等別 : 三等考試類科 : 會計科目 : 成本與管理會計 105 年特種考試地方政府公務人員考試試題 一 富城公司為生產鍋具之廠商, 所生產之產品有深鍋 淺鍋及煎鍋三種 本年度, 銷售部門編列之銷售預算與實際銷售資料如下表所示 : 預算實際價格數量價格數量淺鍋 $580,880 $600 3,500 深鍋 70 5,760 700 5,000 煎鍋 400 960 450 1,500 合計 9,600 10,000 期初, 銷售部經理預估本年度鍋具市場總需求量為 80,000 支 ; 期末, 依市場銷售統計資料顯示, 本年度富城公司在鍋具市場之占有率為 10% 試作 : 銷貨收入之差異分析 ( 需列示計算式, 並註明有利差異或不利差異 ) 銷售價格差異 (Sales Price Variance) 銷售數量差異(Sales Volume Variance) (8 分 ) 銷售組合差異 (Sales Mix Variance) 市場規模差異(Market Size Variance) 市場占有率差異 (Market Share Variance) (1 分 ) 擬答 : 銷售價格差異 =($600-$580) 3,500+($700-$70) 5,000+($450-$400) 1,500=$45,000 有利銷售數量差異 =(3,500-,880) $580+(5,000-5,760) $70+(1,500-960) $400=$8,400 有利 銷售組合差異 =(0.35-0.3) $580 10,000+(0.5-0.6) $70 10,000+(0.15-0.1) $400 10,000 =-$30,000 不利預計平均售價 =$580 30%+$70 60%+$400 10%=$646 市場規模差異 =(100,000-80,000) 1% $646=$1,550,400 有利市場占有率差異 =(10%-1%) 100,000 $646=-$1,9,000 不利 二 山林公司專門經銷運動衫, 以每件 $80 之價格自甲公司進貨, 年銷售量為 48,000 件, 平均每件運動衫的年持有成本為進貨價格之 18%, 每次採購所需處理成本為 $600 山林公司考慮採購 運送等程序所需前置期間之一般銷貨需求, 決定再訂購點為 500 件 由於前置期間內之需求量有所波動, 可能導致缺貨情況, 因此而緊急採購將使每件運動衫之成本增加 $3.5 依據以往經驗, 山林公司前置期間內銷售數量與機率如下所示 : 銷售量機率 300 10% 400 10% 500 40% 600 0% 700 10% 800 10% 供應商甲公司為考慮其本身之供貨效率, 因而提供其客戶數量折扣條件如下 : 訂購件數數量折扣 ( 每件 ) 4000 $0.5 8,000 1.0 1,000 1.8 16000. 試作 :( 需列計算過程 ) 不考慮數量折扣之情況下, 計算山林公司之經濟訂購量 (Economic Order Quantity) 及安全 共 6 頁第 1 頁
存量 (10 分 ) 考慮數量折扣之情況下, 山林公司之最適訂購量為多少?(5 分 ) 擬答 : 單位儲存成本 =$80 $18%=$14.4 48,000 $600 經濟訂購量 = =,000 件 $14.4 每年訂購次數 =48,000,000=4 次 缺貨下之需安全存量計算式求量 600 4 0. 100 $3.5 0 700 4 0.1 00 $3.5 800 4 0.1 300 $3.5 期望缺貨成本 = $14.4 儲存成本 = + 合計 $5,880 $0 $5,880 100 700 4 0.1 100 $3.5 800 4 0.1 00 $3.5,50 1,440 3,960 00 800 4 0.1 100 $3.5 840,880 3,70 300 無缺貨 NA 0 4,30 4,30 最適安全存量為 00 單位, 此時總關成本最低 48, 000, 000,000 件總攸關成本 =48,000 $80+ $600+ $80 18%=$3,868,800, 000 48, 000 4, 000 4,000 件總攸關成本 =48,000 $79.5+ $600+ $79.5 18%=$3,851,80 4, 000 48, 000 8, 000 8,000 件總攸關成本 =48,000 $79+ $600+ $79 18%=$3,85,480 8, 000 48,000 1, 000 1,000 件總攸關成本 =48,000 $78.+ $600+ $78. 18%=$3,840,456( 最低 ) 1,000 48,000 16, 000 16,000 件總攸關成本 =48,000 $77.8+ $600+ $77.8 18%=$3,848,3 16,000 結論 : 最適訂購量 1,00 件 三 東方公司預計於 X1 年生產並銷售產品 40,000 件, 單位價格 $4, 所得稅率為 0%, 其他相關之成本預算資料如下 : 直接原料 $00,000 直接人工 00,000 變動製造費用 160,000 變動銷管費用 80 000 固定製造費用 100,000 固定銷管費用 80,000 為因應市場需求之轉變, 東方公司擬自 X 年起在產銷等方面進行調整, 包括 : 每件產品價格調漲 $ 1, 銷售佣金每件提高 $0.5, 廣告支出增加 $15,000; 每件產品之原料成本可望降低 $0.7, 直接人工之工資率調高 10%, 因調整生產程序而增加固定製造費用 $40,000, 但每單位產品所負擔之變動製造費用可降低 $1.3 試作 :( 需列示計算過程 ) 計算 Xl 年損益兩平點之銷售量 Xl 年之安全邊際 (Margin of Safety)(10 分 ) 若東方公司設定 X 年之獲利目標為淨利率 1%( 本期淨利占銷貨收入比例 ), 則 X 年之最低營業額應為多少才能達成目標?(5 分 ) 擬答 : 損益兩平銷售量 = $180,000 $4 $16 =,500 單位 X1 年安全邊際 =(40,000-,500) $4=$40,000 共 6 頁第 頁
$35,000 目標淨利率下最低營業額 = =$839,86 0.4 0.1 乙 測驗題部分 : 甲公司採用以直接人工小時為分攤基礎的預計製造費用分攤率, 將製造費用分攤至各個批次 去年該公司發生 10,000 個直接人工小時與 $80,000 的實際製造費用成本 若製造費用少分攤 $,000, 則該年度預計製造費用率為何? $7.8 $8 $8. $8.4 將服務部門成本分攤至營運部門時, 若公司是將服務部門成本區分為固定和變動後採雙重費率分攤, 相較於採固定和變動成本合計後的單一費率, 下列敘述何者正確? 雙重費率分攤法下, 固定成本分攤至營運部門時, 會轉化成猶如變動成本一般 雙重費率分攤法的執行成本較高 雙重費率分攤法產生的資訊, 較能從公司整體效益評估是否外包 某公司之甲和乙產品經由共同製程加以生產, 兩種產品在 月份的聯合成本共計 $0,000 在完成最後個別加工後, 甲產品單位售價為 $3, 乙產品單位售價為 $48 每一產品在分離點即已具有出售價值, 單價分別為 : 甲產品 $10, 乙產品 $8 月份產量分別是 : 甲產品 3,000 單位, 乙產品,500 單位 ; 月份銷售量分別是 : 甲產品,000 單位, 乙產品,500 單位 試問在採用分離點銷售價值法分攤聯合成本後, 各產品分攤而得之每單位聯合成本為何? 甲產品 $.96; 乙產品 $4.44 甲產品 $4; 乙產品 $4.55 甲產品 $5; 乙產品 $4 甲產品 $4; 乙產品 $3. 使用直接人工小時為單一預計間接成本之分攤基礎, 很容易造成何項結果? 澦計間接成本分攤率被高估 低估低單價產品的產品成本 少攤成本給生產數量高的產品 低估生產數量低 製程複雜的產品成本 甲公司採分步成本制, 並於完工程度 80% 處設置檢驗點, 期初存貨的完工程度為 30%, 期末存貨的完工程度為 60% 有關正常損壞品成本之分攤, 下列何者正確? 期初存貨 ( 完工 30%) 本期投入並完工之單位期末存貨 ( 完工 60%) j 需分攤需分攤需分攤 k 不需分攤需分攤需分攤 l 不需分攤需分攤不需分攤 m 需分攤需分攤不需分攤 j k l m 某公司採用傳統成本會計制度分攤品質控管成本, 以直接人工成本的 14.5% 分攤至所有產品 某彩妝產品每個月的直接人工成本為 $7,500 該公司嘗試採用作業基礎成本制度將品質控管成本更為準確地分攤 下列為該彩妝產品本月份的相關資料 : 作業成本動因分攤率作業量 材料驗收檢驗作業材料種類 $11.50 1 種材料 製程中檢驗作業單位數 $0.14 17,500 單位 產品認證作業訂單 $77 5 張訂單 試問若採用作業基礎成本制度分攤品質控管成本, 則有關本月份該彩妝產品應分攤之金額, 下列何者正確? 比採用傳統成本會計制度分攤法少 $45.50 比採用傳統成本會計制度分攤法少 $55.50 比採用傳統成本會計制度分攤法多 $45.50 比採用傳統成本會計制度分攤法多 $55.50 共 6 頁第 3 頁
甲公司在 X8 年度以每箱 $10 之價格銷售急救箱給醫院 在 80,000 箱的數量下, 甲公司固定成本為 $1,000,000, 稅前利益 $00,000 因為法令改變,X9 年度的固定成本較 X8 年度增加了 $1,00,000 若數量與其他成本因素不變, 試問 X9 年度售價應訂為多少, 才能維持相同的稅前利益 $,000,000? $10 $135 $150 $40 甲公司採用標準成本制度, 並以直接人工小時作為製造費用分攤的基礎, 下列為固定製造費用之相關資料 : 實際數 靜態預算數 產品產量 1,000 單位 1,00 單位 直接人工小時數 5,00 小時 6,000 小時 固定製造費用 $117,000 $10,000 下列敘述何者正確? 少分攤固定製造費用 $17,000 已分攤固定製造費用為 $10,000 固定製造費用支出差異 (spending variance) 為 $130( 不利 ) 固定製造費用生產數量差異 (production-volume variance) 為 $0,000( 有利 ) 甲產品的損益兩平點為 500 單位, 邊際貢獻率為 40%, 假設其他情形不變, 甲產品在下列那一個銷 量下的營業槓桿最大? 401 單位 501 單位 601 單位 無法判別 甲公司預計之直接原料購買金額為第一季 $100,000, 第二季 $10,000 該公司在購買當季支付 60% 的 貨款, 其餘在下一季支付 第二季因購買直接原料而預計的現金支出為何? $100,000 $108,000 $11,000 $10,000 下列關於靜態預算與彈性預算之比較, 何者正確? 靜態預算為只包含固定成本之預算, 但是彈性預算為同時包含固定成本與變動成本之預算 靜態預算著重固定資產取得成本之控管, 但是彈性預算著重隨銷售量而改變之費用之控管 靜態預算在預算期間開始後即無法變更, 但是彈性預算則必須按照實際成本之數額隨時調整 靜態預算下的成本與實際成本之差異即使為不利, 仍可能因成本控管使彈性預算差異為有利 甲公司關於材料投入與產品生產之資料如下 : 實際 預計 投入 10,000 公斤 1,500 公斤 產出 50,000 單位 51,000 單位 則材料之偏生產力 (partial productivity) 為何? 每公斤 4.00 單位 每公斤 4.10 單位 每公斤 5.00 單位 每公斤 5.10 單位 某投資案之投資成本 $40,000, 耐用年限 5 年, 無殘值, 採直線法折舊 投資後連續 4 年為公司帶來每年營業淨利 $8,000, 若公司之必要報酬率為 15%, 下列何者正確? (15%,4 期之年金現值因子為.854;0%,4 期之年金現值因子為.588) 此投資方案之淨現值為 $6,880 此投資方案之收回期限為 4 年 此投資方案之內部報酬率大於 0% 此投資方案之會計報酬率為 15% 共 6 頁第 4 頁
丙公司每月可生產 0,000 單位之某一產品, 其每單位售價 $180 及每單位之相關成本為 : 直接材料 $15 直接人工 $40 變動製造費用 $5 固定製造費用 $3 變動銷管費用 $0 固定銷管費用 $40 由於目前產能使用率僅為 90%, 丙公司考慮是否接受丁公司之訂單, 該訂單以每單位 $160 購買 1,000 單位 若丙公司不接受丁公司訂單, 將放棄的利潤為何? 0 $0,000 $40,000 $60,000 當評估是否採行一項新資本支出計畫時, 下列何者不需考慮? 未來年度的經濟預測 新計畫的預計現金流量 既有計畫已支出的現金流量 因為新計畫而改變的現金流量 甲公司正在考慮汰換舊機器 舊機器出售可得現金 $50,000, 購買新機器的成本為 $450,000, 每年可為公司減少 $80,000 的現金流出, 耐用年限 10 年, 其殘值為 0 在不考慮所得稅的情況下, 該新機器的會計報酬率為何? 7.78% 8.75% 17.77% 0.00% 某公司擬進行一項投資方案, 若公司之必要報酬率為 15% 時, 此投資方案之淨現值為負 請問該投資方案之內部報酬率為何? 0% 15% 小於 15% 大於 15% 甲公司正計畫關閉彰化廠, 該廠在未考量製造費用前對利潤的貢獻為 $40,000, 分配到該廠的製造費用為 $80,000, 其中的 $5,000 是不可避免的成本 若關閉該廠, 對甲公司所造成的稅前淨利影響為何? 增加 $5,000 增加 $15,000 增加 $0,000 增加 $5,000 下列關於控制能力 (controllability) 的敘述何者錯誤? 所有的成本都能明確地由單一特定管理者所控制與負責 管理者應該為可控制的成本負責任 倘若時間夠長的話, 所有的成本都將是可控制的 控制能力主要在描述管理者對特定項目的影響程度 甲寢具公司有兩個部門 : 織品部門與組裝部門 織品部門負責生產枕頭半成品, 而組裝部門則進一步做成枕頭, 織品部門生產的枕頭半成品在市場上每個售價為 $00, 而組裝部門生產完成的枕頭每個可以 $80 的價格出售 X4 年度織品部門出售給外部顧客的枕頭半成品總額為 $0,000,000, 另外也出售給組裝部門枕頭半成品, 總額為 $60,000,000, 織品部門的生產成本總共為 $60,000,000 組裝部門當年度出售枕頭的收入為 $84,000,000, 組裝部門所產生的生產成本為 $4,000,000 假設甲公司採用市價基礎的轉撥計價法, 下列何者正確? 織品部門當年度的營業淨利為零 當年度公司整體的營業淨利為 $0,000,000 組裝部門當年度的營業淨利為 $60,000,000 織品部門當年度的營業淨利為 $4,000,000 顧客的行為最不會影響下列那一項成本? 運送成本 訂單處理成本 顧客拜訪成本 配銷通路的主管薪資成本 共 6 頁第 5 頁
乙家具行生產並販售家具, 每年需求量為 10,000 單位, 下列為其存貨相關資料 : 每次訂購成本 $150 每單位倉儲成本 ( 含資金成本 ) $1.4 每單位採購成本 $16 乙家具行要求每年最低投資報酬率為 10%, 請問經濟訂購量為何? l,000 單位 5,000 單位 75,000 單位 150,000 單位 承上題, 經濟訂購量的總攸關成本為多少? $l,000 $1,500 $3,000 $3,500 甲公司以剩餘利益評估其印度事業部之績效 印度事業部目前剩餘利益為 $(656,700), 印度事業部向總公司提及一項位於孟買的新投資機會, 將使印度事業部之剩餘利益成為 $(560,000) 下列敘述何者正確? 印度事業部之營業淨利必為負數 孟買的新投資機會對總公司有利 孟買的新投資機會對印度事業部不利 甲公司 B 部門於 X8 年初考慮一個新投資計畫, 在未計入該計畫前 B 部門全年預計資料如下 : 部門利潤 $1,00,000, 流動資產 $,500,000, 非流動資產 $3,500,000 該計畫需購買機器設備, 相關資料如下 : 成本為 $1,000,000, 預計可使用 4 年, 無殘值, 每年淨現金流人為 $360,000, 甲公司採用年數合計法提列折舊 B 部門經理接受此投資計畫後之 X8 年部門投資報酬率為何?.3% 0.9% 19.3% 16.6% 共 6 頁第 6 頁