第五回　存貨

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性季
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1 中會會計學巫毓琪老師一名師公司 X1 年底應收帳款備抵損失 ( 備抵呆帳 ) 餘額為 $100,000,X2 年間名師曾沖銷應收帳款 $60,000,X2 年底應收帳款餘額為 $1,500,000, 按客戶類型可分組如下 : 批發商 $ 500,000 零售商 1,000,000 合計 $1,500,000 名師公司應收帳款批發商組及零售商組均包含眾多客戶, 具有共同風險特性, 且均不含重大財務組成部份, 依 IFRs9 規定, 應按存續期間預期信用損失衡量應收帳款之備抵損失批發商組中客戶甲公司應收帳款 $100,000 已違約, 甲公司經營狀況不佳, 名師公司估計其預期信用損失率 ( 呆帳率 ) 為 80%, 其餘批發商客戶信用狀況穩定, 名師公司評估其預期信用損失率為 5% 零售商組客戶之應收帳款, 根據過去信用損失經驗, 有逾期逾久呆帳率越高之現象, 名師公司採帳齡分析法估計其存續期間預期信用損失率, 呆帳率之估計係以過去歷史經驗之呆帳率為基礎並經適當調整以反映前瞻性之影響帳款金額呆帳率未逾期 $ 600,000 1% 逾期 30 天 150,000 5% 逾期 60 天 180,000 10% 逾期 90 天以上 70,000 20% $1,000,000 試作 : ( 一 )X2 年底相關分錄 ( 二 ) 若 X2 年沖銷之應收帳款為 $120,000, 試作有關分錄 ( 一 )X2 年底備抵損失餘額 : 金額呆帳率備抵損失餘額批發商組甲公司 $ 100,000 80% $ 80,000 其他 400,000 5% 20,000 零售商組未逾期 600,000 1% 6,000 逾期 30 天 150,000 5% 7,500 逾期 60 天 180,000 10% 18,000 逾期 90 天以上 70,000 20% 14,000 合計 $1,500,000 $145,500 備抵損失期末餘額 =$145,500( 貸餘 ) 備抵損失調整前餘額 =$100,000-$60,000=$40,000( 貸餘 ) 本期呆帳費用 =$145,500-$40,000=$105,500 分錄如下 : 1

2 107 年高普考重點題示呆帳費用 105,500 備抵損失 105,500 ( 二 ) 備抵損失期末餘額 =$145,500( 貸餘 ) 備抵損失調整前餘額 =$100,000-$120,000=$20,000( 借餘 ) 本期呆帳費用 =$145,500+$20,000=$165,500 分錄如下 : 呆帳費用 165,500 備抵損失 165,500 二名師公司 X0 年 12 月 31 日以 $87,565, 購入甲公司面值 $100,000 之公司債, 分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資, 公司債票面利率 5%, 購入時有效利率為 10%, 每年年底付息, 公司債相關資訊如下 : (1)X0 年 12 月 31 日, 名師公司評估債券投資未來 12 個月預期信用損失為 $1,000 (2)X1 年 12 月 31 日, 名師公司評估債券投資信用風險已顯著增加, 評估存續期間預期信用損失為 $10,000 (3)X2 年 1 月 1 日, 甲公司發生財務危機, 名師公司評估債券投資信用風險已經發生, 評估甲公司無力再支付足額現金利息, 預期 X2 年底僅能收到現金 $2,000,X3 年底僅能收回 $50,000 (4)X2 年 12 月 31 日, 名師公司收到現金 $2,000, 預期未來可收取之現金流量不變 (5)X3 年 12 月 31 日, 名師公司收回現金 $50,000 (6) 公司債公允價值為 : X0/12/31 X1/12/31 X2/12/31 X3/12/31 $87,565 $70,000 $40,000 $50,000 試作 : 有關分錄 1. 依有效利率計算之總帳面金額及評估之預期信用損失 ( 備抵損失 ): 現金利息利息收入折價攤銷總帳面金額備抵損失攤銷後成本 X0/12/31 $ - $ - $ - $ 87,565 $( 1,000) $86,565 X1/12/31 5,000 8,757 3,757 91,322 ( 10,000) 81,322 X2/01/ ,322 ( 48,182) 43,140 X2/12/31 5,000 9,132 4,132 95,454 ( 50,000) 45,454 X3/12/31 5,000 9,546 4, ,000 ( 50,000) 50,000 X2/01/01 預期可回收之現金流量按原始有效利率之折現值 : $2,000 (1+10%) 1 +$50,000 (1+10%) 2 =$43,140 預期信用損失 =$91,322-$43,140=$48,182 X2/12/31 攤銷後成本 =$43,140 (1+10%)-$2,000=$45, 總帳面金額與公允價值 : 總帳面金額評價調整公允價值變動數 X0/12/31 $ 87,565 $ - $87,565 $ - X1/12/31 91,322 (21,322) 70,000 (21,322) X2/12/31 95,454 (55,454) 40,000 (34,132) X3/12/31 100,000 (50,000) 50,000 ( 5,454) 2

3 3.FVOCI 於資產負債表應以總帳面金額 ± 評價調整 = 公允價值表達 X0/12/31 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 87,565 現金 87,565 預期信用減損損失 1,000 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 1,000 X1/12/31 現金 5,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 3,757 利息收入 8,757 ( 按總帳面金額認列利息收入 ) 預期信用減損損失 9,000 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 9,000 ( 認列本期信用損失增加 =$10,000-$1,000=$9,000) 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損益 21,322 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 21,322 X2/01/01 預期信用減損損失 38,182 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 38,182 X2/12/31 現金 2,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 4,132 利息收入 4,314 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 1,818 ( 按攤銷後成本認列利息收入 ) 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損益 34,132 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 34,132 X3/12/31 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 4,546 利息收入 4,546 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 5,454 其他綜合損益 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損益 5,454 現金 50,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 50,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 100,000 3

4 107 年高普考重點題示三名師公司 X1 年 1 月 1 日與甲公司簽訂出售設備合約並於簽約時將設備移轉予客戶, 合約明定之價格為 $2,000,000 另加 5% 利息, 付款方式為客戶自簽約日後每一年年底分三期, 每期支付現金 $734,417, 該設備之現銷價格為 $1,892,664, 試依下列三種獨立狀況作 X1 年有關分錄 ( 一 ) 名師公司與甲公司之增額借款利率分別為 3% 及 4% ( 二 ) 合約明定之 5% 利率, 相當於名師公司借款予甲公司之單獨融資利率 ( 三 ) 名師公司之增額借款利率為 3%, 但無法得知甲公司之單獨融資交易適用之利率 1.$734,417 P 3,5%=$734, =$2,000,000 2.$734,417 P 3,4%=$734, =$2,038,074 3.$734,417 P 3,8%=$734, =$1,892,664 情況一情況二情況三 X1/01/01 應收分期帳款 2,038,074 2,000,000 1,892,664 銷貨收入 2,038,074 2,000,000 1,892,664 X1/12/31 現金 734, , ,417 利息收入 81, , ,413 應收分期帳款 652, , ,004 四名師公司於 X5 年初與客戶甲公司簽訂 A 專利權及 B 權利權一年期之授權合約, 並評估該授權為兩個各於某一時點滿足之履約義務, 名師公司於移轉對專利權之控制予甲公司時認列收入, A 及 B 專利之單獨售價分別 $60,000 及 $40,000 此智慧財產授權合約明定 : (1)A 專利權之授權金額固定為 $60,000, 甲公司應於 X5 年初支付權利金, 甲公司亦如期支付, 名師公司於 X5 年 2 月 28 日移轉 A 專利權予甲公司使用 (2)B 專利權之授權金額為甲公司使用 B 專利權所生產產品之銷售金額之 5%, 每月結算後由甲公司付款因此合約交易價格 =A 授權 $60,000( 固定 )+B 授權產品未來銷貨收入 5%( 變動 ) 名師公司決定使用期望值估計交昜價格變動金額, 名師公司於 X5 年初即移轉 B 專利權予甲公司 X5 年 1 月至 4 月每月月底按銷售基礎計算之權利金分別為 $5,000 $6,000 $8,000 及 $10,000 試作下列情況有關分錄並依情況分析情況一 : 名師公司估計以銷售基礎計算之權利金期望值為 $40,000 情況二 : 如 A 專利權之固定授權金額為 $40,000, 名師公司估計以銷售基礎計算之 B 專利權授權金期望值為 $60,000 情況一 : 1. 變動對價 $40,000 與 B 專利權明確相關, 如將 $40,000 變動對價完全分攤予 B 專利權,A 專利權分攤固定對價 $60,000, 兩者分攤之對價金額接近其各自單獨售價, 能反映企業移轉 A 及 B 專利權預期有權取得對價之金額, 因此變動對價 $40,000 全分攤予 B 專利權 2.B 專利權於 X5 年初移轉予客戶, 名師公司滿足履約義務, 但屬以銷售或使用基礎計算收入之智慧財產授權, 因此名師公司應於該等銷售後續發生時, 再以銷售基礎計算認列權利金收入 4

5 X5/01/01 現金 60,000 合約負債 - 授權 A 60,000 X5/01/31 現金 5,000 權利金收入 - 授權 B 5,000 X5/02/28 合約負債 - 授權 A 60,000 權利金收入 - 授權 A 60,000 現金 6,000 權利金收入 - 授權 B 6,000 X5/03/31 現金 8,000 權利金收入 - 授權 B 8,000 X5/04/30 現金 10,000 權利金收入 - 授權 B 10,000 情況二 : 1. 合約交易價格 = A 授權 $40,000 + B 授權銷售金額 5% 單獨售價 : A 為 $60,000 ; B 為 $40,000( 固定 ) 變動對價評估金額為 $60,000 變動對價雖與 B 專利權明確相關, 但如分攤變動對價 $60,000 予 B 專利權, 分攤固定對價 $40,000 與 A 專利權, 很明顯無法反映 A 及 B 專利權之單獨售價, 並非一個合理的交易價格分攤, 因此名師公司判定應以單獨售價基礎同時分攤固定與變動對價予 A 及 B 專利權按單獨售價基礎分攤 A 專利權 (60%) B 專利權 (40%) 固定金額 : $40,000 $24,000 $16,000 變動金額 : 1 月 $ 5,000 3,000 2,000 2 月 $ 6,000 3,600 2,400 3 月 $ 8,000 4,800 3,200 4 月 $10,000 6,000 4,000 X5/01/01 現金 40,000 合約負債 - 授權 A 24,000 權利金收入 - 受權 B 16,000 X5/01/31 現金 5,000 合約負債 - 授權 A 3,000 權利金收入 - 受權 B 2,000 X5/02/28 現金 6,000 合約負債 - 授權 A 3,600 權利金收入 - 授權 B 2,400 合約負債 30,600 權利金收入 - 授權 A 30,600 X5/03/31 現金 8,000 權利金收入 - 授權 A 4,800 權利金收入 - 授權 B 3,200 5

6 107 年高普考重點題示 X5/04/30 現金 10,000 權利金收入 - 授權 A 6,000 權利金收入 - 授權 B 4,000 五某公司於 20X5 年年初開始營業, 至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行, 公司採用完工百分比法計算工程損益, 每項合約結果皆能可靠估計, 有關合約的相關資料列示如下 : 項目甲乙丙丁戊合計合約總價款 1,000,000 1,300,000 1,500, , ,000 4,950,000 至 20X5 年底發生的成本 640, , , , ,000 2,352,500 估計完工尚須投入成本 160, , , ,500 45,000 2,352,500 20X5 年請款數 600, , , , ,000 2,350,000 20X5 年收款數 550, , , , ,000 2,150,000 試作 : ( 一 ) 若合約滿足合約合併的條件要求, 必須將各合約視為單一建造合約處理, 則 20X5 年底應認列的工程損益若干? ( 二 ) 若合約滿足合約分立的條件要求, 必須將各合約視為個別建造合約處理, 則 20X5 年底應認列的工程損益若干? ( 三 ) 若合約係採合約合併方式處理, 計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達? ( 四 ) 若合約係採合約分立方式處理, 計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達? ( 一 ) 完工程度 :$2,352,500 $4,705,000=50% 20X5 年工程損益 =($4,950,000-$4,705,000) 50%=$122,500( 利益 ) ( 二 ) 甲乙丙丁戊合約總價款 $1,000,000 $1,300,000 $1,500,000 $500,000 $650,000 已投入成本 640, , , , ,000 尚須投入成本 160, , , ,500 45,000 估計總成本 800,000 1,200,000 1,555, , ,000 估計工程損益 200, ,000 (55,000) (50,000) 50,000 完工程度 80% 20% 40% 55% 92.5% 本期工程損益 $160,000 $20,000 $(55,000) $(50,000) $46,250 在建工程餘額 $800,000 $260,000 $560,000 $252,500 $601,250 請款累計數 $600,000 $400,000 $600,000 $150,000 $600,000 20X5 年工程損益 =$160,000+$20,000-$55,000-$150,000+$46,250=$121,250( 利益 ) ( 三 ) 部分資產負債表 : 流動資產在建工程 $2,475,000 減 : 已請領工程款 (2,350,000) 合約資產 $125,000 ( 以淨額表達於財務報表 ) 6

7 ( 四 ) 部分資產負債表流動資產流動負債在建工程 $1,653,750 已請領工程款 $1,000,000 減 : 已請領工程款 (1,350,000) 減 : 在建工程 (820,000) 合約資產 $303,750 合約負債 $180,000 六台北公司於 20X1 年初購買一部機器設備, 成本 $6,000,000, 無殘值, 估計耐用年限為 5 年, 依年數合計法提列折舊 20X2 年 1 月 1 日台北公司決定將該機器設備出售, 此時該機器亦符合待出售非流動資產之條件,20X2 年 1 月 1 日該機器設備的使用價值為 $4,200,000, 公允價值減出售成本為 $3,600,000 20X2 年 12 月 31 日該機器設備的使用價值為 $3,900,000, 公允價值減出售成本為 $3,800,000 20X3 年 7 月 1 日台北公司決定繼續使用該機器設備, 並停止將該機器分類為待出售非流動資產, 重分類為不動產廠房及設備, 此時該機器設備的使用價值為 $2,100,000, 公允價值減出售成本為 $1,700,000 試求 : (1)20X2 年 1 月 1 日將機器重分類為待出售非流動資產, 台北公司應認列的減損損失金額為多少元? (2)20X2 年 12 月 31 日台北公司再衡量該待出售非流動資產, 應認列減損損失或迴轉利益? 金額為多少元? (3)20X3 年 7 月 1 日停止將該機器分類為待出售非流動資產, 台北公司應認列重分類損益之金額為多少元? (4) 企業將於未來報廢的非流動資產, 可否分類為待出售非流動資產? 簡要說明理由待出售資產帳面價值可回收金額 X1/1/1 $6,000,000 X1 年折舊 (2,000,000) X2/1/1 $4,000,000 4,200,000 IAS36 減損 - 重分類至待出售 $4,000,000 IFRS5 減損 (400,000) 淨公允價值 $3,600,000 (1)X1 年按年數合計法提列之折舊為 =$6,000,000 5 =$2,000, X2/1/1 機器設備帳面價值 =$6,000,000-$2,000,000=$4,000,000 X2/1/1 機器設備使用價值為 $4,200,000, 淨公允價值為 $3,600,000, 故可回收金額為兩者孰高 $4,200,000 可回收金額大於機器設備帳面價值, 故重分類前無須認列減損損失, 機器設備重分類至待出售非流動資產金額為 $4,000,000 待出售非流動資產應按淨公允價值入帳, 故產生減損損失 $4,000,000-$3,600,000=$400,000 7

8 107 年高普考重點題示 (2) (3) 帳面價值淨公允價值減損回升利益 X2/12/31 $3,600,000 $3,800,000 $200,000 帳面價值可回收金額未分類為待出售應有之帳面價值 X3/7/1 $3,800,000 $2,100,000 $1,800,000 重分類損失 (2,000,000) $1,800,000 X3/7/1 待出售非流動資產帳面價值 =$3,800,000 使用價值 $2,100,000, 淨公允價值 $1,700,000, 故可回收金額為兩者取其高 $2,100,000 機器設備未被分類為待出售非流動資產應有之帳面價值 : 取得成本 $6,000,000 X1 年折舊 =$6,000,000 5/15= (2,000,000) X2 年折舊 =$6,000,000 4/15= (1,600,000) X3 年折舊 =$6,000,000 3/15 6/12= (600,000) X3 年 7 月 1 日應有之帳面價值 $1,800,000 重分類回機器設備之帳面價值 =$1,800,000 重分類損失 =$1,800,000-$3,800,000=($2,000,000) 損失兩者取低 (4) 未來報廢之非流動資產, 不得分類為待出售非流動資產, 原因如下 : 1. 待出售非流動資產係企業將透過出售為目的, 報廢非以出售為目的, 於定義不符 2. 待出售非流動資產係以出售為目的, 依未來經濟資源流入之公允價值減除出售成本認列, 未來報廢之非流動資產因不會產生未來經濟效益, 故無法認列七甲公司近年發生下列各項獨立事件 : 年 10 月因誤用不良原料, 面臨客戶總計 $9,000,000 之索賠訴訟 102 年底經律師評估該訴訟很有可能敗訴, 且可能須賠償金額應介於 $3,600,000 至 $7,200,000 之間 ; 該公司投保產品責任險, 根據保險合約規定, 此一事件幾乎確定可獲理賠, 且可獲最高賠償金額 $5,760, 年 12 月 31 日經判決確定, 甲公司應賠償 $6,840,000; 保險公司將賠償金額仍為 $5,760, 年底承租一棟廠房, 自 100 年起每年 12 月 31 日付租金 $900,000, 租期 5 年, 租約不可取消, 亦不得轉租 102 年底公司決定將生產線移往國外, 承租廠房因無其他用途而閒置, 當時市場利率為 8% 103 年該承租廠房仍閒置年 12 月 1 日宣布將於 104 年 2 月底裁員 80 名員工, 並承諾在 104 年 1 月 31 日前簽署自願離職書之員工將有 $180,000 的資遣費 ; 但若自願離職員工不足 80 人, 公司仍將裁員至 80 人, 但非自願離職員工則僅有 $80,000 資遣費 103 年底已有 45 位員工簽署自願離職書, 估計在 104 年 1 月 31 日前將計有 60 人會簽署自願離職書年 8 月 1 日與乙公司簽訂不可取消銷貨合約, 約定於 103 年 10 月 1 日至 104 年 1 月 31 日乙公司須購買 A 商品 100,000 件, 每件售價 $50;103 年乙公司已進貨 60,000 件 103 年底 A 商品庫存為 10,000 件, 每件成本 $52, 其重置成本為 $54 銷售 A 商品給乙公司之相關出售費用估計為售價的 10% 試作 : 甲公司 103 年 12 月 31 日與上述事項相關之分錄 8

9 1. 增提負債準備金額 =$6,840,000-($3,600,000+$7,200,000)/2=$1,440,000 增提應收訴訟賠償理賠款 =$5,760,000-($3,600,000+$7,200,000)=$360, /12/31 訴訟賠償損失 1,080,000 應收訴訟賠償理賠款 360,000 應付訴訟賠償款 1,440, /12/31 未來租金現金流出折現值 =$900,000 P2,8%=$1,604, 年度利息費用 =$1,604,938 8%=$128, /12/31 利息費用 128,395 不可取消租約損失負債準備 771,605 現金 900, 年度估列離職福利 =60 $180, $80,000=$12,400, /12/31 離職福利費用 12,400,000 離職福利負債準備 12,400, 乙公司尚未進貨數量 =100,000-60,000=40,000 存貨跌價損失 =[$52-$50 (1-10%)] 10,000=$70,000 不可取消租約損失 =($54-$50 (1-10%)) (40,000-10,000)=$270, /12/31 存貨跌價損失 70,000 備抵存貨跌價損失 70, /12/31 虧損合約損失 270,000 虧損合約負債準備 270,000 八乙公司於 2011 年 8 月 1 日購買 200 頭年齡 1 個月之仔猪, 準備飼養成熟後作為肉猪出售, 當日每頭仔猪價格為 $1,500, 乙公司估計若 200 頭仔猪立即出售, 應支付運送猪隻至市場之運輸費用 $27,000 代理商及經銷商之佣金 $15,000 交易稅 $6, 年間共耗費 $80,000 之飼料費用以及 $90,000 之飼育人員薪資 2011 年 12 月 31 日估計 0.5 歲仔猪若立即出售, 每頭猪隻價格為 $3,000, 但另應支付運送猪隻至市場之運輸費用 $45,000 代理商及經銷商之佣金 $24,000 交易稅 $10,000 乙公司於 2012 年 11 月 1 日出售肉猪 50 頭, 每頭猪隻價格為 $7,000 支付運輸費用 $40,000 代理商及經銷商之佣金 $7,500 及交易稅 $3, 年間共耗費 $70,000 之飼料費用以及 $80,000 之飼育人員薪資 2012 年 12 月 31 日估計 1.5 歲仔猪若立即出售, 每頭猪隻價格為 $9,000, 另應支付運送猪隻至市場之運輸費用 $60,000 代理商及經銷商之佣金 $20,000 交易稅 $9,000 若乙公司飼養仔猪之後續支出作為當期費用處理試計算 : ( 一 )2011 年底生物資產餘額以及當期損益各為多少金額? ( 二 )2012 年底生物資產餘額以及當期損益各為多少金額? ( 一 ) 2011 年底生物資產餘額 =$3, $45,000-$24,000-$10,000=$521, 年 8 月 1 日公允價值減處分成本 =$1, $27,000-$15,000-$6,000=$252,000 9

10 107 年高普考重點題示 2011 年 8 月 1 日公允價值變動 ( 損 ) 益 =$252,000-$300,000=($48,000) 2011 年 12 月 31 日公允價值變動 ( 損 ) 益 =$521,000-$252,000=$269, 年農業生產成本 =$80,000+$90,000=$170, 年度 ( 損 ) 益 =$269,000-$48,000-$170,000=$51,000 ( 二 ) 2012 年底生物資產餘額 =9, $60,000-$20,000-$9,000=$1,261, 年 11 月 1 日公允價值減處分成本 =$7, $40,000-$7,500-$3,000=$299, 年 11 月 1 日公允價值變動 ( 損 ) 益 =$299,500-$521, 年 12 年 31 日公允價值變動 ( 損 ) 益 =$1,261,000-$521, 年農業生產成本 =$70,000+$80,000=$150, 年度 ( 損 ) 益 =$169,250+$870,250-$150,000=$889, = 150 = 200 $169,250 $870,250 九 2014 年 6 月 15 日 FJ 公司將客戶的應收帳款 $1,200,000 出售給 VA 銀行 FJ 公司承諾移轉的應收帳款至少 8 成可收現, 二個月可完成收現, 並要求 VA 銀行不可轉售 VA 銀行負責向客戶收取帳款並要求收取應收帳款總額的 4% 做為手續費, 保證負債的公允價值為 $24,000 試作 : (1) FJ 公司 2014 年 6 月 15 日應收帳款移轉之分錄 (2) FJ 公司 2014 年 6 月 30 日之調整分錄 (3) 假設 2014 年 8 月 15 日 VA 銀行收到全數的帳款, 則 FJ 公司此時須做之分錄 (4) 假設 2014 年 8 月 15 日 VA 銀行收到 $1,050,000, 則 FJ 公司此時須做之分錄 (5) 假設 2014 年 8 月 15 日 VA 銀行收到 $900,000, 則 FJ 公司此時須做之分錄 FJ 公司承諾收現金額 =$1,200,000 80%=$960,000 FJ 公司承諾應收帳款至少收現 $960,000, 該筆應收帳款的風險及報酬既未完全移轉也未完全保留, 又 FJ 公司要求 VA 銀行不可轉售仍保留對該應收帳款之控制, 故應在持續參與範圍內繼續認列該應收帳款 IAS39 規定 : 持續參與範圍 : 該資產之企業可能被要求孰低者帳面金額返還之最大金額故應繼續認列部份為 :{ $1,200,000;$960,000 }較低者因此應收帳款僅能除列 $240,000; 持續參與控制之 $960,000 仍應繼續認列應收帳款除列部分 =$1,200,000-$960,000=$240,000 因繼續認列的相關負債依下列方式認列 : 相關負債 = 承諾收現金額 + 保證負債的公允價值 =$960,000+$24,000 =$984,000 10

11 收取對價 = 取得現金 + 取得新資產公允價值 - 承擔新負債公允價值 =$1,200,000 (1-4%)+$0-$24,000 =$1,128,000 出售損益 = 收取對價 - 除列日應收帳款帳面價值 =$1,128,000-$1,200,000 =$72,000( 損失 ) (1) 2014/6/15 現金 1,152,000 持續參與之移轉金融資產 960,000 出售金融資產損失 72,000 應收帳款 1,200,000 金融資產移轉負債 960,000 保證負債 24,000 (2) 保證負債調整 =$24,000 2 個月 0.5 個月 =$6, /6/30 保證負債 6,000 保證收入 6,000 (3) 2014/8/15 保證負債 18,000 保證收入 18,000 金融資產移轉負債 960,000 持續參與之移轉金融資產 960,000 (4) VA 銀行收到 $1,050,000, 大於承諾收現 $960,000,FJ 公司無須支付額外款項給銀行, 其分錄同 (3) 2014/8/15 保證負債 18,000 保證收入 18,000 金融資產移轉負債 960,000 持續參與之移轉金融資產 960,000 (5) VA 銀行僅收回 $900,000,FJ 公司須再支付 $60,000($960,000-$900,000) 給 VA 銀行, 其支付金額與保證負債之帳面價值差額認列保證費用 2014/8/15 保證費用 42,000 保證負債 18,000 現金 60,000 金融資產移轉負債 960,000 持續參與之移轉金融資產 960,000 11

12 107 年高普考重點題示十 X1 年初甲公司對 30 位經理人實施認股計畫, 規定該 30 人需服務滿 3 年始能取得認股權, 相關資料如下 : 離職人數年度當年度離職人數估計至 X3 年底尚可能離職人數每股普通股市價 X1 年年初 - 10 $30 X1 年年底 X2 年年底 X3 年年底 3-42 試作 : 就下列各獨立情況, 計算 X1 年 X2 年及 X3 年每年應認列之酬勞成本情況一 : 甲公司給與每位經理人各 1,000 股之普通股認股權, 認購價格每股 $30, 但認股權之公允價值於給與日無法可靠估計情況二 : 甲公司給與每位經理人各 1,000 單位之現金股票增值權, 每年年底估計股票增值權之公允價值均為該年年底普通股市價的 1/3 情況三 : 甲公司給與每位經理人可自由選擇取得相當於 500 股股票價值之現金或 600 股股票的權利, 甲公司估計給與日選擇股票之每股公允價值為 $28 累計當期認列之薪資費用情況一 X1 年 :( ) 1, /3= 18,000 18,000 X2 年 :( ) 1, /3= 84,000 66,000 X3 年 :( ) 1, /3= 288, ,000 情況二 X1 年 :18 1, /3= 66,000 66,000 X2 年 :21 1, /3= 168, ,000 X3 年 :24 1, /3= 336, ,000 情況三 X1 年 : /3=99, ,800* 1/3=10, , ,800 X2 年 : /3=252, ,800 2/3=25, , ,400 X3 年 : /3=504,000 * 負債 :500 30=15, ,800 3/3=43, , ,000 權益 :600 28=16,800 取大 :16,800 16,800=15,000( 負債 )+1,800( 權益 ) 十一臺北公司 X1 年 1 月 1 日開始營業,X1 年度所得稅相關資料如下 : 1.X1 年度帳上之稅前會計所得為 $2,800,000, 其中含政府債券免稅之利息收入 $100,000 及環保罰鍰支出 $400,000 稅法規定行政罰鍰支出報稅時不得列報 2.X1 年 1 月以分期付款出售 6 台機器, 帳列毛利 $1,200,000, 報稅時分 5 年平均申報 12

13 3.X1 年初以 $1,440,000 購入一台設備, 預期可用 5 年, 無殘值, 帳上採年數合計法計提折舊, 報稅則採直線法 4. 臺北公司對 X1 年度的銷貨提供兩年產品售後服務保證 ( 此種產品保證無法單獨出售 ),X1 年度帳列產品服務保證費用為 $450,000, 此費用於 X1 年度支付 $210,000, 預計 X2 年度支付 $150,000,X3 年度支付 $90,000 報稅時產品服務保證費用須實際支付才能列報 5.X1 年度的所得稅稅率為 17% 臺北公司預期未來各年均有足夠的課稅所得供可減除暫時性差異迴轉試求 : ( 一 ) 計算臺北公司 X1 年度之課稅所得金額並作臺北公司 X1 年度有關所得稅之分錄 ( 二 ) 假設 X2 年度所得稅法修正, 稅率提高至 25%, 並追溯自 X2 年 1 月 1 日起適 (X1 年度無法得知稅法將有此修正 ) 臺北公司 X2 年度稅前會計所得為 $3,800,000, 除上述 X1 年度之事項外, 臺北公司 X2 年度無其他財稅差異事項, 計算臺北公司 X2 年度課稅所得額及所得稅費用 X1 年 X2 年 X3 年 X4 年 X5 年會計利潤 $2,800,000 $3,800,000 免稅利息收入 (100,000) - 行政罰鍰 400,000 - 分期付款出售 (960,000) 240,000 $240,000 $240,000 $240,000 折舊費用差異 192,000 96,000 - (96,000) (192,000) 產品保證費用 240,000 (150,000) (90,000) - - 課稅所得 $2,572,000 $3,986,000 ( 一 )X1 年課稅所得 :$2,572,000 當期所得稅負債 =$2,572,000 17%=$437,240 X1 年底遞延所得稅負債 =$960,000 17%=$163,200 X1 年底遞延所得稅資產 =($192,000+$240,000) 17%=$73,440 所得稅費用 527,000 遞延所得稅資產 73,440 當期所得稅負債 437,240 遞延所得稅負債 163,200 ( 二 ) 課稅所得 :$3,986,000 當期所得稅負債 :$3,986,000 25%=$996,500 X2 年底遞延所得稅負債 :$720,000 25%=$180,000 X2 年底遞延所得稅資產 :($96,000+$192,000+$90,000) 25%=$94,500 X2 年遞延所得稅負債變動 :$180,000-$163,200=$16,800 增加 X2 年遞延所得稅資產變動 :$94,500-$73,440=$21,060 增加所得稅費用 992,240 遞延所得稅資產 21,060 當期所得稅負債 996,500 遞延所得稅負債 16,800 13

14 107 年高普考重點題示十二甲公司有關退休金之資料如下 : 20X5 年底調整後相關項目金額 20X6 年度相關資料應計退休金負債 $115,000 當期服務成本 $1,300,000 確定給付義務現值 1,900,000 本期提撥數 1,295,000(12/31) 計畫資產公允價值 1,785,000 支付退休金 1,270,000(12/31) 試作 : 期末確定給付義務現值應有餘額 2,120,000 期末計畫資產之公允價值 1,884,000 期末計畫資產之公允價值 1,884,000 期初修改計畫發生前期服務成本 190,000 折現率為 8% ( 一 ) 計算甲公司 20X6 年度計畫資產之實際報酬 ( 二 ) 計算甲公司 20X6 年度淨確定給付義務及計畫資產之再衡量損益合計金額 ( 須註明利益或損失 ) ( 三 ) 計算甲公司 20X6 年度退休金費用之金額 ( 須列示構成項目 ) ( 一 ) ( 二 ) ( 三 ) 期初計畫資產公允價值 + 實際報酬 + 本期提撥數 - 本期支付數 = 期末計畫資產公允價值實際報酬 =$1,884,000+$1,270,000-$1,295,000-$1,785,000=$74,000 精算損益 =($1,900,000+$190,000) (1+8%)+$1,300,000-$1,270,000-$2,120,000 =$167,200( 利益 ) 計畫實際資產報酬排除利息收入 =$74,000-$1,785,000 8%=-$68,800 ( 損失 ) 淨確定福利資產再衡量數 =$167,200-$68,800=$98,400( 利益 ) 項目金額前期服務成本 $ 190,000 當期服務成本 1,300,000 淨利息 * 24,400 退休金費用 $1,514,400 * 淨利息 =($1,900,000+$190,000-$1,785,000) 8%=$24,400 應計退休其他綜合損益退休金費用現金金負債 20X5 年底 ($115,000) ($1,900,000) $1,785,000 20X6 年初修正計畫 (190,000) (190,000) 當期服務成本 (1,300,000) (1,300,000) 淨利息 8% (24,400) (167,200) 142,800 PBO PA 14

15 實際報酬減利息收入 167, ,200 精算損益 -PA (68,800) (68,800) 本期提撥 1,295,000 1,295,000 本期支付 1,270,000 (1,270,000) 當期變動 98,400 (1,514,400) 1,295,000 (121,000) 20X6 年底 (236,000) ($2,120,000) $1,884,000 退休金費用 1,514,400 其他綜合損益 98,400 現金 1,295,000 應計退休金負債 121,000 十三台北公司有關每股盈餘的資料如下 : (1)05 年度繼續營業單位純益 $8,000,000, 停業單位損失 $2,500,000, 本期純益 $5,500,000 所得稅率為 25% (2)05 年 1 月 1 日有普通股 4,000,000 股流通在外, 每股面值 $10 另有 5% 累積, 可轉換特別股 1,000,000 股流通在外, 每股面值 $10, 可轉換成普通股一股 (3)5 月 1 日給與公司高級主管認股選擇權, 可按每股 $20 認購普通股 1,000,000 股 10 月 1 日有 400,000 股行使認購權台北公司 05 年 5 月 1 日至 10 月 1 日的平均股價為 $30,5 月 1 日至 12 月 31 日的平均股價為 $25 (4)6 月 1 日平價發行 4% 可轉換公司債 $10,000,000, 利息每年 6 月 1 日支付每面值 $1,000 公司債可轉換成普通股 100 股 11 月 1 日有 $4,000,000 提出轉換 (5) 台北公司於 04 年 7 月 1 日併購台中公司, 除依協議的換股比例交換股份外, 台北公司另同意若合併後股價於兩年內達到每股 $30, 則於 07 年 7 月 1 日支付台中公司原股東 500,000 股的台北公司普通股 05 年 12 月 31 日的股價為 $32 試作 : 計算 05 年度基本每股盈餘及稀釋每股盈餘計算基本每股盈餘 : 普通股加權平均流通在外股數 =4,000,000 股 9/12+4,400,000 股 1/12+4,800,000 股 2/12 =3,000,000 股 +366,667 股 +800,000 股 =4,166,667 股或有發行股份於 05 年底達成發行條件, 視為自 05 年底發行, 故 05 年度的加權平均流通在外股數為零 $8,000,000 特別股股利 $500,000 基本每股盈餘 - 繼續營業單位純益 = = $ ,166,667股 ($2,500,000) 基本每股盈餘 - 停業單位損失 = = ($0.60) 4,166,667 基本每股盈餘 - 本期純益 $5,500,000 $500,000 = = $1.20 4,166,667 計算稀釋每股盈餘 : 15

16 107 年高普考重點題示計算潛在普通股的個別每股金額 : 5% 可轉換特別股每增額股份盈餘 $500,000 = = $ ,000,000 認股選擇權的增發股數 =600,000 股 $ 30 $20 $ = $ 25 $20 $ ,000 股 +55,556 股 =135,556 股認股選擇權每增額股份盈餘 $0 = = $ 0 135,556股 4% 可轉公司債每增額股份盈餘 +400,000 股 $6,000,000 4% 7 /12 (1 25%) + $4,000,000 4% 5/12 (1 25%) = = $ ,000股 7 / ,000 5/12 或有發行股份的每增額股份盈餘 $0 = = $ 0 500,000 稀釋作用大小排序 : 認股選擇權及或有發行股份, 4% 可轉換公司債, 5% 可轉換特別股依序計入繼續營業單位純益的稀釋每股盈餘稀釋每股盈餘 - 繼續營業單位純益 : 計入認股權及或有發行股份的每股盈餘 $8,000,000 $500,000 = = $1.56 4,166, , ,000 計入 4% 可轉換公司債的每增額股份盈餘 $8,000,000 $500,000+ $155,000 = = $1.44 4,166, , , ,667 計入 5% 可轉換特別股的每增額股份盈餘 $8,000,000 $500,000+ $155,000+ $500,000 = = $1.29 4,166, , , , ,000,000 稀釋每股盈餘 - 繼續營業單位純益 =$1.29 ($2,500,000) 稀釋每股盈餘 - 停業單位損失 = = ($0.40) 6,318,890 稀釋每股盈餘 - 本期純益 $5,500,000 $500,000+ $155,000+ $500,000 = = $0.89 6,318,890 16

17 彙總 : 基本每股盈餘 : 繼續營業單位純益 $1.80 停業單位損失 (0.60) 本期純益 $1.20 稀釋每股盈餘 : 繼續營業單位純益 $1.29 停業單位損失 (0.40) 本期純益 $0.89 十四 ABC 公司在 2014 年 1 月 1 日以 $1,200,000 發行了一張面額 $1,000,000 之可轉換公司債債券可轉換為 12,000 股普通股當日如發行未附轉換權之公司債市場利率為 8% 此公司債負債組成要素之以 8% 折現之現值為 $1,079,854, 轉換權之公允價值為 $160,000 試作下列事項之相關分錄 : ( 一 ) 假設在 2017 年 1 月 1 日該債券執行轉換, 當日該可轉換債券公允價值 $1,210,000 該債券之負債組成要素公允價值為 $1,080,000, 而轉換權之公允價值為 $150,000 假設 2016 年之應計利息已被記錄與支付 ( 二 ) 假設在 2017 年 1 月 1 日以 $1,210,000 將該債券贖回該債券之負債組成要素公允價值為 (a) $1,080,000, 而轉換權之公允價值為 $150,000 假設 2016 年之應計利息已被記錄與支付 2014/1/1 現金 1,200,000 應付公司債 1,000,000 應付公司債溢價 79,854 資本公積 - 轉換權 120, /12/31 利息費用 86,388 應付公司債溢價 13,612 現金 100, /12/31 利息費用 85,299 應付公司債溢價 14, /12/31 現金 100,000 利息費用 84,123 應付公司債溢價 15,877 現金 100, /12/31 帳面價值 ( 應付公司債 )=1,035,664 應付公司債 1,000,000 應付公司債溢價 35,664 資本公積 - 轉換權 120,146 股本 120,000 資本公積 - 溢價 1,035,810 17

18 107 年高普考重點題示 (b) 應付公司債 1,000,000 應付公司債溢價 35,664 贖回公司債損失 44,336 現金 1,080,000 資本公積 - 轉換權 120,146 保留盈餘 9,854 現金 130,000 十五甲公司於 20X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款 $50,000,000, 年利率為 6%( 有效利率亦為 6%), 每年年底付息一次, 於 20X5 年 12 月 31 日到期甲公司於前 2 年之付息正常, 但 20X3 年 12 月 31 日因為營運已發生困難致無法支付當年度之利息, 乙銀行同意接受甲公司機器一部抵付積欠之利息, 該機器成本 $10,000,000, 已提列累計折舊 $9,000,000, 於當日該機器之公允價值為 $1,500,000 請分別依下列情況作甲公司於 20X3 年 12 月 31 日 20X4 年 1 月 1 日 12 月 31 日及 20X5 年 12 月 31 日應有之分錄 ( 計算至元位 ): 1. 情況一 :20X4 年 1 月 1 日乙銀行同意未來 2 年之利息為零 ( 假設是日相同條件之市場利率為 8%) 2. 情況二 :20X4 年 1 月 1 日乙銀行同意未來 2 年之年利率降為 3%( 假設是日相同條件之市場 1. 情況一利率為 8%) 協商後現金流量折現值 =$50,000,000 (1+6%) 2 =$44,499,822 ($50,000,000-$44,499,822) $50,000,000=11%>10% 具有實質差異新負債公平價值 =$50,000,000 (1+8%) 2 =$42,866,941 分錄如下 : 20X3/12/31 應付利息 3,000,000 累計折舊 9,000,000 機器 10,000,000 處分機器利益 500,000 債務整理利益 1,500,000 20X4/01/01 銀行借款 ( 舊 ) 50,000,000 銀行借款 ( 新 ) 折價 7,133,059 銀行借款 ( 新 ) 50,000,000 債務整理利益 7,133,059 20X4/12/31 利息費用 3,429,355 銀行借款 ( 新 ) 折價 3,429,355 20X5/12/31 利息費用 3,703,704 銀行借款 ( 新 ) 折價 3,703,704 銀行借款 ( 新 ) 50,000,000 現金 50,000,000 18

19 2. 情況二協商後現金流量折現值 =$1,500,000 (1+6%)+($1,500,000+$50,000,000) (1+6%) 2 =$47,249,911 ($50,000,000-$47,249,911) $50,000,000=5.5%<10% 不具實質差異重算有效利率為 3%( 即協商後之利率 3%) 分錄如下 : 20X3/12/31 應付利息 3,000,000 累計折舊 9,000,000 機器 10,000,000 處分機器利益 500,000 債務整理利益 1,500,000 20X4/01/01 不做分錄 20X4/12/31 利息費用 1,500,000 現金 1,500,000 20X5/12/31 利息費用 1,500,000 現金 1,500,000 銀行借款 50,000,000 現金 50,000,000 PTT 口碑推薦! 會計版主高普考雙榜感言其實一開始僅想考會計師而已, 只是後來家人覺得公務人員較有穩定經濟來源, 故就一起考準備很多年, 幾乎都差 1~5 分, 每年都在懊悔中, 去年甚至有點想放棄, 幸好在老師說服下, 決定再拼一次, 故才有今天上榜的我一開始我對補習班沒什麼想法, 也不知道有哪些家, 我就先搜尋到巫毓琪老師, 所以才踏進名師補習班巫毓琪老師中會一開始教的比較慢, 但比較好懂好吸收, 老師教學由淺入深, 上課不會為了要趕課就教很快或某些單元讓同學自己讀之類的狀況, 最後還義務免費加課喔! 中會近幾年來變化很快, 除了僅聽老師課堂上說明, 還要實地操作, 反覆不斷練習再練習, 才能練出手感及有深刻印象成管會不拘限任何準則, 故最重要就是觀念要懂, 這只有首推巫老師了他讓我從一個大學被當, 教到完全了解成管會內容, 甚至還能教人, 還考這麼高分!! 成管會除觀念以外, 還有重要練習再練習, 你若沒有練習就容易忘了, 因為成管會沒有公式可循, 只有不斷靠練習加深自已記憶, 才能拿到高分的名師各科都會有隨堂小考及模擬考, 這是其他補習班沒有的, 目的是讓你練習適時更正錯誤觀念, 最終讓你能考上名師除老師人很棒, 其實櫃台人員也不錯, 很親切, 名師讓我感覺是個家庭, 在適時幫忙協助有時侯覺得當初選名師, 是冥冥之中就引導我了最後, 家人朋友的支持真的很重要, 若是沒有上列的支持與忍耐, 真的很難支撐下去真的很感謝他們及其老師加油與鼓勵尤其去年落榜時, 政會黃喆文老師跟我 Line 通話鼓勵, 我原本就想說算了, 若他沒鼓勵, 我想就沒有今年的我明年就換你金榜題名!!!!!! 19

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000

第五回 存貨

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