二無形資產之攤銷方法. IAS38 無形資產的攤銷方法並無我國以往的下列規定攤銷方法之選擇直線法或其他攤銷方法所計算的累計攤銷較大者. 攤銷方法包括直線法餘額遞減法與生產數量法等攤銷方法應反映企業預資產未來經濟效益之消耗型態若該型態無法可靠決定時應採直線法 3. 電腦軟體不能以

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长蔡
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1 發行人李枝昌責任編輯張瑩馨羅正堯出刊月民國 03 年 4 月發行所龍騰文化事業股份有限公司地址 8 新北市五股區五權七路號電話 (0) 傳真 (0) 會計因應 IFRS 之會計Ⅳ教材修訂無形資產負債經濟經濟學統測高分秘訣蕭麗娟老師 P. P.7 洪惠莉老師因應 IFRS 之會計Ⅳ教材修訂無形資產負債作者蕭麗娟老師本文說明會計學Ⅳ 0 學年度七章無形資產八章負債因應 IFRS 之主要修訂壹七章無形資產一無形資產之意義根據國際會計準則公報三十八號無形資產 ( 簡稱 IAS 38) 無形資產是指無實體形式之可辨認非貨幣性資產並同時符合下列三項定義兩項認列條件如下圖無實體形式非貨幣性資產 IAS 38 之無形資產定義. 具有可辨認性. 可被企業控制 3. 具有未來經濟效益認列條件. 資產之未來經濟效益很有可能流入企業. 資產之成本能可靠衡量 N30 X

2 二無形資產之攤銷方法. IAS38 無形資產的攤銷方法並無我國以往的下列規定攤銷方法之選擇直線法或其他攤銷方法所計算的累計攤銷較大者. 攤銷方法包括直線法餘額遞減法與生產數量法等攤銷方法應反映企業預資產未來經濟效益之消耗型態若該型態無法可靠決定時應採直線法 3. 電腦軟體不能以收益百分比法攤銷 () 筆者研究發現無形資產 ( 包括電腦軟體 ) 不能以收益百分比法攤銷國際會計準則理事會 (IASB) 認為以預計未來產生的收入為基礎來決定無形資產攤銷金額並非合理的攤銷方式因為此法並非反映企業預資產未來經濟效益之消耗模式而是反映未來經濟效益之產生模式 () 原始佐證資料如下 IASB 可接受之折舊及攤銷方法之闡釋文中闡明以預資產將產生之收入為基礎之折舊或攤銷方法並不適當此係因該方法反映該業務運作產生經濟效益之型態而非該資產所含經濟效益之消耗 (3) 教科書範例創新電腦公司開發及行銷電腦軟體其建立技術可行性之前的支出 $400,000 建立技術可行性到完成產品母版支出 $0,000 0 年初正式上市估計可行銷 3 年估計總生產量 0,000 件各年實際生產數量 0 年 0,000 件 0 年 80,000 件 03 年 40,000 件試計算下列兩種情況各年度電腦軟體之攤銷額情況一按生產數量法攤銷電腦軟體情況二該軟體未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定該軟體未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定時應採直線法年度 0 年情況一之電腦軟體攤銷金額電腦軟體的攤銷率 $0,000 0,000 件 $/ 件情況二之電腦軟體攤銷金額 $0,000 3年 0,000 $ $0,000 0 年 80,000 $ $80,000 $80, 年 40,000 $ $40,000 $80,000 $80,000

3 貳八章負債負債這一章最主要修訂負債準備或有負債另外公司債溢折價刪除直線法之會計處理依 IFRS 只能採用有效利息法一負債之內容與分類 ( 一 ) 按照負債發生機率之分類分類標準負債發生機率及金額是否確定負債分類會計處理. 確定負債認列為負債並揭露. 負債準備認列為負債並揭露 3. 或有負債不能認列為負債僅須揭露負債按照發生的機率及金額是否確定分類如下負債發生機率及 00% 金額確定或能可靠估計. 確定負債 50% 金額能可靠估計. 負債準備 50% 金額無法可靠估計 3. 或有負債 50% 不論金額能否可靠估計 3. 或有負債金額是否確定 ( 二 ) 按照資產負債表上之分類分類標準負債分類定義負債符合下列條件之一者應列為流動負債 () 企業預於正常營業週中清償的負債資產負債表上分類. 流動負債 () 主要為交易目的而持有的負債 (3) 預於報導間後十二個月內清償的負債 (4) 企業不能無條件將清償限遞延至報導間後至少十二個月的負債. 非流動負債不屬於流動負債之其他負債 3

4 4 ( 三 ) 一年內到長負債一年內到長負債原則上應轉列為流動負債一年內到長負債之列表方式預到清償流動負債在報導間結束日前未完成長性之再融資或展流動負債在報導間結束日前已完成長性之再融資或展非流動負債二負債準備. 負債準備之定義負債準備 provision 是指不確定時點或金額的負債. 負債準備之認列負債準備於完全符合下列三項條件時認列 () 企業因過去事項而負有現時義務 () 很有可能需要流出具經濟效益的資源以清償該債務 (3) 該義務的金額能可靠估計所謂現時義務是指現在已經存在而必須履行的義務該義務存在的可能性大於不存在的可能性也就是該義務存在的機率超過 50% 例如產品附有免費售後服務保證對客戶免費服務的可能性很大就是負有現時義務 3. 負債準備之衡量負債準備的認列金額應為報導間結束日清償現時義務所需支出的最佳估計衡量最佳估計時按大量母體及單一義務有不同的衡量方式說明如下 () 大量母體 ( 例如產品保固 ) 衡量大量母體的負債準備時應採用各種發生之機率的加權平均數也就是望值範例負債準備之最佳估計大量母體本公司銷售商品附有保固條款應負擔客戶購買後六個月出現的任何製造瑕疵的修理費用本公司估計瑕疵出現的機率與修理成本如下產品瑕疵狀況出現機率修理成本沒有瑕疵 75% $0 輕微瑕疵 0% $00,000 重大瑕疵 5% $400,000 負債準備的望值 (75% $0) (0% $00,000) (5% $400,000) $40,000

5 () 單一義務 ( 例如訴訟案件 ) 衡量單一義務的負債準備時以發生機率最高的結果作為最佳估計範例負債準備之最佳估計單一義務本公司面對一項專利權訴訟可能有下列三種訴訟結果訴訟結果出現機率損失金額 Ⅰ 0% $0 Ⅱ 60% $00,000 Ⅲ 30% $300,000 本例單一義務的情況不適用望值因為不可能發生 $60,000(60% $00,000) 的賠償金額只可能賠償金額為 $0 $00,000 $300,000 的其中一種本例應以發生機率最高的訴訟結果Ⅱ的損失金額作為最佳估計因此應認列負債準備 $00, 常見之負債準備包括產品保固土地汙染除役成本訴訟案件保證等請詳見教科書的舉例與說明 5. 產品保固之負債準備 () 認列分錄銷貨成本保固之短負債準備 ①借方科目產品保固成本列為銷貨成本 ②貸方科目如果該負債準備預於報導間後十二個月內清償則列為流動負債科目為保固之短負債準備如果預於報導間後十二個月後清償則列為非流動負債科目為保固之長負債準備附註依我國證局 0 年 4 月 9 日發布之 IFRSs 問答集保固費用應列為銷貨成本我國之一般行業會計項目及代碼已刪除原有的產品保固費用科目 () 沖銷分錄保固之短負債準備現金 ( 或零件存貨薪資支出 ) 5

6 6 (3) 範例產品保固之負債準備大世界公司銷售冷氣機附有年的產品售後服務保證顧客購買冷氣機如果一年內因為產品製造瑕疵所發生的故障由本公司免費更換或維修本年度共銷售 0,000 台冷氣機根據經驗瑕疵的發生機率與維修費用如下發生機率維修費用小瑕疵 3% 每台 $,000 大瑕疵 % 每台 $,000 實際發生的維修費用為 $700,000 ①負債準備認列金額 (0,000 台 3% $,000) (0,000 台 % $,000) $,000,000 ②作下列分錄認列負債實際維修銷貨成本,000,000 保固之短負債準備保固之短負債準備現,000, ,000 金或零件存貨薪資支出 700,000 三應付公司債之溢折價攤銷公司債溢折價攤銷刪除直線法之會計處理依 IFRS 只能採用有效利息法分還本溢折價攤銷的債券流通法 ( 直線法 ) 予以刪除只介紹有效利息法

7 經濟焦點報經濟學統測高分秘訣作者洪惠莉老師在商管群專業科目中經濟學是一門較為理論的考科其理論有實用性與日常生活脫離不了關係同學在了解理論進一步記憶之前要先了解各單元的基本觀念各理論的時代背景死背記憶不求甚解的讀書方法無法獲得高分 99 課綱的經濟學內容是大學經濟學原理的縮影 0 年統測是 99 課綱教材一次命題 5 題選擇中題型變化不多選項單純較坊間模考參考書試題簡易許多強調的是基本觀念基本觀念紮實任何難題都可抽絲剝繭地很快地找出解題途徑想要擠入前三志願同學此科最好獲得滿分不要有任何失分分析 0 年統測試題總體個體並重題目分散在各單元其配分比例表如下單元名稱題數單元名稱題數緒論工資與地租 0 需求與供給利息與利潤消費行為的研究國民所得生產理論所得水準的決定成本理論貨幣與金融市場結構與廠商收益政府完全競爭市場產量與價格的決定國際貿易與國際金融完全獨佔市場產量與價格的決定經濟波動不完全競爭市場產量與價格的決定經濟發展與經濟成長分配理論綜觀 0 年統測經濟題目簡易勇得 00 分並非難事在考塲上如何擊出漂亮全壘打下列方法可為同學參考一教科書參考書並重高二以教科書為主著重基本理論日常生活應用數學公式解析圖形的說明各學派產生的時代背景高三要求各單元前後融會貫通可以選擇一本好的參考書其中重點式的整理表格化的呈現詳細的圖形解說變化多端的練習題各種近似觀念的比較就是同學加強實力的法寶二釐正基本觀念經濟學重視基本觀念觀念模糊單憑記憶不足以應付統測例如需求與需求量點的移動或是線的移動一定要搞清楚還有短與長生產理論與成本理論相互連貫強調經濟分析的一致性便可發現理論的建立是多麼美妙 7

8 8 經濟焦點報 99 課綱的市場形態完全競爭與不完全競爭長短均衡圖形的差異分配理論中要素市場與產品市場的均衡產品市場均衡條件為 MR=MC 要素市場為 MRP=MFC 要素市場中要素的供給曲線為 P=AFC=MFC 是水平線此為完全競爭要素市場中要素的供給曲線為 P=AFC MFC 是正斜率此為不完全競爭 Q-Q (Q+Q) 三熟記數學公式如需求彈性的計算弧彈性為分母為價格變化分子為需要量 P-P (P+P) 變化實質利率名目利率通貨膨脹率實質所得名目所得物價指數 00 國民所得會計帳通貨膨脹率經濟成長率失業率勞動參與率三級差別取價要素為完全競爭 MPL MPK MRPL MRPK = = 是最大利潤法則不可混淆 = = = 是最低成本組合 PL PK MCX PL PK 四親繪圖型曲線經濟學有很多圖形曲線例如供需均衡統制價格供需變化生產三階段四種市塲下廠商短長均衡洛侖茲曲線均衡所得水準的決定有些題目只要圖形一畫出答案就浮現例如完全競爭廠商短均衡 π 0 是在 AC 上升階段根本不必強記死背不完全競爭廠商短均衡 π 0 時 AC 有上升下降最低點三種可能五演練各類計算題尤其是建立在理論基礎上的計算例如消費者均衡其滿足條件為 MUA MUB = = =MUM 但其受限於有限的貨幣所得又消費者獲最大滿足時求消費者剩餘的 PA PB 計算題都是從基本理論中變化並且用在日常生活中要素產品市場為完全競爭廠商對 L 要素使用量由 PL=MRPL 決定 MRPL=MPL MRX=MPL PX PL 為工資率六清楚近似名詞涵義例如 MRX= TR TRP TVC TC TFCL = 與 MRPL= MCX= 與 MFCL= Q L Q Q L AFC 在成本理論是指平均固定成本在分配理論是平均要素成本也是工資率 VMPL=MPL PX 與 MRPL= MPL MRX 七了解各學派的時空背景例如凱恩斯理論產生於 99 年經濟大恐慌因此節儉的矛盾有效需求理論是假設未達充分就業的社會古典學派基本假設為充分就業新古典成長理論技術是外生的知識經濟時代的內生成長理論強調人力資本的累積技術是內生的八考前一週快速掃瞄各單元以有限的時間將參考書各單元內容再記一次加深印象並在容易出錯的題型上提醒自己要謹慎假如有一段時間沒接觸經濟學思路會受影響答題會較不順九從容應試成功在握考前的緊張在充分準備下會煙消雲散答題的仔細思慮的清晰審慎的作答更是致勝的利器經濟學要拿 00 分便易如反掌上述方法可作為同學們參考一分耕耘一分收穫大範圍的統測不可心存僥倖平日辛苦紮根統測亮麗成果也可為高職三年留下光榮回憶

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2 二會計用語之修正 : 三財務報表之修正 IFRS 1 會計焦點報 business.lungteng.com.tw 29 期發行人李枝昌責任編輯張瑩馨羅正堯出刊月民國 104 年 4 月發行所龍騰文化事業股份有限公司地址 248 新北市五股區五權七路 1 號電話 (02)2298-2933 傳真 (02)2298-9766 會計我國會計項目之修正及一致化蕭麗娟老師經濟不能不知道的紅色供應鏈龍騰商管教研小組