初级会计实务

初级会计实务 模块一 : 货币资金 (1) 主讲人朱赤芳副教授

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初级会计实务 从业资格 助理会计师 中级会计师 高级会计师 高级会计实务 会计基础 财经法规与会计职业道德 会计电算化 初级会计实务 经济法基础 中级会计实务 财务管理 经济法 ( 财务分析 决策 )

第一章资产

本章是 初级会计实务 中最重要的一章, 考试的平均分为 30-40 分 考试题型覆盖了单选 多选 判断 不定项选择题等全部题型

引入新课 资产 1) 资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企 业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2) 资产的基本特征 A 资产是由于过去交易或事项所形成的 B 是企业拥有或控制的 C 能够给企业带来未来经济利益 如 : 预计如 : 融资购买如租赁 : 淘汰的生产线

资产 例题 1 单选题 下列各项中, 不符合资产会计要素定义的是 ( ) A. 原材料 B. 委托加工物资 C. 盘亏的固定资产 D. 尚待加工的半成品 正确答案 C 解析 : 盘亏的固定资产 预期不会给 企业带来经济利益, 不属于企业的资产

资产 例题 2 多选题 下列各项中, 企业能够确认为资产的有 ( ) A. 经营租出的设备 B. 经营租入的设备 C. 融资租入的设备 D. 近期将要购入的设备 解析 : 资产是指企业过去的交易或事项形成并由 企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的 资源 选项 B 是企业并不能拥有或控制的 ; 选项 D 不是 企业过去的交易或事项 正确答案 AC

课堂练习题 1 多选 下列各项, 属于资产必须具备的基本特征有 ( ) A. 预期会给企业带来经济利益 B. 被企业拥有或控制 C. 由过去的交易或事项形成 D. 具有可辨认性 正确答案 :ABC

课堂练习题 2 多选 下列各项中, 符合资产会计要素定义的是 ( ) A. 委托代销商品 B. 在产品 C. 商誉 D. 发出商品 正确答案 :ABCD

讲授新课 第一节货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产 货币资金

一 库存现金 案例导入

一 库存现金 昨日 : 发现现金短缺 200 元, 批准前, 借 : 待处理财产损溢 200 贷 : 库存现金 200 按管理权限报经批准后, 由出纳承担 100 元, 剩下的由单位承担 借 : 其他应收款 出纳 100 管理费用 100 贷 : 待处理财产损溢 200

今日 : 发现现金盘盈 200 元, 批准前, 借 : 库存现金 200 贷 : 待处理财产损溢 200 按管理权限报经批准后, 发现其中 100 元应支付给张三借 : 待处理财产损溢 200 贷 : 其他应付款 张三 100 营业外收入 100

一 库存现金 现金管理制度 1. 现金的使用范围 根据国务院颁布的 现金管理暂行条例 规定, 单位可使用现金支付的款项有 : (1) 职工工资 奖金 津贴和补贴 ; (2) 个人劳务报酬 ; (3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 ; (4) 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 ; (5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款 ; (6) 出差人员必须随身携带的差旅费 ; (7) 结算起点 (1000 元人民币 ) 以下的零星支出 ; (8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

案例 : 请根据 现金管理暂行条例 规定, 判断某公司发生的下列业务, 一般情况下是否可用现金支付 : 1. 支付零星办公品购置费 850 元 2. 支付职工差旅费 2 000 元? 3. 支付物资采购货款 1 200 元 4. 支付职工奖金 8 000 元

一 库存现金 2. 库存现金限额, 是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额 一般是企业 3 5 天的正常开支需要量 远离银行或交通不便的企业可适当放宽, 但最高不超过 15 天的开支需要量

( 一 ) 库存现金的账务处理 借 库存现金 贷 减少的一方

( 二 ) 库存现金的清查 ( 重点掌握 ) 清查的方法 实地盘点法 是否挪用现金 清查的内容 是否白条顶库 是否超限额留存现金 账款是否相符

( 二 ) 库存现金的清查 库存现金清查中发现的待查明原因的库存现金短缺或溢余, 应通过 待处理财产损溢 账户核算 : 库存现金短缺借 : 待处理财产损溢贷 : 库存现金

( 二 ) 库存现金的清查 应由责任人 / 保险公司赔偿的部分 借 : 其他应收款贷 : 待处理财产损溢 无法查明原因的部分 借 : 管理费用贷 : 待处理财产损溢

( 二 ) 库存现金的清查 库存现金溢余 借 : 库存现金贷 : 待处理财产损溢 应支付给有关人员或单位的 借 : 待处理财产损溢 贷 : 其他应付款 无法查明原因的 借 : 待处理财产损溢 贷 : 营业外收入 现金溢余

( 二 ) 库存现金的清查 待处理财产损溢科目年末无余额 ; 若年终有未批准的盘盈 盘亏的资产, 应先根据查明的原因作出处理, 并在报表附注中进行披露

( 二 ) 库存现金的清查 例题 3 单选题 企业现金清查中, 经检查仍无法查明原因的现金短款, 经批准后应计入 ( ) A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出 A 答案解析 无法查明原因的现金短款经批准后要计入管理费用 ; 无法查明原因的现金溢余, 经批准后计入营业外收入

( 二 ) 库存现金的清查 例题 4 单选题 企业现金清查中, 查出现金溢余, 并将溢余数记入 待处理财产损溢 科目 后经进一步核查, 无法查明原因, 经批准后, 对该现金溢余正确的会计处理方法是 ( ) A. 将其从 待处理财产损溢 科目转入 财务费用 科目 B. 将其从 待处理财产损溢 科目转入 销售费用 科目 C. 将其从 待处理财产损溢 科目转入 管理费用 科目 D. 将其从 待处理财产损溢 科目转入 营业外收入 科目 答案解析 无法查明原因的现金短缺, 转入 管理费用 科目 ; 无法查明原因的现金溢余, 转入 营业外收入 科目 ; 应支付给有关个人或单位的, 转入 其他应付款 科目 ; 应由责任人 保险公司赔偿的, 转入 其他应收款 科目 D

课堂练习题 3 企业现金清查中发现库存现金比账面余额多出 200 元, 经反复核查, 原因不明作批准前后的会计分录 借 : 库存现金 200 贷 : 待处理财产损溢 200 借 : 待处理财产损溢 200 贷 : 营业外收入 现金溢余 200

二 银行存款 银行存款 : 企业存放于银行或其他金融机构的货币资金 企业应设置银行存款总账和银行存款日记账, 分别进行总分类核算和明细分类核算 企业应按照开户银行, 存款种类等, 分别设置 银行存款日记账. 出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证, 按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记

( 一 ) 银行存款清查的方法 核对账目 未达账项 结果 记账错误 是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账, 而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项

银行对账( 一 ) 银行存款清查的方法 企业银行存款日记账 双方或一方记账有错误 存在未达单账项编制银行存款余额调节表

( 一 ) 银行存款清查的方法 未达账项有以下四种情况 : 1 企业已收入账, 银行尚未收款入账 ; 2 企业已付入账, 银行尚未付款入账 ; 3 银行已收入账, 企业尚未收款入账 ; 4 银行已付入账, 企业尚未付款入账 ;

( 二 ) 清查结果的账务处理 业务举例 例题 5 计算题 某企业 2014 年度 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 56000 元, 银行对账单的余额为 74000 元, 经过逐笔核对有如下未达账项 : 1 企业收销货款 2000 元, 企业已记银行存款账, 银行尚未记账 ; 2 企业付购料款 18000 元, 企业已付款, 银行尚未付款 ; 3 接到甲工厂汇来的货款 10000 元, 银行已记增加, 企业尚未记账 ; 4 银行代付购料款 8000 元, 银行已记减少, 企业尚未支付

58000 58000 注意银行存款余额调节表 2014 年 12 月日 31 项目金额项目金额 企业银行存款余额 加 : 银行已收企业未收款 减 : 银行已付企业未付款 银行对账单余额 74000 56000 加 : 企业已收银行未收款 10000 2000 减 : 企业已付银行未付款 8000 18000 ( 重点掌握 ) 银行存款余额调节表只是为了核对账目, 并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 ; 通过银行存款余额调节表, 调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数 调节后的存款余额 调节后的存款余额

课堂练习 4 资料 某企业 2014 年 9 月 30 日银行存款日记账的余额为 28000 元, 而银行对账单上的存款余额为 30800 元, 经逐笔核对后, 发现有以下未达账项 (1) 企业 9 月 30 日存入转账支票 5620 元, 银行尚未入账 (2) 企业 9 月 30 日开出一张转账支票 6520 元, 由于持票人尚未到银行办理转账手续, 故银行尚未记账 (3) 委托银行代收的货款 3500 元,9 月 30 日银行已经收到登记入账, 由于收账通知未送达企业, 故企业尚未入账 (4) 电信局委托银行代收企业应付电话费 1600 元,9 月 30 日银行已从企业存款中代付, 由于付款通知单尚未送达企业, 故企业尚未记账 要求 : 编制银行存款余额调节表

答案 银行存款余额调节表 项目金额项目金额 企业银行存款日记账余额 加 : 银行已记增加 减 : 银行已记减少 银行存款对账单余额 30800 28000 3500 加 : 企业已记增加 5620 1600 减 : 企业已记减少 6520 调节后余额 29900 调节后余额 29900

课堂小结 货币资金 (1) 库存现金 : (2) 银行存款 : 1 现金短款 : 审批前 : 借 : 待处理财产损溢 贷库存现金 审批后 : 借 : 其他应收款 管理费用 贷 : 待处理财产损溢 2 现金长款审批前 : 借 : 库存现金 贷 : 待处理财产损溢 审批后 : 借 : 待处理财产损溢 贷 : 其他应付款 营业外收入 未达账项 : (1) 企业已收, 银行未收 ; (2) 企业已付, 银行未付 ; (3) 银行已收, 企业未收 ; (4) 银行已付, 企业未付 编制银行存款余额调节表 : 注意 : (1) 调节表不能作为原始凭证 ; (2) 调节后的余额可为动用的余额 意事项注意

布置作业 第 1 次作业 谢谢 大家!

THANK YOU!