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1 9 5 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 會 計 師 考 試 試 題 等 別 : 高 等 考 試 類 科 : 會 計 師 科 目 : 中 級 會 計 學 ( 包 括 財 務 會 計 準 則 公 報 與 財 務 報 表 分 析 ) 申 論 題 部 分 :(5 0 分 ) 八 里 公 司 9 5 年 部 分 財 務 資 料 如 下 : 9 4 / 1 2 / / 1 2 / 年 速 動 資 產 $ 3 0 0, $ 2 8 0, 銷 貨 收 入 $ 1, 0 5 0, 流 動 負 債 4 0 0, , 銷 售 費 用 1 2 0, 存 貨 3 0 0, , 銷 貨 毛 利 4 0 0, 銀 行 存 款 1 8 0, , 稅 前 淨 利 1 0 0, 固 定 資 產 ( 淨 額 ) 2 5 0, , 利 息 費 用 2 0 0, 累 計 折 舊 1 2 0, , 所 得 稅 費 用 2 5, 資 產 總 計 9 0 0, , 1 0 0, 預 付 費 用 5 0, , 股 東 權 益 4 5 0, , 試 根 據 上 述 資 料 計 算 八 里 公 司 9 5 年 度 下 列 財 務 比 率, 並 根 據 計 算 出 來 的 財 務 比 率, 評 估 八 里 公 司 的 財 務 狀 況, 評 估 時, 如 須 作 成 假 設, 請 明 示 該 等 假 設 ( 1 5 分 ) 利 息 保 障 倍 數 資 產 報 酬 率 流 動 比 率 財 務 槓 桿 指 數 固 定 資 產 週 轉 率 $100,000 + $200,000 = 1. 5 $200,000 $75,000 + $200,000 (1 25%) = 22.5% ( $900,000 + $1,100,000) / 2 $280,000 + $350,000 + $20,000 = $400,000 註 : 假 設 無 其 他 流 動 資 產 ROE= $75,000 = 15% ($450,000 + $550,000) / 2 財 務 槓 桿 指 數 = 15% = % 註 : 假 設 未 發 行 特 別 股 $1,050,000 = 3 ($250,000 + $450,000) / 2 美 崙 公 司 於 9 1 年 成 立, 其 對 長 期 工 程 合 約 採 用 全 部 完 工 法 處 理,9 5 年 初 改 用 完 工 百 分 比 法, 報 稅 時 則 仍 採 用 全 部 完 工 法, 稅 率 為 2 5 % 該 公 司 相 關 資 料 如 下 : 該 公 司 年 稅 前 淨 利 資 料 如 下 : 9 5 年 ( 完 工 百 分 比 法 ) 9 4 年 ( 全 部 完 工 法 ) 工 程 毛 利 $ 9, 0 0 0, $ 6, 8 0 0, 營 業 費 用 7, 5 0 0, , 8 0 0, 稅 前 淨 利 1, 5 0 0, , 0 0 0, 各 年 底 二 種 方 法 下 之 在 建 工 程 資 料 如 下 : 在 建 工 程 完 工 百 分 比 法 全 部 完 工 法 9 3 年 底 $ 1, 5 0 0, $ 1, 0 0 0, 年 底 3, 5 0 0, , 2 0 0, 年 底 4, 8 0 0, , 0 0 0, 年 底 保 留 盈 餘 為 $ 6, 0 0 0, ; 該 公 司 9 4 年 9 5 年 均 未 發 放 股 利, 二 年 流 通 在 外 普 通 股 皆 為 5 0 0, 股 試 作 :(1 5 分 ) 共 5 頁 第 1 頁

2 該 公 司 會 計 方 法 變 動 之 分 錄 編 製 9 4 年 與 9 5 年 比 較 損 益 表 與 比 較 保 留 盈 餘 表 9 5 / 1 / 1 存 貨 3 0 0, 前 期 損 益 調 整 2 2 5, 遞 延 所 得 稅 負 債 7 5, 比 較 損 益 表 9 5 年 9 4 年 工 程 毛 利 $ 9, 0 0 0, $ 6, 6 0 0, 營 業 費 用 ( 7, 5 0 0, ) ( 5, 8 0 0, ) 稅 前 淨 利 $ 1, 5 0 0, $ 8 0 0, 減 : 所 得 稅 ( 3 7 5, ) ( 2 0 0, ) 本 期 淨 利 $ 1, 1 2 5, $ 6 0 0, 每 股 盈 餘 $ $ 1. 2 比 較 保 留 盈 餘 表 9 5 年 9 4 年 期 初 保 留 盈 餘 $ 6, 0 0 0, $ 5, 2 5 0, 前 期 損 益 調 整 2 2 5, , 調 整 後 期 初 餘 額 $ 6, 2 2 5, $ 5, 6 2 5, 加 : 本 期 淨 利 1, 1 2 5, , 期 末 保 留 盈 餘 $ 7, 3 5 0, $ 6, 2 2 5, 奇 美 公 司 於 9 5 年 1 月 1 日 以 $ 1, 4 0 0, 購 入 2 0, 股 德 安 公 司 流 通 在 外 1 0 % 之 普 通 股, 當 時 德 安 公 司 淨 資 產 為 $ 1 2, 0 0 0, 0 0 0, 其 設 備 資 產 之 公 平 價 值 高 於 帳 面 金 額 $ 2, 0 0 0, 0 0 0, 剩 餘 耐 用 年 限 為 1 0 年, 奇 美 公 司 對 德 安 公 司 並 無 重 大 影 響 力, 且 將 該 項 投 資 分 類 為 備 供 出 售 金 融 資 產 9 5 年 5 月 1 日 奇 美 公 司 收 到 德 安 公 司 發 放 之 現 金 股 利, 每 股 $ 1. 8, 德 安 公 司 9 5 年 度 盈 餘 為 $ 8 0 0, 0 0 0, 而 年 底 市 價 則 為 每 股 $ 7 2 德 安 公 司 於 9 6 年 7 月 1 日 以 $ 4, 8 0 0, 再 購 入 6 0, 股 德 安 公 司 之 普 通 股, 占 流 通 在 外 普 通 股 之 3 0 %, 當 時 德 安 公 司 淨 資 產 之 帳 面 價 值 為 $ 1 3, 0 0 0, 0 0 0, 其 設 備 資 產 之 公 平 價 值 高 於 帳 面 金 額 $ 3, 0 0 0, 剩 餘 耐 用 年 限 為 9 年, 此 項 增 額 投 資 使 得 奇 美 公 司 對 德 安 公 司 具 重 大 影 響 力, 而 奇 美 公 司 對 前 次 投 資 德 安 公 司 之 成 本 與 股 權 淨 值 差 異 採 追 溯 調 整 之 方 式 9 6 年 4 月 1 日 奇 美 公 司 收 到 德 安 公 司 發 放 之 現 金 股 利, 每 股 $ 2. 2 德 安 公 司 9 6 年 度 盈 餘 為 $ 1, 0 0 0, 0 0 0, 而 年 底 市 價 則 為 每 股 $ 7 5 試 作 :(2 0 分 ) 列 示 奇 美 公 司 9 5 年 度 損 益 表 與 ( 或 ) 資 產 負 債 表 中 與 投 資 德 安 公 司 有 關 之 帳 戶 與 金 額 列 示 奇 美 公 司 9 6 年 度 損 益 表 中 與 投 資 德 安 公 司 有 關 之 損 益 項 目 與 金 額 列 示 奇 美 公 司 9 6 年 度 之 資 產 負 債 表 中 投 資 德 安 公 司 帳 戶 餘 額 資 產 負 債 表 9 5 年 底 備 供 出 售 金 融 資 產 - 股 票 $ 1, 4 4 0, 金 融 資 產 未 實 現 損 益 $ 7 6, 損 益 表 9 6 年 度 投 資 收 益 $ 1 8 0, *$ 1, 0 0 0, (1 0 % % ($20,000 + $100,000) ) 資 產 負 債 表 9 6 年 度 長 期 投 資 - 普 通 股 $ 6, 3 6 0, 測 驗 題 部 分 :(5 0 分 ) 以 下 何 者 不 是 財 務 會 計 準 則 公 報 第 1 號 財 務 會 計 觀 念 架 構 及 財 務 報 表 之 編 製 的 規 範 內 容? 共 5 頁 第 2 頁

3 財 務 報 表 之 基 本 假 設 綜 合 淨 利 之 編 製 資 本 與 資 本 維 持 之 觀 念 財 務 報 表 之 品 質 特 性 下 列 項 目 中 有 幾 項 屬 於 現 金 流 量 表 之 投 資 活 動? 收 取 股 利 舉 借 債 務 賣 出 因 交 易 目 的 而 持 有 之 選 擇 權 合 約 所 產 生 之 現 金 承 作 貸 款 及 取 得 債 權 憑 證 購 買 庫 藏 股 票 一 項 二 項 三 項 四 項 我 國 上 市 公 司 年 度 財 務 報 表 公 告 的 期 限 是 在 營 業 年 度 終 了 後 幾 個 月 內? 3 個 月 內 4 個 月 內 5 個 月 內 6 個 月 內 糖 大 王 為 各 式 糖 類 的 進 口 商, 為 規 避 糖 價 波 動 風 險, 遂 於 期 貨 市 場 進 行 世 界 粗 糖 與 白 糖 期 貨 交 易, 上 述 期 貨 合 約 所 產 生 之 現 金 流 量 應 列 為 現 金 流 量 表 中 的 那 一 項 活 動? 營 業 活 動 投 資 活 動 融 資 活 動 投 資 或 融 資 活 動 皆 可 台 北 公 司 年 底 存 貨 包 含 一 批 寄 銷 於 天 一 公 司 的 商 品 $5 0, 0 0 0, 年 底 這 批 商 品 仍 未 出 售, 而 天 一 公 司 也 將 這 批 商 品 列 為 其 存 貨, 下 列 敍 述 何 者 正 確? 兩 家 公 司 的 存 貨 紀 錄 正 確, 待 出 售 後 兩 家 都 要 將 存 貨 轉 出 台 北 公 司 存 貨 高 估, 天 一 公 司 存 貨 正 確 台 北 公 司 存 貨 正 確, 天 一 公 司 存 貨 高 估 兩 家 公 司 都 錯 誤, 應 為 寄 銷 品 不 是 存 貨 下 列 存 貨 成 本 流 程 假 設 之 敍 述, 何 者 正 確? 後 進 先 出 法 只 適 用 於 永 續 盤 存 制 先 進 先 出 法 下, 其 銷 貨 成 本 一 定 低 於 後 進 先 出 法 移 動 平 均 法 不 適 用 於 定 期 盤 存 制 採 用 個 別 認 定 法 不 會 造 成 管 理 當 局 操 縱 損 益 的 機 會 銓 國 電 子 公 司 銷 售 奈 米 殺 菌 冷 氣 機, 每 台 進 貨 成 本 $6 0, 0 0 0, 現 銷 價 為 $7 5, 0 0 0, 顧 客 若 以 分 期 付 款 方 式 購 買, 須 先 支 付 頭 期 款 $1 0, 0 0 0, 餘 款 分 三 期 付 清, 每 期 一 年, 於 期 末 支 付, 分 期 付 款 價 內 含 年 息 1 0 % 銓 國 電 子 公 司 依 財 務 會 計 準 則 公 報 第 3 2 號 普 通 銷 貨 法 認 列 收 入 吳 先 生 於 9 4 年 1 月 1 日 依 上 述 條 件 以 分 期 付 款 方 式 購 買 一 台 奈 米 殺 菌 冷 氣 機 試 問 吳 先 生 每 期 應 付 之 金 額 為 何? $2 1, $2 3, $2 6, $3 0, 承 上 題 資 料, 銓 國 電 子 公 司 9 4 年 度 因 上 述 交 易 所 認 列 的 淨 利 為 何? $5, $1 1, $1 7, $2 1, 承 第 7 題 資 料, 銓 國 電 子 公 司 9 5 年 度 因 上 述 交 易 所 認 列 的 淨 利 為 何? $4, $4, $4, $4, 苗 栗 公 司 剛 建 立 零 用 金 制 度, 零 用 金 金 額 $1 5, 0 0 0, 本 月 報 銷 單 據 共 計 有 車 資 等 計 $ 1 3, 4 2 0, 則 月 底 應 作 分 錄 為 何? 借 記 : 零 用 金 $1 3, 貸 記 : 銀 行 存 款 $1 3, 借 記 : 零 用 金 $1 5, 貸 記 : 銀 行 存 款 $1 5, 借 記 : 費 用 $1 3, 貸 記 : 零 用 金 $1 3, 借 記 : 費 用 $1 3, 貸 記 : 銀 行 存 款 $1 3, 台 南 公 司 8 月 3 1 日 銀 行 月 結 單 上 之 存 款 餘 額 為 $3 7 4, 月 份 因 存 款 不 足 而 退 票 $6, 1 1 2, 其 中 $3, 又 於 8 月 底 前 存 入 8 月 底 在 途 存 款 在 途 存 款 為 $4 0, 8 0 0, 未 兌 現 支 票 為 $1 2 1, 2 9 0, 包 括 $2, 之 支 票 銀 行 於 8 月 2 0 日 保 付 8 月 1 6 日 銀 行 誤 將 兌 付 他 公 司 之 支 票 $4, 記 入 台 南 公 司 帳 戶, 銀 行 尚 未 發 現 此 錯 誤 8 月 份 銀 行 代 收 票 據 $1 7, 3 6 8, 並 扣 除 代 收 手 續 費 $3 8 試 問 台 南 公 司 8 月 3 1 日 之 正 確 存 款 餘 額 為 何? $2 9 8, $3 0 0, $2 9 4, $ 3 1 6, 為 了 誘 導 可 轉 換 公 司 債 的 債 權 人 轉 換 成 普 通 股, 乃 在 期 限 內 加 發 股 票 予 轉 換 之 債 權 人, 下 列 何 者 為 其 所 加 發 之 普 通 股 正 確 之 處 理? 以 其 市 價 借 記 非 常 損 失 以 其 市 價 借 記 當 期 費 用 以 其 面 值 借 記 非 常 損 失 以 其 面 值 借 記 當 期 費 用 或 有 損 失 發 生 之 可 能 性 很 大, 且 可 以 合 理 估 計 其 金 額 在 某 一 範 圍 內, 惟 無 法 於 此 範 圍 內 選 定 一 最 適 當 金 額, 在 財 務 報 表 上 下 列 何 者 為 應 認 列 之 損 失 金 額? 認 列 範 圍 內 的 任 何 值 認 列 範 圍 內 的 最 小 值 共 5 頁 第 3 頁

4 認 列 範 圍 內 的 最 大 值 認 列 範 圍 內 的 平 均 值 波 卡 公 司 在 其 銷 售 之 洋 芋 片 中 每 袋 放 入 一 張 點 劵, 點 劵 沒 有 使 用 期 限, 集 滿 1 0 張 寄 回 即 可 兌 換 一 份 紀 念 品, 每 份 紀 念 品 成 本 為 $1 5 根 據 過 去 經 驗 得 知 4 0 % 之 點 劵 會 寄 回,X 6 年 波 卡 公 司 出 售 2, 0 0 0, 袋 洋 芋 片, 己 有 1 0 0, 張 點 劵 寄 回 兌 換 1 0, 份 紀 念 品, 則 X6 年 1 2 月 3 1 日 資 產 負 債 表 上 估 計 贈 品 負 債 之 金 額 為 何? $6 0, $1 5 0, $1, 0 5 0, $ 1, 2 0 0, A 公 司 積 欠 B 公 司 面 額 $5 0 0, 不 附 息 票 據 二 張, 其 中 一 張 票 據 到 期 日 為 9 1 年 1 2 月 3 1 日, 另 一 張 票 據 到 期 日 為 9 2 年 1 2 月 3 1 日 雙 方 於 9 1 年 1 2 月 3 1 日 達 成 協 議 : 由 A 公 司 另 開 立 一 張 面 額 $1, 0 0 0, 到 期 日 為 9 5 年 1 2 月 3 1 日 之 不 附 息 票 據 以 抵 償 原 債 務, 若 票 據 之 公 平 利 率 為 1 0 %, 則 A 公 司 於 債 務 整 理 後 之 有 效 利 率 為 : 1 0 % 0 % 大 於 1 0 % 小 於 1 0 %, 大 於 0 下 列 何 者 不 作 為 資 本 公 積? 公 司 債 轉 換 普 通 股 溢 價 股 東 贈 予 公 司 股 票 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 公 司 因 併 購 而 發 行 股 票 取 得 其 他 公 司 股 權 所 產 生 之 股 本 溢 價 高 雄 公 司 於 9 4 年 初 給 予 一 位 重 要 主 管 1 0, 股 認 股 權, 並 約 定 該 主 管 得 於 服 務 滿 2 年 後, 自 9 6 年 初 起 1 年 內 以 每 股 $4 5 的 價 格 行 使 認 股 權, 若 給 予 日 認 股 權 之 價 值 為 $1 0, 9 4 年 年 底 高 雄 公 司 股 票 每 股 市 價 $4 8, 若 該 公 司 採 公 平 價 值 法, 則 9 4 年 度 應 認 列 之 酬 勞 費 用 為 多 少 元? $3 0, $5 0, $9 0, $1 0 0, 大 青 公 司 於 9 0 年 初 成 立, 其 9 0 年 之 稅 後 淨 利 為 $ 1, 0 0 0, 0 0 0, 盈 餘 分 配 比 率 在 公 司 章 程 內 未 有 規 定 該 公 司 於 9 1 年 6 月 3 0 日 召 開 股 東 會, 決 議 9 0 年 度 盈 餘 分 配 之 內 容 : 提 撥 法 定 盈 餘 公 積 $ 1 0 0, 0 0 0, 董 監 酬 勞 股 息 紅 利 等 共 計 $ 2 8 0, 依 我 國 稅 法 規 定,9 0 年 度 未 分 配 盈 餘 應 於 9 2 年 度 辦 理 申 報, 試 問 對 於 未 分 配 盈 餘 加 徵 1 0 % 營 利 事 業 所 得 稅 部 分, 大 青 公 司 應 認 列 所 得 稅 費 用 之 年 度 及 金 額 為 何? 9 1 年 :$ 6 2, 年 :$ 6 2, 年 :$ 6 2, 毋 須 認 列 所 得 稅 費 用 下 列 有 關 出 租 人 為 獲 取 租 賃 合 約 所 支 付 直 接 成 本 之 會 計 處 理, 何 者 正 確? 在 營 業 租 賃, 應 將 原 始 直 接 成 本 列 為 預 付 費 用, 並 按 租 金 收 入 的 比 例 分 攤 於 租 賃 期 間 在 銷 售 型 租 賃, 應 將 原 始 直 接 成 本 列 為 預 付 費 用, 並 按 租 金 收 入 的 比 例 分 攤 於 租 賃 期 間 在 銷 售 型 租 貸, 應 將 原 始 直 接 成 本 加 入 租 約 的 淨 投 資, 並 重 新 計 算 租 約 有 效 利 率, 按 租 賃 期 間 攤 銷 在 直 接 融 資 租 賃, 應 將 原 始 直 接 成 本 列 為 預 付 費 用, 並 按 租 金 收 入 的 比 例 分 攤 於 租 賃 期 間 台 北 航 空 公 司 與 匯 通 租 賃 公 司 於 年 1 月 1 日 簽 訂 不 可 撤 銷 之 租 賃 契 約, 約 定 租 用 新 客 機 乙 架, 為 期 4 年, 每 年 租 金 $ 8, 萬 元 台 北 航 公 司 有 權 於 租 期 屆 滿 時, 每 年 以 2, 萬 元 續 租 5 年, 同 時 得 於 年 底 以 4, 萬 元 購 買 該 客 機 ( 估 計 屆 時 公 平 價 值 為 8 0, 萬 ) 設 客 機 之 耐 用 年 限 為 2 5 年, 但 台 北 航 空 之 政 策 為 機 隊 之 機 齡 不 會 超 過 1 5 年 在 判 斷 租 賃 是 否 符 合 資 本 租 賃 條 件 時, 此 租 約 之 租 賃 期 間 為 何? 4 年 6 年 9 年 1 5 年 木 柵 公 司 年 度 申 報 虧 損 $ 1, 0 0 0, 0 0 0, 預 計 在 年 年 及 年 度 申 報 扣 抵 $ 4 0 0, $ 4 0 0, 及 $ 2 0 0, 設 年 度 到 年 度 適 用 的 所 得 稅 率 為 2 5 %, 則 年 底 列 為 流 動 項 目 之 遞 延 所 得 稅 資 產 金 額 為 何? $ 2 5 0, $ 1 5 0, $ 1 0 0, $ 0 共 5 頁 第 4 頁

5 當 稅 法 修 正, 對 於 既 有 之 遞 延 所 得 稅 資 產 或 負 債, 適 當 之 會 計 處 理 為 : 遞 延 所 得 稅 資 產 及 負 債 不 予 以 調 整 僅 當 期 所 產 生 之 延 遞 所 得 稅 資 產 或 負 債 適 用 新 稅 率 所 有 遞 延 所 得 稅 資 產 或 負 債 應 按 新 規 定 重 新 計 算 僅 非 當 期 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 產 或 負 債 適 用 新 稅 率 大 原 公 司 民 國 9 5 年 退 休 基 金 資 產 相 關 資 料 如 下 : 期 初 基 金 資 產 公 平 價 值 $ 1 0, 0 0 0, 當 年 支 付 退 休 金 2, 0 0 0, 當 年 提 撥 退 休 金 2, 6 0 0, 期 末 基 金 資 產 公 平 價 值 1 1, 5 0 0, 若 已 知 9 5 年 產 生 退 休 基 金 資 產 損 失 $ 2 0 0, 0 0 0, 則 9 5 年 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 率 為 何? 1 1 % 9 % 7 % 4 % 以 下 為 損 益 表 的 主 要 內 容 甲 = 非 常 損 益 乙 = 繼 續 營 業 部 門 損 益 丙 = 每 股 盈 餘 丁 = 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 戊 = 停 業 部 門 損 益 下 列 何 者 為 揭 露 報 導 的 正 確 順 序? 乙 甲 戊 丁 丙 乙 戊 甲 丁 丙 乙 戊 丁 甲 丙 乙 丁 戊 甲 丙 下 列 有 關 我 國 會 計 準 則 公 報 對 部 門 別 資 訊 揭 露 規 定 之 陳 述, 何 者 正 確? 企 業 分 別 揭 露 之 產 業 部 門 應 不 低 於 1 0 個 以 部 門 收 入 測 試 是 否 屬 重 要 國 外 營 運 部 門 時, 部 門 銷 貨 不 必 消 除 部 門 間 銷 貨 與 轉 撥 以 部 門 收 入 測 試 是 否 屬 重 要 產 業 部 門 時, 部 門 收 入 應 消 除 部 門 間 銷 貨 與 轉 撥 企 業 揭 露 來 自 每 一 重 要 客 戶 之 收 入 金 額 時, 得 不 揭 露 客 戶 名 稱 共 5 頁 第 5 頁

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