項 稅 額 不 得 申 請 退 還 營 業 人 因 兼 營 第 8 條 第 1 項 免 稅 貨 物 或 勞 務, 或 因 本 法 其 他 規 定 而 有 部 分 不 得 扣 抵 情 形 者, 其 進 項 稅 額 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算 辦 法, 由 財 政 部 定 之

行 政 救 濟 案 例 階 段 : 訴 願 決 定 案 例 稅 目 : 營 業 稅 要 旨 : 營 業 人 銷 售 免 稅 貨 物, 應 先 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 始 可 開 立 應 稅 發 票 主 文 訴 願 駁 回 事 實 原 處 分 機 關 依 據 查 得 資 料, 以 訴 願 人 於 100 年 1 月 至 102 年 1 月 間, 兼 營 銷 售 免 徵 營 業 稅 之 未 經 加 工 之 生 鮮 水 產 品, 且 未 經 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 卻 開 立 應 稅 統 一 發 票 交 付 買 受 人, 據 以 申 報 營 業 稅, 並 將 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 計 新 臺 幣 ( 以 下 同 ) 749,098 元, 予 以 扣 抵 銷 項 稅 額, 經 審 理 違 章 成 立, 乃 依 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 ( 以 下 簡 稱 營 業 稅 法 ) 第 8 條 第 1 項 第 19 款 前 段 第 8 條 第 2 項 第 19 條 第 2 項 第 3 項 等 規 定, 核 定 補 徵 營 業 稅 749,098 元 訴 願 人 不 服, 申 請 復 查 結 果, 獲 追 減 營 業 稅 3,570 元 ; 訴 願 人 仍 表 不 服, 遂 向 本 部 提 起 本 訴 願 理 由 一 按 在 中 華 民 國 境 內 銷 售 貨 物 或 勞 務 及 進 口 貨 物, 均 應 依 本 法 規 定 課 徵 加 值 型 或 非 加 值 型 之 營 業 稅 下 列 貨 物 或 勞 務 免 徵 營 業 稅 : 一 十 九 飼 料 及 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 ; 農 漁 民 銷 售 其 收 穫 捕 獲 之 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 銷 售 前 項 免 稅 貨 物 或 勞 務 之 營 業 人, 得 申 請 財 政 部 核 准 放 棄 適 用 免 稅 規 定, 依 第 4 章 第 1 節 規 定 計 算 營 業 稅 額 但 核 准 後 3 年 內 不 得 變 更 營 業 人 專 營 第 8 條 第 1 項 免 稅 貨 物 或 勞 務 者, 其 進 第 1 頁

項 稅 額 不 得 申 請 退 還 營 業 人 因 兼 營 第 8 條 第 1 項 免 稅 貨 物 或 勞 務, 或 因 本 法 其 他 規 定 而 有 部 分 不 得 扣 抵 情 形 者, 其 進 項 稅 額 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算 辦 法, 由 財 政 部 定 之 及 本 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 所 稱 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物, 指 下 列 情 形 之 一 者 : 一 未 經 加 工 之 農 林 漁 牧 原 始 產 物 及 副 產 物 二 僅 經 屠 宰 切 割 清 洗 去 殼 或 冷 凍 等 簡 單 處 理, 不 變 更 原 始 性 質, 且 非 以 機 具 裝 瓶 ( 罐 桶 ) 固 封 之 農 林 漁 牧 產 物 及 副 產 物 但 與 其 他 貨 物 或 勞 務 併 同 銷 售 者, 不 包 括 在 內 三 其 他 經 財 政 部 會 同 行 政 院 農 業 委 員 會 認 定 者 分 別 為 營 業 稅 法 第 1 條 第 8 條 第 1 項 第 19 款 前 段 第 2 項 第 19 條 第 2 項 第 3 項 及 同 法 施 行 細 則 第 16 條 之 3 第 2 項 所 明 定 次 按 本 辦 法 所 稱 當 期 或 當 年 度 進 項 稅 額 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 ( 以 下 簡 稱 不 得 扣 抵 比 例 ), 係 指 各 該 期 間 免 稅 銷 售 淨 額 及 依 第 4 章 第 2 節 規 定 計 算 稅 額 部 分 之 銷 售 淨 額, 占 全 部 銷 售 淨 額 之 比 例 兼 營 營 業 人 當 期 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額 之 計 算 公 式 如 下 : 應 納 或 溢 付 稅 額 = 銷 項 稅 額 -( 進 項 稅 額 - 依 本 法 第 19 條 第 1 項 規 定 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 ) (1- 當 期 不 得 扣 抵 比 例 ) 兼 營 營 業 人 於 報 繳 當 年 度 最 後 一 期 營 業 稅 時, 應 按 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 調 整 稅 額 後, 併 同 最 後 一 期 營 業 稅 額 辦 理 申 報 繳 納, 其 計 算 公 式 如 下 : 調 整 稅 額 = 當 年 度 已 扣 抵 之 進 項 稅 額 -( 當 年 度 進 項 稅 額 - 當 年 度 依 本 法 第 19 條 第 1 項 規 定 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 ) (1- 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 ) 及 兼 營 營 業 人 申 請 註 銷 登 記, 依 本 法 第 30 條 第 2 項 規 定 繳 清 稅 款 時, 準 用 前 條 規 定 辦 理 為 兼 營 營 業 人 營 業 稅 額 計 算 辦 法 ( 以 下 簡 稱 兼 營 稅 額 計 算 辦 法 ) 第 3 條 第 1 項 第 4 條 第 7 條 第 1 項 及 第 2 頁

第 8 條 所 明 定 又 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 規 定, 飼 料 及 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物, 免 徵 營 業 稅 上 開 所 稱 飼 料 及 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 之 範 圍, 茲 核 釋 如 左 :( 一 ) ( 二 ) 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物, 其 範 圍 包 括 左 列 情 形 之 一 :1. 未 經 加 工 之 農 林 漁 牧 原 始 產 物 副 產 物 2. 僅 經 屠 宰 切 割 清 洗 去 殼 冷 凍 等 簡 單 處 理 不 變 更 原 始 性 質 且 非 以 機 具 裝 瓶 ( 罐 桶 ) 固 封 之 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 但 與 其 他 貨 物 或 勞 務 併 同 銷 售 者, 不 包 括 在 內 3. 其 他 經 財 政 部 會 同 行 政 院 農 業 委 員 會 認 定 者 三 為 便 利 執 行, 茲 再 就 前 開 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 之 免 稅 範 圍, 列 表 如 附 件, 以 資 明 確 附 件 : 一 未 經 加 工 之 農 林 漁 牧 原 始 產 物 及 副 產 物 : ( 一 ) ( 三 ) 漁 產 物 : 魚 類 甲 殼 類 軟 體 類 藻 類 珊 瑚 牛 蛙 鱉 鱷 海 膽 海 參 及 其 種 苗 卵 二 僅 經 簡 單 處 理 且 非 以 機 具 裝 瓶 ( 罐 桶 ) 固 封 之 農 林 漁 牧 產 物 及 副 產 物 :( 一 ) ( 二 ) 漁 產 物 : 魚 類 甲 殼 類 軟 體 類 藻 類 牛 蛙 鱉 鱷 海 膽 海 參 及 其 卵, 經 去 鱗 皮 殼 骨 內 臟 或 切 割 後 冷 凍 冷 藏 者 查 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 所 規 定 之 免 稅, 係 僅 對 營 業 人 銷 售 貨 物 或 勞 務 之 該 銷 售 階 段 免 徵 營 業 稅, 至 前 銷 售 階 段 繳 納 之 營 業 稅 ( 即 本 階 段 之 進 項 稅 額 ) 不 能 扣 抵 或 退 還 ; 如 有 兼 營 應 稅 及 上 述 免 稅 銷 售 額 者, 仍 應 依 兼 營 營 業 人 營 業 稅 額 計 算 辦 法 規 定 辦 理, 以 維 稅 制 並 符 公 平 原 則 及 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 之 營 業 人, 未 依 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 8 條 第 2 項 規 定 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 而 開 立 應 稅 統 一 發 票 交 付 買 受 人, 買 賣 雙 方 並 據 以 申 報 營 業 稅, 如 買 受 人 取 具 第 3 頁

符 合 同 法 第 33 條 規 定 之 合 法 進 項 憑 證 且 無 同 法 第 19 條 規 定 不 可 扣 抵 之 情 形, 則 買 受 人 已 持 該 進 項 憑 證 申 報 扣 抵 之 進 項 稅 額, 免 予 補 徵 ; 至 銷 貨 人 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 應 開 立 免 稅 統 一 發 票, 而 誤 開 立 應 稅 統 一 發 票, 該 銷 售 額 應 列 入 免 稅 銷 售 額, 於 年 終 計 算 調 整 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例, 就 其 已 多 扣 抵 之 進 項 稅 額, 補 繳 營 業 稅 經 本 部 84 年 2 月 23 日 台 財 稅 第 841607538 號 函 88 年 6 月 22 日 台 財 稅 第 881922770 號 函 及 101 年 1 月 17 日 台 財 稅 字 第 10000476150 號 令 釋 在 案 二 本 件 訴 願 人 於 94 年 4 月 19 日 設 立 登 記, 經 原 處 分 機 關 查 獲 其 於 100 年 1 月 至 102 年 1 月 間, 兼 營 銷 售 未 經 加 工 之 生 鮮 水 產 品, 未 經 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 卻 開 立 應 稅 統 一 發 票 交 付 買 受 人, 據 以 申 報 營 業 稅, 並 將 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 計 749,098 元, 予 以 扣 抵 銷 項 稅 額, 乃 核 定 補 徵 營 業 稅 749,098 元 訴 願 人 不 服, 主 張 略 以 :( 一 ) 其 向 國 外 漁 船 或 船 公 司 直 接 購 進 裸 裝 或 散 裝 魚 貨, 於 進 口 前 委 託 當 地 工 廠 雇 用 工 人 經 切 割 調 味 鹽 漬 煮 熟 等 處 理, 再 依 規 格 等 級 區 分 後, 為 提 升 保 鮮 度 價 位 及 賣 相, 經 機 具 包 冰, 秤 重 量, 再 以 保 麗 龍 盒 ( 盤 ) 或 塑 膠 袋 經 機 具 真 空 包 裝, 原 料 物 料 及 代 工 工 資 合 併 計 價 後 之 貨 物, 全 部 魚 貨 ( 進 貨 ) 已 於 進 口 時 向 海 關 繳 交 營 業 稅, 應 屬 應 稅 貨 物, 並 非 兼 營 免 稅 之 貨 物, 漁 民 自 他 人 收 購, 已 不 符 免 稅 要 件, 其 為 營 業 人 也 非 漁 民 身 分, 何 來 兼 營 免 稅 之 情 形 ( 二 ) 訴 願 人 前 針 對 原 處 分 機 關 原 以 合 夥 組 織 招 財 蟹 企 業 行 發 單 補 徵 100 年 1 月 至 101 年 4 月 間 營 業 稅 105,419 元 不 服, 於 102 年 5 月 28 日 申 請 復 查, 嗣 再 變 更 以 蔡 孟 儒 即 招 財 蟹 企 業 行 為 課 稅 主 體, 並 補 徵 100 年 1 月 至 102 年 1 月 營 業 稅 749,098 元, 何 以 變 第 4 頁

更 申 請 復 查 主 體 且 加 重 課 稅, 即 不 符 行 政 救 濟 禁 止 不 利 益 變 更 原 則 等, 申 經 原 處 分 機 關 復 查 決 定 略 以 : ( 一 ) 訴 願 人 主 張 向 國 外 漁 船 或 船 公 司 直 接 購 進 裸 裝 或 散 裝 魚 貨, 委 託 當 地 工 廠 雇 用 工 人 經 切 割 調 味 鹽 漬 煮 熟 等 處 理 程 序, 再 行 進 口 乙 節, 按 上 開 處 理 程 序 是 否 屬 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 規 定 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 免 徵 營 業 稅 範 圍, 據 訴 願 人 102 年 11 月 18 日 說 明 書 及 行 政 院 農 業 委 員 會 漁 業 署 ( 以 下 簡 稱 漁 業 署 )102 年 2 月 26 日 漁 四 字 第 1020205784 號 函 復 原 處 分 機 關 略 以 : 按 衛 生 署 訂 定 水 產 食 品 業 實 施 食 品 安 全 管 制 系 統 名 詞 定 義 生 鮮 處 理 : 含 卸 貨 分 級 選 別 去 頭 去 尾 去 內 臟 去 鱗 去 皮 ( 去 殼 ) 分 切 低 溫 保 藏 之 製 造 及 運 送 貯 存 過 程 本 案 所 詢 如 屬 前 項 所 述 為 保 鮮 保 藏 所 做 處 理, 應 屬 未 經 加 工 生 鮮 漁 產 品 範 圍 訴 願 人 所 銷 售 水 產 品, 除 冷 凍 蛤 肉 吻 仔 魚 熟 魷 魚 熟 丁 香 等, 為 煮 熟 狀 態, 已 變 更 該 水 產 品 原 始 性 質, 屬 應 稅 貨 物 外, 其 餘 水 產 品 所 經 處 理 程 序, 即 進 口 前 請 當 地 工 廠 進 行 切 割 泡 鹽 水 ( 即 其 所 稱 之 鹽 漬 ") 包 冰 包 裝, 進 口 後 請 工 人 卸 貨 分 類 冷 凍 保 存 運 送 至 客 戶 處 等, 皆 為 保 鮮 保 藏 所 做 處 理, 尚 未 改 變 其 貨 物 之 原 始 性 質, 仍 屬 免 稅 貨 物 是 訴 願 人 於 100 年 1 月 至 102 年 1 月 間 既 同 時 銷 售 應 稅 及 免 稅 貨 物, 即 屬 兼 營 營 業 人 ( 二 ) 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 第 2 項 前 段 及 第 19 條 第 2 項 第 3 項 規 定 之 立 法 理 由, 乃 因 同 法 第 8 條 第 1 項 所 規 定 之 免 稅, 旨 在 免 除 營 業 人 之 納 稅 義 務, 或 減 輕 該 等 貨 物 或 勞 務 買 受 人 之 稅 負, 但 並 不 將 該 等 貨 物 或 勞 務 於 產 銷 過 程 中 已 課 徵 之 營 業 稅 退 還, 與 零 稅 率 之 性 質 有 所 不 同, 第 5 頁

故 於 同 法 第 19 條 第 2 項 及 第 3 項 明 定, 以 前 階 段 已 納 之 營 業 稅 不 能 退 還 或 其 進 項 稅 額 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算, 此 乃 公 法 上 之 強 制 規 定, 強 制 納 稅 義 務 人 於 銷 售 同 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 所 規 定 之 免 稅 貨 物 時, 不 得 將 以 前 階 段 已 納 之 營 業 稅 申 報 退 還 或 其 進 項 稅 額 應 按 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算, 違 反 此 一 強 制 規 定, 即 應 依 法 予 以 補 徵, 始 謂 合 法 ( 三 ) 訴 願 人 既 屬 兼 營 應 稅 及 免 稅 貨 物 之 營 業 人, 自 應 依 首 揭 兼 營 稅 額 計 算 辦 法, 計 算 其 不 得 扣 抵 比 例 之 進 項 稅 額, 並 應 於 當 年 度 最 後 一 期 營 業 稅 或 組 織 變 更 前 最 後 一 期 營 業 稅 辦 理 調 整, 始 為 適 法 ( 四 ) 訴 願 人 自 100 年 1 月 至 102 年 1 月 止, 兼 營 銷 售 未 經 加 工 生 鮮 水 產 品, 並 未 依 首 揭 兼 營 稅 額 計 算 辦 法, 計 算 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額, 卻 將 之 持 以 扣 抵 各 期 銷 項 稅 額, 已 違 反 強 制 規 定, 自 應 依 首 揭 規 定 與 令 函 釋 意 旨, 就 其 已 多 扣 抵 之 進 項 稅 額 補 徵 營 業 稅 1 100 年 : 訴 願 人 各 期 營 業 稅 申 報 全 採 (401) 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書 ( 即 一 般 稅 額 計 算 專 營 應 稅 營 業 人 使 用 ) (1)1 至 2 月 份 : 銷 售 冷 凍 海 蝦 牛 角 蛤 肉 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 94,125 元, 卻 開 立 應 稅 發 票 交 付 買 受 人, 該 期 進 項 稅 額 為 0 元 (2)3 至 4 月 份 : 銷 售 冷 凍 牛 角 蛤 肉 海 蝦 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 30,475 元, 卻 開 立 應 稅 發 票 交 付 買 受 人, 該 期 進 項 稅 額 為 0 元 (3)5 至 6 月 份 : 銷 售 冷 凍 牛 角 蛤 肉 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 23,990 元, 卻 開 立 應 稅 發 票 交 付 買 受 人, 該 期 進 項 稅 額 為 0 元 (4)7 至 8 月 份 : 銷 售 冷 凍 水 針 魚 片 章 魚 軟 翅 墨 魚 去 皮 魷 魚 等 免 第 6 頁

稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 814,062 元, 卻 開 立 應 稅 發 票 交 付 買 受 人, 並 將 進 項 稅 額 48,812 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (5)9 至 10 月 份 : 銷 售 冷 凍 水 針 魚 片 牛 角 蛤 肉 石 斑 海 蝦 章 魚 軟 翅 墨 魚 去 皮 魷 魚 ( 扣 除 墨 魚 去 皮 及 魷 魚 銷 貨 退 回 或 折 讓 2,749 元 ) 等 免 稅 貨 物 及 冷 凍 蛤 肉 ( 屬 煮 熟 狀 態 ) 應 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 2,910,528 元 及 應 稅 發 票 133,938 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 232,415 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (6)11 至 12 月 份 : 銷 售 冷 凍 牛 角 蛤 肉 海 蝦 軟 翅 軟 翅 去 皮 墨 魚 去 皮 等 免 稅 貨 物 及 冷 凍 蛤 肉 吻 仔 魚 等 應 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 3,144,902 元 及 應 稅 發 票 323,475 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 146,103 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (7) 訴 願 人 未 依 兼 營 稅 額 計 算 辦 法 規 定, 於 報 繳 100 年 最 後 一 期 營 業 稅 時, 按 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 調 整 應 納 稅 額 後, 併 同 最 後 一 期 營 業 稅 額 辦 理 申 報 繳 納, 原 查 依 首 揭 規 定 計 算 訴 願 人 100 年 全 年 不 得 扣 抵 比 例 為 93% 免 稅 銷 售 額 7,018,082 元 ( 誤 開 立 為 應 稅 )/ 全 部 銷 售 額 7,475,495 元 ( 正 確 之 應 稅 銷 售 額 457,413 元 + 免 稅 銷 售 額 7,018,082 元 ), 調 整 補 徵 稅 額 397,417 元 當 年 度 已 扣 抵 之 進 項 稅 額 427,330 元 - 當 年 度 可 扣 抵 之 進 項 稅 額 29,913 元 [ 當 年 度 進 項 稅 額 427,330 元 (1- 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 93%)], 並 無 不 合 2 101 年 : 訴 願 人 各 期 營 業 稅 申 報 全 採 (401) 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書 (1)1 至 2 月 份 : 銷 售 冷 凍 水 針 魚 片 牛 角 蛤 肉 海 蝦 軟 翅 軟 翅 去 皮 墨 魚 去 皮 蝦 姑 類 魷 魚 切 片 ( 扣 除 牛 角 蛤 肉 及 軟 翅 去 皮 銷 貨 退 回 或 第 7 頁

折 讓 200 元 ) 等 免 稅 貨 物 及 冷 凍 吻 仔 魚 蛤 肉 應 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 947,419 元 及 應 稅 發 票 193,385 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票 1,140,804 元, 並 將 進 項 稅 額 68,746 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (2)3 至 4 月 份 : 銷 售 冷 凍 小 魚 牛 角 蛤 肉 沙 腸 魚 片 墨 魚 去 皮 等 免 稅 貨 物 及 冷 凍 吻 仔 魚 應 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 916,154 元 及 應 稅 發 票 115,254 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票 1,031,408 元, 並 將 進 項 稅 額 110,180 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (3)5 至 6 月 份 : 銷 售 冷 凍 牛 角 蛤 肉 墨 魚 去 皮 沙 腸 魚 片 海 蝦 軟 翅 章 魚 丁 香 魚 水 針 魚 片 軟 翅 小 魚 軟 翅 去 皮 魷 魚 等 免 稅 貨 物 及 冷 凍 蛤 肉 熟 魷 魚 熟 丁 香 等 應 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 2,826,968 元 及 應 稅 發 票 821,102 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票 3,648,070 元, 並 將 進 項 稅 額 325 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (4)7 至 8 月 份 : 銷 售 冷 凍 軟 翅 海 蝦 ( 扣 除 海 蝦 銷 貨 退 回 或 折 讓 2,400 元 ) 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 101,377 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 43,877 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (5)9 至 10 月 份 : 銷 售 冷 凍 水 針 魚 片 紅 魚 軟 翅 去 皮 軟 翅 魷 魚 魷 魚 頭 青 衣 魚 石 斑 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 242,517 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 44,373 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (6)11 至 12 月 份 : 銷 售 冷 凍 水 針 魚 片 墨 魚 去 皮 魷 魚 海 蝦 軟 翅 章 魚 軟 翅 去 皮 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 1,817,900 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 89,471 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 (7) 訴 願 人 未 依 兼 營 稅 額 計 算 辦 法 規 定, 於 報 繳 101 年 最 後 一 期 營 業 稅 時, 第 8 頁

按 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 調 整 應 納 稅 額 後, 併 同 最 後 一 期 營 業 稅 額 辦 理 申 報 繳 納, 原 查 依 首 揭 規 定 計 算 訴 願 人 101 年 全 年 不 得 扣 抵 比 例 為 86% 免 稅 銷 售 額 6,900,575 元 6,900,575 元 ( 誤 開 立 為 應 稅 )/ 全 部 銷 售 額 7,982,076 元 ( 正 確 之 應 稅 銷 售 額 1,081,501 元 + 免 稅 銷 售 額 6,900,575 元 ), 調 整 補 徵 稅 額 306,996 元 當 年 度 已 扣 抵 之 進 項 稅 額 356,972 元 - 當 年 度 可 扣 抵 之 進 項 稅 額 49,976 元 [ 當 年 度 進 項 稅 額 356,972 元 (1- 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 86%)] ; 惟 經 查 訴 願 人 101 年 6 月 29 日 銷 售 之 熟 丁 香, 非 屬 未 經 加 工 生 鮮 水 產 品, 原 開 立 應 稅 發 票 48,240 元, 並 無 違 誤, 原 查 誤 為 免 稅 貨 物, 重 新 計 算 全 年 不 得 扣 抵 比 例 應 為 85% 免 稅 銷 售 額 6,852,335 元 ( 誤 開 立 為 應 稅 )/ 全 部 銷 售 額 7,982,076 元 ( 正 確 之 應 稅 銷 售 額 1,129,741 元 + 免 稅 銷 售 額 6,852,335 元 ), 應 調 整 補 徵 稅 額 為 303,426 元 當 年 度 已 扣 抵 之 進 項 稅 額 356,972 元 - 當 年 度 可 扣 抵 之 進 項 稅 額 53,546 元 [ 當 年 度 進 項 稅 額 356,972 元 (1- 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 85%)] ; 准 予 核 減 營 業 稅 3,570 元 3 102 年 : 訴 願 人 1-2 月 份 營 業 稅 申 報 採 (401) 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書, 又 其 組 織 於 102 年 1 月 30 日 由 獨 資 變 更 為 合 夥, 是 訴 願 人 獨 資 期 間 銷 售 冷 凍 丁 香 魚 青 衣 魚 石 斑 紅 魚 土 魠 魚 水 針 魚 片 墨 魚 去 皮 等 免 稅 貨 物, 應 依 法 開 立 免 稅 發 票 500,000 元, 卻 全 數 開 立 應 稅 發 票, 並 將 進 項 稅 額 44,685 元 全 數 扣 抵 當 期 銷 項 稅 額 ; 又 訴 願 人 未 依 兼 營 稅 額 計 算 辦 法 規 定, 於 報 繳 本 期 營 業 稅 時, 按 該 期 不 得 扣 抵 比 例 調 整 應 納 稅 額 後, 併 同 該 期 營 業 稅 額 辦 理 申 報 繳 納, 原 查 依 首 揭 規 定 計 算 訴 願 第 9 頁

人 102 年 不 得 扣 抵 比 例 為 100%[ 當 年 度 免 稅 銷 售 額 500,000 元 ( 誤 開 立 為 應 稅 )/ 全 部 銷 售 額 500,000 元 ], 調 整 補 徵 稅 額 44,685 元 當 年 度 巳 扣 抵 之 進 項 稅 額 44,685 元 當 年 度 可 扣 抵 之 進 項 稅 額 0 元 [ 當 年 度 進 項 稅 額 44,685 元 (1- 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 100%)], 並 無 不 合 4 綜 上, 重 新 核 算 應 補 稅 額 為 745,528 元 (397,417 元 +303,426 元 +44,685 元 ) ( 五 ) 至 訴 願 人 前 於 102 年 5 月 28 日 不 服 原 處 分 機 關 就 招 財 蟹 企 業 行 ( 合 夥 組 織 ) 100 年 1 月 至 101 年 4 月 間 補 徵 營 業 稅 105,419 元, 提 出 復 查 申 請 部 分, 查 該 行 號 原 為 獨 資 組 織, 於 102 年 1 月 30 日 始 變 更 為 合 夥 組 織, 依 本 部 86 年 5 月 7 日 台 財 稅 第 861894479 號 函 釋 : 關 於 獨 資 事 業 於 辦 妥 負 責 人 或 商 號 變 更 登 記 後, 經 查 獲 變 更 前 有 違 反 稅 法 規 定 情 事, 究 應 以 變 更 前 抑 或 以 變 更 後 之 商 號 及 負 責 人 為 處 罰 對 象 乙 案 說 明 : 二 獨 資 組 織 營 利 事 業 對 外 雖 以 所 經 營 之 商 號 名 義 營 業, 實 際 上 仍 屬 個 人 之 事 業, 應 以 該 獨 資 經 營 之 自 然 人 為 權 利 義 務 之 主 體, 又 獨 資 商 號 如 有 觸 犯 稅 法 上 之 違 章 事 實 應 受 處 罰 時, 亦 應 以 該 獨 資 經 營 之 自 然 人 為 對 象 獨 資 組 織 營 利 事 業 對 外 雖 以 所 經 營 之 行 號 營 業, 實 際 上 仍 屬 個 人 之 事 業, 應 以 該 獨 資 經 營 之 自 然 人 為 權 利 義 務 之 主 體, 案 經 原 處 分 機 關 以 該 核 課 主 體 未 適 及 計 算 錯 誤, 已 主 動 註 銷 上 開 營 業 稅 額 並 予 結 案, 嗣 分 別 於 102 年 12 月 26 日 及 103 年 1 月 24 日 以 財 高 國 稅 岡 銷 字 第 1020439765 號 及 第 1031138004A 號 函 復 訴 願 人 有 案 可 稽 ; 又 本 件 係 就 變 更 前 之 獨 資 組 織 蔡 孟 儒 即 招 財 蟹 企 業 行 為 課 稅 主 體, 就 已 多 扣 抵 之 進 項 稅 額 補 徵 其 營 業 第 10 頁

稅 745,528 元, 係 另 一 行 政 處 分, 尚 無 涉 行 政 救 濟 禁 止 不 利 益 變 更 原 則 三 茲 訴 願 人 仍 執 前 詞 爭 執 並 訴 稱 略 以 :( 一 ) 依 營 業 稅 法 第 1 條 規 定, 在 中 華 民 國 境 內 銷 售 貨 物 或 勞 務 及 進 口 貨 物, 均 應 依 營 業 稅 法 規 定 課 徵 加 值 型 或 非 加 值 型 營 業 稅, 其 不 解 營 業 稅 法 為 何 訂 定 放 棄 免 稅 應 申 請, 而 不 是 要 免 稅 應 申 請 ( 二 )99 年 間 各 地 區 國 稅 局 均 有 發 布 新 聞 稿, 輔 導 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 之 營 業 人, 於 99 年 9 月 30 日 前 依 規 定 申 請 核 准 放 棄 免 稅, 且 經 國 稅 局 查 核 未 有 藉 應 稅 免 稅 交 互 開 立 發 票 逃 漏 稅 者, 將 核 准 其 追 溯 適 用 放 棄 免 稅 規 定 訴 願 人 自 97 年 5 月 6 日 ( 實 為 94 年 4 月 19 日 ) 申 請 設 立 登 記 至 今, 每 期 都 是 開 立 應 稅 發 票, 如 期 申 報 營 業 稅, 從 未 接 獲 原 處 分 機 關 輔 導 或 告 知, 且 其 係 向 國 外 漁 船 或 船 公 司 直 接 購 進 裸 裝 或 散 裝 魚 貨, 全 部 魚 貨 ( 進 貨 ) 已 於 進 口 時 向 海 關 繳 交 營 業 稅, 應 屬 應 稅 貨 物, 並 非 兼 營 免 稅 之 貨 物 漁 民 自 他 人 收 購, 依 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 16 條 之 3 規 定, 已 不 符 免 稅 要 件, 且 其 也 非 漁 民 身 分, 何 來 兼 營 免 稅 之 情 形, 如 訴 願 人 銷 售 貨 物 係 應 稅 貨 物, 何 以 須 辦 理 放 棄 免 稅 程 序, 其 並 無 逃 漏 稅 之 意 圖, 請 撤 銷 補 徵 營 業 稅 處 分 等, 資 為 爭 議 四 第 查 : ( 一 ) 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 規 定 : 飼 料 及 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 ; 農 漁 民 銷 售 其 收 穫 捕 獲 之 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 免 徵 營 業 稅 分 析 如 下 : 1 前 段 規 定 ( 即 飼 料 及 未 經 加 工 之 生 鮮 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 ) 乃 係 對 物 免 稅, 凡 銷 售 該 規 定 暨 涵 釋 規 範 之 貨 物, 即 符 合 免 徵 營 業 稅 要 件, 予 以 免 稅, 無 須 經 申 請 第 11 頁

程 序 惟 免 稅 旨 在 免 除 營 業 人 之 納 稅 義 務, 或 減 輕 該 等 貨 物 或 勞 務 買 受 人 之 稅 負, 其 進 項 稅 額 不 得 申 請 扣 抵 或 退 還, 如 下 一 手 銷 售 時 按 全 額 課 稅 而 受 有 不 利 益 時, 為 使 營 業 人 作 有 利 之 選 擇, 乃 於 同 條 第 2 項 規 定 : 銷 售 前 項 免 稅 貨 物 及 勞 務 之 營 業 人, 得 申 請 財 政 部 核 准 放 棄 適 用 免 稅 規 定, 依 第 4 章 第 1 節 規 定 計 算 稅 額 但 核 准 後 3 年 內 不 得 變 更 以 避 免 營 業 人 在 進 項 金 額 多 時 放 棄 免 稅 進 項 金 額 少 時 申 請 免 稅 之 取 巧 行 為, 及 避 免 使 稅 務 行 政 趨 於 複 雜, 爰 規 定 須 經 申 請 核 准 後 放 棄 適 用 免 稅, 且 自 核 准 後 3 年 內 不 得 變 更 2 後 段 規 定 ( 即 農 漁 民 銷 售 其 收 穫 捕 獲 之 農 林 漁 牧 產 物 副 產 物 ) 及 第 20 款 漁 民 銷 售 其 捕 獲 之 漁 介, 乃 係 對 人 免 稅, 亦 即 有 農 漁 民 身 分 者, 如 符 合 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 16 條 之 3 第 3 項 規 定, 該 農 漁 民 係 自 產 自 銷, 非 自 他 人 收 購 者, 即 符 合 免 徵 營 業 稅 之 要 件 3 如 銷 售 貨 物 係 屬 免 徵 營 業 稅 範 圍, 依 營 業 稅 法 第 19 條 第 2 項 及 第 3 項 明 定, 以 前 階 段 已 納 之 營 業 稅 不 能 退 還 或 其 進 項 稅 額 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算, 此 乃 公 法 上 之 強 制 規 定, 強 制 納 稅 義 務 人 於 銷 售 同 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 所 規 定 之 免 稅 貨 物 時, 不 得 將 以 前 階 段 已 納 之 營 業 稅 申 報 退 還 或 其 進 項 稅 額 應 按 不 得 扣 抵 銷 項 稅 額 之 比 例 與 計 算, 違 反 此 一 強 制 規 定, 即 應 依 法 予 以 補 徵 ( 二 ) 本 件 訴 願 人 並 非 漁 民, 亦 為 訴 願 人 自 認, 故 不 適 用 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 後 段 第 20 款 及 同 法 施 行 細 則 第 16 條 之 3 第 3 項 對 身 分 別 稅 之 規 定, 訴 願 人 非 能 以 該 施 行 細 則 第 16 條 之 3 第 3 項 之 規 定, 而 主 張 其 銷 售 之 貨 物 乃 應 稅 抑 或 免 稅 查 訴 願 人 銷 售 之 生 鮮 水 產 品, 除 冷 凍 蛤 第 12 頁

肉 吻 仔 魚 熟 魷 魚 熟 丁 香 等, 為 煮 熟 狀 態, 已 變 更 該 水 產 品 原 始 性 質, 屬 應 稅 貨 物 外, 其 餘 水 產 品 所 經 處 理 程 序, 即 進 口 前 請 當 地 工 廠 進 行 切 割 泡 鹽 水 ( 即 其 所 稱 之 鹽 漬 ") 包 冰 包 裝, 進 口 後 請 工 人 卸 貨 分 類 冷 凍 保 存 運 送 至 客 戶 處 等, 所 為 保 鮮 保 藏 所 做 處 理, 尚 未 改 變 其 貨 物 之 原 始 性 質, 符 合 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項 第 19 款 前 段 對 物 免 稅 之 規 定, 仍 屬 免 稅 貨 物, 有 訴 願 人 102 年 11 月 18 日 說 明 書 及 漁 業 署 102 年 2 月 26 日 漁 四 字 第 1020205784 號 函 可 稽, 訴 願 人 係 屬 兼 營 應 稅 及 免 稅 貨 物 之 營 業 人, 並 無 疑 義 至 訴 願 人 主 張 符 合 同 法 施 行 細 則 第 16 條 之 3 第 2 項 款 但 書 但 與 其 他 貨 物 或 勞 務 併 同 銷 售 者, 不 包 括 在 內 部 分, 惟 該 規 定 乃 指 未 經 加 工 之 生 鮮 漁 產 品, 經 過 勞 務 加 工 後, 如 生 魚 片 於 餐 廳 內 再 經 廚 師 之 勞 務 料 理 加 工, 始 屬 與 勞 務 併 同 銷 售, 訴 願 人 所 訴, 顯 屬 誤 解 ( 三 ) 訴 願 人 於 100 年 1 月 至 102 年 1 月 間 兼 營 銷 售 免 徵 營 業 稅 之 未 經 加 工 生 鮮 水 產 品, 且 未 經 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 卻 開 立 應 稅 統 一 發 票 交 付 買 受 人, 據 以 申 報 營 業 稅, 並 將 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 計 予 以 扣 抵 各 期 銷 項 稅 額, 已 與 法 有 違, 從 而, 原 處 分 機 關 依 首 揭 營 業 稅 法 及 兼 營 稅 額 計 算 辦 法 規 定, 復 查 決 定 計 算 訴 願 人 100 年 101 年 及 102 年 度 不 得 扣 抵 比 例, 就 其 已 多 扣 抵 之 進 項 稅 額, 核 定 調 整 補 徵 營 業 稅 計 745,528 元, 並 認 訴 願 人 所 訴 各 節, 顯 屬 誤 解, 委 不 足 採, 予 以 論 述 綦 詳, 經 核 並 無 不 合 ( 四 )99 年 間 各 地 區 國 稅 局 基 於 愛 心 辦 稅, 依 據 本 部 99 年 4 月 6 日 台 財 稅 字 第 09900067190 號 函, 發 布 新 聞 稿 廣 為 周 知, 籲 請 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 之 營 業 人 自 行 審 視 帳 證, 如 第 13 頁

有 未 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 即 逕 行 開 立 應 稅 統 一 發 票 並 以 應 稅 銷 售 額 申 報 營 業 稅 者, 請 於 99 年 9 月 30 日 前 儘 速 補 填 具 放 棄 免 稅 申 請 書 及 營 業 人 申 請 放 棄 適 用 免 稅 規 定 銷 售 分 析 表, 以 符 合 稅 法 規 定 及 維 謢 營 業 人 自 身 權 益 訴 願 人 既 已 知 上 述 各 地 區 國 稅 局 發 布 新 聞 稿, 並 未 於 99 年 9 月 30 日 前 提 出 申 請 放 棄 適 用 免 稅 規 定, 至 迄 今 亦 仍 未 依 規 定 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 是 訴 稱 國 稅 局 從 未 加 以 輔 導 及 告 知, 且 可 追 溯 適 用 放 棄 免 稅 規 定 等, 顯 係 誤 解, 核 不 足 採, 本 件 原 處 分 應 予 維 持 據 上 論 結, 本 件 訴 願 為 無 理 由, 爰 依 訴 願 法 第 79 條 第 1 項 決 定 如 主 文 第 14 頁