民法

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藏泰
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1 高等會計學高甲申論題部分 :(50 分 ) 一甲公司於 X7 年 4 月 1 日發行面額 $10 市價 $36 之普通股 10,000 股, 以取得乙公司現金以外之淨資產, 合併完成後乙公司即告解散合併前乙公司資產負債表如下 : 現金應收帳款土地建築物設備商譽合計帳面金額公允價值點帳面金額公允價值 $ 120, , , , ,000 40,000 $ 790,000 $ 120, , , , ,000 應付帳款應付票據普通股股本 ( 面額 $10) 資本公積保留盈餘 $ 820,000 會依合併契約之規定, 若 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於 $36, 甲公司必須額外發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東 X7 年 4 月 1 日甲公司評估或有對價之公允價值為 $90,000,X7 年 10 月 1 日甲公司因獲得於收購日已存在之事實的新資訊, 經重新評估或有對價之公允價值應為 $100,000 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價跌至 $31, 甲公司依合併契約之規定而另發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東試作 :( 一 )X7 年 4 月 1 日甲公司合併乙公司之分錄計(5 分 ) ( 二 )X7 年 10 月 1 日甲公司重新評估或有對價公允價值之相關分錄 (2 分 ) ( 三 )X7 年 12 月 31 日甲公司額外發行普通股 3,500 股之分錄 (3 分 ) 合計 $ 140, , , ,000 50,000 $ 790,000 試題評析本題考點位置在收購成本之決定, 以及或有對價中, 負債或權益之判斷 1. 高點高等會計學講義第一回, 林立老師編撰, 頁例題第 4 題考點命中 2. 高點高等會計學總複習講義第一回, 林立老師編撰, 頁 1-6 例題第 1 題 3. 高點 106 會計師題神高等會計學考前猜題, 林立老師編撰, 重點整理一師答 : ( 一 ) 應收帳款 170,000 土地 260,000 建築物 120,000 設備 150,000 商譽 70,000 (36 10,000+90,000)-(820, , , ,000) 應付帳款 130,000 應付票據 190,000 股本 100,000 資本公積 - 普通股 260,000 (36-10) 10,000 資本公積 - 或有對價 90,000 ( 二 ) 商譽 10,000 資本公積 - 或有對價 10, ,000-90,000 $ 130, ,000 1

2 ( 三 ) 高資本公積 - 或有對價 100,000 股本 35,000 資本公積 - 普通股 65,000 二甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 的股權, 並採權益法處理該項投資, 當時乙公司各項資產負債之帳面金額與公允價值均相等 X3 年 9 月 1 日乙公司於市場上以 $596,160 加計利息取得甲公司 25% 之公司債, 該公司債於 X8 年 1 月 1 日到期, 每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息, 採直點線法攤銷折溢價 ( 因與有效利息法差異不大 ) 甲公司與乙公司 X3 年不包含投資收益之各別淨利分別為 $1,250,000 與 $350,000, 甲公司和乙公司 X3 年 12 月 31 日與該公司債有關的資料如下 : 甲公司乙公司利息收入 - $11,880 利息費用 $186,300 - 應收利息 - 會? 投資公司債券 - 591,840 應付利息 97,200 - 應付公司債 ( 年利率 9%) 2,160,000 - 應付公司債溢價 32,400 - 試作 : ( 一 ) 計算 X3 年度合併報表中之公司債推定收回損益計(2 分 ) ( 二 ) 計算 X3 年 12 月 31 日合併資產負債表上應付利息應付公司債應付公司債溢價之金額 ( 6 分 ) ( 三 ) 計算 X3 年度合併綜合損益表歸屬於控制權益之淨利 (2 分 ) 試題評析本題考點在於推定贖回時, 公司債溢價之計算, 以及後續合併沖銷分錄考點命中高點高等會計學講義第二回, 林立老師編撰, 頁例題第 6 題師答 : ( 一 )X3/9/1 贖回時, 公司債溢價 =32,400 (12 4) (12 4+4)=35,100 贖回公司債之帳面金額 =(2,160,000+35,100) 25%=548,775 順流之推定贖回 ( 損 ) 益 =548, ,160=(47,385) ( 二 ) 合併沖銷分錄應付公司債 540,000 2,160,000 25% 應付公司債溢價 8,100 32,400 25% 應付利息 24,300 2,160,000 9% 25% 6/12 利息收入 11,880 版權所有, 重製必究! 推定贖回損失 47,385 利息費用 15,525 (2,160,000 9%-35, ) 25% 4/12 投資公司債券 591,840 應收利息 24,300 2,160,000 9% 25% 6/12(2/12 購入,4/12 持有獲得 ) 1 應付利息 =97,200-24,300=72,900 2 應付公司債 =2,160, ,000=1,620,000 3 應付公司債溢價 =32,400-8,100=24,300 2

3 ( 三 ) 1,250,000+[(350,000 80%)-(47,385-47, )]=1,486,260 高三甲公司 X3 年 12 月 31 日調整前試算表如下 : 總公司分公司借方貸方借方貸方現金 $ 94,000 $ 30,000 應收帳款 180,000 點142,000 存貨 (1/1) 145,000 80,000 設備淨額 750,000 分公司往來 250,000 應付帳款 $ 97,000 $ 18,000 股本 1,000,000 保留盈餘 20,000 總公司往來會192,000 銷貨收入 800, ,000 進貨 650, ,000 發貨分公司 200,000 總公司來貨 207,000 分公司存貨加價 36,000 營業費用 84,000 61,000 合計 $ 2,153,000 $ 2,153,000 計$ 660,000 $ 660,000 其他資料如下 : (1) 總公司轉撥商品予分公司均按成本加價 15% 為移轉價格 (2) 經核對總分公司銀行帳戶, 發現總公司 X3 年 12 月 31 日匯往分公司 $13,000, 分公司於 X4 年 1 月 3 日才收到 (3) 分公司於 X3 年底代付總公司應付帳款 $20,000, 總公司尚未記錄 (4) 總公司分攤給分公司之費用 $2,000, 分公司尚未記錄師(5) 總分公司 X3 年 12 月 31 日期末存貨分別為 $126,000 及 $15,000( 其中 $6,950 係自外界購入, 不含在途存貨 ) (6) 除上述事項外, 總分公司相對科目若仍有差異係期末在途存貨所致試作 : ( 一 ) 計算在途存貨之總公司發貨成本及分公司期初存貨中購自外界之金額 (4 分 ) ( 二 ) 計算已實現存貨加價金額及分公司正確淨利 (4 分 ) ( 三 ) 計算 X3 年 12 月 31 日總分公司往來調整後正確餘額 (2 分 ) 試題評析本題考點在於總分公司雙方會計科目之理解, 以及會計科目間之調節 1. 高點高等會計學第六回講義, 林立老師編撰, 頁 6 例題第 5 題考點命中 2. 高點高等會計學總複習第一回講義版權所有, 林立老師編撰重製必究, 頁 91-94! 例題第 26 題 3. 高點 106 會計師題神高等會計學考前猜題, 林立老師編撰, 重點整理八答 : ( 一 ) 分公司帳上, 有關總公司來貨中, 成本部分 :207,000 (1+15%)=180,000 在途存貨中之總公司發貨成本 :200, ,000=20,000 總公司帳上, 期初分公司存貨加價 :36, ,000 15%=6,000; 成本部分 :6,000 15%=40,000 3

4 分公司帳上, 有關期初存貨中, 購自總公司金額 :6,000+40,000=46,000 高分公司帳上, 有關期初存貨中, 購自外界金額 :80,000-46,000=34,000 ( 二 ) 分公司期末存貨中, 購自總公司部分 :15,000-6,950+20,000 (1+15%)=31,050 分公司期末存貨中, 總公司存貨加價部分 :31,050 (1+15%) 15%=4,050 已實現存貨加價 :36,000-4,050=31,950 分公司淨利 =450,000-[80,000+(140, ,000+23,000 *1 )-(15,000+23,000 *1 )]-61,000-2,000 *2 =-25,000 *1 在途存貨 =20,000 (1+15%)=23,000 *2 總公司分攤給分公司之費用 ( 三 ) 點總公司 - 分公司 - 分公司往來 ( 借 ) 總公司往來 ( 貸 ) 調整前餘額 250, ,000 在途存貨 23,000 分攤費用 2,000 在途匯款 13,000 分公司代墊款 (20,000) 會調整後正確餘額 230, ,000 四甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股 $30 購入 5,000 股之乙公司普通股, 且分類為備供出售金融資產甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股 $27 全數賣出 5,000 股之乙公司普通股, 乙公司普通股每股股價資料如下 : X1 年 1 月 1 日計X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日每股股價 $30 $17 $37 請針對下列兩獨立情形下作答 : ( 一 )X1 年 1 月 1 日, 甲公司為規避乙公司普通股股票價格自 $30 下跌之風險, 因而買入乙公司股票之賣權, 支付權利金 $8,000, 標的資產為 5,000 股之乙公司普通股, 履約價格為 $30, 且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內, 此選擇權與所持有之乙公司普通股為一適用避險會計之組合避險有效性係以乙公司普通股師投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎 ( 指定以內含價值作為避險工具 ), 選擇權相關之價格資訊如下所示 : X1 年 1 月 1 日 X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日履約價 $30 選擇權內含價值 $0 $65,000 $0 履約價 $30 選擇權總價值 $8,000 $69,000 $0 試作 : 請依甲公司所持有之乙公司普通股及前述選擇權二者, 依序回答下列問題 (1) 對甲公司 X2 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數 (4 分 ) (2) 對甲公司 X3 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數版權所有, 重製必究!(4 分 ) ( 二 )X1 年 1 月 1 日, 甲公司為規避乙公司普通股股票價格自 $30 下跌至 $20 之風險, 因而對同一對手在同一合約中, 買入及賣出下列兩個選擇權 : 買入乙公司股票之賣權, 支付權利金 $8,000, 標的資產為 5,000 股之乙公司普通股, 履約價格為 $30; 賣出乙公司股票之賣權, 收取權利金 $1,000, 標的資產為 5,000 股之乙公司普通股, 履約價格為 $20 前述兩個以現金淨額交割之選擇權到期日均為 X2 年 12 月 31 日避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎 ( 指定以內含價值作為避險工具 ), 前述兩 4

5 試題評析個選擇權相關之價格資訊如下表所示 : 高X1 年 1 月 1 日 X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日履約價 $30 選擇權內含價值 $0 $65,000 $0 履約價 $30 選擇權總價值 $8,000 $69,000 $0 履約價 $20 選擇權內含價值 $0 $15,000 $0 履約價 $20 選擇權總價值 $1,000 $15,500 $0 點試作 : 請依甲公司所持有之乙公司普通股及前述兩選擇權總計, 依序回答下列問題 (1) 對甲公司 X1 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數?(4 分 ) (2) 對甲公司 X2 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數?(4 分 ) (3) 對甲公司 X3 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數?(4 分 ) 本題考點除了賣權合約之評價, 尚須區分內含價值以及時間價值, 內含價值部分可能具有避險性質, 而時間價值部分則須列入當期損益外, 尚須測試是否具有避險有效性, 才能正確判斷所需列帳之會計科目, 才能針對題目所問解答難度很高, 除了計算需要小心外, 完整性亦是本題得分之要點會考點命中高點高等會計學講義第五回, 林立老師編撰, 頁 33 例題第 8 題, 頁 74 例題第 5 題答 : ( 一 ) 被避險項目 X1/1/1 備供出售金融資產 150,000 現金 150,000 計X1/12/31 被避險項目之損益 65,000 備供出售金融資產評價調整 65,000 (17-30) 5,000 由於賣權之內含價值變動亦為 65,000, 因此避險具有效性 (65,000 65,000=100%), 備供出售金融資產評價之其他綜合損益科目, 可改為被避險項目之損益科目 X2/12/31 備供出售金融資產評價調整 100,000 (37-17) 5,000 其他綜合損益 100,000 師由於賣權之內含價值變動僅為 65,000, 因此避險不具有效性 (65, ,000=65%), 備供出售金融資產評價仍採其他綜合損益科目 X3/1/31 其他綜合損益 50,000 (27-37) 5,000 備供出售金融資產評價調整 50,000 現金 135, ,000 備供出售金融資產評價調整 15,000 備供出售金融資產 150,000 其他綜合損益 100,000 期末結帳再結轉至其他權益, 以沖銷上期其他權益餘額其他綜合損益 50,000 金融資產處分利益 50,000 5

6 避險工具高X1/1/1 避險之衍生性金融工具 8,000 現金 8,000 X1/12/31 避險之衍生性金融工具 65,000 內含價值變動部分避險工具之損益 65,000 1/1:0,12/31:65,000 避險工具之損益 4,000 時間價值變動部分點避險之衍生性金融工具 4,000 1/1:8,000,12/31:69,000-65,000=4,000 X2/12/31 持有供交易之金融工具 69,000 避險不具有效性, 因此賣權之會計科目改採持有供交易之金融工具避險之衍生性金融工具 69,000 金融工具評價損益 65,000 內含價值變動部分持有供交易之金融工具 65,000 1/1:65,000,12/31:0 金融工具評價損益 4,000 時間價值變動部分持有供交易之金融工具 4,000 1/1:4,000,12/31:0 會因股價大於履約價, 因此, 並不會執行賣權, 亦無現金交割金額 (1)X2 年度淨損益影響 :-65,000-4,000=-69,000( 借 ) X2 年度其他綜合損益影響 :100,000( 貸 ) (2)X3 年度淨損益影響 :50,000( 貸 ) X3 年度其他綜合損益影響 :-100,000( 借 ) ( 二 ) 被避險項目 X1/1/1 計備供出售金融資產 150,000 現金 150,000 X1/12/31 其他綜合損益 65,000 (17-30) 5,000 備供出售金融資產評價調整 65,000 由於賣權之內含價值變動為 :65,000-15,000=50,000, 因此避險不具有效性 (50,000 65,000=76.92%), 備供出售金融資產評價仍採其他綜合損益科目 X2/12/31 師備供出售金融資產評價調整 100,000 (37-17) 5,000 其他綜合損益 100,000 由於賣權之內含價值變動為 :65,000-15,000=50,000, 因此避險不具有效性 (50, ,000=50%), 備供出售金融資產評價仍採其他綜合損益科目 X3/1/31 其他綜合損益 50,000 (27-37) 5,000 備供出售金融資產評價調整 50,000 現金 135, ,000 備供出售金融資產評價調整 15,000 備供出售金融資產 150,000 其他綜合損益 35,000 期末結帳再結轉至其他權益, 以沖銷上期其他權益餘額金融資產處分損益 15,000 其他綜合損益 50,000 6

7 避險工具 - 買賣權高X1/1/1 避險之衍生性金融工具 8,000 現金 8,000 X1/12/31 持有供交易之金融工具 65,000 內含價值變動部分金融資產評價損益 65,000 1/1:0,12/31:65,000 金融資產評價損益 4,000 時間價值變動部分點持有供交易之金融工具 4,000 1/1:8,000,12/31:69,000-65,000=4,000 避險不具有效性, 因此賣權之會計科目採持有供交易之金融工具 X2/12/31 金融資產評價損益 65,000 內含價值變動部分持有供交易之金融工具 65,000 1/1:65,000,12/31:0 金融資產評價損失 4,000 時間價值變動部分持有供交易之金融工具 4,000 1/1:4,000,12/31:0 避險不具有效性, 因此賣權之會計科目採持有供交易之金融工具會因股價大於履約價, 因此, 甲並不會執行賣權, 亦無現金交割金額避險工具 - 賣賣權 X1/1/1 現金 1,000 避險之衍生性金融工具 1,000 X1/12/31 金融資產評價損益 15,000 計內含價值變動部分持有供交易之金融工具 15,000 1/1:0,12/31:15,000 持有供交易之金融工具 500 時間價值變動部分金融資產評價損益 500 1/1:1,000,12/31:15,500-15,000=500 避險不具有效性, 因此賣權之會計科目採持有供交易之金融工具 X2/12/31 持有供交易之金融工具 15,000 內含價值變動部分金融資產評價損益 15,000 1/1:15,000,12/31:0 師持有供交易之金融工具 500 時間價值變動部分金融資產評價損益 500 1/1:500,12/31:0 避險不具有效性, 因此賣權之會計科目採持有供交易之金融工具因股價大於履約價, 因此, 甲之交易對手並不會執行賣權, 亦無現金交割金額 (1)X1 年度淨損益影響 :65,000-4,000-15, =46,500( 貸 ) X1 年度其他綜合損益影響 :-65,000( 借 ) (2)X2 年度淨損益影響 :-65,000-4,000+15, =53,500( 借 ) X2 年度其他綜合損益影響 :100,000( 貸 ) (3)X3 年度淨損益影響 :-15,000( 借 ) X3 年度其他綜合損益影響 :-35,000( 借 ) 乙測驗題部分 :( 50 分 ) 一單一選擇題 (B)1 甲公司於 X6 年 1 月 1 日吸收合併乙公司, 該日除未入帳專利權 $10,000 外, 並產生合併商譽 $100,000, 該專利權自收購日起尚有 5 年效益年限甲公司於 X6 年底獲取收購日已存在的新資訊, 重新評估後認為專利權於收購日之公允價值應為 $20,000 有關前述合併商譽及專利權於 X7 年初之金額為何? (A) 商譽 $84,000, 專利權 $16,000 (B) 商譽 $90,000, 專利權 $16,000 (C) 商譽 $90,000, 專利權 $20,000 (D) 商譽 $100,000, 專利權 $10,000 7

8 (A)2 甲公司於 X5 年初以 $800,000 吸收合併取得乙公司之所有淨資產高, 當日乙公司未投資任何有價證券, 且帳上負債 $400,000, 與公允價值相當乙公司流動資產及非流動資產公允價值分別為 $700,000 及 $600,000 有關支付對價 $800,000 與取得淨資產公允價值差額之處理, 何者正確? (A) 認列廉價購買利益 $100,000 (B) 認列廉價購買利益 $500,000 (C) 依公允價值比例降低各非流動資產之價值 (D) 認列遞延貸項, 並按一定年限攤銷, 但不得逾 20 年 (C)3 甲公司於 X2 年初以 $800,000 取得乙公司 80% 股權, 並具有控制已知乙公司收購日可辨認淨資產之帳面金額為 $800,000, 除土地低估 $120,000, 存貨低估 $60,000(X2 年出售半數 ), 負債低估 $30,000(X2 年全數償付 ) 外, 該公司其餘資產及負債之帳面金額皆與公允價值相等, 非控制權益按可辨認淨資產比例份額衡量乙公司 X2 年度淨利為 $100,000, 點並發放現金股利 $50,000 甲公司 X2 年合併資產負債表上非控制權益為何? (A)$0 (B)$160,000 (C)$200,000 (D)$210,000 (B)4 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 80% 股權並具有控制當日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額等於其公允價值, 且無合併商譽 X1 年間甲公司以 $86,000 出售成本 $70,000 之商品予乙公司, 該批商品至 X1 年 12 月 31 日尚有四分之三未出售甲公司 X1 年度本身綜合損益表列示銷貨收入 $180,000 銷貨成本 $120,000 營業費用 $17,000 乙公司 X1 年度本身綜合損益表列示銷貨收入 $160,000 銷貨成本 $90,000 營業費用 $21,000 甲公司 X1 年度合併綜合損益表上銷貨成本之金額為何會? (A)$120,000 (B)$136,000 (C)$148,000 (D)$210,000 (C)5 甲公司於 X1 年 1 月 1 日並未持有其供應商乙公司任何股權, 而藉由合約協議取得對乙公司之控制, 此項協議將使甲公司擁有穩定之原料供給, 估計此項利益之公允價值 $385,000 X1 年 1 月 1 日乙公司股票之總市值 $1,300,000, 可辨認淨資產之公允價值 $1,260,000 若以公允價值衡量非控制權益, 該企業合併之商譽金額為何? (A)$0 (B)$385,000 (C)$425,000 (D)$1,685,000 (D)6 甲公司於 X2 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 普通股股權並取得控制甲公司 X3 年 1 月 1 日以售價 $45,000 出售機器設備予乙公司, 當日該機器設備之成本與累計折舊分別為計$80,000 與 $40,000; 該機器設備原估計之耐用年限為 8 年且無殘值, 以直線法提列折舊 ; 另該日該機器設備之可回收金額為 $35,000 乙公司於 X3 年 1 月 1 日自甲公司購入該機器設備時, 重新評估其耐用年限尚有 5 年, 無估計殘值, 且仍以直線法提列折舊試問 X3 年度甲公司與乙公司之合併財務報表應認列該機器設備之折舊費用為何? (A)$10,000 (B)$9,000 (C)$8,000 (D)$7,000 (B)7 X5 年 1 月 1 日甲公司以 $90,000 取得乙公司 80% 股權, 並具有控制當日乙公司普通股股本 $60,000 及保留盈餘 $40,000 乙公司收購日可辨認淨資產之帳面金額與公允價值間之差額係來自於設備, 且無合併商譽 ; 該設備尚有 10 年經濟使用年限, 甲公司與乙公司皆採用直線法提列折舊甲公司對該投資採師成本法 X5 年度乙公司發生經營虧損, 其淨損失為 $10,000, 該年未發放股利 X5 年 12 月 31 日乙公司尚有一筆應付予甲公司的帳款 $18,000 甲公司 X5 年度本身淨利 ( 不含投資收益及股利收入 ) $150,000 甲公司 X5 年度合併綜合損益表上控制權益淨利之金額為何? (A)$140,000 (B)$141,000 (C)$142,000 (D)$150,000 (A)8 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 85% 普通股股權並取得控制 X1 年 7 月 1 日甲公司將成本 $240,000 之商品以 $288,000 出售予乙公司,X1 年 12 月 31 日該批商品仍有八分之一尚未售予集團外之第三方, 該未出售商品之淨變現價值為 $33,600 甲公司與乙公司對存貨以成本與淨變現價值孰低為評價基礎試問 X1 年度甲公司與乙公司之合併綜合損益表中, 應認列前述公司間交易有關之存貨跌價損失為何? (A)$0 (B)$2,400 (C)$3,600 (D)$4,800 (A)9 甲公司於 X5 年 6 月 1 日以 $350,000 購入乙公司 70% 股權而對乙公司取得控制, 並依收購日可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益當時乙公司之權益為 $500,000, 可辨認資產負債之帳面金額均與公允價值相等 X5 年乙公司淨利 $150,000, 係於一年內平均賺得, 並於 9 月 1 日發放現金股利 $75,000 X5 年非控制權益淨利為何? (A)$26,250 (B)$40,500 (C)$45,000 (D)$62,500 (C)10 甲公司於 X1 年 1 月 1 日分別持有乙公司與丙公司 75% 與 30% 之股權, 乙公司於同日持有丙公司 40% 股權, 前述各項投資皆採權益法處理, 且於該日均無未攤銷差額甲公司與乙公司於 X1 年之本身淨利 ( 不含投資收益或股利收入 ) 分別為 $1,000,000 與 $500,000 乙公司於 X1 年 10 月 1 日將成本 $150,000 之商品以 $200,000 售予甲公司截至 X1 年底, 甲公司購自乙公司該批存貨仍有半數尚未售出已知 8

9 X1 年甲公司及其子公司合併綜合損益表上之非控制權益淨利為高$218,750, 試問 X1 年丙公司之淨利為何? (A)$225,000 (B)$234,375 (C)$250,000 (D)$333,333 (D)11 甲公司於 X5 年 4 月 1 日以換發新股方式吸收合併乙公司, 換股比例為每 2 股乙公司流通在外股票, 換發甲公司新發行股票 1 股當日甲乙兩公司各項可辨認資產負債帳面金額與公允價值相同, 亦未產生合併商譽 X4 年 12 月 31 日甲公司及乙公司流通在外之普通股分別為 150 股及 500 股 ;X4 年淨利分別為 $1,050 及 $3,000,X5 年甲公司淨利 $5,800 甲公司 X4 年及 X5 年比較綜合損益表上之每股盈餘, 下列何者正確? (A)X4 年為 $7 (B)X4 年為 $ (C)X5 點年為 $5.87 (D)X5 年為 $16 (C)12 甲公司在 X7 年 5 月 31 日以換發新股方式吸收合併乙公司丙公司及丁公司, 並以甲公司為存續公司合併前甲公司已發行 9,000 股普通股流通在外, 且合併前各消滅公司普通股之發行情形及合併時換股比例如下 : 消滅公司普通股之發行股數換股比例乙公司 45,000 股每 4.5 股乙公司股票, 換發甲公司股票 1 股丙公司 28,000 股每 0.7 股丙公司股票, 換發甲公司股票 1 股丁公司 12,000 股每會0.2 股丁公司股票, 換發甲公司股票 1 股下列敘述何者正確? (A) 會計上之收購者為甲公司 (B) 法律上之收購者為丙公司 (C) 合併後須以丁公司以前年度之報表為比較對象, 編製比較性財務報表 (D) 合併後甲公司普通股總發行股數為 94,000 股 (D)13 甲公司以現金 $225,000 購入乙公司 75% 股權而對乙公司具有控制, 並以收購日公允價值 $75,000 衡量非控制權益當日乙公司可辨認淨資產之公允價值 $250,000, 但其帳面金額與課稅基礎均為 $200,000 計甲及乙公司適用之所得稅稅率分別為 15% 及 20%, 收購日前甲及乙公司均無遞延所得稅資產或負債假設商譽之課稅基礎為零, 試問收購日合併報表應認列之商譽為何? (A)$0 (B)$50,000 (C)$57,500 (D)$60,000 (B)14 甲與乙兩方建構一聯合協議於一公司組織之 C 個體中, 各方對該個體擁有 50% 之所有權益該協議之目的係為確保雙方得以操作製造各自所需材料之設備該協議並未明訂雙方對 C 個體之資產具有權利或對 C 個體之負債負有義務下列敘述何者正確? (A) 該聯合協議屬合資, 合併報表應採用 IFRS 9 認列對 C 個體之投資 (B) 該聯合協議屬合資, 合併報表應採用 IAS 28 師權益法認列對 C 個體之投資 (C) 該聯合協議屬合資, 合併報表應採用成本法認列對 C 個體之投資 (D) 該聯合協議屬聯合營運, 聯合營運者僅需依據其對 C 個體之權益, 認列 C 個體資產與負債之份額 (D)15 甲公司取得乙公司 100% 股權, 甲公司為臺灣母公司, 功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣 ; 乙公司為香港子公司, 功能性貨幣與記帳貨幣分別為新臺幣與港幣乙公司 X2 年 12 月 31 日資產負債表存貨為港幣 $216,000, 該存貨包含兩批不同類商品, 其進貨時間與金額分別為 X2 年 2 月 28 日之港幣 $48,000 與 X2 年 10 月 25 日之港幣 $168,000, 且 X2 年 12 月 31 日兩批存貨之淨變現價值分別為港幣 $48,200 與 $167,000 有關新臺幣與港幣的兌換匯率如下: 時間港幣 $1 兌換新臺幣之金額 X2 年 2 月 28 日 $4.8 X2 年 10 月 25 日 $4.4 X2 年 12 月 31 日版權所有 $4.5, 重製必究! X2 年度平均 $4.7 試問甲公司 X2 年度合併綜合損益表上銷貨成本中應計入乙公司存貨跌價損失之金額為何? (A) 新臺幣 $3,760 (B) 新臺幣 $4,400 (C) 新臺幣 $4,500 (D) 新臺幣 $13,500 (B)16 以下對於外幣資產之會計處理何者正確? (A) 分類為備供出售金融資產之外幣公司債, 其兌換損益應認列於其他綜合損益項下 (B) 分類為備供出售金融資產之外幣普通股, 其兌換損益應認列於其他綜合損益項下 9

10 (C) 對國外營運機構之應收款項, 其兌換損益皆應認列於損益項下高(D) 適用避險會計之避險工具不可包含非屬衍生工具之外幣資產 (B)17 X1 年 1 月 1 日甲公司以零成本遠期合約規避三年後高度很有可能發生預期交易之風險, 並以三年之遠期合約整體公允價值變動計算避險有效性 X1 年底, 遠期合約資產之公允價值為 $100; 被避險項目因被規避風險造成的現金流量變動之現值為 $80( 損失 ) X2 年底, 遠期合約資產之公允價值為 $170; 被避險項目因被規避風險造成的現金流量累積變動之現值為 $180( 損失 ) 假設甲公司無其他適用避險會計之交易, 則此遠期合約對 X2 年其他綜合利益之影響為何? (A) 增加 $100 (B) 增加 $90 (C) 增加 $80 (D) 增加 $70 點存貨 $210,000 $150,000 土地 336, ,000 其他資產 198, ,000 資產合計 $744,000 $684,000 應付帳款 $282,000 應付地價稅 18,000 會應付票據 ( 以存貨為擔保品 ) 180,000 銀行借款 ( 以土地為擔保品 ) 360,000 負債合計 $840,000 則預計可供清償無擔保非優先債務之資產金額為何? (A)$114,000 (B)$144,000 (C)$156,000 (D)$174,000 (B)19 街頭勸募為甲愛心基金會主要資金來源之一, 該基金會於 X8 年 1 月份進行街頭勸募活動, 勸募志工無酬協助勸募活動, 計募得現金 $640,000, 並發生印製勸募文宣費用 $30,000 若估計勸募志工之薪資值 $100,000, 針對該項街頭勸募活動, 基金會計X8 年 1 月份應認列之捐贈收入為何? (A)$610,000 (B)$640,000 (C)$710,000 (D)$740,000 二複選題 (AC)20 甲公司於 X2 年初以現金 $100,000 取得乙公司 15% 股權, 並依 IAS39 列為備供出售金融資產 X2 年初至 X5 年底之期間內, 該投資之公允價值增加 $40,000 甲公司於 X6 年 8 月 1 日以現金 $1,000,000 另取得乙公司 80% 股權而對乙公司具有控制, 並依非控制權益之公允價值衡量非控制權益, 當日乙公司可辨認淨資產之公允價值為師$1,360,000 甲公司原持有乙公司 15% 股權之公允價值為 $210,000 5% 非控制權益之公允價值為 $60,000 下列敘述何者錯誤? (A)X6 年 8 月 1 日歸屬於非控制權益之廉價購買利益為 $8,000 (B)X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之廉價購買利益為 $90,000 (C)X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應貸記其他綜合損益為 $110,000 (D)X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之處分投資利益為 $110,000 (E)X6 年 8 月 1 日甲公司帳上投資乙公司帳戶餘額為 $1,300,000 (BD)21 甲公司於 X1 年有 100,000 股普通股全年流通在外, 並持有乙公司全年流通在外普通股 10,000 股之 80% 而對其具有控制此外, 甲公司持有乙公司所發行全年流通在外認股證 ( 該批認股證得按每股 $30 之價格認購乙公司普通股 5,000 股 ) 之 40%, 乙公司普通股全年平均市價為 $40 乙公司 X1 年之淨利為 $45,000, 每股發放 $3 現金股利甲公司 X1 年之本身淨利 ( 不含投資收益或股利收入 ) 為 (C)18 甲公司聲請破產時之資產負債相關資料如下 : 帳面金額估計淨變現價值 $500,000 除股利外, 甲乙二公司間無銷除或調整項目下列關於 X1 年每股盈餘之敘述, 何者正確? (A) 甲公司單獨綜合損益表之基本每股盈餘等於合併綜合損益表之基本每股盈餘 (B) 甲公司個體綜合損益表之基本每股盈餘等於合併綜合損益表之基本每股盈餘 (C) 乙公司個別綜合損益表之稀釋每股盈餘為 $3.00 (D) 合併綜合損益表之基本每股盈餘為 $5.36 (E) 合併綜合損益表之稀釋每股盈餘為 $5.32 (AE)22 有關利率交換之會計處理, 下列何者正確? (A) 甲公司簽訂 5 年期付固定收浮動之利率交換, 此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割, 10

11 高點會計師全套詳解但甲公司在簽約時預先支付未來 5 年之固定利息此合約為應適用高IAS39 之衍生工具 (B) 甲公司簽訂 5 年期付浮動收固定之利率交換, 此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割, 但甲公司在簽約時預先支付未來 5 年之浮動利息此合約為應適用 IAS39 之衍生工具 (C) 甲公司簽訂 5 年期付固定收浮動之利率交換, 此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割此合約僅能作為公允價值避險中之避險工具而適用避險會計 (D) 甲公司簽訂 5 年期付浮動收固定之利率交換, 此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割此合約僅能作為現金流量避險中之避險工具而適用避險會計 (E) 甲公司簽訂 5 年期之利率交換, 此合約每年年底以每年年初之 1 年期無風險利率交割此合約可能可以作為對具有信用風險公司債投資之公允價值避險中之避險工具點, 而適用避險會計 (BE)23 甲公司之總公司位於臺北, 並於高雄設立一家分公司 ; 下列有關總分公司間之會計處理, 何者錯誤? (A) 高雄分公司結帳而產生之淨利, 總公司應借記分公司往來 (B) 發貨分公司及分公司存貨加價會計項目金額, 為臺北總公司可供銷貨商品成本之減項 (C) 高雄分公司將總公司發貨加價之商品出售時, 其已實現之分公司存貨加價將增加總公司帳列分公司淨利之金額 (D) 臺北總公司支付運送至分公司之運費, 原則上應借記分公司往來帳戶會, 及列為分公司存貨成本之一部分 (E) 臺北總公司匯往分公司之在途存款, 將使分公司往來帳戶餘額低估計師106 11

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000