2010 年 3 月 FC 132/3 C 财政委员会 第一三二届会议 2010 年 4 月 12-16 日, 罗马 2009 年与职工相关负债的精算估值 若对本文件实质性内容有任何疑问, 请联系 : 财务司司长兼司库 Nicholas Nelson 先生电话 : +3906 5705 6040 K7559/Ch.10 为尽量减轻粮农组织工作过程对环境的影响, 促进实现对气候变化零影响, 本文件印数有限 谨请各位代表 观察员携带文件与会, 勿再索取副本 粮农组织大多数会议文件可从互联网 www.fao.org 网站获取
2 FC 132/3 内容提要 本文件旨在向财政委员会提供有关截至 2009 年 12 月 31 日本组织与职工相关的各项计划负债的精算估值结果的最新情况 第一节 引言 对四项计划进行了阐述, 该四项计划向结束任职或因公伤病的职工提供各种不同待遇 本节还对年度精算估值目的进行了说明 第二节 精算估值的结果 对过去三年精算估值使用的主要前提进行了介绍, 并对各计划截至 2009 年 2008 年和 2007 年的 12 月 31 日的精算负债情况进行了对比说明 2009 年总负债出现了适度增长, 这主要是因为离职后医疗保险负债增加而引起的 造成这一负债变动的主要推动因素包括 : 与在职人员费用和利息成本累计值减去实际待遇支付后的差值相关的预期负债净变动 ; 贴现率变动 ; 欧元 / 美元汇率的变动 ; 提出与退休人员退出计划有关的新前提 ; 以及相对于此前精算估算的人口统计学方面的杂项情况 第三节 当前财务状况 介绍了根据精算估值各计划已入账 未入账和净余额表总负债的情况以及分别截至 2009 年 2008 年和 2007 年 12 月 31 日各计划的有准备金和无准备金总负债的情况 截至 2009 年 12 月 31 日, 四项计划的总负债为 11.108 亿美元, 其中 8.059 亿美元无准备金 第四节 会计与资金安排 对 2010 年 12 月 31 日之前三年各项计划的年度在职人员费用进行了对比, 对 2010 年在 2009 年精算估值的基础上增加 420 万美元的原因进行了说明 2010 年在职人员费用金额为 3120 万美元 本节还按照重新设定的 2040 年和 2025 年的目标日期, 分别探讨了确保离职后医疗保险计划和最终付款基金的资金充足率的提议, 并在最近一次精算估值得出的资金摊还要求与大会授权的实际资金水平之间进行了对比说明 如果对 2040 年之前的负债提供全额资金, 那么离职后医疗保险的离职后年度摊还费用将达 2480 万美元, 而大会为 2010 年和 2011 年批准的供资金额为每年 700 万美元, 因而从 2010 年 1 月 1 日起, 每年缺口达 1780 万美元 最后, 本节讨论了根据最近的精算估值对最终付款基金供资的要求 第五节 其他资金安排考虑 介绍了对离职后医疗保险提供全额资金的方案的主要考虑事项 本节特别探讨了负债中欧元部分的重要性, 指出虽然离职后医疗保险是以美元进行报告的, 但负债部分约有 67% 是欧元 因此, 要进一步弄清负债问题并为其提供资金, 就需要以实际货币予以估值 截至 2009 年 12 月 31 日, 离职后医疗保险估值为 4.78 亿欧元和 2.39 亿美元 本节还
FC 132/3 3 强调指出, 为财务报告目的而做的估值工作遵循的是美国精算标准, 该标准假定负债总额都将由粮农组织提供资金 ; 但由于粮农组织与所有保健计划参与者之间的费用分摊安排, 退休人员医疗费中的很大一部分实际上将通过在职人员保费的一部分予以支付 以目前在职人员保费水平计算, 截至 2009 年 12 月 31 日, 这个来源的资金估计为 2.312 亿美元的精算负债 因此, 加上在职人员保费, 截至 2009 年 12 月 31 日需要粮农组织支付的离职后医疗保险负债总额为 7.033 亿美元 本节还强调了维持本组织当前与在职人员和退休人员的费用分摊比例方面所面临的挑战, 并用一览表的形式比较了负债估值 在职人员费用和供资要求, 其中包括 2009 年和 2008 年的在职人员补贴 最后, 本节用一览表的形式说明 2010 年之前的三年期需要向最终付款基金提供的资金总额, 这部分供资需求在普通基金中直接造成了结构性现金赤字 第六节 与联合国其他组织的对比 向委员会概述了联合国最近为处理离职人员计划负债而采取的行动, 尤其是 2009 年 10 月 18 日, 秘书长应联合国大会 ( 联大 ) 的请求而提议采取的各种节制离职后健康保险负债成本的措施, 以及他就提供资金抵消负债而提出的建议 本节还介绍了联大行政和预算问题咨询委员会对 2009 年 10 月 28 日提案的回应, 该委员会表示 :1) 联合国系统应该以协调的方式, 进一步探讨节制成本的措施 ;2) 选择足额供资还是 到期即付 是联大的一个政策事项 ; 以及 3) 秘书长的供资提案中并没有充分解释他所提出的建议 本节也强调了联大对 2009 年 12 月 28 日的这两份报告的回应, 联大在回应中请秘书长提交一份后续报告, 包括联大所列举的特定的资料和分析 最后, 本节以表格的形式向委员会介绍了最新情况, 对联合国各机构离职后医疗保险负债状况进行了对比 寻求财政委员会的指导意见 邀请委员会注意截至 2009 年 12 月 31 日, 本组织与职工相关的各项计划负债的年度精算估值结果, 以及当前财务状况和会计与资金安排情况 请委员会在必要时酌情提供指导 建议草案 财政委员会注意到了截至 2009 年 12 月 31 日, 本组织与职工相关的各项
4 FC 132/3 计划负债的年度精算估值结果, 并特别注意到了以下注意到了以下几点 : 1. 离职后待遇计划总体负债的估值增长已趋于平稳, 这归功于过去几年对精算计算办法作了一些改进 ; 另外,2008 年以来, 欧元 / 美元汇率和贴现率等影响负债报告估值的外部因素相对稳定 2. 离职后医疗保险负债依然存在着巨大的资金缺口 就离职付款基金而言, 尚未批准任何既往服务负债供资来源, 因此, 所有超过用于支付在职人员费用的到账资金的最终付款基金款项, 都加剧了本组织的结构性现金赤字 3. 本组织在节制应由粮农组织支付的离职后医疗保险负债增长方面, 面临着一些挑战, 包括因为退休人员和在职人员之间比例的增长, 而造成的本组织与计划参加者之间的费用分摊比例方面的长期压力 4. 委员会期待能收到关于 2010 年与职工相关的各项计划负债的精算估值的资料, 以便在 2012-2013 两年度工作计划和预算 中向理事会提出供资建议
FC 132/3 5 引言 1. 粮农组织有四项与职工相关的计划, 对职工结束任职或因公伤病而应获得的待遇进行了规定 这四项计划是 : 离职付款计划 (SPS)- 在联合国共同系统框架下, 对一般服务类别职工的待遇和条件进行了规定, 以反映当地最佳主流就业条件 ( 弗莱明原则 ) 根据这项原则, 总部一般服务类别职工有权获得一笔离职费, 该笔离职费相当于该职工最终年净工资的十二分之一乘以 1975 年 1 月 1 日至 1990 年 12 月 31 日之间的任职年限之积, 再加上该职工最终年净工资的十三点五分之一乘以 1991 年 1 月 1 日之后的任职年限之积 最终付款基金 (TPF)- 最终付款基金由职工离职时应享受之各项待遇组成, 具体包括回国定居津贴 回国定居旅费和搬家费 累计年假折付 解聘赔偿金以及 ( 适用时 ) 死亡抚恤金 离职后医疗保险 (ASMC)- 系满足一定资格条件要求的退休职工及其家庭享受的医疗保险计划 基本医疗保险计划对某些医院 医师 牙科治疗 心理治疗 物理治疗 临终关怀和眼镜费用给予部分报销, 但有各种限额和例外 基本保险的费用由退休职工和本组织分担 离职后医疗保险费用分摊的详情请参阅第 18 段 补偿计划储备基金 (CPRF)- 补偿计划为职工 ( 其中包括但不限于咨询人员和持有 人员服务协议 的人员 ) 在履行正式职责时致伤 致病或死亡的情况提供待遇, 但有一定的限制条件 待遇包括发生死亡或残疾时的年金或一次性补偿 ( 适用时作为对联合国养恤金的补充 ), 以及合理医疗 医院和直接开支的报销 2. 粮农组织每年请外部精算公司对所有计划进行精算估值, 目的是 : a) 确定本组织涉及这些计划的总负债情况 ; b) 对全额履行债务所需的保费费率提出定量建议 ; c) 获取满足财务报告要求所需的信息 ; 及 d) 对 工作计划和预算 收录的在职人员费用进行计算
6 FC 132/3 上次向财政委员会报告的对所有计划的精算估值是截至 2008 年 12 月 31 日的精算估值 1 本文涉及的是截至 2009 年 12 月 31 日的精算估值结果及本组织的当前财务状况和会计与资金安排情况, 并提供了截至 2009 2008 和 2007 年 12 月 31 日的有关对比信息 精算估值的结果 3. 对各计划的精算估值要求粮农组织设定一定的前提, 以便最准确地估算向职工提供这些待遇的费用情况 这些前提既有人口统计学方面的内容 ( 如死亡率 / 死亡率估算 职工变动率 医疗计划报销率等 ), 也有财务方面的内容 ( 如贴现率 未来工资和待遇情况 未来医疗费情况等 ) 由于内外部因素的变化, 粮农组织与精算师共同对精算估值所采用的前提进行年度审议, 并在必要时酌情对其进行调整, 以便对计划做出更精确的估值计算 与多数精算计算类似, 年度估值受到较大不确定性和不可预见性的影响 尤其是粮农组织各计划的负债金额极易受到一些变化因素的影响, 如欧元 / 美元汇率 贴现率以及医疗报销率和预期医疗费用通胀率 2009 2008 和 2007 年各计划估值中分别采用的主要前提见下表 1 表 1 主要前提 2009 2008 2007 经济学 1 贴现率离职后医疗保险 5.4% 5.6% 5.6% 离职付款计划 5.1% 5.6% 5.6% 最终付款基金 5.8% 5.6% 5.6% 补偿计划储备基金 5.9% 5.6% 5.6% 每年 5.0% 2 医疗费用通胀率 2010 年 6%, 此后 5% 2009 年 7%, 2010 年 6%, 此后 5% 3 总体通胀率每年 2.5% 每年 2.5% 每年 2.5% 4 离职后医疗保险报销汇率 1.44 1.43 1.28 2007 年为每欧元兑美元的四年平均汇率 2008 年和 2009 年为年终即期汇率 ) 1 参阅 FC 126/8
FC 132/3 7 5 年终用于把离职付款计划从欧元转换为美元的汇率 6 各年龄组人均报销费用变动 1.44 1.43 1.44 65 岁前每年 6%, 65 至 89 岁每年 3%, 90 岁后, 无增长 65 岁前每年 6% 65 岁至 89 岁每年 3% 90 岁后无增长 无 人口统计学 7 死亡率 2007 年联合国工作人员联合养恤金实际死亡率表, 预测到 2027 年寿命延长 2007 年联合国工作人员联合养恤金实际死亡率表, 预测到 2027 年寿命延长 2007 年联合国工作人员联合养恤金实际死亡率表, 预测到 2027 年寿命延长 4. 精算的前提发生了两个变化, 影响了 2009 年的负债报告值 第一是贴现率的选择发生了变化 粮农组织计划的负债是根据货币的时间价值原则报告的贴现值 货币的时间价值是一个金融概念, 即假定现在的一美元会在未来具有更高的价值, 这是因为货币可以用于投资并产生一定的利息回报 ( 比如, 投资 100 美元, 年利率为 5%, 那么这笔资金就会在一年后增加到 105 美元 ) 为了确定粮农组织计划负债的现值, 精算师首先计算负债的未来价值 ( 即, 粮农组织将在整个负债期限内支付的总额 ), 然后通过设算一定的利率 ( 或称贴现率 ), 将未来值 折算 到现值 这样, 尽管计划负债的现值 ( 即报告值 ) 会随着贴现率的变化而变化, 但未来值 ( 即最终的现金成本 ) 不会变化 粮农组织和联合国系统的其他组织一样, 参照根据不同经济体内高质量公司债券的利率计算的各项财务指标来选择其贴现率 由于粮农组织的负债最终是以欧元或美元 ( 包括假定与美元关联的货币 ) 计算, 因此粮农组织的精算师参照欧元区或美国的公司债券指标 在此前的估值中, 精算师利用一个简化的前提, 针对所有的计划使用相同的贴现率, 该贴现率是根据离职后医疗保险负债的货币构成而计算得出的 从 2009 年的估值开始, 粮农组织针对不同的计划采取了不同的贴现率, 因为认识到, 每个计划的负债都是按货币组合的不同比重构成 ( 比如, 离职后医疗保险负债的构成为 2/3 欧元 1/3 美元或与美元关联的货币, 而离职付款计划的负债是 100% 欧元 ) 5. 除贴现率的选择发生变化以外, 粮农组织还进一步改善了离职后医疗保险负债的计算 虽然此前的估值假定有资格的退休人员在退休后一直留在该计划内, 但粮农组织的社会保障办公室确定, 实际上有一小部分退休人员退出该计划而选择了本国的医疗保险计划 根据对迄今为止退出计划情况的分析, 本估
8 FC 132/3 值假定, 每年会有 0.1% 的离职人员退出计划, 这使截至 2009 年的离职后医疗保险负债的价值减少了约 1310 万美元 ( 见下面的第 7 段 ) 粮农组织及其精算师将继续监测这一趋势, 以确定今后的退出率是否变化 6. 下表 2 为截至 2009 2008 和 2007 年的 12 月 31 日各计划精算负债的对比情况 表 2 ( 百万美元 ) 增加 /( 减少 ) 增加 /( 减少 ) 计划 2009 $ % 2008 $ % 2007 补偿计划储备基金 $18.0 (2.5) -12.2% $20.5 3.8 22.8% $16.7 最终付款基金 58.2 7.6 15.0% 50.6 21.4 73.3% 29.2 离职付款计划 100.1 6.6 7.1% 93.5 (3.6) -3.7% 97.1 离职后医疗保险 934.5 56. 6.5% 877.6 301.5 52.3% 576.1 精算负债总额 $1,110.8 68.6 6.6% $1,042.2 323.1 44.9% $719.1 7. 如上表 2 所示,2008 年 12 月 31 日至 2009 年 12 月 31 日之间的总负债净增长为 6860 万美元, 主要是由于离职后医疗保险负债增加了 5690 万美元 净增长各组成部分的情况如下 : 增长的总额为 7570 万美元, 其中 : 3990 万美元的预期负债净变动是因为从 2009 年的在职人员费用和利息成本累计值中减去了实际待遇支付 ; 3060 万美元是因为贴现率从 5.6% 降至 5.4%; 以及 520 万美元是因为欧元 / 美元汇率发生变动 减少的总额为 1880 万美元, 其中 : 1310 万美元是因为针对退休人员退出计划的情况采用了新的前提 ; 480 万美元是因为相对于此前精算估算的人口统计学方面的杂项情况 ; 以及 90 万美元是因为其他因素
FC 132/3 9 当前财务状况 8. 下表 3 和图 1 显示的是根据精算估值各计划已入账和未入账总负债情况 2, 以及与 2009 2008 和 2007 年 12 月 31 日长期定向资产 3 的合理市值相比各计划有准备金和无准备金的总负债情况 4 表 3 ( 百万美元 ) 计划 2009 % 负债总计 2008 % 负债总计 2007 % 负债总计 补偿计划储备基金 $18.0 1.6% $20.5 2.0% $16.7 2.3% 最终付款基金 21.1 1.9% 20.4 2.0% 29.2 4.1% 离职付款计划 89.6 8.1% 92.5 8.9% 97.1 13.5% 离职后医疗保险 653.7 58.8% 596.5 57.2% 576.1 80.1% 累积负债总计 782.4 70.4% 729.9 70.0% 719.1 100.0% 增加 : 未入账的负债 328.4 29.6% 312.3 30.0% 0.0 0.0% 精算负债总计 $1,110.8 100.0% $1,042.2 100.0% $719.1 100.0% 减少 : 长期定向投资 ( 合理市值 ) -294.8 26.5% -242.3 23.2% -299.7 41.7% 减少 : 离职付款计划对 职工的预付款 -10.1 0.9% -12.5 1.2% -14.9 2.1% 无准备金的负债总计 * 805.9 72.6% 787.4 75.6% 404.5 56.3% * 其中 : 最终付款基金 58.2 50.6 29.2 离职医疗保险 747.7 736.8 375.3 无准备金的负债总计 805.9 787.4 404.5 2 2009 年 12 月 31 日已入账负债合计 7.824 亿美元 未入账负债 3.284 亿美元是由于根据国际公共部门会计准则的要求为确认精算损益采用了走廊方法 ( 关于走廊方法的详情请参阅第 9 段 ) 3 长期定向资产包括截至 2009 2008 和 2007 年 12 月 31 日的职工终期薪金的未清偿预付款, 分别为 1010 万美元 1250 万美元和 1490 万美元 4 2009 年 12 月 31 日无准备金负债合计 8.059 亿美元
10 FC 132/3 图 1 $1,200 $1,000 职工相关负债 : 过去 3 年内按计划和供资情况统计的负债总额 51 58 百万美元 $800 $600 719 29 730 782 737 748 375 $400 $200 $0 201 187 141 97 94 100 17 20 18 截至 2007 年 12 月 31 日截至 2008 年 12 月 31 日截至 2009 年 12 月 31 日 估值日期 补偿计划储备基金 有准备金离职付款计划 有准备金离职后医疗保险 有准备金 离职后医疗保险 无准备金最终付款基金 无准备金累积负债总计 9. 如表 3 所示, 本组织已延缓了对截至 2009 年 12 月 31 日 3.284 亿美元精算负债的入账 结合粮农组织全面实行国际公共部门会计准则的工作, 本组织采用了利用走廊方法对精算损益进行入账的政策 根据这一方法, 对超过精算负债金额 10% 的精算损益予以延缓, 并将在参加该计划职工的预期平均剩余工作年限期间入账, 目前估计该平均年限为 9.4 年至 11.4 年 粮农组织选择这种方法, 而不选择立即全部入账, 原因是这种方法可以抵销由外部因素引起的计划负债报告金额中很大一部分波动, 如欧元 / 美元汇率和贴现率的波动, 此类波动完全不受粮农组织的控制, 而且经过一段时间最终会被抵销 在延期入账的总金额中,2.808 亿美元属于离职后医疗保险 ;3710 万美元属于最终付款基金 ; 还有 1050 万美元属于离职付款计划
FC 132/3 11 会计与资金安排 10. 下表 4 和图 2 显示了截至 2010 年 12 月 31 日的三年期的年度在职人员费用 5, 依据为分别截至 2009 年 2008 年和 2007 年的 12 月 31 日的三年精算估值 表 4 ( 百万美元 ) 计划 2010 占总额 % 列支 2009 占总额 % 列支 2008 占总额 % 列支 补偿计划储备基金 $0.3 1.0% $0.2 0.8% $0.3 1.5% 离职付款计划 4.6 14.7% 4.2 15.6% 4.3 21.3% 离职后医疗保险 20.0 64.2% 17.7 65.3% 12.8 62.9% 最终付款基金 6.3 20.1% 4.9 18.3% 2.9 14.3% 总金额 $31.2 100.0% $27.0 100.0% $20.4 100.0% 5 在职人员费用是职工费用的正常组成部分, 每年随在职人员提供服务换取未来待遇而产生 报告金额是同时为正常计划活动和预算外活动工作的人员的在职人员费用合计 1997 年, 领导机构认可每个两年期由正常计划预算拨款提供在职人员费用的资金, 并在正式账目中作为粮农组织当前工作计划的执行费用列支 预算外职工的在职人员费用在信托基金项目中列支, 因此由项目收入提供资金 精算损失 ( 即相对于精算估算出现不利情况而产生的负债增长 ) 则在离职负债的总体资金要求下安排资金 ( 有关离职后医疗保险资金安排要求的详情请参阅表 6)
12 FC 132/3 图 2 职工相关计划 : 年度在职人员费用 2008 0.3 4.3 12.8 2.9 2009 0.2 4.2 17.7 4.9 2010 0.3 4.6 20.0 6.3 0 5 10 15 20 25 30 35 11. 年度在职人员费用从 2009 年的 2700 万美元增至 2010 年的 3120 万美元, 主要是因为下列变动 : 离职后医疗保险 贴现率变动 从联合国系统其他组织调入粮农组织的参加计划的在职人员数量增加, 他们都享受离职后医疗保险待遇 最终付款基金 百万美元 补偿计划储备基金在职人员费用离职后医疗保险在职人员费用 参加计划的在职人员当中, 有资格获得这一待遇的人数增加 累计年假折付 回国定居旅费和搬家费用增加 离职付款计划在职人员费用最终付款基金在职人员费用 与待遇付款相关的职工费用的预期净减额超出职工新待遇的付款额 12. 大会第 10/99 号和 10/2001 号决议规定, 长期投资及其产生的任何收入将首先用于确保离职付款计划和补偿计划储备基金的资金充足率 决议还规定, 其他所有投资及相关收入应专用于离职后医疗保险计划, 其后用于最终付款基
FC 132/3 13 金 截至 2009 年 12 月 31 日, 离职后医疗保险和最终付款基金均仍然存在资金不足的情况 ( 亦参阅表 3 和图 1) 13. 根据财政委员会和粮农组织理事会的指导方针 6, 按重新设定的目标日期 2040 年 12 月 31 日和 2025 年 12 月 31 日计算, 秘书处从粮农组织精算师获得了为离职后医疗保险计划和最终付款基金的负债提供全额资金所需的年度资金 14. 根据截至 2009 年 12 月 31 日的最新精算估值, 如果要为与最终付款基金相关的 5820 万美元离职负债提供全额资金 ( 按重新设定的自 2010 年开始的 15 年摊还期计算 ), 则本组织每年需付款 490 万美元 ( 每两年期 980 万美元 ) 15. 根据截至 2009 年 12 月 31 日的最新精算估值, 如果要为离职后医疗保险的离职负债提供全额资金 ( 按重新设定的自 2010 年开始的 30 年摊还期为按美元计算 ), 则每年需付款 2480 万美元 ( 每两年期 4960 万美元 )( 有关资金要求和考虑的详情请参阅 其他资金安排考虑 一节和表 6) 相比之下,2009 年 11 月大会批准的 2010-2011 年两年期成员国对离职后医疗保险的离职后负债供资的分摊会费目前为每年 705 万美元 ( 每两年期为 1410 万美元 ) 7 这一资金水平按原定 2027 年 12 月 31 日的供资目标日期而确定, 大会首次于 2003 年 11 月为 2004-2005 年两年期批准了该供资额, 在随后的 2006-2007 年两年期, 尽管离职后医疗保险的资金不足情况有所增加, 这个数额保持不变 其他资金安排考虑 16. 欧元负债资金安排 - 自 2004-2005 年两年期开始采用拆分分摊的做法以来, 粮农组织以欧元支付所有欧元负债 虽然按美元计算的负债报告总金额将随着欧元 / 美元汇率变动而变动, 但这不会影响欧元的实际资金要求 因此, 为更准确地了解粮农组织有关离职后医疗保险的负债情况, 应分别对待其欧元和美元部分的负债及相关资金要求 下表对比 2009 年和 2008 年按这两种货币进行的拆分估算 6 财政委员会和粮农组织理事会都强调有必要确保为本组织的重大负债提供全额资金 ( 参阅 CL 136/8 第 34-41 段和 CL 137/9 第 21-26 段 ) 7 参阅大会第 3/2009 号决议
14 FC 132/3 表 5 ( 百万 ) 增加 /( 减少 ) 2009 2008 数额 % 欧元 478.0 460.0 18.0 3.9% 美元 239.0 220.0 19.0 8.6% 17. 费用分担前提 - 粮农组织与罗马其他机构共同提供健康保险方案 ( 基本医疗保险计划 ), 在职人员和退休人员 ( 合称为 计划参加者 ) 均可参加 根据在职人员和退休人员目前应缴的保费水平, 实际上该计划下约 60% 的医疗报销由粮农组织承担,40% 由计划参加者承担 虽然计划参加者, 不论是在职人员还是退休人员, 为这 40% 的费用所缴纳的个人保费都相同, 但退休人员的总体医疗报销费用实际上高于在职人员 因此, 在职人员缴纳的保费在其实际医疗报销费用中所占的百分比高于退休人员, 在职人员的保费存在交叉补贴退休人员医疗报销费用的现象, 这使得粮农组织与所有计划参加者承担的费用分摊总体比例保持在约 60 比 40 的水平 18. 为准备对负债进行精算估值, 精算师单独处理了退休人员医疗报销的预期总费用, 不计入退休人员的保费估算金额 这一方法遵循的是美国的标准精算做法, 没有认可通过在职人员未来保费所提供资金的内在交叉补贴 对离职后医疗保险负债进行精算估值时, 排除在职人员未来保费的做法意味着, 粮农组织将为没有通过退休人员保费提供资金的退休人员报销额的剩余 80%( 即精算负债总额的 80%) 提供资金 然而, 粮农组织认为, 在职和退休人员的计划都应反映本组织分担总体费用的义务, 即实际上粮农组织承担 60%, 计划参加者承担 40% 过去 20 多年的经验证明了这一观点, 在此期间粮农组织一直维持着这一费用分担比例 虽然粮农组织表示, 无论粮农组织的在职和退休人员人口统计情况如何变动, 都承诺在可预见的未来继续维持这一费用分担比例, 但是在长期内实现这一目标仍然存在风险 ( 进一步的讨论请参阅下文第 20 段 ) 19. 虽然鉴于会计规则, 粮农组织无法在其 财务报表 所反映离职后医疗保险计划的精算估值中确认在职人员的分摊费用, 但在计算未来需要提供资金的负债时, 粮农组织考虑到了这部分费用 如果粮农组织把在职人员的全额估算保费作为离职后医疗保险资金安排的一部分, 估计将使截至 2009 年 12 月 31 日的精算估值中的离职后医疗保险报告负债从 9.345 亿美元减至 7.033 亿美元, 共
FC 132/3 15 减少 2.312 亿美元 表 6 显示了截至 2009 年和 2008 年的 12 月 31 日的资金安排要求, 其中计入了在职人员的全额估算补贴 表 6 ( 百万美元 )* 净负债 离职后医疗保险净额, 包括退休和在职人员的未来分摊费用 减去 : 计划资产 2009 2008 增加 /( 减少 ) $ % $703.3 $660.1 $43.2 6.5% (186.7) (140.7) (46.0) 32.7% 由粮农组织供资的离职后医疗保险净额 $516.6 $519.4 (2.8) -0.5% 截至 2009 年和 2008 年的 12 月 31 年度分摊费用职工费用 $20.0 $17.7 $2.3 13.0% 摊还费用 24.8 35.8 (11.0) -30.7% 所需年度分摊费用总额 44.8 53.5 (8.7) -16.3% 减去 : 职工费用 (20.0) (17.7) (2.3) 13.0% 离职后医疗保险离职后资金安排 (7.1) (7.1) 0.0 0.0% 批准资金总额 (27.1) (24.8) (2.3) 9.3% 资金缺口 $17.8 $28.8 (11.0) -38.3% * 美元数字按照所列各时期的历史汇率计算 20. 需要指出的是, 采用 60 比 40 的费用分担原则面临着三项挑战 : a) 维持费用分担比例的障碍 - 精算估值假定每个年龄组的医疗费用在 2010 年增加 6%, 在 2011 年及以后年份增长 5% 假设参加者的人口统计构成保持稳定, 那么参加者的保费必须同步增长 但是, 预计工资和养恤金的增长幅度将较小 因此, 要维持 60 比 40 的费用分担原则, 就需要参加者从其工资或养恤金中支出越来越大的比例 根据粮农组织精算师于 2007 年完成的一项研究, 参加者的保费每年增长幅度应比医疗费用高约 2%, 这样才能维持 60 比 40 的费用分担比例 粮农组织社会保障办事处为开展一项后续研究进行了精算, 以评估改变今后分担比例的提议, 该提议将影响到费用分担的总体情况
16 FC 132/3 b) 负担系数可能提高 - 虽然上文第 a) 分段假定人口统计构成保持稳定, 但现实情况是, 根据粮农组织过去十年的每一次精算估值, 退休人员的数量都在增加, 而在职人员的数量则在减少, 从而造成负担系数 ( 退休人员数量除以在职人员数量 ) 的不断提高, 从 1998 年的 60%(3413 名退休人员 ;5646 名在职人员 ) 提高至 2009 年的 118%(4218 名退休人员 ;3582 名在职人员 ) 因此, 在负担系数继续提高的情况下, 维持 60 比 40 的费用分担原则, 就需要继续提高参加者的保费 c) 可能出现的不利情况 - 表 6 的分析假定, 2009 年 12 月 31 日的估值所采纳的所有精算前提都会兑现 但正如所有长期精算预测, 该计划的最终费用还存在内在的不确定性 估值前提的不利偏差可能会降低当前费用分担比例的可持续性, 或需要提高保费 21. 应当注意, 无准备金的最终付款基金负债始终没有解决资金来源 在确立这种负债的资金安排期间, 现金支出高于最终付款基金在职人员费用的拨款, 就会在普通基金中形成结构性现金赤字 下表 7 显示了截至 2010 年 12 月 31 日的三年期的年度现金要求, 该三年期的资金来源始终没有解决
FC 132/3 17 表 7 ( 百万美元 ) 供资时期 * 2010 2009 2008 工作人员费用 6.3 4.9 2.9 赤字摊还 4.9 13.9 6.5 年度分摊费用总额 11.2 18.8 9.4 * 分别依据截至 2009 年 2008 年和 2007 年的 12 月 31 日的精算估值 2010 年供资时期反映了按重新设定的目标日期 2025 年 12 月 31 日计算的结果 2008 年和 2009 年的供资时期反映了按原定目标日期 2012 年 12 月 31 日计算的结果 与联合国其他组织对比 22. 联合国大会 ( 联大 ) 在第 61 届会议 8 上要求秘书长提交一份报告, 目的是确定各项战略, 以更好地管理联合国职工的离职负债 具体来说, 秘书长需要审查离职后健康保险待遇负债的各项组成内容, 以及评估各项替代供资和成本节制战略 秘书长回复说 9, 离职后健康保险对退休人员非常重要, 因为他们为联合国工作, 很多人无法享受成员国提供的国家保障计划 他进一步指出, 负债持续增加, 这主要是由于所涵盖退休人员的人数有所增加, 而且全球医疗服务费用上涨, 涨幅超出了一般通胀水平 ; 还指出, 虽然当前到期即付的财务安排提供了必要的资源, 可用于支付退休人员待遇所涉的当期现金成本, 但从长期来看, 这一办法是不可持续的, 将来有可能会破坏工作计划的财政稳定性 23. 此外, 秘书长提出了下列提案 : 成本节制 1. 更改离职后医疗保险的资格条款, 适用范围为 2007 年 7 月 1 日及以后入职的职工, 以遏制负债的增长 ; 2. 更改保险平台 ; 3. 对于总部以外任职地点所招聘的本地员工, 委托第三方管理其医疗保险计划 ; 8 参阅联合国大会 2007 年 4 月第 61/264 号决议 9 参阅联合国秘书长第 A/64/366 号报告
18 FC 132/3 4. 修订与成本分摊相关的待遇条款 ; 以及 5. 将疾病管理和健康计划纳入各项基于美国的计划 供资 1. 秘书长概述了三种供资替代办法, 针对联大的供资建议包括下列内容 : 一次性注资 4.25 亿美元, 即 2.9 亿美元的资金来自维和预算的盈余,1.35 亿来自其他储备 ; 以及长期的系统性供资, 目的是在 30 年内获得 70% 的资金 24. 联大行政和预算问题咨询委员会审议了秘书长的报告 关于成本节制举措, 行政和预算问题咨询委员会认为, 联合国系统应从整体出发, 协调一致地对此类措施进行深入探讨, 并相信, 关于是否需要成立一个储备基金, 以预先支付联合国的离职后健康保险负债, 还是继续采取 到期即付 的办法, 是联大的一个政策事项 该委员会还指出, 秘书长没有提议任何可向离职后健康计划提供足额资金的供资替代办法, 虽然联大对此作了要求, 他也没有提供确定供资比例的理由 对于 4.25 亿美元的初期供资, 委员会反对动用 2.9 亿美元的预算盈余, 但是赞成使用 1.35 亿美元的储备资金, 因为秘书长做出保证, 这么做不会危及这些储备 25. 作为对上述事项的回应, 联大在 2009 年 12 月第 64 届会议上审议了秘书长的报告及行政和预算问题咨询委员会的各项建议, 并请秘书长向联大第 67 届会议提交一份有关管理离职后健康保险负债的报告, 以供其优先进行审议, 同时铭记 到期即付 原则也是一个可行的备选办法, 报告应包括有关下列问题的资料和分析 : 现有离职后健康保险计划的范围和覆盖面 ; 与替代财务备选办法相关的行政费用 ; 各项确保从不同供资来源获得确切资金的安排 ; 有关离职后健康计划的参与者及联合国对该计划的捐助水平的备选办法 ; 有关资助离职后健康保险负债的全面长期战略 ; 有关降低联合国在保健计划上的开支的进一步措施 ; 由公共部门退休人员所属国家政府向其提供的离职后健康保险计划 ;
FC 132/3 19 变更对现有退休人员和在职员工产生的财务和法律影响,(I) 离职后健康保险计划的范围和覆盖面 ; 以及 (II) 捐助水平 26. 下表 8 对 2009 年 12 月 31 日粮农组织 粮食计划署和农发基金的离职后医疗保险负债和资金安排, 以及 2008 年 12 月 31 日 ( 或可获得最新数据的日期 ) 联合国其他组织的相应情况进行了对比, 仅供参考 [ 注 : 在第 132 届财委会议上将提供最新一览表 ]
20 FC 132/3 表 8 组织 总负债 联合国系统组织离职后医疗保险负债的对比分析 可用资金 计入资产负债表的负债 尚未计入资产负债表的负债 ( 百万美元 ) ( 百万美元 ) ( 百万美元 ) ( 百万美元 ) 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31 粮农组织 576.1 878.0 934.5 200.7 141.0 186.7 576.1 596.0 653.6-282(a) 280.9(a) 原子能机构 207.0 225.0 - - - - 207.0 225.0 非洲咖啡组织 55.2 46.8 - - - - 55.2 46.8 农发基金 41.0 50.0 61.3 46.0 57.0 60.4 41.0 50.0 61.3 - - - 劳工组织 415.0 - - - - 415.0 海事组织 22.1 22.7 - - - - - - 国贸中心 50.8 53.8 - - 50.8 53.8 国际电联 181.3 - - - - 181.3 泛美卫生组织联合国 2,433.0 2,596.0 - - 2,431.0 2,596.0 - - 开发计划署教科文组织 614.0 30.0 - - 614.0 人口基金 72.8 61.2 72.8 - 难民署 308.0 307.8 - - 308.0 307.8 - - 儿童基金 292.0 483.0 150.0 180.0 - - 292.0 483.0 工发组织 104.9 104.9 - - - - 104.9 104.9 近东救济工程处世旅组织 3.2 3.2 - - - - 3.2 3.2 万国邮联 6.0 - - 6.0 粮食计划署 150.5 165.2 181.8 87.5 93.5 107.4 150.5 165.2 181.8 - - - 卫生组织 649.0 384.0 341.0 308.0 知识产权组织 74.1 73.9 - - 33.8 36.8 40.4 37.1 气象组织 75.0 75.0 1.0 1.3 - - 75.0 75.0 (a) 尚未计入资产负债表的负债反映, 粮农组织使用了走廊方法延期确认一部分精算负债, 国际公共部门会计准则第 25 条允许这一做法