攤 銷 費 用 100,000 專 利 權 100,000 遞 延 所 得 稅 負 債 57,500 所 得 稅 費 用 57,500 X1.12.31 投 資 收 益 438,000 股 利 240,000 投 資 子 公 司 198,000 非 控 制 權 益 淨 利 109,500 股 利 6

101 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 試 題 類 科 : 會 計 師 科 目 : 高 等 會 計 學 甲 申 論 題 部 分 : 一 甲 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 以 $5,600,000 取 得 乙 公 司 80% 股 權, 當 日 乙 公 司 之 權 益 包 括 股 本 $1,000,000 與 保 留 盈 餘 $4,000,000 甲 公 司 採 權 益 法 處 理 其 對 乙 公 司 之 投 資, 以 公 允 價 值 $1,400,000 衡 量 非 控 制 權 益 乙 公 司 可 辯 認 資 產 及 負 債 中, 除 建 築 物 與 設 備 之 公 允 價 值 分 別 超 出 其 帳 面 金 額 $800,000 與 $400,000, 以 及 未 入 帳 專 利 權 之 公 允 價 值 $500,000 外, 其 他 可 辨 認 資 產 及 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 前 項 建 築 物 與 設 備 之 剩 餘 耐 用 年 限 分 別 為 10 年 與 8 年, 採 直 線 法 攤 提 折 舊, 無 殘 值 未 入 帳 專 利 權 之 剩 餘 效 益 年 限 為 5 年 甲 公 司 與 乙 公 司 之 適 用 稅 率 分 別 為 20% 與 25% 乙 公 司 各 項 可 辨 認 資 產 及 負 債 之 課 稅 基 礎 即 為 其 帳 面 金 額 商 譽 之 課 稅 基 礎 為 零, 股 利 所 得 與 證 劵 交 易 所 得 均 免 稅 甲 公 司 與 乙 公 司 X1 年 之 個 別 稅 前 淨 利 ( 不 含 投 資 收 益 或 股 利 收 入 ) 分 別 為 $4,000,000 與 $1,000,000, 乙 公 司 於 X1 年 宣 告 及 發 收 股 利 $300,000 乙 公 司 於 X1 年 以 $500,000 銷 貨 予 甲 公 司, 該 批 存 貨 於 乙 公 司 帳 列 成 本 為 $300,000, 於 X1 年 底 仍 有 半 數 為 甲 公 司 所 持 有 試 作 : 決 定 合 併 商 譽 之 金 額 計 算 X1 年 之 合 併 所 得 稅 費 用 編 製 X1 年 度 合 併 工 作 底 稿 應 作 之 調 整 及 沖 銷 分 錄 ( 包 括 非 控 制 權 益 之 部 分 ) 擬 答 : $5,600,000+$1,400,000-($1,000,000+$4,000,000)=$2,000,000 ($800,000+$400,000+$500,000) (1-0.25)=$1,275,000 商 譽 =$2,000,000-$1,275,000=$725,000 差 異 攤 銷 =$800,000 0.75 10+$400,000 0.75 8+$500,000 0.75 5=$172,500 差 異 攤 銷 之 所 得 稅 =$800,000 0.25 10+$400,000 0.25 8+$500,000 0.25 5=$57,500 逆 流 交 易 未 實 現 利 益 =($500,000-$300,000) 1/2 (1-0.2)=$80,000 未 實 現 利 益 之 所 得 稅 =($500,000-$300,000) 1/2 0.2=$20,000 子 公 司 所 得 稅 費 用 =$1,000,000 0.25=$250,000 母 公 司 所 得 稅 費 用 =$4,000,000 0.2=$800,000 合 併 所 得 稅 費 用 =$800,000+$250,000-$57,500-$20,000=$972,500 銷 貨 收 入 500,000 銷 貨 成 本 500,000 銷 貨 成 本 100,000 存 貨 100,000 遞 延 所 得 稅 資 產 20,000 所 得 稅 費 用 20,000 折 舊 費 用 80,000 建 築 物 80,000 折 舊 費 用 50,000 設 備 50,000 共 8 頁 第 1 頁

攤 銷 費 用 100,000 專 利 權 100,000 遞 延 所 得 稅 負 債 57,500 所 得 稅 費 用 57,500 X1.12.31 投 資 收 益 438,000 股 利 240,000 投 資 子 公 司 198,000 非 控 制 權 益 淨 利 109,500 股 利 60,000 非 控 制 權 益 49,500 二 甲 公 司 功 能 性 貨 幣 與 報 導 貨 幣 均 為 新 臺 幣 X1 年 1 月 1 日 甲 公 司 投 資 1,000,000 美 元, 在 美 國 成 立 一 子 公 司 ( 功 能 性 貨 幣 與 報 導 貨 幣 均 為 美 元 ) 為 規 避 外 幣 匯 率 風 險, 甲 公 司 考 慮 以 下 列 兩 個 遠 匯 合 約 之 內 含 價 值 部 分 為 避 險 工 具, 規 避 前 述 子 公 司 淨 投 資 之 外 幣 匯 率 風 險 : 策 略 A 係 於 X1 年 1 月 1 日 與 銀 行 簽 訂 於 X1 年 3 月 31 日 到 期 之 零 成 本 淨 額 交 割 之 遠 期 外 匯 賣 出 合 約, 約 定 之 遠 期 匯 率 為 $32.8, 金 額 為 1,000,000 美 元 策 略 B 係 於 X1 年 1 月 1 日 與 銀 行 簽 訂 於 X1 年 3 月 31 日 到 期 之 零 成 本 淨 額 交 割 之 遠 期 外 匯 賣 出 合 約, 約 定 之 遠 期 匯 率 為 $49.2, 金 額 為 666,667 歐 元, 策 略 B 合 乎 所 有 適 用 避 險 會 計 之 條 件 以 下 為 兩 種 獨 立 之 相 關 匯 率 假 設 : 假 設 一 : 美 元 即 期 匯 率 3/31 到 期 之 美 元 遠 期 匯 率 歐 元 即 期 匯 率 3/31 到 期 之 歐 元 遠 期 匯 率 X1 年 1 月 1 日 $33 $32.8 $49.5 $49.2 X1 年 3 月 31 日 31-46.6 - 假 設 二 : 美 元 即 期 匯 率 3/31 到 期 之 美 元 遠 期 匯 率 歐 元 即 期 匯 率 3/31 到 期 之 歐 元 遠 期 匯 率 X1 年 1 月 1 日 $33 $32.8 $49.5 $49.2 X1 年 3 月 31 日 31-46.4 - 請 依 下 列 三 個 獨 立 情 況, 試 作 甲 公 司 X1 年 3 月 31 日 遠 匯 合 約 之 分 錄 ( 無 須 作 被 避 險 項 目 之 分 錄 ) 情 況 一 : 在 假 設 一 之 匯 率 資 料 下, 甲 公 司 採 取 策 略 A 情 況 二 : 在 假 設 一 之 匯 率 資 料 下, 甲 公 司 採 取 策 略 B 情 況 三 : 在 假 設 二 之 匯 率 資 料 下, 甲 公 司 採 取 策 略 B 擬 答 X1.3.31 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 1,800,000 金 融 資 產 評 價 損 失 200,000 換 算 調 整 數 2,000,000 說 明 : (32.8-31) 1,000,000=$1,800,000 (33-31) 1,000,000=$2,000,000 共 8 頁 第 2 頁

現 金 1,800,000 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 1,800,000 X1.3.31 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 1,733,334 金 融 資 產 評 價 損 失 200,000 換 算 調 整 數 1,933,334 說 明 : (49.2-46.6) 666,667=$1,733,334 (49.5-46.6) 666,667=$1,933,334 現 金 1,733,334 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 1,733,334 X1.3.31 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 1,866,668 金 融 資 產 評 價 損 失 200,000 換 算 調 整 數 2,066,668 說 明 : (49.2-46.4) 666,667=$1,866,668 (49.5-46.4) 666,667=$2,066,668 現 金 避 險 金 融 資 產 - 遠 期 合 約 三 牡 丹 公 司 於 X3 年 7 月 1 日 以 現 金 $340,000 吸 收 合 併 玫 瑰 公 司, 當 日 玫 瑰 公 司 除 流 動 資 產 中 存 貨 低 估 $80,000 外, 其 他 帳 列 可 辦 認 資 產 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 此 外, 玫 瑰 公 司 有 一 訴 訟 賠 償 現 時 義 務, 然 因 將 來 償 還 義 務 時, 並 非 很 有 可 能 會 導 致 具 經 濟 效 益 之 資 源 的 流 出, 故 玫 瑰 公 司 並 未 將 其 認 列 為 負 債 合 併 契 約 約 定, 若 該 補 償 最 後 之 清 償 金 額 超 過 $35,000, 玫 瑰 公 司 原 股 東 將 全 額 補 償 牡 丹 公 司 超 過 的 部 分 牡 丹 公 司 評 估 此 訴 訟 賠 償 未 來 清 償 金 額 不 會 超 過 $35,000, 且 收 購 日 之 公 允 價 值 為 $28,000 X3 年 12 月 31 日 牡 丹 公 司 重 新 評 估 發 現, 未 來 有 90% 之 機 率 需 支 付 $40,000 以 清 償 前 述 現 時 義 務,10% 之 機 率 無 須 進 行 任 何 支 付, 且 補 償 性 資 產 僅 $3,000 的 部 分 得 以 收 現 玫 瑰 公 司 X3 年 6 月 30 日 之 資 產 負 債 表 如 下 : 流 動 資 產 $350,000 流 動 負 債 $120,000 非 流 動 資 產 250,000 非 流 動 負 債 130,000 資 產 總 額 $600,000 負 債 總 額 250,000 權 益 普 通 股 股 本 ( 面 額 $10) $100,000 資 本 公 債 100,000 保 留 盈 餘 150,000 權 益 總 額 350,000 債 與 權 益 總 額 600,000 假 設 不 考 慮 折 現, 試 作 牡 丹 公 司 : X3 年 7 月 1 日 之 收 購 分 錄 X3 年 12 月 31 日 重 新 評 估 該 訴 訟 賠 償 之 相 關 分 錄 擬 答 X3.7.1 流 動 資 產 430,000 非 流 動 資 產 250,000 流 動 負 債 120,000 共 8 頁 第 3 頁

非 流 動 負 債 130,000 現 金 340,000 廉 價 購 買 利 益 90,000 X3.12.31 補 償 性 資 產 5,000 估 計 訴 訟 賠 償 損 失 37,000 估 計 訴 訟 賠 償 負 債 40,000 備 抵 評 價 - 補 償 性 資 產 2,000 四 宇 文 公 司 X1 年 初 無 遞 延 所 得 稅 及 應 付 所 得 稅, 該 公 司 於 X1 年 第 三 季 季 初 決 定 存 貨 計 價 方 法 由 先 進 先 出 法 改 為 加 權 平 均 法 先 進 先 出 法 下 宇 文 公 司 第 一 季 及 第 二 季 稅 前 淨 利 分 別 為 $300,000 及 $360,000, 改 採 加 權 平 均 法 後 之 稅 前 淨 利 分 別 為 $240,000 及 $280,000 存 貨 計 價 方 法 的 改 變 將 減 少 以 前 年 度 稅 前 淨 利 $120,000, 第 三 季 使 用 加 權 平 均 法 計 算 之 稅 前 淨 利 為 $320,000 該 公 司 X1 年 除 第 一 季 稅 前 淨 利 中 有 免 稅 所 得 $30,000 外, 其 餘 各 季 均 無 其 他 暫 時 性 差 異, 且 該 公 司 並 無 未 分 配 盈 餘 需 加 徵 所 得 稅 的 情 況, 估 計 X1 年 全 年 度 有 效 稅 率 為 20% 試 作 : 第 一 季 末 及 第 二 季 末 所 計 算 的 各 季 ( 三 個 月 ) 所 得 稅 費 用 第 三 季 末 重 新 計 算 之 第 一 季 至 第 三 季 之 各 季 ( 三 個 月 ) 所 得 稅 費 用 第 三 季 末 資 產 負 債 表 上 應 付 所 得 稅 之 金 額 擬 答 : 第 一 季 所 得 稅 費 用 =($300,000-$30,000) 20%=$54,000 第 二 季 所 得 稅 費 用 =($300,000-$30,000+$360,000) 20%-$54,000=$72,000 第 一 季 所 得 稅 費 用 =($240,000-$30,000) 20%=$42,000 第 二 季 所 得 稅 費 用 =($240,000-$30,000+$280,000) 20%-$42,000=$56,000 第 三 季 所 得 稅 費 用 =($240,000-$30,000+$280,000+$320,000) 20%-$42,000-$56,000 =$162,000-$42,000-$56,000=$64,000 第 三 季 末 資 產 負 債 表 上 應 付 所 得 稅 之 金 額 =$162,000-$120,000 20%=$138,000 乙 測 驗 題 部 分 : 荔 枝 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 藉 由 契 約 協 議 取 得 對 其 供 應 商 雪 梨 公 司 之 控 制, 並 使 荔 枝 公 司 所 需 之 技 術 支 援 更 為 穩 定 並 減 少 存 貨 庫 存, 估 計 此 項 利 益 之 公 允 價 值 為 $80,000 荔 枝 公 司 並 未 持 有 雪 梨 公 司 之 任 何 股 權 x1 年 初 雪 梨 公 司 股 票 之 總 市 值 為 $320,000, 可 辨 認 淨 資 產 之 公 允 價 值 為 $300,000 若 依 可 辨 認 淨 資 產 比 例 衡 量 非 控 制 權 益, 此 無 對 價 合 併 所 產 生 生 之 商 譽 為 : 0 $20,000 $60,000 $80,000 橘 子 公 司 於 X6 年 4 月 1 日 以 換 發 新 股 方 式 吸 收 合 併 蘋 果 公 司, 橘 子 公 司 為 存 續 公 司, 換 股 比 例 為 每 1 股 蘋 果 公 司 股 票, 換 發 橘 子 公 司 股 票 2 股 x6 年 3 月 31 日 橘 子 公 司 及 蘋 果 公 司 流 通 在 外 之 普 通 股 分 別 為 20,000 股 及 40,000 股 橘 子 公 司 x6 年 之 淨 利 為 $950,000, 該 公 司 x6 年 每 股 盈 餘 為 何? $8.53 $10 $11.25 $12 秀 岡 公 司 於 X5 年 1 月 1 日 取 得 青 宇 公 司 80% 股 權, 當 時 青 宇 公 司 各 項 可 辨 認 資 產 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值, 且 無 合 併 商 譽 青 宇 公 司 於 x6 年 1 月 1 日 增 資 發 行 新 股 5,000 股, 每 股 發 行 價 格 $12, 秀 岡 公 司 認 購 1000 股 外, 均 其 他 團 體 購 得 青 宇 公 司 增 資 前 權 益 包 括 普 通 股 股 本 ( 每 股 面 額 $10)$450,000 及 保 留 盈 餘 $180,000 秀 岡 公 司 採 權 益 法 處 理 對 青 宇 公 司 之 投 資, 青 宇 公 司 增 資 發 行 新 股 時, 秀 岡 公 司 帳 上 應 調 整 資 本 公 積 之 金 額 為 何? 增 加 $4,440 減 少 $4,440 增 加 $5,400 減 少 $5,400 X1 年 1 月 1 日 大 金 公 司 以 $68,000 購 入 小 山 公 司 15% 股 權,, 當 日 小 山 公 司 權 益 為 $500,000 大 金 公 司 於 X2 年 10 月 1 日 以 $540,000 另 取 得 小 山 公 司 65% 股 權, 並 改 採 權 益 法 處 理 對 小 山 共 8 頁 第 4 頁

公 司 之 投 資, 當 時 小 山 公 司 各 項 可 辨 認 資 產 負 債 之 帳 面 金 額 均 與 公 允 價 值 相 等, 原 持 有 小 山 公 司 15% 股 權 之 公 允 價 值 為 $112,000 小 山 公 司 X1 年 及 X2 年 淨 利 分 別 為 $72,000 及 $80,000, 股 利 分 別 為 $20,000 及 $30,000( 係 於 每 年 6 月 1 日 發 放 ) 大 金 公 司 X2 年 底 投 資 小 山 公 司 帳 戶 餘 額 及 X2 年 投 資 收 益 ( 含 股 利 收 入 ) 分 別 為 何? $668,000 及 $16,000 $608,000 及 $16,000 $668,000 及 $20,500 $608,000 及 $24,000 紐 約 公 司 X1 年 1 月 1 日 與 洋 基 公 司 簽 訂 技 術 合 約, 授 權 洋 基 公 司 使 用 紐 約 公 司 之 某 項 技 術, 合 約 期 限 為 9 年, 不 得 延 展 X5 年 1 月 1 日 以 現 金 $50,000 吸 收 合 併 洋 基 公 司, 當 日 洋 基 公 司 可 辨 認 資 產 之 公 允 價 值 包 括 : 與 紐 約 公 司 所 簽 訂 之 技 術 合 約 $100,000 其 他 可 辨 認 資 產 $740,000 及 負 債 $320,000 該 技 術 合 約 條 件 對 紐 約 公 司 而 言 較 市 場 條 件 不 利, 不 利 之 金 額 為 $80,000 合 約 規 定 不 得 提 前 解 約 且 紐 約 公 司 於 收 購 日 前 並 未 針 對 此 不 利 狀 況 認 列 任 何 資 產 或 負 債 紐 約 公 司 有 關 之 會 計 處 理 何 者 正 確? X5 年 1 月 1 日 應 認 列 之 技 術 合 約 結 清 損 失 $80,000 X5 年 1 月 1 日 應 認 列 再 取 回 之 權 利 - 技 術 合 約 $80,000 X5 年 1 月 1 日 應 認 列 之 合 併 商 譽 為 $80,000 X5 年 1 月 1 日 企 業 合 併 之 移 轉 對 價 為 $520,000 承 上 題,X6 年 1 月 1 日 紐 約 公 司 以 將 收 購 日 所 取 回 之 技 術 合 約 以 $100,000 售 予 尼 克 公 司 當 日 紐 約 公 司 應 認 列 出 售 該 之 ( 損 ) 益 為 何? $80,000 $60,000 $20,000 $10,000 甲 公 司 持 有 乙 公 司 90% 股 權, 乙 公 司 持 有 丙 公 司 70% 股 權, 聯 屬 公 司 間 投 資 均 以 投 資 日 股 權 淨 值 取 得 本 年 度 公 司 個 別 淨 利 如 下 : 甲 公 司 $12,000; 乙 公 司 $60,000; 丙 公 司 $30,000; 試 問 合 併 淨 利 與 非 控 制 權 益 為 何? $180,900 與 $29,100 $192,9 00 與 $17,100 $195,000 與 $15,000 $198,900 與 $11,100 書 豪 公 司 於 X1 年 或 以 $150,000 的 價 格 出 售 機 器 予 其 持 股 80% 的 建 明 公 司 該 機 器 對 書 豪 公 司 而 言 成 本 為 $200,000, 出 售 當 時 的 帳 面 金 額 為 $120,000, 該 機 器 尚 有 5 年 的 用 年 限, 採 直 線 提 列 法 折 舊 書 豪 公 司 對 該 項 投 資 採 權 益 法 處 理, 此 一 公 司 間 銷 售 對 x1 年 投 資 收 益 及 書 豪 公 司 帳 列 淨 利 的 影 響 為 何? 投 資 收 益 減 系 $30,000, 不 影 響 書 豪 公 司 帳 列 淨 利 投 資 收 益 與 書 豪 公 司 帳 列 淨 利 同 時 減 少 $30,000 投 資 收 益 減 少 $24,000, 書 豪 公 司 帳 列 淨 利 增 加 $60,000 投 資 收 益 減 少 $24,000, 書 豪 公 司 帳 列 淨 利 增 加 $24,000 甲 公 司 X1 年 1 月 1 日 分 別 持 有 乙 公 司 與 丙 公 司 60% 與 30% 之 股 權, 乙 公 司 同 日 持 有 丙 公 司 40% 股 權, 前 述 各 項 投 資 皆 採 權 益 法 處 理, 且 於 該 日 均 無 未 攤 銷 差 額 甲 乙 與 丙 三 家 公 司 於 x1 年 個 別 淨 利 ( 不 含 投 資 收 益 或 股 利 收 入 ) 分 別 為 $1,000,000 $50,000 與 $200,000 丙 公 司 於 x1 年 10 月 1 日 以 $200,000 銷 售 商 品 予 甲 公 司, 該 商 品 於 丙 公 司 帳 列 存 貨 成 本 為 $150,000 截 至 x1 年 底, 甲 公 司 購 自 丙 公 司 該 批 存 貨 仍 有 半 數 尚 未 出 售 予 外 部 企 業 試 問 x1 年 甲 公 司 及 其 子 公 司 之 合 併 損 益 表 上, 非 控 制 權 益 淨 利 為 : $228,000 $252,500 $280,500 $292,000 大 為 公 司 定 期 銷 售 商 品 予 其 持 股 90% 之 子 公 司 小 城 公 司 小 城 公 司 x1 年 底 的 期 末 的 存 貨 中, 包 含 $40,000 之 未 實 現 銷 貨 毛 利,x2 年 底 期 末 存 貨 中, 則 包 含 $30,000 之 未 實 現 銷 貨 毛 利, 則 下 列 何 者 正 確? x2 年 大 為 公 司 和 小 城 公 司 個 別 銷 貨 成 本 的 合 計 數 將 小 於 合 併 銷 貨 成 本 x2 年 大 為 公 司 和 小 城 公 司 個 別 銷 貨 收 入 的 合 計 數 將 小 於 合 併 銷 貨 收 入 x2 年 底 大 為 公 司 和 小 城 公 司 個 別 存 貨 數 將 小 於 合 併 存 貨 x2 年 大 為 公 司 和 小 城 公 司 個 別 銷 售 毛 利 的 合 計 數 將 小 於 合 併 銷 貨 毛 利 甲 公 司 X1 年 1 月 1 日 以 $600,000 取 得 乙 公 司 之 60% 股 權, 當 日 乙 公 司 權 益 包 括 股 本 $500,000( 每 股 面 額 $10), 保 留 盈 餘 $400,000, 除 建 築 物 低 估 $50,000 剩 餘 效 益 年 限 為 10 年, 共 8 頁 第 5 頁

採 直 線 折 舊 法 ) 外, 當 日 乙 公 司 其 他 可 辨 認 之 資 產 與 負 債 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 甲 公 司 可 辨 認 淨 資 產 之 比 例 衡 量 非 控 制 權 益 X2 年 12 月 31 日 乙 公 司 之 權 益 包 括 股 本 $500,000, 保 留 盈 餘 $610,000 乙 公 司 X3 年 1 月 1 日 每 股 $23 向 非 控 制 權 益 股 東 買 回 10,000 股 自 家 股 份 甲 公 司 採 權 益 法 處 理 其 對 小 公 司 之 投 資 試 問 在 X3 年 1 月 1 日 乙 公 司 買 回 庫 藏 股 後, 甲 公 司 帳 上 投 資 乙 公 司 之 帳 戶 餘 額 為 : $690,000 $696,000 $720,000 $726,000 甲 公 司 於 X1 年 1 月 1 日 以 $480,000 取 得 上 市 公 司 乙 公 司 40% 之 股 權, 當 日 乙 公 司 之 權 益 為 $1,000,000, 且 其 所 有 可 辨 認 資 產 與 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 甲 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 另 以 市 價 $500,000 額 外 取 得 乙 公 司 40% 之 股 權, 當 日 乙 公 司 所 有 可 辨 認 資 產 與 負 債 中, 除 了 存 貨 高 估 $45,000 外, 其 他 可 辨 認 資 產 與 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值, 該 批 存 貨 於 X1 年 12 月 31 日 仍 有 1/3 尚 未 出 售 甲 公 司 依 可 辨 認 淨 資 產 比 例 衡 量 非 控 制 權 益 乙 公 司 X1 年 之 淨 利 為 $180,000, 係 於 年 度 中 平 均 賺 得 乙 公 司 於 X1 年 6 月 10 日 發 放 現 金 股 利 $45,000 甲 公 司 採 權 益 法 處 理 該 項 投 資 試 問 X1 年 12 月 31 日 合 併 商 譽 與 投 資 乙 公 司 之 帳 戶 餘 額 分 別 為 : $180,000 與 $1,094,000 $200,000 與 $1,048,000 $198,000 與 $1,094,000 $200,000 與 $1,096,000 甲 公 司 於 X1 年 初 以 $760,000 取 得 上 市 公 司 乙 公 司 80% 之 股 權, 當 日 乙 公 司 權 益 為 $900,000( 含 股 本 $300,000, 保 留 盈 餘 $600,000), 除 設 備 ( 剩 餘 耐 用 年 限 為 5 年, 採 直 線 法 提 列 折 舊 ) 帳 面 金 額 低 估 $50,000 外, 當 日 乙 公 司 其 他 可 辨 認 資 產 與 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 甲 公 司 依 可 辨 認 淨 資 產 之 比 例 衡 量 非 控 制 權 益 X2 年 12 月 31 日 乙 公 司 權 益 為 $1,050,000( 含 股 本 $300,000, 保 留 盈 餘 $750,000), 甲 公 司 於 X2 年 12 月 31 日 以 市 價 $550,000 出 售 持 股, 致 使 其 對 乙 公 司 之 持 股 比 例 降 至 30%, 甲 公 司 對 乙 公 司 仍 具 有 重 大 影 響 關 於 甲 公 司 X2 年 個 別 財 務 報 表 上 相 關 項 目 之 金 額, 下 列 敘 述 何 者 正 確? 權 益 法 投 資 - 投 資 乙 公 司 之 期 末 餘 額 為 $0 處 分 投 資 利 益 金 碩 為 $16,000 權 益 法 投 資 - 投 資 乙 公 司 之 期 末 餘 額 為 $324,000 公 允 價 值 變 動 列 入 當 期 損 益 之 金 融 資 產 - 投 資 乙 公 司 之 期 末 餘 額 為 $330,000 甲 公 司 有 25,000 股 普 通 股 全 年 流 通 在 外, 甲 公 司 持 有 乙 公 司 全 年 流 通 在 外 普 通 股 10,000 股 之 80% 本 年 度 乙 公 司 之 淨 利 為 $100,000 合 併 淨 利 中 歸 屬 於 甲 公 司 股 東 之 金 額 為 $200,000 此 外, 乙 公 司 有 認 股 權 全 年 流 通 在 外, 該 認 股 權 得 以 每 股 $15 認 購 乙 公 司 普 通 股 2,000 股, 乙 公 司 普 通 股 全 年 平 均 市 價 為 $25 試 問, 合 併 稀 釋 每 股 盈 餘 為 若 干? $8.93 $8.00 $7.76 $7.63 中 科 公 司 在 X1 年 初 將 一 輛 使 用 過 的 車 輛 捐 贈 給 方 圓 慈 善 基 金 會, 該 車 輛 的 成 本 為 $1,000,000,X1 年 初 的 帳 面 金 額 為 $800,000,X1 年 初 及 X1 年 底 的 公 允 價 值 分 別 為 $780,000 及 $600,000, 則 方 圓 慈 善 基 金 會 在 X1 年 應 認 列 之 捐 贈 收 入 金 額 為 何? $1,000,000 $800,000 $780,000 $600,000 昭 明 公 司 持 有 文 選 公 司 80% 股 權, 收 購 日 文 選 公 司 各 項 可 辨 認 資 產 負 債 之 帳 面 金 額 均 等 於 公 允 價 值 昭 明 公 司 採 權 益 法 處 理 對 文 選 公 司 之 投 資,X6 年 底 昭 明 公 司 帳 上 投 資 帳 戶 餘 額 為 $650,000, 文 選 公 司 之 權 益 包 括 股 本 $250,000( 每 股 面 額 $10) 資 本 公 積 $80,000 及 保 留 盈 餘 $70,000 文 選 公 司 於 X7 年 1 月 1 日 以 每 股 $25 增 加 發 行 新 股 5,000 股, 昭 明 公 司 取 得 其 中 4,000 股, 昭 明 公 司 於 取 得 新 股 後, 帳 上 投 資 文 選 公 司 餘 額 為 何? $750,000 $730,000 $720,000 $700,000 下 列 有 關 聯 合 控 制 資 產 之 敘 述, 何 者 錯 誤? 聯 合 控 制 資 產 之 合 資 控 制 者 提 供 或 出 資 購 買 一 項 或 多 項 資 產, 投 入 協 議 經 營 之 事 業 聯 合 控 制 資 產 之 合 資 並 不 設 立 公 司 合 夥 或 其 他 與 合 資 控 制 者 分 離 之 組 織 每 一 合 資 控 制 者 通 常 依 其 所 享 有 聯 合 控 制 資 產 之 份 額, 行 使 其 權 益 合 資 控 制 者 對 聯 合 控 制 資 產 所 分 享 之 金 碩, 認 列 為 投 資 X8 年 1 月 1 日 臺 中 公 司 及 高 雄 公 司 分 別 投 資 $600,000 及 $400,000 成 立 員 林 合 資 公 司, 雙 方 各 取 得 60% 及 40% 股 權, 並 同 意 未 來 損 益 按 6:4 分 配 X8 年 12 月 31 日 員 林 公 司 財 務 報 表 顯 示 該 共 8 頁 第 6 頁

公 司 之 收 入 為 $1,800,000, 成 本 與 費 用 共 計 $1,600,000, 流 動 資 產 為 $600,000, 建 築 物 為 $1,400,000, 其 他 資 產 為 $200,000, 流 動 負 債 為 $300,000, 長 期 負 債 為 $500,000, 普 通 股 為 $1,000,000,X8 年 並 未 分 配 任 何 盈 餘 若 臺 中 公 司 對 於 其 投 資 於 合 資 企 業 員 林 公 司 係 採 比 例 合 併 法 處 理, 且 臺 中 公 司 X8 年 12 月 31 日 之 建 築 物 為 $1,800,000, 則 臺 中 公 司 X8 年 12 月 31 日 以 類 別 比 例 合 併 法 編 製 之 合 併 資 產 負 債 表 上 建 築 物 之 金 額 為 何? $1,400,000 $1,800,000 $2,640,000 $3,200,000 桃 園 公 司 於 X4 年 8 月 15 日 投 資 新 竹 公 司 並 取 得 控 制 新 竹 公 司 對 土 地 與 房 屋 採 重 估 價 模 式, 新 竹 公 司 於 X2 年 4 月 1 日 取 得 房 屋, 並 於 X9 年 3 月 15 日 辦 理 重 估 價, 則 X9 年 12 月 31 日 將 房 屋 由 功 能 性 貨 幣 換 算 為 表 達 貨 幣 時, 依 國 際 會 計 準 則 之 規 定, 應 選 用 那 一 日 期 的 匯 率? X2 年 4 月 1 日 X4年 8 月 15 日 X9年 3 月 15 日 X9年 12 月 31 日 苗 栗 公 司 於 X1 年 11 月 2 日 向 國 外 公 司 進 口 一 批 商 品, 價 款 為 美 元 $100,000, 雙 方 約 定 付 款 期 限 為 90 天, 為 規 避 此 外 幣 債 務 之 匯 兌 風 險, 苗 栗 公 司 於 X1 年 11 月 2 日 簽 訂 90 天 期 美 元 $100,000 之 遠 期 外 匯 買 入 合 約, 相 關 之 匯 率 資 料 如 下 : X1 年 11 月 2 日 X1 年 12 月 31 日 X2 年 1 月 30 日 即 期 匯 率 $32.42 $32.48 $32.52 遠 期 匯 率 30 天 $32.52 $32.54 $32.56 90 天 $32.55 $32.57 432.59 假 設 利 率 影 響 數 微 小, 苗 栗 公 司 以 新 臺 幣 為 功 能 性 貨 幣, 上 述 所 有 交 易 對 苗 栗 公 司 X1 年 度 損 益 之 影 響 為 何? 無 影 響 損 失 $5,000 損 失 $6,000 損 失 $7,000 光 華 公 司 於 X8 年 1 月 1 日 取 得 日 本 水 上 公 司 80% 股 權, 取 得 當 日 水 上 公 司 可 辨 認 淨 資 產 之 帳 面 金 額 等 於 公 允 價 值, 且 無 合 併 商 譽, 水 上 公 司 權 益 包 括 股 本 5,000,000, 保 留 盈 餘 2,000,000, 匯 率 為 0.25, 水 上 公 司 之 功 能 性 貨 幣 為 日 幣, 水 上 公 司 X8 年 度 保 留 盈 餘 換 算 資 料 如 下 : 日 幣 匯 率 新 台 幣 期 初 保 留 盈 餘 餘 額 2,000,000 0.25 $500,000 X8 年 淨 利 1,000,000 -- 260,000 X8 年 股 利 (200,000) 0.28 (56,000) 期 末 保 留 盈 餘 餘 額 2,800,000 $704,000 光 華 公 司 X8 年 度 權 益 法 下 因 換 算 水 上 公 司 報 表, 帳 上 借 記 換 算 調 整 數 $8,000, 則 光 華 公 司 X8 年 底 合 併 資 產 負 債 表 上 非 控 制 權 益 餘 額 為 何? $283,200 $386,800 $388,800 $390,800 臺 北 總 公 司 以 成 本 加 價 30% 作 為 對 分 公 司 商 品 移 轉 之 價 格 X7 年 10 月 23 日 總 公 司 運 送 成 本 $500,000 之 商 品 給 嘉 義 分 公 司, 並 另 支 付 $15,000 之 運 費 X7 年 11 月 15 日 臺 南 分 公 司 向 臺 北 總 公 司 訂 貨, 但 由 於 存 貨 短 缺, 故 由 嘉 義 分 公 司 將 上 述 商 品 全 數 運 往 臺 南 分 公 司, 並 由 嘉 義 分 公 司 支 付 運 費 $7,700 正 常 情 況 下, 總 公 司 運 往 臺 南 分 公 司 之 商 品 運 費 為 $17,000, 試 計 算 臺 南 分 公 司 於 X7 年 11 月 15 日 應 認 列 之 商 品 成 本 為 多 少 $515,000 $517,000 $667,000 $682,000 X7 年 臺 北 總 公 司 與 分 公 司 間 往 來 之 相 關 資 料 如 下 : 總 公 司 調 整 前 帳 上 分 公 司 往 來 餘 額 為 $189,500 分 公 司 於 X7 年 12 月 31 日 寄 出 $6,000 之 支 票 予 總 公 司, 總 公 司 至 X8 年 1 月 3 才 收 到 總 公 司 於 X7 年 12 月 31 日 運 送 商 品 給 分 公 司, 分 公 司 至 X8 年 1 月 4 日 才 收 到 此 批 商 品 移 轉 價 格 為 $20,000 分 公 司 於 X7 年 12 月 25 日 代 收 總 公 司 應 收 帳 款 $1,500, 但 未 通 知 總 公 司 試 問 分 公 司 調 整 前 帳 上 總 公 司 往 來 餘 額 為 何? $165,000 $185,000 $205,000 $217,000 乙 公 司 於 重 整 期 間 以 帳 面 金 額 $1,000,000, 公 允 價 值 $1,200,000 之 土 地, 清 償 帳 面 金 額 共 8 頁 第 7 頁

$2,000,000 之 無 擔 保 負 債, 則 應 認 列 之 債 務 清 償 損 益 為 : $800,000 列 本 期 損 益 $1,000,000 列 本 期 其 他 綜 合 損 益 $800,000 列 資 本 公 積 $1,000,000 列 非 常 損 益 若 破 產 計 畫 表 (statement of affairs) 顯 示, 無 擔 保 債 務 之 償 付 比 例 為 105%, 下 列 敘 述 何 者 正 確? 受 擔 保 之 債 權 人 獲 償 金 額 將 超 過 其 債 權 之 帳 面 金 額 無 擔 保 之 債 權 人 獲 償 金 額 將 超 過 其 債 權 之 帳 面 金 額 股 東 可 預 期 權 益 將 有 所 回 收 僅 僅 僅 與 共 8 頁 第 8 頁