由電子中心儘早訂頒普會制度電腦作業環境, 並責成各機關編列年度預算, 以資配合建置 ( 二 ) 鑑於普會制度特色之一, 係採行就源輸入法, 宜對業務單位宣導就源輸入法旨在增強各單位支用預算之自主性, 以及係擷取時代潮流資訊科技技術代替紙筆書寫之特性, 以達成減紙之效用, 並提升報支經費效率等, 俾增加業務單位樂於接受普會制度之誘因 ( 會管中心, 民 96) ( 三 ) 明 (97) 年辦理普會制度研習班, 除優先調訓試辦機關主計同仁, 以資彙集相關意見, 作為修正系統之依據外, 並宜積極培訓普會制度種子教師或透過電子中心 公務員資訊學習網 (IT School) 廣為宣傳, 以提升主計同仁類此方面專業智能, 俾能快速瞭解普會制度之相關規範 ; 並於 GBA 系統重新建構完成後由電子中心加強對相關人員之訓練, 俾能熟悉系統操作方式, 而達成事半功倍之操作效果 ( 會管中心, 民 96) 二 特種基金會計制度部分 ( 一 ) 按政府相關會計制度之修訂完成期程表之規定, 行政院主計處須參酌普會制度之規定, 儘速訂頒政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例等一致規定, 且依政府會計準則公報第 8 號 ( 草案 ) 之規定, 迅予完成作業基金會計科目及會計報告修訂工作, 並分行各基金及其主管機關, 據以依限完成修訂會計制度, 為期能與普會制度於 99 年初同步實施, 俾利編造中央政府年度會計報告 ( 二 ) 辦理政事型特種基金會計作業研習班, 鑑於政事型特種基金依政府會計準則公報第 2 號之規定, 會計基礎採修正權責發生基礎及衡量焦點為當期財務資源流量, 與現行會計基礎及衡量焦點分別為權責發生基礎及固定項目分開原則未臻一致, 且為配合編造政府年度會計報告之需要, 須將相關財務報表改按權責發生基礎及經濟資源流量編造 類此變革須妥為宣導, 使主計同仁充分瞭解, 以利新制度施行 ; 同時, 亦須責成建構資訊系統須併入設計, 俾發揮資訊科技效用及簡化人工作業 ( 三 ) 舉辦作業基金會計研習班, 該類基金依政府會計準則公報第 2 號會計基礎及衡量焦點仍與現行規定相同, 分別採行權責發生基礎及經濟資源流量, 惟依政府會計準則公報第 8 號 ( 草案 ) 之規定, 將以 收入 費用及基金淨資產變動表 取代現行 收支餘絀表 及 餘絀撥補表, 又現金流量表資訊揭露方式, 將表達來自營運活動 資本及相關融資活動 非資本融資活動 投資活動之現金流入及流出情形, 與現行揭露方式, 係表達營運活動 投資活動 融資活動之現金流入及流出情形存有差異, 且坊間國內書籍在類此方面論述亦不多, 為使主計同仁熟悉是項變革, 以利會計作業, 行政院主計處宜積極撰寫教材, 培訓種子教師或透過電子中心 公務員資訊學習網 廣為宣導, 為期能與普會制度同步實施 三 編造政府年度會計報告部分 本部分係由行政院主計處及各縣市政府主計處 ( 室 ) 負責彙總如圖 2 所示政府年度會計報告, 其彙總範圍包括普通公務會計 特種公務會計 營業基金會計 作業基金會計 財產及負債帳等會計, 由修正權責發生基礎轉為權責發生基礎所產生相關數據, 並揭露信託基金相關資訊, 所涉科 ( 項 ) 目之更張極為複雜, 勢須藉助資訊科技彙總功能及主計同仁須熟悉會計基礎變動, 對會計數據造成影響, 始能有效完成彙編工作 為因應上述需要, 電子中心須協助各級政府主計處 ( 室 ) 整合電腦彙總介面, 行政院主計處亦須辦理類此方面訓練, 以避免功虧一簣, 無法達成本次政府會計制度變革之最終目的 伍 結語 附 -94
科技進步彌補人類的缺點, 會計精進增裕世界的財富 在實事求是之會計領域, 精益求精之科技時代, 這句話尤為貼切 本次政府會計制度之變革旨在擷取資訊科技技術, 採行就源輸入法, 以提升行政效率, 達成減紙環保政策, 並藉助資訊科技彙總功能編造政府年度會計報告, 以允當表達各個政府整體財務實況及營運績效, 俾供訂定施政計畫之參考, 誠屬該句話之精髓所在 行政院主計處自 85 年 7 月 1 日成立會計作業小組以來, 積極推動政府會計改革, 其間結合專家學者及主計同仁無數智慧, 並藉助不斷開會研討, 所耗人力不勝其數, 始促成今日政府會計制度變革具有雛形 惟行政院主計處在 97 年及 98 年兩年間仍須積極辦理上述應辦事項及完成配套措施, 始能於 99 年元旦如期推動政府會計新制度 會計最終目的在於提供會計報告協助推動政務及營運績效, 以達成預期目標 其中會計報告係屬會計之果, 會計準則為會計之根, 會計處理程序為會計之莖, 會計科目則屬會計之葉 故須健全 電子化預算執行與會計報告彙編功能, 運用 主計資料建立主計管理決策資訊系統, 及依據政府會計準則公報妥訂會計科目, 作為記載交易媒介, 以使根莖葉三者相輔相成, 期能滋長豐碩果實, 並藉助資訊科技技術功能, 使得會計協助管理之功能發揮得淋漓盡致, 以增進主計同仁在各機關之專業價值 ( 行政院主計處, 民 89), 實屬本次政府會計制度變革之最終目的 附註 註 1: 政府會計共同規範係包括政府會計觀念公報及政府會計準則公報, 其中 3 號觀念公報, 係指政府會計範圍及個體 政府會計報告之目的 政府會計資訊之表達與揭露 註 2:7 號政府會計準則公報, 包括 : 政府會計及財務報導標準 政府會計衡量焦點及會計基礎 政府收入認列之會計處理 政府支出認列之會計處理 政府會計報告之編製 政府固定資產之會計處理 政府長期負債之會計處理 註 3: 政府會計報告, 包括每一年度至少應編製一次之政府年度會計報告, 並得視需要編製期中會計報告等 參考文獻 一 行政院主計處 ( 民 84), 八十四年主計業務檢討會議實錄, 第 102 頁至第 114 頁 二 行政院主計處 ( 民 89), 建置電子化會計科目增 修 刪功能, 全國主計網 (e-bas) 暨主計機構數 位化研討會, 第 1-13 頁至第 1-16 頁 三 行政院主計處會計管理中心 ( 民 96), 如何實施中央政府普通基金普通公務會計制度, 主計月刊第 622 期, 第 21 頁至第 32 頁 四 汪錕 ( 民 84), 中華民國主計制度之建立與發展, 保險專刊第 40 輯, 第 1 頁至第 7 頁 五 吳文弘 ( 民 93), 政府會計之未來展望, 主計月刊第 580 期, 第 52 頁至第 56 頁 六 吳文弘 ( 民 94), 建構政府會計新制度, 主計月刊第 592 期, 第 30 頁至第 34 頁 七 施炳煌 ( 民 86), 強化政府會計業務應有的作為, 主計月報第 496 期, 第 98 頁至第 102 頁 八 財團法人中國主計協進社 ( 民 91), 中華民國主計史 ( 中冊 ), 第 1627 頁至第 1628 頁 九 國內政府會計觀念公報第 1 號至第 3 號 十 國內政府會計準則公報第 1 號至第 7 號及第 8 號 ( 草案 ) ( 本文摘自主計月刊第 624 期, 第 6 頁至第 14 頁 ) 附 -95
附錄十一 試題及解答 97 年公務人員普通考試試題 類科 : 會計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分 一 假設民國 96 年度中央政府總會計在年度結帳前之各科目餘額如下表, 其中歲出保留數 收支調度數 歲計餘絀與以前年度累計餘絀 移用以前年度歲計賸餘預算數等未知 另預算係在收支平衡之前提下編列完成, 若歲入歲出不平衡係以移用以前年度歲計賸餘因應之, 惟於年度中是否實際移用將視歲入 歲出實際執行進度而定 ( 歲入與歲出之執行進度均按月平均進行 ) 國庫結存 $70,000 各機關結存 $10,000 歲入預算數 $10,000 應收歲入款 $33,000 歲入分配數 $900,000 歲出分配數 $940,000 經費支出數 $902,000 歲出預算數 $20,000 應付歲出款 $17,000 歲入實收數 $990,000 應付歲出保留款 $17,000 歲出保留數? 歲計餘絀? 以前年度累計餘絀? 移用以前年度歲計賸餘預算數? 收支調度數? 試求 : ( 一 ) 結帳前歲計餘絀之確定數 (5 分 ) ( 二 ) 結帳前收支調度之確定數 (5 分 ) ( 三 ) 結帳前累計餘絀之確定數 (5 分 ) ( 四 ) 結帳後歲計餘絀之確定數 (5 分 ) 必須列示正確的計算式才予計分 答 :( 一 ) 結帳前歲計餘絀之確定數 =($10,000+$900,000)-($20,000+$940,000)=($50,000)( 借餘 ) ( 二 )96 年度歲入實收數 $990,000 較經費支出數 $902,000 及歲出保留數 $17,000 增加 $71,000 故無須移用以前年度歲計賸餘預算數結帳前收支調度之確定數 = 移用以前年度歲計賸餘預算數 =($20,000+$940,000)-($10,000+$900,000) =$50,000( 貸餘 ) ( 三 ) 結帳前累計餘絀之確定數 =($70,000+$10,000)-($990,000-$33,000)+($902,000-$17,000)=$8,000 ( 貸餘 ) ( 四 ) 結帳後歲計餘絀之確定數 =$990,000-($902,000+$17,000) =71,000( 貸餘 ) 二 假設 96 年度中央政府某機關歲入類單位會計所發生之會計事項如下 : 1. 通過年度歲入預算 $480,000, 各月並按平均分配 2. 上年度結帳後計有暫收款 $10,000 預收款 $20,000 保證金 $20,000 應收歲入款 $60,000 轉入本年度繼續執行, 其中暫收款經查明屬收回以前年度支出, 預收款則屬本年度歲入, 並予繳庫 3. 接獲國庫通知收到本年度歲入 $250,000 及預算外收入 $100,000 4. 機關自行收到本年度歲入 $250,000, 除其中支票 $20,000 金額錯誤尚待處理外, 其餘均已納庫 5. 接獲國庫通知退還以前年度歲入 $15,000, 另由機關自行退還本年度預算外收入 $20,000 6. 接獲審計部通知剔除經費 $50,000, 已收繳國庫二分之一 7. 年度終了查定本年度應收歲入款 $30,000, 接獲國庫通知收訖以前年度應收歲入款 $42,000, 餘均註銷 試作 : ( 一 ) 平時依上開會計事項應有之分錄 (10 分 ) ( 二 ) 年度結束之調整與結帳分錄 (10 分 ) ( 三 ) 編製歲入類現金出納表 (7 分 ) ( 四 ) 編製歲入類單位會計結帳後平衡表 (3 分 ) 答 :( 一 )1.(1) 歲入預算數 480,000 預計納庫數 480,000 (2) 歲入分配數 480,000 歲入預算數 480,000 ( 每月 40,000,12 個月計 480,000) 附 -96
2.(1) 歲入結存 50,000 應收歲入款 60,000 暫收款 10,000 預收款 20,000 保管款 20,000 應納庫款 60,000 (2) 暫收款 10,000 預收款 20,000 歲入實收款 30,000 (3) 歲入納庫數 30,000 歲入結存 30,000 3. 歲入納庫數 350,000 歲入實收數 350,000 4.(1) 歲入結存 250,000 歲入實收數 250,000 (2) 歲入納庫數 230,000 歲入結存 230,000 5.(1) 退還以前年度歲入款 15,000 收回以前年度納庫款 15,000 (2) 歲入結存 20,000 歲入納庫數 20,000 (3) 歲入實收數 20,000 歲入結存 20,000 6. 屬經費類會計, 非歲入類會計 (1) 應收剔除經費 50,000 經費賸餘 : 待納庫部分 50,000 (2) 專戶存款 25,000 應收剔除經費 25000 (3) 經費賸餘 : 待納庫部分 25,000 專戶存款 25,000 7. 應收歲入款 30,000 歲入實收數 30,000 應納庫款 42,000 應收歲入款 42,000 應納庫款 18,000 應收歲入款 18,000 ( 二 )1. 收回以前年度納庫款 15,000 退還以前年度歲入款 15,000 2. 歲入實收數 30,000 應納庫款 30,000 3. 預計納庫數 480,000 歲入分配數 480,000 4. 歲入實收數 610,000 歲入納庫數 590,000 待納庫款 20,000 另第 6 交易事項經費類會計結帳分錄歲出分配數 50,000 經費支出 50,000 附 -97
( 三 ) 項目及摘要 一 收項 ( 一 ) 上期結存歲入結存 ( 二 ) 本期收入 1. 歲入實收數 (1) 收入數 (2) 退還數 2. 應收歲入款以前年度部分 (1) 收入數 (2) 註銷數 3. 暫收款 (1) 收入數 (2) 退還數 4. 預收款 (1) 收入數 (2) 退還數 5. 收回以前年度納庫款 6. 退還以前年度歲入款收項總計二 付項 ( 一 ) 本期支出 1. 歲入納庫數 (1) 納庫數 (2) 退還數 2. 應納庫款以前年度部份 (1) 應收稅入款 1 納庫數 2 註銷數 ( 二 ) 本期結存歲入結存付款總計 某機關 歲入類現金出納表 96 年 1 月 1 日至 96 年 12 月 31 日 金額 小計 合計 總計 $630,000 (20,000) 48,000 12,000 $610,000 (20,000) 42,000 18,000 $50,000 610,000 60,000 (10,000) (20,000) 15,000 (15,000) 590,000 60,000 $50,000 $640,000 $690,000 $650,000 40,000 $690,000 ( 四 ) 某機關 歲入類單位會計平衡表 96.12.31 資產 負債 歲入結存 $40,000 保管款 $20,000 應收歲入款 30,000 應納庫款 30,000 待納庫款 20,000 合計 $70,000 合計 $70,000 乙 測驗題部分 (D)01 依據我國政府會計觀念公報, 有關政府會計資訊之表達與揭露方式, 下列敘述何者正確? (A) 宜依會計基礎確立其衡量焦點, 進而決定會計報告目的 (B) 宜依會計報告目的確立其會計基礎, 進而決定衡量焦點 (C) 宜依衡量焦點確立其會計基礎, 進而決定會計報告目的 (D) 宜依會計報告目的確立其衡量焦點, 進而決定會計基礎 (C)02 我國政府會計準則公報施行後, 下列何種會計事務應採修正權責發生基礎, 認列收入與支出? (A) 財政部國庫署辦理之公庫出納會計 (B) 各國立大學校院校務基金會計 (C) 行政院國家科學技術發展基金會計 (D) 台灣電力股份有限公司會計 附 -98
(B)03 依我國政府會計準則公報, 下列五項, 何者非屬政府基本財務報告之內容? 1 整體財務報表 2 管理者討論與分析 3 基金基礎財務報表 4 其他必要之補充資訊 5 財務報表附註 (A) 3 5 (B) 2 4 (C) 2 5 (D) 1 4 (A)04 依我國政府會計觀念公報, 下列何種會計報導個體係屬將一系列帳戶或資訊予以個別或加以合併報導之個體? (A) 組織觀點 (B) 基金觀點 (C) 預算觀點 (D) 計畫觀點 (C)05 依我國政府會計準則公報, 開徵財產稅應歸屬於何種收入性質? (A) 對價交易收入 (B) 衍生性課稅收入 (C) 強制性無對價收入 (D) 以上皆非 (B)06 某一政府稅務單位於 96 年 1 月 1 日發單開徵某財產稅 $2,000, 預估無法收取之呆稅計 $450, 又於 96 年間收現共 $1,200, 於 97 年 2 月 29 日前僅再收現 $100, 其餘 $250 則於 97 年底前收訖, 請問依我國政府會計準則公報,96 年度應認列多少一般性收入? (A) $1,200 (B) $1,300 (C) $1,550 (D) $2,000 (C)07 依我國政府會計準則公報, 編製作業基金之現金流量表, 下列敘述何者正確? (A) 應只採用間接法報導營運餘絀與營運活動淨現金流量之調整情形 (B) 應只採用直接法報導營運活動之現金流量 (C) 應採直接法報導營運活動之現金流量, 並同時揭露間接法下營運餘絀與營運活動淨現金流量之調整情形, 但過渡期間得先只採間接法報導 (D) 以上皆非 (D)08 依我國政府會計準則公報, 政事型基金採購並耗用材料之會計處理, 下列敘述何者正確? (A) 採耗用法者, 應於會計期間終了時, 將未領用之材料金額, 認列其他財務來源 (B) 採耗用法者, 應於購買時按其金額認列一般性支出 (C) 採購買法者, 應於會計期間終了時, 將未領用之材料金額, 認列其他財務用途 (D) 採購買法或耗用法者, 均應於會計期間終了時, 將未領用之材料金額提列基金餘額準備 (D)09 依我國政府會計準則公報, 政事型基金之普通固定資產毀損, 而獲有保險理賠金時, 應將該理賠金記為 : (A) 一般性支出減項 (B) 一般性收入加項 (C) 其他財務用途減項 (D) 其他財務來源加項 (D)10 依中央政府各機關單位預算執行要點規定, 某公務機關單位會計 97 年度法定預算歲出部分編列有 一般行政 科目之人事費 30 萬元 業務費 50 萬元 設備及投資 20 萬元 經常門之獎補助費 10 萬元, 當執行時遇有該獎補助費不敷, 而須辦理流用時, 下列敘述何者正確? (A) 可以由人事費 設備及投資項下流入 (B) 可由業務費項下流入, 以 15 萬元為上限 (C) 可由業務費項下流入, 以 10 萬元為上限 (D) 可由業務費項下流入, 以 2 萬元為上限 (B)11 依會計法規定, 公庫出納 財物經理 徵課 公債 特種財物等五種特種會計事務, 請問財政部國庫署須辦理幾種? (A) 一種 (B) 二種 (C) 三種 (D) 以上皆非 (D)12 請問下列何者為特種序時帳簿? (A) 現金出納備查簿 (B) 分錄日記帳簿 (C) 財物明細帳簿 (D) 經費收支登記簿 (C)13 依會計法規定, 下列何者屬動態報告? (A) 公債現額表 (B) 票據結存表 (C) 成本計算表 (D) 固定負債目錄 (A)14 依據會計法之規定, 台北市政府總會計制度係由誰設計? (A) 台北市政府主計處 (B) 台北市政府 (C) 行政院主計處 (D) 以上皆非 (C)15 依據現行中央政府總會計制度, 當接獲已實施國庫集中支付之各機關經費類報告列有以零用金支付各項支出時, 總會計之分錄為何? 附 -99
(A) 借 : 經費結存 貸 : 零用金 (B) 借 : 經費支出數 貸 : 國庫結存 (C) 借 : 經費支出數 貸 : 各機關結存 (D) 借 : 各機關結存 貸 : 國庫結存 (B)16 依行政院主計處 90 年 8 月 24 日修訂之中央政府總會計制度有關融資調度會計分錄舉例, 當接獲國庫收支報告列有收到賒借款時, 總會計之分錄為何? (A) 借 : 收支調度數 貸 : 賒借收入預算數 (B) 借 : 國庫結存 貸 : 賒借收入 (C) 借 : 各機關結存 貸 : 賒借收入 (D) 借 : 應收賒借收入 貸 : 賒借收入 (C)17 依據現行普通公務單位會計制度之一致規定, 下列何者屬資力及資產性質之科目? (A) 待納庫款 (B) 預計納庫數 (C) 可支庫款 (D) 經費賸餘 待納庫部分 (B)18 依據現行普通公務單位會計制度之一致規定, 機關奉准動支第一預備金支應某項經費時, 應先作下列那一分錄? (A) 借 : 預計支用數 貸 : 歲出預算數 (B) 借 : 歲出預算數 貸 : 歲出分配數 (C) 借 : 經費支出 貸 : 可支庫款 (D) 借 : 可支庫款 貸 : 歲出預算數 (C)19 依現行中央政府總會計制度, 下列何者係統制紀錄之其他類的借方科目? (A) 現存財產權利總額 (B) 應付外債 (C) 待籌償債數 (D) 緊急命令撥付款 (D)20 依據現行普通公務單位會計制度之一致規定, 各機關收到納稅義務人以有價證券抵繳稅課時, 應先作下列何種分錄? (A) 借 : 歲入結存 貸 : 歲入實收數 (B) 借 : 歲入納庫數 貸 : 歲入實收數 (C) 借 : 歲入結存 貸 : 有價證券 (D) 借 : 有價證券 貸 : 歲入實收數 附 -100
97 年公務人員高等考試三級考試試題類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 一 簡答題 : ( 一 ) 假定某稅捐稽徵機關, 對稅課收入之會計, 採現金基礎, 惟仍然重視會計控 制機制, 試將下述會計事項做成應有之會計分錄 :(6 分 ) 1.97 年 7 月 1 日發出税單 $4,000,000, 預估呆税 3% 2.97 年 8 月 1 日現收部分稅款計 $2,000,000 答 :(1) 97/7/1 應收稅款 $4,000,000 備抵呆稅 $120,000 未收稅款準備 $3,880,000 (2) 97/8/1 現金 2,000,000 應收稅款 2,000,000 未收稅款準備 2,000,000 課稅收入 2,000,000 ( 二 ) 假設美國某一州政府成立一特賦基金,2008 年 12 月 31 日特賦基金會計結帳前試算表各科目餘額如下 : 借方科目 : 現金 $ 1,200,000 應收特賦 遞延 9,500,000 投資 1,000,000 工程支出 4,500,000 貸方科目 : 遞延收入 $ 9,500,000 應付工程款 - 保留款 200,000 應付債款 3,500,000 權益轉入 2,000,000 收入 - 特賦 1,000,000 自 2008 年 12 月 31 日起, 另成立資本計畫基金及債務基金接管原特賦基金財務面會計 試作 : 1.2008 年 12 月 31 日另成立 資本計畫基金 之接管分錄 (3 分 ) 2.2008 年 12 月 31 日另成立 債務基金 之接管分錄 (3 分 ) 答 :(1)2008/12/31 現金 200,000 投資 1,000,000 工程支出 4,500,000 應付工程款 - 保留款 200,000 收入 - 債劵收入 3,500,000 權益轉入 2,000,000 (2)2008/12/31 應收特賦 - 遞延 9,500,000 現金 1,000,000 遞延收入 9,500,000 收入 - 特賦 1,000,000 ( 三 ) 假定某政府成立一公務人員退休基金, 該基金於 2008 年 12 月 31 日結帳前相 關收支科目餘額如下 : 收入 - 員工捐助 $ 1,000,000 收入 - 雇主資助 2,000,000 投資收益 2,000,000 養老津貼 400,000 附 -101
失能津貼 40,000 離職員工退款支出 280,000 管理費用 90,000 該基金 2007 年 12 月 31 日相關基金餘額科目之餘額如下 : 應付退休金之精算現值 - 當期退休金及受益者 $ 5,034,000 應付退休金之精算現值 - 離職者 500,300 應計現有員工退休金之精算現值 - 員工捐助 6,049,000 應計現有員工退休金之精算現值 - 雇主資助 16,038,000 應計退休金未提基金之精算現值 ( 借方 ) (3,606,000) 根據精算師核算 2008 年 12 月 31 日相關基金餘額科目之餘額應如下 : 應付退休金之精算現值 - 當期退休金及受益者 $ 5,400,000 應付退休金之精算現值 - 離職者 540,400 應計現有員工之退休金之精算現值 - 員工捐助 6,853,000 應計現有員工之退休金之精算現值 - 雇主資助 17,539,000 試作 : 計算 2008 年 12 月 31 日公務人員退休基金 應計退休金未提基金之精算現值 餘額 ( 應標示借或貸方餘額 ) (6 分 ) 答 : 應計退休金未提基金之精算現值 =$3,606,000+($5,400,000-$5,034,000) +($540,400-$500,300)+($6,853,000-$6,049,000) +($17,539,000-$16,038,000)-($1,000,000+$2,000,000+$2,000,000-$ 400,000-$40,000-$280,000-$90,000) =$2,127,100( 借方餘額 ) ( 四 ) 試釋下列各名詞之意義 (6 分 ) 1. 國有非公用財產 2. 特別決算會計往來 3. 遞延稅收 答 1. 國有非公用財產 : 係指公用財產以外, 可供收益或處分之一切國有財產 2. 特別決算會計往來 : 係指總會計之總會計個體與特別預算已辦理決算之會計個體發生資金收支往來者 3. 遞延稅收 : 係指已查定而尚未徵起應轉入下年度繼續徵收之稅費者 二 ( 一 ) 假定我國某地方政府總會計 96 年 11 月 30 日平衡表各科目餘額如下所示 : 資力及資產 公庫結存 $21,059,163 各機關結存 525,825 應收歲入款 以前年度 414,975 應收歲入款 本年度 1,512,195 材料 19,836 暫付款 4,654,791 歲入預算數 3,455,226 歲入分配數 38,006,973 ( 減 ) 歲入實收數 (37,712,511) 賒借收入預算數 2,855,700 ( 減 ) 賒借收入 (1,710,000) 移用以前年度歲計賸餘預算數 2,056,446 合計 $35,138,619 負擔及負債 應付保管款 $ 642,960 暫收款 27,360 應付歲出款 793,440 歲出預算數 3,674,619 歲出分配數 40,420,125 ( 減 ) 經費支出數 (28,294,002) 債務還本支出預算數 2,279,601 小計 $ 19,544,103 附 -102
餘絀 收支調度數 $ 2,632,545 歲計餘絀 (2,632,545) 累計餘絀 15,594,516 小計 $15,594,516 負擔 負債與餘絀合計 $35,138,619 ( 二 ) 假定民國 96 年度 12 月份總會計有關會計事項如下 : 1. 根據公庫報告而未據各機關會計報告資料如下 : (1) 收到總會計賒借收入 $974,700 (2) 支付總會計債務還本支出 $2,279,601 2. 根據 各歲入類單位平衡表彙總科目變動表 及 各歲入類單位會計現金 出納表彙總資料表 悉 : (3) 存入保證金 貸方發生數 $6,840 借方發生數 5,130 (4) 暫收款 貸方發生數 $42,750 借方發生數 56,340 (5) 應納庫款 借方發生數 $104,310 (6) 待納庫款 借方發生數 $13,680 (7) 歲入實收數 貸方發生數 $2,843,590 歲入納庫數 借方發生數 $2,907,000 (8) 應收歲入款 本年度 減少 $512,195 (9) 歲入類單位會計 之 歲入結存 本月份淨減少 $139,060 3. 根據 各歲出類單位會計平衡表彙總科目變動表 及 各歲出類單位會計現金出納表彙總資料表 悉 : (10) 應付保管款 貸方發生數 $177,840 借方發生數 481,400 (11) 應付歲出款 貸方發生數 $709,650 借方發生數 598,500 (12) 經費賸餘 待納庫款 減少數 $61,560 (13) 材料 與 經費賸餘 材料部分 同額各減少 $684 (14) 經費支出 借方發生數計 $7,757,244 (15) 暫付款 借方發生數 $2,506,518 貸方發生數 244,962 (16) 專戶存款 及 零用金 科目餘額計淨減 $365,120 答 :(1) 公庫結存 974,700 賒借收入 974,700 (2) 債務還來 2,279,601 公庫結存 2,279,601 (3) 各機關結存 6,840 應付保管款 6,840 應付保管款 5,130 各機關結存 5,130 (4) 各機關結存 42,750 暫收款 42,750 暫收款 56,340 各機關結存 56,340 (5) 公庫結存 104,310 應收歲入款 : 以前年度 104,310 (6) 公庫結存 13,680 各機關結存 13,680 (7) 公庫結存 2,907,000 歲入實收數 2,843,590 附 -103
各機關結存 63,410 (8) 公庫結存 512,195 應收歲入款 : 本年度 512,195 (9) 公庫結存 50,090 各機關結存 50,090 (10) 各機關結存 177,840 應付保管款 177,840 應付保管款 481,400 各機關結存 481,400 (11) 經費支出數 709,650 應付歲出款 709,650 應付歲出款 598,500 公庫結存 598,500 (12) 無分錄 (13) 公庫結存 684 材料 684 (14) 經費支出數 7,047,594 公庫結存 7,047,594 ( 減列 (11) 之 $709,650) (15) 暫付款 2,506,518 公庫結存 2,506,518 公庫結存 244,962 暫付款 244,962 (16) 公庫結存 61,560 各機關結存 61,560 試作 : 根據上述資料作總會計之統制分錄, 進而求計總會計結帳前下述各科目之餘額 : (1) 公庫結存 (6 分 ) (2) 各機關結存 (4 分 ) (3) 應付保管款 (4 分 ) (4) 經費支出數 (4 分 ) (5) 應付歲出款 (4 分 ) (6) 應收歲入款 以前年度 (4 分 ) 答 :(1) 公庫結存 =$21,059,163+$974,700-$2,279,601+$104,310+$13,680+$2,907,000 +$512,195+$50,090+$684-$7,047,594-$2,506,518+$244,962+ $61,560=$14,094,631 (2) 各機關結存 =$525,825-$139,060-$365,120=$21,645 (3) 應付保管款 =$642,960+$6,840-$5,130+$177,840-$481,400=$341,110 (4) 經費支出數 =$28,294,002+$7,757,244=$36,051,246 (5) 應付歲出款 =$793,440+$709,650-$598,500=904,590 (6) 應收歲入款 以前年度 =$414,975-$104,310=$310,665 乙 測驗題部分 (D)01 下述何一政府基金會計之長期負債列入基金平衡表, 而長期性資產不列入基金平衡表中 : (A) 營業基金會計 (B) 作業基金會計 (C) 資本計畫基金會計 (D) 特賦基金會計 (C)02 假定某政府稅課徵收機關, 開出稅單交付納稅義務人之會計分錄為 附 -104
借 : 應收稅款 $10,000 貸 : 備抵呆稅 $200 貸 : 未收稅款準備 $9,800 試問該機關稅課會計之會計基礎為下述何者? (A) 應計基礎 (B) 權責發生基礎 (C) 現金基礎 (D) 契約責任基礎 (D)03 下述何一會計個體, 其會計科目僅有資力與資產 負擔與負債兩類? (A) 歲出類單位會計 (B) 財產帳類會計 (C) 長期債務帳類會計 (D) 歲入類單位會計 (C)04 某公用事業機關於用戶申請安裝自來水系統或電話使用系統時, 向用戶收取之存入保證金, 試問於用戶解約時, 其存入保證金退還用戶時, 應否計付保證金利息? (A) 因用戶條件一致, 故不必計付 (B) 全世界各國之公用事業機構均不計付, 故應不計付 (C) 就公平合理觀點, 應計付 (D) 我國長期以來用戶均不計較, 故應不計付 (B)05 假定我國某地方政府於民國 95 年 12 月 31 日, 根據歲入類單位會計之會計報告, 所推計之各相關會計科目借貸發生數作成總會計之月份統制分錄後, 悉 各機關結存 科目過帳後 ; 各機關結存增減數計淨增 $18,000, 而歲入類單位會計之會計報告所顯示出之 歲入結存 計淨減少 $1,000, 試問其總會計相應之統制調整分錄, 應為下述何者? (A) 借 : 各機關結存 $17,000 (B) 借 : 公庫結存 $19,000 貸 : 公庫結存 $17,000 貸 : 各機關結存 $19,000 (C) 借 : 公庫結存 $17,000 (D) 借 : 各機關結存 $19,000 貸 : 各機關結存 $17,000 貸 : 公庫結存 $19,000 (D)06 假定我國某機關徵課會計於 2008 年 12 月 31 日相應之平衡表, 顯示應收查定稅款餘額為 $6,000,000, 徵課納庫數 $50,000,000, 徵課收入數 $60,000,000, 試問歲入類單位會計於 2008 年 12 月 31 日有關徵課會計報告相應之應收歲入款, 應為下述何者? (A) $44,000,000 (B) $66,000,000 (C) $54,000,000 (D) $6,000,000 (B)07 試問下述何一機關係國庫會計的主辦機關? (A) 中央銀行國庫局 (B) 財政部國庫署 (C) 財政部 (D) 中央銀行 (D)08 假設我國中央政府某單位預算機關於民國 96 年度 12 月 31 日歲入類單位會計結帳前試算表相關會計科目餘額如下 : 應收歲入款 $5,900,000 應收歲入保留款 1,910,000 應納庫款 10,000 歲入納庫數 49,000,000 歲入收入數 54,900,000 歲入保留數 1,900,000 試問該機關歲入類單位會計於民國 96 年 12 月 31 日結帳後, 應納庫款應為下述何者? (A) $5,900,000 (B) $1,900,000 (C) $7,800,000 (D) $7,810,000 (C)09 假定我國某政府總會計收到公庫報告, 悉公庫收到公庫券收入 $120,000 時, 試問總會計相應之會計分錄, 應為下述何者? (A) 借 : 公庫結存 $120,000 (B) 借 : 公庫結存 $120,000 貸 : 公庫券收入 $120,000 貸 : 公債收入 $120,000 (C) 借 : 公庫結存 $120,000 (D) 借 : 公庫結存 $120,000 貸 : 應付債款 $120,000 貸 : 公庫券往來 $120,000 (D)10 假設某政府於 2005 年 12 月 31 日負債淨額為 $900,000, 財物之估計市價 100,000,000; 該政府奉核定之法定債務比例為 3%, 試問該政府 2005 年 12 月 31 日之債務邊際為何? (A) $3,000,000 (B) $3,900,000 (C) $300,000 (D) $2,100,000 (B)11 現行中央總會計制度相關會計分錄舉例, 有關移用以前年度歲計賸餘時之分錄, 為下述何者? (A) 借 : 收支調度數 (B) 借 : 累計餘絀 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 (C) 借 : 收支調度數 (D) 借 : 歲計餘絀 貸 : 歲計餘絀 貸 : 累計餘絀 (C)12 歲入類單位會計之 歲入結存, 歲出類單位會計之 專戶存款 及 零用金, 將轉換為總會計之何項會計科目? (A) 公庫結存 (B) 可用償債數 (C) 各機關結存 (D) 有價證券 (D)13 假定我國某政府民國 96 年 12 月份 歲入類單位會計平衡表彙總科目變動表, 顯示 歲入實收數 增加數為 $500,000, 歲入納庫數 增加數為 $500,000, 試述其 96 年 12 月份總會計相應之分錄, 應為下述何者? (A) 借 : 歲入納庫數 $500,000 (B) 借 : 各機關結存 $500,000 貸 : 歲入實收數 $500,000 貸 : 公庫結存 $500,000 (C) 借 : 公庫結存 $500,000 (D) 借 : 公庫結存 $500,000 附 -105
貸 : 各機關結存 $500,000 貸 : 歲入實收數 $500,000 (C)14 假定某政府之主計機關接該政府特別預算會計體系下之歲出類單位會計資料, 顯示之會計分錄為 : 借 : 經費支出 1,000 貸 : 可支庫款 1,000 試問該政府總會計相應之會計分錄, 應為下述何者? (A) 借 : 經費支出 1,000 (B) 借 : 經費支出 1,000 貸 : 總會計往來 1,000 貸 : 特別預算會計往來 1,000 (C) 借 : 特別預算會計往來 1,000 (D) 借 : 特別預算會計往來 1,000 貸 : 公庫結存 1,000 貸 : 可支庫款 1,000 (D)15 假定美國某大學之 設備基金 於 2006 年 7 月 1 日出售原始成本 $12,540,000 之投資, 售得 $13,300,000 ( 此項投資原係以限制性現金購得 ), 試述出售時之分錄, 下述何者正確? (A) 借 : 現金 $13,300,000 貸 : 投資 $12,540,000 投資利得 760,000 (B) 借 : 現金 $13,300,000 貸 : 投資 $12,540,000 基金餘額 - 設備基金 760,000 (C) 借 : 現金 $13,300,000 貸 : 投資 $12,540,000 基金餘額 - 無限制部分 760,000 (D) 借 : 現金 $13,300,000 貸 : 投資 $12,540,000 基金餘額 - 限制部分 760,000 (D)16 下述何一基金與長期性負債帳組關係最密切? (A) 內部服務基金 (B) 營業基金 (C) 特別收入基金 (D) 債務基金 (C)17 下述何一科目金額不會列記於債務基金中? (A) 收入預算數 (B) 支出預算數 (C) 支出保留數 (D) 應付到期債券 (D)18 假定某政府成立公務人員退休基金, 於年度終了時退休基金淨資產為 $2,800,000, 應付退休金之精算現值 $600,000, 應計現有員工退休金之精算現值 $2,400,000, 試問應計退休金未提基金之精算現值為何? (A) $400,000 (B) $1,800,000 (C) $300,000 (D) $200,000 (A)19 中央某機關在年度中動支第二預備金, 其於實際支付時, 應以何會計科目列帳? (A) 經費支出 (B) 保管款 (C) 應納庫款 (D) 專戶存款 (D)20 我國各單位預算機關歲出類單位會計於年終結帳後, 列有借 : 材料 $100,000 貸 : 經費賸餘 - 材料部分 $100,000 其列帳原理與普通基金結帳後平衡表下述何組科目相當 : (A) 借 : 用品盤存 $100,000 (B) 借 : 用品盤存準備 $100,000 貸 : 基金餘額 $100,000 貸 : 基金餘額 $100,000 (C) 借 : 基金餘額 $100,000 (D) 借 : 用品盤存 $100,000 貸 : 用品盤存準備 $100,000 貸 : 用品盤存準備 $100,000 (D)21 洛杉磯市地方政府發行面值 $9,000,000 之債券, 收現 $9,450,000, 於資本計畫基金相應之分錄為借 : 現金 $9,450,000 貸 : 債券收入 $9,000,000 債券溢價 450,000 試問此項分錄之意旨為下述何者? (A) 為防建商違約, 故預留安全邊際 (B) $9,450,000 資金可全數用於資本計畫基金之資本建設 (C) 債券發行之名目利率低於市場利率 (D) $450,000 不能用於資本計畫基金之支出, 必須移撥至相關之債務基金 (C)22 依我國政府會計準則公報, 下列敘述何者正確? (A) 政事型基金之衡量焦點採經濟資源流量, 會計基礎採權責發生基礎 (B) 業權型基金之衡量焦點採全部財務資源流量, 會計基礎採權責發生基礎 (C) 政事型基金之衡量焦點採當期財務資源流量, 會計基礎採修正權責發生基礎 (D) 業權型基金之衡量焦點採經濟資源流量, 會計基礎採修正權責發生基礎 (D)23 依我國政府會計公報, 除法律另有規定, 下列何者不宜列入政府會計報導之範圍? (A) 普通基金 (B) 作業基金 (C) 行政法人 (D) 信託基金 (C)24 公務機關於接到審計機關通知審定剔除當年度經費時, 應做之分錄為 : (A) 借 : 應收剔除經費, 貸 : 經費支出 (B) 借 : 暫付款, 貸 : 經費支出 (C) 借 : 應收剔除經費, 貸 : 經費賸餘 - 待納庫部分 (D) 借 : 暫付款, 貸 : 經費賸餘 - 待納庫部分 附 -106
(B)25 依我國政府會計準則公報, 下列何者敘述正確? (A) 罰款及賠償收入屬衍生性稅課收入, 應於違規時認列收入 (B) 罰款及賠償收入屬強制性無對價收入, 應於法令規定可強制收取權發生並具可用性時認列收入 (C) 營業稅屬強制性無對價收入, 應於交易行為發生並具可用性時認列收入 (D) 財產稅屬衍生性稅課收入, 應於交易行為發生並具可用性時認列收入 附 -107
98 年公務人員普通考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計概要 一 普通基金 97 年度之期初存貨及存貨準備之餘額皆為 $180,000, 本期購置且付現之存貨為 $700,000, 本其耗用之存貨為 $750,000, 期末存貨為 $130,000 請依我國政府會計準則公報及中央政府普通基金普通公務會計制度之相關規定, 回答以下問題 試作 : ( 一 ) 採購買法時, 基金於存貨購置 存貨耗用及期末時應有之分錄 ( 二 ) 採耗用法時, 基金於存貨購置 存貨耗用及期末時應有之分錄 解 : 購買法及採購法均以期末調整存貨準備方式作答 方法事項 ( 一 ) 購買法 ( 二 ) 耗用法 ( 永續盤存制 ) 1. 購買 一般性支出 : 業務支出 700,000 材料 700,000 國庫往來 : 付項 700,000 國庫往來 : 其他 700,000 2. 耗用 無分錄 (1) 一般性支出 : 業務支出 750,000 材料 750,000 (2) 國庫往來 : 其他 750,000 國庫往來 : 付項 750,000 3. 期末 (1) (1) 其他財務用途 : 其他 50,000 存貨準備 50,000 材料 50,000 累計餘絀 50,000 (2) (2) 存貨準備 50,000 本期餘絀 750,000 累計餘絀 50,000 一般性支出 : 業務支出 750,000 (3) (3) 本期餘絀 750,000 累計餘絀 750,000 一般性支出 : 業務支出 700,000 本期餘絀 750,000 其他財務用途 50,000 (4) 累計餘絀 750,000 本期餘絀 750,000 二 某地方政府為了建造觀光資源中心, 於本年度開始時成立了觀光開發資本計畫資金, 初期擬由發行 $3,000,000 的稅收支援債券來籌措資金 以下為該基金在本年度所發生的所有事項及交易 1. 以面額加計應計利息 $27,000 發行稅收支援債券, 合計售得 $3,027,000, 上述應計利息應存入償付債券的債務基金中 2. 觀光資源中心之初步規劃及工程費用為 $55,000, 上述金額已開立支付憑單但尚未付現 3. 訂購與計畫有關之用品 $40,000 4. 以競標方式將工程發包, 並與相關承包商簽訂 $2,800,000 的合約 5. 收到先前所訂購之用品, 並開立支付憑單 $40,500 6. 委託營業基金進行之計畫工作已完成, 營業基金請款 $60,000 並已獲得付款之認可 7. 上述與相關承包商所簽訂之 $1,800,000 合約已完成, 承包商實際請領之款項為 $1,785,000 8. 支付積欠營業基金之款項 9. 開立承包商帳款之支付憑單, 但保留 10% 的款項待相關整修及驗收完成後以淨額支付 10. 除了有爭議的款項 $4,700 之外, 將其餘的應付憑單結清 11. 以現金投資市價 $900,000 的短期可交易證券 12. 於會計年度結束時, 將所有的虛帳戶結清 試作 : ( 一 ) 上述第 7 項至第 10 項交易, 在政府整體層級政事型業務中應有之分錄 ( 二 ) 觀光開發資本計畫資金之結帳分錄 ( 三 ) 分別計算觀光開發資本計畫基金之現金 總負債及基金餘額之期末數 解 : 研析 1. 銀行存款 3,027,000 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 附 -108
應付利息 27,000 應付利息 27,000 銀行存款 27,000 2. 一般性支出 : 資本支出 55,000 應付工程款 55,000 3. 無分錄 4. 無分錄 5. 用品盤存 40,500 應付帳款 40,500 6. 一般性支出 : 資本支出 60,000 應付工程款 60,000 7. 一般性支出 : 資本支出 1,785,000 應付工程款 1,785,000 8. 應付工程款 60,000 銀行存款 60,000 9. 應付工程款 1,606,500 銀行存款 1,606,505 10. 應付工程款 90,800* 銀行存款 90,800 *($55,000+$40,500+$60,000-$60,000-$4,700)=$90,800 11. 有價證券 900,000 銀行存款 900,000 12. 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 一般性支出 : 資本支出 1,900,000 本期賸餘 1,100,000 ( 一 ) 第 7 項至第 10 項之交易分錄如上述研析 7.~10. 之內容 ( 二 )1. 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 3,000,000 一般性支出 : 資本支出 1,900,000 本期賸餘 1,100,000 2. 本期賸餘 1,100,000 累積賸餘 1,100,000 3. 累積賸餘 40,500 預付款準備 40,500 ( 三 )1. 現金 $3,027,000-$27,000-$60,000-$1,606,500-$90,800-$900,000=$342,700 2. 總負債 =$27,000-$27,000+$55,000+$40,500+$60,000+$1,785,000-$60,000 -$1,606,500-$90,800=$183,200 3. 基金餘額 = 本期賸餘 =$1,100,000 三 測驗題部分 : 1.( C ) 下列有關政府籌編預算之敘述何者為錯誤 : (A) 經常收入可充經常支出 (B) 經常收入可充資本支出 (C) 資本收入可充經常支出 (D) 資本收入可充資本支出 2.( A) 高雄縣大寮鄉公所編造 : (A) 總會計 (B) 單位會計 (C) 附屬單位會計 (D) 單位會計之分會計 3.( D ) 我國政府會計準則發布機構 : (A) 政府會計準則委員會 (B) 政府會計準則理事會 (C) 財務會計準則委員會 (D) 政府會計共同規範審議委員會 4.( A) 下列何者屬於特種公務會計事務 : (A) 公庫出納會計事務 (B) 營業成本會計事務 (C) 公務歲計會計事務 (D) 公務財物會計事務 5.( C ) 某政府普通基金 98 年度補助該政府特別收入基金 100 億元, 發行長期債券折價 2 億元, 購買土地 20 億元, 支付薪資 60 億元 試問普通基金之其他財務用途為 : (A)182 億元 (B)180 億元 (C)102 億元 (D)100 億元 6.( B ) 政事型基金取得之普通固定資產何者應提列折舊費用 : (A) 歷史建築 (B) 土地改良物 (C) 非消耗性收藏品 (D) 古蹟 7.( D ) 下列何者屬於普通基金之一般性收入 : (A) 處分資產收入 (B) 舉借長期債務收入 (C) 來自其他基金移轉 (D) 投資收入 8.( A) 業權型基金衡量焦點為 : (A) 經濟資源 (B) 當期財務資源 (C) 全部財務資源 (D) 基金資源 9.( D) 下列何項目不列入政府平衡表 : (A) 短期投資 (B) 押金 (C) 短期借款 (D) 長期借款 10.( B ) 資本計畫基金溢價發行債券, 其溢價金額如何處理 : (A) 移轉作業基金 (B) 移轉債務基金 (C) 移轉特別收入基金 (D) 由資本計畫基金自行處理 附 -109
11.( A ) 下列何者屬於政事型基金 : (A) 資本計畫基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 代理基金 12.( C.D ) 支出保留數準備屬於何種性質之會計科目 : (A) 資產 (B) 負債 (C) 負擔 (D) 基金餘額 13.( A ) 政府公庫應採用何種會計基礎 : (A) 收付實現基礎 (B) 權責發生基礎 (C) 修正權責發生基礎 (D) 契約責任基礎 14.( C ) 政府結束某作業基金, 其賸餘財產應移轉 : (A) 其他作業基金 (B) 營業基金 (C) 普通基金 (D) 信託基金 15.( A. ) 政事型基金發行債券之發行成本應列為 : (A) 遞延借項 (B) 利息費用 (C) 債券面值之加項 (D) 債券面值之減項 16.( C ) 政府整體財務報表應採用何種衡量焦點 : (A) 當期財務資源 (B) 全部財務資源 (C) 經濟資源 (D) 財政資源 17.( D ) 若下列各項規定發生競合, 業權型基金應優先適用 : (A) 政府會計觀念公報 (B) 政府會計準則公報 (C) 財務會計準則公報 (D) 法律 18.( ) 下列何種基金不編製現金流量表 : (A) 特別收入基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 內部服務基金 19.( C ) 作業基金之會計基礎採 : (A) 現金基礎 (B) 修正現金基礎 (C) 權責發生基礎 (D) 修正權責發生基礎 20.( A ) 特別收入基金之會計處理方式與下列何種基金最為相似 : (A) 普通基金 (B) 債務基金 (C) 資本計畫基金 (D) 作業基金 附 -110
98 年公務人員高等考試三級考試試題類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 一 某營業基金在 97 年度結帳前試算表之所有科目餘額如下 : 現金及約當現金 $869,168 限制用途之淨資產 $965,893 應收帳款 3,607 未限制用途之淨資產 731,749 備抵呆帳 72 服務收入 1,640,261 售現的現金及約當現金 993,322 利息收入 251,480 土地 3,021,637 人事費用 852,380 建築物及設備 23,029,166 公共設施費用 100,726 累計折舊 5,623,315 修護費用 64,617 應付帳款 312,830 用品費用 17,119 應付短期票據 360,000 折舊費用 578,861 應付債券 15,579,325 利息費用 874,909 投資於資本資產 ( 扣除 4,951,996 轉出給普通基金? 相關債務 ) 之淨資產 其他有關上述作業基金之資料如下 : 1. 本年度之客戶收現數為 $1,640,155, 利息及股利收現數為 $251,480( 其中的 $150,000 為本年度僅有的用 途受限現金 ) 本年度之付現數包括: 對員工付現 $750,828, 對供應商付現 $365,137, 債券利息付現 $874,909, 轉出給普通基金公共事務之數額全數付現 2. 所有應付債券皆用於資本資產的取得 3. 期初應收帳款與應付帳款分別為 $3,501 及 $393,953 4. 依持有價值出售 $4,725 的設備 5. 本年度清償應付債券之本金 $50,000 6. 上述試算表中各類淨資產之金額尚未更新 試作 : ( 一 ) 計算 97 年度轉出給普通基金之金額 ( 二 ) 計算 97 年度結帳後各項淨資產之金額 ( 三 ) 計算 97 年度營運利益之金額 ( 四 ) 計算 97 年度之淨資產變動數 ( 五 ) 計算 97 年度之營運活動現金流量及現金流量淨變動數 解 : ( 一 ) 借方 貸方 現金及約當現金 $869,168 應收帳款 3,607 備抵呆帳 $ 72 受限制現金及約當現金 993,322 土地 3,021,637 建築物及設備 23,029,166 累計折舊 5,623,315 應付帳款 312,830 應付短期票據 360,000 應付債券 15,579,325 投資於資本資產 ( 扣除相關債務 ) 4,997,271 之淨資產 ($4,951,996+$50,000 -$4,275) 限制用途之淨資產 ($965,893+$150,000) 1,115,893 未限制用途之淨資產 ($731,749-$4,725-686,474 $50,000) 移轉普通基金淨損 ($1,640,261-$251,480-$852,380- $100,726-$64,617-$17,119-$578,861 -$874,909-$150,000) 746,871 合計 $28,663,771 $28,675,180 97 年度轉出給普通基金 =$28,675,180-$28,663,771=$11,409 ( 二 )1. 投資於資本資產 ( 扣除相關債務 ) 之淨資產 =$4,951,996-$4,725+$50,000=$4,997,271 2. 限制用途之淨資產 附 -111
=$965,893+$150,000=$1,115,893 3. 未限制用途之淨資產 =$731,746+$4,725-$11,409-$746,871-$50,000=($71,806) ( 三 ) 營運收入 服務收入 $1,640,261 營運費用 人事費用 $852,380 公共設施費用 100,726 修護費用 64,617 用品費用 17,119 折舊費用 578,861 (1,613,703) 營業利益 $ 26,558 ( 四 ) 營利利益 $ 26,558 利息收入 251,480 利息費用 (874,909) 移轉予普通基金 (11,409) 淨資產變動數 $608,280 ( 五 ) 來自營運活動之現金流量 來自客戶現金 $1,640,155 支付員工現金 (750,828) 支付供應商款 (365,137) 來自營運活動之淨現金流入 $524,190 來自非資本性融資活動之淨現金流出移轉於普通基金 (11,409) 來自資本及相關融資活動之現金流量 支付債券利息 ($874,909) 清償應付債券本金 (50,000) 處分設備 4,725 來自資本及相關融資活動之淨現金流出 (920,184) 來自投資活動之現金流入 利息及股利收現數 251,480 現金流量之淨現金流出 ($155,923) 二 下列為我國中央政府普通基金普通公務之相關會計事項 : 97 年 10 月 1 日報廢固定資產一批, 原始取得成本為 $5,000,000, 捷至報廢日為止之累計折舊為 $4,900,000 97 年 10 月 31 日支付上述報廢資產發生拆除支出 $200,000 97 年 11 月 10 日將上述報廢資產以 $400,000 出售 請依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 回答下列問題 : 試作上述報廢事項在普通基金彙編及機關帳中應有之會計分錄 ( 一 ) 試作上述報廢事項在普通基金彙編及機關帳中應有之會計分錄 ( 二 ) 試作上述報廢事項在普通資本資產帳彙編帳及機關帳中應有之會計分錄 解 : ( 一 ) 普通基金彙編帳普通基金機關帳 97.10/31 一般性支出 : 業務支出 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 97.11/10 國庫往來 : 收項 200,000 國庫往來 : 收項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 國庫往來 : 付項 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 一般性支出 : 業務支出 200,000 其他財務來源 : 處分資產收入 200,000 其他財務來源 : 處分資產收入 200,000 ( 二 ) 普通資本資產帳彙編 97.10/1 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 100,000 累計折舊 : 固定資產 4,900,000 固定資產 5,000,000 普通資本資產機關帳淨資產 : 投資於資本資產之淨額 100,000 累計折舊 : 固定資產 4,900,000 固定資產 5,000,000 附 -112
三 測驗題部分 : 1.( D ) 為現行政府資源配置之考量, 其反映在對收支預算平衡的要求與債務發行的限制 政府會計報告宜能提供包括確認年度收入是否足以支應年度支出 政府債務舉借之情形及未來償付到期債務能力等資訊以評估之 請問以上敘述是指何種觀念? (A) 公開報導責任 (B) 財務遵循責任 (C) 施政績效責任 (D) 跨期間公平性 2.( B ) 公債會計於公債發售完竣或期間截止時, 應將 公債溢價 科目與下列何者對轉結清? (A) 核定公債發行數 (B) 公債納庫數 (C) 應發債票 (D) 預計公債納庫數 3. (D ) 在我國行政院各部會之附屬單位預算中, 目前所管理之作業基金數目最多的部會為 : (A) 內政部 (B) 經濟部 (C) 交通部 (D) 教育部 4.( C ) 公債會計之 公債納庫數 與 預計公債納庫數 科目, 其屬性分別為 : (A) 前者為負債科目, 後者為負擔科目 (B) 前者為資產科目, 後者為負擔科目 (C) 前者為資力科目, 後者為負擔科目 (D) 兩者皆為負擔科目 5.( D ) 依中央政府普通基金普通公務會計制度, 各機關會計年報之基本財務報表, 除基金平衡表外, 尚包括 : (A) 收入 支出及基金餘額變動表 普通資本資產及長期負債帳類平衡表 (B) 收入及支出累計表 普通資本資產及長期負債帳類平衡表 (C) 收入 支出及基金餘額變動表 普通資本資產帳類平衡表 普通長期負債帳類平衡表 (D) 收入及支出累計表 6.( A ) 按照我國政府會計觀念公報之規定, 政府可掌握資源之衡量基準為何? (A) 宜以有無所有權或是否負有責任為準, 必要時亦可從有無控制能力加以觀察 (B) 宜以有無所有權或是否符合跨期間公平性為準 (C) 宜以是否具有施政績效或是否符合跨期間公平性為準, 必要時亦可從有無控制能力加以觀察 (D) 宜以是否用於公共目的為準 7.( D ) 對於衍生性稅課收入而言, 下列敘述何者為是? (A) 屬於對價交易收入 (B) 認列時應採用民營事業適用之一般公認會計原則 (C) 屬於其他財務來源 (D) 屬於一般性收入 8.( C ) 在政府整體財務報表中, 應列入報導之業務包括 : (A) 政事型業務與受託型業務 (B) 事業型業務與受託型業務 (C) 政事型業務與事業型業務 (D) 政事型業務 事業型業務與受託型業務 9.( B ) 營業基金若採間接法編製現金流量表時, 營運活動之現金流量表達, 係從那一項會計科目調整至營運活動之淨現金流量? (A) 本期賸餘 (B) 本期純益 (C) 營運賸餘 (D) 營業利益註 : 公布答案 D, 存有疑義 10.( C ) 依目前我國政府會計準則公報之規定, 下列對於信託基金 (trust fund) 之描述, 何者為是? (A) 應編製基金基礎財務報表 (B) 應納入政府整體財務報表 (C) 得揭露營業情形之必要資訊 (D) 包括代理基金 (agency fund) 11.( A ) 依我國政府會計準則公報, 內部餘額 (internal balance) 有可能出現於下列那些財務報表? 1 政府整體淨資產表 2 政府整體營運表 3 政事型基金平衡表 4 業權型基金現金流量表 5 業權型基金平衡表或淨資產表 (A) 1 (B) 1 2 (C) 3 4 (D) 5 12.( C ) 依我國政府會計公報, 業權型基金之財務報導目的為 : 1 公開報導 2 財政遵循 3 施政績效 4 跨期間公平性 (A) 2 3 (B) 2 3 4 (C) 1 3 (D) 1 3 4 附 -113
13.( A ) 依我國政府會計公報之規定, 政府整體財務報表應納入的報導個體及報導方式分別為何? (A) 報導個體包括政府主體及組成單位, 報導方式為分開列示 (B) 報導個體包括政府主體及組成單位, 報導方式為混合表達 (C) 報導個體包括主要基金及非主要基金, 報導方式為分開列示 (D) 報導個體包括主要基金及非主要基金, 報導方式為混合表達 14.( C ) 依我國政府會計準則公報之規定, 下列何種基金屬於政事型基金 : 1 普通基金 2 特別收入基金 3 資本計畫基金 4 債務基金 5 永久基金 (A) 1 2 5 (B) 1 3 4 (C) 1 2 3 4 (D) 1 2 3 4 5 15.( D ) 依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 特種公務會計包括 : (A) 公庫出納會計 財產經理會計 徵課會計 公債及賒借會計 特種財物會計 (B) 國庫出納會計 國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 特種財物會計 (C) 公庫出納會計 財產經理會計 徵課會計 公債及賒借會計 (D) 國庫出納會計 國有財產會計 徵課會計 公共債務會計 16.( C ) 政事型基金收到公營事業機構及民營事業長期股權投資之現金股利時, 應如何認列? (A) 兩者皆認列為一般性收入 (B) 前者認列為一般性收入, 後者認列為其他財務來源 (C) 前者認列為其他財務來源, 後者認列為一般性收入 (D) 兩者皆認列為其他財務來源 17.( D ) 債務基金以外之政事型基金發行債券或舉借長期借款時, 債券溢價與債券折價應如何記錄? (A) 債券溢價認列為一般性收入, 債券折價認列為一般性支出 (B) 債券溢價認列為其他財務來源, 債券折價認列為一般性支出 (C) 債券溢價認列為一般性收入, 債券折價認列為其他財務用途 (D) 債券溢價認列為其他財務來源, 債券折價認列為其他財務用途 18.( A ) 目前我國的非營業特種基金中, 何種基金的數量最多? (A) 作業基金 (B) 債務基金 (C) 資本計畫基金 (D) 特別收入基金 19.( D ) 依我國政府會計公報, 編製作業基金之現金流量表時, 來自投資的利息 收益與股利所得應列入 : (A) 營運活動之現金流量 (B) 資本及相關融資活動之現金流量 (C) 非資本融資活動之現金流量 (D) 投資活動之現金流量 20.( B ) 會計期間終了編製年度會計報告時, 按預算基礎列示之各科目, 應做何處理? (A) 結轉至下一年度 (B) 全數結清 (C) 資力部份結轉至下一年度, 負擔部份則全數結清 (D) 資力部份全數結清, 負擔部份則結轉至下一年度 21.( A ) 在修正權責發生基礎下, 採購材料或物料之支出, 應於何時認列? (A) 可在購買時或使用時擇一認列 (B) 必須在購買時認列 (C) 必須在使用時認列 (D) 必須在期末認列 22.( B ) 在政府整體營運表中, 收入通常被區分為 : (A) 一般性收入與其他財務來源 (B) 計畫收入與普通收入 (C) 營業收入與普通收入 (D) 計畫收入與一般性收入 23.( C ) 若間接費用分攤有困難, 在編製政府整體營運表時應如何處理? (A) 做為一般收入之減項 (B) 做為普通收入之減項 (C) 做為計畫收入之減項 (D) 做為營運收入之減項附 -114
24.( A ) 政事型基金之退休金支出, 於提撥時, 在採確定提撥制及確定給付制下, 應分別認列為 : (A) 一般性支出及一般性支出 (B) 其他財務用途及一般性支出 (C) 一般性支出及其他財務用途 (D) 其他財務用途及其他財務用途 25.( D ) 政事型基金以交換方式取得長期股權投資, 若交換涉有部分現金收付時, 其所收到之現金應如何認列? (A) 不管取得投資為公營事業機構或民營事業, 皆列為一般性收入 (B) 依所取得投資為公營事業機構或民營事業, 分別列為其他財務來源或一般性收入 (C) 依所取得投資為公營事業機構或民營事業, 分別列為一般性收入或其他財務來源 (D) 不管取得投資為公營事業機構或民營事業, 皆列為其他財務來源 附 -115
98 年地方政府公務人員四等考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 行政院主計處已於 94 年 11 月 1 日發布第五號政府會計準則公報, 請依該公報之規定及下列表格所提供之 資料來回答問題 普通基金 資本計畫基金 特別收入基金 營業基金 所有政事型基金 所有業權型基金 所有受託型基金 資產 $300 $350 $200 $500 $3,200 $4,000 $300 負債 145 170 20 200 1,800 1,200 280 基金權益 155 180 180 300 1,400 2,800 20 收入 ( 或收益 ) 270 340 240 800 3,000 3,000 25 支出 ( 或費損 ) 265 260 235 720 2,950 2,700 20 單位 : 億元試作 : 請詳述主要基金的定義, 並說明上述普通基金 資本計畫基金及特別收入基金, 是否為主要基金?(15 分 ) 答 : ( 一 ) 編製基金基礎財務報表, 有下列情況之一, 即屬主要基金 : 1. 普通基金 2. 個別之政事型或業權型基金, 其收入 ( 收益 ) 支出( 費損 ) 資產或負債金額中, 至少應有一項 目達到該類型基金相同項目總額百分之十以上及全部基金相同項目總額百分之五以上者 3. 對財務報表使用者具有足以影響其決策之非營業特種基金 ( 二 ) 1. 普通基金為當然之主要基金 2. 比率 (%) 項目 資本計晝基金 特別收入基金 占政事型基金 占全部基金 占政事型基金 占全部基金 資產 10.94 4.86 6.25 2.78 負債 9.44 5.67 1.11 0.67 收入 11.33 5.67 8.00 4.00 支出 8.81 4.6 7.97 4.16 依表列 (1) 資本計晝基金屬主要基金, 係因其收入占政事型基金同項目為 11.33% 及占全部基金同項目為 5.67% (2) 特別收入基金非屬主要基金, 係因其資產 負債 基金權益 收入 支出分別占政事型基金同項 目及全部基金同項目, 未有一項目在 10% 及 5% 以上 二 中央政府總預算之會計個體,97 年度開始時總帳各科目餘額如下 : 國庫結存 $ 5,500 應付歲出款 $15,500 各機關結存 29,000 應收歲入款 2,000 暫付款 8,000 歲計餘絀 0 預收款 21,000 累計餘絀 8,000 以下為 97 年度會計事項之相關資料彙整 : ( 一 ) 假設平時不做月結分錄 ( 二 ) 本年度歲入預算數 $53,000 與歲出預算數 $53,000, 皆已全數分配 ( 三 ) 審核分析各單位預算機關歲入類單位會計之會計報告得知, 本年度收到稅課收入 $46,000, 歲入款中的 $45,000 已解繳國庫, 退還各項歲入款 $3,000 ( 四 ) 審核分析未參加集中支付各單位預算機關歲出類單位會計之會計報告得知, 本年度向國庫支領經費款 $12,500, 支付押金 $4,500, 支付各項費用 $7,600, 支付以前年度應付歲出款 $4,000, 註銷以前年度應付歲出款 $11,000 ( 五 ) 審核分析已參加集中支付各單位預算機關歲出類單位會計之會計報告得知, 本年度支領零用金 $3,000, 以零用金支付各項費用 $2,500, 並已由國庫撥補 本年度支付各項費用 $10,000, 審計機關 附 -116
修正減列上年度歲出款 $1,000( 將經費支出修正為暫付款 ), 收回支出 $1,200 並繳還國庫 ( 六 ) 由國庫收支報告未據各歲出類單位會計之會計報告資料得知, 直接撥付地方政府補助款 $15,000, 收到事前未據各機關報告之歲入款 $8,500, 收到預收款 $10,000 試作 : 1.97 年度應有之結帳分錄 (8 分 ) 2. 分別計算期末結帳後國庫結存 各機關結存 暫付款 應收歲入款 押金 預收款 應付歲出款 累計餘絀及歲計餘絀之餘額 ( 請註明借貸方向 )(27 分 ) 研析 : ( 二 ) 1. 歲入預算數 53,000 歲出預算數 53,000 2. 歲入分配數 53,000 歲入預算數 53,000 3. 歲出預算數 53,000 歲出分配數 53,000 ( 三 ) 4. 各機關結存 46,000 歲入實收數 46,000 5. 國庫結存 45,000 各機關結存 45,000 6. 歲入實收數 3,000 國庫結存 3,000 ( 註 : 退還各項歲入款均屬本年度稅課收入 ) ( 四 ) 7. 各機關結存 12,500 國庫結存 12,500 8. 押金 4,500 各機關結存 4,500 9. 經費支出 7,600 各機關結存 7,600 10. 應付歲出款 4,000 各機關結存 4,000 11. 應付歲出款 11,000 累計餘絀 11,000 ( 五 ) 12. 各機關結存 45,000 國庫結存 45,000 13. 經費支出 2,500 國庫結存 2,500 14. 經費支出 10,000 國庫結存 10,000 15. 暫付款 1,000 累計餘絀 1,000 16. 國庫結存 1,200 經費支出 1,200 ( 六 ) 17. 經費支出 15,000 國庫結存 15,000 18. 國庫結存 18,500 歲入實收數 8,500 預收款 10,000 答 : 1. 結帳分錄 : 歲入實收數 51,500 歲計餘絀 1,500 歲入分配數 53,000 歲出分配數 53,000 經費支出 33,900 歲計餘絀 19,100 2. (1) 國庫結存 附 -117
=$5,500+$45,000-$3,000-$12,500-$3,000-$2,500-$10,000+$1,200-$15,000+ $18,500 =$24,200( 借方 ) (2) 各機關結存 =$29,000+$46,000-$45,000+$12,500-$4,500-$7,600-$4,000+$3,000 =$29,400( 借方 ) (3) 暫付款 =$8,000+$1,000 =$9,000( 借方 ) (4) 應收歲入款 =$2,000( 借方 ) (5) 押金 =$4,500( 借方 ) (6) 預收款 =$21,000+$10,000 =$31,000( 貸方 ) (7) 應付歲出款 =$15,500-$4,000-$11,000 =$500( 貸方 ) (8) 累計餘絀 =$8,000+$11,000+$1,000 =$20,000( 貸方 ) (9) 歲計餘絀 =$51,500-$33,900 =$17,600( 貸方 ) 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1.(B) 依我國政府觀念公報之規定, 政府整體報表以會計報導個體為基礎者為何種觀點? (A) 基金觀點 (B) 組織觀點 (C) 預算觀點 (D) 計畫觀點 2.(D) 在作業基金中, 下列何者屬於資本資產? (A) 存出保證金 (B) 長期應收款 (C) 長期墊款 (D) 長期信託投資 3.(D) 依目前政府會計之實務, 國立歷史博物館之預算屬於 : (A) 單位預算 (B) 單位預算之分預算 (C) 附屬單位預算 (D) 附屬單位預算之分預算 註 : 考選部發佈答題為 C, 係有誤 4.(C) 財產稅收入 捐獻及贈與收入 營業盈餘及事業收入 稅課收入 罰款及賠償收入 信託管理收入 補助及協助收入, 上述交易收入中, 屬於無對價交易者共有幾項? (A) 三項 (B) 四項 (C) 五項 (D) 六項 5.(A) 依我國政府會計準則公報之規定, 政府長期股權投資之會計處理可分為 : (A) 具重大影響力與未具重大影響力兩類 (B) 具控制能力與未具控制能力兩類 (C) 具控制能力與未具重大影響力兩類 (D) 具控制能力 未具控制能力與未具重大影響力三類 6.(A) 依我國政府會計準則公報之規定, 當期財務資源流量衡量焦點所強調的目標, 除預算遵循責任外, 尚包括 : (A) 資源之流動性 (B) 跨期間公平性 (C) 財務狀況 (D) 營運績效 7.(B) 按照我國政府會計準則公報之規定, 會計年度終了時, 普通基金之預算控制科目應予結清 有關經核准轉入下年度繼續執行之支出預算保留部分, 應列為 : (A) 限制用途之資產 (B) 限制用途之基金餘額 (C) 未受限制之資產 (D) 負債 8.(D) 政府於達成施政目標過程中, 對於資源之籌措及運用, 負有公開及忠實表達之責, 係指以下何種觀念 : (A) 跨期間公平性 (B) 財務遵循責任 (C) 施政績效責任 (D) 公開報導責任 9.(A) 業權型基金之會計基礎為 : (A) 權責發生基礎 (B) 修正權責發生基礎 (C) 現金基礎 (D) 契約責任基礎 10.(B) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金採購材料或物料, 若採購買法者, 且期末有未領 ( 耗 ) 用之材料 物料增加數時, 除提列基金餘額準備外, 應作下列何種記錄? (A) 借 : 材料 物料存貨 (B) 借 : 材料 物料存貨 貸 : 一般性支出 貸 : 其他財務來源 (C) 借 : 材料 物料存貨 (D) 借 : 材料 物料存貨 貸 : 一般性收入 貸 : 其他財務用途 11.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 基金基礎財務報表中, 營業基金所編製之淨資產表, 其內容應包括資產 負債與淨資產三項, 其中淨資產應再區分為那些部分? 1 已提列準備 2 未提列準備 3 限制用途 4 未限制用途 5 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 )(A) 1 2 (B) 1 2 5 (C) 3 4 (D) 3 4 5 註 : 此題應為 作業基金 非 營業基金 12.(C) 依我國政府會計觀念公報之規定, 以基金觀點為個體時, 政事基金之主要會計報告目的與衡量焦點分別為 : (A) 施政績效責任與經濟資源焦點 (B) 施政績效責任與財務資源焦點 (C) 財務遵循責任與財務資源焦點 (D) 財務遵循責任與經濟資源焦點 13.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金普通資本資產之取得與處分, 假設處分獲有相關收入時, 應分別以何種方式加以記錄? (A) 取得時應認列為資產, 處分時認列為一般性收入 (B) 取得時應認列為一般性支出, 處分時認列為一般性收入 (C) 取得時應認列為資產, 處分時認列為其他財務來源 (D) 取得 附 -118
時應認列為一般性支出, 處分時認列為其他財務來源 14.(A) 政事型基金償付到期普通長期債務本金, 其性質屬於下列何種科目 : (A) 一般性支出 (B) 其他財務用途 (C) 一般性收入 (D) 其他財務來源 15.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 債務基金以外之政事型基金發行債券或舉借長期借款時, 下列何項目應列為一般性支出? 1 債券面值 2 債券溢價 3 債券折價 4 債券發行成本 (A) 1 2 3 (B) 3 4 (C) 2 3 (D) 4 16.(C) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金取得公營事業機構及民營事業之長期股權時, 其投資成本數額應如何認列? (A) 兩者皆認列為一般性支出 (B) 前者認列為一般性支出, 後者認列為其他財務用途 (C) 前者認列為其他財務用途, 後者認列為一般性支出 (D) 兩者皆認列為其他財務用途 17.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金以交換方式取得普通固定資產, 凡屬不同種類之資產交換者, 應於交換日以下列何種價值列入普通資本資產及長期負債帳 ( 假設以下之價值皆可得知 )? (A) 換出資產之帳面價值 (B) 換出資產之公平價值 (C) 換入資產之帳面價值 (D) 換入資產之公平價值 18.(C) 財政部中央政府債務基金之預算屬性為 : (A) 單位預算 (B) 單位預算之分預算 (C) 附屬單位預算 (D) 附屬單位預算之分預算 19.(A) 下列基金中, 何者為資本計畫基金? (A) 國軍老舊營舍改建基金 (B) 國道公路建設管理基金 (C) 營建建設基金 (D) 地方建設基金 20.(D) 依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 普通公務會計包括 : (A) 歲入類會計 歲出類會計 財產帳類會計 (B) 歲入類會計 歲出類會計 財產及長期債務帳類會計 (C) 公務歲計會計 公務出納會計 公務財物會計 普通資本資產帳會計 (D) 公務歲計會計 公務出納會計 公務財物會計 普通資本資產及長期負債帳會計 附 -119
98 年地方政府公務人員三等考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 下列為我國中央政府賒借之相關會計事項 : ( 一 )92 年 10 月 1 日奉核定與貸款單位簽訂 5 年期之借款合約 ( 自動支日起算 ), 額度與利率分別為 $5,000,000 及 6%, 每月按實際動支金額支付利息 ( 二 )92 年 10 月 31 日貸款單位核定撥借 $5,000,000 ( 三 )92 年 11 月 1 日代庫銀行通知上項借款已全數撥入國庫 ( 四 )92 年 11 月 1 日預估全程應付本金及利息 ( 五 )92 年 11 月 1 日記錄當月份應付之利息 ( 六 )92 年 12 月 1 日如數撥付上月份之利息, 並且記錄當月份應付之利息 ( 七 )92 年 12 月 31 日結清舉借類帳戶 ( 八 )97 年 10 月 1 日如數撥付上月份之利息, 並且記錄當月份應付之利息及到期應還本金 ( 九 )97 年 10 月 31 日如數撥付應付之利息及到期應還本金 ( 十 )97 年 10 月 31 日結清償付類帳戶 試作 : 上述第 ( 六 ) 項至第 ( 十 ) 項應有之會計分錄 (20 分 ) 答 : 本題依行政院主計處 97 年 12 月 9 日處會三字第 0970006584 號函核定 中央公共債務會計制度 之規定作答 ( 一 )92.10/1 簽定借款數 5,000,000 預計借款納庫數 5,000,000 ( 二 )92.10/31 待收借款 5,000,000 簽定借款數 5,000,000 ( 三 )92.11/1 借款納庫數 5,000,000 待收借款 5,000,000 ( 四 )92.11/1 國庫應撥數 : 本金 5,000,000 國庫應撥數 : 預估利息 1,500,000 未到期借款 : 本金 5,000,000 未到期借款 : 預估利息 1,500,000 ( 五 )92.11/1 未到期借款 : 預估利息 25,000 應付到期借款 : 利息 25,000 ( 六 )92.12/1 借款償付數 : 利息 25,000 國庫應撥數 : 預估利息 25,000 應付到期借款 : 利息 25,000 已付到期借款 : 利息 25,000 未到期借款 : 預估利息 25,000 應付到期借款 : 利息 25,000 ( 七 )92.12/31 預計借款納庫數 5,000,000 借款納庫數 5,000,000 ( 八 )97.10/1 借款償付數 : 利息 25,000 國庫應撥數 : 預估利息 25,000 應付到期借款 : 利息 25,000 已付到期借款 : 利息 25,000 未到期借款 : 本金 5,000,000 未到期借款 : 預估利息 25,000 應付到期借款 : 本金 5,000,000 應付到期借款 : 利息 25,000 ( 九 )97.10/31 借款償付數 : 本金 5,000,000 借款償付數 : 利息 25,000 國庫應撥數 : 本金 5,000,000 國庫應撥數 : 預估利息 25,000 附 -120
應付到期借款 : 本金 5,000,000 應付到期借款 : 利息 25,000 已付到期借款 : 本金 5,000,000 已付到期借款 : 利息 25,000 ( 十 )97.10/31 已付到期借款 : 本金 5,000,000 已付到期借款 : 利息 1,500,000 借款償付數 : 本金 5,000,000 借款償付數 : 利息 1,500,000 二 以下為某政府各類基金之間的相關會計事項 : ( 一 ) 普通基金向營業基金支付本期 $900,000 的水電費 ( 二 ) 普通基金借 $2,000,000 給內部服務基金, 借款期間為五年 ( 三 ) 普通基金購入土地一批, 相關取得成本為 $7,400,000 ( 四 ) 普通基金撥款 $500,000 給債務基金, 用於支付年度內到期之債券利息及本金 ( 五 ) 資本計畫基金在完成新建大樓工程後, 將 $400,000 的基金餘額移交給普通基金 試作 : 1. 上述會計事項中, 應記錄於普通基金日記簿中之必要分錄, 無分錄亦應註明 (15 分 ) 2. 上述會計事項中, 應記錄於政事型業務日記簿中之必要分錄, 無分錄亦應註明 (10 分 ) 答 : 依國內政府會計準則公報之規定及現行實務, 政事型基金包括普通基金, 政事型特種基金始不包括普 通基金且均編製附屬單位預算, 與美國政事型特種基金係編列單位預算有別, 既參加國內政府公務人 員考試, 爰按國內相關規定, 並以普通基金之機關帳作答 普通基金 債務基金 資本計畫基金 ( 一 ) 一般性支出 : 業務費 900,000 無分錄 無分錄 國庫往來 : 付項 900,000 ( 二 ) 依國內現行法令規定, 普通基金無法貸 無分錄 無分錄 款予內部服務基金, 且國內並無內部服務基金 ( 三 ) 一般性支出 : 資本支出 7,400,000 無分錄 無分錄 國庫往來 : 付項 7,400,000 ( 四 ) 其他財務用途 : 撥交債務基金還本及付息數 500,000 國庫往來 : 付項 500,000 ( 五 ) 國庫往來 : 收項 400,000 其他財務來源 : 收回特種基金之基金 400,000 銀行存款 500,000 其他財務來源 : 普通基金撥入收入 500,000 無分錄 無分錄 其他財務用途 : 解繳國庫 400,000 銀行存款 400,000 另解 : 按姚秋旺先生編著 最新政府會計 ( 含非營利會計 ) 第八版, 依國外作法作答如次 : 普通基金 債務基金 資本計畫基金 ( 一 ) 經費支出 900,000 無分錄 無分錄 現金 900,000 ( 二 ) 預付內部服務基金款 2,000,000 無分錄 無分錄 現金 2,000,000 未提列準備基金餘額 2,000,000 預付內部服務基金準備 2,000,000 ( 三 ) 經費支出 7,400,000 無分錄 無分錄 現金 7,400,000 ( 四 ) 經費支出 500,000 現金 500,000 無分錄 現金 500,000 收入 : 普通基金移轉 500,000 ( 五 ) 現金 400,000 無分錄 基金餘額 400,000 權益轉入 400,000 權益轉出 400,000 權益轉出 400,000 現金 400,000 附 -121
三 某政府 97 年度之移用以前年度歲計賸餘預算數為 $900,000, 其中 $550,000 已於該年度執行,$350,000 則決定不執行 試作 : 年底時應有之相關分錄 (5 分 ) 答 : 1. 收支調度數 550,000 歲計餘絀 550,000 2. 收支調度數 350,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 350,000 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1.(C) 從衡量施政活動績效觀點, 將一系列表達特定施政效果之個案計畫或活動資訊, 予以個別或加以綜合報 導 ; 以上敘述係指何種觀點的報告個體? (A) 組織觀點 (B) 基金觀點 (C) 計畫觀點 (D) 預算觀點 2.(B) 依我國政府會計觀念公報之規定, 政府代管之信託基金, 因非屬政府所有, 除法律另有規定外, 應如何處 理? (A) 宜納入政府會計報導個體範圍, 惟其營運情形資訊無需揭露 (B) 不宜納入政府會計報導個體範 圍, 惟仍得從其營運情形揭露必要資訊 (C) 不宜納入政府會計報導個體範圍, 惟其營運資訊是否揭露視執行績效而定 (D) 宜納入政府會計報導個體範圍, 並適當揭露其營運情形必要資訊 3.(A) 政府有償提供財物或勞務所獲得財務或資本資源之對價交易收入, 包括 : 1 財產收入 2 稅課收入 3 信託管理收入 4 營業盈餘及事業收入 5 補助及協助收入 (A) 1 3 4 (B) 1 2 4 5 (C) 2 3 4 (D) 3 5 4.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 政府指定債務基金辦理普通長期負債之償付及財務運作, 原舉債之政事型基金將財務資源移轉予債務基金作為償債財源時, 應如何認列? (A) 政事型基金認列為其他財務來源, 債務基金認列為其他財務用途 (B) 政事型基金認列為基金間資源移轉, 債務基金認列為一般性支出 (C) 政事型基金認列為一般性支出, 債務基金認列為基金間資源移轉 (D) 政事型基金認列為其他財務用途, 債務基金認列為其他財務來源 5.(C) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金以交換方式取得普通固定資產, 如屬同種類資產交換者, 其價值應採何種方式入帳? (A) 換入資產公平價值入帳 (B) 換出資產公平價值入帳 (C) 換出資產帳面價值與公平價值較低者入帳 (D) 換出資產帳面價值入帳 6.(A) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金未具重大影響力之長期股權投資, 如增加投資比例或其他原因, 使成為具重大影響力時, 其會計處理方法 : (A) 改採權益法 (B) 改採成本法 (C) 改採公平價值法 (D) 不必變更方法 7.(B) 依我國政府會計準則公報之規定, 作業基金若按直接法編製現金流量表時, 其營運活動之現金流量應如何表達方為正確? (A) 直接列示當期收入 費用及基金淨資產變動表中之營運餘絀 (B) 直接列示當期各項營運活動產生之現金流入與流出項目 (C) 調整不影響當期現金之餘絀項目與流動資產 (D) 認列流動負債項目之變動金額 8.(D) 公債還本付息時, 中央銀行將本息及手續費基金賸餘數繳回國庫, 其會計分錄應為 : (A) 借 : 應付到期公債, 貸 : 公債償付數 (B) 借 : 公債償付數, 貸 : 公債基金存款收回數 (C) 借 : 撥交到期公債數, 貸 : 兌付期滿止付數 (D) 借 : 公債基金存款收回數, 貸 : 公債基金存款 9.(D) 公務機關奉核定後並動支第二預備金, 年度終了結帳分錄應為 : (A) 借 : 歲出預算數, 貸 : 歲出分配數 (B) 借 : 經費支出, 貸 : 可支庫款 (C) 借 : 經費支出, 貸 : 應付歲出款 (D) 借 : 歲出分配數, 貸 : 經費支出 10.(A) 債權憑證於我國現行政府會計報告中如何計列? (A) 不論金額, 每案以 1 元計列 (B) 採公平價值法計列 (C) 依憑證記載金額計列 (D) 不予計列 11.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 下列何者屬 財務報表附註 須揭露之重要資訊? (A) 整體財務狀況及營運結果分析 (B) 前後年度財務資訊比較 (C) 資本資產及長期負債重大增減原因說明 (D) 政府整體財務報表所使用衡量焦點及會計基礎 12.(B) 依我國政府會計準則公報之規定, 政府會計資訊表達, 在不考量跨期間公平性條件下, 政事型基金及業權 附 -122
型基金衡量焦點應分別為 : (A) 前者以全部財務資源流量, 後者以全部經濟資源流量 (B) 前者以當期財務資源流量, 後者以經濟資源流量 (C) 前者以經濟資源流量, 後者以當期財務資源流量 (D) 前者以全部經濟資源流量, 後者以全部財務資源流量 13.(C) 依我國政府會計準則公報之規定, 普通基金之公庫出納會計應採用何種會計基礎? (A) 現金基礎 (B) 修正現金基礎 (C) 現金基礎或修正現金基礎 (D) 修正權責發生基礎 14.(A) 下列有關政府基金之敘述何者為正確? (A) 支出一般是在取得資源時認列 (B) 費用是基金淨財務資源的減少 (C) 支出是基金淨經濟資源的減少 (D) 政事型基金提撥退休金時借記資產 15.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 下列何者屬於政事型基金之其他財務用途? (A) 取得普通資本資產支出 (B) 償付普通長期負債本金 (C) 支付債務利息 (D) 普通基金移轉特別收入基金 16.(D) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金發行債券之未攤銷折價應列為 : (A) 利息費用 (B) 遞延借項 (C) 債券面值加項 (D) 債券面值減項 17.(A) 依我國政府會計準則公報之規定, 普通基金平價發行公債時, 該基金所作分錄之貸方科目為 : (A) 其他財務來源 (B) 應付債券 (C) 淨資產 - 投資於資本資產之相關負債 (D) 一般性收入 18.(B) 下列何種會計事務屬於特種公務會計事務? (A) 公務歲計 (B) 公庫出納 (C) 公務財物 (D) 營業成本 19.(B) 某政府本年度預算編列各項收入為 : 稅課收入 100 億元, 公營事業盈餘繳庫 12 億元, 出售土地收入 6 億元, 發行債券收入 15 億元, 移用以前年度歲計賸餘 7 億元 試問歲入預算為何? (A)112 億元 (B)118 億元 (C)133 億元 (D)140 億元 20.(C) 立法院審議通過總決算最終審定數額表後由何機關咨請總統公告 : (A) 行政院 (B) 立法院 (C) 監察院 (D) 審計部 21.(C) 依我國政府會計準則公報之規定, 政事型基金舉借普通長期負債償還舊債, 償還該債務時應認列為? (A) 一般性支出 (B) 預付款項 (C) 其他財務用途 (D) 支出減項 22.(A) 依我國政府會計準則公報之規定, 下列何者屬於政事型基金之其他財務來源? (A) 舉借長期負債 (B) 上級政府取得下級政府之協助金 (C) 捐獻收入 (D) 投資收入 23.(C) 依我國政府會計準則公報之規定, 政府基本財務報告包括 : 1 整體財務報表 2 基金基礎財務報表 3 預算基礎財務報表 4 附註 (A) 1 2 (B) 1 2 3 (C) 1 2 4 (D) 1 2 3 4 24.(B) 不同政府間資源移轉收入, 並可規定用於特定計畫 目的或期間 此類收入主要特性為資源提供者如有條件限制, 則收受資源之政府必須依其條件履行義務 ; 以上敘述指何種收入性質? (A) 強制性無對價收入 (B) 補助及協助收入 (C) 衍生性稅課收入 (D) 捐獻及贈與收入 25.(A) 依我國政府會計觀念公報之規定, 政府在使用經濟資源或財務資源為衡量焦點時, 會計基礎宜採用 : (A) 經濟資源採權責發生基礎, 財務資源採修正基礎 (B) 經濟資源採修正基礎, 財務資源採權責發生基礎 (C) 經濟資源採現金基礎, 財務資源採修正基礎 (D) 兩者均採現金基礎 附 -123
98 年公務人員 關務人員升官等考試試題等別 : 薦任類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論部分 :(50 分 ) 一 A 機關於 98 年 1 月 1 日向甲公司租用機械設備一部, 租期 3 年, 每年年初支付租金 $100,000, 租期屆滿時, 該 設備之估計殘值為 $50,000,A 機關得以 $10,000 之價格承購 該設備之估計耐用年限為 5 年,5 年後無殘值, 在租賃開始日之公平價值為 $300,000, 利率為 6%, 所計算出之現值總額為 $291,736 請依目前政府會計準 則公報及中央政府普通基金普通公務會計制度等規定, 回答下列問題 : ( 一 ) 請問符合資本租賃之條件為何?(6 分 ) ( 二 ) 該租約對 A 機關而言, 是否屬資本租賃?(2 分 ) ( 三 ) 依下列格式作 A 機關於 98 年度應有之分錄 :(12 分 ) 交易事項 普通公務帳 普通資本資產或長期負債帳 98/1/1 租賃開始日 98/1/1 支付第 1 年租金 3.98/12/31 提列第 1 年折舊 4.98/12/31 攤銷第 1 年利息 ( 一 ) 答 : 符合下列條件之一者, 即屬承租人之資本租賃 : 1. 租賃期間屆滿時, 租賃物所有權無條件移轉予承租人 2. 承租人享有優惠承購權 3. 租賃期間達租賃物估計剩餘使用年限四分之三以上者 4. 租賃開始時各期租金給付總額及優惠承購價格或保證殘值所計算之現值總額, 達租賃資產公平價值減去出租人得享受之投資抵減後餘額之百分之九十以上者 原使用期間已逾總估計使用年限四分之三以上之舊品租賃, 則不適用上述第 3 4 兩項規定 ( 二 ) 答 : 屬資本租賃, 係因具有以 $10,000 購買 $50,000 設備之優惠承購權, 且最低租賃給付總額之現值 $291,736 達租賃日租賃資產公平價值 $3,000,000 之 97.25% ( 三 ) 答 : 交易事項 普通公務帳 普通資本資產或長期負債帳 1.98.1/1 租賃開始日 一般性支出 : 資本支出 291,736 其他財務來源 : 資本租賃負債收入 291,736 租賃資產 291,736 應付租賃款 291,736 2.98.1/1 支付第 1 年 一般性支出 : 資本支出 100,000 應付租賃款 100,000 租金 國庫往來 : 付項 100,000 淨資產 : 投資於資本資產 100,000 3.98.12/31 提列第 1 無分錄 淨資產 : 投資於資本資產 58,347 年折舊 累計折舊 : 租賃資產 58,347 4.98.12/31 攤銷第 1 無分錄 淨資產 : 投資於資本資產 11,504 年利息 應付租賃款 11,504 二 某普通公務機關經費類會計 98 年 1 月份會計事項如下 :(15 分 ) 1. 奉核定本年度歲出預算數 $196,000 2. 本月份核定分配預算數 $16,000, 並已領到該月經費 3. 訂購文具用品一批 $8,000 4. 核准動支第二預備金 $12,000, 並全數列入分配, 且已領到該項經費 5. 前項訂購用品半數送到, 照發票價格支付 $4,400 6. 支付用人費 $7,600, 設置零用金 $2,000, 暫付款 $1,000 7. 收回本年度用人費 $400 8. 由零用金支付差旅費 $50,000, 尚未申請報支歸墊 9. 收到應付保管品計列 $500 附 -124
10. 收到 2 件待抵銷債權憑證 ( 一 ) 試就已實施集中支付, 列示上述各會計事項應有之分錄 ( 二 ) 計算 98 年 1 月份之經費支出 ( 一 ) 答 : 1. 預計支用數 196,000 歲出預算數 196,000 2. 歲出預算數 16,000 歲出分配數 16,000 可支庫款 16,000 預計支用數 16,000 3. 無分錄 4. 預計支用數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出預算數 12,000 歲出分配數 12,000 可支庫款 12,000 預計支用數 12,000 5. 經費支出 4,400 可支庫款 4,400 6. 經費支出 7,600 零用金 2,000 暫付款 1,000 可支庫款 10,600 7. 可支庫款 400 經費支出 400 8. 無分錄 9. 保管品 500 應付保管品 500 10. 債權憑證 2 待抵銷債權憑證 2 ( 二 ) 答 : 經費支出 =$4,400+$7,600-$400 =$11,600 三 試依據我國政府會計觀念公報及準則公報, 回答下列問題 : ( 一 ) 淨資產之種類及其定義各為何?(8 分 ) ( 二 ) 依我國政府會計準則公報規定, 在修正權責發生基礎下, 支出之認列, 應符合權責發生基礎條件, 但有三項例外, 試問這三項例外為何?(7 分 ) ( 一 ) 答 : 1. 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 : 係資本資產 ( 包括限制用途之資本資產 ), 減除累計折舊及為取得改良與擴充資本資產而舉借之未償債務後之淨額 2. 限制用途之淨資產 : 係指限制使用目的之淨資產, 包括受法令 債權條款 受贈條件或其他條件等限制用途之淨資產 3. 未限制用途之淨資產 : 係指淨資產中, 凡不符合投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產及制用途之淨資產定義者均屬之 ( 二 ) 答 : 1. 採購材料或物料, 可在購買時或使用時擇一認列為支出 2. 預付跨年度之款項, 若於支付時, 已全數認列為支出, 會計期間終了時, 得不認列預付款項 3. 長期負債之利息於給付時認列, 會計期間終了不認列應付利息 ; 退休金等給付, 應分別於給付日或提撥日認列為支出, 會計期間終了不認列應付項 附 -125
乙 測驗部分 :(50 分 ) 1.(B) 未到期之公債, 不列為普通基金平衡表之負債, 其理由為 : (A) 由政府統籌償還, 普通基金不必籌措償還財源 (B) 不必動用基金當期之可用財務資源償還 (C) 這些長期負債, 以稅課為償還財源 (D) 普通長期負債移轉予債務基金償還, 普通基金不必提任何供償還之財源 2.(A) 下列何者為政事型基金與業權型基金之共同性報表 : (A) 平衡表 (B) 收入 支出及基金餘額變動表 (C) 收益 費用與基金淨資產變動表 (D) 現金流量表 3.(A) 下列何項陳述, 與契約責任基礎相符 : (A) 僅在採用預算基礎, 將預算科目入帳之制度下, 才會存在 (B) 契約責任基礎, 係用來規範支出認列之原則 (C) 為獨立之會計基礎, 不須與其他會計基礎配合, 可單獨使用 (D) 其優點為考慮了收支之差異性, 容許部分現金基礎混合存在 4.(B) 政事型基金以交換方式取得同種類普通固定資產時, 若換入或換出資產兩者均有公平價值及帳面價值, 此時應以何種價值記入普通資本資產帳 : (A) 換入資產之帳面價值與其公平價值較低者 (B) 換出資產之帳面價值與其公平價值較低者 (C) 換入資產之帳面價值與換出資產之公平價值較低者 (D) 換出資產之帳面價值與換入資產之公平價值較低者 5.(B) 政事型基金普通資本資產之折舊分錄為 : (A) 借記 : 折舊費用, 貸記 : 累計折舊 (B) 借記 : 淨資產 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額, 貸記 : 累計折舊 (C) 借記 : 折舊費用, 貸記 : 淨資產 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 (D) 借記 : 折舊支出, 貸記 : 累計折舊 6.(D) 政事型基金普通資本資產之折舊, 應登載於 : (A) 收入 支出及基金餘額變動表 (B) 收入 費用與淨資產變動表 (C) 基金平衡表 (D) 普通資本資產帳 7.(D) 普通基金將款項撥付債務基金備供償還到期之普通公債時, 在普通長期負債帳, 應作下列何項分錄 : (A) 借 : 一般性支出, 貸 : 國庫往來 付項 (B) 借 : 其他財務用途, 貸 : 國庫往來 付項 (C) 借 : 應付債券, 貸 : 國庫往來 付項 (D) 借 : 應付債券, 貸 : 淨資產 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 8.(A) 下列何者為政事型基金預算控制科目入帳之正確陳述 : (A) 年度進行中可以提醒報表使用者, 注意年終時預期達成之基金餘額目標 (B) 讓總分類帳內之實際資產 負債 收入或支出科目餘額更為正確 (C) 年度中間, 未提列準備之基金餘額, 代表著年度終了時之實際餘額附 -126
(D) 我國中央政府普通基金, 為維持財政收支獨立之原則, 未採用預算控制科目入帳方法 9.(C) 普通固定資產之分類, 應按何種基準加以判定 : (A) 批次 (B) 總金額 (C) 最小使用單元 (D) 使用年限 10.(A) 下列何者不包含於政事型基金一般性支出之定義範圍 : (A) 基金間移轉 (B) 當期營運支出 (C) 資本支出 (D) 債務服務支出 11.(C) 依據政府會計準則公報之規範, 在修正權責發生基礎之下, 收入應具當期可用性 所稱可用性, 係指一會計期間內已收取之收入, 或已發生之收入但預計於會計期間終了後多久期間內可收取以供運用之資源? (A) 十五日 (B) 一個月 (C) 兩個月 (D) 三個月 12.(C)95 年 1 月 1 日中央政府普通基金平價發行十年期債券, 面額 $10,000,000, 利率 5%, 每年 12 月 31 日付息一次, 相關之發行成本為 $200,000 下列為普通基金機關帳之相關分錄, 依據政府會計準則公報及相關會計制度之規範, 何者為是? (A)95 年 1 月 1 日發行債券時, 應借記 : 國庫往來 - 收項 $10,000,000, 貸記 : 應付債券 $10,000,000 (B)104 年 12 月 31 日清償債券時, 應借記 : 應付債券 $10,000,000, 貸記 : 國庫往來 - 付項 $10,000,000 (C)95 年 12 月 31 日支付利息時, 應借記 : 一般性支出 $500,000, 貸記 : 國庫往來 - 付項 $500,000 (D) 支付發行成本時, 應借記 : 遞延借項 $200,000, 貸記 : 國庫往來 - 付項 $200,000 13.(B)95 年 1 月 1 日中央政府普通基金舉借二十年期長期負債 $1,000,000,000, 並且由債務基金辦理此長期負債之償付及相關財務運作事項 自 95 年起普通基金每一年撥付債務基金 $50,000,000, 以供償債之用 依據政府會計準則公報及相關會計制度之規範, 當債務基金收到每一年的撥付金額時, 機關帳除應借記 : 國庫往來 - 收項, 尚應貸記何者? (A) 此為舉借長期負債收入, 應貸記 : 其他財務來源 (B) 此為基金間資源移轉收入, 應貸記 : 其他財務來源 (C) 此為補助收入, 應貸記 : 一般性收入 (D) 此為協助收入, 應貸記 : 一般性收入 14.(D) 中央政府普通基金以成本 $4,000,000 之土地交換台北市政府之機器設備, 此機器設備之公平價值為 $3,200,000, 而且中央政府普通基金收到現金 $1,000,000 依據政府會計準則公報及相關會計制度之規範, 中央政府普通基金機關帳之相關分錄為何? (A) 借記 : 國庫往來 - 收項 $1,000,000 機器設備 $3,200,000, 貸記 : 土地 $4,000,000 一般性收入 $200,000 (B) 借記 : 國庫往來 - 收項 $1,000,000 機器設備 $3,200,000, 貸記 : 土地 $4,000,000 其他財務來源 $200,000 (C) 借記 : 國庫往來 - 收項 $1,000,000, 貸記 : 一般性收入 $1,000,000 (D) 借記 : 國庫往來 - 收項 $1,000,000, 貸記 : 其他財務來源 $1,000,000 15.(C) 中央政府普通基金報廢一輛交通車, 成本為 $1,000,000, 累計折舊為 $900,000, 出售殘值為 $20,000 依據政府會計準則公報及相關會計制度之規範, 中央政府普通基金機關帳之相關分錄為何? (A) 借記 : 其他財務用途 $100,000 累計折舊 $900,000, 貸記 : 交通及運輸設備 $1,000,000 借記: 附 -127
國庫往來 - 收項 $20,000, 貸記 : 一般性收入 $20,000 (B) 借記 : 國庫往來 - 收項 $20,000 其他財務用途 $80,000 累計折舊 $900,000, 貸記 : 交通及運輸設備 $1,000,000 (C) 借記 : 國庫往來 - 收項 $20,000, 貸記 : 其他財務來源 $20,000 (D) 借記 : 國庫往來 - 收項 $20,000, 貸記 : 一般性收入 $20,000 16.(A) 下列為普通基金機關帳對應付債券折溢價攤銷之會計處理, 依據政府會計準則公報及相關會計制度之規範, 何者為是? (A) 不需作債券折溢價攤銷之會計處理 (B) 應採利息法來攤銷債券折溢價 (C) 應攤銷債券折溢價, 至於攤銷方法只要是合理而有系統之方法皆可 (D) 未攤銷之債券溢價應列為債券面值之減項 17.(A)95 年 1 月 1 日張三豐捐贈 $50,000,000 給中央政府, 要求未來二年內用於購置山區小學的電腦設備 95 年度中央政府已支用其中的 $45,000,000, 購買相關的電腦設備 依據政府會計準則公報之規範, 此捐贈收入在政府整體淨資產表中應如何表達? (A) 已支用金額 $45,000,000 應列入 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產, 未支用金額 $5,000,000 應列入 限制用途之淨資產 (B) 已支用金額 $45,000,000 應列入 限制用途之淨資產, 未支用金額 $5,000,000 應列入 未限制用途之淨資產 (C) 全部金額 $50,000,000 應列入 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 (D) 全部金額 $50,000,000 應列入 限制用途之淨資產 18.(C) 依據政府會計準則公報之規範, 政府整體淨資產表中不包括何項資訊? (A) 政事型基金 (B) 業權型基金 (C) 信託基金 (D) 組成單位 19.(D) 下列有關作業基金現金流量表之敘述, 依據政府會計準則公報之規範, 何者為是? (A) 現金流量表之內容應表達下列三項 : 營運活動之現金流量 投資活動之現金流量 融資活動之現金流量 (B) 購買機器設備之現金流出應屬於 投資活動之現金流量 (C) 因證券投資而收到的股利收入應屬於 營運活動之現金流量 (D) 應採直接法報導 營運活動之現金流量 20.(B) 甲 乙基金為政事型基金, 丙 丁基金為業權型基金 依據政府會計準則公報之規範, 下列何者符合 主要基金 之條件? (A) 甲基金之收入金額達到政事型基金收入總額百分之五以上, 及全部基金收入總額百分之五以上 (B) 乙基金之支出金額達到政事型基金支出總額百分之十以上, 及全部基金支出總額百分之十以上 (C) 丙基金之資產金額達到政事型基金資產總額百分之五以上, 及全部基金資產總額百分之五以上 (D) 丁基金之負債金額達到政事型基金負債總額百分之十以上, 及全部基金負債總額百分之十以上 21.(C) 依據政府會計準則公報之規範, 下列何者為 未具重大影響力之政府長期股權投資? (A) 政府持有被投資者有表決權之股份 24% 附 -128
(B) 政府持有被投資者有表決權之股份 18%, 但已比其他個別投資者之持股比率為高 (C) 政府指派人員獲選為被投資者之監察人 (D) 政府依合資經營契約規定, 擁有被投資者之經營權 22.(C) 下列有關政事型基金長期股權投資之敘述, 依據政府會計準則公報之規範, 何者錯誤? (A) 政事型基金未具重大影響力之長期股權投資, 如因增加投資比例致具重大影響力時, 應改採權益法 (B) 政事型基金採權益法處理之長期股權投資, 如因投資比例降低致未具重大影響力時, 應改採成本法, 且期末依公平價值評價 (C) 政事型基金採權益法處理之長期股權投資, 在被投資者聲請破產時, 通常對其已不具重大影響力, 應改採成本法, 且期末依公平價值評價 (D) 政事型基金採權益法處理之長期股權投資, 在被投資者經法院裁定進行重整時, 通常對其已不具重大影響力, 應改採成本法, 且期末依公平價值評價 23.(D) 作業基金應採何種 衡量焦點 與 會計基礎? (A) 當期財務資源流量 + 權責發生基礎 (B) 經濟資源流量 + 修正權責發生基礎 (C) 當期財務資源流量 + 修正權責發生基礎 (D) 經濟資源流量 + 權責發生基礎 24.(C) 政府之 強制無對價收入 應於何時認列? (A) 交易行為發生時 (B) 法定繳納期限 (C) 強制收取 權發生時 (D) 資源提供者承諾給付時 25.(B) 下列何者屬於會計資訊可靠性 (Reliability) 之範疇 : (A) 預測價值 (B) 忠實表達 (C) 回饋價值 (D) 時效性 附 -129
99 年公務人員普通考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分 一 以下為某政府 98 年度各歲入類單位會計平衡表之彙總資料 : 單位 : 元 資力及資產 11 月 30 日 12 月 31 日 ( 結帳前 ) 負擔及負債 11 月 30 日 12 月 31 日 ( 結帳前 ) 歲入結存 $2,100 $1,540 存入保證金 $420 $490 有價證券 490 1,400 暫收款 770 350 應收歲入款 - 本年度 57,330 36,960 預收款 350 210 應收歲入款 - 以前年度 17,570 14,000 應納庫款 17,570 14,000 歲入預算數 141,442 0 待納庫款 1,050 490 歲入分配數 1,555,841 1,697,283 預計納庫數 1,697,283 1,697,283 歲入納庫數 1,486,457 1,605,457 歲入實收數 1,543,787 1,643,817 應收歲入保留款 7,000 7,000 歲入保留款 7,000 7,000 退還以前年度歲入款 16,289 16,429 收回以前年度 納庫款 16,289 16,429 合計 $3,284,519 $3,380,069 合計 $3,284,519 $3,380,069 試作 : ( 一 ) 請依 普通公務單位會計制度之一致規定 作年底應有之結帳分錄 (10 分 ) ( 二 ) 分別計算歲入實收數 應納庫款, 以及 98 年度 12 月份 歲入類單位會計現金出納表 合計欄之金額 ( 應註明收項或付項 )(8 分 ) ( 三 ) 分別計算上期結存 本期收入 本期支出, 以及 98 年度 12 月份 歲入類單位會計現金出納表 總計欄之金額 ( 應註明收項或付項 )(12 分 ) 解答 一 研析 ( 一 ) 分配預算歲入分配數 141,442 歲入預算數 141,442 ( 二 ) 認列歲入實收數有價證券 910 應收歲入款 : 本年度 99,120 歲入實收數 100,030 ( 三 ) 應收歲入款 - 本年度收現歲入結存 119,490 應收歲入款 : 本年度 119,490 ( 四 ) 歲入結存納庫歲入納庫數 119,000 歲入結存 119,000 ( 五 ) 待納庫款解庫待納庫款 560 歲入結存 560 ( 六 ) 退還存入保證金, 暫收款及預收款暫收款 420 預收款 140 歲入結存 490 存入保證金 70 附 -130
( 七 ) 應收歲入款 - 以前年度納庫應納庫款 3,570 應收歲入款 - 以前年度 3,570 ( 八 ) 退還以前年度歲入款退還以前年度歲入款 140 收回以前年度納庫款 140 ( 一 ) 答結帳分錄 1. 歲入保留數 7,000 歲入實收數 36,960 應納庫款 43,960 2. 收回以前年度納庫款 16,429 退還以前年度歲入款 16,429 3. 預計納庫數 1,697,283 歲入分配數 1,697,283 4. 歲入實收數 1,606,857 歲入納庫數 1,605,457 待納庫款 1,450 ( 二 ) 答 1. 歲入實收數 ( 註 1) =$1,643,817-$36,960-$1,606,857 =$0 2. 應納庫款 ( 註 1) =$14,000+$43,960 =$57,960 附 -131
( 三 ) 答 項目 一 收項 ( 一 ) 上期結存 1. 歲入結存 2. 有價證券 ( 二 ) 本期收入 1. 歲入實收數 ( 含獲有價證券 $910) 收入數 2. 應收歲入款上期部分收入數 3. 應收歲入款以前年度部分收入數 4. 存入保證金收入數 5. 暫收款退還數 6. 預收款退還數 7. 收回以前年度納庫款 8. 退還以前年度歲入款收項總計二 付項 ( 一 ) 本期支出 1. 歲入納庫數本期上期 ($57330-$36960) 2. 應納庫款 - 以前年度納庫數 3. 待納庫款納庫數 ( 二 ) 本期結存 1. 歲入結存 2. 有價證券付項總計 機關歲入類現金出納表 98 年 12 月 1 日至 98 年 12 月 31 日 金額 小計合計總計 $98,630 20,370 $2,100 490 100,030 20,370 3,570 70 (420) (140) 140 (140) 119,000 3,570 560 $1,540 1,400 $2,590 123,480 $126,070 $123,130 2,940 $126,070 3. 依所編歲入類現金出納表計算 ( 註 2) (1) 收項合計 =$2,100+$490+$100,030+$20,370+$3,570+$70-$420-$140+$140-$140 =$126,070 (2) 付項合計 =$119,000+$3,570+$560+$1,540+$1,400 =$126,070 ( 三 )1. 上期結存 =$2,100+$490 =$2,590( 收項 ) 2. 本期收入 =$100,030+$20,370+$3,570+$70-$420-$140+$140-$140 =$123,480( 收項 ) 3. 本期支出 =$119,000+$3,570+$560 =$123,130( 付項 ) 4. 總計欄 ( 收項 ) =$2,590+$123,480 =$126,070 總計欄 ( 付項 ) =$123,130+$2,940 =$126,070 註 1: 本 ( 二 ) 小題, 宜將, 以及 修正為, 在 較為合理, 則答案為 : 附 -132
( 二 ) 依所編列歲入類現金出納表獲悉 : 1. 歲入實收數 =$100,030( 收項 ) 2. 應納庫款 =$3,570( 付項 ) 註 2: 本 ( 三 ) 小題, 宜將, 以及 修正為, 在 較為合理, 則答案為 : ( 三 ) 依所編列歲入類現金出納表獲悉 : 1. 上期結存 =$2,590( 收項 ) 2. 本期收入 =$123,480( 收項 ) 3. 本期支出 =$123,130( 付項 ) 二 某年度中央政府總預算案, 經立法院審議通過後, 若已知其歲出預算數之金額為收支調度數的 11 倍, 其餘 相關預算資料如下 : 科目名稱 借方 貸方 歲入預算數 $5,500,000 公債收入預算數 500,000 賒借收入預算數 200,000 債務還本預算數 $800,000 試作 : ( 一 ) 請以數學式說明歲計餘絀與本期餘絀之關係 (4 分 ) ( 二 ) 分別計算該年度之收支調度數及移用以前年度歲計賸餘預算數之金額 ( 應註明借貸方向 )(8 分 ) ( 三 ) 該年度總預算成立時應有之分錄 (8 分 ) 解答 ( 一 ) 依現行總會計制度並無 本期餘絀 一詞, 復依 中央政府普通基金普通公務會計制度, 並無 歲計餘絀 一詞, 且歲計餘絀復有結帳前及結帳後之分 本題爰參酌預算法第 6 條收入 支出, 歲入, 歲出及題目 所示相關資料作答如次 : 本期餘絀 = 歲入預算數 - 歲出預算數 + 收支調度數 = 歲計餘絀 + 收支調度數 ( 二 )1. 設收支調度數預算數為 x, 則 $5,500,000+x=11x 收支調度數預算數 (x)=$550,000( 貸方 ) 2. 設移用以前年度歲計賸餘預算數為 y, 則 $550,000=$500,000+$20,000+y-$800,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 (y) =$650,000( 貸方 ) ( 三 )1. 歲入預算數 5,500,000 歲計餘絀 550,000 歲出預算數 6,050,000 2. 公債收入預算數 500,000 賒借收入預算數 200,000 收支調度數 700,000 3. 收支調度數 800,000 債務還本預算數 800,000 4. 移用以前年度歲計賸餘預算數 650,000 收支調度數 650,000 乙 測驗題部分 : 1.(C) 依據政府會計準則公報第五號之規範, 作業基金的資本資產報導於何種財務報表? (A) 只報導於作業基金平衡表, 而不報導於政府整體淨資產表 (B) 只報導於政府整體淨資產表, 而不報導於作業基金平衡表 (C) 報導於政府整體淨資產表, 亦報導於作業基金平衡表 (D) 政府整體淨資產表及作業基金平衡表皆不報導 2.(A) 依據政府會計準則公報第三號之規範, 綜合所得稅屬於何種收入? (A) 衍生性稅課收入 (B) 強制性無對價收入 (C) 補助及協助收入 (D) 捐獻及贈與收入 3.(D) 依我國政府會計準則公報第五號規定, 在報導基金特定日期之財務狀況, 可採資產減負債等於淨資產之格式報導, 其中淨資產應如何區分? (A) 投資於資本資產之淨資產 (B) 限制用途及未限制用途之淨資產 (C) 總資產扣除投資於資本資產 (D) 投資於資本資產之淨資產 限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產 4.(B) 政府會計衡量焦點, 著重衡量一基金個體在一特定期間內立即可用之財務資源, 是否足以支應與取得資本資產無關之全部負債者稱為 : (A) 經濟資源流量 (B) 全部財務資源流量 (C) 當期財務資源流量 (D) 前期經濟資源流量 附 -133
5.(A) 政府由其公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校等對被投資者直接持有之投資比例, 合共低於何比率, 即屬未具重大影響力之長期股權投資? (A)20% (B)25% (C)30% (D)50% 6.(D) 與特別收入基金會計性質最相近之基金為何? (A) 營業基金 (B) 信託基金 (C) 債務基金 (D) 普通基金 7.(B) 政事型基金會計之主要目的, 為協助管理當局掌握支出, 包括避免核定經費之超支 通常可藉由保留數科目之使用, 保持預計支出之記錄 假定發出材料及設備之訂單, 估計其成本為 $5,000,000, 此時訂單分錄為 : (A) 借 : 支出 $5,000,000 (B) 借 : 支出保留數 $5,000,000 貸 : 應付憑單 $5,000,000 貸 : 支出保留數準備 $5,000,000 (C) 借 : 支出保留數準備 $5,000,000 (D) 借 : 資本支出 $5,000,000 貸 : 支出保留數 $5,000,000 貸 : 應付帳款 $5,000,000 8.(D) 若政府發單課徵地價稅, 金額 $20,000,000, 作為普通基金之收入, 估計壞帳金額為 $500,000 依據政府會計準則公報及普通公務單位會計制度之一致規定之規範, 普通基金應認列之收支金額為何? (A) 收入 $20,000,000 及支出 $500,000 (B) 收入 $20,000,000 及費用 $500,000 (C) 僅列收入 $20,000,000 (D) 僅列收入 $19,500,000 9.(C) 依據政府會計準則公報及普通公務單位會計制度之一致規定之規範, 下列何項將增加政事型基金的期末 基金餘額? (A) 預計一般性收入小於一般性支出 (B) 一般性支出分配數小於一般性支出 (C) 一般性收入大於一般性支出 (D) 一般性支出分配數大於一般性收入 10.(C) 全民健康保險基金是何種基金? (A) 普通基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 信託基金 11.(A) 下述何一科目應列入營業基金之平衡表? 應付帳款支出保留數保留盈餘 (A) 是否是 (B) 否是否 (C) 是是是 (D) 否否否 12.(C) 營業基金之決算, 即附屬單位會計之年度會計報告, 其主要報表內容應包括下列何者? 1 損益表 2 資產負債表 3 盈虧撥補表 4 權益變動表 5 現金流量表 (A)123 (B)1234 (C)1235 (D)12 45 13.(C) 現行普通公務機關歲入類單位會計, 於收到保證或保管之有價證券時, 應作之分錄為 : (A) 借 : 有價證券 ; 貸 : 歲入實收數 (B) 借 : 歲入結存 ; 貸 : 有價證券 (C) 借 : 保管有價證券 ; 貸 : 應付保管有價證券 (D) 借 : 應收保管有價證券 ; 貸 : 保管有價證券 14.(D) 台南市政府之債務基金係屬下列何種性質之基金? (A) 營業基金 (B) 信託基金 (C) 業權型基金 (D) 政事型基金 15.(C) 支出保留數科目於年度終了時, 應有之結帳分錄為何? (A) 借 : 保留數準備 (B) 借 : 支出保留數 (C) 借 : 基金餘額 (D) 不作分錄 貸 : 支出保留數貸 : 保留數準備貸 : 支出保留數 16.(B) 我國中央政府總會計有關修正核定經費之事項, 包含追加減歲出預算及動支預備金等, 試列舉核定動支第二預備金之分錄 : (A) 借 : 歲計餘絀 (B) 借 : 歲出預算數 (C) 借 : 可支庫款 (D) 借 : 預計支用數貸 : 歲出預算數貸 : 歲出分配數貸 : 預計支用數貸 : 歲入預算數 17.(C) 依照我國中央政府各機關 普通公務單位會計制度之一致規定, 各機關每月應編製之經費類會計報告, 主要報告之一為 : (A) 歲出政事別決算表 (B) 歲出機關別決算表 (C) 經費類平衡表 (D) 其他決算表 18.(A) 某參加集中支付之單位預算機關簽發付款憑單支付用人費時, 其經費類會計應作之分錄為何? (A) 借記 : 經費支出 ; 貸記 : 可支庫款 (B) 借記 : 經費支出 ; 貸記 : 經費結存 (C) 借記 : 經費支出 ; 貸記 : 專戶存款 (D) 借記 : 經費支出 ; 貸記 : 保留庫款 19.(C) 依據預算法之規範, 下列何者屬於 歲入? (A) 移用以前年度歲計賸餘之收入 (B) 舉借債務之收入 (C) 出售資產之收入 (D) 以上皆是 20.(A) 依據預算法之規範, 行政院應試行編製下列何者? (A) 國富統計報告 (B) 稅式收入報告 (C) 移轉性收入報告 (D) 藍色國民所得帳報告 附 -134
99 年公務人員高等考試三級考試試題類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 某地方政府為其員工管理確定給付制的退休金計畫, 假設員工不必提撥任何金額, 且精算人員提供下列資料 : ( 一 ) 每年必要提撥數為 $51,600 ( 二 ) 期初之淨退休金義務及淨退休金義務現值分別為 $212,300 及 $15,200 ( 三 ) 淨退休金義務開始時的適用利率為 8% ( 四 ) 無任何過渡性資產及負債 ( 五 ) 假設該地方政府於年底提撥 $50,000 給退休金計畫基金 試作 : 分別計算本年度雇主的退休金成本與年底之淨退休金義務 (10 分 ) 答 依我國政府會計準則公報第四號第九段 政事型基金之退休金支出, 若採確定給付退休金制, 於提撥時或到期給付退休金 ( 提撥不足部分 ) 時, 認列為一般性支出 有關退休金之相關會計處理, 得另訂政府會計準則公報辦理 經查目前並未訂頒相關公報 基上, 作答如次 : ( 一 ) 本年度雇主的退休金成本 = 年底提撥數 =$50,000 ( 二 ) 年底淨退休金義務 = 期初淨退休金義務 + 每年必要提撥數 - 年底提撥數 =$212,300+$51,600-$50,000 =$213,900 二 某政府機關之經費遭審計部剔除, 公務機關在剔除 收回經費 繳庫及年底結帳等四種不同時序, 皆必須提供相關之會計紀錄 假設情況一 : 遭剔除者為本年度經費, 且在當年度收回繳庫 假設情況二 : 遭剔除者為以前年度經費, 且在本年度收回繳庫 試作 : ( 一 ) 依 中央政府普通基金普通公務會計制度, 在上述不同時序下, 假設情況一應有之交易分錄 (13 分 ) ( 二 ) 依 普通公務單位會計制度之ㄧ致規定, 在上述不同時序下, 假設情況二應有之交易分錄 (12 分 ) 答 ( 一 )1. 剔除應收剔除經費 XXX 一般性收入 : 其他收入 XXX 2. 收回專戶存款 XXX 應收剔除經費 XXX 3. 繳庫國庫往來 - 收項 XXX 專戶存款 XXX 4. 結帳一般性收入 : 其他收入 XXX 一般性支出 :XX 支出 ( 原科目 ) XXX 國庫往來 - 付項 XXX 國庫往來 - 收項 XXX ( 二 )1. 剔除應收剔除經費 XXX 經費賸餘 : 得納庫部分 XXX 2. 收回專戶存款 XXX 應收剔除經費 XXX 3. 繳庫經費賸餘 : 得納庫部分 XXX 專戶存款 XXX 4. 結帳無分錄 三 98 年度某政府總預算之公債收入預算數為 $10,000,000, 其中 $6,000,000 已於該年度發行,$3,000,000 結轉 附 -135
下年度發行,$1,000,000 則決定不執行 試作 :98 年度公債收入預算成立 公債發行及年度結束時, 應有之交易分錄 (15 分 ) 答 1. 預算成立公債收入預算數 10,000,000 收支調度數 10,000,000 2. 發行 公庫結存 6,000,000 公債收入 6,000,000 3. 年度結束 結轉下次年度執行應收公債收入 3,000,000 公債收入預算數 3,000,000 決定不執行收支調度數 1,000,000 公債收入預算數 1,000,000 經濟公債收入公債收入 6,000,000 公債收入預算數 6,000,000 收支調度數 : 結轉歲計餘絀收支調度數 9,000,000 歲計餘絀 9,000,000 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 代號 :8302 1.(B) 普通基金採用預算科目入帳, 以控制其預算執行 下列何者為正確之敘述? (A) 預算科目入帳, 會影響總分類帳內實際資產 負債 收入或支出之金額 (B) 期末結帳時, 預算控制科目應予結清 (C) 年度進行中, 辦理追加減預算時, 相關預算科目, 不會隨之增減 (D) 年度進行中, 未提列準備基金餘額為實際數 2.(A) 採用修正權責發生基礎, 其收入認列原則, 係指在該會計期間產生之收入, 而在下列何期間內可收取供運用之資源 : (A) 不應超過會計年度終了後二個月 (B) 不應超過會計年度結束後一個月 (C) 不應超過年度終了現金收支截止日後十五日 (D) 不應超過年度終了國庫現金收支截止日後一個月 3.(D) 下列何種基金舉借之長期負債屬普通義務 (General obligation) 長期負債 : (A) 作業基金 (B) 信託基金 (C) 營業基金 (D) 普通基金 4.(A) 普通基金在法定歲入預算核定公布時, 應借記那兩個科目 : (A) 預計一般性收入 預計其他財務來源 (B) 一般性收入分配數 其他財務來源分配數 (C) 預計一般性收入 一般性收入分配數 (D) 預計其他財務來源 其他財務來源分配數 5.(D) 下列何者為政事型基金之普通長期負債, 不列入基金平衡表之理由 : (A) 無法提供當期財務資源供當期使用 (B) 普通長期負債通常係為取得普通資本資產而發行, 當普通資本資產不列入平衡表時, 相對的債務也應免列 (C) 舉借之普通長期負債, 已列為基金之其他財務來源 (D) 不必在短期內以基金現存之可用資源, 作為償還之財源 6.(B) 政事型基金採用耗用法及永續盤存制處理材料, 年度終了進行盤點時, 發現材料較帳列數短少, 此時在基金帳應將短少數作何分錄 : (A) 免作分錄 (B) 借 : 一般性支出, 貸 : 材料 (C) 借 : 一般性支出, 貸 : 預付材料款 (D) 借 : 國庫往來 - 其他, 貸 : 其他財務用途 7.(D) 普通基金資本資產每年底提列折舊時, 在普通資本資產帳, 應借記何科目 : (A) 一般性支出 (B) 累計折舊 (C) 未提列準備基金餘額 (D) 淨資產 - 投資於資本資產 8.(D) 普通基金之各機關在年度終了後, 於次年度一開始, 應作支出保留數之迴轉分錄, 該分錄應貸記何科目 : (A) 支出保留數 (B) 支出保留數準備 (C) 前期餘絀調整數 (D) 累積餘絀 9.(B) 普通基金將應償還長期債務之款項撥付債務基金備供償還時, 在普通基金及其機關帳, 應借記何科目 : (A) 一般性支出 - 償債支出 (B) 其他財務用途 (C) 普通長期借款 (D) 應付債券 10.(A) 下列有關政事型基金之陳述, 何者方屬正確 : (A) 無償移出資本資產所有權及管理權時, 在普通基金帳及其機關帳, 均免作分錄 (B) 資本資產發生毀損 遺失時, 在普通基金帳及其機關帳, 均應借記一般性支出科目 (C) 資本資產增添 改良 重置及大修, 可延長資產耐用年限時, 在普通基金帳及機關帳, 均免作分錄 (D) 資本租賃攤銷各期利息時, 在普通基金帳及機關帳, 均應借記一般性支出科目 11.(B) 政事型基金同時兼具性質特殊且不經常發生之交易事項, 在財務報表中應報導為 : (A) 特殊項目 (B) 非常項目 (C) 不可控制項目 (D) 非預期項目 12.(C) 普通基金下列陳述, 何者方屬正確 : (A) 會計年度終了時, 基金之預算控制科目免予結清 (B) 無論政府員工採確定提撥退休金制度或採確定給付退休金制, 於提撥時, 均應認列於其他財務用途科目 (C) 結帳後, 經核准轉入下年度繼續執行之支出保留數, 均應同時將基金餘額重分類為已提列準備之基金餘額 (D) 未提列準備基金餘額, 為核定經費不能再使用之部分 13.(A) 依預算法第 54 條 總預算案之審議, 如不能依第 51 條期限完成時, 各機關預算之執行, 依下列規定為之 : 一 收入部分 二 支出部分 三 履行其他法定義務之收支 四 之規定, 某單位預算機關 附 -136
在 99 年度法定預算尚未通過前, 支付 1 月份薪資 $100,000, 須如何作分錄 : (A) 借記 : 可支庫款 100,000 貸記 : 預領經費 100,000 借記 : 經費支出 100,000 貸記 : 可支庫款 100,000 (B) 借記 : 暫付款 100,000 貸記 : 預領經費 100,000 (C) 借記 : 暫付款 100,000 貸記 : 可支庫款 100,000 (D) 借記 : 可支庫款 100,000 貸記 : 預領經費 100,000 14.(C) 普通基金收回以前年度已支付之支出, 所作分錄應貸記何科目 : (A) 一般性支出 (B) 其他財務用途 (C) 一般性收入 (D) 前期餘絀調整數 15.(D) 某國立大學校院校務基金 98 年 7 月份獲贈民間企業捐款 1 億元, 指定供作興建實驗室之用, 依 國立大學校院校務基金會計分錄釋例 之規定, 須借記何科目 : (A) 銀行存款 (B) 受贈基金 (C) 專戶存款 (D) 其他準備金 16.(A) 某單位預算機關歲出類單位會計顯示 經費賸餘 - 押金部分 及 押金 科目各減少 $10,000, 則其於總會計統制分錄最可能為何者? (A) 借記 : 公庫結存 10,000 貸記 : 押金 10,000 (B) 借記 : 經費賸餘 - 押金部分 10,000 貸記 : 專戶存款 10,000 (C) 借記 : 押金 10,000 貸記 : 公庫結存 10,000 (D) 借記 : 經費賸餘 - 押金部分 10,000 貸記 : 各機關結存 10,000 17.(B) 依 98 年度中央政府總決算附屬單位決算及綜計表 ( 非營業部分 ) 所列, 何者非屬作業基金餘絀撥補決算表之項目 : (A) 公積轉列數 (B) 前期餘絀調整 (C) 撥用公積 (D) 其他依法分配數 18.(A) 依 98 年度中央政府總決算所列 公務人員退休撫卹基金 係屬 : (A) 信託基金 (B) 作業基金 (C) 特別收入基金 (D) 資本計畫基金 19.(C) 財政部國有財產局某辦事處標售土地一處, 帳面價值 $1,000,000, 售得現金 $1,200,000, 則國有非公用財產管理會計如何列帳 : (A) 借記 : 歲入納庫數 1,200,000 貸記 : 歲入實收數 1,200,000 (B) 借記 : 歲入結存 1,200,000 貸記 : 歲入實收數 1,200,000 (C) 借記 : 土地 200,000 貸記 : 現存財產權利總額 200,000 借記 : 財產出售 ( 土地 )1,200,000 貸記 : 土地 1,200,000 (D) 借記 : 財產出售 ( 土地 )1,000,000 貸記 : 土地 1,000,000 20.(B) 某單位預算機關 99 年 7 月 1 日接獲審計機關審核通知, 剔除當年度業務費 $10,000, 依 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 該機關之機關帳如何帳列 : (A) 借記 : 應收剔除經費 10,000 貸記 : 經費賸餘 - 待納庫部分 10,000 (B) 借記 : 應收剔除經費 10,000 貸記 : 一般性收入 - 其他收入 10,000 (C) 借記 : 應收剔除經費 10,000 貸記 : 其他財務來源 - 其他來源 10,000 (D) 借記 : 應收剔除經費 10,000 貸記 : 國庫往來 - 付項 10,000 21.(B) 依我國政府會計準則公報之規定, 何者非屬衍生性稅課收入 : (A) 營業稅 (B) 房屋稅 (C) 綜合所得稅 (D) 營利事業所得稅 22.(D) 乙機關係採行集中支付之單位預算機關,98 年度結帳後平衡表, 存有貸方 經費賸餘 - 材料部分 科目 $100,000, 則借方 材料 科目金額應為 : (A) 小於 $100,000 (B) 等於 $100,000 (C) 小於或等於 $100,000 (D) 大於或等於 $100,000 23.(D) 某單位預算機關 98 年 1 月 1 日歲入類單位會計平衡表, 列有 有價證券 $100,000 及 待納庫款 $100,000, 該有價證券在 99 年 7 月份以 $150,000 售出, 則會計分錄除借記 : 歲入結存 150,000 外, 尚須貸記何者 : (A) 有價證券 100,000 及待納庫款 50,000 (B) 有價證券 100,000 及暫收款 50,000 (C) 有價證券 100,000 及應納庫款 50,000 (D) 有價證券 100,000 及歲入實收數 50,000 24.(C) 某單位預算機關為給付 99 年度購買文具用品款 $10,000, 爰如數掣製付款憑單送交某地區支付處辦理付款事宜, 則國庫支付會計如何列帳 : (A) 借記 : 經費支出 10,000 貸記 : 可支庫款 10,000 (B) 借記 : 材料 10,000 貸記 : 可支庫款 10,000 (C) 借記 : 支付庫款 10,000 貸記 : 簽發國庫支票 10,000 (D) 借記 :99 年度支出 10,000 貸記 : 未兌國庫支票 10,000 25.(A) 依 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 那一會計科目為中央主計機關彙編年度會計報告專用 : (A) 國庫存款 (B) 國庫往來 - 其他 (C) 基礎設施 (D) 淨資產 - 投資於資本資產 附 -137
99 年地方政府公務人員四等考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 甲單位預算機關 98 年度 12 月 31 日整理前試算表相關資料如次 : 借方貸方可支庫款? 暫付款 $50,000 押金 30,000 材料 100,000 預計支用數? 歲出預算數 $10,000 歲出分配數 1,200,000 經費支出 600,000 經費賸餘 - 押金部分 30,000 經查尚有下列事項未及整理入帳 : ( 一 ) 據審計部通知剔除本年度經費支出 $20,000, 已向支領人催收, 惟尚未收到 ( 二 ) 已發生債務責任 $10,000 及契約責任 ( 含暫付款部分 )$70,000, 均已奉准保留 ( 三 ) 餘料 $100,000 因計畫尚未完工, 奉准悉數轉入下年度繼續領用 ( 四 ) 收回以前年度支付押金 $10,000, 並納庫 ( 五 ) 立法院審議 97 年度 第二預備金動支數額表 決議修正減列 $20,000 試求 : 1. 求算整理前試算表所列可支庫款及預計支用數金額各為多少?(4 分 ) 2. 依 普通公務單位會計制度之一致規定 及其相關函示, 試作未及整理入帳事項應有分錄及其相關整理分錄 (18 分 ) 答 : 1. (1) 可支庫款 =$1,200,000-$50,000-$100,000-$600,000 =$450,000 (2) 預計支用數 = 歲出預算數 =$10,000 2. (1) 應收剔除經費 20,000 經費賸餘 : 待納庫部分 20,000 (2) 經費支出 10,000 應付歲出款 10,000 歲出保留數 70,000 應付歲出保留款 70,000 保留庫款 50,000 可支庫款 50,000 (3) 歲出保留數 100,000 應付歲出保留款 100,000 (4) 專戶存款 10,000 押金 10,000 經費賸餘 : 押金部分 10,000 經費賸餘 : 待納庫部分 10,000 經費賸餘 : 待納庫部分 10,000 專戶存款 10,000 (5) 應收歲入款 20,000 應納庫款 20,000 二 乙市政府普通基金 98 年度部分交易如次 : ( 一 ) 收到同屬乙市政府投資事業某公營事業機構繳庫盈餘 $100,000 ( 二 ) 獲民眾捐助指定轉交某慈善機構捐助款 $100,000 ( 三 ) 轉投資某民間企業 $100,000, 並獲股份 10,000 股 ( 四 ) 收到廠商繳交履約保證金 $100,000 ( 五 ) 自行償還以前年度發行公債 $100,000 ( 六 ) 變賣公有土地獲款 $100,000 ( 七 ) 補助同屬乙市政府之特別收入基金辦理展覽會 $100,000 附 -138
( 八 ) 向直接投資某公營事業購買商品 $100,000 ( 九 ) 提列辦公設備折舊 $100,000 ( 十 ) 於 98 年 5 月份收到民間廠商繳交當年度房屋稅 $100,000 試依國內 政府會計準則公報 之規定, 按下列格式分別指出上述交易事項應歸屬於 98 年度 收入 支出及基金餘額變動表 之一般性收入 一般性支出 其他財務來源或其他財務用途, 若非屬該等事項者, 則列為其他項目 請依下表格式在申論試卷上作答 ( 答案僅需列明題號, 即 ( 一 ) 或 ( 二 ) 或 ), 若未依格式作答者, 不予計分 (10 分 ) 會計科目題號一般性收入一般性支出其他財務來源其他財務用途其他項目答 : 會計科目題號一般性收入 ( 十 ) 一般性支出 ( 三 ) ( 五 ) ( 八 ) 其他財務來源 ( 一 ) ( 六 ) 其他財務用途 ( 七 ) 其他項目 ( 二 ) ( 四 ) ( 九 ) 三 丙機關歲入類單位會計 98 年度 12 月 31 日結帳前試算表相關資料如次 : 借方貸方歲入結存? 應收歲入款 $20,000 應收歲入保留款 10,000 預收款 $10,000 歲入預算數? 預計納庫數 120,000 歲入分配數 110,000 歲入實收數 130,000 歲入保留數 10,000 歲入納庫數 100,000 試求 : ( 一 ) 求算結帳前試算表所列歲入結存及歲入預算數金額各為多少?(4 分 ) ( 二 ) 依 普通公務單位會計制度之一致規定 及其相關函示, 試作 98 年度必要結帳分錄, 並編製丙機關 98 年度結帳後歲入類單位會計平衡表 (14 分 ) 答 : ( 一 )1. 歲入結存 =($130,000-$20,000)-$100,000+$10,000 =$20,000 2. 歲入預算數 =$120,000-$110,000 =$10,000 ( 二 )1. 結帳分錄 (1) 歲入實收數 20,000 歲入保留數 10,000 應納庫款 30,000 (2) 預計納庫數 10,000 歲入預算數 10,000 (3) 預計納庫收 110,000 歲入分配數 110,000 (4) 歲入實收數 110,000 歲入納庫款 100,000 待納庫款 10,000 附 -139
2. 資產歲入結存應收歲入款應收歲入保留款合計 丙機關歲入類單位會計平衡表 98 年 12 月 31 日 $20,000 20,000 10,000 $50,000 負債預數款應納庫款待納庫款合計 $10,000 30,000 10,000 $50,000 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1.(B) 歲入類單位會計之會計科目包括那幾類? (A) 資產類 資力類 負債類 負擔類 餘絀類 (B) 資產類 資力類 負債類 負擔類 (C) 資產類 負債類 餘絀類 (D) 資產類 負債類 2.(C) 我國中央政府採定額預算之基金為下列何項? (A) 債務基金 (B) 營業基金 (C) 普通基金 (D) 作業基金 3.(A) 國立空中大學係編製何種預算? (A) 附屬單位預算 (B) 單位預算 (C) 總預算 (D) 單位預算之分預算 4.(D) 歲出類單位會計之會計科目, 包含下列那幾類 : (A) 資產 負債共兩類 (B) 資產 負債 權益共三類 (C) 資力及資產 負擔及負債共兩類 (D) 資力及資產 負擔及負債 餘絀共三類 5.(B) 我國政府對於財務處理採行之財務聯綜組織包括那些系統? (A) 行政 主計 公庫與司法 (B) 行政 主計 公庫與審計 (C) 行政 公庫 審計與司法 (D) 主計 公庫 審計與司法 6.(D) 依據中央政府普通基金普通公務會計制度, 年底結帳時, 支出保留數準備 應作何種處理? (A) 結轉 累積餘絀 科目 (B) 結轉 本期餘絀 科目 (C) 重分類為支出類科目 (D) 重分類為基金餘額類科目 7.(A) 依據政府會計準則公報, 下列有關普通基金的會計處理, 何者正確? (A) 普通基金採購材料或物品, 可採購買法或耗用法 ; 預付跨年度之款項, 可採購買法或耗用法 (B) 普通基金採購材料或物品, 可採購買法或耗用法 ; 預付跨年度之款項, 僅可採購買法 (C) 普通基金採購材料或物品, 僅可採耗用法 ; 預付跨年度之款項, 僅可採購買法 (D) 普通基金採購材料或物品, 僅可採耗用法 ; 預付跨年度之款項, 僅可採耗用法 8.(A) 特賦基金屬於? (A) 政事基金 (B) 業權基金 (C) 信託基金 (D) 營業基金 9.(A) 依據政府會計準則公報, 下列何種基金之預算應入帳, 亦即應於帳冊中記載預算之成立 分配及保留等資料? (A) 普通基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 信託基金 10.(B) 下列有關預備金之敘述, 何者正確? (A) 第一預備金與第二預備金皆設於總預算 (B) 第一預備金設於單位預算, 第二預備金設於總預算 (C) 第一預備金設於總預算, 第二預備金設於單位預算 (D) 第一預備金與第二預備金皆設於單位預算 11.(A) 某政府機關購買土地, 其財產帳類會計應如何做分錄? (A) 借 : 土地, 貸 : 現存財產權利總額 (B) 借 : 經費支出, 貸 : 現金 (C) 借 : 土地, 貸 : 基金餘額 (D) 借 : 土地, 貸 : 可支庫款 12.(C) 有關政府內部服務基金, 下列敘述, 何者錯誤? (A) 與商業會計採同一基礎 (B) 以定額之資本, 對政府各部門提供內部服務之經營管理而設置 (C) 以市價為定價基礎 (D) 又稱運用資本基金 13.(C) 中油公司發行公司債, 應記載於何種基金或帳組? (A) 普通基金及長期資產 長期負債帳組 (B) 償債基金 (C) 營業基金 (D) 營業基金及償債基金 14.(B) 某政府普通基金年中平衡表, 應付憑單 $100,000, 收入預算數 $600,000, 支出預算數 $500,000, 收入實現數 $450,000, 經費支出數 $350,000, 支出保留數 $50,000, 試問平衡表中 負擔 淨額為 : (A)$200,000 (B)$100,000 (C)$150,000 (D)$250,000 15.(D) 下列有關資本計畫基金之敘述, 何者錯誤? (A) 記載政府以特定收入之財源, 支應重大及專案資本計畫之營建或資本性設施 (B) 資本計畫基金之財源來自舉債 受贈或其他指定來源 (C) 國軍老舊營舍改建基金屬資本計畫基金 (D) 按計畫編製資本支出預算, 必須編製年度預算 16.(B) 總預算公布, 其中列有發行公債預算時, 分錄為 : (A) 借 : 預定舉債數, 貸 : 歲入預算數 (B) 借 : 公債收入預算數, 貸 : 收支調度數 (C) 借 : 公債收入預算數, 貸 : 預定舉債數 (D) 借 : 預定舉債數, 貸 : 收支調度數 17.(C) 某政府機關接獲代理公庫報告收回本機關以前年度支出, 則應列入? (A) 歲出類單位會計 (B) 長期負債帳類會計 (C) 歲入類單位會計 (D) 財產帳類會計 18.(C) 下列何者非屬我國第 2 號政府會計觀念公報所規定政府會計報告之主要目的? (A) 跨期間公平性 (B) 財務遵行責任 (C) 內部控制責任 (D) 公開報導責任 19.(D) 依我國政府會計準則公報, 政事型基金舉借普通長期負債之本金 債務利息及債務手續費, 於償付時, 應認列為 : (A) 無需列帳 (B) 其他財務來源 (C) 其他財務用途 (D) 一般性支出 20.(A) 依我國政府會計準則公報, 有關作業基金之敘述, 下列何者正確? (A) 作業基金以經濟資源流量為衡量焦點 (B) 作業基金之淨資產表, 係報導特定期間基金之財務狀況 (C) 作業基金採現金基礎為會計基礎 (D) 作業基金謂以營利為目的之業權型基金 附 -140
99 年地方政府公務人員三等考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 某政府機關之經費有經審計機關修正該機關收入 支出及保留數的情況 有關收入類共有以下四種狀況 : 假設情況一 : 增列收入實現數假設情況二 : 減列收入實現數 (( 一 ) 減列時 ( 二 ) 退還收入款時 ) 假設情況三 : 增列應收數假設情況四 : 減列應收數有關支出類共有以下五種狀況 : 假設情況一 : 減列支出實現數改列賸餘繳庫數 (( 一 ) 減列時 ( 二 ) 收回款項繳庫時 ) 假設情況二 : 減列支出實現數改列應付數假設情況三 : 減列支出實現數改列支出保留數假設情況四 : 減列應付數假設情況五 : 減列支出保留數試作 : 依 中央政府普通基金普通公務會計制度 在上述不同情況下之應有交易分錄 (30 分 ) 答 : ( 一 ) 收入類 ( 設審計機關採期末查核修正 ) 1. 情況一 : 專戶存款 對基金前期餘絀調整之影響數 2. 情況二 : (1) 減列時對基金前期餘絀調整之影響數 預收款 (2) 退還收入款時預收款 專戶存款 3. 情況三 : 應收帳款 對基金前期餘絀調整之影響數 4. 情況四 : 對基金前期餘絀調整之影響數 應收帳款 ( 二 ) 支出類 ( 設審計機關採期末查核修正 ) 1. 情況一 : (1) 減列時暫付款 對基金前期餘絀調整之影響數 (2) 收回款項繳庫時 1 專戶存款 暫付款 2 國庫往來 專戶存款 2. 情況二 : 暫付款 應付帳款 3. 情況三 : (1) 暫付款對基金前期餘絀調整之影響數 (2) 支出保留數 : 一般性支出 支出保留數準備 4. 情況四 : 應付帳款 對基金前期餘絀調整之影響數 5. 情況五 : 支出保留數準備 支出保留數 : 一般性支出 附 -141
二 某政府機關承租電腦一批, 租賃開始日付款 $200,000, 為期 3 年, 折現率 10%, 假設租賃給付額現值為 $548,000 電腦可使用年限為 5 年 ( 一 ) 租賃開始日 ( 二 ) 攤銷第三期利息 ( 三 ) 支付第三期租賃款 ( 四 ) 租期屆滿退還租賃物時有保證殘值 $48,000 請依 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定回答下列問題 :(20 分 ) 1. 上述事項在普通基金機關帳中應有之分錄 2. 上述事項在普通資本資產帳的機關帳及彙編應有之分錄 答 : 1. 設三期均為期初付款, 依題意第 1 年付 $200,000, 按折現率 10% 計算第 2 年及第 3 年各付 $179,735 $348,000=X A2 10% +$48,000 P3 10% $348,000=X 1.735537+$48,000 0.751315 X =$179,735 日期 利息費用 付現數 攤銷 ( 累加 ) 數 帳面值 1. 1. 1 $348,000 1.12.31 $34,800 $34,800 382,800 2. 1. 1 $179,735 (179,735) 203,065 2.12.31 $20,307 20,307 223,372 3. 1. 1 179,735 (179,735) 43,637 3.12.31 $ 4,363 4,363 48,000 (1) 一般性支出 : 資本支出 548,000 其他財務來源 : 資本租賃負債收入 548,000 (2) 無分錄 (3) 一般性支出 : 資本支出 179,735 國庫往來 : 付項 179,735 (4) 無分錄 2. 資本資產帳 機關帳 彙 編 帳 (1) 租賃資產 548,000 租賃資產 548,000 應付租賃款 548,000 應付租賃款 548,000 (2) 淨資產 : 投資於資本資產 4,363 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 4,363 應付租賃款 4,363 應付租賃款 4,363 (3) 應付租賃款 179,735 應付租賃款 179,735 淨資產 : 投資於資本資產 179,735 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 179,735 (4) 應付租賃款 48,000 應付租賃款 48,000 累計折舊 : 租賃資產 500,000 累計折舊 : 租賃資產 500,000 租賃資產 548,000 租賃資產 548,000 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1.(D) 假定華航公司民國 99 年購買乙架最新型的客機 $5,000,000,000, 我國空軍司令部亦於同一時期購買乙架最新型的戰鬥機 $5,000,000,000; 試問何項敘述為真 : (A) 兩者均借記固定資產科目, 惟空軍部分不計折舊 (B) 華航借記運輸設備 ; 空軍借記戰鬥設備 (C) 華航借記運輸設備, 並列為資本支出 ; 空軍借記戰鬥設備, 惟列為經常支出 (D) 華航借記運輸設備, 並列為資本支出 ; 空軍借記經費支出, 並列為軍備管理 2.(B) 假設我國中央政府某特別預算會計體系下之歲入類單位會計, 某會計年度相關會計分錄如下 : 借 : 歲入納庫數 1,000,000 貸 : 歲入實收數 1,000,000 試問其政府總會計相應之分錄為下述何者 : (A) 借 : 總會計往來 1,000,000 (B) 借 : 國庫結存 1,000,000 貸 : 歲入實收數 1,000,000 貸 : 特別預算會計往來 1,000,000 (C) 借 : 特別預算會計往來 1,000,000 (D) 借 : 歲入結存 1,000,000 貸 : 公庫結存 1,000,000 貸 : 歲入實收數 1,000,000 3.(D) 假定我國中央政府某年度總預算奉核列移用以前年度歲計賸餘預算數計 $10,000,000, 年度結束時, 悉已執行部分 $6,000,000, 未執行部分 $4,000,000; 試問其年終結帳分錄應為下述何者 : (A) 借 : 收支調度數 10,000,000 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 10,000,000 附 -142
(B) 借 : 累計餘絀 4,000,000 收支調度數 6,000,000 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 10,000,000 (C) 借 : 累計餘絀 10,000,000 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 10,000,000 (D) 借 : 累計餘絀 6,000,000 收支調度數 4,000,000 貸 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 10,000,000 4.(A) 假設我國中央政府各機關單位預算會計之下述會計科目增減情形如下 :1 歲入納庫數增加 2 待納庫款減少 3 歲入結存增加 4 專戶存款增加試問其與相關總會計會計科目之關係為下述何者 : (A) 公庫結存增加者 :12 各機關結存增加者 :34 (B) 公庫結存增加者 :34 各機關結存增加者 :12 (C) 公庫結存減少者 :34 各機關結存減少者 :12 (D) 公庫結存增加者 :1234 5.(C) 假設我國某政府全體歲入類單位會計顯示某月份存入保證金借方發生數 $350; 貸方發生數 $480, 試問其政府總會計相應之月份統制分錄為下述何者 : (A) 借 : 各機關結存 480 (B) 借 : 公庫結存 480 貸 : 存入保證金 480 貸 : 存入保證金 480 借 : 存入保證金 350 借 : 存入保證金 350 貸 : 各機關結存 350 貸 : 公庫結存 350 (C) 借 : 各機關結存 480 (D) 借 : 公庫結存 480 貸 : 應付保管款 480 貸 : 應付保管款 480 借 : 應付保管款 350 借 : 應付保管款 350 貸 : 各機關結存 350 貸 : 公庫結存 350 6.(A) 下列有關 應付歲出款 與 應付歲出保留款 之敘述何者正確?1 二者皆屬負債科目 2 二者皆屬已發生支出而尚未支付之款項 3 年度中發生已發生支出而尚未支付之款項時, 應借記 應付歲出款, 至年終仍未支付時應將 應付歲出款 轉列為 應付歲出保留款 (A)1 (B)2 (C)3 (D)23 7.(B) 假定我國某單位預算機關其歲入類單位會計民國 99 年度結帳前相關會計科目如下 : 應收歲入款 ( 借 ) $ 2,947,750 歲入保留數 ( 貸 ) $ 1,000,000 應收歲入保留款 ( 借 ) 1,005,000 歲入納庫數 ( 借 ) 24,734,645 歲入實收數 ( 貸 ) 28,684,545 應納庫款 ( 貸 ) 5,000 試指出下述年終結帳分錄何者正確 : (A) 借 : 歲入實收數 28,684,545 歲入保留數 1,000,000 貸 : 歲入納庫數 24,734,645 待納庫款 997,150 應納庫款 3,952,750 (B) 借 : 歲入實收數 28,684,545 歲入保留數 1,000,000 貸 : 歲入納庫數 24,734,645 待納庫款 1,002,150 應納庫款 3,947,750 (C) 借 : 歲入實收數 28,684,545 歲入保留數 1,000,000 貸 : 歲入納庫數 24,734,645 待納庫款 4,949,900 (D) 借 : 歲入實收數 29,684,545 貸 : 歲入納庫數 24,734,645 應納庫款 4,949,900 8.(D) 試述下述何一會計科目係經售類公債會計之負擔科目 : (A) 公債折價 (B) 公債償付數 (C) 未到期公債 - 利息 (D) 預計公債納庫數 9.(D) 假設某政府之稅課收入採現金基礎, 惟為達會計控制機制, 於稅單發出時, 仍作分錄 ; 假定民國 99 年度某政府發出稅單 $20,000,000, 預計呆稅 $500,000, 試問下述何項分錄最佳 : (A) 借 : 應收稅款 20,000,000 (B) 借 : 應收稅款 20,000,000 貸 : 未收稅款準備 20,000,000 貸 : 收入 20,000,000 借 : 呆稅 500,000 借 : 呆稅 500,000 貸 : 備抵呆稅 500,000 貸 : 備抵呆稅 500,000 (C) 不作分錄 (D) 借 : 應收稅款 20,000,000 貸 : 備抵呆稅 500,000 未收稅款準備 19,500,000 10.(D) 下述那一報表非為營業基金附屬單位預算之主要表, 而係附屬單位決算之主要表 : (A) 現金流量表 (B) 附 -143
盈虧撥補表 (C) 損益表 (D) 資產負債表 11.(C) 我國中央政府實務上總預算執行結果之會計個體, 下述何項敘述正確 : (A) 包括普通基金及特種基金會計兩大會計個體 (B) 包括歲入類單位會計 歲出類單位會計及財產帳類會計等三大會計個體 (C) 包括財務面之總會計 非財務面之財產帳類會計及長期債務帳類會計等三大會計個體 (D) 包括總會計 單位會計及附屬單位會計等三大會計個體 12.(B) 依據 國立大學校務基金會計制度之一致規定, 某國立大學收到學生家長捐贈獎學金時, 應貸記 : (A) 受贈公積 (B) 受贈收入 (C) 其他準備金 (D) 暫收及待結轉帳項 13.(C) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 下列何項屬限制性負債? (A) 預收款 (B) 暫收款 (C) 應付代收款 (D) 內部往來 14.(B) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 某普通基金發行面額 $1,000,000 公債, 以 $1,100,000 售出, 並支付 $80,000 債券發行成本 此財務事項對普通資本資產及長期負債帳平衡表中 淨資產 的影響為 : (A) 減少 $920,000 (B) 減少 $1,020,000 (C) 增加 $1,100,000 (D) 增加 $1,020,000 15.(C) 依據我國政府會計準則公報, 下列有關作業基金之敘述, 何者錯誤? (A) 屬業權型基金之一種 (B) 以經濟資源流量為衡量焦點 (C) 營運收入減除營運費用餘額稱為營運損益 (D) 其基金平衡表包括資產 負債及淨資產三項 16.(D) 依據我國政府會計準則公報, 政事型基金報廢帳面值 $30,000 之設備, 若花費 $3,000 拆除費, 並以 $4,000 出售 該交易之相關分錄應有 : (A) 借 : 一般性支出 $3,000 (B) 借 : 其他財務用途 $29,000 (C) 貸 : 一般性收入 $4,000 (D) 貸 : 其他財務來源 $1,000 17.(B) 某機關歲入類單位會計結帳前平衡表中有歲入實收數 $250,000, 歲入納庫數 $150,000, 應收歲入款 $20,000, 歲入保留數 $10,000, 則結帳後平衡表中應有 : (A) 待納庫款 $70,000 (B) 待納庫款 $80,000 (C) 應納庫款 $20,000 (D) 應納庫款 $100,000 18.(D) 依據我國政府會計準則公報, 政事型基金因受贈而取得之資產, 下列敘述何者正確? (A) 所有受贈資產皆應列入普通資本資產及長期負債帳 (B) 所有受贈資產應於受贈時按公允價值認列為一般性支出及其他財務來源 (C) 受贈的設備應按期提列折舊, 並認列為一般性支出 (D) 受贈的房屋建築可依法令規定辦理資產重估價 19.(A) 下列有關某單位預算機關遭審計機關剔除經費之會計處理, 何者正確? (A) 不論剔除經費屬本年度或以前年度, 接獲審定通知應作分錄為 : 借 : 應收剔除經費 ; 貸 : 經費賸餘 - 待納庫部分 (B) 接獲審定通知剔除經費屬本年度時, 應作分錄為 : 借 : 應收剔除經費 ; 貸 : 經費賸餘 - 待納庫部分 ; 屬以前年度經費時, 應 : 借 : 應收剔除經費 ; 貸 : 待納庫款 (C) 剔除本年度經費於年終應作分錄為 : 借 : 歲出分配數 ; 貸 : 經費支出 ; 剔除以前年度經費於年終應 : 借 : 待納庫款 ; 貸 : 歲入納庫數 (D) 不論剔除經費屬本年度或以前年度, 年終應作分錄為 : 借 : 歲出分配數 ; 貸 : 本期餘絀 20.(C) 依據我國政府會計準則公報, 下列有關政事型基金長期債券發行成本之敘述, 何項正確? (A) 應列為其他財務用途 (B) 應列為債劵折溢價款的調整金額 (C) 應列入普通資本資產及長期負債帳 (D) 支出時先列為遞延借項再於債券流通期間攤銷列為一般性支出 21.(B) 依據我國政府會計準則公報, 下列何者不屬 其他財務來源 : (A) 資產毀損所獲保險理賠款 (B) 因道路修築所收取工程受益費 (C) 舉借長期借款所獲之借款本金 (D) 發行長期債券所獲之溢價 22.(A) 下列那些項目屬普通公務會計事務之範圍?1 公務財物會計 2 公務歲計會計 3 公務出納會計 4 徵課會計 5 公務債務會計 (A)123 (B)124 (C)234 (D)1235 23.(C) 債務基金係屬於下列何種性質之基金? (A) 業權基金 (B) 信託基金 (C) 政務基金 (D) 代理基金 24.(B) 下列有關單位預算機關材料之相關會計處理, 何者正確?1 本年度計畫之材料, 用於以前年度不同之計畫, 不影響本年度 經費支出 2 本年度計畫之材料, 用於以前年度不同之計畫, 應借記 保留庫款 3 以前年度賸餘材料, 用於本年度不同之計畫, 不影響本年度 經費支出 4 以前年度賸餘材料, 用於以前年度不同之計畫, 不影響本年度 經費支出 (A)12 (B)14 (C)23 (D)34 25.(D) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 下列有關零用金之會計處理, 那一項正確? 1 撥用零用金時, 應貸 : 國庫往來 - 付項 2 增撥零用金時, 應貸 : 國庫往來 - 其他 3 撥補零用金時, 應貸 : 國庫往來 - 付項 4 減少零用金時, 應借 : 國庫往來 - 其他 (A)13 (B)124 (C)134 (D)234 附 -144
100 年公務人員普通考試試題及解答類科 : 會計科目 : 政府會計概要 甲 申題部分 :(50 分 ) 一 請依 中央政府普通基金普通公務會計制度, 分別回答以下有關 國庫存款 國庫往來 - 收項 國庫往來- 付項 國庫往來 - 其他 等四級會計科目之問題 試作 : ( 一 ) 下年度開始時, 上述科目於機關帳及彙編中, 各自應有之迴轉分錄及其他分錄 (12 分 ) ( 二 ) 請分別列出 國庫存款 及 國庫往來 - 其他 所歸屬之一級及三級會計科目 (12 分 ) 答 : ( 一 ) 下年度開始, 將各機關上年度國庫往來科目轉列為國庫存款科目予以沖回 機關帳彙編帳無分錄國庫存款國庫往來 - 收項國庫往來 - 付項國庫往來 - 其他 ( 貸餘 ) 下年度開始, 設各非徵課機關將上年度國庫往來 - 收項 國庫往來 - 付項科目及對基金累積餘絀之影響數等科目結轉由彙編帳記載 機 關 帳 彙 編 帳 累積餘絀 國庫存款 國庫往來 - 付項國庫往來 - 收項對基金累積餘絀之影響數 ( 二 ) 一級科目 三級科目 四級科目 資產資產 ( 負債 ) 現金國庫往來 : 其他 國庫存款國庫往來 : 其他 二 某政府機關本年度發生以下之材料支用事項 : 1. 本年度計畫支用本年度材料 $30,000 2. 以前年度計畫支用本年度材料 $50,000 3. 本年度計畫支用以前年度材料 $60,000 4. 以前年度計畫支用以前年度材料 $20,000 試作 : ( 一 ) 依 中央政府普通基金普通公務會計制度, 分別列示上述材料支用事項應有之分錄 無分錄亦請註明 (18 分 ) ( 二 ) 請以 一般性支出 = 經費支出 ± 科目甲 ± 科目乙 之格式, 說明 中央政府普通基金普通公務會計制度 的 一般性支出 科目與 普通公務單位會計制度之ㄧ致規定 的 經費支出 科目間的關係 (8 分 ) 答 : 本題係依行政院主計處 96 年訂頒 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定作答, 對以前年度支出, 並未加註以前年度, 且於年底調整存貨準備 ( 一 ) 1. 一般性支出 : 業務支出 30,000 材料 30,000 國庫往來 : 其他 30,000 國庫往來 : 付項 30,000 2. 支出保留數準備 50,000 支出保留數 : 一般性支出 50,000 一般性支出 : 業務支出 50,000 材料 50,000 國庫往來 : 其他 50,000 國庫往來 : 付項 50,000 3. 一般性支出 : 業務支出 60,000 材料 60,000 國庫往來 : 其他 60,000 國庫往來 : 付項 60,000 4. 假設以前年度計畫係支用以前年度相同計畫材料支出保留數準備 20,000 支出保留數 : 一般性支出 20,000 附 -145
一般性支出 : 業務支出 20,000 材料 20,000 國庫往來 : 其他 20,000 國庫往來 : 付項 20,000 ( 二 ) 經費支出 = 一般性支出 + 其他財務用途 : 移轉予其他基金 ( 撥交債務基金還本數除外 ) 或經費支出 = 一般性支出 ( 由普通基金自行還本除外 )+ 其他財務用途之移轉予其他基金 乙 測驗題部分 :(50 分 ) ( A ) 1. 依我國政府會計準則公報規定, 政府因過去交易所產生未確定時點或金額之現時法定義務, 為 : (A) 負債準備 (B) 法定義務 (C) 或有負債 (D) 或有資產 ( D ) 2. 政事型基金之那一種資產於各該基金財務報表及普通資本資產帳均不予認列? (A) 流動資產 (B) 固定資產 (C) 其他資產 (D) 或有資產 ( A ) 3. 甲巿政府普通基金於當年度獲贈巿價 $1,500,000 之土地一筆及其改良物 $500,000, 則下列帳務處理何者正確? 普通基金帳普通資本資產帳 (A) 不作分錄固定資產 2,000,000 投資於資本資產之淨資產 2,000,000 (B) 不作分錄不作分錄 (C) 國庫往來收項 2,000,000 不作分錄其他財務來源 2,000,000 (D) 一般性財務支出 2,000,000 國庫往來付項 2,000,000 固定資產 2,000,000 投資於資本資產之淨資產 2,000,000 ( D ) 4. 承上題, 依我國政府會計準則公報規定, 試問該年度之普通基金平衡表, 應列示該二項目之普通資本資產為若干? (A)$2,000,000 (B)$1,500,000 (C)$500,000 (D)$0 ( C ) 5. 下列何者須於普通基金帳作分錄 : 1 普通基金分配預算核定 2 簽約控留支出預算 3 收回本年度已支付之支出 4 購買或耗用材料 5 資產重估或重評價 (A) 1 4 5 (B) 2 3 4 5 (C) 1 2 3 4 (D) 1 2 3 4 5 ( C ) 6. 會計年度終了時, 普通基金除經核准繼續執行部分外, 預算控制科目應如何處理? (A) 作預算保留紀錄 (B) 轉入下年度繼續使用 (C) 應予結清 (D) 與實際執行結果作比較 ( A ) 7. 依據我國政府會計準則公報, 下列何者為 基金間資源移轉? (A) 甲基金撥款成立乙基金 (B) 甲基金向乙基金借款 (C) 甲基金向乙基金購買商品 (D) 甲基金委託乙基金代收款項 ( C ) 8. 全部財務資源流量衡量焦點, 強調何種報導責任? (A) 資源之流動性 (B) 預算遵行責任 (C) 跨期間公平性 (D) 營運績效之報導 ( A ) 9. 在編製政府整體營運表時, 應按職能別報導所有之費用, 倘間接費用分攤有困難時, 應列示於何種職能項下? (A) 一般政務 (B) 政事型業務 (C) 事業型業務 (D) 內部往來 ( B )10. 依我國政府會計準則公報, 下列何者不屬於政府財務報表 可靠性 之敍述? (A) 忠實表達 (B) 攸關性 (C) 可驗證性 (D) 中立性 ( A )11. 下列何者為政府之對價交易收入? (A) 財產收入 (B) 綜合所得稅 (C) 捐獻及贈與收入 (D) 補助及協助收入 ( D )12. 政事型基金舉借新債償還普通長期債務本金, 於該債務償還時在各該基金財務報表中, 應以下列何種科目加以記錄? (A) 一般性收入 (B) 其他財務來源 (C) 一般性支出 (D) 其他財務用途 ( D )13. 按照我國政府會計準則公報規定, 業權型基金之現金流量表中, 劃分之類別不包括下列何者? (A) 營運活動 (B) 資本及相關融資活動 (C) 投資活動 (D) 非常及特殊活動 ( D )14. 政府對維持收支預算長期平衡之責任與限制債務發行所負之責任為 : (A) 公開報導責任 (B) 施政績效責任 (C) 財務遵循責任 (D) 跨期間公平性 ( C )15. 依照我國政府會計準則公報規定, 下列何者之資訊內容應歸屬於政府年度會計報告中有關其他必要補充資訊之各組成單位資訊? (A) 政事型基金 (B) 業權型基金 (C) 行政法人 (D) 信託基金 ( C )16. 依照我國政府會計準則公報規定, 政府指定債務基金為某一資本計畫基金辦理普通長期債務之償付, 當該資本計畫基金將償付普通長期債務之財源移轉予債務基金時, 債務基金應認列那一種會計科目? (A) 一般性收入 (B) 一般性支出 (C) 其他財務來源 (D) 其他財務用途 ( B )17. 依照我國政府會計準則公報規定, 由債務基金以外之政事型基金辦理長期負債之舉借時, 有關債券溢價及債券發行成本, 應分別認列那一種會計科目? (A) 一般性收入 一般性支出 (B) 其他財務來源 一般性支出 (C) 一般性收入 其他財務用途 (D) 其他財務來源 其他財務用途 ( D )18. 依照我國政府會計準則公報規定, 政事型基金之下列何種普通固定資產不用提列折舊? (A) 水壩 (B) 收藏品 (C) 道路 (D) 傳承資產 ( C )19. 依照我國政府會計觀念公報規定, 下列何種組織不宜完全納入政府會計報導個體之範圍? (A) 行政法人 (B) 公立學校 (C) 政府代管之信託基金 (D) 政府機關 ( 構 ) 附設之作業組織 ( C )20. 依照我國政府會計準則公報規定, 下列何者屬於強制性無對價收入? (A) 營業稅 (B) 綜合所得稅 (C) 財產稅 附 -146
100 年公務人員高考三等考試試題及解答類科 : 會計 審計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 假設某政府機關之普通基金, 於 100 年 10 月 1 日, 發行面額 1,000 億元之公債ㄧ批,5 年後到期, 發行成本為 5 億元 該批公債於每年 3 月 31 日及 9 月 30 日, 分別依 6% 之票面利率支付利息, 到期後一次償還本金 若債券發行之折 溢價依利息法攤銷, 債券發行成本則依直線法攤銷 請依 中央政府普通基金普通公務會計制度, 以及以下所附之年金現值表及複利現值表, 分別回答下列問題 : 年金現值表 : 期數 2% 3% 4% 6% 8% 5 4.71346 4.57971 4.45182 4.21236 3.99271 10 8.98259 8.53020 8.11090 7.36009 6.71008 複利現值表 : 期數 2% 3% 4% 6% 8% 5 0.90573 0.86261 0.82193 0.74726 0.68058 10 0.82035 0.74409 0.67556 0.55839 0.46319 試作 : ( 一 ) 假設公債發行時之市場利率為 4%, 公債之發行價格為何?100 年度公債發行日及年度結束日, 該普通基金機關帳之應有分錄 (10 分 )( 若無分錄亦應註明 ; 回答時請以億元為單位, 並以四捨五入法計算至小數點後四位 ) ( 二 ) 假設公債發行時之市場利率為 8%, 公債之發行價格為何?101 年度各付息日及年度結束日, 該普通基金普通長期負債彙編之應有分錄 (10 分 )( 若無分錄亦應註明 ; 回答時請以億元為單位, 並以四捨五入法計算至小數點後四位 ) 答 : ( 一 ) 1. 公債發行發行價格 =1,000 億元 3% A10 2%+1,000 億元 P10 2% =1,000 億元 3% 8.98259+1,000 億元 0.82035 =1,089.8277 億元 2.100.10.1 借 : 國庫往來 : 收項 1,089.8277 貸 : 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 1,000.0000 其他財務來源 : 舉借長期債務溢價收入 89.8277 借 : 一般性支出 - 債務服務支出 5.0000 貸 : 國庫往來 - 付項 5.0000 3.100.12.31 無分錄 ( 二 ) 1. 公債發行發行價格 =1,000 億元 3% A10 4%+1,000 億元 P10 4% 2. =1,000 億元 3% 8.11090+1,000 億元 0.67556 =918.8870 億元 日期利息費用付現數攤銷數帳面值 100.10.1 918.8870 100.12.31 18.3777 15.000 3.3777 922.2647 101.3.31 18.3777 15.000 3.3777 925.6424 101.10.1 37.0257 30.000 7.0257 932.6681 101.12.31 18.6534 15.000 3.6534 936.3215 附 -147
101.3.3 借 : 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 3.3777 貸 : 應付債券折價 3.3777 101.10.10 借 : 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 7.0257 貸 : 應付債券折價 7.0257 101.12.31 借 : 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 3.6534 貸 : 應付債券折價 3.6534 借 : 淨資產 : 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨額 1.0000 貸 : 遞延借項 : 遞延費用 1.0000 二 政府基金間交易之四類活動中, 若以互惠性與否來區分時, 互惠性活動 (reciprocal activities) 與非互惠性活動 (nonreciprocal activities) 各自包括那些活動? 政事型基金與營業基金間, 若產生上述四類活動時, 於年底進行政府整體財務報表編製時, 其帳務應如何處理? 此外依我國政府會計準則公報第五號之規定, 何謂內部活動 (interfund activities); 又上述四類活動中, 那些活動不屬於內部活動?(30 分 ) 答 : ( 一 ) 政府基金間之四類活動分類 : 1. 互惠性活動 : 按外界交易價格買賣之基金間交易及委辦事項 基金間借貸 2. 非互惠性活動 : 基金間資源移轉 非按外界交易價格之基金間委辦事項 ( 二 ) 1. 編製政府整體財務報表時, 應將基金基礎財務報表之衡量焦點及會計基礎, 調整轉換成與整體財務報表一致 2. 為避免重複計算, 內部活動事項之處理, 應先列為內部餘額, 再加以沖銷或作重分類處理 ( 三 ) 內部活動係指基金間內部往來事項, 例如 : 基金間資源移轉 借貸及委辦事項等 ( 四 ) 按外界交易價格買賣之基金間交易, 不屬於內部活動 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1.(D) 普通基金購置辦公設備一套計 16,000 元, 請問普通基金資金支付分錄與普通資本資產帳分錄應該如何表達? (A) 普通基金資金支付分錄借 : 辦公設備 $16,000 貸 : 應付憑單 $16,000 普通資本資產帳不必作分錄 (B) 普通基金資金支付分錄借 : 辦公設備 $16,000 貸 : 應付憑單 $16,000 同時應作普通資本資產帳分錄借 : 辦公設備 $16,000 貸 : 應付憑單 $16,000 (C) 不必作普通基金資金支付分錄普通資本資產帳分錄借 : 辦公設備 $16,000 貸 : 長期性資產投資 - 普通基金歲入 $16,000 (D) 普通基金資金支付分錄借 : 經費支出 - 一般支出 $16,000 貸 : 應付憑單 $16,000 同時應作普通資本資產帳分錄借 : 辦公設備 $16,000 貸 : 長期性資產投資 - 普通基金歲入 $16,000 2.(B) 道路建設基金係以政府法律徵收之部分汽車燃料使用稅收入為資金來源, 基於政策支應維護及建設街道 公路及橋樑等相關支出 ; 這種基於法律或政策需要, 設立獨立基金從事經常活動, 而不以業權或信託基金運作時成立的基金為何種基金? (A) 債務基金 (B) 特別收入基金 (C) 資本計畫基金 (D) 成本基金 3.(C) 下列政府會計公報有關政事型基金之資本租賃負債的規範, 何者 正確? (A) 政事型基金之資本租賃負債, 除應按各期租金給付總額 ( 減除應由出租人負擔之履約成本 ) 及租期屆滿優惠承購價格 ( 或承租人保證殘值 ) 之現值總額, 或租賃開始日該資產之公平價值孰高者, 認列為其他財務來源 (B) 政事型基金之資本租賃負債不必將該資本租賃負債列入普通資本資產及長期負債帳 (C) 政事型基金之資本租賃負債每期支付之租賃款, 除應認列為一般性支出外, 並應將當期應攤銷之資本租賃負債自普通資本資產及長期負債帳沖減之 (D) 政事型基金之資本租賃負債為因營運租賃所產生之長期負債 附 -148
4(B) 政府會計公報中規範 除政府於收取現金時認列收入, 於支付現金時認列支出外, 尚包括一會計期間內已發生, 但於會計期間終了後一定時間始能完成現金收付之收入及支出 的認列基礎為何? (A) 現金基礎 (B) 修正式現金基礎 (C) 權責發生基礎 (D) 修正權責發生基礎 5(C) 作業基金中報導基金特定期間之現金及約當現金之流入及流出情形, 其內容應表達來自營運活動 資本及相關融資活動 非資本融資活動 投資活動之現金流量的報表為何? (A) 淨資產表 (B) 收入 費用及基金淨資產變動表 (C) 現金流量表 (D) 平衡表 6(D) 臺北市政府的會計組織制度為何? (A) 營業基金 (B) 單位會計 (C) 附屬單位預計 (D) 總會計 7(B) 凡年度歲入實收科目總額扣減年終歲入應收款後之數額, 大於年度歲入納庫數部分, 表示已收未納之數額的政府會計科目? (A) 預計納庫數 (B) 待納庫數 (C) 收回以前年度納庫數 (D) 歲入實收數 8(D) 以下何者 不是 辦理稅賦特徵的特種公務機關? (A) 國稅局 (B) 稅捐稽徵處 (C) 海關 (D) 高雄市政府 9(B) 某市發行債券 $40,000, 期限五年, 積聚償債基金以備到期一次償還, 在發行存續的每一年度終了時, 收自普通基金五次相同的分擔額, 而每次的分擔額, 除最後一次外, 從撥入日起至債券到期日止獲有年利 6% 的收益, 從一元年金終值表中查知終值因子為 5.637093, 請計算每年應提分擔額約是多少? (A) $40,000 (B)$7,095.86 (C)$225,483.7 (D)$40,005.637093 10(C) 營業基金 事業基金及其他特種基金之固定負債為其基金本身之一部分時, 固定負債要在何處表達? (A) 除列入歲入之財物及彌補預算虧絀之固定負債應分別列表或編目錄, 不得列入平衡表 (B) 應分別列表或編目錄, 不得列入平衡表 (C) 應列入其平衡表 (D) 不應列入其平衡表, 亦不應列表或編目錄 11(B) 交通部的預算制度為何? (A) 營業基金 (B) 單位會計 (C) 附屬單位預計 (D) 總會計 12(D) 政府會計公報第十號規範 : 所謂具重大影響力之政府長期股權投資係指各政府依法令規定持有之長期股權投資, 通常由其公務機關 公營事業機構及作業組織 公立學校等直接持有資本或有表決權之股本的比例 ( 簡稱投資比例 ), 合計在百分之多少以上者屬之? (A)1% (B)5% (C)10% (D)20% 13(A) 政府會計公報規範 : 長期股權投資成本入帳後, 對被投資者淨資產或業主權益所發生之變動, 包括盈虧及其他增減項目, 應按投資比例予以認列, 並以權益調整科目增減其帳面價值之評價方法稱為何種方法? (A) 權益法 (B) 成本法 (C) 公平市價法 (D) 成本與市價孰低法 14(C) 政府會計公報規範作業基金以經濟資源流量為衡量焦點, 應該採用何種基礎為會計基礎? (A) 現金基礎 (B) 修正式現金基礎 (C) 權責發生基礎 (D) 修正權責發生基礎 15(D) 某公務機關單位會計年度終了時, 結束未核定且不需支用之分配預算時, 其分錄為 : (A) 借 : 預計支用數 (B) 借 : 歲出預算數貸 : 歲出預算數貸 : 歲出分配數 (C) 借 : 歲出分配數 (D) 借 : 歲出預算數貸 : 歲出預算數貸 : 預計支用數 16(A) 依據中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 支付存出保證金 $1,000 之分錄為 : (A) 借 : 存出保證金 $1,000 (B) 借 : 一般性支出 $1,000 貸 : 國庫往來 - 其他 $1,000 貸 : 國庫往來 - 其他 $1,000 (C) 借 : 押金 $1,000 (D) 借 : 經費支出 $1,000 貸 : 可支庫款 $1,000 貸 : 可支庫款 $1,000 17(B) 依據中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 簽約訂購電腦耗材之分錄為 : (A) 借 : 歲出保留數 (B) 借 : 支出保留數 - 一般性支出貸 : 應付歲出保留款貸 : 支出保留數準備 (C) 借 : 歲出保留數 (D) 不做分錄貸 : 歲出保留數準備 18(D) 下列何種基金之預算毋庸編入總預算? (A) 普通基金 (B) 營業基金 (C) 作業基金 (D) 信託基金 19(C) 依據我國政府會計準則公報規定, 罰款賠償收入應列為 : (A) 對價交易收入 (B) 衍生性稅課收入 (C) 強制性無對價收入 (D) 補助及協助收入 20(C) 為因應政府現實經營管理特性之需要與配合世界潮流, 我國政府財務報告以那兩種觀點為會計報導個體? (A) 基金觀點之報導個體 + 預算觀點之報導個體 (B) 組織觀點之報導個體 + 預算觀點之報導個體 (C) 基金觀點之報導個體 + 組織觀點之報導個體 (D) 計畫觀點之報導個體 + 基金觀點之報導個體 21(D) 歲入類單位會計之 歲入結存 增加, 則總會計何者增加? (A) 公庫結存 (B) 可支庫款 (C) 現金 (D) 各機關結存 22(B) 當衡量焦點各為財務資源 vs. 經濟資源時, 會計基礎各為 : (A) 權責發生基礎 vs. 修正權責發生基礎 (B) 修正權責發生基礎 vs. 權責發生基礎 (C) 權責發生基礎 vs. 權責發生基礎 (D) 修正權責發生基礎 vs. 修正權責發生基礎 23(D) 政事型基金中採現金或修正現金基礎者為 : (A) 特別收入基金 (B) 資本計畫基金 (C) 債務基金 (D) 公庫出納會計 24(A) 政府就交易行為 ( 如買賣貨品 ) 徵收之課稅收入者為 : (A) 衍生性課稅收入 (B) 強制性無對價收入 (C) 志願性無對價收入 (D) 補償及協助收入 25(A) 從管理資源及負責營運觀點, 將不同型態組織及其所屬部門之資訊予以 個別 或加以 合併 報導之個體為 : (A) 組織觀點之報導個體 (B) 基金觀點之報導個體 (C) 預算觀點之報導個體 (D) 計畫觀點之報導個體 附 -149
101 年公務人員普通考試考試試題類科 : 會計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 某政府普通基金本年度各項收入及支出之執行數如下 : 科目 金額 科目 金額 稅課收入舉借長期債務本金收入投資收益協助收入收回特種基金資本規費收入處分資產收入罰款及賠償收入捐獻及贈與收入信託管理收入特種基金盈餘繳庫數 $500,000 650,000 50,000 60,000 35,000 24,000 13,000 18,000 16,000 22,000 37,000 人事支出業務支出資本支出補助支出對政府部門以外之補助預備金對特種基金之增撥債務服務支出撥交債務基金付息及手續費發行長期債券折價發行長期債券溢價收入 $400,000 250,000 380,000 160,000 80,000 70,000 110,000 420,000 45,000 4,000 9,000 工程受益費收入 10,000 試作 : ( 一 ) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 計算本年度下列各會計項目之金額 : 一般性收入,1. 一般性支出,2. 其他財務來源,3. 其他財務用途,4. 基金餘額淨變動數 ( 每小題 3 分, 共 15 分 ) ( 二 ) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 計算本年度下列各預算項目之執行數 :1. 歲入,2. 歲出, 答 : 3. 債務之舉借,4. 債務之償還,5. 預計移用以前年度歲計賸餘調節因應數 ( 每小題 3 分, 共 15 分 ) ( 一 ) 1. 稅課收入投資收益協助收入規費收入罰款及賠償收入捐獻及贈與收入信託管理收入工程受益費收入一般性收入 $500,000 50,000 60,000 24,000 18,000 16,000 22,000 10,000 $700,000 2. 人事支出業務支出資本支出補助支出對政府部門以外之補助 $400,000 250,000 380,000 160,000 80,000 附 -150
附 -151 3. 4. 5. ( 二 ) 1. 預備金債務服務支出一般性支出 70,000 420,000 $1,760,000 舉借長期債務本金收入收回特種基金資本處份資產收入特種基金餘繳庫數發行長期債券溢價收入其他債務來源 $650,000 35,000 13,000 37,000 9,000 $744,000 對特種基金之增撥撥交債務基金付息及手續費發行長期債券折價其他債務用途 $110,000 45,000 4,000 $159,000 一般性收入其他財務來源一般性支出其他債務用途基金餘額淨變數 $700,000 744,000 (1,760,000) (159,000) $475,000 一般性收入其他財務來源舉借長期債務本金收入發行長期債券溢價收入歲入 $700,000 744,000 (650,000) (9,000) $785,000
2. 一般性支出其他財務用途債務服務支出發行長期債券折價歲出 $1,760,000 159,000 (420,000) (4,000) $1,495,000 3. 註 : 債務服務支出包括償付債務之利息 手續費及本金, 題意未明示各多少, 假設全為本金 舉借長期債務本金收入 $700,000 3. 發行長期債券折價 (650,000) 發行長期債券溢價收入 9,000 債務舉借 $655,000 4. 債務之償債務服務支出 $420,000 註 : 假設債務服務支出悉數為本金之償還 5. 預計移用以前年度歲計賸餘調節因應數 =$1,495,000+$420,000-$785,000-$655,000 =$475,000 二 甲基金為政事型特種基金, 於 X3 年 4 月 1 日以 $1,050,000 購買乙公司所發行面額 $1,000,000,10%, 每年 3 月 31 日及 9 月 30 日付息,3 年期之公司債, 並支付 $2,420 之手續費, 該債券投資之實質利率為 8% 甲基金於 X4 年 4 月 1 日以 $1,030,000 售出該債券投資, 並支付手續費 $2,000 試作 :(20 分 ) 依據 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定, 做甲基金 X3 年度及 X4 年 4 月 1 日有關投資乙公司公司債於基金帳及普通資本資產 長期負債帳之相關分錄 答 : 日期基金帳普通資本資產及長期負債帳 x3/4/1 一般性支出 : 其他一般性支出 $1,052,420 其他長期投資 $1,052,420 銀行存款 $1,052,420 淨資產 : 普通資本資產 $1,052,420 x3/9/30 銀行存款 $50,0000 淨資產 : 普通資本資產 $7,903 一般性收入 : 財產孳息 $50,000 其他長期投資 $7,903 x3/12/31 應收利息 $25,000 淨資產 : 普通資本資產 $4,110 遞延收入 $25,000 其他長期投資 $4,1103 X4/4/1 銀行存款 $1,028,000 淨資產 : 普通資本資產 $1,036,298 其他財務來源 : 處分資產收入 $1,028,000 其他長期投資 $1,036,298 附 -152
註 : 日期 利息收入 收現數 攤銷數 帳面值 x3/4/1 x3/9/30 X4/3/31 $42,097 41,781 $50,000 50,000 $7,903 8,219 $1,052,420 1,044,517 1,036,298 乙 測驗題部分 :(50 分 ) ( B )1. 內政部營建署墾丁國家公園管理處之會計, 為何種會計? (A) 單位會計 (B) 單位會計分會計 (C) 附屬單位會計分會計 (D) 總會計 ( A )2. 試指出下列何者為政事型基金無對價交易收入? (A) 衍生性課稅收入 (B) 規費收入 (C) 場地設備管理費收入 (D) 投資收益 ( D )3. 依我國政府會計公報規定, 下列何種基金不予列入政府整體淨資產表? (A) 國立大學校務基金 (B) 中央政府債務基金 (C) 國軍營舍及設施改建基金 (D) 公務人員退休撫卹基金 ( C )4. 我國政府會計準則規定, 辦理一般政務, 依法令或契約規定收得, 而增加可運用之財務資源, 並造成基金餘額增加者稱之為 : (A) 其他財務來源 (B) 債務之舉借收入 (C) 一般性收入 (D) 其他收入 ( B )5. 政府整體財務報表, 是由下列何種報表調整彙編? (A) 普通基金財務報表與營業基金財務報表 (B) 業權型基金財務報表與政事型基金財務報表 (C) 作業基金財務報表與普通基金財務報表 (D) 業權型基金財務報表與特別收入基金財務報表 ( C )6. 中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 政事型基金折價發行公債, 機關在發行時須作分錄為 : (A) 借 : 國庫往來 - 收項 (B) 借 : 一般性收入貸 : 其他財務來源貸 : 其他財務來源 (C) 借 : 國庫往來 - 收項 (D) 借 : 一般性收入其他財務用途國庫往來 - 付項貸 : 其他財務來源貸 : 其他財務來源 ( D )7. 立法院於 X1 年 1 月通過標準更高之消防法規, 茲有某地方政府依新法規定須將其目前之所有滅火器全數更新, 預計需花 3 仟萬元經費, 若是法案生效後半年內 ( 即 X1 年 7 月前 ) 仍尚未更換部分, 將由內政部消防署處以罰鍰 因該地方政府財政收支已嚴重失衡, 至 X1 年底仍無力執行滅火器之更換, 內政部消防署也尚未開罰 試問該地方政府 X1 年底對未更換滅火器事項之會計處理為何? (A) 認列負債準備 3 仟萬元 (B) 認列負債準備 1 仟 5 佰萬元 (C) 認列或有負債 3 仟萬元 (D) 無需認列負債準備 ( B )8. 某機關於 100 年度終了帳列材料存貨為 300,000 元, 經實地盤點後確定材料存貨為 350,000 元, 試作該機關材料盤存調整分錄 : (A) 借 : 一般性支出 $50,000 (B) 借 : 材料 $50,000 貸 : 材料 $50,000 貸 : 一般性收入 $50,000 (C) 借 : 材枓 $50,000 (D) 借 : 材料 $50,000 貸 : 國庫往來 - 付項 $50,000 貸 : 一般性支出分配數 $50,000 ( D )9. 某政府單位為協助學生就學, 成立就學貸款基金, 若該貸款基金平衡表, 於年度結束時, 資產科目餘額為現金 $10,350,000 應收貸款 $30,000,000, 試問年度結束時, 貸款基金餘額為何? (A)$10,350,000 (B)$30,000,000 (C)$40,000,000 (D)$40,350,000 ( C )10. 中央政府政事型特種基金長期股權投資收取現金股利時, 須作分錄為 : (A) 借 : 國庫往來 - 收項 (B) 借 : 長期投資貸 : 投資收益貸 : 淨資產 - 普通資本資產 (C) 借 : 銀行存款 (D) 借 : 銀行存款 附 -153
貸 : 一般性收入貸 : 投資收益 ( A )11. 中央政府作業基金, 下列那一項目不影響基金淨資產餘額之變動? (A) 撥用賸餘填補累積短絀 (B) 國庫撥款填補累積短絀 (C) 解繳國庫淨額 (D) 國庫現金增撥基金 ( D )12. 政府攤銷無形資產時, 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 於普通基金該機關帳, 應作分錄為 : (A) 借 : 無形資產 (B) 借 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產貸 : 無形資產 (C) 借 : 淨資產 - 投資於資本資產 (D) 不作分錄貸 : 累計攤銷 - 無形資產 ( B )13. 中央政府政事型特種基金以舉借之新債償還舊債本金時, 該基金帳須作分錄為 : (A) 借 : 一般性支出 -xx 支出 (B) 借 : 其他財務用途 -xx 貸 : 銀行存款貸 : 銀行存款 (C) 借 : 淨資產 - 普通長期負債 (D) 借 : 銀行存款貸 : 應付債券貸 : 其他財務來源 -xx ( B )14. 臺南市政府為修繕水災受損河堤, 在本年度中動支第二預備金, 其於實際支付時, 應借記會計科目為何? (A) 歲出預算數 (B) 經費支出 (C) 可支庫款 (D) 預計支用數 ( D )15. 依中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 作業基金於租賃開始日, 取得租賃資產之會計處理應如何? (A) 借 : 一般性支出貸 : 一般性收入 (B) 借 : 租賃資產貸 : 淨資產 - 普通長期負債 (C) 借 : 淨資產 - 普通資本資產貸 : 應付租賃款 (D) 借 : 租賃資產貸 : 應付租賃款 ( A )16. 依我國政府會計公報規定, 政事型基金於清償負債準備時, 若因保險契約幾乎確定可以獲得理賠款時, 其基金帳之會計處理, 下列何者正確? (A) 借 : 應收款項貸 : 一般性收入 (B) 借 : 應收款項貸 : 其他財務來源 (C) 借 : 淨資產 - 普通長期負債貸 : 負債準備 (D) 基金帳無需入帳僅列入普通資本資產及長期負債帳 ( B )17. 依中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 考選業務基金收到政府補助考選業務經費之收入, 應歸屬下列何項收入? (A) 財務收入 (B) 來自其他基金之移轉 (C) 徵收收入 (D) 其他營運收入 ( D )18. 依我國政府會計公報規定, 資本計畫基金收到工程投標保證金時, 其基金帳之會計處理, 下列何者正確? (A) 貸 : 淨資產 - 普通長期負債 (B) 貸 : 其他財務來源 (C) 貸 : 一般性收入 (D) 貸 : 應付保管款 ( B )19. 依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 甲機關支付固定資產之大修費用, 此大修只提升效能並未延長使用年限, 在普通基金機關帳及普通資本資產及長期負債帳, 應如何記錄? (A) 普通基金機關帳 : 借 : 一般性支出貸 : 國庫往來 - 付項普通資本資產及長期負債帳 : 無需入帳 (B) 普通基金機關帳 : 借 : 一般性支出貸 : 國庫往來 - 付項普通資本資產及長期負債帳 : 借 : 固定資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 (C) 普通基金機關帳 : 無需入帳普通資本資產及長期負債帳 : 借 : 固定資產貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 (D) 普通基金機關帳 : 借 : 其他財務用途貸 : 國庫往來 - 付項普通資本資產及長期負債帳 : 借 : 累計折舊貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 ( D )20. 某年度中央政府總預算案, 經立法院審議通過後, 已知其歲出預算數 $5,000,000, 歲入預算數 $4,400,000, 公債收入預算數 $500,000, 移用以前年度歲計賸餘預算數 $250,000, 債務還本預算數 $150,000, 試求 收支調度數 之餘額? (A)$900,000 (B)$400,000 (C)$500,000 (D)$600,000 附 -154
101 年公務人員高等三級考試試題類科 : 會計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 某採用集中支付制之政府機關, 發生下列各自獨立之交易事項, 試分別依 (A) 普通公務單位會計制度之 ㄧ致規定 及 (B) 中央政府普通基金普通公務會計制度, 列示該機關應做之分錄 ( 若無須做分錄, 須 註明 無分錄 ", 否則不予計分 ), 並請依下列格式作答 ( 一 ) ( 二 ) (A) (B) ( 六 ) ( 一 ) 本年度經立法院審議通過之法定歲入預算內容為 : 課稅收入 $10,000; 處分資產收入 $10,000 (5 分 ) ( 二 ) 奉核定對公營事業增資之分配預算 $10,000 (5 分 ) ( 三 ) 接代理國庫銀行報告退還以前年度所收之歲入款 $10,000 (5 分 ) ( 四 ) 接代理國庫銀行報告收回本機關本年度支出 $10,000 (5 分 ) ( 五 ) 接到審計機關通知審定剔除上年度支出 $10,000 (5 分 ) ( 六 ) 本年度暫付購買設備款 $10,000, 轉正列支 (5 分 ) 答 : (A) ( 一 ) 歲入預算數 20,000 預計納庫數 20,000 ( 二 ) 歲出預算數 10,000 歲出分配數 10,000 可支庫款 10,000 預計支用數 10,000 ( 三 ) 退還以前年度歲入款 10,000 收回以前年度納庫款 10,000 ( 四 ) 可支庫款 10,000 經費支出 10,000 ( 五 ) 應收剔除經費 10,000 經費賸餘 : 待納庫部分 10,000 ( 六 ) 暫付款 10,000 可支庫款 10,000 經費支出 10,000 暫付款 10,000 (B) 預計一般性收入 10,000 預計其他財務來源 10,000 對基金本期餘絀之影響數 20,000 預計其他財務用途 10,000 其他財務用途分配數 10,000 對基金前期餘絀調整之影響數 10,000 國庫往來 : 付項 10,000 國庫往來 : 付項 10,000 一般性支出 :XXX 10,000 應收剔除經費 10,000 對基金前期餘絀調整之影響數 10,000 暫付款 10,000 國庫往來 : 其他 10,000 一般性支出 : 資本支出 10,000 暫付款 10,000 國庫往來 : 其他 10,000 國庫往來 : 付項 10,000 二 某政事型特種基金於 X5 年 4 月 1 日以 $1,000,000 取得公營甲公司 20,000 股普通股, 占甲公司 20% 股權, 投資成本與取得甲公司淨資產帳面價值間之差額計 $100,000, 為估計尚有 5 年經濟年限之專利權 X5 年 4 月 15 日甲公司宣告並發放 $100,000 現金股利 ;X5 年度甲公司淨利為 $800,000,X5 年底每股股價為 $60 試作 : 按政府會計準則公報第十號 政府長期股權投資之會計處理 及 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定 之規範, 分別依下列二種情況, 做該特種基金 X5 年有關持有甲公司股份 附 -155
之相關交易事項於基金帳與普通資本資產及長期負債帳之分錄 ( 一 ) 情況一 : 假設 20% 持股具重大影響力 (10 分 ) ( 二 ) 情況二 : 假設 20% 持股無重大影響力 (10 分 ) 答 : ( 一 ) 情況一 : 具重大影響力 日期 基金帳 普通資本資產及長期負債帳 x5.4.1 其他財務用途 : 對特種基金之投資 1,000,000 採權益法之長期股權投資 1,000,000 銀行存款 1,000,000 淨資產 : 普通資本資產 1,000,000 x5.4.15 銀行存款 20,000 淨資產 : 普通資本資產 20,000 其他財務來源 : 其他移轉收入 20,000 採權益法之長期股權投資 20,000 x5.12.31 無分錄 採權益法之長期股權投資權益調整 160,000 淨資產 : 普通資本資產 160,000 淨資產 : 普通資本資產 20,000 採權益法之長期股權投資權益調整 20,000 ( 二 ) 情況二 : 不具重大影響力, 並假設採公平價值 日期 基金帳 普通資本資產及長期負債帳 x5.4.1 其他財務用途 : 對特種基金之投資 1,000,000 採公平價值衡量之長期股權投資 1,000,000 銀行存款 1,000,000 淨資產 : 普通資本資產 1,000,000 x5.4.15 銀行存款 20,000 淨資產 : 普通資本資產 20,000 其他財務來源 : 其他移轉收入 20,000 採公平價值衡量之長期股權投資評價調整 20,000 x5.12.31 無分錄 採公平價值衡量之長期股權投資權益評價調整 220,000 淨資產 : 普通資本資產 220,000 乙 測驗題部分 :(50 分 ) (A)1. 政府會計資訊表達與揭露方式, 關於我國不同基金之衡量焦點及會計基礎, 下列何者敘述錯誤? (A) 普通基金之衡量焦點為當期財務資源流量, 其會計基礎全部採修正權責發生基礎 (B) 特別收入基金之衡量焦點為當期財務資源流量, 其會計基礎全部採修正權責發生基礎 (C) 作業基金之衡量焦點為經濟資源流量, 其會計基礎全部採權責發生基礎 (D) 營業基金之衡量焦點為經濟資源流量, 其會計基礎全部採權責發生基礎 (C)2. 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 所列一般性收入與歲入預算之差異, 下列何者敘述正確? (A) 歲入與一般性收入完全相等 (B) 歲入 = 一般性收入 + 處分財務收入 + 舉借債務收入 (C) 歲入 = 一般性收入 + 處分財產收入 + 來自其他基金之移轉 (D) 歲入 = 一般性收入 + 處分財產收入 + 來自其他基金之移轉 + 舉借債務收入 (B)3. 關於我國各種基金之會計報告主要目的, 下列敘述何者正確? (A) 資本計畫基金之會計報告, 係以提供對公開報導責任及施政績效責任的資訊為其主要目的 (B) 債務基金之會計報告, 係以提供對公開報導責任及財務遵循責任的資訊為其主要目的 (C) 營業基金之會計報告, 係以提供對施政績效責任及財務遵循責任的資訊為其主要目的 (D) 作業基金之會計報告, 係以提供財務遵循責任及公開報導責任的資訊為其主要目的 (A)4. 下列何者非屬我國政府會計準則公報所定有關認列政府財務報表要素必須符合之要件? (A) 比較性 (B) 附 -156
可衡量性 (C) 可靠性 (D) 攸關性 (D)5. 政事型基金舉借長期負債用以償還舊債時, 其舉借與償還之本金應分別以什麼科目列帳? (A) 一般性收入 一般性支出 (B) 一般性收入 其他財務用途 (C) 其他財務來源 一般性支出 (D) 其他財務來源 其他財務用途 (B)6. 我國決算規定各機關年度預算可支庫款應於次年 1 月 15 日前截止支付, 此作法係採行何種會計基礎? (A) 現金基礎 (B) 修正現金基礎 (C) 修正權責發生基礎 (D) 權責發生基礎 (C)7. 依中央政府普通基金普通會計制度規定, 平時使用之支出保留數與支出保留數準備分屬那一類會計科目? (A) 資產 負債 (B) 支出 負擔 (C) 資力 負擔 (D) 資力 基金餘額 (A)8. 中央政府普通公務單位會計制度之一致規定與普通基金普通公務會計制度兩者之會計報告觀點為何? (A) 組織觀點 基金觀點 (B) 組織觀點 組織觀點 (C) 組織觀點 預算觀點 (D) 基金觀點 組織觀點 (C)9. 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 由國庫退還以前年度已收到之所得稅稅課收入時, 其分錄為何? (A) 借 : 一般性收入 借 : 國庫往來 收項 (B) 借 : 其他財務來源 借 : 國庫往來 付項 (C) 借 : 前期餘絀調整數 貸 : 國庫往來 付項 (D) 借 : 前期餘絀調整數 貸 : 國庫往來 收項 (D)10. 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 財政部國庫署發行公債支付發行成本時, 其分錄應為 : (A) 僅借 : 其他財務用途 貸 : 國庫往來 付項 (B) 除借 : 其他財務用途 貸 : 國庫往來 付項外, 尚應於普通長期負債帳借 : 遞延借項 貸 : 淨資產 投資於資本資產之相關負債 (C) 僅借 : 一般性支出 貸 : 國庫往來 付項 (D) 除借 : 一般性支出 貸 : 國庫往來 付項外, 尚應於普通長期負債帳借 : 遞延借項 貸 : 淨資產 投資於資本資產之相關負債 (A)11. 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 當分配預算尚未核定前依法定預算支付人事費用, 其分錄應為 : (A) 借 : 暫付款 貸 : 國庫往來 其他 (B) 借 : 暫付款 貸 : 國庫往來 付項 (C) 借 : 一般性支出 貸 : 國庫往來 其他 (D) 借 : 一般性支出 貸 : 國庫往來 付項 (B)12. 依中央總會計制度規定, 預定舉債數與待籌償債數兩統制記錄的會計科目應分別歸屬於何類? (A) 資產負債類 普通長期負債類 (B) 資產負債類 其他類 (C) 資產類 負債類 (D) 收支類 資產負債類 (C)13. 接獲代理國庫機關通知收到法務部開立本年度之罰金收入, 依普通公務單位會計制度之一致規定, 其借記之科目為何? (A) 國庫結存 (B) 國庫往來 收項 (C) 歲入納庫數 (D) 歲入結存 (B)14. 依國庫出納會計制度規定, 其會計組織系統分為幾種? (A) 二種 (B) 三種 (C) 四種 (D) 五種 (A)15. 依中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 增撥教育部零用金時, 其分錄應為 : (A) 借 : 零用金 貸 : 國庫往來 其他 (B) 借 : 各機關現金 貸 : 國庫往來 收項 (C) 借 : 零用金 貸 : 國庫往來 收項 (D) 借 : 各機關現金 貸 : 國庫往來 其他 (D)16. 政府整體財務報表中為報導每一年度提供服務之所有收支, 對每一職能需劃分為計畫收入及普通收入兩類, 其中規費收入及稅課收入分屬何類? (A) 普通收入 計畫收入 (B) 計畫收入 計畫收入 (C) 普通收入 普通收入 (D) 計畫收入 普通收入 (C)17. 某政府有甲 乙二個特別收入基金, 乙特別收入基金若發生短絀, 應由下列何種基金移轉財源填補? (A) 甲特別收入基金 (B) 債務基金 (C) 普通基金 (D) 信託基金 (B)18. 美國政府會計準則委員會 (GASB) 規定, 用於處理受法律限制之資源, 其中僅有收入而非本金可用於支應政府計畫之基金, 其受益人係政府本身而非個人或私人企業者, 是何種基金? (A) 特別收入基金 (B) 永久基金 (C) 信託基金 (D) 代理基金 (A)19. 下列有關政事型基金之支出 (expenditures) 敘述何者正確? (A) 其他財務用途屬於支出 (B) 支出於消耗資源時認列 (C) 支出應於普通資本資產帳記載 (D) 支出是基金淨經濟資源的減少 (B)20. 政府課徵之營業稅收入屬於 : (A) 對價交易收入 (B) 衍生性稅課收入 (C) 強制性無對價收入 (D) 其他財 附 -157
務來源 (C)21. 中央政府普通基金普通公務會計制度規定, 收回以前年度已支付之一般性支出, 應做之分錄為 : (A) 借 : 國庫往來 付項 貸 : 一般性支出 (B) 借 : 國庫往來 收項 貸 : 一般性支出 (C) 借 : 國庫往來 收項 貸 : 一般性收入 (D) 借 : 國庫往來 付項 貸 : 前期餘絀調整數 (B)22. 某普通基金於民國 101 年 5 月發生應收稅款 100 萬元, 預計其中 70 萬元可於 101 年 12 月之前收到,15 萬元可於 102 年 2 月收到,10 萬元可於 102 年 5 月收到, 其餘 5 萬元無法收到 則 101 年 5 月發生應收稅款時, 應認列一般性收入之金額為何? (A)70 萬元 (B)85 萬元 (C)95 萬元 (D)100 萬元 (D)23. 某機關於民國 101 年以 900 萬元購置房屋一棟, 公平市價為 800 萬元, 公告現值為 600 萬元, 依 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 普通基金之機關帳 房屋建築及設備 科目應借記之金額為何? (A)900 萬元 (B)800 萬元 (C)600 萬元 (D)0 元 (C)24. 政府若折價發行公債, 其折價金額應列為 : (A) 一般性支出 (B) 一般性收入 (C) 其他財務用途 (D) 其他財務來源 (B)25. 關於政事型基金對於無對價交易之收入認列時點, 下列何者錯誤? (A) 資源之已實現或可實現 (B) 資源之已賺得 (C) 資源之可用性 (D) 資源之可衡量 附 -158
101 年特種考試地方政府公務人員四等考試試題類科 : 會計科目 : 政府會計概要 甲 申論題部分一 某單位預算機關 ( 已加入集中支付制度 ), 發生下列事項 : 1. 購買材料 $100,000( 採耗用法, 永續盤存制 ) 2. 審計機關通知剔除本年度預算之人事支出 $200,000 3. 接獲核准動支第二預備金 $300,000 之通知 4. 收回本年度溢付之人事支出 $50,000 5. 收回上年度已支付之補助支出 $50,000 試作 : 分別依下列規定, 列示該機關針對上述事項應作之分錄 : ( 一 ) 普通公務單位會計制度之ㄧ致規定 (10 分 ) ( 二 ) 中央政府普通基金普通公務會計制度 (15 分 ) 答題號 ( 一 ) 普通公務單位會計制度之一致規定 ( 二 ) 中央政府普通基金普通公務會計制度 1. 材料 100,000 材料 100,000 可支庫款 100,000 國庫往來 : 其他 100,000 2. 應收剔除經費 200,000 應收剔除經費 200,000 經費賸餘 : 待納庫部分 200,000 一般性收入 : 其他收入 200,000 3. 預計支用數 300,000 對基金本期餘絀之影響數 300,000 歲出預算數 300,000 預計一般性支出 300,000 4. 可支庫款 50,000 國庫往來 : 付項 50,000 經費支出 50,000 一般性支出 : 人事支出 50,000 5. 歲入結存 50,000 國庫往來 : 收項 50,000 歲入實收數 50,000 一般性收入 : 其他收入 50,000 二 某機關歲出類單位會計 X2 年度結帳前試算表各會計科目餘額如下 : 暫付款 $200,000 經費支出 $1,620,000 材料 50,000 歲出保留數 300,000 押金 70,000 經費賸餘 : 押金部分 20,000 應付歲出保留款 350,000 預計支用數 10,000 應付歲出款 120,000 歲出預算數 10,000 保留庫款 220,000 歲出分配數 1,990,000 可支庫款 20,000 試作 : 附 -159
( 一 ) 依 普通公務單位會計制度之一致規定 作 X2 年度之結帳分錄, 及編製 X2 年度結帳後平衡表 (17 分 ) ( 二 ) 若該機關歲入類單位會計 X2 年度結帳前試算表部分科目餘額如下 : 歲入納庫數 $343,000 預計納庫數 $448,000 歲入分配數 434,000 應收歲入款 41,300 歲入預算數 14,000 應收歲入保留款 14,000 歲入實收數 399,000 歲入保留數 14,000 則 X2 年度結帳後平衡表中應納庫款與待納庫款金額分別為何?(8 分 ) ( 一 )1. 結帳分錄 (1) 將未分配預算數結清 歲出預算數 10,000 預計支用數 10,000 (2) 結清歲出分配數 經費支出及歲出保留數 歲出分配數 1,990,000 經費支出 1,620,000 歲出保留數 300,000 經費賸餘 : 待納庫部分 70,000 (3) 將本年度增加押金數轉入經費賸餘 : 押金部分 經費賸餘 : 待納庫部分 50,000 經費賸餘 : 押金部分 50,000 (4) 未支用可支庫款停止支用 經費賸餘 : 待納庫部分 20,000 可支庫款 20,000 或另解為 : (1) 將未分配預算數結清 歲出預算數 10,000 預計支用數 10,000 (2) 將本年度增加押金數轉入經費賸餘 : 待納庫部分 歲出分配數 50,000 經費賸餘 : 待納庫部分 50,000 (3) 結清歲出分配數 經費支出及歲出保留數 歲出分配數 1,940,000 經費支出 1,620,000 歲出保留數 300,000 經費賸餘 : 待納庫部分 20,000 附 -160
(4) 將上 (2) 項經費賸餘 : 待納庫部分轉為經費賸餘 : 押金部分經費賸餘 : 待納庫部分 50,000 經費賸餘 : 押金部分 50,000 (5) 未支用可支庫款停止支用經費賸餘 : 待納庫部分 20,000 可支庫款 20,000 2. 結帳後平衡表某機關歲出類 - 單位會計平衡表 X2 年 12 月 31 日 保留庫款押金材料暫付款 資產 $220,000 70,000 50,000 200,000 負債及餘絀應付歲出款應付歲出保留款經費賸餘 : 押金部分 $120,000 350,000 70,000 合計 $540,000 合計 $540,000 ( 二 ) 研析 : 1. 由歲入實收數 $399,000, 應收歲入款 $41,300, 歲入納庫數 $343,000, 獲悉歲入結存 =$399,000-($41,300+$343,000) =$14,700 即為所求待納庫款 附 -161
2. 結帳前平衡表 某機關歲入類 - 單位會計平衡表 X2 年 12 月 31 日 資力及資產 負擔及負債 歲入結存 $14,700 預計納庫數 $448,000 應收歲入款 41,300 歲入納庫數 343,000 應收歲入保留款 14,000 歲入預算數 14,000 歲入分配數 $434,000 歲入實收數 $399,000 歲入保留數 14,000 413,000 21,000 合計 $105,000 合計 $105,000 3. 基上, 整理分錄 應收歲入款 41,300 應收歲入保留款 14,000 歲入實收數 41,300 歲入保留數 14,000 4. 結帳分錄 (1) 應收歲入款逕行轉入次年度, 應收歲入保留款奉准保留 歲入實收數 41,300 歲入保留數 14,000 應納庫款 55,300 (2) 未分配預算數結清 預計納庫數 14,000 歲入預算數 14,000 (3) 結清歲入分配數 預計納庫數 434,000 歲入分配數 434,000 (4) 結清歲入納庫數 歲入實收數 357,700 歲入納庫數 343,000 待納庫款 14,700 ( 二 ) 答 :1. 應納庫款 =$41,300+$14,000 附 -162
=$55,300 2. 待納庫款 =$399,000-($41,300+$343,000) =$14,700 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 1(C) 金, 應以歲入 歲出之一部編入總預算者, 其預算為 : (A) 單位預算 (B) 單位預算之分預算 (C) 附屬單位預算 (D) 附屬單位預算之分預算 2(A) 府業權型基金採用何種為其衡量焦點? (A) 經濟資源流量 (B) 現金流量基礎 (C) 當期財務資源流量 (D) 全部財務資源流量 3(A) 務報表有關之要素包括 : (A) 資產 負債 基金權益 收益與費損 (B) 資產 負債 基金餘額及攸關性 (C) 基金餘額 收益與費損 (D) 可衡量性 攸關性與可靠性 4(C) 金普通公務會計包括 :1 國庫出納會計 2 公共債務會計 3 公務歲計會計 4 公務出納會計 5 公務財物會計 (A)123 (B)234 (C)345 (D)235 5(D) 府普通基金普通公務會計制度規定, 工程受益費收入屬於下列何項? (A) 財產收入 (B) 協助收入 (C) 其他財務來源 (D) 一般性收入 - 其他一般性收入 6(B) 於部分應收罰款收入確定無法收取時, 應作分錄為 : (A) 借 : 一般性支出, 貸 : 應收罰款收入 (B) 借 : 備抵呆帳 - 應收罰款 一般性收入 - 罰款收入, 貸 : 應收罰款收入 (C) 借 : 一般性收入 - 罰款收入, 貸 : 其他財務來源 - 罰款 (D) 借 : 國庫往來 - 收項, 貸 : 應收款項 7(C) 金對屬於以前年度認列支出之應付款項確定無須支付時, 各機關帳應作分錄為 : (A) 借 : 國庫往來 - 付項, 貸 : 其他財務用途 (B) 借 : 應付款項, 貸 : 支出保留數 (C) 借 : 應付款項, 貸 : 前期餘絀調整數 (D) 借 : 前期餘絀調整數, 貸 : 一般性支出 8(A) 籌措短期資金, 發行國庫券, 試問普通基金 - 機關帳於債券發行時分錄為 : (A) 借 : 國庫往來 - 其他, 貸 : 應付國庫券 (B) 借 : 一般性支出, 貸 : 國庫往來 - 付項 (C) 借 : 應付國庫券, 貸 : 國庫往來 - 收項 (D) 借 : 專戶存款, 貸 : 應付國庫券 9(D) 基金因受贈 遺贈 接收或沒收而取得之資產, 若公平價值無法取得者, 應以下列那一項入帳? (A) 帳面價值 (B) 原始成本 (C) 重置成本 (D) 估計價值 10(B) 基金購入無形資產, 於年度終了時, 普通資本資產帳應作攤銷分錄為 : (A) 借 : 一般性支出 - 資本支出, 貸 : 國庫往來 - 付項 (B) 借 : 淨資產 - 投資於資本資產, 貸 : 無形資產 (C) 借 : 無形資產, 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 (D) 借 : 其他財務用途, 貸 : 無形資產 11(D) 府政事型特種基金長期股權投資, 於收到股票股利時, 政事型特種基金帳應如何處理? (A) 借 : 長期投資 -XX, 貸 : 其他財務來源 (B) 借 : 長期投資 -XX, 貸 : 一般性收入 - 投資收入 (C) 借 : 長期投資 -XX, 貸 : 淨資產 - 普通資本資產 (D) 不作分錄 12(C) 下列何一科目應列入作業基金之平衡表? 附 -163
營運收入應收票據遞延收入累積賸餘 (A) 否是否是 (B) 是是否是 (C) 否是是是 (D) 否是是否 13(D) 勞工退休基金之財務保證, 屬於下列何者? (A) 應計負債 (B) 負債準備 (C) 長期負債 (D) 或有負債 14(B) 者為政府預算編製程序?1 審酌財經情勢, 訂定預算籌編原則 2 配合年度施政方針, 制定預算政策 3 衡酌財政收支情形, 妥適編定總預算案 4 統籌財力資源, 分配主管機關歲出額度 (A)1234 (B)2143 (C)2134 (D)1243 15(A) 關國民年金保險基金之敘述, 何者錯誤? (A) 屬政事型基金 (B) 以經濟資源流量為衡量焦點 (C) 採用權責發生之會計基礎 (D) 得採用民營事業適用之一般公認會計原則處理 16(D) 何種基金, 不宜納入政府會計報導個體之範圍, 應以附錄方式, 揭露其收支餘絀 餘絀撥補及現金流量狀況? (A) 金融監督管理基金 (B) 行政院國家發展基金 (C) 中央政府債務基金 (D) 中央公教人員急難救助基金 17(C) 項收入應列為其他財務來源?1 資本租賃負債收入 2 變賣報廢資產 3 收回以前年度支出 4 投資民營事業之現金股息紅利 5 收回國營事業資本 (A)134 (B)245 (C)125 (D)234 18(A) 中央政府普通基金普通公務會計制度, 下列敘述何者錯誤? (A) 會計基礎, 採用權責發生基礎 (B) 衡量焦點, 採用當期財務資源流量 (C) 實施範圍包括公務歲計 公務出納及公務財物之會計事務 (D) 政府會計報告以基金觀點為基礎設計 19(C) 央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 甲市政府普通基金收到所屬營業基金資本收回繳庫, 其基金帳之會計處理, 下列何者正確? (A) 借 : 國庫往來 - 其他, 貸 : 其他財務來源 (B) 借 : 國庫往來 - 其他, 貸 : 一般性收入 (C) 借 : 國庫往來 - 收項, 貸 : 其他財務來源 (D) 借 : 國庫往來 - 收項, 貸 : 一般性收入 20(B) 央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 國立臺灣大學受贈圖書館一棟, 其基金帳之會計處理, 下列何者正確? (A) 基金帳無需入帳 (B) 借 : 固定資產, 貸 : 受贈公積 (C) 借 : 固定資產, 貸 : 淨資產 - 投資於資本資產 (D) 借 : 一般性支出, 貸 : 國庫往來 - 付項 附 -164
101 年特種考試地方政府公務人員三等考試試題類科 : 會計科目 : 政府會計 甲 申論題部分 : 一 某資本計畫基金 X6 年初普通資本資產及長期負債帳中之資產包括下列項目 : (1) X1 年 10 月 1 日以 $300,000 取得耐用 5 年之機器設備 (2) X4 年 7 月 1 日以 $100,000 取得耐用 5 年之辦公設備 (3) X5 年 12 月 31 日以 $750,000 平價購入之債券投資 X6 年度該基金發生下列事項 : (1) 1 月 2 日與民間機構簽訂一設備租賃契約, 並即支付當年度租金 $200,000, 該設備之經濟效益年限為 5 年, 公平價值為 $850,000 該租約租期為 5 年, 每年 1 月 2 日支付租金 $200,000, 各期租金給付總額以 10% 折現之現值為 $834,000 (2) 4 月 1 日以 $4,800,000 發行面額 $5,000,000,10%, 每年 9 月 30 日及 3 月 31 日付息,5 年期之一次還本債券, 並支付 $80,000 債券發行成本 債券本息償付由債務基金辦理, 其中利息由本資本計畫基金撥付債務基金支付 (3) 7 月 1 日將 X4 年 7 月 1 日取得之辦公設備, 與設備供應廠商交換公平價值 $80,000, 耐用 3 年之同種類設備, 並收到現金 $6,000 (4) 9 月 1 日向民間收取工程受益費 $500,000 (5) 10 月 1 日報廢 X1 年 10 月 1 日取得之機器設備, 花費 $5,000 拆除費, 並以 $8,000 售出 (6) 4 月初民眾控告興建中之工程損壞其房舍,12 月底律師評估很有可能需賠償 $50,000 (7) 12 月底收到 X5 年底買入之債券投資利息 $90,000 試作 : ( 一 ) 依據我國政府會計準則, 該資本計畫基金 X6 年度因上述相關事項所產生之 1. 一般性收入,2. 其他財務來源,3. 一般性支出,4. 其他財務用途之金額各為何?(20 分 ) ( 二 ) 假設資產 負債之相關分攤與攤銷均採直線法, 設備之殘值均為零, 則 X6 年度該資本計畫基金之普通資本資產及長期負債帳中之資產與負債總額分別變動多少金額 ( 須標明增加或減少, 否則不予計分 )?(10 分 ) 附 -165
( 一 ) 答 事項 1. 一般性收入 2. 其他財務來源 3. 一般性支出 4. 其他財務用途 (1) $834,000 $834,000 200,000 (2) 5,000,000 80,000 $200,000 (3) 6,000 (4) $500,000 (5) 3,000 5,000 (5,000) 250,000 (6) - - - - (7) 90,000 合計 $590,000 $5,843,000 $1,114,000 $450,000 ( 二 ) 答 1. 事項 機械及設備 雜項設備 租賃資產 遞延費用 累計折舊 (1) $834,000 (2) $80,000 (3) ($100,000) 60,000 $10,000 (40,000) ($6,000) (4) - - - - - (5) 45,000 ($300,000) (300,000) (6) - - - - - (7) - - - - - 年終整理 (1) 166,800 (2) (12,000) (3) 9,000 合計 ($300,000) ($46,000) $834,000 $68,000 ($109,200) 增加資產總額 =-$300,000-$46,000+$834,000+$68,000+$109,200 =$665,200 附 -166
2. 事項應付債券應付債券折價應付租賃款負債準備 (1) $834,000 (200,000) (2) $5,000,000 $200,000 (3) (4) (5) - - - - (6) $50,000 (7) - - - - 年終整理 (1) 63,400 (2) (30,000) 合計 $5,000,000 $170,000 $697,400 $50,000 增加負債總額 =$5,000,000-$170,000+$697,400+$50,000 =$5,577,400 ( 一 ) 研析 資本計畫基金帳 普通資本資產帳 長期負債帳 (1) 1/2 一般性支出 : 資本支出 834,000 其他財務來源 : 資本租賃負債收入 834,000 1/2 租賃資產 834,000 淨資產 : 普通資本資產 834,000 淨資產 : 普通長期負債 834,000 應付租賃款 834,000 一般性支出 : 債務服務支出 200,000 銀行存款 200,000 (2) 4/1 銀行存款 4,800,000 其他財務用途 : 發行長期債券折價 200,000 其他財務來源 : 舉借長期債務本金收入 5,000,000 一般性支出 : 債務服務支出 80,000 銀行存款 80,000 應付租賃款 200,000 淨資產 : 普通長期負債 200,000 4/1 淨資產 : 普通長期負債 4,800,000 應付債券折價 200,000 應付債券 5,000,000 遞延借項 : 遞延費用 80,000 淨資產 : 普通資本資產 80,000 9/30 其他財務用途債務服務支出 250,000 銀行存款 250,000 附 -167
(3) 7/1 銀行存款 6,000 其他財務來源 : 處分資產收入 6,000 7/1 淨資產 : 普通資本資產 10,000 累計折舊 : 雜項設備 10,000 淨資產 : 普通資本資產 60,000 累計折舊 : 雜項設備 40,000 固定資產 : 雜項設備 ( 換出 ) 100,000 固定資產 : 雜項設備 ( 換入 ) 60,000 淨資產 : 普通資本資產 60,000 淨資產 : 普通資本資產 6,000 固定資產 : 雜項設備 ( 換入 ) 6,000 (4) 9/1 無分錄 銀行存款 500,000 一般性收入 : 其他收入 500,000 (5) 10/1 一般性支出 : 業務支出 5,000 銀行存款 5,000 銀行存款 8,000 一般性支出 : 業務支出 5,000 10/1 淨資產 : 普通資本資產 45,000 累計折舊 : 機械及設備 45,000 累計折舊 : 機械及設備 300,000 固定資產 : 機械及設備 300,000 其他財務來源 : 處分資產收入 3,000 (6) 12/31 無分錄 12/31 淨資產 : 普通長期負債 50,000 負債準備 50,000 (7) 12/31 銀行存款 90,000 一般性收入 : 投資收入 90,000 12/31 無分錄 12/31 年終整理 1. 涉及 (1) 交易 提列折舊費用淨資產 : 普通資本資產 166,800 累計折舊 : 租賃資產 166,800 整理利息淨資產 : 普通長期負債 63,400 應付租賃款 63,400 ($634,000 10%) 2. 涉及 (2) 交易 攤銷折價 附 -168
淨資產 : 普通長期負債 30,000 應付債券折價 30,000 ($200,000 5 9/12) 攤銷債券發行成本淨資產 : 普通資本資產 12,000 遞延借項 : 遞延費用 12,000 ($80,000 5 9/12) 3. 涉及 (3) 交易提列折舊費用淨資產 : 普通資本資產 9,000 累計折舊 : 機械及設備 9,000 ($54,000 3 6/12) 二 某政府 X1 年底總會計結帳前試算表計有下列相關科目 : 歲出分配數 $1,616,000 經費支出數 $1,316,800 歲出預算數 116,800 公債收入預算數 107,200 歲入分配數 1,552,000 公債收入 64,000 歲入實收數 1,324,800 應收歲入保留款 24,000 歲入保留數 24,000 應付歲出款 8,000 應收歲入款 28,800 應付歲出保留款 153,600 公庫結存 536,000 歲出保留數 153,600 各機關結存 99,200 移用以前年度歲? 計賸餘預算數 歲計餘絀? 收支調度數? 累計餘絀? 試作 : ( 一 ) 計算下列各項金額 :(16 分 ) 1. 移用以前年度歲計賸餘預算數 2. 移用以前年度歲計賸餘預算數之執行數 3. X1 年期初累計餘絀 4. X1 年底結帳後總會計平衡表中之餘絀總額 ( 二 ) 若尚未發行之公債決定於下年度執行, 作 X1 年度結束時有關該事項之分 錄 (4 分 ) 答 ( 一 ) 1. 結帳前歲計餘絀 =( 歲出預算數 + 歲出分配數 )-( 歲入預算數 + 歲入分配數 ) 附 -169
=($116,800+$1,616,000)-($0+$1,552,000) =$180,800( 借餘 ) 爰依預算法第 23 條及第 45 條之規定, 核算 : 移用以前年度歲計賸餘預算數 =$180,800-$107,200 =$73,600 2. 結帳後歲計餘絀 ( 不含收支調度數轉入數 ) =( 經費支出數 + 歲出保留數 )-( 歲入實收數 + 歲入保留數 ) =($1,316,800+$153,600)-($1,324,800+$24,000) =$121,600( 借餘 ) 決算法並未規定決算收支須平衡, 惟依中央政府現行決算慣例, 決算收支仍須平衡, 核算 : 移用以前年度歲計賸餘預算數之執行數 =$121,600-$64,000 =$57,600 3.X1 年期初累計餘絀 =($536,000+$99,200)+($1,316,800-$8,000)-($1,324,800-$28,800)-$ 64,000 =$584,000( 貸餘 ) 4.X1 年底結帳後總會計平衡表中之餘絀總額 = 期初累計餘絀 + 結帳後歲計餘絀 ( 不含收支調度數轉入數 )- 移用以前年度歲計賸餘預算數之執行數 + 屬公債收入之收支調度數 + 屬移用以前年度歲計賸餘之收支調度數 =$584,000-$121,600-$57,600+$64,000+$57,600 =$526,400( 貸餘 ) ( 二 ) 1. 應收公債收入 43,200 公債收入預算數 43,200 2. 收支調度數 43,200 歲計餘絀 43,200 ( 依行政院主計總處 90 年 8 月 24 日台八十九處會三字第 06787 號函示, 年終結帳收支調度數須結轉歲計餘絀 ) 研析及驗證一 預算成立 1. 歲入預算數 1,552,000 歲計餘絀 180,800 歲出預算數 1,732,800 2. 公債收入預算數 107,200 附 -170
收支調度數 107,200 3. 移用以前年度歲計賸餘預算數 73,600 收支調度數 73,600 二 分配預算 1. 歲入分配數 1,552,000 歲入預算數 1,552,000 2. 歲出預算數 1,616,000 歲出分配數 1,616,000 三 執行歲入及歲入保留 1. 公庫結存 1,296,000 應收歲入款 28,800 歲入實收數 1,324,800 2. 應收歲入保留款 24,000 歲入保留數 24,000 四 執行歲出及歲入保留 1. 經費支出數 1,316,800 應付歲出款 8,000 公庫結存 1,308,800 2. 歲出保留數 153,600 應付歲出保留款 153,600 五 發行公債 公庫結存 64,000 公債收入 64,000 六 移用以前年度歲計賸餘 ( 註 ) 1. 累計餘絀 57,600 以前年度歲計賸餘收入 57,600 2. 以前年度歲計賸餘收入 57,600 移用以前年度歲計賸餘預算數 57,600 ( 註 : 配合決算收支平衡, 宜於結帳時一併移用 ) 七 年終結帳 1. 結清歲入部分 歲入實收數 1,324,800 歲入保留數 24,000 歲計餘絀 203,200 歲入分配數 1,552,000 2. 結清歲出部分 附 -171
(1) 歲出預算數 116,800 歲計餘絀 116,800 (2) 歲出分配數 1,616,000 歲計餘絀 145,600 經費支出數 1,316,800 歲出保留數 153,600 3. 結清發行公債部分 (1) 公債收入 64,000 公債收入預算數 64,000 (2) 收支調度數 64,000 歲計餘絀 64,000 (3) 收支調度數 43,200 公債收入預算數 43,200 4. 結清移用以前年度歲計賸餘部分 (1) 收支調度數 57,600 歲計餘絀 57,600 (2) 收支調度數 16,000 移用以前年度歲計賸餘預算數 16,000 八 基上, 獲悉 ( 一 ) 結帳前歲計餘絀 =$180,800( 借餘 ) ( 二 ) 結帳前收支調度數 =$107,200+$73,600 =$180,800( 貸餘 ) ( 三 ) 結帳前 附 -172
資產及資力 某政府總會計平衡表 X1 年 12 月 31 日 負債 負擔及餘絀 庫結存 $536,000 應付歲出款 $8,000 機關結存 99,200 應付歲出保留款 153,600 收歲入款 28,800 歲出預算數 116,800 收歲入保留款 24,000 歲出分配數 $1,616,000 入分配數 $1,552,000 經費支出數 $1,316,800 入實收數 $1,324,800 歲出保留數 153,600 (1,470,400) 145,600 入保留數 24,000 (1,348,800) 203,200 歲計餘絀 (180,800) 償收入預算數 $107,200 收支調度數 180,800 債收入 (64,000) 43,200 累計餘絀 584,000 用以前年度歲計賸 73,600 預算數 合計 $1,008,000 合計 $1,008,000 ( 四 ) 結帳後歲計餘絀 ( 不含收支調度數轉入數 ) =($180,800)+($203,200)+$116,800+$145,600 =($121,600)( 借餘 ) ( 五 ) 結帳後收支調度數 ( 即轉入歲計賸餘之數 ) =$107,200+$73,600-$43,200-$16,000 =$121,600( 貸餘 ) ( 六 ) 結帳後歲計餘絀 ( 含收支調度數轉入數 ) =$121,600-$121,600 =$0 ( 七 ) 結帳後累計餘絀 =$584,000-$57,600 =$526,400( 貸餘 ) ( 八 ) 結帳後 附 -173
資產 公庫結存各機關結存應收歲入款應收歲入保留款 某政府總會計平衡表 X1 年 12 月 31 日 $536,000 99,200 28,800 24,000 負債及餘絀應付歲出款應付歲出保留款累計餘絀 $8,000 153,600 526,400 合計 $688,000 合計 $688,000 乙 測驗題部分 : 1(D) 依政府會計準則公報之規定, 在修正權責發生基礎下, 下列有關支出之認列方式, 何者正確? (A) 採購材料或物料時, 必須於購買時認列為支出 (B) 長期負債之利息於給付時認列為支出, 會計期間終了時, 應認列相關應付利息 (C) 預付款項若於支付時全數認列為支出, 會計期間終了時, 應認列預付款項 (D) 退休金等給付, 應分別於給付日或提撥日認列為支出, 會計期間終了時, 不認列應付款項 2(A) 下列有關業權型基金收入之敘述, 何者正確? (A) 包括對價交易及無對價交易 (B) 包括一般性收入及其他財務來源 (C) 僅包括政府依法令或契約規定收取或賺得之非受贈資源 (D) 可採用權責發生基礎或修正權責發生基礎 3(A) 依政府會計準則公報之規定, 下列交易事項何者最可能必須認列入帳? (A) 負債準備 (B) 或有負債 (C) 資產準備 (D) 或有資產代號 :31670 頁次 :4-3 附 -174
4(B) 依國立大學校院校務基金會計分錄釋例之規定, 某大學獲民間企業捐款 $1,000,000, 並指定用途為購置屬資本支出之研究儀器, 則分錄為 : (A) 借記 : 其他準備金 $1,000,000; 貸記 : 受贈收入 $1,000,000 (B) 借記 : 其他準備金 $1,000,000; 貸記 : 暫收及待結轉帳項 $1,000,000 (C) 借記 : 銀行存款 $1,000,000; 貸記 : 暫收及待結轉帳項 $1,000,000 (D) 借記 : 銀行存款 $1,000,000; 貸記 : 受贈收入 $1,000,000 5(A) 政事型基金以交換方式取得長期股權投資, 若交換涉有部分現金收付時, 應將其收到現金列為 : (A) 其他財務來源 (B) 依所取得投資為公營事業機構或民營事業, 分別列為其他財務來源或一般性收入 (C) 一般性收入 (D) 依所取得投資為公營事業機構或民營事業, 分別列為一般性收入或其他財務來源 6(B) 依政府會計準則公報之規定, 政府財務報表要素之認列要件, 不包括 : (A) 攸關性 (B) 應計基礎 (C) 符合定義 (D) 可衡量性 7(D) 依政府會計準則公報之規定, 下列何者為資本計畫基金個別基金報導之財務報導要素? (A) 收益 (B) 費損 (C) 基金權益 (D) 資產 8(C) 公務人員退休金會計之 應計退休金未提基金之精算現值, 係屬公務人員退休基金平衡表之何種科目? (A) 資產減項科目 (B) 負債加項科目 (C) 基金餘額減項科目 (D) 以上皆非 9(C) 作業基金收到來自其他基金之現金時, 應將其分類為何種現金流量? (A) 營運活動之現金流量 (B) 投資活動之現金流量 (C) 非資本融資活動之現金流量 (D) 資本及相關融資活動之現金流量 10(D) 政府若指定債務基金辦理普通長期負債之償付及相關財務運作事項, 原舉債之政事型基金將財務資源移轉予債務基金作為償債財源時 : (A) 該政事型基金應認列為一般性支出, 債務基金應認列為其他財務來源 (B) 該政事型基金應認列為其他財務用途, 債務基金應認列為一般性收入 (C) 該政事型基金應認列為一般性支出, 債務基金應認列為一般性收入 (D) 該政事型基金應認列為其他財務用途, 債務基金應認列為其他財務來源 11(D) 下列有關政府整體淨資產表之敘述, 何者正確? (A) 淨資產應分為限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產二類 (B) 應分別依資產減負債等於淨資產及資產等於負債加淨資產之格式作報導 (C) 區分為政事型業務 事業型業務及信託基金三類作報導 (D) 應將政府主體及組成單位分開列示 12(B) 依中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 支付存出保證金對各類淨資產有何影響? (A) 限制用途之淨資產會減少, 未限制用途之淨資產會增加 (B) 限制用途之淨資產會增加, 未限制用途之淨資產會減少 (C) 限制用途之淨資產會減少, 未限制用途之淨資產會減少 (D) 對各類淨資產皆無影響 13(B) 依中央政府普通基金普通公務會計制度之規定, 由普通基金自行償還之一般債務, 償還時應有之分錄為 : 附 -175
(A) 借 : 其他財務用途 -XX 支出, 貸 : 國庫往來 - 付項 (B) 借 : 一般性支出 -XX 支出, 貸 : 國庫往來 - 付項 (C) 借 : 其他財務用途 -XX 支出, 貸 : 國庫往來 - 其他 (D) 借 : 一般性支出 -XX 支出, 貸 : 國庫往來 - 其他 14(C) 依據 101 年度中央政府總預算編製作業手冊之規定, 歲出機關別預算科目編號按款 項 目 節四級編號分類, 其中 目 係指下列何者 : (A) 主管機關科目 (B) 單位預算機關科目 (C) 業務計畫科目 (D) 工作計畫科目 15(A) 有關作業基金之特質, 下列敘述何者正確? (A) 所從事之活動屬於事業型業務 (B) 基金性質為政事型基金 (C) 非供循環應用, 經付出後通常仍可收回 (D) 以營利為目的 16(C) 依政府會計準則公報之規定, 有關政府基金數量之敘述, 下列何者正確? (A) 應視組織之實際需要自由設置 (B) 數量宜多設以因應未來不時之需 (C) 應依據法令或配合財務管理之需要設置適當數量 (D) 同種類之基金只能設置一個 17(A) 下列有關耗用法之敘述, 何者正確? (A) 會計期間終了時, 應按未領用之材料或物料金額提列基金餘額準備 (B) 屬業權型基金於採購材料或物料時所採用之方法 (C) 應於購買時依購買金額認列為一般性支出 (D) 應將未領用之材料 物料增加數, 認列為材料 物料存貨之增加數及其他財務來源 18(C) 施政績效責任及財政遵循責任, 分別為何種衡量焦點所強調之重點? (A) 前者為當期財務資源觀點所強調, 後者為全部財務資源觀點所強調 (B) 前者為全部財務資源觀點所強調, 後者為經濟資源觀點所強調 (C) 前者為經濟資源觀點所強調, 後者為當期財務資源觀點所強調 (D) 兩者皆為當期財務資源觀點所強調 19(D) 依據行政院主計總處民國 101 年 3 月間訂頒 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定, 有關 理財目的之長期投資 係屬 : (A) 流動資產 (B) 限制性資產 (C) 資本資產 (D) 其他資產 20(B) 依據 中央政府普通基金普通公務會計制度 之規定, 有關 存出保證金 科目係屬 : (A) 流動資產 (B) 限制性資產 (C) 資本資產 (D) 其他資產 21(D) 依據行政院主計總處民國 101 年 3 月間訂頒 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定, 有關 解繳國庫 科目係屬 : (A) 一般性收入 (B) 一般性支出 (C) 其他財務來源 (D) 其他財務用途 22(A) 依據行政院主計總處民國 101 年 3 月間訂頒 中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 有關 受贈固定資產交易 將造成下列何者之增加 : (A) 投資於資本資產 ( 扣除相關負債 ) 之淨資產 (B) 投資於資本資產之淨資產 (C) 限制用途之淨資產 (D) 未限制用途之淨資產 23(D) 依據行政院主計總處民國 101 年 3 月間訂頒 中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定, 有關 來自投資之股利所得 係屬現金流量表之那一個活動 : (A) 營運活動 (B) 資本及相關融資活動 (C) 非資本融資活動 (D) 投資活動 附 -176
24(D) 行政院主計總處之首長職稱為下列何者? (A) 主計處長 (B) 主計總處長 (C) 主計總長 (D) 主計長 25(A) 我國 公務人員退休撫卹基金 係屬下列何種基金? (A) 信託基金 (B) 債務基金 (C) 營業基金 (D) 特別收入基金 註 1: 第 9 題係依 中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定 作答, 否則答 A, 亦無不可 註 2: 第 15 題, 中央政府所轄國民年金保險基金 國立高級中等學校校務基金是否屬事業型業務, 仍存疑義, 故答 C, 與現行實務並無不合 附 -177
本份講義主要參考資料一 中華民國主計史編輯委員會 ( 民 91), 中華民國主計史 ( 上冊 ), 臺北, 財團法人中國主計協進社 二 主計月刊第 561 期社論 ( 民 91), 再創政府會計新契機 三 主計月刊第 568 期社論 ( 民 92), 超然主計制度在變革年代之新思維 四 主計月刊第 581 期社論 ( 民 93), 構建政府會計新制度 五 行政院 ( 民 94), 財物標準分類 六 行政院 ( 民 99), 中華民國一 年度中央政府總預算案附屬單位預算及綜計表 ( 非營業部分 七 行政院 ( 民 99), 中華民國九十九年度中央政府總決算編製要點 八 行政院 ( 民 100), 中央政府總預算編製作業手冊 九 行政院主計處 ( 民 75), 普通公務單位會計制度之一致規定 十 行政院主計處 ( 民 92 至 99), 政府會計共同規範 十一 行政院主計處 ( 民 96), 中央政府普通基金普通公務會計制度 十二 行政院主計處 ( 民 97), 中央政府普通基金普通公務會計制度研習班第一期講義 十三 行政院主計總處 ( 民 100), 中央政府作業基金會計報告 會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定 十四 行政院主計總處 ( 民 101), 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例ㄧ致規定 十五 邱姮瑜 ( 民 101), 中央政府政事型特種基金會計報告 會計科目及分錄釋例一致規定 十六 杜國靜譯 ( 民 91), 政府與非營利會計 觀念與實務, 第二版, 台灣西書出版社 十七 李增榮 ( 民 87), 政府會計, 第十版, 臺北, 作者自行發行 十八 吳文弘 ( 民 94), 政府會計 與非營利會計 ( 上 下冊 ), 第二版, 臺北, 作者自行發行 十九 林江亮編譯 ( 民 94), 政府會計新論, 初版, 臺北, 美商麥格羅. 希爾國際股份有限公司臺灣分公司 二十 姚秋旺 ( 民 99), 會計審計法規研析, 第四版, 臺北, 華泰文化事業有限公司 二一 姚秋旺 ( 民 99), 最新政府會計 ( 含非營利會計 ), 第十版, 臺北, 華泰文化事業有限公司 二二 財政部 ( 民 73), 徵課會計制度一致規定 ( 草案 ) 二三 財政部 ( 民 95), 中央公共債務會計制度 二四 財政部國有財產局 ( 民 81), 國有財產管理會計制度 ( 草案 ) 二五 陳怡華 ( 民 101), 新制作業基金之推展, 主計月刊第 680 期, 第 10 頁至第 13 頁 二六 陳肇榮 ( 民 73), 財務法規, 第三版, 臺北, 五南圖書出版公司 二七 黃永傳 ( 民 99), 開拓政府會計新紀元 - 中央政府普通公務機關常見交易分錄及編表釋例 ( 上 ) 會計研究月刊第 290 期, 第 118 頁至第 127 頁 二八 黃永傳 ( 民 99), 開拓政府會計新紀元 - 中央政府普通公務機關常見交易分錄及編表釋例 ( 下 ) 會計研究月刊第 291 期, 第 112 頁至第 123 頁 二九 張永康 ( 民 65), 會計審計法規釋論, 臺北, 三民書局股份有限公司 三十 張鴻春 ( 民 90), 政府會計與非營利會計, 第三版, 臺北, 三民書局股份有限公司 三一 高普考 基層特考及會計師歷年政府會計考題 附 -152