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培彭
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2 第一章會計理論 3 會計理論一定義美國會計學會 1966: 會計是對經濟資訊的認定衡量與溝通的程序, 以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策美國 APB#4: 會計是一種服務性之活動, 其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊予使用者尤其是財務資訊, 以便使用者藉此資訊在各種行動方案中, 做一明智的抉擇二財務會計之觀念架構 ( 請參考下圖 ) 內部使用者 : 成本會計管理會計會計外部使用者 : 財務會計 ( 狹義的會計 ) 基本假設 : 企業個體慣例 : 意義 : 會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體, 有能力擁有資源承擔義務說明 : 業主個人的資產負債及交易應與企業本身明確劃分釋例 : 股東往來關係人往來等科目繼續經營慣例 : 意義 : 會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去, 不會解散說明 : 為成本分攤 ( 折舊折耗及攤銷 ) 奠定了理論基礎, 凡供營業使用之固定資產, 不得採用清算價值評價釋例 : 固定資產以成本減累計折舊來表達貨幣評價慣例 : 意義 : 以貨幣作為交易之衡量單位, 凡不能以貨幣衡量者, 即不予入帳, 並假設幣值不變或變動不大可以忽略說明 : 此慣例會使得許多有價值的資訊, 由於無法加以數量化而不能提

3 4 會計學供另外, 在通貨膨脹時, 貨幣價值不變的假定是不切實際的釋例 : 員工士氣人力資源研發能力行銷通路企業形象及自行創造之商譽等, 均無法列帳財務會計之觀念架構財務報表之使用人投資人其他使用人債權人財務報表之目的 ( 會計資訊之用途 ) 提供對於廣泛使用人作成經濟決策有用的關於企業財務狀況財務績效及現金流量之資訊財務報表之品質特性 ( 會計資訊應具備之品質 ) 可瞭解性攸關性重要性可靠性忠實表達實質重於形式中立性審慎性完整性比較性不同公司比較前後期比較表達企業管理階層受託責任和經管責任的履行狀況財務報表之基本要素 ( 會計資訊之表達工具 ) 財務狀況資產負債業主權益經營績效收入費用利益損失攸關與可靠資訊之限制財務報表要素之認列準則時效性未來經濟利可靠衡量成本與效益之均衡益流入或流品質特性間之均衡出之可能性財務報表要素之衡量基礎歷史成本現時 ( 重置 ) 成本變現價值折現值會計期間慣例 : 意義 : 將企業之生命劃分成許多同等期間的段落, 以便於計算損益會

4 第一章會計理論 5 計期間通常以一年居多, 通稱為會計年度說明 : 由於將連續不斷的企業生命劃分段落, 遂產生應計基礎釋例 : 曆年制自然營業年度 :IASB 將基本假設簡化, 僅存應計基礎 ( 同會計期間 ) 及繼續經營兩項雖未提及企業個體及貨幣評價, 非表示反對存在, 乃認為其應已為眾所皆知的共識, 無須過度強調基本原則 : 歷史成本原則 : 會計衡量以原始成本為主要依據成本係指使資產 ( 或存貨 ) 達到可使用 ( 或銷售 ) 狀態及地點以前之一切合理且必要之支出優點為客觀明確, 可由第三者加以驗證缺點乃為物價與幣值之波動, 使成本與市價相去甚遠, 導致損益計算失真例外處理 : 具商業實質之資產交換 : 以換入資產的公允價值作為取得成本受贈資產 : 由於沒有支出, 故改以公允價值作為成本資產重估 : 若資產已辦理重估, 應以重估後之價值評價自建資產 : 若自建成本高於公允價值, 應改按公允價值入帳收益實現原則 : 大致上, 銷貨收入於銷貨完成時實現 ; 勞務收入於勞務提供完畢時實現, 但有例外情形銷貨交易 : 生產期間 : 長期工程合約採完工比例法生產完成時 : 金銀貴金屬大宗農產品銷售時 : 一般皆在所有權移轉時認列銷貨收入退貨權利屆滿時 : 高退貨率之行業, 例如 : 出版業食品業等

5 6 會計學 :IAS#18 規定, 銷售商品應於下列條件完全符合時方能認列收入 : 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方企業對於已經出售之商品既不持續參與管理, 亦未維持有效控制收入金額能可靠衡量與交易有關之經濟效益很有可能流入企業與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量財訊雜誌社新出版股市總覽一書, 批發價每本 $500, 成本每本 $300, 於 4 月 1 日運送 10,000 本給全省各書局, 付款期限為一個月, 半數付現, 半數開立兩個月期票合約規定各書局應於每月底提供財訊雜誌社當月之銷售資料, 且三個月內未售出之書可退回雜誌社, 由於退貨金額無法可靠衡量, 屆時將另開即期支票換回期票 7 月 1 日退貨期限屆滿時, 各書局共退回 1,000 本書, 已知銷售情況如下 :4 月 30 日 2,200 本,5 月 31 日 5,300 本,6 月 30 日 1,500 本, 試作上述有關之分錄 :4 月 30 日應收帳款 1,100,000 銷貨收入 1,100,000 銷貨成本 660,000 存貨 660,000 5 月 1 日現金 2,500,000 應收票據 2,500,000 應收帳款 1,100,000 預收貨款 3,900,000 5 月 31 日預收貨款 2,650,000 銷貨收入 2,650,000 銷貨成本 1,590,000

6 第一章會計理論 7 存貨 1,590,000 6 月 30 日預收貨款 750,000 銷貨收入 750,000 銷貨成本 450,000 存貨 450,000 7 月 1 日銀行存款 2,000,000 預收貨款 500,000 應收票據 2,500,000 : 為避免虛增資產及負債, 應收票據與預收貨款應相互抵銷後, 在財務狀況表上以淨額表達承前題, 若合約規定各書局最多只能退回 30%, 試重作分錄 :4 月 1 日應收帳款 3,500,000 銷貨收入 3,500,000 銷貨成本 2,100,000 存貨 2,100,000 5 月 1 日現金 2,500,000 應收票據 2,500,000 應收帳款 3,500,000 預收貨款 1,500,000 5 月 31 日預收貨款 250,000 銷貨收入 250,000 銷貨成本 150,000 存貨 150,000

7 8 會計學 6 月 30 日預收貨款 750,000 銷貨收入 750,000 銷貨成本 450,000 存貨 450,000 7 月 1 日銀行存款 2,000,000 預收貨款 500,000 應收票據 2,500,000 勞務交易 : 交易結果能可靠估計 : 下列條件完全符合時, 視為交易結果能可靠估計, 應按報導期間結束日交易之完成程度認列收入 ( 即比例履行法 ) 收入金額能可靠衡量與交易有關之經濟效益很有可能流入企業報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量已投入成本及尚須投入成本能可靠衡量聯發公司為一研究機構,X1 年初簽訂一項研究計畫, 合約價格為 $3,600,000, 其相關資料如下 : X1 年 X2 年 X3 年當年實際投入成本 $1,050,000 $1,330,000 $1,090,000 估計尚須投入成本 $2,450,000 $1,120,000 請款數 $1,000,000 $1,200,000 $1,400,000 收款數 $1,800,000 $1,300,000 $1,500,000 完工比例係按成本比例法計算, 試作所有分錄 : X1 年 X2 年 X3 年投入成本 :

8 第一章會計理論 9 研究成本 1,050,000 1,330,000 1,090,000 現金 1,050,000 1,330,000 1,090,000 請款 : 預收研究款係應收研究款之減項, 故請款階段分錄可免收款 : 現金 1,800,000 1,300,000 1,500,000 應收研究款 280, ,000 預收研究款 800,000 1,020,000 1,152,000 認列收入 : 預收研究款 1,800,000 1,020,000 1,152,000 應收研究款 1,280,000 1,348,000 研究收入 1,080,000 1,368,000 1,152,000 交易結果無法可靠估計 : 投入之成本應於發生當期認列為費用, 另就已投入成本之可回收範圍內認列收入 ( 即成本回收法 ) 承前例, 若聯發公司無法可靠估計其總研究成本, 亦無法評估委託人是否會支付全部價款但 X1 年底已投入成本預期均可回收,X2 年底已投入成本預期在 $2,200,000 額度內應可回收, 另 X3 年實際收款數僅 $600,000, 試作分錄 : X1 年 X2 年 X3 年投入成本 : 研究成本 1,050,000 1,330,000 1,090,000 現金 1,050,000 1,330,000 1,090,000 收款 : 現金 1,800,000 1,300,000 1,600,000 應收研究款 250, ,000 預收研究款 800,000 1,050,000 1,500,000 認列收入 : 預收研究款 1,800,000 1,050,000 1,500,000 應收研究款 1,250,000 1,100,000 研究收入 1,050,000 1,150,000 1,500,000

9 10 會計學若企業提供勞務之交易結果很可能發生虧損時, 應立即認列該損失但如以後年度估計虧損減少時, 應將其減少數沖回, 作為隔年度之利益 : 連鎖加盟店收益之認列 : 隨著經濟發展臻於成熟, 企業為廣佈商品之通路, 傾向採用開放加盟方式, 以擴大連鎖銷售網路之規模, 此係特許經營的一種, 例如 : 統一超商永慶房屋特許權授權公司有義務提供加盟店商品技術員工訓練店面裝璜廣告促銷等, 同時亦可向加盟店收取權利金, 主要收入可分為 : 原始權利金收入年度權利金收入年度權利金收入是加盟者享受特許經營所支付的代價, 授權公司須陸續提供業務輔導等服務, 故於賺得時方認列收入原始權利金收入之認列法則 : 若應收票據之收現可能性可合理預估, 則應收票據得先予入帳若解約退款期已過, 則現金部分得認列為收入若已履行協助創業之義務且退款期已過, 則應收票據部分得認列為收入若特許權授權公司承諾以優惠價格出售加盟店商品或設備, 則應將部分原始權利金收入遞延, 待未來實際出售商品或設備時, 再轉列為出售所得之一部分

10 第一章會計理論 11 否原始權利金收入部分收現, 部分收票據應履行義務大部分完成是票據收現可能性可合理預估收現部分退款期已過未賺得票據收現可能性可合理預估已賺得收現部分退款期已過否是否是票據收現可能性可合理預估票據收現可能性可合理預估否是否是否是否是現金部分列負債現金及票據現值列負債現金部分列收入現金部分列收入票據現值列負債現金部分列負債現金及票據現值列負債現金部分列收入現金及票據現值列收入老王向統一超商申請加盟, 當即交付現金 $1,000,000 及三個月期票據 $3,000,000 乙紙, 茲按上圖所列八種情況, 列示分錄如下 : 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 權利金收入 4,000,000 現金 1,000,000 權利金收入 1,000,000 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 遞延權利金收入 4,000,000 現金 1,000,000

11 12 會計學遞延權利金收入 1,000,000 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 權利金收入 1,000,000 遞延權利金收入 3,000,000 現金 1,000,000 權利金收入 1,000,000 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 遞延權利金收入 4,000,000 現金 1,000,000 遞延權利金收入 1,000,000 銷售點之判定 : 寄銷與承銷起運點交貨與目的地交貨成本收益配合原則 : 意義 : 當收入認列時, 為達成該筆收入所發生之一切成本及費用, 亦應一併認列配合方法 : 因果關係直接歸屬 : 凡成本與收益能直接認定其關係者, 當收益認列時, 產生該收益之成本亦應轉列為費用例如 : 銷貨成本銷貨佣金系統而合理的分攤 : 當成本與收益沒有直接可認定的因果關係, 但具有未來經濟效益時, 則以系統而合理的方法, 將成本分攤於各受益期間例如 : 提列折舊折耗及攤銷立即認列費用 : 凡無直接因果關係可循, 又無未來經濟效益可作為分攤之依據, 則應於發生期間立即轉為費用例如 : 薪資費用研發費用 : 勞務交易的成本可分為原始直接成本及直接成本, 前者是獲取勞務合約所付出之代價, 後者是提供勞務所產生的成本當勞務收入採

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000