員工福利 國際會計準則第 19 號 指導教授 : 鄭漢鐔 演講人 : 中央大學會計研究所蔣婷婷研究生
2 員工福利 - 目的 當員工提供服務以換取未來支付之員工福利時應認列負債 當企業耗用員工為換取員工福利而提供之服務所產生之經濟效益時應認列費用
3 員工福利 - 範圍 正式計畫或其正式協議 法律規定或透過產業協議 由非正式慣例所產生之推定義務
4 目錄 短期員工福利 退職後福利 : 確定提撥計畫 確定福利計畫 其他退期員工福利 離職福利 首次適用 IFRS IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異
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6 短期員工福利 工資 薪資及社會安全提撥 短期帶薪假 ( 十二個月內應予清償 ) 員工提供相關服務之當期期末十二個月內應付之利潤分享及紅利 在職員工之非貨幣性福利
7 短期員工福利 認列與衡量 當員工於會計期間內已對企業提供服務時, 企業應將為換 取該項服務而預期支付之短期員工福利之非折現金額
8 短期員工福利 短期帶薪假 累積 VS. 非累積
9 短期員工福利 利潤分享及分紅計畫 當下列條件成立時, 應依規定認列利潤分享及紅利支付之預期成本 A. 由於過去事項, 導致企業負有現時法定或推定義務作該項支付 B. 該義務能可靠估計
短期員工福利 利潤分享及分紅計畫 10
11 退職後福利 確定提撥計畫 定義 : 企業之法定或推定義務僅限於其同意提撥予基金之金額 精算風險及投資風險將由員工承擔 認列與衡量 為一項負債 ( 貸 : 應計退休金費用 ) 為一項費用 ( 借 : 退休金費用 )
12 退職後福利 確定福利計畫 定義 : 企業之義務係對在職及以前員工提供議定之福利 精算風險及投資風險實質上由企業承擔 認列與衡量 : 使用預計單位福利法將該福利折現, 以便決定確定福利義務之現值 當期服務成本及前期服務成本
13 退職後福利 確定福利計畫 應計退休金負債, 應為下列各項之合計數 : 確定給付義務之現值 減 : 退休基金資產之公平價值 加 ( 減 ): 未認列精算利益 ( 損失 ) 減 : 未認列前期服務成本
14 退職後福利 確定福利計畫 退休基金資產 符合下列情況之一, 資產可能退回 基金有多餘盈餘 償付企業已支付之退休 不包含企業發行之不可移轉金融商品 雇主發行之證券提撥為退休基金資產者, 應以公允價值衡量, 且該股票不應視為庫藏股
15 退職後福利 確定福利計畫 精算損益的計算方法 : 得選擇下列其中之一 10% 走廊法 期初確定福利義務現值與計畫資產公允價值較大者的 10% 期初未認列精算損益超過 10%, 以員工平均服務剩餘年限攤銷 快速認列 所有精算損益 ( 即超出與未超出走廊法規定限額 ), 以平均剩餘服務年限內攤 計認列 以較短期間認列或立即認列為當期損益 立即認列 精算損益發生時, 立即全數認列在其他綜合淨利項下
16 退職後福利 確定福利計畫 確定福利計畫 精算假設 折現率之決定 : 報導期間結束日市場殖利率 高品質公司債市場殖利率 無此類債券成熟市場之國家, 應使用政府公債市場殖利率 公司債或政府公債之貨幣及期間應與退職後福利義務之貨幣及估計期間一致
17 退職後福利 確定福利計畫 前期服務成本 : 確定福利計畫下, 即得之過去服務成本相關的負債及費用, 應立即認列 確定福利計畫下, 尚未即得之過去服務成本相關的負債及費用, 應分攤認列於既得期間
18 退職後福利 確定福利計畫 前期服務成本釋例 :
19 退職後福利 確定福利計畫 預付退休金認列金額上限為下列三項總合 : 可退回溢提金額或預期可降低未來提撥金額之折現值 加 : 未認列精算損失 加 : 未認列前期服務成本
退職後福利 確定福利計畫 20
21 其它長期員工福利 長期帶薪假, 如長期服務休假或長期輪休年假 服務滿若干年之休假或其他長期服務福利 長期傷殘福利 員工提供相關服務之期末十二個月以後支付之應付利潤分享及紅利 在賺得福利之期末十二個月以後支付之遞延薪酬
22 其它長期員工福利 認列與衡量 認列為其他長期員工福利負債之金額應為下列項目金額加總之淨額 在資產負債表日確定給付義務的現值 減 : 在資產負債表日直接用以履行義務的計畫資產公平價值 對其他長期員工福利, 企業應將下列各金額的淨額總計確定為費用 當期服務成本 利息費用 任何計畫資產的預期報酬 應全部立即認列精算利得和損失 應全部立即認列過去服務成本 任何縮減或清償損益
23 其它長期員工福利 認列與衡量 福利金額取決於服務年限 : 提供勞務時就產生義務 對該義務的衡量應考量需要支付的可能性和預期支付期限的長度 福利金額對任何殘疾員工都一樣, 不考量其服務年限 : 預期成本在長期殘疾事項發生時立即認列
24 其它長期員工福利 其他長期員工福利與退職後福利規定的會計處理差別如下 : 精算損益立即認列且不商用 緩衝區 所有前期服務成本立即認列 其它長期員工福利沒有未認列損益
25 離職福利 認列 企業僅在已明確承若下列事項之一時, 始應認列離職福利為負債及費用 在正常退休日前終止企業聘雇某一員工或員工團體 為鼓勵員工自願接受精簡而提供離職福利 衡量 當離職福利到期時間超過報導期間後 12 個月時, 應折現 應衡量預期接受該要約之員工人數為基礎 揭露 當離職之員工人數不確定時, 即存在或有負債, 依 IFRS37 號規定揭露有關該或有負債之資訊
26 首次適用 IFRS PS. 或自採用日起不超過五年之期間內依直線基礎攤銷為費用
首次適用 IFRS 27
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29 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS ROC GAAP 支薪假 沒有明確說明 可累積之支薪假應於員工服務期間估計入帳 ; 不可累積之支薪假於員工實際使用時認列 適用範圍 非公開發行公司 非公開發行公司仍需適用, 無範圍排除 主管機關將非公開發行公司排 除於 18 號公報適用範圍
30 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS 員工紅利 除了滿足服務條件外, 若員工於發放日須在職, 則相關費用可在較長的期間內認列為費用 ROC GAAP 公司於當年度財報中估列費用, 並於隔年股東會後發放予仍在職員工 目前公司以 12 個月做為費用認列之期間
31 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS 員工福利 確定福利計畫 無此規定 ROC GAAP IFRS 首次適用之豁免 當公司首次採用 IFRS 時, 企業個體於轉換日認列所有累計精算損益於退休金負債與保留盈餘中
32 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS 確定福利計畫下最低退休金負債的認列 無最低退休金負債補認之規定 精算損益直接認列於綜合損益表下 精算損益可選擇直接認列於損益或綜合損益 (OCI) ROC GAAP 指在資產負債表日, 累績給付義務超過退休基金公平價值之部分 為資產負債表上應認列退休金負債的下限 帳列退休金負債低於此金額下限, 應予補足 須按平均服務年限認列, 不可一次認列
33 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS 精算評估方法 企業應採用預計單位福利法來決定退休金負債及相關之退休金成本與前期服務成本 折現率 : 參考資產負債表日高品質公司債其市場殖利率或政府公債 公債 / 公司債制別及其間與退休金計畫一致 ROC GAAP 沒有明確說明 基金保管機構所使用長期平均利率 可存續至退休金到期日之安全性較高之固定收益報酬率 保險年金合約的隱含利率
34 IFRS 19 與 ROC GAAP 18 之重大差異 IFRS 未認列過渡性淨給付義務, 得選擇下列兩種方法 : 立即認列 不超過五年期限, 以直線法攤銷 ( 有限制 ) ROC GAAP 應接預期可獲得退休金給付在職員工之平均剩餘服務年限採直線法加以攤銷 列入淨退休金成本 惟預期平均剩餘服務年限短於 15 年者, 得按 15 年攤銷 但亦得一次認列為淨退休金成本而不予攤銷
35 參考文獻 國際會計準則第 19 號 員工福利 洞析 IFRS-KPMG 觀點 - 員工福利 IFRS 實務導引叢書 ( 員工福利 ) 溫芳郁會計師主講 勤業眾信 IFRS 知識專區 ( 員工福利 ) 江美艷會計師主講
員工福利習題演練 是非題 1. ( ) 當員工提供服務以換取未來支付之員工福利時應認列費用 2. ( ) 當企業耗用員工為換取員工福利而提供之服務所產生之經濟效益時應 認列資產 3. ( ) 當員工於會計期間內已對企業提供服務時, 企業應將為換取該項服務而 預期支付之短期員工福利之非折現金額 4. ( ) 確定福利計畫下, 尚未即得之過去服務成本相關的負債及費用, 應分攤 認列於既得期間 5. ( ) 可累積之支薪假應於員工服務期間估計入帳 ; 不可累積之支薪假於員工 實際使用時認列 選擇題 1. ( ) 員工福利中的確定給付計算方式, 是採用下列何種 1 淨公平價值法 2 使用價直法 3 預計單位福利法 4 預計時間福利法 2. ( ) 其他長期員工福利的認列與衡量, 其福利金額取決於比較報表期間上有明顯不同 1 公司目標 2 績效衡量 3 時間多寡 4 福利年限 3. ( ) 確定福利計畫的精算損益計算方式, 下列何著不是 1 10% 走廊法 2 所有的精算損益以平均服務年限攤銷 以較短期間攤銷或立即認列為當期損益 3 精算損益發生時, 立即全數認列在其他綜合淨利項下 4 資未超出走廊法規定限額部分, 認為股東權益, 超出部分認為費用或收益 4. ( ) 確定福利計畫下的退休基金資產, 下列情況何者不可能資產退回 1 基金有多餘盈餘 2 償付企業已支付之退休 3 目前的退休基金大於已認列的退休金負債
5. ( ) 員工福利下, 下列何者在 IFRS 與 GAAP 沒有差異性 1 使用確定福利計畫的折線率的定義 2 使用確定福利計畫精算評估方法 3 未認列過渡性濢給付義務的攤銷方式 4 以上皆有差異 答 是非題 1. 2. 3. 〇 4. 〇 5. 〇 選擇題 1. 3 2. 4 3. 4 4. 3 5. 4