類 科 : 會 計 科 目 : 中 級 會 計 學 考 試 時 間 :2 小 時 105 年 公 務 人 員 高 等 考 試 三 級 考 試 試 題 甲 申 論 題 部 分 :(50 分 ) 一 臺 北 公 司 自 行 興 建 化 學 設 備, 至 20X1 年 1 月 1 日 完 工 時, 此 項 未 完 工 程 及 待 驗 設 備 成 本 共 計 $50,000,000 該 化 學 設 備 於 20X1 年 1 月 1 日 完 工 並 開 始 營 運, 估 計 可 使 用 8 年,8 年 後 ( 即 20X8 年 底 ) 該 設 備 除 役 時, 臺 北 公 司 必 須 支 出 除 役 復 原 及 修 復 成 本 ( 以 下 簡 稱 除 役 成 本 ) 估 計 為 $10,000,000 假 設 臺 北 公 司 之 風 險 調 整 後 利 率 為 5%, 財 務 年 度 結 束 日 為 12 月 31 日, 臺 北 公 司 20X1 年 1 月 1 日 依 規 定 將 未 完 工 程 及 待 驗 設 備 及 相 關 成 本 轉 列 機 器 設 備, 並 依 公 司 會 計 政 策 對 該 化 學 設 備 採 用 直 線 法 提 列 折 舊 20X3 年 初, 臺 北 公 司 發 現, 因 為 科 技 進 步 之 結 果,20X8 年 底 該 設 備 之 除 役 成 本 已 大 幅 下 降 至 $6,000,000, 假 設 該 公 司 之 折 現 率 及 耐 用 年 限 均 未 變 動, 試 作 臺 北 公 司 20X1 年 1 月 1 日 至 20X3 年 年 底 與 該 設 備 相 關 之 所 有 分 錄 ( 補 充 : 利 率 5%,8 年 期,$1 之 複 利 現 值 為 0.676839, 年 金 現 值 為 6.463213) (15 分 ) 20X1/1/1 機 器 設 備 56,768,390 在 建 工 程 50,000,000 除 役 負 債 準 備 6,768,390 20X1/12/31 折 舊 7,096,049 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 7,096,049 利 息 費 用 338,420 除 役 負 債 準 備 338,420 20X2/12/31 折 舊 7,096,049 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 7,096,049 利 息 費 用 355,341 除 役 負 債 準 備 355,341 20X3/1/1 帳 上 負 債 =7,462,151 估 計 新 負 債 =6,000,000 P 5%=6,000,000 0.746215=4,477,290 除 役 負 債 準 備 2,984,861 機 器 設 備 2,984,861 折 舊 6,598,572 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 6,598,572 利 息 費 用 223,865 除 役 負 債 準 備 223,865 二 臺 北 公 司 於 20X1 年 1 月 1 日 按 市 價 $950,000 買 進 臺 南 公 司 發 行 之 五 年 期 公 司 債, 除 買 入 價 格 外, 臺 北 公 司 另 支 付 證 券 商 手 續 費 $1,000, 並 依 公 司 會 計 政 策 將 其 分 類 為 備 供 出 售 金 融 資 產 該 公 司 債 之 面 額 為 $1,000,000, 每 年 12 月 31 日 按 票 面 利 率 5% 支 付 利 息 ( 假 設 此 金 融 資 產 之 有 效 利 率 為 6.17%) 20X1 年 12 月 31 日 20X2 年 12 月 31 日 及 20X3 年 12 月 31 日 該 公 司 債 之 公 允 價 值 ( 有 效 利 率 ) 分 別 為 $1,036,299 ( 4% ) $1,056,572 ( 3% ) 及 $1,038,269(3%) 臺 北 公 司 20X3 年 1 月 1 日 因 應 環 境 之 變 動, 改 變 其 持 有 該 金 融 資 產 之 共 7 頁 第 1 頁
經 營 模 式, 將 其 重 分 類 為 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產, 試 依 上 述 資 訊, 說 明 臺 北 公 司 20X1 年 12 月 31 日 20X2 年 12 月 31 日 及 20X3 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表, 以 及 20X1 年 度 20X2 年 度 及 20X3 年 度 綜 合 損 益 表 上, 有 關 上 述 金 融 資 產 相 關 之 會 計 項 目 名 稱 與 金 額 ( 請 以 單 一 會 計 項 目 表 達 金 融 資 產 之 會 計 項 目 名 稱 與 金 額, 不 另 設 評 價 調 整 項 目 )(15 分 ) 台 北 公 司 資 產 負 債 表 ( 部 分 ) 20X1/12/31 20X2/12/31 20X3/12/31 非 流 動 資 產 備 供 出 售 金 融 資 產 $1,036,299 $1,056,572 - 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 $1,038,269 權 益 其 他 權 益 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 $76,622 $87,683 $59,600 台 北 公 司 綜 合 損 益 表 ( 部 分 ) 20X1 年 度 20X2 年 度 20X3 年 度 營 業 外 收 入 利 息 收 入 $58,677 $59,212 $59,780 其 他 綜 合 損 益 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 - 本 期 調 整 $76,622 $11,061 - - 本 期 重 分 類 調 整 數 - - $28,083 共 7 頁 第 2 頁
三 臺 北 營 造 公 司 於 20X1 年 初 承 包 一 項 工 程, 預 定 三 年 完 工, 工 程 承 包 價 為 $20,000,000 其 他 有 關 資 料 如 下 : 20X1 年 20X2 年 20X3 年 合 計 每 年 實 際 投 入 工 程 成 本 $4,000,000 $7,000,000 $10,500,000 $21,500,000 估 計 至 完 工 尚 須 投 入 成 本 12,000,000 11,000,000 - 依 工 程 進 度 請 款 金 額 4,200,000 7,500,000 8,300,000 20,000,000 實 際 收 款 金 額 4,000,000 7,200,000 8,800,000 20,000,000 依 國 際 會 計 準 則 第 11 號 規 定, 上 述 工 程 於 臺 北 營 造 公 司 20X2 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 中 之 應 收 工 程 進 度 款 應 收 建 造 合 約 款 應 付 建 造 合 約 款 等 會 計 項 目 金 額 各 為 何?20X2 年 度 綜 合 損 益 表 中 之 工 程 收 入 ( 即 營 業 收 入 ) 與 工 程 成 本 ( 即 營 業 成 本 ) 等 會 計 項 目 金 額 各 為 何? (15 分 ) 台 北 營 造 公 司 資 產 負 債 表 ( 部 分 ) 20X2/12/31 流 動 資 產 應 收 工 程 進 度 款 $ 500,000 流 動 負 債 工 程 進 度 請 款 金 額 $11,700,000 減 : 在 建 工 程 9,000,000 應 付 建 造 合 約 款 $ 2,700,000 台 北 營 造 公 司 綜 合 損 益 表 ( 部 分 ) 20X2 年 度 工 程 收 入 $5,000,000 工 程 成 本 8,000,000 工 程 毛 利 ( 毛 損 ) ($3,000,000) 四 臺 北 公 司 20X1 年 及 20X2 年 稅 後 淨 利 分 別 為 $1,000,000 及 $1,500,000 20X1 年 流 通 在 外 普 通 股 股 數 500,000 股,20X2 年 7 月 1 日 公 司 ( 透 過 股 份 認 股 權 利 ) 現 金 增 資 100,000 股, 每 股 認 購 價 格 $10, 認 購 前 一 日 之 普 通 股 市 價 為 $40, 試 問 臺 北 公 司 20X2 年 度 綜 合 損 益 表 上 所 表 達 之 20X1 年 及 20X2 年 每 股 盈 餘 金 額 各 為 何?(5 分 ) 500,000 $40 + 100,000 $10 除 權 後 股 價 = = 35 500,000 + 100,000 $40 紅 利 因 子 調 整 = = 1.14 = (1 + 14%) ( 取 至 小 數 點 以 下 第 2 位 ) $35 X1 年 度 加 權 股 數 = 500,000 (1 + 14%) = 570, 000 6 X2 年 度 加 權 股 數 = 500,000 1.14 + 30,000 585, 000 12 X1 年 度 每 股 盈 餘 = $ 1,000,000 570,000 == $1. 75 X2 年 度 每 股 盈 餘 = $ 1,500,000 585,000 == $2. 56 乙 測 驗 題 部 分 :(50 分 ) 共 7 頁 第 3 頁
當 觀 念 架 構 與 現 有 國 際 財 務 報 導 準 則 發 生 衝 突 時, 應 如 何 處 理 較 為 妥 適? 以 觀 念 架 構 為 準 以 國 際 財 務 報 導 準 則 為 準 尋 求 IASB 協 助 認 定 以 何 者 為 準 由 各 國 準 則 制 定 機 構 自 行 認 定 臺 北 公 司 X6 年 之 期 末 存 貨 高 估 $580,000, 直 至 X8 年 結 帳 前 才 發 現, 假 設 於 X8 年 底 欲 編 製 X6 X7 X8 三 年 度 之 比 較 報 表, 則 正 確 之 會 計 處 理 程 序 應 為 何? 需 作 一 分 錄 借 記 追 溯 適 用 及 追 溯 重 編 之 影 響 數, 且 X6 X7 年 之 報 表 數 字 須 更 正 為 正 確 的 無 需 作 任 何 分 錄, 且 X6 X7 年 之 報 表 數 字 亦 如 以 往 所 發 布 的 無 須 更 正 需 作 一 分 錄 借 記 追 溯 適 用 及 追 溯 重 編 之 影 響 數, 且 X6 X7 年 之 報 表 數 字 亦 如 以 往 所 發 布 的 無 須 更 正 無 需 作 任 何 分 錄, 且 X6 X7 年 之 報 表 數 字 須 更 正 為 正 確 的 仁 愛 公 司 於 X1 年 12 月 31 日 發 行 二 年 期 的 公 司 債, 仁 愛 公 司 將 其 指 定 為 透 過 損 益 按 公 允 價 值 衡 量 之 金 融 負 債, 面 額 $10,000 票 面 利 率 10%, 每 年 12 月 31 日 付 息 一 次, 發 行 公 司 債 取 得 的 價 金 $10,000 於 原 始 認 列 時, 仁 愛 公 司 認 定 將 該 公 司 債 之 信 用 風 險 公 允 價 值 變 動 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 並 不 會 引 發 或 加 劇 會 計 配 比 不 當 該 公 司 債 之 原 始 有 效 利 率 為 10%, 此 時 指 標 利 率 為 4% X2 年 12 月 31 日, 該 債 券 期 末 公 允 價 值 為 $9,500 此 時 指 標 利 率 為 5% 試 問 : 仁 愛 公 司 X2 年 12 月 31 日 有 關 該 公 司 債 本 期 之 公 允 價 值 變 動, 應 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 之 金 額 為 何?( 計 算 至 整 數, 以 下 四 捨 五 入 ) $0 利 益 $90 利 益 $410 利 益 $500 學 程 公 司 於 X1 年 6 月 15 日 決 議 辦 理 現 金 增 資, 並 保 留 20,000 股 供 員 工 認 股, 當 時 公 司 股 價 每 股 $30, 員 工 認 購 價 每 股 $25, 該 認 股 權 依 照 選 擇 權 評 價 模 式 計 算 之 公 允 價 值 為 每 單 位 $4 嗣 後 學 程 公 司 現 金 增 資 成 功, 且 公 司 員 工 最 終 認 購 之 股 數 為 16,000 股, 則 學 程 公 司 X1 年 因 此 增 資 交 易 而 應 認 列 之 薪 資 費 用 為 何? $58,000 $64,000 $80,000 $100,000 共 7 頁 第 4 頁
臺 南 公 司 X5 年 有 關 退 休 金 資 料 如 下 : X5 年 1 月 1 日 資 料 : 確 定 福 利 義 務 現 值 計 畫 短 絀 折 現 率 X5 年 度 資 料 : 當 期 服 務 成 本 年 底 提 撥 計 畫 資 產 共 7 頁 第 5 頁 $2,000,000 400,000 10% $2,200,000 1,600,000 X5 年 12 月 31 日 資 料 : 計 畫 資 產 公 允 價 值 $3,500,000 試 問 上 述 退 休 金 交 易 對 臺 南 公 司 X5 年 度 綜 合 損 益 表 之 影 響 應 為 何? 本 期 淨 利 減 少 $2,000,000 及 本 期 其 他 綜 合 淨 利 增 加 $300,000 本 期 淨 利 減 少 $2,400,000 及 本 期 其 他 綜 合 淨 利 增 加 $140,000 本 期 淨 利 減 少 $2,200,000 及 本 期 其 他 綜 合 淨 利 增 加 $40,000 本 期 淨 利 減 少 $2,240,000 及 本 期 其 他 綜 合 淨 利 增 加 $140,000 大 甲 公 司 於 X3 年 7 月 1 日 購 買 價 值 $800,000 的 油 井 設 備, 公 司 負 有 法 定 義 務 必 須 於 油 井 設 備 使 用 結 束 時, 立 即 拆 除 油 井 設 備 該 設 備 預 期 使 用 年 限 為 5 年, 估 計 無 殘 值,5 年 後 拆 除 該 設 備 的 預 計 成 本 為 $300,000( 利 率 5% 設 算 的 現 值 為 $235,058) 根 據 該 公 司 現 況 5% 利 率 應 屬 合 理 試 問 大 甲 公 司 X3 人 針 對 該 交 易 事 項 應 記 錄 多 少 費 用?( 計 算 至 整 數, 以 下 四 捨 五 入 ) 折 舊 費 用 $110,000 折 舊 費 用 $800,000 和 利 息 費 用 $5,876 折 舊 費 用 $103,506 各 利 息 費 用 $5,876 折 舊 費 用 $207,012 和 利 息 費 用 $11,753 臺 中 公 司 於 X3 年 1 月 2 日 購 買 永 泰 公 司 發 行 之 可 轉 換 公 司 債 做 為 備 供 出 售 債 券 投 資 X6 年 12 月 31 日 該 公 司 債 之 相 關 料 如 下 : 不 含 轉 換 權 公 司 債 之 攤 銷 後 成 本 $980,000 不 含 轉 換 權 公 司 債 之 公 允 價 值 990,000 轉 換 權 之 公 允 價 值 100,000 臺 中 公 司 於 X6 年 12 月 31 日 將 該 公 司 債 全 數 轉 換 成 永 泰 公 司 普 通 股 共 得 40,000 股, 當 日 永 泰 公 司 普 通 股 每 股 市 價 為 $30, 則 臺 中 公 司 應 認 列 處 分 金 融 資 產 利 益 為 何? $0 $110,000 $120,000 $220,000 臺 中 公 司 於 X1 年 初 購 置 機 器 一 部, 成 本 $5,000,000, 估 計 耐 用 年 限 為 10 年, 估 計 殘 值 為 $100,000, 以 直 線 法 提 列 折 舊 X6 年 初 臺 中 公 司 進 行 該 機 器 某 一 零 組 件 的 升 級 更 換, 共 支 出 成 本 $1,000,000, 並 重 新 估 計 該 機 器 更 換 後 耐 用 年 限 尚 餘 8 年, 殘 值 為 零 當 日 臺 中 公 司 依 據 實 際 支 出 考 量 物 價 變 動 後, 推 估 原 始 採 購 成 本 中 屬 該 零 組 件 部 份 約 為 $600,000, 則 臺 中 公 司 X6 年 度 之 折 舊 費 用 應 為 何? $365,750 $405,500 $443,750 $480,500 臺 中 公 司 於 X4 年 初 同 時 承 接 兩 項 長 期 工 程, 皆 預 計 X5 年 度 完 工, 採 完 工 百 分 比 法, 相 關 資 料 如 下 : 工 程 A 工 程 B 合 約 總 價 $1,500,000 $1,000,000 X4 年 度 已 發 生 成 本 800,000 480,000 X4 年 底 估 計 完 工 尚 需 成 本 200,000 320,000 X4 年 度 已 請 款 金 額 600,000 800,000 X4 年 度 已 收 款 金 額 450,000 665,000 則 臺 中 公 司 X4 年 底 長 期 工 程 合 約 相 關 項 目 列 示 在 流 動 資 產 與 流 動 負 債 之 餘 額 應 為 何? 流 動 資 產 $600,000 流 動 負 債 $200,000
流 動 資 產 $885,000 流 動 負 債 $200,000 流 動 資 產 $685,000 流 動 負 債 $0 流 動 資 產 $2,085,000 流 動 負 債 $1,400,000 臺 南 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 出 售 一 批 商 品 給 花 蓮 公 司, 收 取 面 額 $882,000 之 2 年 期 零 息 票 據 一 紙 若 該 筆 出 售 商 品 交 易 於 當 日 符 合 商 品 收 入 認 列 條 件, 且 與 花 蓮 公 司 信 用 評 等 相 當 者 所 發 行 之 類 似 票 據 之 有 效 利 率 為 5%; 與 臺 南 公 司 信 用 評 等 相 當 者 所 發 行 之 類 似 票 據 之 有 效 利 率 為 4%, 則 臺 南 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 應 認 列 銷 貨 收 入 之 金 額 為 何? $800,000 $807,692 $815,459 $882,000 甲 公 司 X5 年 初 購 入 機 器 一 部, 成 本 $500,000, 估 計 耐 用 年 限 10 年, 無 殘 值, 採 直 線 法 計 提 折 舊 甲 公 司 對 該 機 器 之 後 續 評 價 採 重 估 價 模 式, 對 於 未 實 現 重 估 增 值 係 於 使 用 資 產 期 間 配 合 轉 出 X5 年 底 該 機 器 之 公 允 價 值 為 $468,000,X6 年 底 公 允 價 值 為 $380,000 試 問 X6 年 底 有 關 甲 公 司 機 器 重 估 之 分 錄, 下 列 何 者 正 確? 借 記 資 產 重 估 價 損 失 $18,000 借 記 資 產 重 估 價 損 失 $20,000 借 記 資 產 重 估 價 損 失 $36,000 借 記 資 產 重 估 價 損 失 $38,000 第 一 公 司 於 X5 年 12 月 31 日 因 財 務 發 生 困 難, 無 法 支 付 甲 銀 行 到 期 票 據 $300,000 及 應 付 利 息 $30,000( 票 面 利 率 10%, 相 當 於 發 行 當 時 之 市 場 利 率 ) 經 與 甲 銀 行 進 行 債 務 協 商, 甲 銀 行 同 意 免 除 應 計 利 息, 並 延 長 到 期 日 至 X8 年 12 月 31 日, 票 據 面 額 降 為 $250,000, 利 率 降 為 6%, 每 年 年 底 支 付 利 息, 債 務 整 理 當 時 市 場 利 率 為 12% 若 第 一 公 司 支 付 債 務 協 商 費 用 $5,000, 則 第 一 公 司 可 認 列 債 務 整 理 利 益 金 額 為 何? ($1,3 期, 利 率 6%, 複 利 現 值 =0.83962, 普 通 年 金 現 值 =2.67301 $1,3 期, 利 率 10%, 複 利 現 值 =0.75132, 普 通 年 金 現 值 =2.48685 $1,3 期, 利 率 12%, 複 利 現 值 =0.71178, 普 通 年 金 現 值 =2.40183) $99,867 $104,867 $111,028 $116,028 共 7 頁 第 6 頁
甲 公 司 於 X5 年 1 月 1 日 將 成 本 $180,000 公 允 價 值 $278,072 之 機 器 出 租 給 第 一 公 司, 該 機 器 估 計 耐 用 年 限 12 年, 租 期 10 年, 估 計 租 期 屆 滿 時 殘 值 為 $20,000, 第 一 公 司 並 未 保 證 殘 值 第 一 公 司 每 年 年 初 支 付 租 金 $40,000, 有 關 保 險 費 等 履 約 成 本 係 由 第 一 公 司 承 擔 甲 公 司 發 生 與 租 賃 合 約 有 關 之 原 始 直 接 成 本 $4,000, 甲 公 司 之 隱 含 利 率 為 10%, 且 為 第 一 公 司 所 知, 則 甲 公 司 於 租 賃 開 始 日 應 認 列 之 銷 貨 收 入 為 何? ($1,10 期, 利 率 10%, 複 利 現 值 =0.38554, 普 通 年 金 現 值 =6.14457) $266,361 $270,361 $274,072 $278,072 第 一 公 司 於 X2 年 初 購 入 機 器 一 部, 成 本 $4,510,000, 估 計 可 用 10 年, 殘 值 $110,000, 採 年 數 合 計 法 提 列 折 舊 X5 年 初 公 司 決 定 按 直 線 法 提 列 折 舊, 估 計 機 器 尚 可 再 用 9 年, 殘 值 減 為 $64,000 X5 年 12 月 31 日, 第 一 公 司 發 現 X3 年 忘 記 認 列 折 舊 費 用, 則 X5 年 底 第 一 公 司 應 認 列 的 折 舊 費 用 金 額 為 何? $248,000 $254,000 $330,000 $334,000 第 一 公 司 於 X5 年 初 成 立,X5 年 公 司 發 生 營 業 損 失 $100,000, 該 損 失 可 遞 轉 以 後 10 年, 且 X5 年 發 生 一 項 暫 時 性 差 異, 產 生 未 來 可 減 除 金 額 $150,000, 將 於 未 來 三 年 平 均 迴 轉, 公 司 評 估 未 來 年 度 都 會 有 足 夠 課 稅 所 得 若 第 一 公 司 X6 年 未 扣 除 虧 損 遞 轉 金 額 前 之 課 稅 所 得 額 為 $200,000(X6 年 未 產 生 其 他 財 稅 差 異 項 目 ), 各 年 度 所 得 稅 率 均 為 20%, 則 X6 年 應 認 列 的 所 得 稅 費 用 為 : $20,000 $30,000 $40,000 $50,000 甲 公 司 飼 養 的 乳 牛 於 X6 年 8 月 共 計 生 產 牛 乳 20,000 公 升, 每 公 升 牛 乳 公 允 價 值 為 $26, 出 售 成 本 為 $2 8 月 份 發 生 飼 料 費 用 $100,000, 採 收 牛 乳 工 資 $30,000, 其 他 支 出 $45,000, 則 甲 公 司 收 穫 的 牛 乳 應 以 多 少 金 額 入 帳? $175,000 $215,000 $305,000 $480,000 甲 公 司 於 X6 年 1 月 1 日 按 102 之 價 格 發 行 面 額 $5,000,000, 票 面 利 率 4%, 每 年 12 月 31 日 付 息 之 五 年 期 公 司 債, 每 張 面 額 $1,000 之 公 司 債 附 有 5 張 認 股 證, 每 張 認 股 證 可 按 20% 之 價 格 購 買 甲 公 司 面 額 $10 普 通 股 一 股, 公 司 債 發 行 當 時 每 張 認 股 證 之 市 價 為 $15 第 一 公 司 於 X6 年 1 月 1 日 取 得 甲 公 司 所 發 行 之 全 數 公 司 債, 另 支 付 手 續 費 $15,450, 若 第 一 公 司 將 該 投 資 分 類 為 持 有 至 到 期 日, 則 X6 年 1 月 1 日 該 持 有 至 到 期 日 債 券 投 資 之 入 帳 成 本 為 : $4,725,000 $4,739,314 $4,740,450 $5,100,000 第 一 公 司 於 X5 年 初 開 始 營 業, 存 貨 採 永 續 盤 存 制,X5 年 底 與 X6 年 底 存 貨 相 關 資 料 如 下 : X5 年 12 月 31 日 X6 年 12 月 31 日 成 本 $346,000 $410,000 淨 變 現 價 值 322,000 390,000 第 一 公 司 期 末 按 成 本 與 淨 變 現 價 值 孰 低 法 評 價 存 貨, 則 對 X6 年 淨 利 之 影 響 為 : 淨 利 減 少 $20,000 淨 利 減 少 $24,000 淨 利 增 加 $4,000 淨 利 增 加 $44,000 甲 公 司 於 X5 年 7 月 1 日 以 每 股 $25 購 入 冠 軍 公 司 流 通 在 外 普 通 股 100,000 股 之 30%, 甲 公 司 對 冠 軍 公 司 具 有 重 大 影 響 力, 當 時 冠 軍 公 司 普 通 股 股 東 權 益 為 $2,000,000, 投 資 成 本 與 股 權 淨 值 之 差 異 係 因 冠 軍 公 司 機 器 帳 面 金 額 低 估 所 致, 該 機 器 剩 餘 耐 用 年 限 為 5 年, 無 殘 值, 採 直 線 法 折 舊 冠 軍 公 司 X5 年 發 生 淨 損 $1,000,000, 且 甲 公 司 有 客 觀 證 據 顯 示 該 筆 投 資 可 能 發 生 減 損, 甲 公 司 經 評 估 該 筆 股 票 投 資 之 可 回 收 金 額 為 $415,000, 則 X5 年 底 甲 公 司 應 認 列 投 資 減 損 損 失 金 額 為 : $5,000 $150,000 $170,000 $185,000 X1 年 初 甲 公 司 以 $9,000,000 向 第 一 公 司 購 買 一 棟 大 樓 作 為 辦 公 用 途, 其 中 房 屋 價 款 $6,000,000, 土 地 價 款 $3,000,000, 該 棟 大 樓 估 計 耐 用 年 限 30 年, 無 殘 值, 後 續 採 成 本 模 式 評 價 X3 年 底 經 評 估 甲 公 司 認 為 該 大 樓 房 屋 部 分 有 減 損 之 可 能, 估 計 房 屋 可 回 收 金 額 為 $4,860,000, 殘 值 及 耐 用 年 限 不 變 X6 年 1 月 2 日 甲 公 司 搬 遷 至 新 的 企 業 總 部, 並 將 現 有 辦 公 大 樓 轉 為 營 業 租 賃 之 用, 其 符 合 投 資 性 不 動 產 之 規 定 若 甲 公 司 對 投 資 性 不 動 產 後 續 評 價 採 公 允 價 值 模 式,X6 年 1 月 2 日 該 不 動 產 之 公 允 價 值 分 別 為 土 地 $4,000,000 及 房 屋 $5,400,000, 則 甲 公 司 將 自 用 不 動 產 轉 為 投 資 性 不 動 產 可 認 列 之 減 損 迴 轉 利 率 金 額 為 何? $400,000 $500,000 $540,000 $900,000 共 7 頁 第 7 頁