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1 中远航运股份有限公司财务管理办法 (2007 年版 ) 第一章总则第二章资金筹集第三章资产第一节流动资产第二节可供出售金融资产及持有至到期投资第三节长期股权投资第五节固定资产第六节无形资产和其他资产第七节非货币性资产交换第八节资产减值第四章负债第一节流动负债第二节非流动负债第三节债务重组第五章所有者权益第六章收入第一节运输收入第二节其他业务收入第七章成本和费用第一节运输成本项目第二节期间费用第三节费用结转顺序第四节运输成本和单位的计算第五节其他业务成本第八章利润及利润分配第九章外币折算第十章政府补助第十一章企业合并第十二章会计调整第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正第四节资产负债表日后事项第十三章或有事项第十四章关联方披露第十五章财务会计报告第一节基本要求第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 第 1 页共 105 页

2 第五节第六节第七节第八节第九节第十六章 所有者权益变动表合并财务报表中期财务报告附注分部报告附则 第一章总 则 返回第一条为规范中远航运股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 的财务管理和会计核算, 真实 完整地提供会计信息, 根据 中华人民共和国会计法 企业会计准则 及国家其他有关法律和法规, 结合公司的实际情况, 制定本办法 第二条本办法适用于公司的财务管理和会计核算 控股子公司应依据相关法律法规及本办法的规定制定各自的财务管理办法并报公司备案 第三条公司应当在办理工商登记之日起三十日内, 向政府主管机关提交公司设立批准书 营业执照 章程等法律文件, 申请财政 税务登记 公司发生迁移 合并 分立以及其他变更登记事项, 在依法办理变更手续起三十日内, 向政府主管机关申请变更登记 第四条公司财务管理的目标是 : 合理筹措使用资金, 实现资本保全 增值, 通过全面预算管理有效控制财务收支, 努力提高经济效益, 实现股东回报 公司价值最大化 第五条公司应当做好财务管理基础工作 加强原始记录及统计台账管理, 确保原始记录的真实 完整 准确 及时 ; 加强对资产的管理, 财产物资的进 出 存应当做到手续齐全 计量准确, 并定期对财产进行盘点 第六条公司填制会计凭证 登记会计账簿 管理会计档案等要求, 按照 中华人民共和国会计法 及 中华人民共和国档案法 的相关法律法规执行 第七条会计核算应以公司发生的各项交易或事项为对象, 真实记录和反映公司的各项生产经营活动 第八条会计核算应当以公司持续 正常的生产经营活动为前提 第九条会计核算应当划分会计期间, 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 半年度 季度和月度均称为会计中期 本办法所称的期末是指月末 季末 半年末和年末 第十条公司的会计核算以人民币为记账本位币 在境外设立的控股子公司向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币 第十一条公司的会计记账采用借贷记账法 第 2 页共 105 页

3 第十二条公司会计记录的文字应当使用中文 第十三条公司在会计核算时, 应当保证会计信息质量达到以下要求 : ( 一 ) 客观性 : 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据, 如实反映公司的财务状况 经营成果和现金流量 ( 二 ) 相关性 : 公司提供的会计信息应当能够反映公司的财务状况 经营成果和现金流量, 以满足会计信息使用者的需要 ( 三 ) 明晰性 : 公司的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了, 便于理解和利用 ( 四 ) 可比性 : 公司应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当在附注中说明 ; 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行, 会计信息应当口径一致 相互可比 ( 五 ) 实质重于形式 : 公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 ( 六 ) 重要性 : 公司在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度, 采用不同的核算方式 对资产 负债 损益等有较大影响, 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序进行处理, 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 ; 对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下, 可适当简化处理 ( 七 ) 谨慎性 : 公司在进行会计核算时, 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 ( 八 ) 及时性 : 公司的会计核算应当及时进行, 不得提前或延后 第十四条公司在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 第十五条公司首席执行官为公司财务行为和会计核算的责任主体, 财务总监协助首席执行官开展工作, 财务资金部为主管财务管理和会计核算的职能部门 首席执行官必须重视财务管理工作, 并有效领导, 保证财务资金部履行财务管理职责 公司财务资金部应当扎实做好财务管理工作, 履行公司赋予的职能 公司确立以财务管理为核心的经营管理理念, 其他职能部门应积极配合财务资金部加强财务管理, 确保公司目标的实现 第二章资金筹集 返回 第十六条公司资金的来源包括所有者权益和负债 第十七条公司筹集资金的方式包括发行股票 发行债券 金融机构融资和商业信用等 第十八条吸取外来投资或以合资形式与外来投资者开办合营公司时, 应先对投资者的资信情况进行调查评估 议定条件后, 应签署正式合资协议或合同 合资协议或合同的内容除包括出资比例 出资金额 利益分配 风险责任等外, 还应包括资本金缴清期限和违约罚则 投资者如以外币出资, 应按收到出资额当日银行公布的外汇牌价折算人民币 投资者以固定资产或其他物资投入, 应按合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值 第 3 页共 105 页

4 不公允的除外 公司不得吸收投资者的已设有担保物权及租赁资产的出资 第十九条公司筹集的资本金, 应当聘请有资质的机构进行验资并出具验资报告, 由公司据以发给投资者出资证明书 公司应当设立筹资档案, 详细登记投资者名称 ( 姓名 ) 出资形式 出资额 出资比例 出资期限及权益分配等情况 第二十条公司股东所拥有的股份在经营期内除依法转让外, 不得以任何方式抽走 股东按其所持股份承担风险和享受股利 第二十一条公司的资本公积包括股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等 经股东大会决议, 公司可以将资本公积转增股本, 但其他资本公积项目除外 第二十二条公司流动负债的应计利息支出计入财务费用 公司长期负债的应计利息支出, 筹建期间的计入开办费 ; 经营期间的计入财务费用 ; 清算期间的计入清算损益 其中与购建固定资产 无形资产 存货 投资性房地产有关的, 对于符合资本化条件的计入购建资产的成本 第二十三条公司应当按期清偿各种负债, 如发生挂账三年以上, 屡经联系, 确因债权人特殊原因无法支付的应付款项, 应书面记录清理经过, 经财务总监 首席执行官批准后计入营业外收入 公司因延付债务而导致罚款的, 应视具体情况, 查明责任进行处理 有责任人的, 要责令其赔偿与其责任相适应的经济损失 第三章资 产 返回 第二十四条资产, 是指过去的交易 事项形成并由公司拥有或者控制的, 预期会给公司带来经济利益的资源 第二十五条资产的确认应同时满足 : 与该项目有关的经济利益已很可能流入公司且该项目的成本或价值能够可靠的计量, 并在资产负债表内列示 ; 如仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目, 不应该列入资产负债表, 但应在附注中作相关披露 第一节流动资产 返回 第二十六条流动资产, 是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产, 主要包括现金 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款项 待摊费用 存货等 第二十七条现金管理 公司应当设置现金日记账, 由出纳人员按照国家有关现金管理的规定收支现金, 并按照业务发生顺序逐日逐笔登记 每日终了, 应当计算出当日的现金收入 支出和结余金额, 并将结余金额与库存现金核对, 不得白条抵库, 确保现金的账面余额与库存金额相符 库存现金较大者, 应当送存银行 本办法所称的账面余额, 是指某科目的账面实际余额, 不扣除作为该科目备抵的项目 ( 如累计折旧 相关资产的减值准备等 ) 第 4 页共 105 页

5 经营活动收取的现金, 应当天解送银行, 如已逾银行收存现金时间, 至迟于翌日解送银行 出纳员根据经审核的会计凭证办理现金的支付, 超过国家规定的现金支付范围和国家规定额度的对外结算应采用非现金结算方式 公司实行钱账分管的原则, 非出纳人员不得经管现金, 出纳人员不得经管收入 费用支出和往来账项 外币现金除视同本币管理外, 还应当分别按人民币和外币进行明细核算 公司应严格控制业务部门备用金, 非属必需, 不予设置 ; 如因出差等原因需要设置的, 应根据工作活动的需要向财务部提出申请, 并在返回后十个工作日内报销 公司应严格管理现金收据 现金收据为三联订本式 ( 交款人存执联 记账联 存根 ), 顺序编号, 有必要的签章, 存根联应存档保管 公司持有的有价证券应视同现金保管, 或委托金融机构代为保管, 并建立备查薄, 确保账券相符 第二十八条银行存款管理 公司设置银行存款日记账, 并按照国家有关支付结算办法和业务发生顺序逐日逐笔登记 经办会计每月至少核对一次银行存款日记账与 银行对账单 月份终了, 账面余额如与银行对账单余额有差异的, 应编制 银行存款余额调节表, 调节相符, 同时查明原因, 作出处理 银行存款应按银行和其他金融机构的名称进行明细核算 所有收付款项必须经业务部门审核 会计编制凭证 会计主管审核后方可收账或付款 不论采用何种结算方式, 对于收款业务, 经办会计应当在受理后立即委托开户银行办理转账 转账支票或其他向银行支款的凭证与银行印鉴分别由出纳和会计保管 公司携带空白支票外用时, 应注明用途 限额和签发日期 公司应严格控制因公使用信用卡人员的范围, 信用卡使用人于使用后必须取得相应的账单发票 ( 或收据 ) 及信用卡签账单附联, 并注明用途向财务部报销, 无账单发票及信用卡签账单附联的, 财务部可以拒绝报销, 信用卡不得用于私人用途 信用卡由使用人提出申请, 业务部门负责人同意 财务资金部 财务总监签署意见 首席执行官批准后, 财务资金部负责办理 外币存款除按本币管理外, 还应当分别按人民币和外币进行明细核算 各银行的定期存款和活期存款应分别独立科目核算 资产负债表日, 公司应就定期存款利息收入进行预提, 计入当期的利息收入 第二十九条交易性金融资产, 是指满足下列条件之一的金融资产 : ( 一 ) 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售 ( 二 ) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 ( 三 ) 属于衍生工具 但是, 被指定且为有效套期工具的衍生工具 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 第 5 页共 105 页

6 交易性金融资产包括为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三十条交易性金融资产应当按照以下原则核算 : ( 一 ) 公司取得交易性金融资产时, 应按公允价值进行计量作为成本入账, 发生的交易费用直接计入当期损益 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目 交易费用, 是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 新增的外部费用, 是指公司不购买 发行或处置金融工具就不会发生的费用 交易费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出, 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 ( 二 ) 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息, 应当确认为投资收益 ( 三 ) 资产负债表日, 交易性金融资产公允价值发生的增减变动, 应当计入当期公允价值变动损益 ( 四 ) 出售交易性金融资产时, 应按出售时该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益 交易性金融资产应该按照其类别和品种, 分别 投资成本 公允价值变动 进行明细核算 在资产负债表中交易性金融资产应按公允价值反映 第三十一条公司应收及预付款项, 是指公司在日常营运过程中发生的各项债权, 包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款等 第三十二条应收及预付款项应当按照以下原则核算 : ( 一 ) 应收及预付款项应当按照实际发生额记账, 并按照债务人等设置明细账, 进行明细核算 ( 二 ) 带息的应收款项, 应于期末按照本金 ( 或票面价值 ) 与确定的利率计算的金额, 增加其账面余额, 并确认为利息收入, 计入当期损益 ( 三 ) 公司应于资产负债表日对应收及预付款项进行减值测试, 计提坏账准备 第三十三条应收票据务必审慎处理, 事先应充分了解出票人的资信情况, 必要时应要求出票人提供第三者担保或担保物 公司对应收票据应按到期日顺序登记并妥善保管, 及时兑现 公司应在收到开出 承兑的商业汇票时, 按应收票据的票面价值入账 ; 带息应收票据, 应在月末计提利息, 计提的利息增加应收票据的账面余额 公司应当设置 应收票据备查簿, 逐笔登记每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 票面利率 交易合同号和付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日期 贴现率和贴现净额 未计提的利息, 以及收款日期和收回金额 退票情况等资料, 应收票据到期结清票款或退票后, 应当在备查簿内逐笔注销, 到期未能收回的应收票据应按其账面余额转入 第 6 页共 105 页

7 应收账款, 并不再计提利息 第三十四条应收股利管理 公司应当收集被投资单位的资料, 进行投资效益分析, 适时跟踪股利分配情况 第三十五条应收利息管理 公司对预提的定期存款利息的实现 债券的购入 转让 出售应当适时跟踪 第三十六条应收账款管理 会计期末, 对符合收入确认条件的业务, 不论款项是否收到, 财务资金部应当根据有效单证全部入账 公司应当在确定赊销政策时, 考虑应收账款成本 应收账款成本包括 (1) 机会成本 : 占用资金而失去的收益 ;(2) 管理成本 : 收到款项前发生的收账费用 信息费用和调查费用 ;(3) 坏账损失 : 无法收回款项造成的损失 财务资金部应加强应收账款的财务管理与监督 公司对应收账款采取谁揽货谁负责催收运费的政策 月末, 业务部门应对未收运费进行全面检查, 对不能或难以回收的运费作出合理的书面判断提交财务资金部 运费的收取保留采取适当措施, 直至法律诉讼的权利 第三十七条其他应收款管理 其他应收款包括备用金 ( 含管理人员借支 暂借职工款项 管理需要暂付而未结算的未结款项 ) 和船舶备用金 备用金视同现金管理, 按相关规定及时清理, 对未能清理的项目, 相关部门应当向财务资金部说明理由 船舶备用金只能用于运输生产 需借支备用金的船舶应当提前电告公司财务资金部, 由财务资金部安排代理借支 船舶应及时办理报销和结算 财务资金部船员成本主管应当及时督促船舶报账和结账 船舶备用金不得用于私人用途 财务资金部应当对其他应收款进行检查, 预计可能发生的坏账损失, 并计提坏账准备 对于不能收回的其他应收款应当查明原因, 追究责任 对确实无法收回的, 经董事会批准后作为坏账损失, 冲销提取的坏账准备 第三十八条预付账款包括预付港口使费备用金 预付船长借支等 港口使费备用金分为固定备用金和航次备用金, 由公司聘请的代理单位代为支付 船长借支是船舶用于购买伙食 支付航行津贴 发放船员劳务费使用的周转资金 船舶申请汇付备用金时, 公司应核实需要, 按时汇付 若需以运输收入抵扣港口使费备用金 船长借支, 必须经公司财务资金部批准 公司应当按时核对和清理账目, 防止拖延日久, 造成损失 第三十九条坏账准备管理 公司应当根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息合理估计 分析各项应收款项的可收回性, 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备 公司对应收款项应按单项重大金额和非重大金额分别测试 对于单项金额重大的应收款项, 应单独进行减值测试, 有客观证据表明应收款项发生减值的, 应按未来预计现金流量现值与账面价值的差额, 确认损失, 计提坏账准备 对于单项金额非重大的应收款项和经单独测试未减值的的单项重大金额的应收款项, 公司应按其资产负债表日余额, 按账龄分别计提 : 账龄 1 年 ( 含 1 年, 下同 ) 第 7 页共 105 页

8 以内未收回的, 按其余额的 5% 计提 ; 账龄 1-2 年的, 按其余额的 20% 计提 ; 账龄 2-3 年的, 按其余额的 50% 计提 ; 账龄 3-4 年的, 按其余额的 80% 计提,4 年以上的, 按其余额的 100% 计提, 计提的损失计入资产减值损失 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 ( 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等, 以及 3 年以上的应收款项 ), 下列各种情况原则上不能全额确认减值损失, 但有确凿证据预计全部无法收回的除外 : ( 一 ) 当年发生的应收款项 ; ( 二 ) 计划对应收款项进行重组 ; ( 三 ) 与关联方发生的应收款项 ; ( 四 ) 其他已逾期, 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 公司发生的坏账损失, 冲减坏账准备金 收回已经核销的坏账, 增加坏账准备金 当年发生的坏账损失超过已提的坏账准备金时, 其超过部分列入资产减值损失 坏账损失的确认标准如下 : 1. 债务人破产或死亡以其破产财产或者遗产偿还后仍无法收回的款项 ; 2. 债务人逾期未履行其偿债义务, 且有明显特征表明无法收回的款项 核销坏账, 由公司作出说明, 经董事会批准后核销 公司的预付账款, 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质, 或者因代理单位破产 撤销等原因已无望再收到账单的, 按照以下规定执行 : 1. 原计入预付账款的港口使费备用金, 经业务部门审核确认 财务资金部总经理 公司副总经理 财务总监和首席席执行官审批后, 转入船舶运行成本 2. 原计入预付账款的船长借支, 船舶确已收到, 经财务资金部总经理审核确认 财务总监审批后, 转入其他应收款 ( 船舶备用金 ) 科目 公司持有的未到期应收票据不得计提坏账准备, 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款, 并进行减值测试, 计提相应的坏账准备 坏账准备应当单独核算, 在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映 第四十条存货, 是指公司在营运过程中所持有的, 或者在营运过程中将被消耗的燃料等 存货同时满足下列条件的, 才能予以确认 : ( 一 ) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ; ( 二 ) 该存货的成本能够可靠地计量 第四十一条存货在取得时, 应当按照实际成本入账, 并按照以下原则核算 : 船用燃油指船舶运输过程使用的燃料油 (IFO) 重柴油(MDO) 和轻柴油 (MGO), 其发出的计价采用移动加权平均法计算 ⒈ 船用燃油必须序时核算, 即 : 本航次的加油凭证未全部入账前不得制作本航次的耗油账务处理, 上一航次的耗油凭证未入账前, 不得制作本航次的加油账务处理 航次最后挂港的加油属于下一航次加油 ; 同一航次内不同时间的加油不受序时限制 ⒉ 船用燃油在取得时, 按照实际成本入账 实际成本按以下方法确定 : 第 8 页共 105 页

9 (1) 购入的船用燃油按买价及驳运等相关费作为实际成本 (2) 购 ( 租 ) 入船舶所附带的船存燃油按合同价格视同加油处理 (3) 通过非货币性资产交换取得的船用燃油, 按照非货币性资产交换的有关规定确定实际成本 (4) 通过债务重组取得的船用燃油, 按照债务重组的有关规定确定实际成本 (5) 燃油的盘盈, 按照船舶燃油库存价格冲减上一航次实际成本 (6) 燃油的盘亏, 按照船舶燃油库存价格计入上一航次实际成本 (7) 船用燃油于航次结束及期末时, 根据船舶轮机部的耗油报告和移动加权平均单价, 计入航次运行成本 3. 航次结束后船舶退出运输生产领域转入处置期间时, 财务资金部船舶主管应检查处置之前的船用燃油账单是否已经全部入账并结出余额, 该余额列入清理费用 第四十二条存货的盘点, 公司应逐笔核实船舶添装船用燃油的数量, 如发现供应方或代理方寄来账单与船舶轮机部航次报告数量不一致或船舶轮机部航次报告填报的消耗数量与定额相差过大时, 业务部门应与财务资金部共同查明原因后处理 如轮机长报告的加油数 结存数与账存数不符, 财务资金部船舶成本主管应查明原因作相应处理 公司接收船舶 ( 含出租结束 ) 船舶入厂( 坞 ) 修理竣工 移交船舶 ( 出租开始 ) 航次结束 轮机长交接班时, 都应认真盘存船存燃料, 应经交接双方就燃料品种 存量会同签证 存货不论盘盈 盘亏均应查明原因后分别处理 盘盈的存货根据重要性原则调整以前年度损益或者计入当期损益 盘亏的存货扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后, 计入船舶运营成本, 盘亏中属于非常损失的部分, 扣除保险公司赔款和残料价值后, 计入营业外支出 第四十三条公司的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量, 对可变现净值低于存货成本的差额, 计提存货跌价准备, 计入当期资产减值损失 可变现净值, 是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 公司确定存货的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 第四十四条在资产负债表中, 存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映 公司应当在附注中披露与存货有关的下列信息 : ( 一 ) 各类存货的期初和期末账面价值 ( 二 ) 确定发出存货成本所采用的方法 ( 三 ) 存货可变现净值的确定依据, 存货跌价准备的计提方法, 当期计提的存货跌价准备的金额, 当期转回的存货跌价准备的金额, 以及计提和转回的有关情况 ( 四 ) 用于担保的存货账面价值 第四十五条已领用的船用物品, 公司业务部门应督促船舶建立相应登记制度, 加强实物管理, 第 9 页共 105 页

10 严格防止走漏和毁损变质 第二节 可供出售金融资产及持有至到期投资 第四十六条可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除下列各类资产以外的金融资产 : ( 一 ) 贷款和应收款项 ( 二 ) 持有至到期投资 ( 三 ) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公司可供出售金融资产包括可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 第四十七条可供出售金融资产应当按照以下原则核算 : ( 一 ) 公司取得可供出售金融资产, 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 支付的价款中包含已宣告发放债券利息或现金股利的, 应当单独确认为应收项目 ( 二 ) 在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利, 应当计入投资收益 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额, 应当计入当期损益 ( 三 ) 资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积 ( 其他资本公积 ) 对于确定的可供出售金融资产发生的减值, 计提减值准备, 计入资产减值损失 同时, 原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失, 应当予以转出, 计入当期损益 该转出的累计损失, 为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额 当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 对于已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益 可供出售权益工具投资发生的减值损失, 不得通过损益转回 但是, 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失, 不得转回 ( 四 ) 出售可供出售金融资产时, 应将实际收到金额与可供出售金融资产账面价值之间的差额计入投资损益 ; 同时, 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出, 计入投资损益 ( 五 ) 公司按规定将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的, 应在重分类日或转换日, 按可供出售金融资产的公允价值进行重分类为持有至到期投资 与该可供出售金融资产相关的原直接计入所有者权益的累计利得或损失, 应当按照不同的情况进行处理 : 第 10 页共 105 页

11 1. 该金融资产有固定到期日的, 应在该金融资产的剩余期限内, 按采用实际利率法摊销的金额, 计入当期损益 该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额, 也应在该金融资产的剩余期限内, 采用实际利率法摊销, 计入当期损益 该金融资产在随后的会计期间发生减值的, 原直接计入所有者权益的相关利得或损失, 应当转出计入当期损益 2. 该金融资产没有固定到期日的, 仍应保留在所有者权益中, 于该金融资产被处置时转出, 计入当期损益 该金融资产在随后的会计期间发生减值的, 原直接计入所有者权益的相关利得或损失, 应当转出计入当期损益 在资产负债表中可供出售金融资产应按公允价值反映 第四十八条持有至到期投资, 是指到期日固定 回收金额固定或可确定, 且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资 : ( 一 ) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 ( 二 ) 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 ( 三 ) 贷款和应收款项 公司应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价 发生变化的, 应当按照金融工具确认和计量的有关规定处理 存在下列情况之一的, 表明公司没有明确意图将金融资产投资持有至到期 : ( 一 ) 持有该金融资产的期限不确定 ( 二 ) 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时, 将出售该金融资产 但是, 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 ( 三 ) 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 ( 四 ) 其他表明公司没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 金融资产的摊余成本, 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 : ( 一 ) 扣除已偿还的本金 ( 二 ) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 ( 三 ) 扣除已发生的减值损失 实际利率法, 是指按照金融资产或金融负债 ( 含一组金融资产或金融负债 ) 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 实际利率, 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 在确定实际利率时, 应当在考虑金融资产所有合同条款 ( 包括提前还款权 看涨期权 类似期 第 11 页共 105 页

12 权等 ) 的基础上预计未来现金流量, 但不应当考虑未来信用损失 金融资产合同各方之间支付或收取的 属于实际利率组成部分的各项收费 交易费用及溢价或折价等, 应当在确定实际利率时予以考虑 金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时, 应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量 存在下列情况之一的, 表明公司没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 : ( 一 ) 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持, 以使该金融资产投资持有至到期 ( 二 ) 受法律 行政法规的限制, 使公司难以将该金融资产投资持有至到期 ( 三 ) 其他表明公司没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 公司将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额, 相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时, 应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产, 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 但是, 下列情况除外 : ( 一 ) 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 ( 如到期前三个月内 ), 市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 ( 二 ) 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后, 将剩余部分予以出售或重分类 ( 三 ) 出售或重分类是由于公司无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起 此种情况主要包括 : 1. 因被投资单位信用状况严重恶化, 将持有至到期投资予以出售 2. 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策, 或显著减少了税前可抵扣金额, 将持有至到期投资予以出售 3. 因发生重大企业合并或重大处置, 为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策, 将持有至到期投资予以出售 4. 因法律 行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整, 将持有至到期投资予以出售 5. 因监管部门要求大幅度提高资产流动性, 或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重, 将持有至到期投资予以出售 第四十九条持有至到期投资应当按照以下原则核算 : ( 一 ) 公司取得持有至到期投资, 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 支付的价款中包含已宣告发放债券利息的, 应当单独确认为应收项目 ( 二 ) 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入, 计入投资收益 第 12 页共 105 页

13 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定, 在随后期间保持不变 实际利率与票面利率差别较小的, 可按票面利率计算利息收入, 计入投资收益 资产负债表日, 持有至到期投资应当按摊余成本计量 ( 三 ) 处置持有至到期投资时, 应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 ( 四 ) 资产负债表日, 公司应当对持有至到期投资的账面价值进行检查, 有客观证据表明该资产发生减值的, 应当将该资产的账面价值减记至预计未来现金流量 ( 不包括尚未发生的未来信用损失 ) 现值, 减记的金额确认为减值损失, 计入当期损益 在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率 对持有至到期投资确认减值损失后, 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益 但是, 该转回后的账面价值不应当超过假定不计减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 ( 五 ) 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产, 区别以下情况进行核算 : 1. 公司因持有意图或能力发生改变, 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的, 应当将其重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量 在重分类日, 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益, 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出, 计入当期损益 2. 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大, 且不属于例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 公司应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量 重分类日, 该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益, 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出, 计入当期损益 在资产负债表中持有至到期投资应按摊余成本减去减值准备后的净额反映 第三节 投资性房地产 第五十条投资性房地产, 是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产 包括已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 投资性房地产应当能够单独计量和出售 ( 一 ) 已出租的建筑物和已出租的土地使用权, 是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物和土地使用权, 包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产 其中, 用于出租的建筑物是指公司拥有产权的建筑物 ; 用于出租的土地使用权是指公司通过出让和转让方式取得的土地使用权 租赁期开始日, 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期 已出租的投资性房地产租赁期满, 因暂时空置但继续用于出租的, 仍作为投资性房地产 第 13 页共 105 页

14 ( 二 ) 持有并准备增值后转让的土地使用权, 是指公司取得的 准备增值后转让的土地使用权 按照国家有关规定认定的闲置土地, 不属于持有并准备增值的土地使用权 ( 三 ) 一项房地产, 部分用于赚取租金或资本增值, 部分用于生产商品 提供劳务或经营管理, 用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的, 可以确认为投资性房地产 ( 四 ) 公司将建筑物出租, 按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的, 应当将该建筑物确认为投资性房地产 下列各项不属于投资性房地产 : ( 一 ) 自用房地产, 即为生产商品 提供劳务或者经营管理而持有的房地产 ( 二 ) 作为存货的房地产 投资性房地产同时满足下列条件的, 才能予以确认 : ( 一 ) 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 ; ( 二 ) 该投资性房地产的成本能够可靠地计量 第五十二条投资性房地产应当按照成本进行初始计量 : ( 一 ) 外购投资性房地产的成本, 包括购买价款 相关税费和可直接归属于该资产的其他支出, 包括购买价款 法律服务费 营业税以及其他交易费用 ( 二 ) 以其他方式取得的投资性房地产的成本, 按照 企业会计准则 相关规定确定 第五十三条与投资性房地产有关的后续支出, 满足确认条件的, 应当计入投资性房地产成本 ; 不满足上述确认条件的, 应当在发生时计入当期损益 第五十四条公司采用成本模式对投资性房地产进行计量 在成本模式下, 公司应当根据已出租建筑物的性质和消耗方式, 合理地确定该资产的预计使用年限和预计净残值, 并根据科技发展 环境及其他因素, 选择合理的折旧方法 折旧方法和折旧年限一经确定, 不得随意变更, 需要变更的, 应提出申请并报董事会核准后执行, 并在会计报表附注中说明 公司因更新改造等原因而调整已出租建筑物价值的, 应当根据调整后价值, 预计尚可使用年限和净残值, 按选用的折旧方法计提折旧 第五十五条公司应当按月计提已出租建筑物折旧 提足折旧后, 不论能否继续使用, 均不再提取折旧 ; 提前报废的已出租建筑物, 也不再补提折旧 所谓提足折旧, 是指已经提足该项资产应提的折旧总额 应提的折旧总额为该资产原价减去预计残值加上预计清理费用 已计提减值准备的, 还应当扣除已计提的减值准备累计金额 第五十六条公司对已出租的或持有并准备增值后转让的土地使用权应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销, 计入损益 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限, 其摊销年限按如下原则确定 : ( 一 ) 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过合同规定的受益年限 ; ( 二 ) 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的, 摊销年限不应超过法律规定的有效年限 ; 第 14 页共 105 页

15 ( 三 ) 合同规定了受益年限, 法律也规定了有效年限的, 摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者 第五十七条公司应当在资产负债表日对投资性房地产进行减值测试, 存在减值迹象的, 应当估计可收回金额 资产的可收回金额低于资产账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的减值准备 资产减值损失确认后, 减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整, 以使该资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的资产账面价值 ( 扣除预计净残值 ) 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 第五十八条公司有确凿证据表明房地产用途发生改变, 满足下列条件的的, 应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产, 转换后的房地产价值应以房地产转换前的账面价值作为入账价值 ( 一 ) 投资性房地产开始自用 ( 二 ) 作为存货的房地产, 改为出租 ( 三 ) 自用土地使用权停止自用, 用于赚取租金或资本增值 ( 四 ) 自用建筑物停止自用, 改为出租 第五十九条当投资性房地产被处置, 或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时, 应当终止确认该项投资性房地产 公司出售 转让 报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 第六十条在资产负债表中投资性房地产价值应按减去减值准备后的净额反映, 并应在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息 : ( 一 ) 投资性房地产的种类 金额和计量模式 ( 二 ) 投资性房地产的折旧或摊销, 以及减值准备的计提情况 ( 三 ) 房地产转换情况 理由, 以及对损益或所有者权益的影响 ( 四 ) 当期处置的投资性房地产及其对损益的影响 第四节 长期股权投资 第六十一条长期股权投资, 是指公司持有的期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各种股权性质的投资, 包括持有的对子公司 联营企业及合营企业的投资 ; 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 公司持有的其他权益性及债权性投资, 包括为交易目的持有的投资, 以及对被投资单位在重大影响以下 且在活跃市场中有报价 公允价值能够可靠计量的权益性投资等, 应当按照金融工具确 第 15 页共 105 页

16 认和计量的相关规定核算 第六十二条公司根据国家法律 法规规定, 可以采用货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位投资, 但不得以国家专项储备物资以及国家规定不得用于对外投资的其他资产向其他单位投资 长期股权投资在签约前必须经过董事会或股东大会批准 第六十三条对被投资单位无论其原来经营业绩如何, 公司在投资前对长期投资效益进行可行性分析 可行性分析不仅应包括对经营有利的方面, 还应从供应来源 销售去向 市场变化等不利的方面作出估计并提出对应的措施和预期结果 第六十四条公司投资于境内取得的投资收益, 按照国家税法相关规定处理 投资于境外取得的投资收益, 有双边税收协定的, 从其协定, 没有协定的, 按国家税法相关规定处理 第六十五条合资组成的公司, 如果己方所占股份比例属于少数, 在签订的合资协议或合同中应订明有保障少数股东权益 ( 如增资 减资 巨额借贷 主要资产转移或出售 股票上市等应经少数股东同意 ) 的条款 第六十六条长期股权投资在取得时应按初始成本入账, 初始成本应当分别企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两种方式确定 ( 一 ) 企业合并形成的长期股权投资, 应当按照下列规定确定其初始投资成本 : 1. 同一控制下的企业合并, 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 2. 非同一控制下的企业合并, 购买方在购买日应当按照有关企业合并规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 一次交换交易实现的企业合并, 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 ; 通过多次交换交易分步实现的企业合并, 合并成本为每一单项交易成本之和 ; 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 ; 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的, 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的, 购买方应当将其计入合并成本 ( 二 ) 其他方式取得的长期股权投资, 应当按照下列规定确定其初始投资成本 : 1. 以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资, 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资 第 16 页共 105 页

17 成本 3. 投资者投入的长期股权投资, 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本, 但合同或协议约定价值不公允的除外 投资者投入的长期股权投资, 是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资 企业应当确认对第三方的长期股权投资, 同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积 ( 资本溢价 ) 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的, 应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本, 所确认的长期股权投资初始投资成本与计入公司实收资本金额之间的差额, 应调整资本公积 ( 资本溢价 ) 长期股权投资存在活跃市场的, 应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值 ; 不存在活跃市场 无法参照市场价格取得其公允价值的, 应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值 4. 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照非货币性资产交换的有关规定确定 5. 通过债务重组取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照债务重组的有关规定确定 公司无论以何种方式取得长期股权投资, 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润, 应作为应收项目单独核算, 不作为取得的长期股权投资的成本 第六十七条长期股权投资应分别不同情况采用成本法或权益法核算 ( 一 ) 下列长期股权投资应当采用成本法核算 : 1. 公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制, 是指有权决定一个企业的财务和经营政策, 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 投资企业能够对被投资单位实施控制的, 被投资单位为其子公司, 投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围 公司对子公司的长期股权投资, 日常会计实务应采用成本法核算, 编制合并财务报表时调整为权益法 2. 公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 共同控制, 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制, 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的, 被投资单位为其合营企业 重大影响, 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力, 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业 第 17 页共 105 页

18 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时, 应当考虑公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券 当期可执行认股权证等潜在表决权因素 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为当期投资收益 公司确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 ( 二 ) 公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 应当采用权益法核算 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整长期股权投资的初始投资成本 ; 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本 被投资单位可辨认净资产的公允价值, 应当比照本办法有关企业合并的规定确定 公司取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分, 相应减少长期股权投资的账面价值 公司确认被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 公司负有承担额外损失义务的除外 被投资单位以后实现净利润的, 公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后, 恢复确认收益分享额 公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认 被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的, 应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整, 并据以确认投资损益 公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 第六十八条长期股权投资核算成本法与权益法根据公司的投资情况应进行转换 ( 一 ) 公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的, 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 应当改按成本法核算, 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 ( 二 ) 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的, 应当改按权益法核算, 并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照有关金融工具确认和计量规定确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 第六十九条长期股权投资按成本法核算的, 即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时, 应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益 ; 计提的减值损失, 不得 第 18 页共 105 页

19 转回 其他长期股权投资的减值处理, 应比较资产的可回收金额与账面价值, 低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减计至可回收金额, 减计的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备 ; 资产减值损失一经确认, 不得转回 可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者 其中, 出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的金额 第七十条处置长期股权投资时, 应将投资的账面价值与实际取得价款的差额, 作为当期投资损益 采用权益法核算的长期股权投资, 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的, 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 第七十一条长期股权投资在资产负债表中应按减去减值准备后的净额反映, 并应在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息 : 1. 子公司 合营企业和联营企业清单, 包括企业名称 注册地 业务性质 投资企业的持股比例和表决权比例 2. 合营企业和联营企业当期的主要财务信息, 包括资产 负债 收入 费用等合计金额 3. 被投资单位向公司转移资金的能力受到严格限制的情况 4. 当期及累计未确认的投资损失金额 5. 与对子公司 合营企业及联营企业投资相关的或有负债 返回 第五节固定资产 第七十二条固定资产, 是指为运输生产 提供劳务 出租或经营管理而持有的, 使用寿命超过一个会计期间或使用年限超过一年的有形资产 使用寿命, 是指企业使用固定资产的预计期间 固定资产同时满足下列条件的, 才能予以确认 : ( 一 ) 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 ; ( 二 ) 该固定资产的成本能够可靠计量 与固定资产有关的后续支出, 符合确认条件的, 应当计入固定资产成本 ; 不符合确认条件的, 应当在发生时计入当期损益 第七十三条公司的固定资产包括使用年限超过一年的船舶 车辆 办公设备 房屋及建筑物以及其他与营运生产有关的器具 工具等 不属于营运生产主要设备的物品, 单位价值在 2000 元以上, 并且使用年限超过 2 年的, 也应当作为固定资产 不增加运输能力, 配属于船舶的零星设备, 列入船舶设备目录, 不作为固定资产 各类固定资产的折旧年限 预计残值情况见附录 1 的固定资 第 19 页共 105 页

20 产目录 公司固定资产清单应当编制成册, 备置于公司所在地, 以供投资者等有关各方查阅 固定资产的分类方法 预计净残值 预计使用年限 折旧方法等, 一经确定不得随意变更, 如需变更, 应当经公司董事会批准后执行, 按照法律 行政法规的规定报送有关各方备案, 并在会计报表附注中予以说明 未作为固定资产管理的工具 器具等, 作为低值易耗品核算 第七十四条固定资产应当按照成本进行初始计量 : ( 一 ) 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产, 按实际支付的买价 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等, 作为入账价值 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配, 分别确定各项固定资产的成本 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除相关借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建的, 应当予以资本化计入相关资产成本外, 应当在信用期内计入当期损益 ( 二 ) 自行建造的固定资产, 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 作为入账价值 ( 三 ) 投资者投入的固定资产, 按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外 ( 四 ) 融资租入的固定资产, 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者, 作为入账价值 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用, 也应当计入租入资产价值 租赁期开始日, 是指公司 ( 承租人 ) 有权行使其使用租赁资产权利的开始日 最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 公司 ( 承租人 ) 应支付或可能被要求支付的各种款项 ( 不包括或有租金和履约成本 ), 加上由公司 ( 承租人 ) 或与其有关的第三方担保的资产余值 但是, 如果公司 ( 承租人 ) 有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理确定公司 ( 承租人 ) 将会行使这种选择权, 则购买价格也应包括在内 其中, 资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 或有租金, 是指金额不固定 以时间长短以外的其他因素 ( 如销售量 使用量 物价指数等 ) 为依据计算的租金 履约成本, 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用, 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 公司 ( 承租人 ) 在计算最低租赁付款额的现值时, 如果知悉出租人的租赁内含利率, 应采用出租人的内含利率作为折现率 ; 否则, 应采用租赁合同规定的利率作为折现率 如果出租人的租赁内含 第 20 页共 105 页

21 利率和租赁合同规定的利率均无法知悉, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 租赁内含利率, 是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 未担保余值, 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 担保余值, 就公司 ( 承租人 ) 而言, 是指由公司或与其有关的第三方担保的资产余值 ; 就出租人而言, 是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 资产余值, 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 ( 五 ) 接受捐赠的固定资产, 应按以下规定确定其入账价值 : 1. 捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为入账价值 2. 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定其入账价值 : (1) 同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费, 作为入账价值 ; (2) 同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值, 作为入账价值 3. 如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方法确认的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值 ( 六 ) 盘盈的固定资产, 按同类或类似固定资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值 ( 七 ) 非货币性资产交换 债务重组 企业合并取得的固定资产的成本, 应当分别按照非货币性资产交换 债务重组和企业合并的有关规定确定 ( 八 ) 经批准无偿调入的固定资产, 按调入资产的公允价值加上发生的运输费 安装费等相关费用, 作为入账价值 ( 九 ) 在原有固定资产的基础上进行改建 扩建的, 按原固定资产的账面价值, 加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出, 减去改建 扩建过程中发生的变价收入, 作为入账价值 第七十五条公司对于购置或处置固定资产发生的其他相关税费, 也应计入其成本 : ( 一 ) 因购置固定资产发生的借款费用, 应按照有关借款费用的规定计入固定资产成本 ( 二 ) 确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用因素 弃置费用是指国家法律 行政法规要求负有企业环境保护和生态环境恢复义务而在一些特定固定资产在废弃处理时发生的费用 公司的一般固定资产的报废清理费, 应在实际发生时作为固定资产清理费用处理, 不属于弃置费用 ( 三 ) 公司为取得固定资产而交纳的契税 耕地占用税 车辆购置税等相关税费, 应计入固定资产成本 ( 四 ) 公司向外订造的船舶, 按照合同价格加上竣工验收前的试运转费用 监造费用以及应缴纳的税费计价 ; 对于购入的二手船, 还包括投入使用前的整修费 改造费以及接船费用 ; 公司方便旗船改挂 第 21 页共 105 页

22 国旗发生的税费, 如果金额较大的, 也应计入固定资产价值 ( 五 ) 公司购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件, 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理, 计入固定资产的成本 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产, 可先按估计价值记账, 待确定实际价值后, 再进行调整 第七十六条公司为在建工程准备的各种物资, 应当按照实际支付的买价 增值税额 运输费 保险费等相关费用, 作为实际成本, 并按照各种专项物资的种类进行明细核算 工程完工后剩余的工程物资, 如转作本公司库存材料的, 按其实际成本转作公司的库存材料 如可抵扣增值税进项税额的, 应按减去增值税进项税额后的实际成本, 转作公司的库存材料 盘盈 盘亏 报废 毁损的工程物资, 减去保险公司 过失人赔偿部分后的差额, 工程项目尚未完工的, 计入或冲减所建工程项目的成本 ; 工程已经完工的, 计入当期营业外收支 第七十七条公司的在建工程, 包括施工前期准备 正在施工中的建筑工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等 工程项目较多且工程支出较大的, 应当按照工程项目的性质分项核算 在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本, 并单独核算 第七十八条在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出, 计入在建工程成本 在达到预定可使用状态前试运转过程中形成的 能够对外承担的业务, 其发生的成本, 计入在建工程成本, 按实际收入扣除税金后, 冲减在建工程成本 第七十九条在建工程发生单项或单位工程报废或毁损, 减去残料价值和过失人或保险企业等赔款后的净损失, 计入继续施工的在建工程成本 ; 如为非常原因造成的报废或毁损, 或在建工程项目全部报废或毁损, 应将其净损失直接计入当期营业外支出 第八十条公司应当对所有固定资产计提折旧 但是, 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 折旧, 是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额, 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值, 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态, 公司目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 公司应当根据固定资产的性质和消耗方式, 合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值, 并根据科技发展 环境及其他因素, 选择合理的固定资产折旧方法 折旧方法和折旧年限一经确定, 不得随意变更, 需要变更的, 应在变更年度以前, 由公司提出申请, 报董事会核准后执行, 并在会计报表附注中说明 公司各项固定资产的折旧年限详见 固定资产折旧年限表 附表, 船舶预计净残值由 2007 年起根据航运市场历史二手船平均处置价格及船舶贸易公司提供的鉴定依据按轻吨计量 第 22 页共 105 页

23 固定资产折旧方法采用年限平均法 公司因更新改造等原因而调整固定资产价值的, 应当根据调整后价值, 预计尚可使用年限和净残值计提折旧 对于接受捐赠旧的固定资产, 公司应当按照确定的固定资产入账价值 预计尚可使用年限 预计净残值计提折旧 融资租入的固定资产, 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 ; 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的, 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 所建造的已达到预定可使用状态的固定资产, 无论是否交付使用, 尚未办理竣工决算的, 应当按照估计价值确认为固定资产, 并计提折旧 ; 待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额 符合规定的固定资产确认条件的固定资产装修费用, 应当在两次装修期间与固定资产剩余可折旧年限较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用, 符合规定的固定资产确认条件的, 应当在两次装修期间 剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 公司以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出的, 应予以资本化, 作为长期待摊费用, 在租赁期内合理进行摊销 对于购置的二手船, 剩余可折旧年限大于 5 年的, 按剩余可折旧年限计提折旧, 不足 5 年 ( 含 5 年 ) 的, 按 5 年计提折旧 第八十一条公司按月提取折旧, 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 当月增加的固定资产, 当月不提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月照提折旧, 从下月起不提折旧 固定资产在其折旧年限到期时, 因折旧率保留的尾数与固定资产原值的乘积累计后可能发生的一个小于月折旧额的差额, 应在折旧年限到期的上一个月中与当月折旧一并计提足额 处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产, 符合规定的固定资产确认条件的, 应当转入在建工程, 停止计提折旧 ; 不符合规定的固定资产确认条件的, 不应转入在建工程, 照提折旧 固定资产提足折旧后, 不论能否继续使用, 均不再提取折旧 ; 提前报废的固定资产, 也不再补提折旧 所谓提足折旧, 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 公司至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的, 应当调整固定资产使用寿命 ; 预计净残值预计数与原先估计数有差异的, 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的, 应当改变固定资产折旧方法 公司对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行调整, 需报经董 第 23 页共 105 页

24 事会和集团总公司批准 第八十二条固定资产的后续支出, 通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费 坞修费 更新改造支出等 ( 一 ) 固定资产的更新改造支出, 如果使可能流入公司的经济利益超过原先的估计, 比如延长了固定资产的使用寿命, 或显著地提高了固定资产的使用性能, 则应当计入固定资产的账面价值, 同时扣除被替换部分账面价值或减支更新改造过程中发生的变价收入, 重新调整固定资产账面价值, 但其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额 否则, 应在发生当期计入费用 ( 二 ) 固定资产的日常修理是指对固定资产进行一般性修理 维护 保养和改善, 使固定资产保持良好的工作状态, 发挥正常的生产能力 这类支出一般不会增加固定资产的使用价值, 也不会延长固定资产使用寿命, 因此应于发生的当期全部确认为费用 ( 三 ) 船舶的坞修费, 符合下列情况之一的, 予以资本化, 并在两次坞修期间与剩余可折旧年限较短的期间摊销 否则当期费用化 对于可资本化的费用, 应在自修理合同执行日或船舶实际进坞日作为起始时间, 并在下次坞修前摊销完毕 1. 船舶轻吨在 8 万吨以下 ( 不含 8 万吨 ), 更换钢板在 200 吨以上的 ; 2. 船舶轻吨在 8 万吨至 15 万吨的 ( 不含 15 万吨 ), 更换钢板达到 400 吨以上的 ; 3. 船舶轻吨在 15 万吨以上的 ( 含 15 万吨 ), 更换钢板达到 800 吨以上的 ; 4. 船舶轮机修理费用达到 400 万元以上的 ; 5. 船舶电器修理费用达到 200 万元以上的 ; 会计年末如有单证未达但已实际发生的船舶修理费用, 则通过 应付账款 反映 第八十三条公司出售 转让 报废固定资产, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额 第八十四条公司应制定固定资产管理办法, 明确各部门的职责与操作程序 公司指定各项资产的管理部门和使用部门, 明确保管 保养 维护 使用的职责, 防止散失 短缺和毁损 公司应制定对各项固定资产的安全操作规程, 培训使用各该固定资产有关人员, 提高操作技术, 保障安全, 充分发挥固定资产的效能 公司应制定固定资产的检测 维修 养护制度, 对船舶和各项大型固定资产应有较长时期 ( 五年以至更长 ) 的修理计划, 定期检修, 保持固定资产的良好技术状态 公司还应对固定资产实行保险, 防止突发事故造成损失 第八十五条公司对固定资产至少每年实地盘点一次 对盘盈 盘亏或毁损的固定资产, 应当查明原因, 由使用部门写出书面报告向归口部门提出申请, 报经批准后, 在期末结账前处理完毕 盘盈的固定资产, 调整以前年度损益 ; 盘亏或毁损的固定资产, 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后, 计入当期损益 第 24 页共 105 页

25 如盘盈 盘亏或毁损的固定资产, 在期末结账前尚未经批准的, 在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理, 并在会计报表附注中作出说明 ; 如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致, 应按其差额调整会计报表相关项目的年初数 第八十六条公司对固定资产的购建 出售 清理 报废和内部转移等, 都应当办理会计手续, 并应当设置固定资产明细账进行明细核算 第八十七条公司应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象, 存在减值迹象的, 固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量, 回收金额低于账面价值的差额, 应当将资产的账面价值减记至可回收金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的固定资产减值准备 固定资产准备的计提根据有关资产减值的规定处理 已计提减值准备的固定资产, 应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限 ( 含预计净残值等的变更 ) 重新计算确定折旧率 折旧额 已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提折旧 公司对于持有待售的固定资产, 应当调整该项固定资产的预计净残值, 使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额, 但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值, 原账面价值高于预计净残值的差额, 计入当期资产减值损失 持有待售的固定资产, 是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产, 如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备计提 第八十八条固定资产在资产负债表中应按减去累计折旧与减值准备后的净额反映, 并应在附注中披露与固定资产有关的下列信息 : ( 一 ) 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 ( 二 ) 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 ( 三 ) 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 ( 四 ) 当期确认的折旧费用 ( 五 ) 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 ( 六 ) 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 第四节无形资产和其他资产 返回 第八十九条无形资产, 是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 无形资产同时满足下列条件的, 才能予以确认 : 第 25 页共 105 页

26 ( 一 ) 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ( 二 ) 该无形资产的成本能够可靠地计量 公司在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时, 应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计, 并且应当有明确证据支持 公司合并取得的无形资产, 其公允价值能够可靠计量的, 应当单独确认为无形资产 公司合并取得的无形资产, 通常按照合同或法律规定产生的权利加以确认 ; 某些并非合同或法律规定的权利, 但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的, 应当确认为无形资产 公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但公司外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的, 应当按照本办法有关固定资产的规定, 确认为固定资产原价 公司改变土地使用权的用途, 将其作为用于出租或增值目的时, 应将其账面价值转为投资性房地产 第九十条公司无形项目的支出, 除下列情形外, 均应于发生时计入当期损益 : ( 一 ) 符合第九十条规定的确认条件 构成无形资产成本的部分 ( 二 ) 非同一控制下企业合并中取得的 不能单独确认为无形资产 构成购买日确认的商誉的部分 第九十一条公司内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段, 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查, 研究阶段是探索性的, 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备, 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 开发阶段, 相对于研究阶段而言, 应当已完成研究阶段的工作, 在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件 公司内部研究开发项目的支出按下列原则进行处理 : ( 一 ) 研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) 开发阶段的支出符合资本化条件的, 才能确认为无形资产 ; 不符合资本化条件的计入当期损益 ( 管理费用 ) 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出, 应当将其所发生的研发支出全部费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) ( 二 ) 开发阶段的支出, 在同时满足下列条件的, 应当确认为无形资产 : 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3. 无形资产产生经济利益的方式 第 26 页共 105 页

27 4. 有足够的技术 财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 ( 三 ) 公司取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目, 在取得后发生的支出应当按照上述原则处理 第九十二条公司自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等, 不应确认为无形资产 第九十三条无形资产应当按照成本进行初始计量 ( 一 ) 外购无形资产的成本, 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按照借款费用的有关规定应予资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益 ( 二 ) 自行开发的无形资产, 其成本包括自满足上述第九十二条规定后达到预定用途前所发生的支出总额, 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 ( 三 ) 投资者投入无形资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外 ( 四 ) 接受捐赠的无形资产, 应按以下规定确定其实际成本 : 1. 捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为实际成本 2. 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定其实际成本 : (1) 同类或类似无形资产存在活跃市场的, 按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费, 作为实际成本 (2) 同类或类似无形资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值, 作为实际成本 ( 五 ) 非货币性资产交换 债务重组 政府补助和企业合并取得的无形资产的成本, 应当分别按照非货币性资产交换 债务重组 政府补助和企业合并等有关规定确定 第九十四条公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 ( 一 ) 无形资产的使用寿命为有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 ; 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产 ( 二 ) 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产, 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 ; 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续, 且有证据表明公司续约不需要付出大额成本, 续约期应当计入使用寿命 第 27 页共 105 页

28 合同或法律没有规定使用寿命的, 公司应当综合各方面情况, 聘请相关专家进行论证 或与同行业的情况进行比较 以及参考历史经验等, 确定无形资产为公司带来未来经济的期限 经过上述努力仍无法合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的, 才能将其作为使用寿命不确定的无形资产 ( 三 ) 公司确定无形资产的使用寿命, 应当考虑以下因素 : 1. 该资产通常的产品寿命周期 可获得的类似资产使用寿命的信息 2. 技术 工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 3. 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 4. 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出, 以及公司预计支付有关支出的能力 6. 对该资产的控制期限, 使用的法律或类似限制, 如特许使用期间 租赁期间等 7. 与公司持有的其他资产使用寿命的关联性等 ( 四 ) 使用寿命有限的无形资产, 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 公司应采用直线法摊销无形资产, 自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止 除另有规定外, 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额 已计提减值准备的无形资产, 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 使用寿命有限的无形资产, 其残值应当视为零, 但下列情况除外 : 1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 ( 五 ) 使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 但每年都应当进行减值测试 第九十五条公司出售无形资产, 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 公司出租的无形资产, 应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入, 同时确认出租无形资产的相关费用 无形资产预期不能为公司带来经济利益的, 应当将该无形资产的账面价值予以转销 第九十六条公司至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变摊销期限和摊销方法 公司应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应当估计其使用寿命, 并按使用寿命是有限的无形资产的上述规定处理 第 28 页共 105 页

29 第九十七条无形资产的减值, 应当按照有关资产减值的规定处理 第九十八条在资产负债表中, 无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映, 并应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息 : ( 一 ) 无形资产的期初和期末账面余额 累计摊销额及减值准备累计金额 ( 二 ) 使用寿命有限的无形资产, 其使用寿命的估计情况 ; 使用寿命不确定的无形资产, 其使用寿命不确定的判断依据 ( 三 ) 无形资产的摊销方法 ( 四 ) 用于担保的无形资产账面价值 当期摊销额等情况 ( 五 ) 计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额 第九十九条其他资产, 是指除上述资产以外的其他资产, 如长期应收款 长期待摊费用等 长期应收款, 是指公司融资租赁产生的应收款项 采用递延方式的分期收款 实质上具有融资性质的应收款项以及具有长期权益性质的应收款项 实质上具有长期权益性质的应收款项是指该款项没有明确的清偿计划且在可预见的未来期间难以收回的, 实质上构成长期权益的款项 长期待摊费用, 是指公司已经支出, 但摊销期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各项费用, 包括租入固定资产的改良支出等 应当由本期负担的借款利息 租金 已经交纳的税金 无法与未来收益相配比的其他各项支出等, 不得作为长期待摊费用处理 长期待摊费用应当单独核算, 在费用项目的受益期限内分期平均摊销 租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销 ; 其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销 公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用, 减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额, 从发行股票的溢价中不够抵消的, 或者无溢价的, 若金额较小的, 直接计入当期损益 ; 若金额较大的, 可作为长期待摊费用, 在不超过 2 年的期限内平均摊销, 计入损益 除购建固定资产以外, 所有筹建期间所发生的费用, 包括职工薪酬 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等, 先在长期待摊费用中归集, 待公司开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的, 应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益 返回 第七节非货币性资产交换 第一百条非货币性资产交换, 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投 第 29 页共 105 页

30 资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 货币性资产, 是指公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 ; 非货币性资产, 是指货币性资产以外的资产 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时, 以补价占整个资产交换金额的比例低于 25% 作为参考 支付的货币性资产占换入资产公允价值 ( 或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 ) 的比例 或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 ( 或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和 ) 的比例低于 25% 的, 视为非货币性资产交换 高于 25%( 含 25%) 的, 视为以货币性资产取得非货币性资产, 应根据本办法有关收入的规定处理 第一百零一条非货币性资产交换同时满足下列条件的, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 : ( 一 ) 该项交换具有商业实质 ( 二 ) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础, 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 第一百零二条判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则, 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素, 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用, 使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同, 表明该两项资产的交换具有商业实质 符合下列条件之一的, 视为具有商业实质 : ( 一 ) 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 1. 未来现金流量的风险 金额相同, 时间不同 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同, 获得这些现金流量的风险相同, 但现金流量流入公司的时间不同 2. 未来现金流量的时间 金额相同, 风险不同 风险不同是指公司获得现金流量的不确定性程度的差异 3. 未来现金流量的风险 时间相同, 金额不同 换入资产和换出资产的现金流量总额相同, 预计为公司带来现金流量的时间跨度相同, 但各年产生的现金流量金额存在明显差异 ( 二 ) 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 资产的预计未来现金流量现值, 应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量, 根据公司自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 第 30 页共 105 页

31 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时, 公司应当关注交易各方之间是否存在关联方关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 第一百零三条公允价值的可靠计量根据如下原则进行判断 : ( 一 ) 换入或换出资产存在活跃市场的, 表明该资产的公允价值能够可靠计量 对于存在活跃市场的交易性证券 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等非货币性资产, 应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值 ( 二 ) 换入或换出资产本身不存在活跃市场 但类似资产存在活跃市场的, 表明该资产的公允价值能够可靠计量 对于类似资产存在活跃市场的存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等非货币性资产, 应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值 ( 三 ) 换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易, 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小, 或者在公允价值估计数变动区间内, 各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的, 视为公允价值能够可靠计量 第一百零四条未同时满足本办法第一百零二条规定条件的非货币性资产交换, 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益 第一百零五条非货币性资产交换的会计处理按如下原则进行 : ( 一 ) 公司在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下, 不发生补价的, 换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益 ; 在发生补价的, 应当分别下列情况处理 : 1. 支付补价的, 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价 应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益 2. 收到补价的, 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益 3. 在确认当期损益时, 对于换出的不同的非货币性资产应分别情况计入不同项目的损益 : (1) 换出资产为存货的, 应当视同销售处理, 根据本办法的有关收入处理规定, 按其公允价值确认商品销售收入, 同时结转商品销售成本 (2) 换出资产为固定资产 无形资产的, 换出资产公允价值与账面价值的差额, 计入营业外收入或营业外支出 (3) 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的, 换出资产公允价值与账面价值的差额, 计入投资收益 ( 二 ) 公司在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下, 不发生补价的, 不确认损益 ; 发生补价的, 应当分别下列情况处理 : 1. 支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入 第 31 页共 105 页

32 资产的成本, 不确认损益 2. 收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益 第一百零六条非货币性资产交换同时换入多项资产的, 在确定各项换入资产的成本时, 应当分别下列情况处理 : ( 一 ) 非货币性资产交换具有商业实质, 且换入资产的公允价值能够可靠计量的, 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配, 确定各项换入资产的成本 ( 二 ) 非货币性资产交换不具有商业实质, 或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的, 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配, 确定各项换入资产的成本 第一百零七条公司应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息 : ( 一 ) 换入资产 换出资产的类别 ( 二 ) 换入资产成本的确定方式 ( 三 ) 换入资产 换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 ( 四 ) 非货币性资产交换确认的损益 返回第八节资产减值 第一百零八条资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值 本办法中的资产, 除了特别规定外, 包括单项资产和资产组 资产组, 是指公司可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 存货的减值, 根据存货的有关规定处理 ; 在建工程形成的资产的减值, 根据在建工程的有关规定处理 ; 递延所得税资产的减值, 根据递延所得税资产的有关规定处理 ; 金融工具确认和计量规范的金融资产的减值, 根据金融工具确认和计量的有关规定处理 第一百零九条公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试 存在下列迹象的, 表明资产可能发生了减值 : ( 一 ) 资产的市价当期大幅度下跌, 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 ( 二 ) 公司经营所处的经济 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化, 从而对公司产生不利影响 第 32 页共 105 页

33 ( 三 ) 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, 从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率, 导致资产可收回金额大幅度降低 ( 四 ) 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 ( 五 ) 资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 ( 六 ) 公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期, 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 ( 或者亏损 ) 远远低于 ( 或者高于 ) 预计金额等 ( 七 ) 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 第一百一十条资产存在减值迹象的, 应当估计其可收回金额 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 处置费用包括与资产处置有关的法律费用 相关税费 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额 资产的公允价值减去处置费用后的净额, 应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定 不存在销售协议但存在资产活跃市场的, 应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下, 应当以可获取的最佳信息为基础, 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额, 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计 公司按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的, 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 资产预计未来现金流量的现值, 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计资产未来现金流量的现值, 应当综合考虑资产的预计未来现金流量 使用寿命和折现率等因素 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项 : ( 一 ) 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 ( 二 ) 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 ( 包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出 ) 该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出 ( 三 ) 资产使用寿命结束时, 处置资产所收到或者支付的净现金流量 该现金流量应当是在公 第 33 页共 105 页

34 平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行交易时, 公司预期可从资产的处置中获取或者支付的 减去预计处置费用后的金额 预计资产未来现金流量时, 管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计 预计资产的未来现金流量, 应当以经公司管理层批准的最近财务预算或者预测数据, 以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础 公司管理层如能证明递增的增长率是合理的, 可以以递增的增长率为基础 建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年, 公司管理层如能证明更长的期间是合理的, 可以涵盖更长的期间 在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时, 所使用的增长率除了公司能够证明更高的增长率是合理的之外, 不应当超过公司经营的产品 市场 所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率, 或者该资产所处市场的长期平均增长率 预计资产的未来现金流量, 应当以资产的当前状况为基础, 不应当包括与将来可能会发生的 尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的, 预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内 预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量 公司已经承诺重组的, 在确定资产的未来现金流量的现值时, 预计的未来现金流入和流出数, 应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益, 以及因重组所导致的估计未来现金流出数 其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益, 通常应当根据公司管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计 ; 因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据本办法有关或有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 该折现率是公司在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的, 可以使用替代利率估计折现率 替代利率可以根据加权平均资金成本 增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定 调整时, 应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险 货币风险和价格风险等 估计资产未来现金流量现值, 通常应当使用单一的折现率 资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的, 应当在未来各不同期间采用不同的折现率 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的, 估计折现率不需要考虑 第 34 页共 105 页

35 这些特定风险 如果用于估计折现率的基础是税后的, 应当将其调整为税前的折现率 预计资产的未来现金流量涉及外币的, 应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础, 按照该货币适用的折现率计算资产的现值 ; 然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算 在估计资产可收回金额时, 应当遵循重要性原则 根据这一原则, 资产存在下列情况的, 可以不估计其可收回金额 : ( 一 ) 以前报告期间的计算结果表明, 资产可收回金额远高于其账面价值, 之后又没有消除这一差异的交易或者事项, 资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额 ( 二 ) 以前报告期间的计算与分析表明, 资产可收回金额相对于本办法列示的减值迹象反应不敏感, 在本报告期间又发生了该减值迹象的, 可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额 第一百一十一条可收回金额的计量结果表明, 资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为当期资产减值损失, 计提相应的资产减值准备 资产减值损失确认后, 减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整, 以使该资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的资产账面价值 ( 扣除预计净残值 ) 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 第一百一十二条有迹象表明一项资产可能发生减值的, 公司应当以单项资产为基础估计其可收回金额 公司难以对单项资产的可收回金额进行估计的, 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 ( 一 ) 资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 同时, 在认定资产组时, 应当考虑公司管理层管理生产经营活动的方式 ( 如是按照生产线 业务种类还是按照地区或者区域等 ) 和对资产的持续使用或者处置的决策方式等 几项资产的组合生产的产品 ( 或者其他产出 ) 存在活跃市场的, 即使部分或者所有这些产品 ( 或者其他产出 ) 均供内部使用, 也应当在符合前款规定的情况下, 将这几项资产的组合认定为一个资产组 如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响, 应当按照公司管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量 资产组一经确定, 各个会计期间应当保持一致, 不得随意变更 如需变更, 公司管理层应当证明该变更是合理的, 并按照本办法一百一十六条在附注中作相应说明 ( 二 ) 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值, 通常不应当包括已确认负债的账面价值, 但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额 第 35 页共 105 页

36 的除外 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债 ( 如环境恢复负债等 ) 该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值, 而且公司只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的, 为了比较资产组的账面价值和可收回金额, 在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时, 应当将已确认的负债金额从中扣除 ( 三 ) 公司总部资产包括公司集团或其事业部的办公楼 电子数据处理设备等资产 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入, 而且其账面价值难以完全归属于某一资产组 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的, 公司应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额, 然后将其与相应的账面价值相比较, 据以判断是否需要确认减值损失 资产组组合, 是指由若干个资产组组成的最小资产组组合, 包括资产组或者资产组组合, 以及按合理方法分摊的总部资产部分 ( 四 ) 公司对某一资产组进行减值测试, 应当先认定所有与该资产组相关的总部资产, 再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理 1. 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分, 应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组, 再据以比较该资产组的账面价值 ( 包括已分摊的总部资产的账面价值部分 ) 和可收回金额, 并按照本办法本条 ( 五 ) 的规定处理 2. 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的, 应当按照下列步骤处理 : 首先, 在不考虑相关总部资产的情况下, 估计和比较资产组的账面价值和可收回金额, 并按照本条 ( 五 ) 的规定处理 其次, 认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合, 该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分 最后, 比较所认定的资产组组合的账面价值 ( 包括已分摊的总部资产的账面价值部分 ) 和可收回金额, 并按照本条 ( 五 ) 的规定处理 ( 五 ) 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的 ( 总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的, 该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额 ), 应当确认相应的减值损失 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值, 再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减, 应当作为各单项资产 ( 包括商誉 ) 的减值损失处理, 计入当期损益 第 36 页共 105 页

37 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 : 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 ( 如可确定的 ) 该资产预计未来现金流量的现值( 如可确定的 ) 和零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额, 应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 第一百一十三条企业合并所形成的商誉, 至少应当在每年年度终了进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合, 不应当大于按照本办法分部报告有关规定中所确定的报告分部 公司进行资产减值测试, 对于因企业合并形成的商誉的账面价值, 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 ; 难以分摊至相关的资产组的, 应当将其分摊至相关的资产组组合 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时, 应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊 公允价值难以可靠计量的, 按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊 公司因重组等原因改变了其报告结构, 从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的, 应当按照与本条前款规定相似的分摊方法, 将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时, 如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的, 应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试, 计算可收回金额, 并与相关账面价值相比较, 确认相应的减值损失 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试, 比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值 ( 包括所分摊的商誉的账面价值部分 ) 与其可收回金额, 如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的, 应当确认商誉的减值损失, 按照本办法第一百一十三条 ( 五 ) 的规定处理 按照本办法有关企业合并的规定, 在合并财务报表中反映的商誉, 不包括子公司归属于少数股东的商誉 但对相关资产组或者资产组组合进行减值测试时, 应当调整资产组的账面价值, 将归属于少数股东权益的商誉包括在内, 然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额 ( 可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分 ) 进行比较, 以确定资产组 ( 包括商誉 ) 是否发生了减值 上述资产组如已发生减值的, 应当按照本制度第一百一十三条 ( 五 ) 的规定处理, 但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分, 应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊, 以确认归属于母公司的商誉减值损失 第一百一十四条公司应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息 : ( 一 ) 当期确认的各项资产减值损失金额 第 37 页共 105 页

38 ( 二 ) 计提的各项资产减值准备累计金额 ( 三 ) 提供分部报告信息的, 应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额 第一百一十五条发生重大资产减值损失的, 应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额 ( 一 ) 发生重大减值损失的资产是单项资产的, 应当披露该单项资产的性质 提供分部报告信息的, 还应披露该项资产所属的主要报告分部 ( 二 ) 发生重大减值损失的资产是资产组 ( 或者资产组组合, 下同 ) 的, 应当披露 : 1. 资产组的基本情况 2. 资产组中所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额 3. 资产组的组成与前期相比发生变化的, 应当披露变化的原因以及前期和当期资产组组成情况 第一百一十六条对于重大资产减值, 应当在附注中披露资产 ( 或者资产组, 下同 ) 可收回金额的确定方法 ( 一 ) 可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的, 还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础 ( 二 ) 可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的, 还应当披露估计其现值时所采用的折现率, 以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下, 前期所采用的折现率 上述有关各项资产的信息应当按照资产类别予以披露 资产类别应当以资产在公司生产经营活动中的性质或者功能是否相同或者相似为基础确定 第一百一十七条分摊到某资产组的商誉 ( 或者使用寿命不确定的无形资产, 下同 ) 的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的, 应当在附注中披露下列信息 : ( 一 ) 分摊到该资产组的商誉的账面价值 ( 二 ) 该资产组可收回金额的确定方法 1. 可收回金额按照资产组公允价值减去处置费用后的净额确定的, 还应当披露确定公允价值减去处置费用后的净额的方法 资产组的公允价值减去处置费用后的净额不是按照市场价格确定的, 应当披露 : (1) 公司管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据 (2) 公司管理层在确定各关键假设相关的价值时, 是否与公司历史经验或者外部信息来源相一致 ; 如不一致, 应当说明理由 2. 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的, 应当披露 : (1) 公司管理层预计未来现金流量的各关键假设及其依据 第 38 页共 105 页

39 (2) 公司管理层在确定各关键假设相关的价值时, 是否与公司历史经验或者外部信息来源相一致 ; 如不一致, 应当说明理由 (3) 估计现值时所采用的折现率 第一百一十八条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组 且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的, 公司应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额 商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组 且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的, 公司应当在附注中说明这一情况, 并披露下列信息 : ( 一 ) 分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计 ( 二 ) 采用的关键假设及其依据 ( 三 ) 公司管理层在确定各关键假设相关的价值时, 是否与公司历史经验或者外部信息来源相一致 ; 如不一致, 应当说明理由 第三章负债 返回 第一百一十九条负债, 是指过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出的现时义 务 现时义务是指公司在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债 第一百二十条符合负债定义的义务, 在同时满足以下条件时, 确认为负债 : ( 一 ) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ( 二 ) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 第一百二十一条符合负债定义和负债确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 第一百二十二条公司的负债应按其流动性, 分为流动负债和非流动负债 第一节 流动负债 返回 第一百二十三条负债满足下列条件之一的, 应当归类为流动负债 : ( 一 ) 预计在一个正常营业周期中清偿 ( 二 ) 主要为交易目的而持有 第 39 页共 105 页

40 ( 三 ) 自资产负债表日起 1 年内到期应予以清偿 ( 四 ) 公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 1 年以上 流动负债包括短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款项和一年内到期的非流动负债等 第一百二十四条各项流动负债, 应按实际发生额入账 短期借款 带息应付票据 短期应付债券应当按照借款本金或债券面值, 按照确定的利率按期计提利息, 计入损益 第一百二十五条交易性金融负债是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融负债 一般情况下, 交易性金融负债主要包括 : ( 一 ) 不作为套期工具核算的衍生负债 ( 二 ) 空头卖方 ( 即卖出借入但并未拥有的金融资产的企业 ) 交付所借入金融资产义务 ( 三 ) 承担的打算近期回购的金融负债, 如公司根据公允价值变化情况可能在近期回购的有价债务工具 ( 四 ) 作为统一管理的特定金融工具组合的一部分, 且有近期短期获利回吐证据的金融负债 第一百二十六条交易性金融负债的核算原则为 : ( 一 ) 公司承担交易性金融负债时, 按公允价值入账, 发生的交易费用直接计入当期损益 ( 投资收益 ) ( 二 ) 资产负债表日, 交易性金融负债的公允价值发生变动, 计入当期损益 ( 公允价值变动损益 ) ( 三 ) 出售交易性金融负债时, 应将出售时该金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为当期损益 ( 投资收益 ), 同时调整公允价值变动损益 第一百二十七条应付职工薪酬是公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬 职工, 是指包括与公司订立正式劳动合同的所有人员, 含全职 兼职和临时职工 ; 也包括未与公司订立正式劳动合同 但由公司正式任命的人员, 如董事会成员 监事会成员等 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命, 但为其提供与职工类似服务的人员, 也纳入职工范畴, 如劳务用工合同人员 职工薪酬, 是指公司为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出, 既包括职工在职期间, 也包括离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 ; 既包括提供给职工本人的薪酬, 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 职工薪酬包括 : ( 一 ) 职工工资 奖金 津贴和补贴 ( 二 ) 职工福利费 第 40 页共 105 页

41 ( 三 ) 医疗保险费 养老保险费 ( 基本养老保险费和补充养老保险费 ) 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ( 四 ) 住房公积金 ( 五 ) 工会经费和职工教育经费 ( 六 ) 非货币性福利 ( 七 ) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ( 八 ) 其他与获得职工提供的服务相关的支出 公司应当在职工为其提供服务的会计期间, 将应付的职工薪酬确认为负债, 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外, 应当根据职工提供服务的受益对象, 计入有关业务的成本或当期损益 公司为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金, 应当在职工为其提供服务的会计期间, 根据工资总额的一定比例计算, 并应根据职工提供服务的受益对象, 计入有关业务的成本或当期损益 国家没有明确计提基础和计提比例的, 公司应当根据历史经验数据和自身实际情况, 计算确定应付职工薪酬金额 每个资产负债表日, 应当根据实际发生金额与预计金额的差异, 综合考虑物价变动 预计实施的职工薪酬计划等因素, 对下一会计期间预计金额进行调整 公司以自已生产的产品作为非货币性福利提供给职工的, 应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额, 其销售成本的结转的相关税费的处理, 视同正常商品销售 公司以外购商品作为非货币性福利提供给职工的, 应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额 公司无偿向职工提供住房等资产使用的, 应当根据受益对象, 将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 租赁住房等资产供职工无偿使用的, 应当根据受益对象, 将每期应付的租金计入相关资产成本或费用 提供给职工整体使用的资产应计提的折旧 应付的租金, 应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用 ; 难以认定受益对象的, 直接计入管理费用 公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益 : ( 一 ) 公司已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门 职位及数量 ; 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额 ; 拟解除劳动关系或裁减的时间 ( 二 ) 公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 第一百二十八条 公司授予职工股票期权 认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提 第 41 页共 105 页

42 供的服务, 从而实现对职工的激励或补偿, 属于职工薪酬的组成部分 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用, 相应增加资本公积 ; 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积 在资产负债表日, 后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的, 应当进行调整, 并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付, 应当在授予日以公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用, 相应增加负债 ; 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权情况的最佳估计为基础, 按照公司承担负债的公允价值金额, 将当期取得的服务计入相关成本或费用和相应的负债 在资产负债表日, 后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的, 应当进行调整, 并在可行权日调整至实际可行权水平 公司应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日, 支负债的公允价值重新计量, 其变动计入当期损益 第一百二十九条公司应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 : ( 一 ) 应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴, 及其期末应付未付金额 ( 二 ) 应当为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费, 及其期末应付未付金额 ( 三 ) 应当为职工缴存的住房公积金, 及其期末应付未付金额 ( 四 ) 为职工提供的非货币性福利, 及其计算依据 ( 五 ) 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿, 及其期末应付未付金额 ( 六 ) 其他职工薪酬 第一百三十条企业年金, 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, 自愿建立的补充养老保险制度 企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳 企业缴费部分列支渠道及比例按国家有关规定执行 企业年金基金, 是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老基金 第二节非流动负债 返回 第一百三十一条非流动负债是指流动负债以外的负债 非流动负债包括长期借款 应付债券 长期应付款等 第 42 页共 105 页

43 各项非流动负债应当分别进行核算, 并在资产负债表中分列项目反映 将于一年内到期偿还的非流动负债, 在资产负债表中应当作为一项流动负债, 单独反映 第一百三十二条非流动负债应当以实际发生额入账 非流动负债应当按照负债本金或债券面值, 按照规定的利率按期计提利息, 并按有关借款费用的规定, 分别计入在建工程成本或当期财务费用 第一百三十三条公司发行普通公司债券, 应当按照实际的发行价格总额, 作负债处理 ; 债券发行价格总额扣除债券发行费用后的余额与债券面值总额的差额, 作为债券溢价或折价, 在债券的存续期间内按实际利率法于计提利息时摊销, 并按借款费用的处理原则处理 第一百三十四条公司发行分离交易可转换公司债券, 应当在初始确认时, 将相关负债和权益成份进行分拆, 将负债部分与权益部分分别予以确认 其中负债部分的公允价值, 以其未来现金流量的折现额确定 ; 权益部分, 则按发行收入扣除负债成份初始金额的差额作为初始确认金额, 计入资本公积 其他资本公积 ( 认股权 ) 发行分离交易可转债所发生的交易费用, 应当在负债成份和权益成份之间按其初始确认金额的相对比例进行分摊 分离交易可转债在存续期间内, 其负债部分采用实际利率法按摊余成本计量 计入 资本公积 其他资本公积 ( 认股权 ) 的权益部分在被持有人行权前, 金额不予调整 ; 在被持有人行权时, 应将收到的价款和行权部分对应的 认股权 科目余额转为股本和股本溢价 公司发行附有赎回选择权的可转换公司债券, 其在赎回日可能支付的利息补偿金, 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额, 应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息, 计提的应付利息, 按借款费用的处理原则处理 第一百三十五条融资租入的固定资产, 应在租赁开始日按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者, 作为融资租入固定资产的入账价值, 按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 并将两者的差额, 作为未确认融资费用 第一百三十六条公司发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者改造的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本 ; 其他借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益 借款费用, 是指公司因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 因借款而发生的辅助费用包括手续费等 符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者改造活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 相当长时间, 是指为资产的购建或者改造所必要的时间通常为一年以上 如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者改造时间较长的, 不属于符合资本化条件的资产 第一百三十七条借款费用同时满足下列条件的, 才能开始资本化 : 第 43 页共 105 页

44 ( 一 ) 资产支出已经发生, 资产支出包括为购建或者改造符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 ( 二 ) 借款费用已经发生 ( 三 ) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者改造活动已经开始 在资本化期间内, 每一会计期间的利息 ( 包括折价或溢价的摊销 ) 资本化金额, 应当按照下列规定确定 : ( 一 ) 为购建或者改造符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 专门借款, 是指为购建或者改造符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款应当有明确的专门用途, 通常签订有标明该用途的借款合同 每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下 : 每一会计期间利息的资本化金额 = 至当期末止购建资产累计支出加权平均数 资本化率累计支出加权平均数 =Σ[ 每笔资产支出金额 ( 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 ) ] 为简化计算, 也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数 资本化率的确定原则为 : 公司为购建固定资产只借入一笔专门借款, 资本化率为该项借款的利率 ; 公司为购建固定资产借入一笔以上的专门借款, 资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率的计算公式如下 : 加权平均利率 = 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 100% 专门借款本金加权平均数 =Σ[ 每笔专门借款本金 ( 每笔专门借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 )] 为简化计算, 也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数 在计算资本化率时, 如果公司发行债券发生债券折价或溢价的, 应当将每期应摊销的折价或溢价金额, 作为利息的调整额, 对资本化率作相应调整, 其加权平均利率的计算公式如下 : 加权平均利率 = 专门借款当期实际发生的利息之和 +( 或 -) 折价 ( 或溢价 ) 摊销额 专门借款本金加权平均数 100% ( 二 ) 为购建或者改造符合资本化条件的资产而占用了一般借款的, 公司应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 一般借款是指除专门借款以外的其他借款 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率的计算公式为 : 所占用一般借款当期实际发生的利息之和一般借款加权平均利率 = 所占用一般借款本金加权平均数资本化期间, 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化 第 44 页共 105 页

45 的期间不包括在内 借款存在折价或者溢价的, 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额, 调整每期利息金额 在实际利率法下, 公司应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用 实际利率是公司在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率 在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 在资本化期间内, 外币专门借款本金及利息的汇兑差额, 应当予以资本化, 计入符合资本化条件的资产的成本 第一百三十八条专门借款发生的辅助费用, 在所购建或者改造的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的, 应当在发生时根据其发生额予以资本化, 计入符合资本化条件的资产的成本 ; 在所购建或者改造的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益 一般借款发生的辅助费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益 第一百三十九条符合资本化条件的资产在购建或者改造过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过 3 个月的, 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用, 计入当期损益, 直至资产的购建或者改造活动重新开始 如果中断是所购建或者改造的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序, 借款费用的资本化应当继续进行 购建或者改造符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益 购建或者改造符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态, 可从下列几个方面进行判断 : ( 一 ) 符合资本化条件的资产的实体建造 ( 包括安装 ) 或者改造工作已经全部完成或者实质上已经完成 ( 二 ) 所购建或者改造的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定与要求相符或者基本相符, 即使有极个别与设计 合同与要求不相符的地方, 也不影响其正常使用或者销售 ( 三 ) 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 购建或者改造符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的, 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时, 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 购建或者改造的符合资本化条件的资产的各部分分别完工, 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售, 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者改造活动实质上已经完成的, 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 第 45 页共 105 页

46 购建或者改造的资产的各部分分别完工, 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的, 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 第一百四十条公司应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息 : ( 一 ) 当期资本化的借款费用金额 ( 二 ) 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 返回 第三节债务重组 第一百四十一条债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 债务人发生财务困难, 是指因债务人出现资金周转困难 经营陷入困境或者其他方面的原因等, 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步, 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 债权人作出让步的情形主要包括 : 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率等 在认定债务重组时, 应当遵循实质重于形式的原则, 综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议 是否有法院作出裁定 债权人和债务人是否相互独立 是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断 债务重组的方式主要包括 : ( 一 ) 以资产清偿债务 ( 二 ) 将债务转为资本 ( 三 ) 修改其他债务条件, 如减少债务本金 减少债务利息等, 不包括上述 ( 一 ) 和 ( 二 ) 两种方式 ( 四 ) 以上三种方式的组合等 第一百四十二条公司发生债务重组事项, 应按如下原则处理 : ( 一 ) 公司作为债务人的情况下 1. 以现金清偿债务的, 公司应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益 2. 以非现金资产清偿债务的, 公司应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量 : 第 46 页共 105 页

47 (1) 非现金资产属于公司持有的股票 债券 基金等金融资产, 且该金融资产存在活跃市场的, 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值 (2) 非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的, 应当采用本办法有关金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值 (3) 非现金资产属于存货 固定资产 无形资产等其他资产, 且存在活跃市场的, 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 ; 该资产不存在活跃市场 但与其类似资产存在活跃市场的, 应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后, 确定其公允价值 ; 在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的, 应当根据交易双方自愿进行的 公允的资产交易金额为依据确定其公允价值, 交易双方协议的价格不公允的除外 (1) 抵债资产为存货的, 应当作为销售处理, 按照有关收入的会计规定以其公允价值确认收入, 同时结转相应的成本 (2) 抵债资产为固定资产 无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入营业外收入或营业外支出 (3) 抵债资产为长期股权投资的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入投资收益 3. 将债务转为资本的, 公司应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本, 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益 4. 修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益 修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合本办法有关预计负债确认条件的, 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值, 与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额, 计入当期损益 或有应付金额, 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额, 而且该未来事项的出现具有不确定性 5. 债务重组以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的, 公司应当依次以支付的现金 转让的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值, 再按照本条 ( 一 ) 中 4 的有关规定处理 ( 二 ) 公司作为债权人的情况下 1. 以现金清偿债务的, 公司应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额, 计入当期损益 公司已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 计入当期损益 2. 以非现金资产清偿债务的, 公司应当对受让的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 比照本条 ( 二 ) 中 1 的规定处理 第 47 页共 105 页