第三节会计核算 一 会计核算总体要求 ( 一 ) 会计核算的依据 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账 簿, 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算 注意 1. 实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动 知识链接 经济业务事项包括 : 经济业务和经济事项 经济业务又称经济交易 : 经济组织与外部 交换行为 ; 如 : 产品销售 经济事项 : 在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件 如 : 计提折旧 2. 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算 ( 注意 : 并非所有实 际发生的经济业务事项都要进行会计记录和核算, 其条件 :1. 能用货币计量,2. 引起会计要 素增减变动 例 : 一项经济合同, 签订时不需进行核算, 而履行合同时才须进行会计核算 ) 3. 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提 4. 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为 ( 二 ) 对会计核算的基本要求 1. 会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则 制度的规定, 保证会计资料的真实性和完整性 会计资料包括 : 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料
2. 提供虚假的会计资料是违法行为, 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 (1) 伪造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 即无中生有 (2) 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等的真实内容, 歪曲事实真相的行为, 即篡改事实 (3) 提供虚假的财务会计报告, 指是通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料 或直接篡改财务会计报告上的数据, 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营 成果, 借以误导 欺骗财务会计报告使用者的行为, 即以假乱真 例题 1 单选题 会计法 规定, 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核 算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告 此项规定主要是保证会计资料的 ( ) A. 真实性 B. 合法性 C. 准确性 D. 完整性 答案 A 解析 会计法 规定, 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会 计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告 此项规定主要是保证会计资料的真实性 例题 2 判断题 企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算 ( ) 答案 错 解析 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算 例题 3 多选题 按照 会计法 的规定, 某单位发生的下列事项中应当办理会计手续, 进行会计核算的是 ( ) A. 向银行借入 3 个月的短期借款 100 万 B. 收到某单位投入的一项无形资产 C. 签订了一笔 100 万元货款的销售合同 D. 向工人发放工资 答案 ABD 解析 一项经济合同, 签订时不需进行核算, 而履行合同时才须进行会计核算 例题 4 多选题 关于会计核算的总体要求, 下列表述不正确的有 ( ) A. 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 B. 所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算
C. 经济事项又称经济交易, 是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换 D. 产品销售, 属于经济业务事项中的经济事项 答案 BCD 解析 本题考核经济核算的内容 产品销售, 属于经济业务事项中的经济业务 例题 5 多选题 下列各项中, 属于变造会计账簿行为的是 ( ) A. 以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿 B. 用涂改手段改变会计账簿的真实内容 C. 用挖补手段改变会计账簿的真实内容 D. 以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿 答案 BC 解析 变造会计账簿是指用涂改 挖补等手段改变会计账簿的真实内容 例题 6 单选题 某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员, 发生招待费 800 元 事后, 他将酒店开出的收据金额改为 1800 元, 并作为报销凭证进行了报销 朱某的行为属于下列违法行为中的 ( ) A. 伪造会计凭证行为 B. 变造会计凭证行为 C. 做假账行为 D. 违反招待费报销制度行为 答案 B 例题 7 多选题 某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿, 并据此编制了财务会计报告 对此, 财政部门对该单位的违法行为应认定为 ( ) A. 伪造会计凭证行为 B. 变造会计凭证和会计账簿行为 C. 伪造会计账簿行为 D. 提供虚假的财务会计报告行为 答案 ACD 二 会计凭证会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明, 也是登记账簿的依据, 填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节 每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证, 根据审核无误的会计凭证进行账簿登记, 如实反映企业的经济业务 ( 一 ) 原始凭证
是在经济业务发生时, 由业务经办人员直接取得或者填制, 用以表明某项经济业务事项已经 发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据 它是会计核算的原始依据 1. 原始凭证的内容 编号 2. 原始凭证的填制和取得 (1) 从外单位取得的原始凭证, 必须盖有填制单位的公章 ; 从个人取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名或盖章 (2) 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 3. 原始凭证的审核 (1) 凡填有大写和小写金额的原始凭证, 大写与小写金额必须相符 (2) 一式几联的原始凭证, 应当注明各联的用途, 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据, 必须用双面复写纸 ( 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 ) 套写, 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记, 连同存根一起保存, 不得撕毁 (3) 购买实物的原始凭证, 必须有验收证明 支付款项的原始凭证, 必须有收款单位和收款人的收款证明 发生销货退回的, 除填制退货发票外, 还必须有退货验收证明 ; 退款时, 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证, 不得以退货发票代替收据 (4) 职工公出借款凭据, 必须附在记账凭证之后 收回借款时, 应当另开收据或者退还借
据副本, 不得退还原借款收据 (5) 经上级有关部门批准的经济业务, 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的, 应当在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 (6) 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 ( 非 更正 原则性规定), 原始凭证记载的内容有错误的, 应当由开具单位重开或更正, 并在更正处加盖出具单位印章 ; 原始凭证金额出现错误的不得更正, 只能由出具单位重新开具 (7) 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证, 有权不予受理, 并向单位负责人报告, 请求查明原因, 追究有关当事人的责任 ; 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回, 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 4. 原始凭证的保管 (1) 对于数量过多的原始凭证, 可以单独装订保管, 在封面上注明记账凭证日期 编号 种类, 同时在记账凭证上注明 附件另订 和原始凭证名称及编号 各种经济合同 存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证, 应当另编目录, 单独登记保管, 并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号 (2) 原始凭证不得外借, 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时, 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准, 可以复制或提供查阅 向外单位提供的原始凭证复印件, 应当在专设的登记簿上登记, 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 知识链接 各单位保存的会计档案不得借出 如有特殊需要经本单位负责人批准, 可以提供查阅或者复制, 并办理登记手续 (3) 从外单位取得的原始凭证如有遗失, 应当取得原开出单位盖有公章的证明, 并注明原 来凭证的号码 金额和内容等, 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批 准后, 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的, 如火车 轮船 飞机票等凭证, 由当 事人写出详细情况, 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后, 代作 原始凭证 (4) 企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 15 年 例题 8 单选题 关于原始凭证, 下列说法不正确的是 ( ) A. 自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其他单位指定的人员签名或盖章 B. 发生销货退回的, 除填制退货发票外, 还必须有退货验收证明 C. 经上级有关部门批准的经济业务, 应当将批准文件作为原始凭证附件 D. 原始凭证金额有错误的, 应由出具单位更正, 并加盖出具单位印章 答案 D 解析 金额有错误的, 应由出具单位重开, 不得更正
例题 9 单选题 对记载不准确 不完整的原始凭证, 会计人员应当 ( ) A. 拒绝接受, 并报告领导, 要求查明原因 B. 应予以销毁, 并报告领导, 要求查明原因 C. 予以退回, 并要求经办人员按规定进行更正 补充 D. 拒绝接受, 且不能让经办人员进行更正 补充 答案 C 解析 对记载不准确 不完整的原始凭证, 会计人员应当予以退回, 并要求经办人员 按规定进行更正 补充 例题 10 单选题 其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时, 经本单位 ( ) 批准, 可 以复制 A. 会计机构负责人 B. 总会计师 C. 领导人 D. 负责人 答案 A 解析 原始凭证经会计机构负责人( 会计主管人员 ) 批准可以复制 例题 11 判断题 A 公司外购一批原材料, 货款已付 会计科在审核有关单据时, 发现收到的购货发票 数量 和 单价 栏中数字有更改迹象, 并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章 会计科经查阅相关购货合同, 确认更改后的数字是正确的, 之后, 据此登记入账, 该做法正确 ( ) 答案 对 解析 外来原始凭证中, 只有金额错误才要求出具单位重开 数量和单价错的, 可以 由出具单位在原始凭证上进行更改, 并加盖出具单位印章 例题 12 单选题 ABC 公司出纳员在审核该公司主任王某购买办公用品的发票时, 发现出具发票的商场误将 ABC 公司 写成 AB 公司, 该出纳正确的处理方法是 ( ) A. 因金额正确, 不影响记账, 可不必理会 B. 不予接受, 并向单位负责人报告 C. 因错误仅一字之差, 可自行更正并加盖出纳印章后入账 D. 将该原始凭证退给王某, 并要求其按照 中华人民共和国会计法 规定更正 答案 D 解析 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证, 应退回给有 关经办人员, 由其负责将有关凭证补充完整 更正错误或重开后, 再办理正式会计手续 例题 13 单选题 对于职工公出借款的凭据, 下列会计处理方法不正确的是 ( )
A. 将借款凭据附在记账凭证之后 B. 收回借款时, 退还原借款凭据 C. 收回借款时, 另开收据 D. 收回借款时, 退还款副本 答案 B 解析 收回借款时, 应当另开收据或者退还借据副本, 不得退还原借款收据 例题 14 多选题 某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票, 正确的做法是 ( ) A. 经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件 B. 经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件 C. 向客户提供的购货发票复印件, 应当在专设的登记簿上登记 D. 向客户提供购货发票复印件时, 经办人和客户都要签名或盖章 答案 ACD