國際會計準則第 7 號 現金流量表 說明 : 以下釋例乃舉例性質, 所例舉之交易僅供參考, 實際交易內容仍必須符合相關 法令之規範 釋例一現金流量表之編製 (IAS7. IAS7.6 及 IAS7.0 等 ) 一 基本資料 : ( 一 ) 綜合損益表 甲公司及子公司 合併綜合損益表 20X2 年 月 日至 2 月 3 日 營業收入 $8,000,000 營業成本 ( 5,500,000) 營業毛利 $2,500,000 營業費用 : 推銷費用 $380,000 管理費用 30,000 研發費用 500,000 (,90,000) 營業利益 $,30,000 營業外收入及支出 : 採用權益法認列之損益份額 $00,000 處分設備利益 50,000 外幣兌換利益 60,000 財務成本 ( 200,000) 專利權訴訟賠償損失 (70,000) ( 60,000) 稅前淨利 $,250,000 所得稅費用 ( 500,000) 本期淨利 $750,000 其他綜合損益 - -
現金流量避險 $30,000 確定福利之精算損失 ( 40,000) 本期其他綜合損益 ( 稅後淨額 ) ( 0,000) 本期綜合損益總額 $740,000 ( 二 ) 資產負債表 甲公司及子公司 合併資產負債表 20X2 年 2 月 3 日及 20X 年 2 月 3 日 20X2 年 20X 年 增 ( 減 ) 數 資產流動資產現金及約當現金 $ 330,000 $ 238,000 $ 92,000 應收票據 220,000 30,000 90,000 應收帳款 623,000 690,000 ( 67,000) 減 : 備抵呆帳 ( 3,000) (8,000) ( 5,000) 存貨 470,000 480,000 (0,000) 預付款項 30,000 20,000 0,000 非流動資產避險之衍生金融資產 50,000 20,000 30,000 採用權益法之投資,260,000,200,000 60,000 不動產 廠房及設備 土 地,430,000 900,000 530,000 房 屋 2,600,000 2,000,000 600,000 減 : 累計折舊 (,000,000) (800,000) ( 200,000) 設 備 600,000,000,000 (400,000) 減 : 累計折舊 ( 00,000) ( 300,000) 200,000 無形資產 20,000 20,000 減 : 累計攤銷 ( 90,000) ( 60,000) (30,000) 資產總計 $6,720,000 $5,820,000 $900,000 負債 流動負債 應付帳款 $ 400,000 $ 350,000 $ 50,000-2 -
應付費用 230,000 50,000 80,000 應付利息 00,000 50,000 ( 50,000) 當期所得稅負債 280,000 30,000 ( 30,000) 應付公司債 流動 350,000 500,000 ( 50,000) 非流動負債 應付票據 700,000 700,000 長期借款 40,000 40,000 應付公司債 750,000,00,000 ( 350,000) 應計退休金負債 00,000 60,000 40,000 遞延所得稅負債 350,000 300,000 50,000 負債總計 3,300,000 2,920,000 380,000 權益 股本,800,000,800,000 資本公積 380,000 380,000 保留盈餘 法定盈餘公積 555,000 480,000 75,000 未分配保留盈餘 775,000 240,000 535,000 其他權益 30,000 30,000 庫藏股票 ( 20,000) ( 20,000) 權益總計 3,420,000 2,900,000 520,000 負債及權益總計 $6,720,000 $5,820,000 $900,000 ( 三 ) 其他補充資料 :. 甲公司以 $78,000 收購子公司 (A 公司 ) 之所有股份 A 公司之資產負債於收購日之 公允價值如下 : 存貨 $0,000 應收帳款 $20,000 現金 $8,000 土地 $30,000 應付帳款 $20,000 應付費用 $30,000 長期借款 $40,000-3 -
2. 本期提列呆帳費用 $0,000, 應收帳款確定無法收回而轉銷者 $5,000 3. 出售設備 : 成本 $400,000, 累計折舊 $250,000, 售價 $200,000 4. 支付現金 $300,000 及開立長期票據 $700,000 以購買土地及房屋 土地及房 屋市價分別為 $400,000 及 $600,000 5. 本年度推銷費用包括房屋折舊費用 $200,000, 設備折舊費用 $50,000 及無形 資產攤銷費用 $30,000; 管理費用包括呆帳費用 0,000 6. 採用權益法之投資於本年度認列 採用權益法之損益份額 $00,000, 收 到被投資公司現金股利 $40,000 7. 財務成本僅包括利息費用 $200,000 8. 本年度償還 應付公司債 $500,000, 下年度應償還之公司債為 $350,000 9. 購買庫藏股票 0,000 股, 成本 $20,000, 公司預期於六個月內再出售 0. 本年度淨利為 $750,000, 綜合損益總額為 $740,000, 發放現金股利 $00,000 二 現金流量表 : ( 一 ) 間接法甲公司及子公司合併現金流量表 20X2 年 月 日至 2 月 3 日營業活動之現金流量本期稅前淨利 $,250,000 調整項目 : 收益費損項目呆帳費用 0,000 折舊費用 250,000 攤銷費用 30,000 利息費用 200,000 外幣兌換利益 ( 60,000) 採用權益法認列之損益份額 ( 00,000) 出售設備利益 ( 50,000) $,530,000 與營業活動相關之資產 / 負債變動數應收票據增加 ( 90,000) 應收帳款減少 82,000 存貨減少 20,000 預付款項增加 ( 0,000) - 4 -
應付帳款增加 30,000 應付費用增加 50,000 營運產生之現金,62,000 收取之股利支付之利息 2 40,000 ( 250,000) 支付之所得稅 ( 480,000) 營業活動之淨現金流入 922,000 投資活動之現金流量 對子公司之收購 ( 扣除所取得之現金 ) ( 附註一 ) $(70,000) 購買土地及房屋 ( 附註二 ) ( 300,000) 出售設備 200,000 投資活動之淨現金流出 (70,000) 籌資活動之現金流量 購買庫藏股票 (20,000) 償還到期之應付公司債 ( 500,000) 發放現金股利 3 ( 00,000) 籌資活動之淨現金流出 ( 720,000) 匯率變動對現金及約當現金之影響 60,000 本期現金及約當現金增加數 92,000 期初現金及約當現金餘額 ( 附註三 ) 238,000 期末現金及約當現金餘額 ( 附註三 ) $330,000 依 IAS7 第 33 段之規定, 此項目亦得分類為投資現金流量 2 依 IAS7 第 33 段之規定, 此項目亦得分類為籌資現金流量 3 依 IAS7 第 34 段之規定, 此項目亦得分類為營業現金流量 - 5 -
( 二 ) 直接法 甲公司及子公司合併現金流量表 營業活動之現金流量 20X2 年 月 日至 2 月 3 日 自客戶之現金收取 $7,992,000 支付供應商及員工之現金 ( 6,30,000) 專利權訴訟賠償損失付現 ( 70,000) 營運產生之現金,62,000 收取之股利支付之利息 2 40,000 (250,000) 支付之所得稅 ( 480,000) 營業活動之淨現金流入 922,000 投資活動之現金流量 對子公司之收購 ( 扣除所取得之現金 ) ( 附註一 ) (70,000) 購買土地及房屋 ( 附註二 ) ( 300,000) 出售設備 200,000 投資活動之淨現金流出 ( 70,000) 籌資活動之現金流量 購買庫藏股票 (20,000) 償還到期之應付公司債 ( 500,000) 3 發放現金股利 ( 00,000) 籌資活動之淨現金流出 ( 720,000) 匯率變動對現金及約當現金之影響 60,000 本期現金及約當現金增加數 92,000 期初現金及約當現金餘額 ( 附註三 ) 238,000 期末現金及約當現金餘額 ( 附註三 ) $330,000 依 IAS7 第 33 段之規定, 此項目亦得分類為投資現金流量 2 依 IAS7 第 33 段之規定, 此項目亦得分類為籌資現金流量 3 依 IAS7 第 34 段之規定, 此項目亦得分類為營業現金流量 - 6 -
三 現金流量表附註 ( 直接法及間接法 ): ( 一 ) 對子公司取得控制 本公司於 20X2 年取得對 A 公司之控制 所取得資產及所承擔負債之公允價值如下 : 現金 $8,000 存貨 0,000 應收帳款 20,000 不動產 廠房及設備 30,000 應付帳款 ( 20,000 ) 應付費用 ( 30,000 ) 長期借款 ( 40,000 ) 以現金支付之總購買價款 $78,000 減 : 所取得 A 公司之現金 ( 8,000 ) 取得控制所支付之現金 ( 扣除所取得之現金 ) $70,000 ( 二 ) 不動產 廠房及設備 本公司於 20X2 年以總成本 $,000,000 取得土地及房屋, 其中 $700,000 簽發長期票據, 並 支付現金 $300,000 ( 三 ) 現金及約當現金 現金及約當現金係由庫存現金及銀行活存 三個月內到期定存所組成 20X2 20X 庫存現金及銀行活存餘額 $300,000 $58,000 三個月內到期定存 30,000 80,000 現金及約當現金 $330,000 $238,000 4 若有可隨時償還且屬企業整體現金管理一部份之銀行透支, 於現金流量表中, 該銀行透支應包括於現 金及約當現金之組成部分中 ( 四 ) 部門資訊 現金流量來自 : 5 4 A 部門 B 部門總計 營業活動 $52,000 $40,000 $922,000 投資活動 200,000 ( 370,000) ( 70,000) 籌資活動 (620,000) ( 00,000) ( 720,000) 匯率變動對現金及約當現金之影響 25,000 35,000 60,000 $26,000 $ (34,000) $92,000 5 依 IAS7 第 50 段 (d) 之規定, 各應報導部門來自營業 投資及籌資活動之現金流量金額為鼓勵揭露之 - 7 -
額外資訊 釋例二金融機構現金流量表之表達 (IAS7.5 IAS7.9 及 IAS7.24) 一 銀行業之現金流量表 ( 間接法 ): 甲公司及子公司 合併現金流量表 20X2 年 月 日至 2 月 3 日 營業活動之現金流量 本期稅前淨利 $ 調整項目 : 收益費損項目 呆帳費用及保證責任準備提存 折舊費用 攤銷費用 利息收入 ( ) 利息費用 採用權益法認列之損益份額 ( ) 出售資產損失 資產減損損失 各項提存迴轉收入 ( ) 其他調整項目 ( ) 與營業活動相關之資產 / 負債變動數 貼現及放款增加 ( ) 存放央行及拆借銀行同業減少 應收款項增加 ( ) 透過損益按公允價值衡量之金融資產增加 ( ) 備供出售金融資產增加 ( ) 持有至到期日金融資產增加 ( ) 其他金融資產減少 其他資產減少 央行及銀行同業存款增加 存款及匯款增加 應付款項增加 - 8 -
透過損益按公允價值衡量之金融負債減少 ( ) 其他金融負債增加 其他負債增加 支付之利息收取之利息 ( ) 支付之所得稅 ( ) 營業活動之淨現金流出 ( ) 投資活動之現金流量 對子公司之收購 ( 扣除所取得之現金 ) ( ) 出售不動產及設備 購買不動產及設備 ( ) 其他金融資產減少 其他資產減少 收取之股利 投資活動之淨現金流入籌資活動之現金流量 央行及同業融資減少 ( ) 應付金融債券增加 其他負債增加 發放現金股利 ( ) 購買庫藏股票 ( ) 現金增資 籌資活動之淨現金流出 ( ) 匯率變動對現金及約當現金之影響 本期現金及約當現金增加數 期初現金及約當現金餘額 期末現金及約當現金餘額 $ 現金及約當現金之組成 : 資產負債表帳列現金及約當現金 $ 符合國際會計準則第七號現金及約當現金定 義之存放央行及拆借銀行同業 符合國際會計準則第七號現金及約當現金定 義之附賣回票券及債券投資 期末現金及約當現金餘額 $ - 9 -
二 銀行業之現金流量表 ( 直接法 ): 甲公司及子公司合併現金流量表 20X2 年 月 日至 2 月 3 日營業活動之現金流量 收取之利息及手續費 支付之利息 先前已沖銷之放款之收回 $ ( ) 對員工及供應商之現金支付 ( ) 營業資產 ( 增加 ) 減少 貼現及放款減少 存放央行及拆借銀行同業減少 應收款項淨增加 ( ) 透過損益按公允價值衡量之金融資產增加 ( ) 備供出售金融資產增加 ( ) 持有至到期日金融資產增加 ( ) 營業負債增加 ( 減少 ) 央行及銀行同業存款增加 存款及匯款增加 營業活動之淨現金流出 ( ) 投資活動之現金流量 對子公司之收購 ( 扣除所取得之現金 ) ( ) 出售不動產及設備 購買不動產及設備 ( ) 其他金融資產減少 其他資產減少 收取之股利 投資活動之淨現金流入籌資活動之現金流量 央行及同業融資減少 ( ) 應付金融債券增加 其他負債增加 - 0 -
發放現金股利 ( ) 購買庫藏股票 ( ) 現金增資 籌資活動之淨現金流出 ( ) 匯率變動對現金及約當現金之影響本期現金及約當現金增加數期初現金及約當現金餘額期末現金及約當現金餘額 $ 現金及約當現金之組成 : 資產負債表帳列現金及約當現金符合國際會計準則第七號現金及約當現金定義之存放央行及拆借銀行同業符合國際會計準則第七號現金及約當現金定義之附賣回票券及債券投資 $ 期末現金及約當現金餘額 $ 依 IAS7 第 33 段之規定, 對金融機構而言, 通常將支付之利息及收取之利息與股利分類為營業現金流量 惟因支付之利息及收取之利息與股利為取得財務資源之成本或投資之報酬, 因此亦得分別分類為籌資現金流量及投資現金流量 釋例三利息資本化支出於現金流量表之表達 (IAS7.6) 甲公司於 20X 年至 20X3 年進行新廠房建造, 該廠房預計於 20X3 年 2 月 3 日完工 且係符合 IAS23 第 5 段所規定之符合要件之資產, 甲公司為支應該建造費用, 於 20X 年 月 日向 A 銀行專案借款 $5,000,000, 年利率 0%, 該日同時向 B 銀行增借兩筆一般長 期借款 甲公司約定於年底認列利息費用時同時以現金支付該等利息 甲公司當年度所有 借款及利息列示如下 : 借款項目 流通在外借款金額 利息 專案借款年利率 0% $5,000,000 $500,000 長期借款 5 年期借款年利率 2% $35,000,000 $4,200,000 3 年期借款年利率 8% 0,000,000 800,000 總計 $45,000,000 $5,000,000 5,000,000 說明 : 甲公司資本化利率為 =.% 45,000,000 甲公司於當年度有關上述借款對建造新廠房之投入列示如下 : - -
支出日期 支出金額 20X// $5,000,000 20X/7/ $0,000,000 20X/0/ $0,000,000 於 20X 年 2 月 3 日時, 甲公司決定其資本化利息為 $,333,250 ($0,000,000 2 6 +$0,000,000 2 3 ).% +$500,000 甲公司 20X 年度之現金 流量表應將前述利息支出揭露如下 : 營業活動之現金流量 甲公司 現金流量表 20X 年 月 日至 2 月 3 日 支付之利息 $(4,66,750) 投資活動之現金流量 自建廠房 支付之成本 $ (25,000,000) 支付之資本化利息 2 (,333,250) (26,333,250) 依 IAS7 第 33 段之規定, 此項目亦得分類為籌資現金流量 2 依 IAS7 第 6 段之規定, 自建不動產 廠房及設備相關之支出係投資活動之現金流量 - 2 -