會計學

甲 申 論 題 部 分 :(50 分 ) 104 年 記 帳 士 會 計 學 考 題 精 解 巫 毓 琪 老 師 曾 薔 老 師 聯 合 解 題 一 甲 公 司 X2 年 之 期 末 存 貨 為 期 初 存 貨 之 5 倍, 營 業 外 損 益 只 有 利 息 費 用 一 項 以 下 是 依 據 甲 公 司 X2 年 財 務 報 表 計 算 之 財 務 比 率 及 相 關 資 訊 : 銷 貨 收 入 $30,000,000 淨 利 率 10% 所 得 稅 率 20% 利 息 保 障 倍 數 11 應 收 帳 款 週 轉 率 6 存 貨 週 轉 率 12 期 初 存 貨 $600,000 期 初 應 收 帳 款 $900,000 呆 帳 費 用 $300,000 試 求 : ( 一 ) 計 算 甲 公 司 X2 年 之 利 息 費 用 金 額 (4 分 ) ( 二 ) 計 算 甲 公 司 X2 年 之 營 業 費 用 金 額 (4 分 ) ( 三 ) 甲 公 司 於 X3 年 發 現 一 些 以 前 年 度 錯 誤 之 會 計 處 理, 使 X1 年 及 X2 年 之 期 末 存 貨 分 別 低 估 $100,000 及 高 估 $200,000, 且 X1 年 及 X2 年 之 期 末 備 抵 呆 帳 分 別 低 估 $80,000 及 高 估 $100,000 計 算 甲 公 司 X2 年 正 確 之 存 貨 週 轉 率 ( 計 算 至 小 數 點 以 下 二 位 )(4 分 ) ( 四 ) 承 第 ( 三 ) 小 題, 計 算 甲 公 司 X2 年 正 確 之 利 息 保 障 倍 數 ( 計 算 至 小 數 點 以 下 二 位 )(4 分 ) 解 ( 一 )X2 年 稅 前 淨 利 =$30,000,000 10% (1-20%)=$3,750,000 假 設 利 息 費 用 為 χ $3,750,000 =11 χ=$375,000 會 計 學 -1

104 年 記 帳 士 考 題 精 解 ( 二 ) 期 末 存 貨 =$600,000 5=$3,000,000 銷 貨 成 本 =12 [($600,000+$3,000,000) 2]=$21,600,000 營 業 費 用 =($30,000,000-$21,600,000)-($3,750,000+$375,000)=$4,275,000 ( 三 ) 銷 貨 成 本 低 估 數 =$100,000+$200,000=$300,000 $21,600,000 $300,000 正 確 存 貨 週 轉 率 12.51 [($600,000 $100,000 ) ($3,000,000 $200,000 )] 2 ( 四 ) 正 確 稅 前 息 前 淨 利 =$30,000,000-($21,600,000+$300,000)+($80,000+$100,000)-$4,275,000 =$4,005,000 正 確 利 息 保 障 倍 數 =$4,005,000 $375,000=10.68 二 甲 公 司 於 X1 年 4 月 1 日 購 入 一 項 機 器 設 備, 甲 公 司 於 X1 年 4 月 22 日 完 成 付 款 與 該 機 器 使 用 相 關 之 其 他 資 訊 如 下 : 購 買 價 格 $10,000,000 付 款 條 件 1/20,n/60 運 費 $40,000 安 裝 成 本 $50,000 場 地 整 理 成 本 $60,000 試 車 費 $100,000 試 車 產 出 之 樣 品 銷 售 可 得 之 淨 價 款 $20,000 訓 練 員 工 使 用 機 器 之 成 本 $70,000 預 計 管 理 機 器 將 產 生 之 成 本 $300,000 耐 用 年 限 8 年 殘 值 $230,000 試 作 : ( 一 ) 計 算 甲 公 司 應 認 列 該 機 器 之 成 本 (5 分 ) ( 二 ) 分 別 依 年 數 合 計 法 及 倍 數 餘 額 遞 減 法 計 算 該 機 器 X1 年 及 X2 年 之 折 舊 費 用 ( 小 數 點 以 下 四 捨 五 入 至 整 數 位 ) (12 分 ) 解 ( 一 ) 購 買 價 格 =10,000,000 (100%-1%)+$40,000+$50,000+$60,000+$100,000-$20,000 =$10,130,000 會 計 學 -2

( 二 ) 年 數 合 計 法 : 8 9 X1 年 折 舊 費 用 =($10,130,000-$230,000) =$1,650,000 36 12 8 3 7 9 X2 年 折 舊 費 用 =($10,130,000-$230,000) ( + 12 )=$1,993,750 36 12 36 倍 數 餘 額 遞 減 法 : X1 年 折 舊 費 用 =$10,130,000 8 2 12 9 =$1,899,375 X2 年 折 舊 費 用 =($10,130,000-$1,899,375) 8 2 =$2,057,656 三 下 列 為 甲 公 司 之 情 況 甲 公 司 在 X1 年 初 取 得 乙 公 司 40% 股 權, 應 採 權 益 法 處 理 但 該 公 司 歷 年 來 皆 以 解 成 本 法 處 理 該 投 資 項 目 報 稅 時, 乙 公 司 僅 能 以 成 本 法 申 報 該 項 投 資 乙 公 司 各 年 度 淨 利 及 股 利 資 料 列 示 如 下 : 年 度 淨 利 ( 損 ) 股 利 X1 年 $1,500,000 $600,000 X2 年 700,000 400,000 X3 年 (300,000) 200,000 X4 年 700,000 360,000 另 外, 甲 公 司 過 去 三 年 之 期 末 存 貨 發 生 下 列 錯 誤 : X2 年 高 估 $200,000 X3 年 低 估 160,000 X4 年 高 估 520,000 假 設 X4 年 度 的 錯 誤 金 額 已 入 帳 但 尚 未 結 帳, 且 應 考 慮 所 得 稅 影 響 數 報 稅 時, 乙 公 司 可 以 申 請 更 正 存 貨 之 錯 誤, 並 補 繳 少 繳 之 稅 款 或 退 還 多 繳 之 稅 款 試 求 : 根 據 下 列 狀 況 試 作 甲 公 司 X4 年 必 要 之 更 正 分 錄 : ( 一 ) 假 設 X4 年 度 的 錯 誤 金 額 已 入 帳 但 尚 未 結 帳, 所 得 稅 率 15% (9 分 ) ( 二 ) 假 設 X4 年 度 的 錯 誤 金 額 已 入 帳 已 結 帳, 所 得 稅 率 15% (8 分 ) 會 計 學 -3

104 年 記 帳 士 考 題 精 解 採 權 益 法 投 資 年 度 投 資 收 益 ( 損 )(40%) 股 利 (40%) 權 益 法 變 動 數 X1 年 $ 600,000 ($240,000) $360,000 X2 年 280,000 (160,000) 120,000 X3 年 (120,000) (80,000) (200,000) X4 年 280,000 (144,000) 136,000 $1,040,000 ($624,000) $416,000 X4 年 年 底 採 權 益 法 投 資 低 估 數 :$416,000 X4 年 底 投 資 收 益 低 估 數 :$280,000 存 貨 : X4 年 底 存 貨 高 估 數 :$520,000 X4 年 銷 貨 成 本 低 估 數 :$160,000+$520,000=$680,000 ( 一 ) X4/12/31 採 權 益 法 之 股 權 投 資 416,000 股 利 收 入 144,000 投 資 收 益 280,000 保 留 盈 餘 136,000 銷 貨 成 本 680,000 當 期 所 得 稅 負 債 78,000 所 得 稅 費 用 102,000 保 留 盈 餘 136,000 存 貨 520,000 ( 二 ) X4/12/31 採 權 益 法 之 股 權 投 資 416,000 保 留 盈 餘 416,000 保 留 盈 餘 442,000 應 收 退 稅 款 78,000 存 貨 520,000 會 計 學 -4

乙 測 驗 題 部 分 :(50 分 ) 1. 大 哲 公 司 X1 年 1 月 1 日 發 行 一 面 額 $1,400,000, 四 年 到 期 之 公 司 債, 每 年 年 底 付 息, 票 面 利 率 5% 之 公 司 債 發 行 時 市 場 利 率 為 4%, 因 此 大 哲 公 司 之 發 行 價 格 為 103.63 大 哲 公 司 X4 年 初 以 票 面 金 額 至 市 場 上 買 回, 大 哲 公 司 採 利 息 法 攤 銷 下 列 敘 述 何 者 正 確?(A) 大 哲 公 司 不 必 認 列 任 何 損 益 (B) 大 哲 公 司 應 認 列 $38,852 非 常 損 失 (C) 大 哲 公 司 應 認 列 $26,406 非 常 利 益 (D) 大 哲 公 司 應 認 列 $13,463 的 其 他 利 益 D 2. 丁 公 司 發 行 兩 種 股 票 : 普 通 股, 每 股 面 額 $10, 流 通 在 外 股 數 100,000 股 ; 特 別 股, 累 積 非 參 加, 每 股 面 額 $20, 流 通 在 外 股 數 25,000 股, 股 利 率 5% 丁 公 司 於 X4 年 未 分 配 任 何 股 利,X5 年 3 月 15 日 分 配 現 金 股 利 $80,000 請 問 特 別 股 於 X5 年 度 可 分 配 之 現 金 股 利 為 :(A)$25,000 (B)$50,000 (C)$60,000 (D)$80,0000 3. 大 同 公 司 採 用 年 數 合 計 法 提 列 折 舊,X4 年 7 月 1 日 購 入 一 新 設 備, 成 本 $160,000, 估 計 殘 值 為 $10,000, 可 使 用 五 年 試 問 大 同 公 司 X6 年 年 底 對 該 設 備 應 提 列 之 折 舊 金 額 為 多 少?(A)$25,000 (B)$30,000 (C)$35,000 (D)$45,000 4. 大 豐 公 司 本 年 度 應 收 帳 款 期 末 餘 額 為 $80,000, 其 中 $10,000 為 已 過 期 帳 款 60 天 ; 公 司 評 估 後 認 為, 已 過 期 帳 款 約 有 50% 無 法 回 收, 未 過 期 部 分 約 5% 無 法 收 回, 調 整 前 之 備 抵 壞 帳 為 借 方 餘 額 $1,000 根 據 上 述 資 料, 請 問 大 豐 公 司 本 年 度 應 收 帳 款 淨 額 應 為 多 少?(A)$9,500 (B)$8,500 (C)$70,500 (D)$71,500 D 5. 大 公 企 業 會 計 本 年 度 期 末 發 現 下 列 錯 誤, 期 初 存 貨 高 估 $5,000, 期 末 存 貨 低 估 $8,000 在 沒 有 調 整 前, 下 列 何 者 是 大 公 企 業 可 能 產 生 的 錯 誤?(A) 淨 利 低 估 $13,000 (B) 銷 貨 成 本 低 估 $13,000 (C) 銷 貨 成 本 高 估 $5,000 (D) 業 主 權 益 高 估 $13,000 6. 甲 公 司 X4 年 6 月 30 日 銀 行 存 款 的 帳 上 餘 額 為 $83,950, 銀 行 對 帳 單 之 銀 行 存 款 餘 額 為 $80,200 其 中, 當 月 銀 行 存 款 的 調 節 項 目 如 下 : 銀 行 手 續 費 $250 銀 行 代 收 票 據 9,500 在 途 存 款 22,000 未 兌 現 支 票 9,000 會 計 學 -5

104 年 記 帳 士 考 題 精 解 請 問 甲 公 司 在 X4 年 6 月 30 日 之 正 確 銀 行 存 款 為 :(A)$83,950 (B)$93,200 (C)$102,450 (D)$106,200 7. 乙 公 司 X4 年 度 之 綜 合 損 益 表 所 示 如 下 : 綜 合 損 益 表 銷 貨 收 入 $50,000 銷 貨 成 本 ( 20,000 ) 銷 貨 毛 利 $30,000 折 舊 $3,000 其 他 營 業 費 用 7,000 ( 10,000 ) 淨 利 $20,000 本 期 其 他 綜 合 損 益 0 本 期 綜 合 損 益 總 額 $20,000 X4 年 度 流 動 項 目 之 金 額 變 動 如 下 應 收 帳 款 增 加 $5,000 存 貨 增 加 $4,000 預 付 保 險 費 減 少 $2,000 應 付 帳 款 減 少 $2,100 應 付 費 用 增 加 $4,000 請 問 乙 公 司 X4 年 度 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 ( 出 ) 為 :(A)$14,900 (B)$17,900 (C)$24,900 (D)$25,100 8. 在 其 他 條 件 不 變 下, 大 名 企 業 產 品 每 單 位 售 價 為 $150, 每 單 位 變 動 製 造 成 本 $50, 固 定 製 造 成 本 $500,000, 每 單 位 變 動 行 銷 成 本 $40, 固 定 行 銷 成 本 $100,000 請 問 大 名 企 業 的 損 益 兩 平 點 銷 售 單 位 為 多 少? (A)4,000 單 位 (B)5,000 單 位 (C)8,333 單 位 (D)10,000 單 位 D 9. 大 成 企 業 10 月 1 日 預 付 一 年 產 物 保 險 費 $24,000, 當 天 會 計 入 帳 時 以 保 險 費 入 帳 請 問 12 月 31 日 有 關 此 一 筆 調 整 分 錄, 下 列 敘 述 何 者 正 確?(A) 借 記 保 險 費 $6,000 (B) 借 記 預 付 保 險 費 $18,000 (C) 貸 記 保 險 費 $6,000 (D) 貸 記 預 付 保 險 費 $18,000 10. 小 明 在 編 制 試 算 表 時 發 現 借 方 餘 額 比 貸 方 餘 額 多 出 $90, 如 果 小 明 過 帳 時 只 有 發 生 一 項 錯 誤, 下 列 何 者 最 可 能 為 小 明 發 生 之 錯 誤?(A) 過 帳 時 將 一 筆 借 方 $90 的 金 額, 誤 過 入 貸 方 項 目 (B) 過 帳 時 將 一 筆 借 方 $20,090 的 金 額, 貸 方 誤 記 為 $20,009 (C) 會 計 學 -6

過 帳 時 將 一 筆 借 方 $18,540 的 金 額, 貸 方 誤 記 為 $18,450 (D) 將 一 筆 賒 購 進 貨 $90 的 交 易, 誤 記 成 現 金 交 易 11. 丁 公 司 於 X4 年 度 之 普 通 股 流 通 在 外 股 數 之 相 關 資 料 如 下 :1 月 1 日 1,000 股,3 月 1 日 增 資 發 行 500 股,5 月 1 日 發 放 股 票 股 利 20%,11 月 1 日 買 回 庫 藏 股 300 股 請 問 丁 公 司 進 行 每 股 盈 餘 之 計 算 時,X4 年 度 加 權 平 均 流 通 在 外 之 普 通 股 股 數 為 :(A)1,500 股 (B)1,567 股 (C)1,650 股 (D)2,100 股 12. 丁 公 司 於 X3 年 1 月 1 日 簽 發 一 張 面 額 $100,000, 票 面 利 率 為 10%, 每 年 12 月 31 日 付 息 之 3 年 期 票 據 進 行 借 款, 簽 發 當 時 之 市 場 利 率 為 12% 此 票 據 於 X4 年 12 月 31 日 之 餘 額 應 為 [ 註 :(1) 複 利 現 值 請 四 捨 五 入 後, 以 小 數 點 後 五 位 數 為 計 算 基 礎 ; (2) 其 他 計 算 之 金 額 請 以 整 數 值 ( 元 ) 為 表 達 ]:(A)$95,197 (B)$96,621 (C)$98,216 (D)$100,000 13. 依 循 國 際 會 計 準 則 第 37 號 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產, 下 列 有 關 或 有 負 債 之 敘 述 何 者 錯 誤?(A) 不 得 認 列 或 有 負 債 (B) 因 過 去 事 項 產 生 之 現 時 義 務, 很 有 可 能 需 要 流 出 具 經 濟 效 益 之 資 源 以 清 償 該 義 務 (C) 因 過 去 事 項 產 生 之 現 $ 義 務, 該 經 濟 義 務 之 金 額 無 法 充 分 可 靠 地 衡 量 (D) 因 過 去 事 項 產 生 之 可 能 義 務, 其 存 在 與 否 僅 能 由 一 個 或 多 個 未 能 完 全 由 企 業 所 控 制 之 不 確 定 未 來 事 項 之 發 生 或 不 發 生 加 以 證 實 14. 戊 公 司 於 X4 年 12 月 底 因 火 災 造 成 60% 之 存 貨 損 失, 存 貨 之 相 關 資 料 如 下 : X3 年 X4 年 銷 貨 淨 額 $450,000 $500,000 期 初 存 貨 30,000 28,000 進 貨 245,000 340,000 進 貨 運 費 5,000 20,000 期 末 存 貨 28,000? 戊 公 司 於 X4 年 12 月 底 因 火 災 造 成 之 存 貨 損 失 數 為 :(A)$28,000 (B)$43,200 (C)$64,800 (D)$108,000 15. 根 據 國 際 會 計 準 則 第 41 號 農 業, 下 列 何 者 並 非 該 準 則 列 舉 之 生 物 資 產?(A) 綿 羊 (B) 乳 牛 (C) 棉 花 (D) 人 造 森 林 之 林 木 會 計 學 -7

104 年 記 帳 士 考 題 精 解 16. 根 據 國 際 會 計 準 則 第 2 號 存 貨 之 規 範 中, 對 於 性 質 與 用 途 類 似 之 所 有 存 貨, 應 採 用 相 同 之 成 本 公 式 惟 下 列 何 者 為 該 準 則 不 允 許 之 成 本 計 算 公 式?(A) 成 本 個 別 認 定 法 (B) 先 進 先 出 法 (C) 加 權 平 均 成 本 法 (D) 後 進 先 出 法 D 17. 丙 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 購 買 成 本 $120,000, 估 計 可 使 用 8 年, 無 殘 值 之 設 備 一 部, 公 司 採 用 直 線 法 提 列 折 舊 X3 年 12 月 31 日 設 備 之 使 用 價 值 $72,000, 淨 公 允 價 值 為 $70,000,X5 年 12 月 31 日 使 用 價 值 $36,000, 淨 公 允 價 值 為 $39,000,X6 年 12 月 31 日 使 用 價 值 $35,000, 淨 公 允 價 值 為 $31,000 請 問 X6 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 之 設 備 餘 額 為 :(A)$26,000 (B)$30,000 (C)$31,000 (D)$35,000 18.X4 年 10 月 1 日 丁 公 司 以 現 金 買 回 流 通 在 外 普 通 股 1,000 股 為 庫 藏 股 票, 買 回 成 本 每 股 $15, 而 11 月 15 日 以 每 股 $17 出 售 半 數 庫 藏 股 票,12 月 16 日 以 每 股 $12 出 售 剩 餘 之 庫 藏 股 票 請 問 X4 年 12 月 16 日 出 售 庫 藏 股 票 時, 丁 公 司 應 以 資 本 公 積 - 庫 藏 股 票 交 易 ( 借 記 或 貸 記 ) 與 金 額 進 行 如 下 之 正 確 記 錄 :(A) 借 計 :1,000 (B) 借 記 :1,500 (C) 貸 記 :1,000 (D) 貸 記 :1,500 19. 甲 公 司 採 用 曆 年 制 會 計 年 度, 在 X4 年 12 月 31 日 將 資 產 負 債 表 中, 該 公 司 會 計 部 門 正 斟 酌 一 項 報 表 表 達 問 題 該 公 司 積 欠 之 負 債 中,$200,000 將 於 X5 年 2 月 16 日 到 期, 甲 公 司 打 算 與 銀 行 完 成 再 融 資 協 議, 將 $200,000 負 債 延 長 至 X6 年 予 以 清 償, 而 此 協 議 已 於 X5 年 1 月 31 日 完 成 雙 方 之 再 融 資 合 約, 董 事 會 並 於 X5 年 3 月 31 日 通 過 X4 年 度 之 財 務 報 表 並 宣 布 請 問 此 $200,000 負 債 於 X4 年 12 月 31 日 的 資 產 負 債 表 應 如 何 表 達?(A) 流 動 負 債 (B) 長 期 負 債 (C)$100,000 為 流 動 負 債,$100,000 為 長 期 負 債 (D)$200,000 轉 為 股 東 權 益 項 目 20. 戊 公 司 根 據 國 際 會 計 準 則 第 16 號 不 動 產 廠 房 及 設 備, 並 於 X4 年 12 月 31 日 對 於 設 備 進 行 重 估 價 模 式, 當 時 設 備 之 帳 面 金 額 為 $300,000, 原 始 成 本 $500,000, 累 計 折 舊 $200,000, 而 設 備 之 公 允 價 值 為 $360,000 請 問 戊 公 司 於 X4 年 12 月 31 日 採 用 重 估 模 式 後, 設 備 之 帳 面 金 額 為 :(A)$200,000 (B)$300,000 (C)$360,000 (D)$500,000 21. 下 列 何 項 資 產 係 屬 投 資 性 不 動 產 適 用 範 圍?(A) 土 地 開 發 公 司 自 用 之 土 地 (B) 人 壽 保 險 公 司 持 有 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 之 不 動 產 (C) 電 子 公 司 持 有 為 擴 建 廠 房 使 用 (D) 建 設 公 司 持 有 準 備 於 營 業 過 程 中 出 售 之 不 動 產 會 計 學 -8

22. 請 問 下 列 何 者 為 財 務 報 表 的 外 部 使 用 者?(A) 公 司 經 理 人 (B) 公 司 股 東 (C) 公 司 員 工 (D) 公 司 的 董 事 23. 乙 公 司 於 X3 年 10 月 15 日 簽 發 一 張 90 天 期,5%, 面 額 為 $300,000 的 票 據 一 張, 藉 此 票 據 以 清 償 即 將 到 期 的 帳 款 若 一 年 以 360 天 計 算, 此 票 據 之 到 期 日 應 為 : (A)X3 年 12 月 31 日 (B)X4 年 1 月 13 日 (C)X4 年 1 月 15 日 (D)X4 年 1 月 31 日 24. 大 甲 公 司 過 去 向 小 乙 公 司 購 入 一 項 工 具 專 利 權,$1,000,000, 目 前 該 專 利 權 帳 面 價 值 為 $600,000 然 而, 公 司 本 年 度 發 現 中 丙 公 司 仿 製 公 司 專 利, 經 訴 訟 後 獲 得 勝 訴, 訴 訟 費 用 合 計 為 $200,000 重 新 評 估 該 專 利 權 可 使 用 兩 年 預 計 產 生 $450,000 之 淨 現 金 流 量 折 現 值, 另 外 經 估 價 該 專 利 權 之 淨 公 允 價 值 為 $400,000 請 問 下 列 敘 述 何 者 正 確?(A) 維 護 專 利 權 勝 訴 的 費 用 $200,000, 應 列 為 當 年 度 費 用 (B) 專 利 權 餘 額 應 採 用 現 金 流 量 折 現 值 加 本 年 度 專 利 權 訴 訟 維 護 費 用 $470,000 列 為 專 利 權 成 本 (C) 專 利 權 應 採 用 帳 面 價 值 $600,000 攤 銷 (D) 本 年 度 專 利 權 應 用 可 收 回 現 值 價 值 與 公 允 價 值 較 低 者 列 帳 25.X2 年 12 月 31 日, 乙 公 司 已 發 行 之 普 通 股 10,000 股, 每 股 面 額 $10, 同 時, 累 積 與 完 全 參 加 特 別 股 2,000 股, 每 股 面 額 $25, 股 利 率 5% X3 年 度 乙 公 司 宣 告 並 發 放 現 金 股 利 $15,000,X4 年 並 未 宣 告 現 金 股 利 請 問 當 乙 公 司 採 用 曆 年 制 會 計 年 度, X4 年 12 月 31 日 應 付 現 金 股 利 之 餘 額 為 :(A)$0 (B)$2,500 (C)$5,000 (D)$15,000 會 計 學 -9