http://www.lungteng.com.tw 發 行 人 李枝昌 責任編輯 張瑩馨 羅正堯 出 刊 月 民國 03 年 4 月 發 行 所 龍騰文化事業股份有限公司 地 址 8 新北市五股區五權七路 號 電 話 (0)98-933 傳 真 (0)98-9766 會計 因應 IFRS 之會計Ⅳ教材修訂 無形資產 負債 經濟 經濟學統測高分秘訣 蕭麗娟老師 P. P.7 洪惠莉老師 因應 IFRS 之會計Ⅳ教材修訂 無形資產 負債 作者 蕭麗娟老師 本文說明會計學Ⅳ 0 學年度七章無形資產 八章負債因應 IFRS 之主要修訂 壹 七章無形資產 一 無形資產之意義 根據國際會計準則公報三十八號 無形資產 ( 簡稱 IAS 38) 無形資產是指無實體形式之可辨 認非貨幣性資產 並同時符合下列三項定義 兩項認列條件 如下圖 無實體形式 非貨幣性資產 IAS 38 之無形資產 定義. 具有可辨認性. 可被企業控制 3. 具有未來經濟效益 認列條件. 資產之未來經濟效益很 有可能流入企業. 資產之成本能可靠衡量 N30 X
二 無形資產之攤銷方法. IAS38 無形資產的攤銷方法 並無我國以往的下列規定 攤銷方法之選擇 直線法或其他攤銷方法所 計算的累計攤銷較大者. 攤銷方法包括直線法 餘額遞減法與生產數量法等 攤銷方法應反映企業預資產未來經濟效益之 消耗型態 若該型態無法可靠決定時 應採直線法 3. 電腦軟體不能以 收益百分比法 攤銷 () 筆者研究發現 無形資產 ( 包括電腦軟體 ) 不能以 收益百分比法 攤銷 國際會計準則理事會 (IASB) 認為 以預計未來產生的收入為基礎來決定無形資產攤銷金額並非合理的攤銷方式 因為 此法並非反映企業預資產未來經濟效益之 消耗 模式 而是反映未來經濟效益之 產生 模 式 () 原始佐證資料如下 IASB 可接受之折舊及攤銷方法之闡釋 文中闡明 以預資產將產生之收入為基礎之折舊或攤銷方法並不適當 此係因該方法反映該業務運作產 生經濟效益之型態 而非該資產所含經濟效益之消耗 (3) 教科書範例 創新電腦公司開發及行銷電腦軟體 其建立技術可行性之前的支出 $400,000 建立技術可行性到 完成產品母版支出 $0,000 0 年初正式上市 估計可行銷 3 年 估計總生產量 0,000 件 各 年實際生產數量 0 年 0,000 件 0 年 80,000 件 03 年 40,000 件 試計算下列兩種情況各年 度電腦軟體之攤銷額 情況一 按生產數量法攤銷電腦軟體 情況二 該軟體未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定 該軟體未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定時應採直線法 年度 0 年 情況一之電腦軟體攤銷金額 電腦軟體的攤銷率 $0,000 0,000 件 $/ 件 情況二之電腦軟體攤銷金額 $0,000 3年 0,000 $ $0,000 0 年 80,000 $ $80,000 $80,000 03 年 40,000 $ $40,000 $80,000 $80,000
貳 八章負債 負債這一章最主要修訂負債準備 或有負債 另外公司債溢折價刪除直線法之會計處理 依 IFRS 只能採用 有效利息法 一 負債之內容與分類 ( 一 ) 按照負債發生機率之分類 分類標準 負債發生機率及 金額是否確定 負債分類 會計處理. 確定負債 認列為負債 並揭露. 負債準備 認列為負債 並揭露 3. 或有負債 不能認列為負債 僅須揭露 負債按照發生的機率及金額是否確定 分類如下 負債發生機率及 00% 金額確定或能可靠估計. 確定負債 50% 金額能可靠估計. 負債準備 50% 金額無法可靠估計 3. 或有負債 50% 不論金額能否可靠估計 3. 或有負債 金額是否確定 ( 二 ) 按照資產負債表上之分類 分類標準 負債分類 定 義 負債符合下列條件之一者 應列為流動負債 () 企業預於正常營業週中清償的負債 資產負債表上分類. 流動負債 () 主要為交易目的而持有的負債 (3) 預於報導間後十二個月內清償的負債 (4) 企業不能無條件將清償限遞延至報導間 後至少十二個月的負債. 非流動負債 不屬於流動負債之其他負債 3
4 ( 三 ) 一年內到長負債 一年內到長負債 原則上應轉列為流動負債 一年內到長負債之列表方式 預到清償 流動負債 在報導間結束日前 未完成 長性之再融資或展 流動負債 在報導間結束日前 已完成 長性之再融資或展 非流動負債 二 負債準備. 負債準備之定義 負債準備 provision 是指不確定時點或金額的負債. 負債準備之認列 負債準備於完全符合下列三項條件時認列 () 企業因過去事項而負有現時義務 () 很有可能需要流出具經濟效益的資源以清償該債務 (3) 該義務的金額能可靠估計 所謂現時義務 是指現在已經存在而必須履行的義務 該義務存在的可能性大於不存在的可能性 也就是該義務存在的機率超過 50% 例如產品附有免費售後服務保證 對客戶免費服務的可能性很 大 就是負有現時義務 3. 負債準備之衡量 負債準備的認列金額 應為報導間結束日清償現時義務所需支出的最佳估計 衡量最佳估計時 按大量母體及單一義務有不同的衡量方式 說明如下 () 大量母體 ( 例如產品保固 ) 衡量大量母體的負債準備時 應採用各種發生之機率的加權平均數 也就是望值 範例 負債準備之最佳估計 大量母體 本公司銷售商品附有保固條款 應負擔客戶購買後六個月出現的任何製造瑕疵的修理費 用 本公司估計瑕疵出現的機率與修理成本如下 產品瑕疵狀況 出現機率 修理成本 沒有瑕疵 75% $0 輕微瑕疵 0% $00,000 重大瑕疵 5% $400,000 負債準備的望值 (75% $0) (0% $00,000) (5% $400,000) $40,000
() 單一義務 ( 例如訴訟案件 ) 衡量單一義務的負債準備時 以發生機率最高的結果作為最佳估計 範例 負債準備之最佳估計 單一義務 本公司面對一項專利權訴訟 可能有下列三種訴訟結果 訴訟結果 出現機率 損失金額 Ⅰ 0% $0 Ⅱ 60% $00,000 Ⅲ 30% $300,000 本例單一義務的情況不適用望值 因為不可能發生 $60,000(60% $00,000) 的賠償金額 只可 能賠償金額為 $0 $00,000 $300,000 的其中一種 本例應以發生機率最高的訴訟結果Ⅱ的損失金額作為最佳估計 因此應認列負債準備 $00,000 4. 常見之負債準備 包括產品保固 土地汙染 除役成本 訴訟案件 保證等 請詳見教科書的舉例與說明 5. 產品保固之負債準備 () 認列分錄 銷貨成本 保固之短負債準備 ①借方科目 產品保固成本列為銷貨成本 ②貸方科目 如果該負債準備預於報導間後十二個月內清償則列為流動負債 科目為 保固 之短負債準備 如果預於報導間後十二個月後清償則列為非流動負債 科目為 保固 之長負債準備 附註 依我國證局 0 年 4 月 9 日發布之 IFRSs 問答集 保固費用應列為銷貨成本 我國之 一 般行業會計項目及代碼 已刪除原有的 產品保固費用 科目 () 沖銷分錄 保固之短負債準備 現 金 ( 或零件存貨 薪資支出 ) 5
6 (3) 範例 產品保固之負債準備 大世界公司銷售冷氣機 附有 年的產品售後服務保證 顧客購買冷氣機如果一年內因為產品製 造瑕疵所發生的故障 由本公司免費更換或維修 本年度共銷售 0,000 台冷氣機 根據經驗 瑕 疵的發生機率與維修費用如下 發生機率 維修費用 小瑕疵 3% 每台 $,000 大瑕疵 % 每台 $,000 實際發生的維修費用為 $700,000 ①負債準備認列金額 (0,000 台 3% $,000) (0,000 台 % $,000) $,000,000 ②作下列分錄 認列負債 實際維修 銷貨成本,000,000 保固之短負債準備 保固之短負債準備 現,000,000 700,000 金 或零件存貨 薪資支出 700,000 三 應付公司債之溢折價攤銷 公司債溢折價攤銷刪除直線法之會計處理 依 IFRS 只能採用 有效利息法 分還本溢折價攤 銷的 債券流通法 ( 直線法 ) 予以刪除 只介紹有效利息法
經濟焦點報 經濟學統測高分秘訣 作者 洪惠莉老師 在商管群專業科目中 經濟學是一門較為理論的考科 其理論有實用性 與日常生活脫離不了關 係 同學在了解理論 進一步記憶之前 要先了解各單元的基本觀念 各理論的時代背景 死背 記憶 不求甚解的讀書方法無法獲得高分 99 課綱的經濟學內容是大學經濟學原理的縮影 0 年統測是 99 課綱教材一次命題 5 題選 擇中 題型變化不多 選項單純 較坊間模考 參考書試題簡易許多 強調的是基本觀念 基本觀念 紮實 任何難題都可抽絲剝繭地 很快地找出解題途徑 想要擠入前三志願同學 此科最好獲得滿分 不要有任何失分 分析 0 年統測試題 總體 個體並重 題目分散在各單元 其配分比例表如下 單元名稱 題數 單元名稱 題數 緒論 工資與地租 0 需求與供給 利息與利潤 消費行為的研究 國民所得 生產理論 所得水準的決定 成本理論 貨幣與金融 市場結構與廠商收益 政府 完全競爭市場產量與價格的決定 國際貿易與國際金融 完全獨佔市場產量與價格的決定 經濟波動 不完全競爭市場產量與價格的決定 經濟發展與經濟成長 分配理論 綜觀 0 年統測 經濟題目簡易 勇得 00 分並非難事 在考塲上 如何擊出漂亮全壘打 下列 方法可為同學參考 一 教科書 參考書並重 高二以教科書為主 著重基本理論 日常生活應用 數學公式解析 圖 形的說明 各學派產生的時代背景 高三要求各單元前後融會貫通 可以選擇一本好的參考書 其中重點式的整理 表格化的呈現 詳細的圖形解說 變化多端的練習題 各種近似觀念的比 較 就是同學加強實力的法寶 二 釐正基本觀念 經濟學重視基本觀念 觀念模糊 單憑記憶 不足以應付統測 例如需求與需 求量 點的移動或是線的移動 一定要搞清楚 還有短與長 生產理論與成本理論相互連 貫 強調經濟分析的一致性 便可發現理論的建立是多麼美妙 7
8 經濟焦點報 99 課綱的市場形態 完全競爭與不完全競爭 長 短均衡圖形的差異 分配理論中 要素 市場與產品市場的均衡 產品市場均衡條件為 MR=MC 要素市場為 MRP=MFC 要素市場 中要素的供給曲線為 P=AFC=MFC 是水平線 此為完全競爭 要素市場中要素的供給曲線為 P=AFC MFC 是正斜率 此為不完全競爭 Q-Q (Q+Q) 三 熟記數學公式 如需求彈性的計算 弧彈性為 分母為價格變化 分子為需要量 P-P (P+P) 變化 實質利率 名目利率 通貨膨脹率 實質所得 名目所得 物價指數 00 國民所得會計帳 通 貨 膨 脹 率 經 濟 成 長 率 失 業 率 勞 動 參 與 率 三 級 差 別 取 價 要 素 為 完 全 競 爭 MPL MPK MRPL MRPK = = 是最大利潤法則 不可混淆 = = = 是最低成本組合 PL PK MCX PL PK 四 親繪圖型曲線 經濟學有很多圖形 曲線 例如 供需均衡 統制價格 供需變化 生產三階段 四種市塲下廠商短 長均衡 洛侖茲曲線 均衡所得水準的決定 有些題目只要圖形一畫出 答案就浮現 例如 完全競爭廠商短均衡 π 0 是在 AC 上升階段 根本不必強記死背 不完全競爭廠商短均衡 π 0 時 AC 有上升 下降 最低點三種可能 五 演 練 各 類 計 算 題 尤 其 是 建 立 在 理 論 基 礎 上 的 計 算 例 如 消 費 者 均 衡 其 滿 足 條 件 為 MUA MUB = = =MUM 但其受限於有限的貨幣所得 又消費者獲最大滿足時求消費者剩餘的 PA PB 計算題 都是從基本理論中變化 並且用在日常生活中 要素 產品市場為完全競爭 廠商對 L 要素使用量由 PL=MRPL 決定 MRPL=MPL MRX=MPL PX PL 為工資率 六 清楚近似名詞涵義 例如 MRX= TR TRP TVC TC TFCL = 與 MRPL= MCX= 與 MFCL= Q L Q Q L AFC 在成本理論是指平均固定成本 在分配理論是平均要素成本也是工資率 VMPL=MPL PX 與 MRPL= MPL MRX 七 了解各學派的時空背景 例如凱恩斯理論產生於 99 年經濟大恐慌 因此節儉的矛盾 有效需 求理論是假設未達充分就業的社會 古典學派基本假設為充分就業 新古典成長理論技術是外 生的 知識經濟時代的內生成長理論 強調人力資本的累積 技術是內生的 八 考前一週快速掃瞄各單元 以有限的時間將參考書各單元內容再記一次 加深印象 並在容易 出錯的題型上 提醒自己要謹慎 假如有一段時間沒接觸經濟學 思路會受影響 答題會較不 順 九 從容應試 成功在握 考前的緊張 在充分準備下會煙消雲散 答題的仔細 思慮的清晰 審 慎的作答 更是致勝的利器 經濟學要拿 00 分便易如反掌 上述方法 可作為同學們參考 一分耕耘 一分收穫 大範圍的統測 不可心存僥倖 平日 辛苦紮根 統測亮麗成果 也可為高職三年留下光榮回憶