104 年 公 務 人 員 特 種 考 試 身 心 障 礙 人 員 考 試 考 試 別 : 身 心 障 礙 人 員 考 試 等 別 : 四 等 考 試 類 科 : 財 稅 行 政 金 融 保 險 科 目 : 會 計 學 概 要 一 甲 公 司 X5 年 12 月 31 日 應 收 帳 款 帳 齡 分 析 表 如 下 : 帳 齡 期 間 金 額 預 估 回 收 率 未 到 期 $350,000 99% 過 期 1-30 天 90,000 97% 過 期 31-60 天 17,000 94% 過 期 61-90 天 13,000 90% 過 期 91-180 天 9,400 40% 過 期 超 過 180 天 3,600 20% 合 計 $483,000 假 設 X5 年 1 月 1 日 備 抵 呆 帳 餘 額 為 $15,000, 本 期 應 收 帳 款 沖 銷 $18,000, 但 某 筆 已 沖 銷 之 應 收 帳 款 $1,000 當 年 又 回 收 $540, 預 期 餘 額 $460 可 於 未 來 年 度 再 回 收 試 作 : 編 製 X5 年 底 調 整 備 抵 呆 帳 之 分 錄 (15 分 ) X5 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 上 應 收 帳 款 的 備 抵 呆 帳 應 揭 露 多 少 金 額? 又, 應 收 帳 款 淨 變 現 價 值 為 多 少 金 額?(5 分 ) X5/12/31 呆 帳 19,040 備 抵 呆 帳 19,040 應 收 帳 款 淨 變 現 價 值 =$350,000 99%+$90,000 97%+$17,000 94%+$13,000 90%+$9,400 40% +$3,600 20%=$465,960 備 抵 呆 帳 (X5/12/31-B/S 表 )=$483,000-$465,960=$17,040 二 乙 公 司 X4 年 底 資 產 負 債 表 資 料 如 下 : 現 金 $ x,xxx 應 付 帳 款 $13,200 應 收 帳 款 9,440 應 付 公 司 債 8,800 存 貨 6,136 土 地 2,640 普 通 股 股 本 15,840 機 器 設 備 22,000 保 留 盈 餘 3,872 減 : 累 計 折 舊 (3,608) $41,712 $41,712 X5 年 有 如 下 之 交 易 資 料 : ⑴ 淨 利 $4,048 ⑵ 機 器 設 備 之 折 舊 $1,496 ⑶ 機 器 設 備 ( 成 本 $1,600, 累 計 折 舊 $640) 以 $1,200 出 售, 且 另 支 付 現 金 $2,000 購 買 機 器 設 備 共 5 頁 第 1 頁
⑷ 應 收 帳 款 及 存 貨 分 別 減 少 $1,320 及 $1,232 ⑸ 應 付 帳 款 減 少 $1,144 ⑹ 購 買 長 期 股 票 投 資 $1,408 ⑺ 宣 告 並 發 放 現 金 股 利 $2,560 試 作 :( 每 小 題 10 分, 共 20 分 ) 計 算 乙 公 司 X4 年 底 帳 上 之 現 金 餘 額 及 X5 年 之 營 業 活 動 現 金 流 量 淨 額 計 算 乙 公 司 X5 年 之 投 資 活 動 現 金 流 量 淨 額 X4 年 底 現 金 餘 額 =$41,712+$3, 608-$22,000-$2,640-$6,136-$9,440=$5,104 X5 年 營 業 活 動 現 金 流 量 =$4,048+$1, 496-$240+$1,320+$1,212-$1,144=$6,712 X5 年 投 資 活 動 現 金 流 量 淨 額 =$1,200-$2,000-$1,408 =($2,208) 淨 流 出 三 下 列 為 丙 公 司 X4 及 X5 年 度 的 財 務 資 料 : X5 年 度 或 年 底 X4 年 度 或 年 底 銷 貨 收 入 ( 淨 額 ) $995,000 $875,000 銷 貨 成 本 615,000 573,000 利 息 費 用 15,000 14,300 淨 利 273,750 215,775 存 貨 93,000 87,000 應 收 帳 款 ( 淨 額 ) 117,000 129,000 資 產 總 額 1,050,000 937,000 普 通 股 股 東 權 益 總 額 725,000 675,000 假 設 所 得 稅 率 為 25% 試 作 : 計 算 丙 公 司 X5 年 度 的 下 列 各 項 財 務 比 率 ( 如 有 小 數 則 算 至 小 數 第 一 位 ) ( 每 小 題 5 分, 共 10 分 ) 普 通 股 股 東 權 益 報 酬 率 存 貨 週 轉 率 普 通 股 股 東 權 益 報 酬 率 = $273,750 =0.4=40% ($725,000+$675,000) 存 貨 週 轉 率 = $615,000 =10.2( 次 / 年 ) ($93,000+$87,000) 2 共 5 頁 第 2 頁
下 列 關 於 綜 合 損 益 表 的 說 明 何 者 正 確? 企 業 應 將 一 段 期 間 認 列 之 所 有 收 益 及 費 損 項 目 表 達 於 單 一 綜 合 損 益 表, 但 不 得 表 達 於 兩 張 報 表 ( 一 張 列 示 損 益 之 組 成 項 目 ; 另 一 張 自 損 益 開 始 並 列 示 其 他 綜 合 損 益 的 組 成 部 分 ) 此 外, 如 有 必 要, 應 將 相 關 收 益 或 費 損 表 達 為 非 常 項 目 企 業 應 將 一 段 期 間 認 列 之 所 有 收 益 及 費 損 項 目 表 達 於 單 一 綜 合 損 益 表, 或 表 達 於 兩 張 報 表 ( 一 張 列 示 損 益 之 組 成 項 目 ; 另 一 張 自 損 益 開 始 並 列 示 其 他 綜 合 損 益 的 組 成 部 分 ) 此 外, 如 有 必 要, 應 將 相 關 收 益 或 費 損 表 達 為 非 常 項 目 企 業 應 將 一 段 期 間 認 列 之 所 有 收 益 及 費 損 項 目 表 達 於 單 一 綜 合 損 益 表, 但 不 得 表 達 於 兩 張 報 表 ( 一 張 列 示 損 益 之 組 成 項 目 ; 另 一 張 自 損 益 開 始 並 列 示 其 他 綜 合 損 益 的 組 成 部 分 ) 此 外, 不 得 將 任 何 收 益 及 費 損 表 達 為 非 常 項 目 企 業 應 將 一 段 期 間 認 列 之 所 有 收 益 及 費 損 項 目 表 達 於 單 一 綜 合 損 益 表, 或 表 達 於 兩 張 報 表 ( 一 張 列 示 損 益 之 組 成 項 目 ; 另 一 張 自 損 益 開 始 並 列 示 其 他 綜 合 損 益 的 組 成 部 分 ) 此 外, 不 得 將 任 何 收 益 及 費 損 表 達 為 非 常 項 目 某 企 業 於 X1 年 期 末 漏 記 應 認 列 而 未 認 列 之 收 益 及 相 關 應 收 帳 款,X2 年 該 企 業 也 並 未 發 現 這 項 錯 誤, 並 於 收 到 該 項 收 益 後 認 列 為 X2 年 收 益, 下 列 有 關 這 項 會 計 錯 誤 的 敘 述 何 者 錯 誤? X2 年 底 資 產 負 債 與 權 益 項 目 餘 額 不 受 該 錯 誤 影 響 這 項 錯 誤 造 成 X1 年 期 末 資 產 少 計, 權 益 多 計, 負 債 不 受 影 響 這 項 錯 誤 造 成 X1 年 淨 利 少 計 這 項 錯 誤 造 成 X2 年 淨 利 多 計 丙 公 司 8 月 發 生 三 件 進 貨 交 易 : 5 日 進 貨 $126,000, 運 費 $1,000, 目 的 地 交 貨, 賒 購 條 件 1/10,n/30 15 日 進 貨 $80,000, 運 費 $700, 起 運 點 交 貨, 賒 購 條 件 2/10,1/20,n/30 24 日 進 貨 $56,000, 運 費 $500, 起 運 點 交 貨, 賒 購 條 件 2/10,1/20,n/30,28 日 退 貨 $11,000 丙 公 司 9 月 3 日 付 清 這 三 筆 貨 款 及 相 關 運 費, 試 問 丙 公 司 總 共 支 付 多 少 金 額? $250,280 $250,483 $250,500 $251,500 甲 公 司 X5 年 度 帳 列 淨 利 $450,000, 經 會 計 師 查 帳 發 現 下 列 兩 項 錯 誤 : X5 年 之 進 貨 $35,000 漏 記, 但 商 品 已 包 含 於 期 末 存 貨 中 起 運 點 交 貨 之 在 途 進 貨 $20,000, 商 品 未 包 含 於 期 末 存 貨 中, 但 發 票 已 收 到, 故 已 計 為 X5 年 之 進 貨 請 問 甲 公 司 調 整 上 述 兩 項 錯 誤 後,X5 年 正 確 淨 利 為 何 ( 不 考 慮 所 得 稅 影 響 )? $435,000 $505,000 $465,000 $395,000 甲 公 司 某 報 導 期 間 終 了 時 存 貨 成 本 $2,100,000, 而 淨 變 現 價 值 僅 有 $1,950,000, 下 列 敘 述 何 者 正 確? 甲 公 司 可 以 選 擇 是 否 提 列 存 貨 跌 價 損 失, 但 須 注 意 各 期 會 計 政 策 的 一 致 甲 公 司 應 附 註 揭 露 存 貨 跌 價 損 失 $150,000 甲 公 司 應 認 列 $150,000 的 備 抵 存 貨 跌 價, 備 抵 存 貨 跌 價 在 財 務 報 表 上 為 銷 貨 成 本 的 加 項 甲 公 司 存 貨 以 成 本 與 淨 變 現 價 值 孰 低 評 價 後, 其 淨 利 因 此 減 少 了 $150,000 共 5 頁 第 3 頁
甲 公 司 12 月 存 入 銀 行 $30,000, 其 中 含 12 月 底 的 在 途 存 款 $8,000 次 月 初 銀 行 對 帳 單 顯 示 甲 公 司 12 月 共 存 入 $29,000, 其 中 包 含 月 底 銀 行 代 收 票 據 $5,000, 尚 未 通 知 甲 公 司 試 問 甲 公 司 11 月 底 的 在 途 存 款 若 干? $1,000 $2,000 $6,000 $7,000 甲 公 司 X5 年 期 末 應 收 帳 款 總 額 $950,000, 估 計 將 有 $57,000 的 帳 款 無 法 回 收 又 備 抵 呆 帳 在 調 整 前 有 借 方 餘 額 $3,000 則 : 備 抵 呆 帳 調 整 前 之 餘 額 並 不 影 響 X5 年 呆 帳 費 用 備 抵 呆 帳 在 X5 年 底 調 整 後 之 餘 額 應 為 $54,000 應 收 帳 款 X5 年 底 調 整 後 淨 額 為 $893,000 X5 年 呆 帳 費 用 為 $54,000 甲 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 購 入 一 部 機 器, 成 本 $5,000,000, 耐 用 年 限 4 年, 殘 值 $500,000, 該 公 司 採 雙 倍 餘 額 遞 減 法 提 列 折 舊, 請 問 甲 公 司 於 X2 年 應 提 列 折 舊 為 : $1,250,000 $1,875,000 $1,968,750 $2,500,000 下 列 有 關 無 形 資 產 之 敘 述 何 者 錯 誤? 無 形 資 產 是 無 實 體 形 式 的 長 期 營 業 用 資 產, 如 專 利 權 商 標 權 及 商 譽 等 以 系 統 而 合 理 的 方 法 將 無 形 資 產 成 本 轉 為 費 用 的 過 程 稱 為 攤 銷 研 究 階 段 的 支 出 因 未 來 經 濟 效 益 不 易 認 定, 不 得 認 列 為 無 形 資 產, 而 應 於 發 生 時 認 列 為 費 用 企 業 創 業 期 間 因 設 立 所 發 生 之 必 要 支 出 為 開 辦 費, 開 辦 費 使 企 業 得 以 成 立 並 營 業, 其 效 益 長 於 一 年, 應 資 本 化 並 逐 年 攤 銷 若 一 項 資 產 估 計 耐 用 年 限 為 6 年, 無 殘 值 在 其 耐 用 年 限 第 2 年 底 將 該 資 產 出 售, 若 使 用 年 數 合 計 法 提 列 折 舊, 而 不 採 用 雙 倍 餘 額 遞 減 法, 則 對 於 處 分 資 產 的 利 得 或 損 失 有 何 影 響? 利 益 增 加, 損 失 增 加 利 益 增 加, 損 失 減 少 利 益 減 少, 損 失 增 加 利 益 減 少, 損 失 減 少 甲 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 購 買 20 頭 6 個 月 之 乳 牛, 準 備 飼 養 成 熟 後 生 產 牛 奶 每 頭 乳 牛 價 格 為 $5,000 甲 公 司 估 計 若 將 20 頭 乳 牛 出 售, 應 支 付 運 送 牛 隻 至 市 場 之 運 輸 費 用 $12,000 及 交 易 市 場 管 理 費 等 其 他 成 本 $8,000 請 問 甲 公 司 認 列 乳 牛 為 生 物 資 產 之 金 額 為 何? $100,000 $88,000 $92,000 $80,000 甲 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 發 行 10 年 期 公 司 債, 面 額 $1,000,000, 利 率 10%, 每 年 6 月 30 日 及 12 月 31 日 付 息, 發 行 時 市 場 利 率 為 12%, 公 司 債 的 發 行 價 格 為 $885,301, 採 有 效 利 息 法 攤 銷 折 溢 價, 則 X1 年 度 甲 公 司 認 列 之 利 息 費 用 為 多 少? $53,118 $100,000 $120,000 $106,423 X1 年 間, 甲 公 司 與 乙 公 司 因 專 利 權 問 題 產 生 訴 訟 X1 年 底, 甲 公 司 預 估 此 官 司 敗 訴 可 能 性 極 大, 且 賠 償 金 額 約 在 $20,000,000 至 $25,000,000 之 間 ; 經 與 律 師 討 論 後, 該 公 司 認 為 可 能 性 最 大 的 金 額 為 $22,000,000, 機 率 為 60% 請 問 X1 年 底 甲 公 司 有 關 此 專 利 權 訴 訟 部 分 應 如 何 處 理? 認 列 負 債 準 備 $20,000,000 認 列 負 債 準 備 $22,000,000 認 列 負 債 準 備 $25,000,000 無 須 認 列 負 債, 僅 須 將 與 乙 公 司 因 專 利 權 產 生 訴 訟 的 事 實, 及 可 能 賠 償 金 額 之 範 圍 共 5 頁 第 4 頁
加 以 揭 露 甲 公 司 X1 年 1 月 1 日 已 發 行 普 通 股 股 份 為 1,220 股 及 庫 藏 股 200 股, 於 X1 年 6 月 30 日 以 現 金 發 行 普 通 股 新 股 500 股, 並 於 X1 年 12 月 1 日 以 現 金 買 回 普 通 股 240 股 甲 公 司 另 於 X1 年 1 月 1 日 發 行 累 積 特 別 股 與 非 累 積 特 別 股, 分 別 為 300 股 與 200 股, 每 股 面 額 與 股 利 率 均 分 別 為 $100 及 10% 甲 公 司 無 任 何 潛 在 普 通 股,X1 年 度 綜 合 損 益 表 之 本 期 淨 利 為 $15,000, 且 X1 年 未 宣 告 發 放 股 利 請 問 甲 公 司 X1 年 度 每 股 盈 餘 為 何 ( 四 捨 五 入 且 取 至 小 數 點 後 兩 位 )? $7.81 $8.00 $9.60 $9.38 甲 公 司 於 X8 年 12 月 1 日 以 $700,000 取 得 乙 公 司 普 通 股 20,000 股 作 為 持 有 供 交 易 證 券 投 資, 甲 公 司 並 於 X8 年 底 就 該 項 投 資 認 列 金 融 資 產 評 價 損 失 $20,000 若 甲 公 司 於 X9 年 1 月 15 日 出 售 乙 公 司 普 通 股 4,000 股, 得 款 $145,600, 則 此 出 售 交 易 對 甲 公 司 X9 年 度 損 益 之 影 響 為 ( 不 考 慮 所 得 稅 ): 利 益 $5,600 利 益 $9,600 損 失 $13,000 損 失 $14,400 甲 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 以 每 張 100 之 價 格 另 加 應 計 利 息 購 入 乙 公 司 5 年 期 每 張 金 額 $100,000 之 9% 債 券 10 張, 每 年 4 月 30 日 及 10 月 31 日 各 付 息 一 次, 到 期 日 為 X6 年 5 月 1 日 甲 公 司 對 該 債 券 投 資 打 算 持 有 至 到 期 日, 試 問 X5 年 底 該 債 券 投 資 應 列 示 為 : 長 期 投 資 $1,000,000 長 期 投 資 $1,015,000 流 動 資 產 $1,000,000 流 動 資 產 $1,015,000 甲 公 司 於 X9 年 1 月 5 日 以 每 股 $28 購 入 乙 公 司 股 票 10,000,000 股 作 為 股 權 投 資 甲 公 司 投 資 之 股 權 占 乙 公 司 全 部 股 權 之 30%, 對 乙 公 司 之 決 策 有 重 大 影 響 力 乙 公 司 X9 年 度 之 淨 利 為 $75,860,000, 年 底 市 價 為 每 股 $30, 並 於 年 底 發 放 每 股 $1 現 金 股 利 試 問, X9 年 底 甲 公 司 此 項 投 資 之 投 資 餘 額 應 為 多 少? $292,758,000 $292,863,000 $300,000,000 $302,758,000 若 甲 公 司 以 間 接 法 編 製 現 金 流 量 表, 請 問 甲 公 司 應 如 何 處 理 適 用 權 益 法 之 股 權 投 資 產 生 之 投 資 收 益? 不 必 列 示 作 為 投 資 活 動 之 現 金 流 入 作 為 融 資 活 動 之 現 金 流 入 作 為 本 期 淨 利 之 減 項 甲 公 司 於 X9 年 度 帳 列 利 息 收 入 為 $50,000,X8 年 12 月 31 日 應 收 利 息 為 $6,000,X9 年 12 月 31 日 應 收 利 息 為 $4,000, 以 攤 銷 後 成 本 衡 量 債 券 投 資 溢 價 攤 銷 $1,000, 則 該 公 司 X9 年 度 現 金 流 量 表 之 利 息 收 入 收 現 數 應 為 : $43,000 $53,000 $47,000 $49,000 甲 公 司 X1 年 度 部 分 綜 合 損 益 表 如 下 : 稅 前 淨 利 $1,400,000 所 得 稅 費 用 238,000 本 期 淨 利 $1,162,000 其 他 綜 合 損 益 - 備 供 出 售 金 融 資 產 之 未 實 現 評 價 利 益 ( 損 失 )- 稅 後 150,000 綜 合 損 益 $1,312,000 甲 公 司 X1 年 度 利 息 費 用 為 $200,000, 且 甲 公 司 之 稅 率 為 17%, 則 甲 公 司 X1 年 度 之 利 息 保 障 倍 數 為 : 5.81 倍 6.56 倍 7.00 倍 8.00 倍 共 5 頁 第 5 頁