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1 等 別 : 高 等 考 試 類 科 : 會 計 師 科 目 : 高 等 會 計 學 試 題 評 析 97 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 試 題 高 等 會 計 學 第 一 題 : 破 題 解 析 本 題 應 先 求 出 商 譽, 在 計 算 投 資 成 本 其 他 差 異, 進 而 寫 出 合 併 分 錄 命 中 特 區 見 志 光 第 三 章 181 頁 範 例 二 第 二 題 : 破 題 解 析 先 計 算 已 實 現 分 公 司 存 貨 加 價, 再 調 整 分 公 司 淨 利 命 中 特 區 第 九 章 191 頁 範 例 五, 題 型 完 全 相 同 第 三 題 : 破 題 解 析 本 題 應 從 其 出 合 併 財 務 報 表, 推 出 取 得 股 權 淨 值 差 異 命 中 特 區 第 三 章 183 頁 範 例 三 政 府 會 計 本 年 度 政 府 會 計 ( 含 非 營 利 會 計 ), 配 分 共 佔 16 分 其 中 申 論 一 題 佔 10 分, 題 型 為 依 政 府 會 計 公 報 計 算 各 類 收 入 與 支 出 之 數 額, 本 題 為 上 課 時 一 再 強 調 之 基 本 題 型, 並 於 總 複 習 時 所 發 之 會 計 公 報 總 整 理 之 內 容 內 亦 於 商 學 趨 勢 導 報 最 近 一 其 ( 見 第 22 期 於 97 年 6 月 發 行 之 第 57 頁 內 介 紹 ) 再 次 強 調 測 驗 題 共 有 3 題 佔 6 分, 其 中 非 營 利 會 計 2 題, 政 府 會 計 1 題, 亦 均 為 老 師 上 課 一 型 強 調 之 重 點, 綜 觀 本 年 度 考 題, 程 度 中 上 的 同 學, 應 可 獲 滿 分 甲 申 論 題 部 分 : 一 大 樹 公 司 於 民 國 95 年 初 發 行 股 票 60,000 股 ( 每 股 面 值 $10 市 價 $30), 取 得 小 港 公 司 90% 股 權 合 併 當 時 小 港 公 司 淨 資 產 帳 面 價 值 與 公 平 市 價 資 料 如 下 : 帳 面 價 值 公 平 市 價 現 金 $ 24,800 $ 24,800 應 收 帳 款 1,400, ,000 存 貨 610, ,000 設 備 990,000 1,100,000 專 利 權 80,00 120,000 資 產 總 額 $ 3,104,800 $ 3,394,800 應 付 帳 款 $850,000 $800,000 長 期 負 債 1,500,000 1,500,000 負 債 總 額 $ 2,350,000 $ 2,300,000 股 本 $ 450,000 資 本 公 積 250,000 保 留 盈 餘 54,800 股 東 權 益 總 額 $ 754,800 試 作 : 大 樹 公 司 取 得 小 港 公 司 股 權 時 之 分 錄 計 算 大 樹 公 司 取 得 小 港 公 司 股 權 時 之 商 譽 金 額 取 得 日 合 併 工 作 底 稿 上 應 有 之 沖 銷 分 錄 長 期 股 權 投 資 1,800,000 普 通 股 股 本 600,000 資 本 公 積 1,200,000 商 譽 =$1,800,000-($3,394,000-$2,300,000) 0.9=$814, 普 通 股 股 本 $450,000 資 本 公 積 250,000 保 留 盈 餘 54,800 商 譽 814,680 應 收 帳 款 135,000 設 備 ( 淨 額 ) 99,000 專 利 權 36,000 共 7 頁 第 1 頁

2 應 付 帳 款 45,000 存 貨 $9,000 長 期 股 權 投 資 1,800,000 少 數 股 權 75,480 二 台 北 總 公 司 於 台 南 設 有 一 分 公 司, 對 外 採 購 一 律 由 總 公 司 負 責, 分 公 司 所 需 進 貨 皆 由 總 公 司 以 成 本 加 價 25% 發 貨 給 分 公 司 97 年 底 分 公 司 帳 上 之 結 帳 分 錄 如 下 : 銷 貨 收 入 2,000,000 存 貨 600,000 存 貨 480,000 總 公 司 來 貨 1,680,000 費 用 300,000 總 公 司 往 來 140,000 試 作 :97 年 度 分 公 司 依 成 本 計 算 之 淨 利 金 額 依 成 本 計 算 淨 利 =$140,000+($480,000+$1,680,000-$600,000) =$452,000 三 甲 公 司 於 95 年 初 發 行 面 額 $l0 之 普 通 股 16,200 股 取 得 乙 公 司 90% 之 股 權 甲 乙 兩 公 司 94 年 底 之 資 產 負 債 表 如 下 : 甲 公 司 乙 公 司 資 產 現 金 $ 92,700 $112,200 應 收 帳 款 ( 淨 額 ) 102,600 27,300 存 貨 68,700 48,300 設 備 600, ,000 累 計 折 舊 設 備 (63,000) (30,000) 專 利 權 30,000 資 產 總 額 $ 801,000 $337,800 負 債 及 股 東 權 益 應 付 帳 款 $ 12,000 $19,800 應 付 公 司 債,10% 300,000 普 通 股, 面 額 $10 300, ,000 資 本 公 積 45,000 45,000 保 留 盈 餘 144, ,000 負 債 及 股 東 權 益 合 計 $ 801,000 $ 337,800 合 併 當 日, 甲 公 司 帳 上 分 錄 如 下 : 採 權 益 法 之 長 期 股 權 投 資 乙 公 司 361,800 普 通 股 162,000 資 本 公 積 199,800 合 併 當 日, 甲 公 司 及 乙 公 司 之 合 併 資 產 負 債 表 如 下 : 甲 公 司 及 其 子 公 司 合 併 資 產 負 債 表 95 年 1 月 1 日 現 金 $ 204,900 應 付 帳 款 $ 31,800 應 收 帳 款 ( 淨 額 ) 129,900 應 付 公 司 債 300,000 存 貨 119,700 股 本 462,000 設 備 ( 淨 額 +) 678,600 資 本 公 積 244,800 商 譽 43,200 保 留 盈 餘 144,000 專 利 權 38,100 少 數 股 權 31,800 總 資 產 $1,214,400 負 債 及 股 東 權 益 總 額 $1,214,400 共 7 頁 第 2 頁

3 甲 乙 兩 公 司 95 年 損 益 資 料 如 下 : 甲 公 司 ( 不 包 含 投 資 收 益 ) 乙 公 司 鎖 貨 收 入 $300,000 $300,000 銷 貨 成 本 60,000 60,000 營 業 費 用 折 舊 費 用 設 備 15,000 15,000 攤 銷 費 用 專 利 權 15,000 其 他 營 業 費 用 15,000 15,000 其 他 費 用 利 息 費 用 15,000 乙 公 司 94 年 12 月 31 日 的 應 收 帳 款 於 95 年 12 月 31 日 皆 已 全 數 收 現 存 貨 於 95 年 12 月 31 日 仍 有 1/10 尚 未 出 售 設 備 自 95 年 1 月 1 日 起 之 耐 用 年 限 尚 有 8 年, 採 直 線 法 提 列 折 舊 專 利 權 自 95 年 1 月 1 目 起 之 效 益 年 限 尚 有 5 年 應 付 帳 款 於 95 年 底 已 全 數 清 償 甲 公 司 與 乙 公 司 於 95 年 無 任 何 聯 屬 公 司 間 交 易 試 作 : 95 年 初 乙 公 司 存 貨 之 公 平 價 值 為 若 干? 甲 公 司 95 年 度 採 完 全 權 益 法 下 之 投 資 收 益 為 若 干? 編 製 甲 公 司 與 乙 公 司 95 年 度 之 合 併 損 益 表 $68,700+$48,300+( 存 貨 市 價 -$48,300) 0.9=$19,700 存 貨 市 價 =$51,300 投 資 收 益 9 =($300,000-$60,000-$15,000-$15,000-$15,000) 0.9-$27, $21,600 8-$8,100 5=$168,750 合 併 銷 貨 收 入 $600,000 合 併 銷 貨 成 本 (122,430) 合 併 折 舊 費 用 (32,700) 合 併 攤 銷 費 用 (16,620) 合 併 其 他 營 業 費 用 (30,000) 合 併 利 息 費 用 (15,000) 少 數 股 權 淨 利 (19,500) 合 併 淨 利 $363,750 四 依 行 政 院 主 計 處 發 布 之 政 府 會 計 準 則, 政 事 型 基 金 之 收 入 包 括 一 般 性 收 入 及 其 他 財 務 來 源 ; 支 出 分 為 一 般 性 支 出 與 其 他 財 務 用 途, 下 列 為 某 特 別 收 入 基 金 96 年 度 發 生 之 財 務 事 項 : 發 行 面 額 $1,000,000 一 次 到 期 債 券, 以 $1,100,000 售 出, 並 支 付 $30,000 債 券 發 行 成 本, 債 券 本 息 償 付 由 該 基 金 自 行 辦 理 發 行 面 額 $3,000,000 分 期 還 本 債 券, 以 $2,800,000 售 出, 並 支 付 $50,000 債 券 發 行 成 本, 債 券 本 息 償 付 指 定 由 債 務 基 金 辦 理, 其 中 利 息 應 由 本 特 別 收 入 基 金 撥 付 債 務 基 金 支 付 支 付 一 次 到 期 債 券 利 息 $60,000; 撥 付 $150,000 分 期 還 本 債 券 利 息 予 債 務 基 金 年 初 與 民 間 簽 訂 一 設 備 租 賃 契 約, 並 隨 即 支 付 第 一 期 租 金 $110,000, 該 設 備 市 價 為 $600,000, 而 未 來 各 期 租 金 給 付 總 額 以 10% 折 現 之 現 值 為 $560,000 該 租 約 符 合 資 本 租 賃 條 件 試 作 : 列 示 該 特 別 收 入 基 金 96 年 度 下 列 科 目 之 金 額 : 一 般 性 收 入 其 他 財 務 來 源 一 般 性 支 出 其 他 財 務 用 途 共 7 頁 第 3 頁

4 國 庫 往 來 收 項 1,100,000 其 他 財 務 來 源 面 額 1,000,000 其 他 財 務 來 源 溢 價 100,000 國 庫 往 檢 收 項 2,800,000 其 他 財 務 用 途 折 價 200,000 其 他 財 務 來 源 面 額 3,000,000 一 般 性 支 出 債 務 服 務 支 出 60,000 國 庫 往 來 付 項 60,000 一 般 性 支 出 發 行 成 本 30,000 國 庫 往 來 付 項 30,000 一 般 性 支 出 發 行 成 本 50,000 國 庫 往 來 付 項 50,000 其 他 財 務 用 途 150,000 撥 交 基 金 付 息 數 國 庫 結 束 付 項 150,000 一 般 性 支 出 資 本 支 出 560,000 一 般 性 支 出 資 本 支 出 110,000 其 他 財 務 來 源 國 庫 往 來 付 項 110,000 舉 借 長 期 債 務 收 入 560,000 綜 上 分 錄 計 算 如 下 : 一 般 性 收 入 :0 其 他 財 務 來 源 : 1,000, , ,000, ,000 = 4,660, 000 一 般 性 支 出 : 30, , , , ,000 = 810, 000 其 他 財 務 用 途 : 200, ,000 = 350, 000 乙 測 驗 題 部 分 : 若 投 資 公 司 付 出 $40,000 取 得 被 投 資 公 司 80% 股 權, 被 投 資 公 司 總 資 產 公 平 市 價 $410,000, 負 債 公 平 市 價 $330,000, 若 該 公 司 非 流 動 性 資 產 均 已 變 賣 殆 盡, 則 下 列 有 關 這 筆 投 資 的 敘 述 何 者 正 確? 這 筆 投 資 將 產 生 $24,000 遞 延 貸 項, 往 後 需 分 年 攤 銷 這 筆 投 資 將 產 生 $24,000 非 常 利 益 這 筆 投 資 將 產 生 $40,000 遞 延 貸 項, 往 後 需 分 年 攤 銷 這 筆 投 資 將 產 生 $40,000 非 常 利 益 被 收 購 公 司 帳 上 有 一 套 使 用 中 的 機 器 設 備, 帳 面 餘 額 $58,000 重 置 成 本 $55,000 而 收 購 前 有 公 司 打 算 購 買 該 機 器, 當 時 被 收 購 公 司 對 買 方 報 價 $100,000( 買 方 詢 價 後 未 再 聯 繫 ), 但 收 購 公 司 評 估 其 使 用 價 值 約 僅 值 $45,000, 則 採 用 購 買 法 時, 收 購 日 合 併 報 表 上 應 認 定 這 項 資 產 的 金 額 為 何? $100,000 $58,000 $55,000 $45, 年 初 甲 公 司 以 現 金 $100,000, 及 發 行 面 額 $10 市 價 $20 之 普 通 股 50,000 股 取 得 乙 公 司 全 部 淨 資 產, 並 向 乙 公 司 股 東 承 諾 若 96 年 底 股 價 低 於 $15, 願 再 就 差 額 折 算 發 行 等 值 之 股 票 彌 補 差 額 若 96 年 底 股 價 為 $14, 則 該 筆 投 資 之 總 成 本 為 何? $1,150,000 $1,100,000 $1,050,000 $800, 年 1 月 1 日 宏 大 公 司 以 現 金 $480,000 購 入 仁 愛 公 司 80% 的 股 權, 當 時 仁 愛 公 司 之 股 本 為 $300,000, 未 分 配 盈 餘 為 $200,000 投 資 成 本 與 股 權 淨 值 間 差 額 分 配 至 機 器 設 備, 機 器 設 備 之 耐 用 年 限 為 10 年 95 年 7 月 1 日 宏 大 公 司 出 售 部 分 投 資 而 使 得 持 股 比 例 減 少 至 60% 宏 大 公 司 95 年 度 之 淨 利 為 $60,000, 其 淨 利 全 年 平 均 產 生,95 年 度 宏 大 公 司 之 投 資 收 益 為 多 少? $28,000 $34,000 $35,000 $40, 年 6 月 30 日, 大 華 公 司 以 每 股 $10 買 入 民 德 公 司 所 有 流 通 在 外 的 100,000 股 普 通 股 民 德 公 司 所 有 可 辨 認 淨 資 產 總 公 平 價 值 為 $1,500,000, 民 德 公 司 唯 一 的 非 流 動 資 產 土 地 之 公 平 價 值 為 $350,000 大 華 公 司 和 民 德 公 司 95 年 6 月 30 日 之 合 併 報 表 應 列 示 : 非 常 利 益 $150,000 商 譽 $150,000 非 常 利 益 $500,000 商 譽 $500,000 達 威 公 司 依 股 權 淨 值 取 得 盛 昌 公 司 90% 股 權 95 年 1 月 1 日 達 威 公 司 與 盛 昌 公 司 簽 訂 一 項 為 期 5 年 之 租 賃 設 備 合 約, 該 設 備 經 濟 耐 用 年 數 為 5 年, 無 殘 值 租 約 開 始 時 達 威 公 司 該 設 備 之 帳 面 價 值 為 $1,150,000 盛 昌 公 司 自 95 年 1 月 1 日 起 每 年 需 付 達 威 公 司 $300,000, 達 威 全 司 隱 含 利 率 為 9%, 盛 昌 公 司 的 增 額 借 款 利 率 亦 為 9%, 盛 昌 公 司 對 此 設 備 採 直 線 法 提 列 折 舊 盛 昌 公 司 95 年 淨 利 為 $180,000,95 年 達 威 公 司 投 資 收 益 金 額 為 多 少? P 4.9% = , P 5.9% = ) $64,472 $65,,978 $127,562 $154,562 東 興 公 司 持 有 東 和 公 司 80% 股 權 及 東 榮 公 司 60%, 東 和 公 司 持 有 東 榮 公 司 15% 股 權, 東 榮 公 司 持 有 東 和 公 可 5% 股 權, 上 述 投 資 之 成 本 均 等 於 股 權 淨 值 95 年 度 東 興 公 司 東 和 公 司 個 及 東 榮 公 司 個 別 內 部 淨 利 及 股 利 如 下 : 共 7 頁 第 4 頁

5 內 部 淨 利 股 利 東 興 公 司 $300,000 $30,000 東 和 公 司 200,000 20,000 東 榮 公 司 100,000 10,000 已 知 東 榮 公 司 95 年 12 月 31 日 存 貨 中 有 購 自 東 和 公 司 之 商 品, 毛 利 為 $30, 年 度 東 興 公 司 及 其 子 公 司 之 合 併 淨 利 為 多 少? $514,710 $532,600 $570,000 $600,000 甲 公 司 於 數 年 前 取 得 乙 公 司 90% 股 權, 乙 公 司 於 今 年 底 取 得 甲 公 司 8.1% 普 通 股 甲 公 司 依 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 於 編 製 本 年 度 之 財 務 報 表 時 有 下 列 重 分 類 分 錄 : 庫 藏 股 $162,000 長 期 股 權 投 資 一 乙 公 司 162,000 試 問 : 乙 公 司 取 得 甲 公 司 8.1% 股 權 之 取 得 成 本 為 若 干? $200,000 $180,000 $162,000 $145,800 甲 公 司 持 有 乙 公 司 70% 股 權, 甲 公 司 對 該 投 資 採 完 全 權 益 法 乙 公 司 於 本 年 度 銷 貨 給 甲 公 司, 產 生 毛 利 $100,000, 至 年 底 尚 有 $70,000 未 實 現, 所 得 稅 稅 率 為 25% 試 問 : 依 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報, 此 項 逆 流 交 易 未 實 現 毛 利 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 產, 表 達 在 甲 公 司 帳 上 乙 公 司 帳 上 合 併 資 產 負 債 表 上 之 金 額 分 別 為 若 干? $0 $0 $17,500 $12,250 $0 $17,500 $17,500 $0 $17,500 $0 $17,500 $17,500 下 列 有 關 聯 合 控 制 個 體 之 敘 述, 何 者 錯 誤? 聯 合 控 制 個 體 與 一 般 企 業 之 差 別, 在 於 合 資 控 制 者 以 契 約 協 定 建 立 彼 此 對 該 個 體 經 濟 活 動 之 聯 合 控 制 合 資 控 制 者 須 另 設 立 一 公 司 合 夥 或 其 他 形 式 之 組 織 以 為 營 運 不 能 以 聯 合 控 制 個 體 之 名 義 代 表 合 資 對 外 簽 約 與 籌 措 資 金 合 資 控 制 者 對 聯 食 控 制 個 體 之 權 益 得 不 編 製 合 併 財 務 報 表 甲 公 司 貸 款 新 台 幣 $30,000,000 予 其 持 有 股 權 比 例 80% 之 美 國 子 公 司, 該 子 公 司 係 以 美 元 作 為 其 功 能 性 貨 幣, 貸 款 當 日 當 年 度 平 均 匯 率 及 期 末 匯 率 分 別 為 $30,$31 及 $32 若 該 貸 款 以 新 台 幣 為 基 準 且 屬 於 短 期 性 質, 則 美 國 子 公 司 當 年 度 轉 換 後 財 務 報 表 上 相 關 之 兌 換 差 額 應 為 : 兌 換 利 益 $62,500 換 算 調 整 數 調 增 $62,500 兌 換 利 益 $1,937,500 兌 換 利 益 $1,550,000 甲 公 司 於 90 年 初 依 股 權 淨 值 取 得 英 國 子 公 司 60% 股 權, 其 功 能 性 貨 幣 為 英 磅 95 年 度 英 國 子 公 司 淨 利 為 10,000 英 磅, 並 於 95 年 3 月 1 日 及 9 月 1 日 分 別 發 放 股 利 2,000 英 磅, 當 時 匯 率 分 別 為 $58.4 及 $58.1 假 設 95 年 度 平 均 匯 率 為 $58.2,95 年 1 月 1 日 及 12 月 31 日 匯 率 分 別 為 $58.5 及 $58.0, 若 95 年 初 甲 公 司 帳 上 投 資 餘 額 為 $3,510,000, 且 已 認 列 來 自 英 國 子 公 司 報 表 換 算 之 兌 換 差 額 ( 貸 方 )$5,000, 則 95 年 底 英 國 子 公 司 財 務 報 表 換 算 後, 甲 公 司 帳 列 換 算 調 整 數 之 餘 額 為 : ( 假 設 母 子 公 司 問 無 內 部 交 易 ) $35,600 $30,600 $25,600 $5,000 甲 公 司 於 94 年 11 月 30 日 與 法 國 公 司 簽 定 10,000 歐 元 之 進 貨 合 約, 約 定 於 95 年 1 月 30 日 交 貨, 並 於 當 日 付 款 甲 公 司 為 規 避 外 幣 匯 率 變 動 風 險, 同 時 與 銀 行 簽 訂 10,000 歐 元 60 天 期 之 遠 期 外 匯 買 進 合 約 相 關 之 匯 率 資 料 如 下 :( 無 需 考 慮 折 現 因 素 ) 94 年 11 月 30 日 94 年 12 月 31 日 94 年 1 月 30 日 即 期 匯 率 $40.35 $40.40 $40.45 遠 期 匯 率 30 天 天 試 計 算 甲 公 司 將 前 述 避 險 視 為 公 平 價 值 避 險 及 現 金 流 量 避 險 二 種 不 同 情 況 下, 可 能 之 存 貨 成 本 為 何? $403,800 及 $403,500 $403,800 及 $404,500 $404,500 及 $403,800 $404,500 及 $404,500 甲 公 司 持 有 法 國 公 司 90% 股 權, 以 下 為 94 年 底 法 國 公 司 帳 列 資 產 分 別 以 現 時 匯 率 及 歷 史 匯 率 轉 換 後 之 資 料 : 現 時 匯 率 歷 史 匯 率 共 7 頁 第 5 頁

6 現 金 $500, ,000 預 付 費 用 480, ,000 存 貨 700, ,00 固 定 資 產 950, ,000 總 資 產 $2,630,000 $2,700,000 法 國 公 司 以 歐 元 記 帳, 該 公 司 功 能 性 貨 幣 為 新 台 幣, 則 法 國 公 司 94 年 底 財 務 報 表 轉 換 後 資 產 總 額 為 : $2,630,000 $2,630,000 $2,700,000 $2,720,000 若 國 外 營 運 機 構 其 功 能 性 貨 幣 為 當 地 貨 幣, 且 處 於 高 度 通 貨 膨 漲 環 境 下, 在 財 務 報 表 轉 換 過 程 中 對 其 預 付 保 險 費 及 遞 延 所 得 稅 應 以 何 種 匯 率 轉 換? 預 付 保 險 費 遞 延 所 得 稅 歷 史 匯 率 現 時 匯 率 歷 史 匯 率 歷 史 匯 率 現 時 匯 率 歷 史 匯 率 現 時 匯 率 現 時 匯 率 甲 公 司 於 94 年 12 月 31 日 支 付 新 台 幣 $300,000 取 得 法 國 公 司 60% 股 權, 取 得 當 日 法 國 公 司 股 東 權 益 包 括 股 本 10,000 歐 元 及 保 留 盈 餘 2,000 歐 元, 投 資 成 本 超 過 股 權 淨 值 視 為 專 利 權, 分 5 年 攤 銷 法 國 公 司 功 能 性 貨 幣 為 歐 元, 相 關 匯 率 為 :94 年 12 月 31 日 $40,95 年 12 月 31 日 $40.6,95 年 度 加 權 平 均 匯 率 $40.3, 則 95 年 度 合 併 報 表 上 該 專 利 權 攤 銷 金 額 及 相 關 換 算 調 整 數 之 餘 額 分 別 為 : $1,209 及 $171 貸 餘 $1,209 及 $171 借 餘 $2,418 及 $162 貸 餘 $2,418 及 $162 借 餘 下 列 何 種 情 況 下 外 幣 交 易 之 兌 換 差 額 中 有 效 避 險 部 分 必 定 要 遞 延? 規 避 外 幣 確 定 承 諾 匯 率 變 動 風 險 之 遠 期 外 匯 買 賣 合 約 交 易 非 避 險 性 質 之 遠 期 外 匯 買 賣 合 約 交 易 規 避 國 外 淨 投 資 匯 率 變 動 風 險 之 外 幣 借 款 交 易 規 避 外 幣 債 權 債 務 匯 率 變 動 風 險 之 遠 期 外 匯 買 賣 合 約 交 易 下 列 有 關 避 險 會 計 之 敘 述, 何 者 正 確? 確 定 承 諾 之 避 險 不 適 用 公 平 價 值 避 險 會 計 確 定 承 諾 之 避 險 可 能 適 用 現 金 流 量 避 險 會 計 假 設 企 業 併 購 其 他 企 業 的 確 定 承 諾 不 涉 及 匯 率 風 險, 企 業 得 將 其 指 定 為 被 避 險 項 目 適 用 避 險 會 計 之 確 定 承 諾 避 險, 帳 上 認 列 的 確 定 承 諾 負 債 為 財 務 會 計 準 則 第 34 號 公 報 規 範 的 衍 生 性 商 品 1 月 1 日 甲 公 司 以 零 成 本 遠 期 合 約 規 避 預 期 交 易 之 風 險, 並 以 遠 期 合 約 整 體 公 平 價 值 變 動 計 算 避 險 有 效 性 第 一 季 末, 遠 期 合 約 資 產 之 公 平 價 值 為 $100; 被 避 險 項 目 因 被 規 避 風 險 造 成 的 現 金 流 量 變 動 之 現 值 為 $80( 損 失 ), 假 設 甲 公 司 無 其 他 適 用 避 險 會 計 之 交 易 事 項, 則 此 遠 期 合 約 對 第 一 季 財 務 報 表 造 成 下 列 那 一 項 影 響? 金 融 商 品 未 實 現 損 益 增 加 $100 金 融 商 品 未 實 現 損 益 增 加 $80 ) 當 期 損 益 增 加 $100 沒 有 任 何 影 響, 因 為 該 有 效 避 險 之 衍 生 性 商 品 不 須 入 帳 根 據 我 國 財 務 會 計 準 則 第 20 號 公 報 部 門 別 財 務 資 訊 之 揭 露 中 的 規 定, 下 列 何 者 不 包 括 在 部 門 損 益 中? 所 得 稅 停 業 部 門 損 益 非 常 損 益 屬 於 少 數 股 權 之 損 益 台 北 總 公 司 以 成 本 加 價 25% 作 為 對 分 公 司 商 品 移 轉 之 價 格 97 年 10 月 23 日 總 公 司 運 送 成 本 $400,000 之 商 品 給 嘉 義 分 公 司, 並 另 支 付 $11,000 之 運 費 97 年 11 月 15 日 台 南 分 公 司 向 台 北 總 公 司 訂 貨, 但 由 於 存 貨 短 缺, 故 由 嘉 義 分 公 司 將 上 述 商 品 全 數 載 運 往 台 南 分 公 司, 並 由 嘉 義 分 公 司 支 付 運 費 $5,700 正 常 情 況 下, 總 公 司 運 往 台 南 分 公 司 之 商 品 運 費 為 $13,000, 假 設 年 底 台 南 分 公 司 尚 未 出 售 該 批 商 品, 則 12 月 31 日 之 總 公 司 與 分 公 司 聯 合 報 表 中, 應 包 含 此 存 貨 之 金 額 為 多 少? $513,000 $500,000 $413,000 $400,000 台 北 總 公 司 與 分 公 司 97 年 底 結 帳 前 試 算 表 部 分 資 料 如 下 : 共 7 頁 第 6 頁

7 總 公 司 分 公 司 分 公 司 往 來 $486,000 總 公 司 往 來 $439,000 運 交 分 公 司 存 貨 786,000 來 自 總 公 司 存 貨 750,000 其 它 資 料 如 下 : 總 公 司 運 往 分 公 司 之 商 品 係 依 成 本 移 轉 分 公 司 97 年 12 月 31 日 匯 回 總 公 司 現 金 $11,000, 總 公 司 遲 至 98 年 1 月 6 日 才 收 到 下 列 何 者 為 總 公 司 結 帳 前 正 確 之 分 公 司 往 來 餘 額? $522,000 $497,000 $475,000 $428,000 捐 贈 者 未 設 定 條 件 之 捐 贈, 但 指 定 用 途 限 制 或 時 間 限 制, 該 項 捐 贈 若 具 法 律 效 力, 非 營 利 組 織 應 於 何 時 認 列 收 入? 承 諾 捐 贈 時 條 件 達 戌 時 用 途 或 時 間 限 制 解 除 時 收 到 現 金 時 某 甲 捐 贈 某 一 民 間 非 營 利 事 業 組 織 所 設 定 之 條 件 為 ; 若 該 非 營 利 組 織 於 六 個 月 內 募 款 達 300 萬 元 時, 將 捐 贈 100 萬 元, 該 非 營 利 組 織 應 於 何 時 認 列 某 甲 所 捐 贈 收 入? 承 諾 捐 贈 時 條 件 達 成 時 收 到 現 金 時 不 予 認 列 某 單 位 會 計 結 帳 前 歲 入 類 平 衡 表, 列 出 下 列 科 目 餘 額 : 歲 入 預 算 數 $2,000,000; 歲 入 分 配 數 $6,000,000; 歲 入 實 收 數 $5,000,000; 歲 入 保 留 數 $500,000 則 全 年 度 預 計 納 庫 數 為 何? $2,000,000 $7,000,000 $7,500,000 $8,000,000 共 7 頁 第 7 頁

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