會計學 ( 中級會計學 ) ~ 講義 ( 第一冊 ) 目錄 第一章財務報導之觀念架構 ( 中會 )( 依據 IFRSs107 年適用版 )... 2 第二章財務報表 ( 中會 )... 12 第三章客戶合約之收入 (IFRS 15)... 26 第四章現金... 113 鼎文公職 試閱講義 鼎文文理補習班 1 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
第一章財務報導之觀念架構 ( 中會 ) ( 依據 IFRSs107 年適用版 ) 壹 財務報導之觀念架構 一 一般用途財務報導之目的 有關報導個體之經濟資源 請求權及資源與請求權變動之資訊 經濟資源與請求權 經濟資源與請求權之變動 以應計會計反映之財務績效 以過去現金流量反映之財務績效 鼎文公職非由財務績效所導致之經濟資源與請求權之變動二 有用財務資訊之品質特性主要財務資訊使用者資金提供者 ( 投資者與債權人 ) 限制成本廣泛性標準決策有用性試閱講義攸關性忠實表述基本品質特性預測價值確認價值完整性中立性免於錯誤基本品質特性之要素強化性品質特質可比性可驗證性時效性可了解性有用財務資訊品質特性之架構 廣泛性標準決策有用性 基本品質特性 攸關性 : 攸關之財務資訊能讓使用者所作之決策有所不同 即使某些使用者選擇不利用該資訊或已自其他來源獲知該資訊, 資訊仍可能使所作之決策不同 攸關性是指與決策有關, 具有改變決策的能力, 亦即對問題的解決有幫助 一項資訊若能幫助決策人預測過去 現在和未來事項的可能結果, 或證實 更正從前的預期結果, 則有攸關的資訊 鼎文文理補習班 2 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
預測價值 : 一項資訊能幫助決策人預測過去 現在和未來事項的可能結果, 則此項資訊具有預測價值, 決策人可根據預測的可能結果, 做最佳的選擇 確認價值 : 一項資訊如能使決策人證實或更正過去決策時的預期結果, 即具有確認價值 確認價值和預測價值往往同時並存或交互影響 一個公司所提供的季報, 對於該季的績效 ( 季盈餘 ) 具有確認價值, 對於該年度的績效 ( 年度盈餘 ) 亦具有預測價值 重要附註 : 重大性若資訊之遺漏或誤述可能影響使用者以有關特定報導個體之財務資訊為基礎所作之決策, 則該資訊為重大 換言之, 重大性係攸關性之一企業特定層面, 以該資訊相關之各項目於個別個體之財務報告中之性質或大小 ( 或兩者 ) 為決定基礎 因此, 理事會無法為重大性明訂統一之量化門檻, 亦無法預先決定於特定情況下何者可能為重大 忠實表達 : 忠實表達是指一項衡量或敘述, 與其所要表達的現象或狀況一致或吻合 財務報告以文字鼎文公職及數字表述經濟現象 財務資訊不僅須表述攸關之現象, 亦須忠實表述其意圖表述之現象方為有用 忠實表述本身並不必然導致有用之資訊 例如 : 報導個體可能經由政府補助收受不動產 廠房及設備 顯然, 報導一個體無償取得一資產係忠實表述其成本, 但該資訊很有可能並非很有用 惟若該估計中不確定性之程度夠大, 則該估計將不會特別有用 換言之, 該資產被忠實表述之攸關性存有疑義 若無更忠實之替代表述, 該估計可能提供最佳之可得資訊 為完美忠實表述, 描述應具三特性, 即完整 中立及免於錯誤 試閱講義 完整性 : 完整性是指在考量重要性和成本的限制下, 為達到公正表達企業經濟事項所必要的資訊, 均應完整提供, 亦即財務報表應揭露所有對使用者決策有幫助的資訊 遺漏某一事項可能造成資訊的虛假或誤導使用者, 從而使該資訊喪失可靠性和攸關性 完整描述包括讓使用者了解所欲描述現象所須之所有資訊, 包括所有必要之敘述及解釋 就某些項目而言, 完整描述可能亦需解釋有關項目之品質及性質 可能影響其品質及性質之因素及情況 與用以決定數值描述之程序等重要事實 中立性 : 財務報表中所包含的資訊必須具中立性, 不帶任何偏差, 其資訊才具有可靠性 中立描述係於財務資訊之選擇或表達上無偏差 中立描述係不偏頗 不加重 不強調 不貶抑或不以其他方式操縱而增加財務資訊被使用者樂於或不樂於收到之可能性 中立之資訊並不意指無目的或對行為無影響之資訊 相反的, 攸關之財務資訊 ( 依其定義 ) 是能讓使用者之決策有所不同 免於錯誤 : 係指資訊能免於錯誤 (error) 和偏差 (bias), 並能忠實表達其所要表達的現象或狀況 忠實表述並不意指於所有方面皆正確 免於錯誤意指於現象之敘述中沒有錯誤或 鼎文文理補習班 3 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
遺漏, 且用以產生所報導資訊之程序其選擇及適用於過程中並無錯誤 就此而言, 免於錯誤並非意指所有方面皆完全正確 基本品質特性之應用 : 資訊若要有用, 必須兼具攸關與忠實表述 應用基本品質特性最有效率且最有效果之程序通常如下 : 第一, 辨認對報導個體財務資訊之使用者潛在有用之經濟現象 第二, 辨認有關該現象之最攸關資訊類型 ( 若可取得且能忠實表述時 ) 第三, 決定該資訊是否可取得且能忠實表述 如是, 則滿足基本品質特性之程序到此結束 ; 如否, 將此程序重複用於其次最攸關之資訊類型 加強性的品質 可比性 : 使用者之決策涉及自選項間作選擇, 因此, 有關報導個體之資訊, 若能與有關其他個體之類似資訊或能與有關相同個體於另一期間或另一日期之類似資訊相比較, 則較有用 可比性為能協助使用者辨認且了解項目間之相似性及其間差異之品質特性 與其他品質特鼎文公職性不同的是, 可比性並非與單一項目有關 比較至少需要兩個項目 可比性是指能使資訊使用者從兩組經濟情況中區別其異同點 當經濟情況相同時, 會計資訊應能顯示相同的情況 ; 反之, 當經濟情況不同時, 會計資訊亦應能反映其差異 要使資訊為可比, 相似事物必須看起來相像, 而不同事物必須看起來不同 財務資訊之可比性無法藉由使不同之事物看起來相像而強化, 更遑論藉由使相似事物看起來不同而強化 藉由滿足基本品質特性可能達到某種程度之可比性 ( 報導個體 ) 攸關經濟現象之忠實表述與另一報導個體相似攸試閱講義關經濟現象之忠實表述應自然具備某種程度之可比性 雖然單一經濟現象可以用多種方式忠實表述, 但是對相同經濟現象允許採用替代會計方法會削弱可比性 一致性係指對相同項目採用相同方法, 無論對一報導個體之各期間或對單一期間之各個體 可比性為目標 ; 一致性則協助達成該目標 統一性係指對同類項目採用相同方法, 例如所有研發支出均當作費用, 讓不同的事物看起來相同 ( 統一性 ) 並不會強化可比性 可驗證性 : 可驗證性協助向使用者確保資訊忠實表述其意圖表述之經濟現象 可驗證性意指, 已充分了解且獨立之不同觀察者能達成某一特定描述為忠實表述之共識 ( 雖未必完全同意 ) 量化資訊不須為單一之點估計始為可驗證 某一範圍之可能金額及相關機率亦能被驗證 驗證可以是直接的或間接的 直接驗證意指透過直接觀察以驗證金額或其他表述, 例如藉由盤點現金 間接驗證意指核對某一模式 公式或其他技術之輸入值, 並採用相同方法重新計算其產出 驗證某些解釋或前瞻性財務資訊, 也許直至某一未來期間前並不可能 ( 若可能的話 ) 為協助使用者決定是否要使用該資訊, 通常須揭露基本假設 編輯資訊之方法及支持該資訊之其他因素與情況 鼎文文理補習班 4 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
時效性 : 時效性是指在喪失影響決策的能力以前, 提供資訊給決策人 任何資訊如果要想影響決策, 必須在決策做成以前提供 時效性意指及時提供決策者資訊俾能影響其決策 惟某些資訊可能於報導期間結束日以後甚久仍持續為及時, 例如 : 因某些使用者可能需要辨認並評估趨勢 可了解性 : 資訊是否對決策人的決策有用, 決定於決策人是否能了解該資訊, 故 可了解性 為財務報表的重要品質 資訊是否能被使用人所了解, 決定於資訊本身是否易懂, 和決策人的理解能力 對資訊清楚且簡潔地分類 特性化及表達, 能使其可了解 某些現象為本質上複雜且無法使其易於了解 將有關該等現象之資訊排除於財務報告外可能使該等財務報告中之資訊較易於了解 惟該等報告將會不完整, 從而有可能誤導 財務報告係為具有商業與經濟活動之合理認知且用心檢視及分析資訊之使用者而編製 強化性品質特性之應用 : 鼎文公職強化性品質特性應儘可能予以最大化 惟若資訊不攸關或未忠實表述, 強化性品質特性 ( 無論個別或作為一組 ) 無法使資訊變成有用 強化性品質特性之應用係一反覆之程序 ( 不遵循指定之順序 ) 有時, 某一強化性品質特性可能須加以削弱以最大化另一品質特性 適當之揭露可能部分彌補不可比性 對有用財務報導之成本限制 對可由財務報導提供之資訊, 成本為一廣泛限制 報導財務資訊會產生成本, 而該等成試閱講義本能被報導該資訊之效益合理化, 至為重要 財務資訊之提供者所涉及努力之大部分耗費於蒐集 處理 驗證及散布財務資訊, 但使用者最終會以減少報酬之方式承擔該等成本 報導攸關且忠實表述其意圖表述之財務資訊, 有助於使用者更有自信地作決策 此將導致資本市場之更有效率運作及對整體經濟較低之資金成本 於應用成本限制時, 理事會評估報導特定資訊之效益是否能使提供及使用該資訊所發生之成本合理化 由於固有之主觀性, 不同個人對報導財務資訊之特定項目之成本及效益之評估將會不同 因此, 理事會尋求考量與一般財務報導有關 ( 而非只與個別報導個體有關 ) 之成本及效益 此並不表示成本及效益之評估永遠能使所有個體均適用相同之報導規定合理化 由於個體之規模不同 籌措資金方法 ( 公開或私募 ) 不同 使用者之需求不同或其他因素, 差異可能是適當的 三 財務報表的基本假設 - 繼續經營 企業財務報表通常是基於繼續經營假設所編製 繼續經營假設指會計上假定企業將繼續存 鼎文文理補習班 5 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
在下去, 不會在可預見的未來清算解散 這種假設 排除了清算價值的使用, 對資產和負債的評價和分類極為重要 由於假設企業將繼續經營, 因此資產將可繼續使用到其原訂計劃或目的完成, 負債亦可俟到期再清償 固定資產因為可長期使用, 故應將其 成本分攤於各使用期間, 並 以成本減累計折舊和累計減損的帳面價值評價, 不用清算價值 ; 負債亦應按到期日的遠近, 劃分為流動負債與長期負債 四 財務報表的要素 資產資產是指企業所控制的資源, 該資源是由過去交易事項所產生, 並預期未來可產生經濟效益的流入 由上述定義可知, 資產必須具備三個條件 : 有未來經濟效益, 企業能控制該經濟效益, 控制經濟效益的交易或其他事項已經發生 未來經濟效益是指直接或間接使現金和約當現金流入企業的潛能 控制經濟效益是指能享受或支配經濟效益, 並排除他人的干涉 負債負債是指企業的現時義務鼎文公職, 該義務是由過去交易事項所產生, 且預期未來清償時將產生經濟資源的流出 負債亦有三個要件 : 屬於特定企業的義務, 該義務已因過去的交易或其他事項而發生 ( 現時義務 ), 企業履行該義務時需移轉經濟資源或提供勞務 業主權益業主權益是指企業的資產扣除其所有負債後的剩餘權益 業主權益可能再分類為資本 ( 股本 ) 資本公積 保留盈餘( 累積虧損 ) 及其他直接認列於業主權益的項目 收益試閱講義收益是指會計期間內經濟效益的增加, 以 資產流入 資產增值或負債減少等方式而增加業主權益, 但 不包括業主投資而增加的業主權益 收益包括收入 (revenue) 與利益 (gains) 收入是企業日常營運所產生者, 包括銷貨收入 利息 股利 權利金和租金等收入 利益包括處分非流動資產的利益 未實現外幣兌換利益和金融商品未實現利益等, 通常以減除相關費損後的淨額表達 費損費損是指會計期間內經濟效益的減少, 以 資產流出 資產消耗或負債增加等方式而減少業主權益, 但 不包括分配給業主而減少的業主權益 費損包括費用和損失 費用是企業日常營運所產生者, 包括銷貨成本 薪資和折舊等, 通常以資產的流出或消耗等方式發生 損失包括各種災害損失 處分非流動資產的損失 未實現外幣兌換損失和金融商品未實現損失等, 通常以減除相關收益後的淨額表達 某項收益已經在某一會計期間依據收益實現原則認列時, 所有與該收益產生有關的費用皆應於同一會計期間認列, 以便與收益配合而計算出正確的損益 因果關係配合 ( 一對一 ): 如 : 銷貨佣金 銷貨成本 壞帳費用 售後保證服務成本 鼎文文理補習班 6 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
系統合理分攤 : 如 : 折舊 折耗 攤銷 立即認列 : 如 : 薪津 銷售費用 火災損失 五 財務報表要素的認列認列係指將符合財務報表要素定義和認列條件的項目以文字和金額列入財務報表之程序條件如下 : 與該項目有關的未來經濟效益很有可能流入或流出個體 該項目具有能可靠衡量之成本或價值 六 財務報表要素的衡量係指決定財務報表各要素在資產負債表和損益表認列金額過程, 包括特定衡量基礎的選鼎文公職擇 常用的衡量基礎包括 : 歷史成本對資產而言, 歷史成本是指取得資產時所支付的現金或約當現金的金額, 對負債而言, 是指承擔義務時所收到現金的金額, 或為清償負債而預期將支付現金或約當現金的金額 現時成本對資產而言, 是指目前購買相同或類似資產所須支付的現金或約當現金的金額 ; 對負債而言試閱講義, 則為目前清償負債所須支付的現金或約當現金的未折現金額 變現 ( 清償 ) 價值對資產而言, 是指在正常營業情況下, 處分資產所能獲得的現金或約當現金的金額, 對負債而言, 則為在正常營業情況下, 預期清償負債所須支付的現金或約當現金的未折現金額 現值對資產而言, 指在正常營業情況下, 預期資產未來可能產生的淨現金流入的折現值 對負債而言, 則為在正常營業情況下, 預期清償負債所須支付的未來現金流出的折現值 貳 重要補充 - 期後事項係指財務狀況表日以後, 財務報表公布日之前, 所發生的交易或事項 需調整財務報表者 : 種因於財務狀況表日或以前而發生於期後之事項 附註說明者 : 事項發生完全在期後 ( 即財務狀況表日至財務報表公布日之間 ), 且對財務報表的評估分析有影響 鼎文文理補習班 7 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究
甲 選擇題 ( ) 當 觀 6 念架構 與現有國際財務報導準則發生衝突時, 應如何處理較為妥適? 105 高考 以觀念架構為準 以國際財務報導準則為準 尋求 IASB 協助認定以何者為準 由各國準則制定機構自行認定 ( ) 在國際會計準則理事會發布的財務會計觀念架構中, 下列那一項屬於強化性品質特 性? 105 地方三等 預測價值 免於錯誤 時效性 確認價值 ( ) 下列有關財務報導之觀念架構的敘述, 何者錯誤? 104 薦任升等 鼎文公職 財務報導之觀念架構可協助準則制定者制定及檢討財務報導準則, 亦可協助財務報表編製者處理尚未形成國際財務報導準則主題之議題 財務報導之觀念架構可協助查核人員針對財務報表是否遵循國際財務報導準則出具意見 財務報導之觀念架構並非國際財務報導準則, 因此未對任何特定衡量或揭露議題 界定準則 試閱講義 財務報導之觀念架構若與特定國際財務報導準則相衝突, 應優先適用觀念架構有關品質特性之規定 解答 題號 1 2 3 答案 B C D 鼎文文理補習班 8 本講義內容為授課講師所有, 翻印必究