國際會計準則第 32 號 金融工具 : 表達 說明 : 以下釋例乃舉例性質, 所例舉之交易僅供參考, 實際交易內容仍必須符合相關法令規範 釋例一以企業本身普通股為標的物之遠期購買合約 (IAS32.5- IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明以企業本身普通股為標的之遠期購買合約交易之會計分錄, 此遠期購買合約可能以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割或 3. 交付現金以交換企業本身普通股等三種方式交割 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之影響 ( 見情況四 ) 遠期購買合約之公允價值係股票市價與固定遠期價格折現值間之差額 假設企業 ( 發行人 ) 所發行之標的股份在合約期限內不支付股利, 因此, 當遠期購買合約之公允價值為零時, 遠期價格折現值等於即期價格 假設 : 簽約日 20X 年 4 月 日到期日 20X2 年 3 月 3 日 20X 年 4 月 日每股市價 $94 20X 年 2 月 3 日每股市價 $04 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $00 20X2 年 3 月 3 日固定遠期支付價格 $98 20X 年 4 月 日遠期價格之現值 $94 遠期購買合約之名目股數,000 20X 年 4 月 日遠期購買合約之公允價值 $0 20X 年 2 月 3 日遠期購買合約之公允價值 $6,300 20X2 年 3 月 3 日遠期購買合約之公允價值 $2,000 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 假設甲公司以本身普通股為標的之遠期購買合約將以現金淨額交割, 亦即於遠期購買合約交割時, 不收取或交付甲公司本身之普通股 甲公司於 20X 年 4 月 日與乙公司簽訂一遠期購買合約, 甲公司將於 20X2 年 3 月 3 日支付 $98,000 之現金 ( 即普通股之每股價格為 $98), 以購買甲公司流通在
外普通股,000 股 此遠期購買合約將以現金淨額交割 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 20X 年 4 月 日簽訂遠期購買合約時, 甲公司每股市價為 $94, 且 20X 年 4 月 日遠期購買合約之初始公允價值為零 甲公司無須作任何分錄, 因衍生工具之公允價值為零, 且未發生現金之收取或交付 20X 年 2 月 3 日 20X 年 2 月 3 日甲公司每股市價上升至 $04, 而使遠期購買合約之公允價值上升至 $6,300 持有供交易之金融資產 - 遠期合約 6,300 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益 6,300 說明 : 記錄遠期購買合約之公允價值上升 20X2 年 3 月 3 日 20X2 年 3 月 3 日甲公司每股市價下跌至 $00, 遠期購買合約公允價值為 $2,000 ($00,000)-$98,000=$2,000 同日, 此合約以現金淨額交割 甲公司具有交付 $98,000 現金予乙公司之義務, 而乙公司具有交付,000 股甲公司股票 ( 價值 $00,000) 予甲公司之義務, 故乙公司交付淨額 $2,000 之現金予甲公司 2 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益 4,300 持有供交易之金融資產 - 遠期合約 4,300 說明 : 記錄遠期購買合約之公允價值下跌 ($6,300-$2,000=$4,300) 3 現金 2,000 持有供交易之金融資產 - 遠期合約 2,000 說明 : 記錄遠期購買合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 沿情況一, 但交割方式改為以甲公司本身普通股為標的之遠期購買合約係採股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同前述情況一, 作分錄 及 2, 但分錄 3 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日 2
20X2 年 3 月 3 日甲公司負有交付價值 $98,000 之甲公司股票予乙公司之義務, 而乙公司負有交付價值 $00,000 之甲公司股票予甲公司之義務 此合約要求以股份淨額交割, 故乙公司必須交付價值 $2,000 之甲公司股票予甲公司, 即 20 股 ($2,000 $00=20 股 ) 3 庫藏股票 2,000 持有供交易之金融資產 - 遠期合約 2,000 說明 : 記錄遠期購買合約之交割 情況三總額交割 ( 交付現金以交換企業本身普通股 ) 沿情況一, 但交割方式改為以交付固定金額現金及收取固定數量之甲公司普通股進行交割 甲公司於到期時將支付之每股價格固定為 $98 因此, 甲公司負有交付 $98,000 之現金予乙公司之義務, 而乙公司於到期時負有交付,000 股甲公司流通在外普通股予甲公司之義務, 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 庫藏股票 - 遠期購買合約 94,000 應付款項 94,000 說明 : 記錄一年期之交付現金義務 $ 98,000, 假設使用適當利率計算之折現值為 $ 94,000($98,000 p 4.255% =$98,000 0.95987=$94,000) 20X 年 2 月 3 日 2 利息費用 3,000 應付款項 3,000 說明 : 以有效利息法計算買回股份義務之應計利息 $3,000($94,000 4.255% 9/2=$3,000) 20X2 年 3 月 3 日 3 利息費用,000 應付款項,000 說明 : 以有效利息法計算買回股份義務之應計利息 $,000 ( $4,000 - $3,000=$,000) 遠期購買合約到期時, 甲公司交付 $98,000 之現金予乙公司, 乙公司交付,000 股甲公司股票予甲公司 4 應付款項 98,000 現金 98,000 庫藏股票 94,000 3
庫藏股票 - 遠期購買合約 94,000 說明 : 記錄以現金交割贖回甲公司本身普通股 情況四選擇交割方式之權利若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ) 將使該遠期購買合約成為金融資產或金融負債, 若包含總額交割之選項, 則甲公司應將交付現金之義務認列為負債, 否則甲公司應將此遠期合約視為衍生工具作會計處理, 其可選擇之交割方式若為現金淨額交割或股份淨額交割, 將使以企業本身普通股為標的物之遠期購買合約成為金融資產或金融負債 釋例二以企業本身普通股為標的物之遠期出售合約 (IAS32.5- IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明以企業本身普通股為標的之遠期出售合約交易之會計分錄, 此遠期出售合約可能以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割或 3. 交付企業本身普通股以交換現金等三種方式交割 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之影響 ( 見情況四 ) 遠期出售合約之公允價值係股票市價與固定遠期價格折現值間之差額 假設企業 ( 發行人 ) 所發行之標的股份在合約期限內不支付股利, 因此, 當遠期出售合約之公允價值為零時, 遠期價格折現值等於即期價格 假設 : 簽約日 20X 年 4 月 日 到期日 20X2 年 3 月 3 日 20X 年 4 月 日每股市價 $94 20X 年 2 月 3 日每股市價 $04 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $00 20X2 年 3 月 3 日固定遠期收取價格 $98 20X 年 4 月 日遠期價格之現值 $94 遠期出售合約之名目股數,000 20X 年 4 月 日遠期出售合約之公允價值 $0 20X 年 2 月 3 日遠期出售合約之公允價值 $(6,300) 20X2 年 3 月 3 日遠期出售合約之公允價值 $(2,000) 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 甲公司於 20X 年 4 月 日與丙公司簽訂一遠期出售合約, 甲公司將於 20X2 年 3 月 3 日交付,000 股本身流通在外普通股予丙公司, 並向丙公司收取 $98,000 之現 4
金 ( 即普通股之每股價格為 $98) 該遠期出售合約將以現金淨額交割, 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日無須作任何分錄, 因衍生工具之公允價值為零且無現金之收取或交付 20X 年 2 月 3 日 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益 6,300 持有供交易之金融負債 - 遠期合約 6,300 說明 : 記錄遠期出售合約之公允價值下跌 20X2 年 3 月 3 日該遠期出售合約係以現金淨額交割, 而丙公司負有交付 $98,000 現金予甲公司之義務, 甲公司負有交付,000 股甲公司股票 ( 價值 $00,000) 予丙公司之義務 因此, 甲公司須支付 $2,000 予丙公司 2 持有供交易之金融負債 - 遠期合約 4,300 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 4,300 損益說明 : 記錄遠期出售合約之公允價值增加 ($6,300-$2,000=$4,300) 3 持有供交易之金融負債 - 遠期合約 2,000 現金 2,000 說明 : 記錄遠期出售合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 沿情況一, 但交割方式改為以甲公司本身普通股為標的之遠期出售合約係採股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同前述情況一, 作分錄 及 2, 但分錄 3 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日 20X2 年 3 月 3 日該遠期出售合約係以股份淨額交割, 丙公司負有交付價值 $98,000 之甲公司股票予甲公司之義務, 而甲公司負有交付價值 $00,000 之甲公司股票予丙公司之義務 故甲公司須交付價值 $2,000 之股份予丙公司, 即 20 股 ($2,000 $00=20 股 ), 甲公司將交付於 20X2 年 月以當時市價每股 $97 買入之庫藏股票 3 持有供交易之金融負債 - 遠期合約 2,000 庫藏股票,940 5
資本公積 - 庫藏股票交易 60 說明 : 記錄遠期出售合約之交割 企業本身普通股之發行視為權益交易 本分錄所貸記之科目, 若屬發行新股, 則為股本及資本公積 情況三交付企業本身普通股以交換現金 ( 總額交割 ) 沿情況一, 但交割方式改為以甲公司本身普通股為標的之遠期出售合約將以收 取固定金額現金及交付固定數量甲公司普通股進行交割 甲公司於到期時所收取股份之每股價格固定為 $98 因此, 丙公司負有交付 $98,000 之現金予甲公司之義務, 而甲公司於到期時負有交付,000 股甲公司流通在外普通股予丙公司之義務, 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日無須作任何分錄, 因遠期出售合約之初始公允價值為零, 故未收取或支付任何現金 交付固定數量甲公司本身普通股以交換固定金額現金或其他金融資產之遠期合約, 符合權益工具之定義, 因其無法以交付固定數量本身股份而交換固定金額現金以外之方式交割 20X 年 2 月 3 日無須作任何分錄, 因未收取或支付任何現金, 且交付固定數量甲公司本身普通股以交換固定金額現金或其他金融資產之遠期出售合約符合權益工具之定義 20X2 年 3 月 3 日甲公司收取 $98,000 之現金並交付,000 股甲公司股票予丙公司 現金 98,000 2 權益 98,000 說明 : 記錄遠期出售合約之交割 2 本分錄所貸記之科目, 若屬發行新股, 則為股本及資本公積, 若為庫藏股票之再發行, 則為庫藏股票 實際發生時, 若有貸方差額產生, 則應增加資本公積 ; 若有借方差額產生, 則應沖減適當之資本公積, 資本公積如有不足時, 則沖減保留盈餘 情況四選擇交割方式之權利 若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ), 將使以甲公司本身普通股為標的之遠期出售合約成為金融資產或金融負債 該遠期出售合約因其交割方式不限於甲公司交付固定數量之甲公司本身普通股以交換固定金額現金或其他金融資產, 故不符合權益工具之定義, 甲公司應認列衍生資產或衍生負債 交割分錄則應視遠期合約實際交割情形作適當紀錄 6
釋例三買進股份買權 (IAS32.5-IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明買進企業本身普通股買權, 並以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割 或 3. 總額交割等三種方式交割之分錄 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之 影響 ( 見情況四 ) 假設 : 簽約日 20X 年 4 月 日 履約日 ( 於到期日履約之歐式選擇權 ) 20X2 年 3 月 3 日 買權之持有者 甲公司 20X 年 4 月 日每股市價 $96 20X 年 2 月 3 日每股市價 $00 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $00 20X2 年 3 月 3 日之履約價格 $98 接上頁 買權合約名目股數,000 20X 年 4 月 日買權之公允價值 $5,000 20X 年 2 月 3 日買權之公允價值 $3,000 20X2 年 3 月 3 日買權之公允價值 $2,000 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 續下頁 甲公司於 20X 年 4 月 日與丁公司簽訂一合約, 約定於 20X2 年 3 月 3 日若甲公司執行其買權, 則甲公司具有收取,000 股甲公司本身普通股, 並支付 $98,000 現金 ( 每股 $98) 之權利, 此買權合約將以現金淨額交割 甲公司若不執行買權, 將無須支付任何款項 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 20X 年 4 月 日簽訂買權合約時, 甲公司普通股之每股市價為 $96, 買權合約之初始公允價值為 $5,000, 由甲公司支付現金予丁公司而取得 因履約價格 $98 超過每股市價 $96, 甲公司執行買權將對本身不利, 故該買權無內含價值, 僅有時間價值, 亦可稱該買權係屬價外 持有供交易之金融資產 - 買進買權 5,000 現金 5,000 說明 : 認列買進買權 7
20X 年 2 月 3 日 20X 年 2 月 3 日甲公司普通股每股市價上升為 $00 買權之公允價值下跌為 $3,000, 其中內含價值為 $2,000 ($00-$98),000 股 =$2,000, 時間價值為 $,000 2 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益 2,000 持有供交易之金融資產 - 買進買權 2,000 說明 : 記錄買權公允價值之下跌 20X2 年 3 月 3 日 20X2 年 3 月 3 日甲公司普通股每股市價仍為 $00, 買權之公允價值下跌為 $2,000, 其中全為內含價值 $2,000 ($00-$98),000 股 =$2,000, 另因該買權已到期, 故無時間價值 3 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益,000 持有供交易之金融資產 - 買進買權,000 說明 : 記錄買權公允價值之下跌 同日, 甲公司執行買權, 並以現金淨額交割 丁公司具有交付 $00,000 之現金予甲公司之義務, 而甲公司僅須支付履約價格 $98,000 予丁公司, 故甲公司可收取 $2,000 之現金 4 現金 2,000 持有供交易之金融資產 - 買進買權 2,000 說明 : 記錄買權合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 沿情況一, 但交割方式改為以股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同前述情況一, 作分錄 2 及 3, 但分錄 4 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日甲公司執行買權並以股份淨額交割 丁公司具有交付價值相當於 $00,000 甲公司普通股予甲公司之義務, 並交換價值相當於 $98,000 之甲公司普通股 因此, 丁公司須交付相當於 $2,000 之甲公司普通股予甲公司, 即 20 股 ($2,000 $00=20 股 ) 4 庫藏股票 2,000 持有供交易之金融資產 - 買進買權 2,000 說明 : 記錄買權合約之交割, 並視為庫藏股票交易 ( 不產生當期損益 ) 情況三總額交割沿情況一, 但交割方式改為甲公司執行買權時, 甲公司以交付固定金額現金並收取固定數量甲公司普通股進行交割 如同情況一及情況二所述, 甲公司之履約價 8
格固定為 $98 因此, 甲公司若執行買權, 則有權以 $98,000($98,000 股 ) 之現金, 交換,000 股甲公司流通在外普通股 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 庫藏股票 - 買進買權 5,000 現金 5,000 說明 : 記錄一年到期時能以固定價格取得甲公司本身普通股而支付之權利金, 並直接沖減權益項目 20X 年 2 月 3 日無須作任何分錄, 因未收取或支付任何現金, 且有權收取固定數量甲公司本身普通股以交換固定金額現金之合約, 符合權益工具之定義 20X2 年 3 月 3 日甲公司執行買權, 並進行總額交割 丁公司具有交付,000 股甲公司普通股以交換現金 $ 98,000 之義務 庫藏股票 03,000 現金 98,000 庫藏股票 - 買進買權 5,000 說明 : 記錄買權合約之交割 情況四選擇交割方式之權利若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ), 因其交割方式不限於甲公司再買回固定數量本身普通股並支付固定數量現金或其他金融資產, 故該買權係屬金融資產, 而不符合權益工具之定義, 甲公司應認列衍生資產, 交割分錄則應視買權合約之實際交割情形作適當紀錄 釋例四賣出股份買權 (IAS32.5-IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明賣出企業本身普通股買權, 並以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割或 3. 總額交割等三種方式交割之分錄 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之影響 ( 見情況四 ) 假設 : 簽約日履約日 ( 於到期日履約之歐式選擇權 ) 買權之持有者 20X 年 4 月 日 20X2 年 3 月 3 日戊公司 9
20X 年 4 月 日每股市價 $ 96 20X 年 2 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日之履約價格 $ 98 買權合約名目股數,000 20X 年 4 月 日買權之公允價值 $ 5,000 20X 年 2 月 3 日買權之公允價值 $ 3,000 20X2 年 3 月 3 日買權之公允價值 $ 2,000 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 沿釋例三情況一, 但交易方式改為甲公司賣出本身普通股買權, 而非買進本身普通股買權 甲公司於 20X 年 4 月 日與戊公司簽訂一合約, 約定於 20X2 年 3 月 3 日若戊公司執行其買權, 則甲公司負有交付,000 股甲公司本身普通股之義務, 並可收取 $98,000 現金 ( 每股 $98), 此買權合約將以現金淨額交割 戊公司若不執行此買權, 將無須支付任何款項 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 現金 5,000 持有供交易之金融負債 - 賣出買權 5,000 說明 : 認列賣出買權 20X 年 2 月 3 日 2 持有供交易之金融負債 - 賣出買權 2,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益說明 : 記錄買權公允價值之下跌 20X2 年 3 月 3 日 3 持有供交易之金融負債 - 賣出買權,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益說明 : 記錄買權公允價值之下跌 2,000,000 同日, 戊公司執行買權, 並以現金淨額交割 甲公司負有交付 $00,000 之現金予戊公司之義務, 而戊公司僅須支付履約價格 $98,000 予甲公司, 故甲公司須支付 $2,000 之現金 0
4 持有供交易之金融負債 - 賣出買權 2,000 現金 2,000 說明 : 記錄買權合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 沿情況一, 但交割方式改為以股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同 前述情況一, 作分錄 2 及 3, 但分錄 4 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日 戊公司執行買權並以股份淨額交割 甲公司負有交付價值相當於 $00,000 之甲 公司普通股予戊公司, 以交換價值相當於 $98,000 之甲公司普通股之義務 因此, 甲 公司須交付相當於 $2,000 之甲公司普通股予戊公司, 即 20 股 ($2,000 $00=20 股 ) 4 持有供交易之金融負債 - 賣出買權 2,000 權益 說明 : 記錄買權合約之交割, 並視為權益交易 2,000 本分錄所貸記之科目, 若屬發行新股, 則為股本及資本公積, 若為庫藏股票之再發行, 則為庫 藏股票 實際發生時, 若有貸方差額產生, 則應增加資本公積 ; 若有借方差額產生, 則應沖減適當之資本公積, 資本公積如有不足時, 則沖減保留盈餘 情況三總額交割 沿情況一, 但交割方式改為戊公司執行買權時, 甲公司以收取固定金額現金及交付固定數量甲公司普通股進行交割 如同情況一及情況二所述, 戊公司之執行價格固定為 $98 因此, 戊公司若執行買權, 則有權收取,000 股甲公司流通在外普通股, 並交換 $98,000($98,000 股 ) 之現金 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 現金 5,000 資本公積 - 認股權 5,000 說明 : 記錄所收取之權利金及所賣出持有人能於一年到期時以固定價格取得固定數量甲公司本身普通股之買權 所收取之權利金認列為權益項目 當買權執行時, 甲公司將發行固定數量之普通股, 並收取固定金額之現金 20X 年 2 月 3 日無須作任何分錄, 因未收取或支付任何現金, 且交付固定數量甲公司本身普通股以交換固定金額現金之合約, 符合權益工具之定義 20X2 年 3 月 3 日戊公司執行買權, 並進行總額交割 甲公司負有交付,000 股甲公司普通股之
義務以交換現金 $98,000 2 現金 98,000 資本公積 - 認股權 5,000 庫藏股票 2 說明 : 記錄買權合約之交割 03,000 2 若處分價格高於帳面金額, 其差額應貸記 資本公積 - 庫藏股票交易 科目 ; 若處分價格低於 帳面金額, 其差額應沖抵同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積 ; 如有不足, 則借記保留盈餘 情況四選擇交割方式之權利 若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ), 因其交割方式不限於甲公司發行固定數量甲公司普通股並收取固定數量現金或其他金融資產, 故該買權係屬金融負債, 而不符合權益工具之定義, 甲公司應認列衍生負債, 交割分錄則應視買權合約之實際交割情形作適當紀錄 釋例五買進股份賣權 (IAS32.5-IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明買進企業本身普通股賣權, 並以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割或 3. 總額交割等三種方式交割之分錄 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之影響 ( 見情況四 ) 假設 : 2
簽約日 20X 年 4 月 日履約日 ( 於到期日履約之歐式選擇權 ) 20X2 年 3 月 3 日賣權之持有者甲公司 20X 年 4 月 日每股市價 $ 05 20X 年 2 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日之履約價格 $ 03 賣權合約名目股數,000 20X 年 4 月 日賣權之公允價值 $ 5,000 20X 年 2 月 3 日賣權之公允價值 $ 4,000 20X2 年 3 月 3 日賣權之公允價值 $ 3,000 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 甲公司於 20X 年 4 月 日與己公司簽訂一合約, 約定於 20X2 年 3 月 3 日若甲公司執行其賣權, 則甲公司負有出售,000 股甲公司本身普通股, 並收取 $03,000 現金 ( 每股 $03) 之權利, 此賣權合約將以現金淨額交割 甲公司若不執行賣權, 將不收取任何款項 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 20X 年 4 月 日簽訂賣權合約時, 甲公司普通股之每股市價為 $05, 賣權合約之初始公允價值為 $5,000, 由甲公司支付現金予己公司而取得 因執行價格 $03 低於每股市價 $05, 甲公司執行賣權將對本身不利, 故該賣權無內含價值, 僅有時間價值, 亦可稱該賣權係屬價外 持有供交易之金融資產 - 買進賣權 5,000 現金 5,000 說明 : 認列買進賣權 20X 年 2 月 3 日 20X 年 2 月 3 日甲公司普通股每股市價下跌為 $00 賣權之公允價值下跌為 $4,000, 其中內含價值為 $3,000 ($03-$00),000 股 =$3,000, 時間價值為 $,000 2 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益,000 持有供交易之金融資產 - 買進賣權,000 說明 : 記錄賣權公允價值之下跌 20X2 年 3 月 3 日 20X2 年 3 月 3 日甲公司普通股每股市價仍為 $00, 賣權之公允價值下跌為 3
$3,000, 其中全為內含價值 $3,000 ($03-$00),000 股 =$3,000, 另因該賣 權已到期, 故無時間價值 3 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益,000 持有供交易之金融資產 - 買進賣權,000 說明 : 記錄賣權公允價值之下跌 同日, 甲公司執行賣權, 並以現金淨額交割 己公司具有交付履約價格 $03,000 予甲公司之義務, 而甲公司僅須支付 $00,000($00,000 股 ) 予己公司, 故甲公司可收取 $3,000 之現金 4 現金 3,000 持有供交易之金融資產 - 買進賣權 3,000 說明 : 記錄賣權合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 沿情況一, 但交割方式改為以股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同前述情況一, 作分錄 2 及 3, 但分錄 4 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日甲公司執行賣權並以股份淨額交割 己公司負有交付價值相當於 $03,000 甲公司普通股予甲公司之義務, 而甲公司負有交付價值相當於 $00,000($00,000 股 ) 甲公司普通股之義務 因此, 己公司須交付價值相當於 $3,000 之甲公司普通股予甲公司, 即 30 股 ($3,000 $00=30 股 ) 4 庫藏股票 3,000 持有供交易之金融資產 - 買進賣權 3,000 說明 : 記錄賣權合約之交割 情況三總額交割 沿情況一, 但交割方式改為甲公司執行賣權時, 以收取固定金額現金及交付固定數量甲公司普通股進行交割 如同情況一及情況二所述, 甲公司之履約價格固定為 $03 因此, 若甲公司執行賣權, 則己公司負有以交付 $03,000($03,000 股 ) 現金, 以交換,000 股甲公司流通在外普通股之義務 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 資本公積 - 買進賣權 5,000 現金 5,000 說明 : 記錄買進賣權所支付之權利金 當賣權執行時, 甲公司將交付固定數量之甲公司普通股, 並收取固定金額之現金 4
20X 年 2 月 3 日 無須作任何分錄, 因未收取或支付任何現金, 且有權交付固定數量甲公司本身 普通股以交換固定金額現金之合約符合甲公司權益工具之定義 20X2 年 3 月 3 日甲公司執行賣權, 並以買入成本為 $96,000 之庫藏股票進行總額交割 己公司具有交付現金 $03,000 以交換,000 股甲公司普通股之義務 現金 03,000 2 庫藏股票 96,000 資本公積 - 庫藏股票交易 2,000 資本公積 - 買進賣權 5,000 說明 : 記錄賣權合約之交割 2 若處分價格高於帳面金額, 其差額應貸記 資本公積 - 庫藏股票交易 科目 ; 若處分價格低於帳面金額, 其差額應沖抵同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積 ; 如有不足, 則借記保留盈餘 情況四選擇交割方式之權利 若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ), 因其交割方式不限於甲公司發行固定數量本身普通股並收取固定數量現金或其他金融資產, 將使賣權成為金融資產, 而不符合權益工具之定義, 甲公司應認列衍生資產, 交割分錄則應視賣權合約之實際交割情形作適當紀錄 釋例六賣出股份賣權 (IAS32.5-IAS32.6 及 IAS32.6E- IAS32.27) 本釋例說明賣出企業本身普通股賣權, 並以. 現金淨額交割 2. 股份淨額交割 或 3. 總額交割等三種方式交割之分錄 本釋例亦說明選擇交割方式之權利所造成之 影響 ( 見情況四 ) 假設 : 簽約日 20X 年 4 月 日 履約日 ( 於到期日履約之歐式選擇權 ) 20X2 年 3 月 3 日 賣權之持有者 庚公司 20X 年 4 月 日每股市價 $ 05 20X 年 2 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日每股市價 $ 00 20X2 年 3 月 3 日之履約價格 $ 03 20X 年 4 月 日履約價格之現值 $ 00 5
賣權合約名目股數,000 20X 年 4 月 日賣權之公允價值 $ 5,000 20X 年 2 月 3 日賣權之公允價值 $ 4,000 20X2 年 3 月 3 日賣權之公允價值 $ 3,000 情況一現金淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之現金支付 ) 沿釋例五情況一, 但交易方式改為甲公司賣出本身普通股賣權, 而非買進本身普通股賣權 甲公司於 20X 年 4 月 日與庚公司簽訂一合約, 約定於 20X2 年 3 月 3 日若庚公司執行其賣權, 則甲公司負有買進,000 股甲公司本身普通股, 並支付 $03,000 現金 ( 每股 $03) 之義務, 此賣權合約將以現金淨額交割, 庚公司若不執行賣權, 將無須支付任何款項 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 現金 5,000 持有供交易之金融負債 - 賣出賣權 5,000 說明 : 認列賣出賣權 20X 年 2 月 3 日 2 持有供交易之金融負債 - 賣出賣權,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益說明 : 記錄賣權公允價值之下跌 20X2 年 3 月 3 日 3 持有供交易之金融負債 - 賣出賣權,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產 ( 負債 ) 損益說明 : 記錄賣權公允價值之下跌,000,000 同日, 庚公司執行賣權, 並以現金淨額交割 甲公司負有交付履約價格 $03,000 予庚公司之義務, 而庚公司僅須支付 $00,000($00,000 股 ) 予甲公司, 故甲公司須支付 $3,000 之現金 4 持有供交易之金融負債 - 賣出賣權 3,000 現金 3,000 說明 : 記錄賣權合約之交割 情況二股份淨額交割 ( 以與合約公允價值變動等值之股份支付 ) 6
沿情況一, 但交割方式改為以股份淨額交割, 而非以現金淨額交割 甲公司同前述情況一, 作分錄 2 及 3, 但分錄 4 改為下列分錄 : 20X2 年 3 月 3 日庚公司執行賣權並以股份淨額交割 甲公司負有交付價值相當於 $03,000 甲公司普通股予庚公司之義務, 而庚公司負有交付價值相當於 $00,000($00,000 股 ) 甲公司普通股予甲公司之義務 因此, 甲公司須交付價值相當於 $3,000 之甲公司普通股予庚公司, 即 30 股 ($3,000 $00=30 股 ) 4 持有供交易之金融負債 - 賣出賣權 3,000 權益 3,000 說明 : 記錄賣權合約之交割, 並將本身股份之發行視為權益交易 本分錄所貸記之科目, 若屬發行新股, 則為股本及資本公積, 若為庫藏股票之再發行, 則為庫藏股票 實際發生時, 若有貸方差額產生, 則應增加資本公積 ; 若有借方差額產生, 則應沖減適當之資本公積, 資本公積如有不足時, 則沖減保留盈餘 情況三總額交割 沿情況一, 但交割方式改為庚公司執行賣權時, 甲公司以交付固定金額現金及收取固定數量甲公司普通股進行交割 如同情況一及情況二所述, 庚公司之履約價格固定為 $03 因此, 若庚公司執行賣權, 則甲公司負有交付 $03,000 ($03,000 股 ) 現金之義務, 以交換,000 股甲公司流通在外普通股 甲公司之相關分錄如下 : 20X 年 4 月 日 現金 5,000 庫藏股票 - 賣出賣權 5,000 說明 : 記錄所收取之權利金, 並認列為權益項目 2 庫藏股票 - 賣出賣權 00,000 應付款項 00,000 說明 : 記錄一年到期時交付 $03,000 現金之義務, 將其現值 假設根據市場利率計算之現值為 $00,000($03,000 p 3% =$03,000 0.970874=$00,000 ) 認列為負債 20X 年 2 月 3 日 3 利息費用 2,250 應付款項 2,250 說明 : 認列依有效利息法計算之股份買回負債之應計利息 $2,250($00,000 3 % 9/2=$2,250) 7
20X2 年 3 月 3 日 4 利息費用 750 應付款項 750 說明 : 認列依有效利息法計算之股份買回負債之應計利息 $750($3,000- $2,250=$750) 同日, 庚公司執行賣權, 並進行總額交割 甲公司具有交付 $03,000 現金予庚公司之義務, 以交換 0,000 股之甲公司普通股 8
5 應付款項 03,000 現金 03,000 庫藏股票 95,000 庫藏股票 - 賣出賣權 95,000 說明 : 記錄賣權合約之交割 情況四選擇交割方式之權利若存在選擇交割方式之權利 ( 例如以現金淨額交割 股份淨額交割或總額交割 ), 因其可選擇之交割方式中包含以現金換股 ( 情況三 ), 故甲公司應認列交付現金義務之負債, 如情況三所述, 將使賣出之賣權成為金融負債 否則, 甲公司應將該賣權認列為衍生負債 釋例七不具有權益項目之企業 (IAS32.8) 本釋例說明企業不具有國際會計準則第 32 號 金融工具 : 表達 ( 以下簡稱 IAS32) 所定義權益項目之企業 ( 例如共同基金 ), 其資產負債表及綜合損益表之格式 辛共同基金資產負債表 20X2 年 2 月 3 日及 20X 年 2 月 3 日單位 : 新台幣仟元 20X2 年 2 月 3 日 20X 年 2 月 3 日 資產流動資產 $0,550 $0,800 非流動資產 92,000 78,000 資產總額 $93,550 $79,800 負債流動負債 (600) (80) 非流動負債排除歸屬予受益人之淨資產部分 (300) (60) 可歸屬予受益人之淨資產 $92,650 $79,560 9
辛共同基金綜合損益表 20X2 年及 20X 年 月 日至 2 月 3 日 單位 : 新台幣仟元 20X2 年度 20X 年度 收入 $3,000) $2,700) 費用 (650) (600) 營業淨利 $2,350) $2,00) 財務成本 - 其他財務成本 (50) (50) - 分配予受益人 (60) (60) 歸屬予受益人之淨資產變動 $2,240) $,990) 釋例八具部分權益項目之企業 (IAS32.8) 本釋例說明企業因有義務於業主要求時將資本退還, 而不具有 IAS32 所定義權 益項目者, 且不具 IAS32 第 6A 及 6B 或 6C 及 6D 段所述之特性或不再符合其 條件, 其資產負債表及綜合損益表之格式 壬合作社資產負債表 20X2 年 2 月 3 日及 20X 年 2 月 3 日 單位 : 新台幣仟元 20X2 年 2 月 3 日 20X 年 2 月 3 日 資產流動資產 $0,450 $0.400 非流動資產 900 800 資產總額 $,350 $,200 負債流動負債 $0,400 $0,300 依要求將償還之資本 200 80 流動負債合計 600 480 非流動負債 80 200 負債總額 780 680 權益組成部分 20
準備 ( 如 : 重估增值 ) 或 保留盈餘等 570 520 負債及權益總額 $,350 $,200 接上頁 備忘紀錄 - 會員權益總額 續下頁 依會員要求即須退還之 資本 $200 $80 準備 570 520 小計 $770 $700 本例中, 壬合作社不負將準備項目退還予會員之義務 壬合作社綜合損益表 20X2 年及 20X 年 月 日至 2 月 3 日單位 : 新台幣仟元 20X2 年度 20X 年度 收入 $550) $530) 費用 (360) (360) 營業淨利 $90) $70) 財務成本 - 其他財務成本 (5) (5) - 分配予會員 (70) (70) 歸屬予會員之淨資產變動 $5) $095) 釋例九複合金融工具於原始認列時之分離 (IAS32.5 IAS32.28 IAS32.29 及 IAS32.38) 癸公司於 20X 年 月 日發行 4,000 張面額 $,000 之三年期轉換公司債, 發行總金額為 $4,000,000, 票面利率為年息 5%, 自發行日起每年付息一次, 另發生直接交易成本 $8,000( 債券印刷費 承銷商佣金等 ) 每張公司債得於到期日前之任何時間轉換為 0 股普通股 該公司債發行時, 相同條件但不可轉換之公司債, 其市場利率應為 0% 將複合金融工具組成部分分離之方式如下 : 首先衡量負債組成部分公允價值, 2
再將發行公司債總金額及負債組成部分公允價值間之差額視為權益組成部分之公允價值 負債組成部分之現值依 0% 折現率 ( 即相同條件但不可轉換之公司債之市場利率 0%) 計算而得 其計算過程如下 : 22
轉換公司債本金之複利現值 $ 3,005,260 轉換公司債利息之年金現值 497,370 負債組成部分公允價值 $ 3,502,630 權益組成部分 497,370 發行轉換公司債總金額 $ 4,000,000 2 3 4 $4,000,000 p 3 0% = $4,000,000 0.7535 = $3,005,260 2 $4,000,000 5% P 3 0% = $200,000 2.486852 = $497,370 3 $3,005,260+$497,370 = $3,502,630 4 $4,000,000-$3,502,630 = $497,370 癸公司相關分錄如下 : 20X// 現金 4,000,000 應付公司債折價 497,370 應付公司債 4,000,000 資本公積 - 認股權 497,370 說明 : 認列發行轉換公司債 直接交易成本 $8,000 應按前述價款分攤比例分攤至負債及權益組成部分 其計 算過程如下 : 交易成本 負債組成部分 $ 7,040 權益組成部分 960 發行轉換公司債總金額 $ 8,000 5 $8,000 3,502,630 4,000,000= $8,000 88%= $7,040 6 $8,000 497,370 4,000,000= $8,000 2%= $960 癸公司相關分錄如下 : 20X// 應付公司債折價 7,040 資本公積 - 認股權 960 現金 8,000 說明 : 認列發行成本 5 6 20X/2/3 利息費用 352,355 現金 200,000 23
應付公司債折價 52,355 說明 : 以有效利息法攤銷公司債折價. 重新計算有效利率 : $3,502,630-$7,040=$3,495,590 $4,000,000 p 3 i +$4,000,000 5% P 3 i =$3,495,590,i=0.08% 2. 利息費用 =$3,495,590 0.08%=$352,355 釋例十具有多項嵌入式衍生金融工具特性之複合金融工具, 其組成部分之分離 (IAS32.5 IAS32.3 及 IAS32.32) 甲公司發行可買回轉換公司債, 發行總金額為 $8,000,000 類似無買權且無權益轉換選擇權公司債之價值為 $7,500,000 甲公司採用選擇權定價模式, 估算出無權益轉換選擇權之類似可買回公司債中, 買回權之價值為 $500,000, 則甲公司分攤至負債組成部分之價值為 $7,000,000($7,500,000 $500,000), 分攤至權益組成部分之價值為 $,000,000($8,000,000 $7,000,000) 價值 $500,000 之買回權價值仍應依國際會計準則第 39 號 金融工具 : 認列與衡量 之規定處理 情況一 : 分拆買回權甲公司相關分錄如下 : 現金 8,000,000 持有供交易金融資產 買回權 500,000 應付公司債 7,500,000 資本公積 - 認股權,000,000 情況二 : 未分拆買回權 ( 假設買回權與主契約緊密關聯 ) 甲公司相關分錄如下 : 現金 8,000,000 應付公司債 7,000,000 資本公積 - 認股權,000,000 釋例十一自市場買回轉換公司債 (IAS32.5 IAS32.28 24
IAS32.3 及 IAS32.32) 乙公司於 20X 年 月 日按面額發行 $2,000 之三年期轉換公司債, 票面利率為 0%, 到期日為 20X3 年 2 月 3 日, 此轉換公司債可以每股 $25 之轉換價格, 轉換為乙公司之普通股 自發行日起每半年付息一次 假設乙公司於 20X 年 月 日發行三年期相同條件但不可轉換之公司債, 其市場利率應為 2% 20X 年 月 日, 該轉換公司債帳面金額之分析如下 : 負債組成部分轉換公司債 6 期利息年金現值 ( 折現率 2%, 每半年付息 $00, 共 6 期 ) $ 492 轉換公司債 3 年期半年複利現值 ( 折現率 2%, 面額 $2,000),40 負債組成部分公允價值 $,902 權益組成部分 ( 轉換公司債實收金額與負債組成部分間之差額 ) 98 轉換公司債實收金額 $ 2,000 $00 p 6 6% = $00 4.97324 = $492 2 $2,000 p 6 6% =$2,000 0.70496 = $,40 2 3 4 3 $492+$,40 = $,902 4 $2,000-$,902 = $98 乙公司之相關分錄如下 : 20X// 現金 2,000 應付公司債折價 98 應付公司債 2,000 資本公積 - 認股權 98 說明 : 認列發行轉換公司債 20X/6/30 利息費用 4 現金 00 應付公司債折價 4 說明 : 以有效利息法攤銷應付公司債折價 20X/2/3 利息費用 5 現金 00 應付公司債折價 5 說明 : 以有效利息法攤銷應付公司債折價 25
20X2 年 月 日, 乙公司以公允價值 $2,700 自市場買回所發行之轉換公司債 假設乙公司於 20X2 年 月 日發行二年期相同條件但不可轉換之公司債, 其市場利率應為 8% 買回價格分析如下 : 26
帳面金額公允價值差額 負債組成部分 轉換公司債 4 期利息年金現值 ( 折現率分別為 2% 及 8%, 每 半年付息 $00, 剩餘期間 4 期 ) $ 347 $ 363 6 轉換公司債 2 年期半年複利現值 ( 折現率分別為 2% 及 8%, 面 額 $2,000),584 2,70 7 小計,93 3 2,073 8 ($ 42) 權益組成部分 98 4 627 9 ( 529) 合計 $ 2,029 5 $ 2,700 0 ($ 67) $00 P 4 6% = $00 3.46506 = $347 2 $2,000 p 4 6% = $2,000 0.792094= $,584 3 $347+$,584 = $,93 4 $2,000-$,902 = $98 ( 沿前述計算 ) 5 $,93+$98 = $2,029 6 $00 P 4 4% = $00 3.629895 = $363 7 $2,000 p 4 4% = $2,000 0.854804 = $,70 8 $363+$,70 = $2,073 9 $2,700-$2,073 = $ 627 ( 其為買回價格與公允價值分攤至負債組成部分之差額 ) 0 買回價格為 $2,700 乙公司買回轉換公司債之相關分錄如下 : 20X2// 應付公司債 2,000 債券收回損失 42 現金 2,073 應付公司債折價 69 說明 : 認列負債組成部分之買回 資本公積 - 認股權 98 資本公積 - 庫藏股票交易 529 現金 627 說明 : 認列權益組成部分之買回 資本公積 - 庫藏股票交易若有不足, 則沖減保留盈餘 27
釋例十二轉換公司債之誘導轉換 (IAS32.5 IAS32.28 IAS32.3 IAS32.32 及 IAS32.AG35) 丙公司於 20X 年 月 日發行面額 $2,000,000 之轉換公司債, 票面利率 0%, 轉換價格為每股 $25 20X2 年 月 日, 丙公司為誘導轉換, 使其轉換公司債持有 人立即轉換所持有之公司債, 乃修改發行條件, 約定若於 20X2 年 3 月 日前轉換 (60 天內 ) 者, 轉換價格降為 $20 丙公司於修改發行條件當日之普通股市價為 $50, 丙公司計算因進行誘導轉換所 增加成本之公允價值如下 : 依修改後之發行條件, 發行予公司債持有人之普通股股數 面額 $2,000,000 修改後之轉換價格 每股 $20 執行轉換後須發行之普通股股數 $2,000,000 $20 =00,000 股 依修改前之發行條件, 發行予公司債持有人之普通股股數 面額 $2,000,000 修改前之轉換價格 每股 $25 執行轉換後須發行之普通股股數 $2,000,000 $ 25 = 80,000 股 執行轉換後額外發行之普通股股數 00,000 股 -80,000 股 =20,000 股 額外發行普通股股數之價值 每股 $50 額外發行 20,000 股 $,000,000 丙公司誘導轉換所增加之成本為 $,000,000, 應於修改發行條件之日認列為損 失 丙公司相關分錄如下 : 20X2// 修改轉換條件費用,000,000 資本公積 - 認股權,000,000 說明 : 認列誘導轉換新增之費用 釋例十三或有交割條款 : 控制權變動 (IAS32.25) 丁公司於 20X 年 月 日發行 $3,000,000 之特別股, 丁公司可自主裁量股利之發放, 並約定若未來丁公司發生控制權改變之事件, 丁公司須以面額買回該特別股 28
股票, 此屬或有交割條款 由於丁公司控制權之改變並非丁公司所能控制 丁公司不能無條件避免交付現金以買回股份, 故該金融工具應分類為丁公司之金融負債 釋例十四複合金融工具之利息及股利 (IAS32.35-IAS32.36) 戊公司於 20X 年 月 日以 $5,000,000 發行五年期非累積特別股, 戊公司可自主裁量股利是否發放, 期間屆滿時戊公司須以現金 $7,000,000 強制贖回 有到期日之非累積特別股係屬複合金融工具, 其組成部分分離之方式如下 : 首先衡量負債組成部分, 再將發行非累積特別股總金額及負債組成部分公允價值間之差額視為權益組成部分之公允價值 負債組成部分之現值以贖回金額 $7,000,000 依 0% 折現率 ( 即公司發行類似信用品質之五年期零息債券之市場利率應為 0%) 計算而得 其計算過程如下 : 非累積特別股 : 負債組成部分 $ 4,346,447 權益組成部分 653,553 發行非累積特別股總金額 $ 5,000,000 2 $7,000,000 p 5 0% = $7,000,000 0.62092 = $4,346,447 2 $5,000,000-$4,346,447 = $653,553 戊公司負債組成部分之折價 $2,653,553($7,000,000-$4,346,447=$2,653,553), 係採用有效利率逐期認列為利息費用 實際支付特別股股利應按分配現金股利處理 釋例十五庫藏股票 收回 出售 受贈 註銷及行使認股權而交付庫藏股票 (IAS32.33 及 IAS32.AG36) 庚公司 20X 年 2 月 3 日帳上之股東權益包括股本 $50,000,000( 共發行並流通在外普通股 5,000,000 股, 每股面額 $0), 發行溢價之資本公積 $5,000,000, 未分配盈餘 $6,000,000 下列為 20X2 年及 20X3 年有關庫藏股票之交易, 庚公司係以加權平均計算庫藏股票之帳面金額 :. 庚公司於 20X2 年 月 27 日之股東會通過對大陸轉投資公司增加投資之議案, 惟部分股東反對該議案, 並要求庚公司買回其所持有之股份共計 300,000 股, 庚公司與異議股東協議後, 雙方同意以當時市價每股 $8 之價格買回異議股東所持有之庚公司股票 29
2. 20X2 年 2 月 5 日及 20X2 年 3 月 5 日庚公司分別以每股 $20 及 $5 賣出庫藏股票各 00,000 股, 嗣後再於 20X2 年 4 月 8 日以每股 $9 出售 50,000 股之庫藏股票 3. 庚公司某普通股股東於 20X2 年 5 月 25 日捐贈 5,000 股之普通股股票給庚公司, 當時該公司普通股股票之公允價值為 $7 4. 庚公司決議以 20X2 年 6 月 30 日為減資基準日, 將 50,000 股之庫藏股票註銷, 並辦理減資登記 5. 於 20X2 年 7 月 0 日庚公司以每股 $9 賣出受贈庫藏股票 2,500 股 6. 庚公司訂有酬勞性員工認股權計畫, 於 0 月 25 日給與日當天發行 4,000 股認股權, 認股權之公允價值為 $48,000, 每股認股權之認購價格為 $22 另於 20X2 年 月 5 日以每股 $28 買回該公司流通在外之普通股股票 00,000 股, 供認股權持有人認購 20X2 年 2 月 3 日計有 4,000 股認股權流通在外, 20X3 年 2 月 25 日有員工行使 2,000 股認股權 庚公司相關分錄如下 : 20X2//27 庫藏股票 5,400,000 現金 5,400,000 20X2/2/5 現金 2,000,000 庫藏股票,800,000 資本公積 - 庫藏股票交易 200,000 20X2/3/5 現金,500,000 資本公積 - 庫藏股票交易 200,000 未分配盈餘 00,000 庫藏股票,800,000 20X2/4/8 現金 950,000 庫藏股票 900,000 資本公積 - 庫藏股票交易 50,000 20X2/5/25 庫藏股票 85,000 資本公積 - 受領贈與 85,000 20X2/6/30 普通股股本 500,000 資本公積 - 普通股發行溢價 50,000 30
資本公積 - 庫藏股票交易 50,000 未分配盈餘 95,500 庫藏股票 895,500 買回庫藏股票加權平均成本 :($900,000+$85,000) 55,000=$7.9 $7.9 50,000=$895,500 20X2/7/0 現金 47,500 庫藏股票 44,775 資本公積 - 庫藏股票交易 2,725 20X2/0/25 薪資費用 48,000 資本公積 - 員工認股權 48,000 20X2//5 庫藏股票 2,800,000 現金 2,800,000 20X3/2/25 現金 44,000 資本公積 - 員工認股權 24,000 2 庫藏股票 55,500 3 資本公積 - 庫藏股票交易 2,500 3 2 ($48,000 4,000) 2,000=$24,000 3 $2,844,725 02,500=$27.75 $27.75 2,000=$55,500 釋例十六企業以變動數量之股票清償固定金額 (IAS32.2) 辛公司於 20X 年發行面額每股 $20 之特別股, 並約定於五年後將交付價值等於 $30 之本身普通股以收回流通在外之特別股 股, 由於辛公司五年後之普通股每股公允價值尚未確定, 故五年後實際用以收回特別股之普通股數將有所變動 因辛公司交付本身權益之公允價值相當於合約義務金額, 辛公司係以變動數量之股份交割該合約, 此合約僅使用本身權益工具作為清償債務, 並非表彰辛公司資產減除其所有負債後之剩餘權益, 故該合約為金融負債 釋例十七企業無法無條件避免交付股息 (IAS32.9) 壬公司於 20X 年按面額私募發行甲種記名特別股, 該特別股未申請上市買賣, 3
其權利義務如下 :. 股息以每三年為一期, 採階梯式逐期增加之固定利率計算, 第十年 ( 含 ) 以後利率則維持固定不再變動, 每年以現金一次發放 於每年股東常會承認決算表冊後, 由董事會訂定特別股分配股息基準日, 據以支付上一年度應發放之股息 特別股股東除領取前述定率發放之股息外, 不得參加普通股股東之盈餘及資本公積為現金及撥充資本之分派 2. 若年度決算有盈餘必須發放特別股股息, 倘年度決算無盈餘或盈餘不足分派該特別股股息時, 其未分派或分派不足之股息, 應累積於以後有盈餘年度優先補足 特別股收回時, 公司應於收回當年度, 將尚未分派或以前年度累積未分派之股息補足之 3. 特別股分派剩餘財產之順序優先於普通股, 但以不超過該公司發行金額為限 4. 特別股股東於普通股股東會無表決權及選舉權 特別股於發行期間不得轉換為普通股 5. 以現金發行新股時, 特別股股東與普通股股東享有相同之優先認股權 因壬公司不能無條件避免交付特別股股息, 故依 IAS32 第 9 段之規定, 該特別股之經濟實質係屬金融負債 釋例十八分離型附認股權公司債 (IAS32. 5- IAS32.6) 癸公司為上市公司, 欲發行公司債與認股權分離之附認股權公司債以籌得更多資金, 分離型附認股權公司債係由癸公司同時發行公司債及認股權, 該公司債所附帶之認股權憑證, 賦予投資者得於一定期間依約定價格認購一定數量股票之權利 癸公司發行分離型附認股權公司債時, 係透過承銷商餘額包銷認股權及公司債, 承銷商可依其銷售策略將認股權及公司債合併或分拆銷售, 在承銷期間結束後, 對於銷售剩餘之部分, 須由承銷商全數認購 癸公司應依 IAS32 第 5 及 6 段之規定, 依合約之經濟實質與金融負債及權益之定義, 於原始認列時, 將所發行之公司債分類為金融負債, 認股權分類為金融負債或權益 若癸公司所發行之分離型附認股權公司債依 IAS32 之定義判斷包含權益組成部分, 應就負債與權益組成部分分別認列之 發行人應先評估負債組成部分之公允價值, 權益組成部分之金額等於該分離型附認股權公司債之公允價值減除經單獨衡量之負債組成部分金額 若癸公司所發行之分離型附認股權公司債, 不包含權益組成部分, 則應先評估衍生工具之公允價值, 非衍生工具之公允價值為該分離型附認股權公司債之公允價值減除衍生工具公允價值後之餘額 32
33 國際會計準則第 32 號釋例範本