重複課稅
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- 盎就 潘
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1 銷售當事人之認定 ( 上 ) 植根雜誌第二十八卷第三期 27 黃茂榮 * 目次 壹 契約或銷售當事人之認定二 通謀虛偽意思表示與隱藏行為一 契約當事人或納稅義務人之認定原則三 加盟店在其銷售關係的當事人地位 ( 一 ) 以名義人為準四 借名或借牌營運 ( 二 ) 委任 : 直接代理或間接代理五 品牌貨物供應商與賣場之聯盟 ( 三 ) 仲介 : 居間 行紀與經紀 ( 一 ) 品牌貨物或勞務之銷售通路的特色二 通謀虛偽意思表示之隱藏行為的當事人 ( 二 ) 品牌貨物或勞務之通路障礙三 信託業務之契約當事人六 非實際交易對象四 人頭契約與真實契約當事人參 代開發票與虛設行號五 金流 物流 服務流不等同於履行行為肆 消費財之分散與資本財之集中六 應以履行行為而非以物權行為一 消費財之分散 : 營業人規模由大變小或事實行為逆向推論銷售關係二 資本財之集中 : 營業人規模由小變大貳 契約類型之否認與契約當事人之認定一 經銷 代銷或仲介 除進口貨物外, 營業稅以貨物或勞務之 銷售 為其稅捐客體 該客體歸屬於從事 銷售 之營業人 因此, 自然以銷售營業人為其納稅義務人 其因銷售貨物或勞務, 而對於該管稅捐稽徵機關應繳納之營業稅額, 稱為銷項稅額 而其交易相對人, 亦即購買人則為該營業稅額之轉嫁對象 如購買人為營業人, 該營 業稅額對其轉嫁後, 成為其進項稅額 1 在此意義下, 銷售貨物或勞務之雙方當事 * 1 司法院大法官 台灣大學法律學院兼任教授營業稅法第十四條第二項規定 : 銷項稅額, 指營業人銷售貨物或勞務時, 依規定應收取之營業稅額 第十五條第三項規定 : 進項稅額, 指營業人購買貨物或勞務時, 依規定支付之營業稅額 該二項規定使用的語法 銷項稅額, 指 及 進項稅額, 指 本來固為 名詞定義 的語法, 無關 當為 的命令 然因銷項稅額具有債務性格, 所以其定義中還是包含 應予履行 的債務特徵 不過, 銷售營業人之債務為應繳納, 而非應收取營業稅 此外, 其繳納義務營業稅法另有清償期的規定, 不是在銷售貨物或勞務時 其次, 購買營業人並無依規定支付營業稅的義務, 而只是可能受來自銷售營業人之營業稅的轉嫁 是故, 其定義建議分別修正為 : 銷項稅額, 指營業人為銷售貨物或勞務, 而應依規定繳納之營業稅額 進項稅額, 指營業人因購買貨物或勞務, 而依規定受轉嫁之營業稅額 惟自 應繳納之銷項稅額 得扣抵 當期及留抵之進項稅額 ( 營業稅法第十五條第一項 第三十九條第二項 )
2 28 銷售當事人之認定 ( 上 ) 人的認定, 一般情形應無太大疑難 然因 (1) 在營業稅之稽徵實務, 拒絕跟隨民事法之建制的基礎原則, 配合代理制度, 以其相關意思表示之名義人為依據, 認定契約當事人,(2) 將金流 物流 服務流 ( 物權行為 準物權行為或事實行為 ) 等同於履行行為,(3) 不熟悉指示給付之履行關係的邏輯結構,(4) 否認與重構當事人選擇之契約類型,(5) 隨意否定當事人選擇之仲介與經銷關係,(6) 將無名契約硬套於有名契約等事由, 導致在銷售關係當事人之認定上, 徵納雙方常有認識的差異, 從而引起營業稅納稅義務之歸屬的爭議, 放大營業稅之逃漏的事態 歸納之, 這些問題皆與稅捐法與民事法之規範間的脫節有關 壹契約或銷售當事人之認定 民法將行為區分為法律行為與事實行為, 將法律行為區分為債權行為與物權行為 基於自 私法自治原則 引伸之契約原則, 貨物或勞務之銷售必須有債權行為為其發生之規範基礎 此為民商法上所稱之原因關係 銷售之典型的態樣為有償契約, 銷售關係之雙方當事人因其所據以發生之債權行為而互負債務 所以, 為完成一個銷售行為至少需要二個履行行為 該履行行為以物或權利之移轉為內容者, 必須以物權行為或準物權行為為之, 二者皆是契約 該履行行為以勞務 ( 含 單純之不作為或容忍 ) 之給付為內容者 2, 必須以事實行為為之 履行行為不論以 契約或事實行為為之, 皆以清償一定債務為其目的 該債務即是該履行行為之法律上原因 如果沒有該目的之指向性, 一個物權行為 準物權行為或事實行為皆僅是一個盲無目的之無因行為, 不成其為履行行為 該無因行為引起之財產利益 2 民法第一百九十九條第三項規定 : 不作為亦得為給付 除不作為外, 單純之容忍亦得為債之給付標的 Fikentscher/ Heinemann, Schuldrecht, 10. Aufl., 2006 Berlin, Rz. 1430: 關於一筆給付(eine Leistung), 人們理解為一個有意識且取向於一定目的增益他人財產的行為 該給付必須按給付者之意思 ( 有意識的 ) 指向一筆特定債務 (solvendi causa: 為履行之目的 ) 而為之... 通說之給付的概念首先應在私法自治原則的基本要求下理解之 ; 請參照 v. Caemmerer, FS Rabel, S. 350; Staudinger/ W. Lorenz, Rdn. 5 zu 812. 私法自治決定給付之內容及給付之人 Staudinger/ W. Lorenz, Kommentar zum BGB, Berlin 1999, Rdn. 5 zu 812: 應依私法自治的理念決定做為給付之財產的移轉應歸屬於誰 此為 v. Caemmerer 在 FS Rabel, [1954] S. 350f. 一文中所強調 Esser/ Weyers, Schuldrecht, 8. Aufl., 2000 Heidelberg, S. 42f..
3 植根雜誌第二十八卷第三期 29 的移動結果, 將因無法律上原因, 而構成不當得利 因此而獲得利益之受領人有不當得利的返還義務 為說明這個問題, 在德國, 其民事法首先透過給付的概念, 將物權行為與其履行之債務或與該債務所據以發生之債權行為聯繫起來, 使特定之物權行為對於特定債務具有履行的意義, 從而成為其履行行為, 並建立以特定履行行為或給付為基礎之給付關係 給付之概念的特徵, 除因給付使一方當事人之財產增加, 他方財產減少外, 尚包含 : 有意識的, 為一定之目的, 增益他人之財產 是故, 屬於該給付之當事人者為 : 基於該目的而增減財產之人 因為從事該物權行為者, 所要履行之債務可能為他人之債務 ; 受領清償給付者, 所受領之給付可能是他人債權之清償給付, 所以該給付關係的當事人與充為該給付之工具的物權行為之當事人有可能不同 例如在甲將 A 物賣於乙, 乙又將該物賣於丙的情形, 如果甲因乙之指示, 而直接將該物之所有權移轉於丙, 則外表上雖然有甲將 A 物所有權移轉於丙之物權行為, 但不認為甲丙間有給付關係, 而應認為只有甲對乙, 乙對丙有給付關係 蓋甲對丙移轉 A 物所有權之目的在於清償 甲對乙及乙對丙所負之債務 此為德國民法上之通說 3 構成物流之物權行為並非認 定交易關係之當事人的證據方法, 其證據方法存在於該物權行為之原因關係 該原因 關係亦特定充為其履行行為之物權行為 4 茲圖示如下 5 : Fikentscher/ Heinemann, Schuldrecht, 10. Aufl., 2006 Berlin, Rz. 1430: 關於一筆給付 (eine Leistung), 人們理解為一個有意識且取向於一定目的增益他人財產的行為 該給付必須按給付者之意思 ( 有意識的 ) 指向一筆特定債務 (solvendi causa: 為履行之目的 ) 而為之... 通說之給付的概念首先應在私法自治原則的基本要求下理解之 ; 請參照 v. Caemmerer, FS Rabel, S. 350; Staudinger/ W. Lorenz, Rdn. 5 zu 812. 私法自治決定給付之內容及給付之人 Staudinger/ W. Lorenz, Kommentar zum BGB, Berlin 1999, Rdn. 5 zu 812: 應依私法自治的理念決定做為給付之財產的移轉應歸屬於誰 此為 v. Caemmerer 在 FS Rabel, [1954] S. 350f. 一文中所強調 Esser/ Weyers, Schuldrecht, 8. Aufl., 2000 Heidelberg, S. 42f.. 一個行為, 必須有直接引起物權之歸屬的移轉效力, 才一般的界定其為物權行為 而一個物權行為必須是以清償特定債務為其目的時, 始相對於該債務, 為該債務之履行行為 因此, 履行行為的當事人與其所清償之債務的當事人是相同的 Reiß in Tipke/ Lang, Steuerrecht, 20. Aufl., 2010 Köln, 14 Rz. 22.
4 30 銷售當事人之認定 ( 上 ) 工廠 第三個銷售第一履行行為 大盤商 第二個銷售第二履行行為 零售商 第一個銷售第三履行行為物流 消費者 在圖示的交易關係中, 消費者向零售商訂購汽車一部 ; 為履行該汽車買賣契約, 零售商向大盤商訂購 ; 大盤商向汽車工廠訂購 大盤商依零售商之指示, 指示汽車工廠直接將汽車交付消費者 為移轉該部汽車之所有權, 雖只有一個物權行為, 但共有三個銷售關係 ( 買賣關係 ), 三個給付行為 ( 履行行為 ): 汽車工廠將汽車給付大盤商 ; 大盤商給付零售商 ; 零售商給付消費者 上開債權行為及其履行行為所構成之法律關係, 在營業稅法上定性為銷售關係 是故, 以貨物或勞務之銷售為稅捐客體之營業稅, 自當以該銷售所據以發生之法律行為及完成該銷售之履行行為的當事人為其銷售關係之當事人, 並以其中之銷售方為納稅義務人, 以購買方為應受該營業稅轉嫁之當事人 由於當中之物權行為 準物權行為或事實行為, 以其債權行為為原因, 以其所生債務之清償為目的, 所以, 歸根究底, 應以其債權行為之當事人為營業稅之銷售關係的當事人 當其有關之物權行為 準物權行為或事實行為, 以自該債權行為所生債務之清償為目的時, 由之構成之履行行為的當事人與其所清償之債務的當事人相同 基於上述認識, 銷售關係之當事人的認定, 應依循民商契約之當事人的認定原則 當中特別必須小心分辨者為 : 構成物流 金流或服務流之物權行為或事實行為, 應按其清償目的, 界定其屬於哪一債務之履行行為, 並以該履行行為或其所清償之債務的當事人, 而不應直覺以物流 金流或服務流所構成財產利益之流動的前後手為該銷售關係之當事人 一契約當事人或納稅義務人之認定原則
5 植根雜誌第二十八卷第三期 31 為銷售而從事之債權契約的當事人之認定結果, 決定以該契約為基礎之銷售關係的當事人, 從而同時也應為其營業稅之稅捐債務納稅義務人的認定依據 因此, 營業稅納稅義務人之認定原則應依循該銷售關係所據以發生之民商契約當事人的認定原則 ( 一 ) 以名義人為準 債權契約可以由本人親自, 也可以由代理人代理, 以與相對人締結 為配合代理關係之規範需要, 民法第一百零三條 : 代理人於代理權限內, 以本人名義所為之意思表示, 直接對本人發生效力 ( 第一項 ) 前項規定, 於應向本人為意思表示, 而其向代理人為之者, 準用之 ( 第二項 ) 亦即為配合代理制度, 契約當事人之認定, 民法所定之認定原則是 : 依意思表示之名義人定其當事人 6, 不以事實上為表示之人, 而以該表示之名義人, 為該意思表示之表意人 例如甲 ( 代理人 ) 基於代理之意思 7, 以乙 ( 本人 ) 之名義, 對丙為意思表示, 締結買賣契約時, 以乙及丙為該買賣契約的當事人 ( 民法第一百零三條 ) 8 這適用於債權行為 ( 負擔行為 ) 及物權行為 ( 物權行為 ) 債務之履行, 得約定由第三人對於債權人為給付 ( 民法第二百六十八條 ); 債權之行使, 得約定向第三人為給付 ( 民法第二百六十九條第一項 ) 而在上述有由第三人給付或向第三人給付之約定的情形, 該第三人皆不因此成為或改變發生系爭債務或債權之原因關係的當事人 從而也不應當因此成為營業稅法第三條第一項規定之銷售關係的當事人 Larenz/ Wolf, Allgemeiner Teil des Bürgerlichen Rechts, 9. Aufl., München 2004, 46 Rz. 145: 代理人以本人之名義並在其代理權範圍內行為者, 其所從事之法律行為的法律效力不是對於代理人, 而是對於本人發生 該法律行為連同由之發生之一切權利與義務皆是本人之事務 如其與契約之締結有關, 本人全方位取得契約當事人之地位 到達於受意思表示之代理人的表示視為到達於本人 如非基於代理之意思, 則屬於冒用他人名義所從事之法律行為 以冒名者, 而非以所冒之名義人, 為該意思表示之表意人 在此種情形, 其相對人雖可能有當事人資格之錯誤, 但並無當事人同一性之誤認的問題 該法律效力之歸屬, 如因乙未對甲授與代理權, 而違反私法自治原則, 可依無權代理及表見代理有關規定調整, 所以尚不致於因配合代理制度, 採以名義人為契約當事人之認定基礎, 而有害於本人的利益 至於相對人因此可能遭受之損害, 可依民法第一百十條對無權代理人請求賠償
6 32 銷售當事人之認定 ( 上 ) 在上述情形, 如果乙有因經濟管制法令而欠缺交易客體所要求之特種權利能力或技能, 只會引起該契約因其當事人不備特種權利能力, 或因不具備為履行債務所需之特殊技能, 而不能給付的問題, 而不會因此改以代理人為該契約之當事人 例如無必須之營造商的資格而與人締結營造契約, 或不是醫師而與人締結需要醫師資格始得從事之醫療服務業務 惟關於債務之履行, 如法律或系爭契約並不禁止使用履行輔助人, 或指示有資格者輔助或代為履行債務, 該契約還不當然有不能給付的情事 例如醫療法人, 包括醫療財團法人及醫療社團法人自己雖無醫師資格, 亦因非自然人而不能看病, 但醫療法第五條容許以從事醫療事業辦理醫療機構為目的, 經中央主管機關許可, 並向法院登記設立醫療財團法人或醫療社團法人, 以提供醫療服務 至於因未授與代理權, 而欠缺使本人成為該代理行為之當事人的正當性時, 應依無權代理及表見代理的制度解決, 而不得因此否定該名義人之當事人地位 ( 二 ) 委任 : 直接代理或間接代理 代理的問題雖常與委任併同存在, 但二者並非相同的制度 特別是 : 即使為處理委任事務必須從事法律行為, 也不當然可解釋為, 委任人有授與受任人代理權 究竟有無授與代理權, 尚須就具體情況依雙方之意思認定之 在債務契約之締結及其履行, 法律並不要求契約當事人必須自己親自為之, 而得委任他人為其締結或履行 在委任他人為其締結或履行的情形, 得自由選擇, 要受任人以委任人或以受任人之名義為之 此即選擇以直接代理或間接代理的方式為之的自由 所涉之代理行為亦不以債權行為為限, 也可以含物權行為或準物權行為 縱使選擇以直接代理的方式為之, 用來履行債務所需之貨物或勞務, 亦不需要由委任人 ( 本人 ) 事先提供給受任人 ( 代理人 ) 民法第五百四十五條雖然規定 : 委任人因受任人之請求, 應預付處理委任事務之必要費用 但實際上, 受任人常為委任人墊付費用 負擔必要債務 ( 民法第五百四十六條第一項 第二項 ) 因此, 受任人得依約以直接代理或間接代理的方式, 為本人購入為履行債務所需之貨物或勞務 ( 民法第五百三十八條 ), 亦得以自己之貨物或勞務對於相對人履行債務 是故, 約定以金店面的名義與消費者締結銷售契約, 而由名
7 植根雜誌第二十八卷第三期 33 牌貨物供應商交貨 收款 ( 物流或金流的約定 ), 不應引起類型之選擇的限制或歸屬的障礙 在稅務案件, 特別是其契約內容之形成或契約類型之選擇, 未涉及降低稅負之稅捐規劃的情形, 不得為稅捐稽徵之目的, 便將其不選擇有名契約, 而自行規劃無名契約, 論究為當事人有契約類型之選擇權的濫用, 否認其選擇的效力, 而後予以重構 至於受任人為何願意這樣做, 自然有其在商言商的道理 此所以, 私法活動的規範應尊重私法自治原則及契約自由原則 如要給予限制, 其限制所依據之規範, 除必須具備法源資格外, 其構成要件之內容也必須明確 ; 其限制相對於所要達到的管制目的, 也必須未超過必要之限度, 以符合比例原則的要求 一般而言, 只要無損於國家的利益 ; 具體而言, 在稅捐之稽徵, 只要不減少國家的稅收, 國家機關不適合在法律無明文規定的情形, 適用一般條款 ( 實質課稅原則 ), 透過行政解釋, 給予限制 ( 三 ) 仲介 : 居間 行紀與經紀 居間, 依實務上之見解, 固可分為報告居間及媒介居間 9 不動產經紀業, 指 依該條例規定經營仲介或代銷業務之公司或商號 ( 不動產經紀業管理條例第四條第四款 ) 經紀人員: 指經紀人或經紀營業員 經紀人之職務為執行仲介或代銷業務 ; 經紀營業員之職務為協助經紀人執行仲介或代銷業務 其中代銷業務 : 指受起造人或建築業之委託, 負責企劃並代理銷售不動產之業務 仲介業務 : 指從事不動產買賣 互易 租賃之居間或代理業務 由此可見, 該條例所定仲介, 超出居間, 尚有代理業務 ( 同條例第四條 ) 至其代理業務是否限於直接代理, 應以起造人或建築業 ( 委託人 ) 之名義為之, 並不明朗 惟當其適用至營業稅法, 9 最高法院五十二年度臺上字第 2675 號民事判例 : 民法第五百六十五條所定之居間有二種情形, 一為報告訂約機會之報告居間, 一為訂約之媒介居間 所謂報告居間, 不以於訂約時周旋於他人之間為之說合為必要, 僅以為他方報告訂約之機會為已足, 而居間人之報酬, 於雙方當事人因居間而成立契約時, 應許其請求 至於居間行為就令自始限於媒介居間, 而僅為報告即已有效果時, 亦應許居間人得請求報酬之支付 內政部 臺 ( 九十 ) 內中地字第九 00 七三五 0 號函 : 不動產經紀業管理條例 第四條第五款所稱 居間 業務, 當包括民法所定之 報告居間 及 媒介居間
8 34 銷售當事人之認定 ( 上 ) 依該法第三條第三項第四款及第五款, 起造人或建築業委託不動產經紀業代銷房屋, 以及不動產經紀業銷售代銷房屋, 是否依然視為銷售貨物 : 應由委託人開立發票給不動產經紀業, 由不動產經紀業開立發票給買賣 互易或租賃契約的相對人? 此外, 不動產經紀業如採加盟經營方式, 亦即經紀業之一方以契約約定使用他方所發展之服務 營運方式 商標或服務標章等, 並受其規範或監督者, 應以加盟店 ( 加盟經營者 ) 或加盟主 ( 加盟系統經營者 ) 為該仲介或代銷行為之當事人? 如果是單純的仲介, 不動產經紀業僅是該仲介契約的當事人, 應以委託人 ( 起造人或建築業 ) 及所仲介之房屋買賣 互易或租賃契約的相對人為該不動產之銷售當事人 至於在加盟經營的情形, 應依其加盟類型, 決定其仲介契約之締結應使用之名義人 : 如屬於特許加盟, 應以加盟店 ( 加盟經營者 ) 之名義, 或如屬委託加盟, 應以加盟主之名義, 為仲介契約的當事人 至其所仲介之契約, 依然應以委託人 ( 起造人或建築業 ) 及所仲介之房屋買賣 互易或租賃契約的相對人為銷售當事人 如果是行紀, 其營業稅發票之開立義務與經銷的情形相同 然如果營業人自己將系爭銷售關係定性為經銷, 而稅捐稽徵機關將之定性為仲介, 或反之, 營業人自己將系爭銷售關係定性為仲介, 而稅捐稽徵機關將之定性為經銷, 皆將因銷售關係之否認及重構, 而引起未依營業稅法規定開立發票的問題 蓋當定性為仲介 : 應由委託人 ( 甲 ) 開立買賣發票給買賣契約的相對人 ( 丙 ); 由仲介 ( 乙 ) 開立佣金發票給委託人 ( 甲 ) 反之, 如定性為經銷 : 應由委託人 ( 甲 ) 開立買賣發票給經銷商 ( 乙 ), 而後再由經銷商 ( 乙 ) 開立買賣發票給買賣契約的相對人 ( 丙 ) 在加值型營業稅制, 在上述二種情形, 其營業稅之全部稅基或營業稅 稅額加總或加減的結果會相同, 皆等於丙之買得價金乘以該當稅率所得之積 要 在上開設例, 假定甲賣乙之價金為 100, 適用該當稅率 5%, 外加營業稅 5; 該 5 之營業稅為甲之銷項稅額, 乙之進項稅額 乙賣丙之價金為 200, 適用該當稅率 5%, 外加營業稅 10; 該 10 之營業稅為乙之銷項稅額, 亦是最後丙之受轉嫁稅額 因乙得自其銷項稅額 10 扣抵其進項稅額 5, 所以乙之應納稅額為 5 其結果, 因該房屋之銷售於丙, 甲 乙分別向稅捐稽徵機關各繳納 5 之營業稅額, 合計為 10, 等於最後丙之受轉嫁稅額 另假設甲經乙之仲介將該屋作價 200 賣給丙, 適用該當稅率 5%, 外加營業稅 10 該 10 之營業稅為甲之銷項稅額, 亦是最後丙之受轉嫁稅額 乙自甲取得仲介用金 100, 適用該當稅率 5%, 外加營業稅 5 該 5 之營業稅為乙之銷項稅額, 甲
9 植根雜誌第二十八卷第三期 35 之, 關於仲介或經銷之契約類型的選擇, 無透過稅捐規劃, 以降低稅負的作用 所以其間不會有為稅捐規劃, 而濫用契約類型的動機 11 然稅捐稽徵機關如介入甲乙間之契約類型的選擇, 則會影響甲乙 乙丙 甲丙間之銷售關係的有無銷售關係, 以及甲應對乙 乙應對丙, 或甲應對丙 乙應對甲開立發票的認定差異 二通謀虛偽意思表示之隱藏行為的當事人 在通謀虛偽意思表示, 其當事人已顯示於通謀虛偽意思表示中 即便是其隱藏行為的當事人, 亦然 惟通謀虛偽意思表示如由連串的意思表示構成, 則其中一部分之階段行為被論為無效時, 單純出現於中段之當事人將不再與首尾兩端的當事人成立稅法上有意義之法律關係 ( 銷售關係 ) 例如以連串之通謀虛偽買賣隱藏贈與時, 只有首尾兩端之當事人始為該隱藏之贈與行為的當事人 三信託業務之契約當事人 信託業務之契約當事人, 在設立上, 為信託人與受託人 ; 在信託財產之管理 處分上, 原則上為受託人及其就信託財產與之為法律行為之相對人 ; 在信託財產或信託利益之歸屬上, 原則上為受託人及信託人或受益人 在民事關係上, 只要受託人對於信託人或受益人尚可能透過求償信託費用的方式, 自動調整 ; 在稅務關係上, 原則上以信託財產或信託利益之形式上的歸屬為準, 以受託人為稅捐關係之當事人, 不予干預 關於信託, 該調整原則, 已充分顯現於 : 原則上以受託 11 之進項稅額 因甲得自其銷項稅額 10, 扣抵其取自乙之進項稅額 5, 所以甲之應納稅額為 5 其結果, 因該房屋之銷售於丙, 甲 乙分別向稅捐稽徵機關各繳納 5 之營業稅額, 合計為 10, 同樣等於最後丙之受轉嫁稅額 其間之不同僅是 : 乙之銷售階段的加值, 在第一種銷售模式, 以 價差 呈現, 得自丙 ; 乙應開立發票給丙, 甲丙之間無銷售關係 在第二種模式, 以 佣金 呈現, 得自甲 ; 乙應開立發摽給甲, 乙丙之間無銷售關係 在民商法上, 選擇仲介或經銷對於居間之媒介交易者, 有重要之民刑法上的意義 選擇經銷, 居間者可以轉取價差, 而無背信的問題 反之, 在仲介, 只可以轉取佣金, 而不得轉取價差 在稅法上得要求其民商關係之類型的選擇應與稅務關係所主張者相同 亦即該管稅捐稽徵機關得以其民商關係為基礎認定其稅務關係 反之, 原則上不適合要納稅義務人遷就稅務規定, 安排其民商關係
10 36 銷售當事人之認定 ( 上 ) 人為納稅義務人 是故, 與所得稅法或遺產及贈與稅法不同, 在營業稅法, 除在營業稅法第三條之一有下列規定外 : 信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者, 不適用前條有關視為銷售之規定 : 一 因信託行為成立, 委託人與受託人間 二 信託關係存續中受託人變更時, 原受託人與新受託人間 三 因信託行為不成立 無效 解除 撤銷或信託關係消滅時, 委託人與受託人間 並無應以受託人或信託人為其納稅義務人的規定 稅捐法上主要必須調整的情形有 : 對於納稅義務人有按或兼按屬人因素, 適用累進稅規定之稅捐, 例如所得稅 地價稅 12 四人頭契約與真實契約當事人 實務上有時, 真實之契約當事人借用他人的名義而為之 這時引起究竟誰才是該契約之當事人的問題 依據前述意思表示之當事人的歸屬原則 : 以名義人為歸屬基準 ( 民法第一百零三條 ), 仍應以該他人為契約當事人 因此, 引起之法律形式與經濟實質不一致的問題, 應在稅捐法定主義及量能課稅原則的基礎上規範之 在民事關係上, 只要尚可能透過求償的方式, 自動調整, 就如同關於信託關係之所得稅 遺產及贈與稅以外的稅捐, 原則上不用予以干預, 一概以受託人為納稅義務人一樣, 在人頭契約得以該人頭彰顯之名義人為相關稅捐之納稅義務人 在信託未經登記的情形, 其事態其實與借用他人名義從事營業的情形, 沒有稅捐法上有意義之區別 是故, 特別對於借用他人名義的情形, 直論為稅捐之違章行為, 並無必要 除非其名義之借用, 有冒充稅捐優惠的資格 例如利用人頭分散交易總量, 以規避營業人身分之取得, 逃漏營業稅 五應以履行行為而非物權行為逆向推論銷售關係 12 土地稅法第三條之一 : 土地為信託財產者, 於信託關係存續中, 以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人 ( 第一項 ) 前項土地應與委託人在同一直轄市或縣( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額, 依第十六條規定稅率課徵地價稅, 分別就各該土地地價占地價總額之比例, 計算其應納之地價稅 但信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者, 前項土地應與受益人在同一直轄市或縣 ( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額 : 一 受益人已確定並享有全部信託利益者 二 委託人未保留變更受益人之權利者 ( 第二項 )
11 植根雜誌第二十八卷第三期 37 金流 物流 服務流不等同於履行行為, 倘物權行為 準物權行為或事實行為係為一定債務之清償而為時, 始可被定性為該債務之履行行為 債權行為與物權行為係民事法中功能相依之重要的分類 : 債權行為是財產利益之移動的主要原因 ; 在物或權利之交易, 物權行為或準物權行為係其履行的手段 其中, 債權行為具有原因行為之一般屬性, 而物權行為因其無因性, 單純觀察具體的物權行為, 並不能探知該物權行為與特定債權行為在清償上之關聯關係 故物權行為與特定債權行為之清償上的關聯, 待於債務人或其代理人從事清償一定債務之指示或指定時, 才能使特定物權行為或準物權行為成為特定債務之履行行為 為一定利益之授受, 不論是透過物權行為 準物權行為或事實行為, 至該利益之授受層次為止, 都是無因的 這些無因行為必須為一定之原因關係而為時, 始有其實現一定目的之意義 利用物權行為 準物權行為, 為金錢 物 權利之移轉, 構成金流 物流 ; 利用事實行為, 提供服務, 構成服務流 該金流 物流 服務流之流動目的, 在於履行一定債務 在為該目的之意義下, 其移轉或提供, 始成其為 履行行為 要之, 金流 物流 服務流僅屬於無因之物權行為 準物權行為或事實行為層次的法律事實, 他們與履行行為是有區別的 在存在面, 因為物權行為 準物權行為或事實行為之無因性, 不具備用來界定銷售關係所需要之目的因素 是故, 營業稅法所定, 與一定金流 物流 服務流有關之 銷售, 必須從以之為工具所從事之 履行行為, 及該 履行行為 所履行之債務據以發生之民事法上的 原因關係, 推求其營業稅法上之銷售關係的當事人 而不得以構成金流 物流 服務流之物權行為 準物權行為或事實行為之當事人為認定依據 營業稅法第三條第一項規定, 將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價者, 為銷售貨物 第二項前段規定, 提供勞務予他人, 或提供貨物與他人使用 收益, 以取得代價者, 為銷售勞務 該二項關於銷售貨物及銷售勞務的定義規定, 其實也都已透過 以取得代價 之要件, 將銷售關係之 有償性 充分表現出來 構成金流 物流 服務流之物權行為 準物權行為或事實行為, 基於其無因性不具有 有償性, 必須結合其原因關係, 才能構成該二項所定之銷售貨物或銷售勞務 因此, 該條所定銷售貨物或銷售勞務之銷售關係之當事人與該貨物
12 38 銷售當事人之認定 ( 上 ) 或勞務之給付之原因關係的當事人相同 分辨物權行為與履行行為之必要性在指示 由第三人給付 或 向第三人給付 之債務的履行, 清楚顯示出來 以貨物之買賣為例, 債務之履行行為, 係以移轉買賣標的物所有權之物權行為為工具, 在直接給付關係下, 雙方當事人間的物權行為固當然等同於渠等間之履行行為, 惟在 由第三人給付 或 向第三人給付 此種指示交付之情形時, 卻可能產生二種現象 :1 一個物權行為構成數個履行行為 ;2 被指示人與受領人間雖構成物權行為, 但並不構成履行行為, 亦即物權行為之當事人並不當然等同於履行行為之當事人 在貨物之買賣, 常識上可能認為 : 在銷售貨物, 其物權行為 ( 讓與及受讓 ) 之雙方當事人, 即是該銷售關係之當事人 在雙方皆是營業人的情形, 讓與者為銷售營業人 ; 受讓者為購買營業人 在直接給付的情形固然如此 但在指示給付的情形, 則非如此 在指示給付的情形, 一個物權行為構成二個給付關係 ( 即二個履行行為 ):(1) 被指示人對指示人之給付 當中, 被指示人 ( 讓與者 ) 固是銷售營業人, 但其購買營業人卻是指示人, 而非受讓者 ( 受領人 ) (2) 指示人對受領人之給付 當中, 指示人是銷售營業人, 受領人是購買營業人 而在營業稅之稽徵實務上, 由於不熟悉指示給付在履行上之給付關係的邏輯結構, 以致在銷售貨物之銷售當事人的認定, 產生不容易化解之認識上的爭議 按在債務之履行, 債務人 ( 指示人 ) 可能指示第三人 ( 被指示人 ) 對其債權人 ( 受領人 ) 履行債務 ( 民法第二百六十八條 ), 債權人 ( 指示人 ) 可能指示其債務人 ( 被指示人 ) 向第三人 ( 受領人 ) 給付 被指示人與受領人間雖然有債之標的之授受 ( 物流 金流或服務流 ), 但其間如上所述, 並不因此而有給付 ( 履行 ) 關係, 更不會因此而有該履行行為所要清償之債務所據以發生之債務關係 換言之, 被指示人與受領人間不因此而有營業稅法上所定之銷售關係 其相關之 債務關係或銷售關係存在於指示人與被指示人及指示人與受領人間 13 是故, 不得 以物流 金流或服務流 ( 亦即其物權行為 準物權行為或事實行為 ) 之授受外觀的主體流程為基礎, 認定債務關係或銷售關係的當事人 而應以其所以為履行行為, 亦即以該履行行為之原因行為為基礎, 認定債之標的之授受所立基之銷售關 13 關於指示給付請參考黃茂榮, 不當得利,2011/07 初版, 頁 285 以下
13 植根雜誌第二十八卷第三期 39 係的當事人 在債權人有向第三人給付之指示時, 債務人之給付必須依該指示, 始符合債務本旨, 具有給付之提出的效力 是故, 單純根據物權行為並不能逆向推論該物權行為之當事人間是否有銷售關係 該物權行為所要清償之債務究竟為何? 取決於清償人指定之給付目的, 亦即按該物權行為之目的, 究竟要清償哪一筆債務, 以定其給付關係, 並確認該債務所據以發生之原因關係及銷售關係 因此, 實務上以構成物權行為之金流或物流為依據, 逆向推演金流或物流雙方有銷售關係, 不符合相關制度之基本建制原則 ( 司法院釋字第 685 號解釋 ) 14 舉例言之, 以貨物之銷售為例, 一件貨物要從其製造商或進口商銷售至消費者, 通常要經由經銷商 ( 批發商 零售商 ), 銷售至消費者 當中, 經銷商為節省履行費用, 可能指示製造商或進口商直接將貨物交付給消費者 其銷售流程及相關法律關係可圖示 14 財政部 91/06/21 台財稅字第 號函 : 公司於合作店銷售之經營型態雖與於百貨公司設專櫃銷售之型態類似, 且均以合約約定按銷售額之一定比率支付佣金, 惟該公司於合作店銷售貨物所得之貨款, 係由該公司自行收款, 其交易性質應認屬該公司之銷貨, 應由該公司依規定開立統一發票交付買受人 該函以合作店銷售貨物所得之貨款, 係由該公司 ( 貨物供應商 ) 自行收款為理由, 認為雖以 合作店 名義對消費者銷售, 還是應以該公司 ( 貨物供應商 ) 為銷售人 此為金流蓋過法律行為之名義人的案例 司法院釋字第 685 號解釋認為 : 財政部中華民國九十一年六月二十一日台財稅字第九一 0 四五三九 0 二號函, 係闡釋營業人若自己銷售貨物, 其銷售所得之代價亦由該營業人自行向買受人收取, 即為該項營業行為之銷售貨物人, 與營業稅法第二條第一款 第三條第一項 第三十二條第一項前段之立法意旨, 與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸 按營業稅法第二條第一款規定 : 銷售貨物或勞務之營業人 為營業稅之納稅義務人 第三條第一項規定 : 將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價者, 為銷售貨物 第三十二條第一項前段規定 : 營業人銷售貨物或勞務, 應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限, 開立統一發票交付買受人 該三條文中之上述規定中並無關於如何依契約, 認定貨物之銷售人的規定 財政部該函釋為關於 營業行為之銷售貨物人 之行政解釋, 而該釋憲聲請案所聲請解釋者為 : 該函釋關於 營業行為之銷售貨物人 之行政解釋, 是否符合契約當事人之認定的原則 司法院該號解釋並未對於 營業行為之銷售貨物人 之認定原則加以解釋 營業稅法第三條第一項規定 : 將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價者, 為銷售貨物 該項規定雖看似可以引為誰是銷售貨物者之認定依據, 但其實不妥 蓋該條只是說明有償的移轉所有權為銷售貨物 但並沒有處理其當事人的規範問題 或謂貨物所有權之授受者間, 即是該銷售貨物關係的當事人 但其實不然 按貨物所有權之授受是無因之物權行為, 並不包含使該物權移轉行為成為有償之原因關係 ( 銷售關係 ) 之當事人的信息 該信息存在於該物權移轉行為的原因契約關係 ( 銷售關係 ) 中 且以該原因契約之名義人為依據, 決定該契約之當事人 該契約當事人也正是該物權移轉行為所履行之銷售關係的當事人
14 40 銷售當事人之認定 ( 上 ) 如下 : 工廠 第三個買賣契約 第一個履行行為 批發商 第二個買賣契約 第二個履行行為 零售商 第三個履行行為 第一個買賣契約 物之交付流程 ( 物權行為 ) 消費者 在貨物之銷售依循上述指示交付方式履行的情形, 使系爭貨物之所有權移轉給消費者之物權行為發生在工廠與消費者間 ; 而其相關之買賣 ( 銷售 ) 關係, 則依序先後發生在消費者與零售商, 零售商與批發商, 批發商與工廠間 至其履行行為或給付行為, 則依序發生在工廠與批發商, 批發商與零售商, 零售商與消費者間 必須特別注意者為 : 在圖示的案例中, 只有發生在工廠與消費者間之一個物權行為, 而基於該物權行為, 卻發生了三個履行行為或給付行為 該三個履行行為或給付行為同時清償了工廠對批發商, 批發商對零售商, 零售商對消費者所負之債務 其運作的機制為 : 零售商指示批發商, 批發商指示工廠直接對消費者給付 該給付所以具有履行的意義, 乃因批發商係為清償其對於零售商所負之債務, 而接受零售商之指示 ; 工廠係為清償其對批發商所負之債務, 而接受批發商之指示, 直接對於消費者給付 上述相關之無因的物權行為由於以清償特定債務為目的始相對於該等債務具有履行行為的性質 因此, 必須在其構成之履行行為的層次才能推演與該履行行為有關之銷售關係及其當事人 當物權行為不與任何債務關聯時, 不能彰顯與之有關之銷售關係 是故, 實務上主張以物權契約之當事人逆向推演其原因行為 ( 債務契約 ) 之當事人, 以認定營業稅之納稅義務人, 自難以切合實際, 並可能與該物權行為實際上有關之原因行為 ( 債務契約 ) 的當事人格格不入
100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20
2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7
第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1
國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日 中國快訊 中國全面推進 營改增 改革 陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852
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司法院釋字第四五一號解釋 87 3 27 07012 1 2 3 ㈠ 4 5 ㈡ ㈢ ㈣ 0 6 0 7 8 9 0 0 壠 0 0 0 0 10 11 壠 0 0 0 0 0 0 0 0 12 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 13 0 0 0 0 0 0 ㈠ ㈡ 0 ㈢㈣ 0 ㈤ ㈥ ㈦ ㈢㈣ 14 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 15 司法院釋字第四五二號解釋
行政法概要 本章學習重點 本章大綱 第一節行政作用之概念 第二節行政作用之分類 一 行政程序法 第三節行政作用法之範圍 第四節行政作用之私法 行為 二 行政罰法三 行政執行法一 源起二 類型 第五節行政作用中的非 權力行為 一 類型 二 事實行為 第六節行政作用之內部 行為 一 行政規則
第 6 章 行政作用及其分類 行政法概要 本章學習重點 1. 2. 本章大綱 第一節行政作用之概念 第二節行政作用之分類 一 行政程序法 第三節行政作用法之範圍 第四節行政作用之私法 行為 二 行政罰法三 行政執行法一 源起二 類型 第五節行政作用中的非 權力行為 一 類型 二 事實行為 第六節行政作用之內部 行為 一 行政規則 二 內部指令 CHAPTER 6 行政作用及其分類 內文教學區 1 行政法概要
24 24. Special Issue 名 人 講 堂 專 題 研 究 表3 新加坡政府對銷售給不同屬性投資人的對沖基金管理指引 25 焦 點 視 界 27 26 市 場 掃 描 證 交 集 錦 資料來源 新加坡金融管理局(Monetary Authority of Singapore)網站 25 機構投資人定義 (1)依銀行法設立的銀行 (2)商業銀行 (3)財務公司 (4)保險公司 (5)信託公司
第一篇文概說第七章公文的用語及標點符號公本篇內容 第一章 緒論 第二章 公文的意義 第三章 公文與高 普 特各類考試 第四章 公文程式之意義及演變 第五章 公文之分類及其行文系統 第六章 公文之結構與行款 第一篇 第一章緒論 003 第一章緒論 等 等 004 最新應用公文 第一篇 第二章公文的意義 005 第二章公文的意義 第一節 一 須為公務員製作之文書 二 須為公務員 職務上 製作之文書 006
( ) (1) (2) (3) (4) 2
2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000
0 0 = 1 0 = 0 1 = = 1 1 = 0 0 = 1
0 0 = 1 0 = 0 1 = 0 1 1 = 1 1 = 0 0 = 1 : = {0, 1} : 3 (,, ) = + (,, ) = + + (, ) = + (,,, ) = ( + )( + ) + ( + )( + ) + = + = = + + = + = ( + ) + = + ( + ) () = () ( + ) = + + = ( + )( + ) + = = + 0
3. ( 41 ) 1 ( ) ( ) ( ) 2 (a) (b) ( ) 1 2 負責人是指負責處理保險代理人的保險代理業務的人士 業務代表是指代表保險代理人銷售保險產品的人士 如保險代理人聘用上述人士 ( 例如該保險代理人是法人團體 ), 則其負責人及業務代表須向保險代理登記委員會登記 保險代理
CB(1)1919/04-05(05) ( ) 2. ( ) 40% 50% 3. ( 41 ) 1 ( ) ( ) ( ) 2 (a) (b) ( ) 1 2 負責人是指負責處理保險代理人的保險代理業務的人士 業務代表是指代表保險代理人銷售保險產品的人士 如保險代理人聘用上述人士 ( 例如該保險代理人是法人團體 ), 則其負責人及業務代表須向保險代理登記委員會登記 保險代理登記委員會在決定某人是否適當人選時,
貳 肆 公司治理報告 一 組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報
14 16 24 30 24 25 26 26 27 27 28 29 29 一 組織系統二 董事 監察人 總經理 副總經理 各部門及分支機構主管資料三 公司治理運作情形 ( 一 ) 董事會運作情形 ( 二 ) 公司治理運作情形及其與上市上櫃公司治理實務守則差異情形及原因 ( 三 ) 揭露公司治理守則及相關規章之查詢方式 ( 四 ) 揭露其他足以增進對公司治理運作情形瞭解之重要資訊 ( 五 ) 內部控制制度執行狀況
第一章 緒論
8.doc 9483 175-203 中共地方政府 較大的市 建制與地位之探討 摘要 關鍵詞 : 較大的市 設區的市 行政區劃 地級市 地方政府 地方立法 175 壹 前言 1 2 貳 較大的市 設置的背景與意義 1949 10 176 1950 1954 9 20 53 1955 6 9 20 1959 9 17 9 3 1978 177 33 4 5 6 80 7 1976 1979 7 1 20
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4 1 2 第一節清末與國民政府時期的大陸保險市場 3 第二節中共建政初期的大陸保險市場 3 2001 24 4 第三節大陸保險市場的發展階段 5 4 1990 72-73 6 2-1 7 2-1 12 Trans America New York Life Met Life CIGNA Allianz AXA Gerling Scadinavia Samsung 8 第一節大陸保險法規的演進過程
國外渡假村會員卡交易與消費者保護
1 1 () TzWrG 2001 minimale Unterschiede 2 RCI RCI 2 3 ( ) 3 4 2 () ( ) () ( ) ( ) 3 ( ) (Resort Condominium International, RCI ) 2 Hildenbrand in: Hildenbrand/Kappus/Maesch, Timesharing und Teilzeit -Wohnrechtgesetz,
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 243,1052,272 791222101452 2014719 58339347 396634355 196413164 28269 26 27 28 29 () () () () () () () () () () () () () () () () () () ()
證券商從業人員違規處分一覽表 發文日期發文字號公司名稱法令依據處分情形 105/02/24 金管證券字第 號元大證券股份有限公司 證券交易法第 56 條 證券商負責人與業務人員管理規則第 18 條第 2 項第 3 款 從業人員停止業務執行 4 個月 105/03/02 金管證券
證券商從業人員違規處分一覽表 105/02/24 金管證券字第 1050005859 號元大證券股份有限公司 從業人員停止業務執行 4 個月 105/03/02 金管證券字第 1040052234 號亞東證券股份有限公司 金融消費者保護法第 7 條第 3 項 證券交易法第 56 條 證券商負責人與業務人員管理規則第 18 條第 3 項 105/03/08 金管證券字第 10500027311 號群益金鼎證券股份有限公司
業績 簡明綜合收益表 截至六月三十日止六個月 人民幣千元 ( 未經審核 ) 3 11,202,006 9,515,092 (7,445,829) (6,223,056) 3,756,177 3,292, , ,160 (2,995,823) (2,591,057) (391,
POU SHENG INTERNATIONAL (HOLDINGS) LIMITED 寶勝國際 ( 控股 ) 有限公司 ( 股份代號 :3813) 截至二零一八年六月三十日止六個月未經審核中期業績 本集團財務摘要 截至六月三十日止六個月百分比 增幅 ( 未經審核 ) 11,202,006 9,515,092 17.7% 530,360 505,753 4.9% 306,833 298,612 2.8%
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本公司銷售聯博證券投資信託股份有限公司總代理之 聯博 - 全球不動產證券基金 A 股美元 所收取之通路報酬如下 : 台端支付的基金申購手續費為 3.00%, 其中本公司收取不多於 3.00% 台端支付的基金轉換手續費為 0.00%, 其中本公司收取不多於 0.00% 本基金經理費收入為年率 1.50%, 台端持有本基金期間, 本公司收取不多於年率 0.60 % 三 其他報酬 : 計算 : 聯博 -
根據 一手住宅物業銷售條例 第 60 條所備存的成交記錄冊 Register of Transactions kept for the purpose of section 60 of the Residential Properties (First-hand Sales) Ordinance 第
根據 一手住宅物業銷售條例 第 60 條所備存的成交記錄冊 Register of s kept for the purpose of section 60 of the Residential Properties (First-hand Sales) Ordinance 第一部份 : 基本資料 Part 1: Basic Information 發展項目名稱 Name of Development
2 二 會計用語之修正 : 三 財務報表之修正 IFRS 1
會計焦點報 business.lungteng.com.tw 29 期 發 行 人 李枝昌 責任編輯 張瑩馨 羅正堯 出 刊 月 民國 104 年 4 月 發 行 所 龍騰文化事業股份有限公司 地 址 248 新北市五股區五權七路 1 號 電 話 (02)2298-2933 傳 真 (02)2298-9766 會計 我國會計項目之修正及一致化 蕭麗娟老師 經濟 不能不知道的 紅色供應鏈 龍騰商管教研小組
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植根雜誌第二十六卷第六期 23 加值型營業稅之漏稅罰的結果要件 ( 下 ) * 黃茂榮 Ⅲ 無效銷售之營業稅的返還 按銷售行為自始或嗣後無效者, 其營業稅即自始不具備或嗣後喪失其發生原因 因此, 銷售雙方除應調整其帳上之銷項稅額及進項稅額外, 在該管稽徵機關 銷售營業人及購買營業人 ( 消費者 ) 間除貨款或報酬之外, 是否還有稅款的返還義務? 概括言之, 銷售行為不論是自始或嗣後無效, 對於銷售雙方等於是銷貨退回或進貨退出
% % % 獨立 廉正 專業 創新
101 99 102 101 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 99 102 8 4 34 11 101826 594 71.91% 160 19.37% 72 8.72% 101 100 27 18100 21 101 35 獨立 廉正 專業 創新 1. 7,290 8,677 26,180 26,011 1,272 1,346 142 157 7 7 1,757 1,795
重複課稅
營業稅之概念及其種類 植根雜誌第二十八卷第三期 1 黃茂榮 * 壹 營業稅之概念及其種類一 營業稅之概念二 營業稅為間接稅三 間接稅 轉嫁與稅負之歸屬四 營業稅之種類 ( 一 ) 單階段或多階段營業稅 目次 ( 二 ) 加值型及非加值型營業稅 ( 三 ) 一般營業稅及特種營業稅貳 營業稅與其他銷售稅或交易稅之競合關係參 營業稅之法律關係肆間接稅 ( 消費稅及銷售稅 ) 之協調 壹營業稅之概念及其種類
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1 () () 2 () () 1987 1988 () () 2010 來 理 3 () () () () () 4 () ( ) ( ) 來 理 () 1 5 高中生對手搖杯飲料之成癮度探討 高中生對手搖杯飲料之成癮度探討 以東港海事為例 價格便 宜 14% 離家近 12% 特色茶 飲 店面 19% 設計 3% 品牌 10% 促銷活 動 8% 品質 14% 碳酸 咖啡 6% 2% 服 務 態 度
選擇學校午膳供應商手冊適用於中、小學 (2014年9月版)
2014 年 9 月版 選擇 學校午膳供應商手冊 適用於中 小學 i 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 2 i. ii. iii. iv. v. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. 3 i. ii. iii. iv. v. 4 i. ii. 1. 2. 3. 4. 5. iii. iv. 5 6 3 4 5 6 i. ii. i. ii. iii. iv. v.
台資企業在中國大陸的發展 – 十二五規劃的展望
& CRETA 財團法人商業發展研究院 2011 10 5 ( & ) 2011.10.05 2 1. ( & ) 2011.10.05 3 GDP 1981-2010 13 ( & ) 2011.10.05 4 GDP ( & ) 2011.10.05 5 ( & ) 2011.10.05 6 GDP 1981-2010 GDP GDP 100% ( & ) 2011.10.05 7 ( & )
本公司（銀行）銷售○○投信「○○基金」所收取之通路報酬如下：
20180824 版 ( 都柏林 ) 本公司銷售 ( 都柏林 ) 法盛國際系列 法盛 - 盧米斯賽勒斯高收益債券基金 ( 原名稱 : 法儲銀 - 盧米斯賽勒斯高收益債券型基金 )( 本基金主要係投資於非投資等級之高風險債券 ) 所收取之通路報酬如下 : 台端支付的基金申購手續費不多於 2%, 其中本公司收取不多於 2% 台端支付的基金轉換手續費為 0% 二 基金公司 ( 或總代理人 / 境外基金機構
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前言 Excel Excel - v - 財務管理與投資分析 -Excel 建模活用範例集 5 相關 平衡 敏感 - vi - 前言 模擬 If-Then 規劃 ERP BI - vii - 財務管理與投資分析 -Excel 建模活用範例集 ERP + BI + ERP BI Excel 88 Excel 1. Excel Excel 2. Excel 3. Excel - viii - 前言 1.
的友誼 而且無論外貌怎樣改變 自信心是自己給自己的 發自內心 的自我認同感是無法改變的 只要自我認同才能得真正的心靈富足 而不是單純的改變外表 不同的整容公司亦會利用現今社會的價值觀來作宣傳 誇大整容 後的效果 又用明星效應 令消費者認為整容真的能變成明星一樣 整容這個風氣是由人們的價值觀造成的 有人指出 我們要接納 整容後的人以及香港社會應對此持更開放的態度 但相反地 為什麼 不能接納那些我們認為不
中期 12 中期 % 報告期 報告 44 中期 報 年中期報告 中國鋁業股份有限公司
2016 2016 6 30 6 2016 2016 www.hkex.com.hk www.chalco.com.cn 2 6 8 10 中期 12 中期 12 13 16 22 25 26 27 5% 28 29 29 報告期 29 30 31 31 31 32 35 35 36 38 報告 44 中期 報 46 1 2016 年中期報告 中國鋁業股份有限公司 1. ALUMINUM CORPORATION
行政院金融監督管理委員會全球資訊網-行政院金融監督管理委員會
本公司銷售富邦投信股票型基金所收取之通路報酬如 ㄧ 投資人支付 台端支付的基金申購手續費為 0%~2%, 其中本公司收取不多於 0%~2% 股票型基金經理費收入為年率 1.5%~2.0%, 台端持有本基金期 間, 本公司收取不多於年率 0%~1% 銷售獎勵金 (%) 基金募集期間, 富邦投信支付獎勵金 0%~0.15% 範例 : 富邦精準基金 之申購手續費 1% 及經理費 1.5%, 本公司銷售之申購手續費分成不多
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900 432 中華民國一 二年七月十六日 中鋼半月刊 第九版 六月份公司業務概況 八 碳鋼產量 六九九 七 三公噸 碳 鋼銷量 七三六 九公噸 合併營收 二五 八七五 一七五千元 福利金收支統計 項 福 利 資 訊 請 參 閱 EIP 快速選 單 總務福利資訊平台 本公司福委會一 二年六月 份福利金收入及各項補助之人 數 金額統計如下表 至於各 一 二年合併累計營收 二千元 一七三 一五五
2 3 13 17 22 26 1 2 8 100738 +86 (10) 8508 5000 +86 (10) 8518 5111 www.kpmg.com.cn 2006 4 2002 2006 1 28% 2006 17 8 500 2006 2006 2006 7 2.5 2 1 500 500 40% 500 10 16 14 12 10 8 6 4 2 2002-2006 5.1 5.9
Microsoft Word - 1營業稅教材封面 doc
營業稅法規及申報實務 授課輔助教材 中華民國九十八年八月 目 錄 營業稅法規授課輔助教材 P 1~P18 營業稅申報實務案例實作 P19~P29 參考資料來源 P30 加值型及非加值型營業稅法規 授課輔助教材 1 課程大綱 一二三四五六七八 沿革 課稅範圍 納稅義務人 減免稅規定 稅率 稅額計算 稽徵程序 罰則 2 營業稅沿革 日期沿革 民國 20 年 6 月 13 日 公布施行 營業稅法 民國 75
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2016 2 3 5 14 23 25 26 28 29 1 2016 92.84% 100% 51% 60% 84.69% 100% 54.37% 100% 1. www.bjmedia.com.cn 1000 500 197,310,000 8.6224 1000 HK Equity 1000. HK 2 2016 1 1 1 2 3 3 4 23 A 161-167 7 15 17 8 A 9
66 67 圓夢素人頭家 67 9 專長互補 資源共享, 為彼此加油打氣!
64 素人頭家圓夢 65 圓夢 桃城食在好味道 3 5 2000 9 6 5 11 66 67 圓夢素人頭家 67 9 專長互補 資源共享, 為彼此加油打氣! 68 素人頭家圓夢 69 透過臉書分享, 用美食料理和粉絲搏感情 3 好手藝 講究的製程, 這些店家習以為常 的事, 對消費者來說卻是最難得的堅持, 3 消費者在找的不就是這樣的好東西? 2000 1500 1000 8 70 素人頭家圓夢
75 101 1.2 1.3
技師執業環境 101年度受懲戒技師 案例 彙編 與 探討 紀律委員會 時 間飛逝 一年又過去了 這一年來 經過大家的努力 並且注意法令規範 促使遭受懲戒 處分的技師減少 但是仍請注意目前兩類趨勢 1. 丙簽 2. 設計不當 監造不實 施工不 良三者的專業 造成今日技師不只該注意遵守法規 更要注意充實專業的實力 才能避免受到懲 戒 一 相關法規 有他人之秘密 六 執行業務時 收受不法之利益 或以 1.1
低功率電波輻射性電機管理辦法 第十二條經型式認證合格之低功率射頻電機, 非經許可, 公司 商號或使用者均不得擅自變更頻率 加大功率或變更原設計之特性及功能 第十四條低功率射頻電機之使用不得影響飛航安全及干擾合法通訊 ; 經發現有干擾現象時, 應立即停用, 並改善至無干擾時方得繼續使用 前項合法通訊,
使用說明書 TMAX 機車 在騎乘機車之前, 請務必仔細閱讀這本使用說明書 XP00 XP00A PW--T 低功率電波輻射性電機管理辦法 第十二條經型式認證合格之低功率射頻電機, 非經許可, 公司 商號或使用者均不得擅自變更頻率 加大功率或變更原設計之特性及功能 第十四條低功率射頻電機之使用不得影響飛航安全及干擾合法通訊 ; 經發現有干擾現象時, 應立即停用, 並改善至無干擾時方得繼續使用 前項合法通訊,
導論 壹前言 不動產經紀人命題大綱 貳準備方向
目錄 導論 第一章 不動產估價基本概念... 1 第二章 估價作業程序... 45 第三章 估價方法... 63 第四章 宗地估價... 161 第五章 房地估價... 171 第六章 土地改良物估價... 187 第七章 權利估價... 193 第八章 租金估計... 205 第九章 公部門相關估價 ( 補充 )... 221 附錄 最新試題與解析... 237 導論 壹前言 不動產經紀人命題大綱
男人的大腦 女人的大腦
46 2014 6 498 男女大乾坤 男女的戀愛行為 男人的大腦 女人的大腦 2014 6 498 47 48 2014 6 498 女人的戀愛行為 70 900 男人的戀愛行為 8 2014 6 498 49 50 2014 6 498 對於愛與性的混淆 男女所面臨的問題 和我一樣喜歡做愛除了我, 不可以看別人相信我, 沒有問題現在, 和我做愛知道如何引燃我從不傷害我 朋友關係和性 嫉妒和占有欲
重複課稅
植根雜誌第二十六卷第十一期 1 論不當得利 ( 五 ) 黃茂榮 * 伍 不當得利返還請求權之內容與範圍 無法律上之原因而受利益, 致他人受損害者, 應返還其利益 ( 民法第一百七十九條 ) 此即不當得利的返還義務 受利益者為債務人, 受損害者為債權人 一方受利益, 他方受損害, 構成其當事人間之財產利益的移動 按所以造成財產利益在當事人間之移動的事由, 固可將不當得利區分為給付性 費用性 侵害性及自然性的不當得利
24% 9% 9% % (20%) (13%) (10%) (5%) (5%) 32% ( ) 7% % 2.7% % 10% 220. 衞 % 9.5% %
第十二條平等享用健康護理設施 1. 2. 1 香港婦女的健康狀況 215. 羣 216. 2001 1 000 5.0 1 000 4.2 19 78.7 84.7 2002 19 10 4.2 217. 2001 57% 19 2002 80 24% 9% 9% 218. 2000 21 349 45% (20%) (13%) (10%) (5%) (5%) 32% ( ) 7% 219. 2000
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06 18 33 35 39 2012 04 08 32 34 37 40 2012 FCS (PE), FCIS PO Box 309, Ugland House Grand Cayman, KY1-1104 Cayman Islands 501 201203 1 28 183 17 1712 1716 www.microport.com.cn 6 2012 484,916 448,824 8.0%
Microsoft PowerPoint - 信託配號簡介-資料科-0813
目 錄 課程名稱 講習時間頁碼 壹 信託扣繳統一編號配號作業簡介 (09:00~10:00) 1 貳 所得稅有關信託法令介紹 (10:10~11:00) 19 參 營業稅有關信託法令介紹 (11:10~12:00) 35 本教材僅供講習課程參考備忘, 資料所列法令規定及函釋, 如有異 動增修, 請依新頒法令及函釋辦理 信託扣繳統一編號編配作業 2009/8/13 1 大綱 何謂信託 信託意義 信託關係
營業稅介紹（96年度）
加值型及非型值型營業稅申報稽徵實務暨電子計算機統一發票落日說明會 財政部中區國稅局南投分局 主講人 : 張慧貞 1 營業稅申報及稽徵實務 * 加值型營業人申報規定及實務 * 營業稅新修法令及解釋函令 * 電子計算機統一發票落日說明 * 問題釋例及案例分享 2 營業稅之申報規定 ( 一 ) 適用對象 : 加值型營業人及非加值型營業人, 核定為自動報繳營業稅者 申報時間 : 營業稅法第 35 條 1.
營業稅有關法令規定 稅捐稽徵法加值型及非加值型營業稅法加值型及非加值型營業稅法施行細則營業人開立銷售憑證時限表統一發票使用辦法兼營營業人營業稅額計算辦法營業稅特種稅額查定辦法營業人使用收銀機辦法海關代徵營業稅稽徵作業手冊財政部各地區國稅局辦理營業人取得不實進項憑證扣抵銷項稅額及虛列成本費用查處原則稅
營業稅申報實務 財政部北區國稅局新竹分局 銷售稅課 彭致維 1 營業稅有關法令規定 稅捐稽徵法加值型及非加值型營業稅法加值型及非加值型營業稅法施行細則營業人開立銷售憑證時限表統一發票使用辦法兼營營業人營業稅額計算辦法營業稅特種稅額查定辦法營業人使用收銀機辦法海關代徵營業稅稽徵作業手冊財政部各地區國稅局辦理營業人取得不實進項憑證扣抵銷項稅額及虛列成本費用查處原則稅務違章案件減免處罰標準 2 目錄 課稅範圍減免範圍稅額計算稅籍登記帳簿憑證申報繳納罰則常見申報錯誤類型
Microsoft Word - ch10_法律行為之效力_
498 民法總則 第一節概說 法律行為欲發生效力, 乃須具備一般生效要件及特別生效要件, 欠缺一般生效要件或特別生效要件之法律行為, 自不應使其發生效力 法律行為欠效生效要件者, 其效力可區分為無效 (Unwirksamkeit) 得撤銷 (Anfechtbarkeit) 效力未定(schwebende Unwirksamkeit) 等 3 種情形, 且由於無效 得撤銷及效力未定之情形, 對於當事人利益影響甚大,
東華人文學報 第二期
東華人文學報 第二期 2000 年 7 月 頁 125-142 東華大學人文社會科學學院 戲曲 關目 義涵之探討 提要 關鍵詞 : 戲曲 關目 情節 故事 表演 勞逸均衡 冷熱調劑 元刊雜劇三十種 曲論 125 戲曲 關目 義涵之探討前言 1 一 關目 之原意與 元刊三十種雜劇 的 關目 126 2 3 4 5 6 127 7 8 9 128 10 129 11 二 明清曲論中 關目 的義涵 12
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式 一 格式一 ( 詳圖 1): ( 一 ) 寬度 :5.7(±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面應記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區 域, 交易明細長度不限制 1.
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式 一 格式一 ( 詳圖 1): ( 一 ) 寬度 :5.7(±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面應記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區 域, 交易明細長度不限制 1. 買受人為非營業人 : 除經交易雙方合意, 得免另附交易明細外, 明細應自二維條碼以下裁切 ( 詳圖 1-1)
Microsoft Word - ch1-1 黃茂榮老師
第一章導讀 : 各種之稅概論 第一節現行稅目及其種類 壹 稅目之概念 類似於債法中有各種有名契約, 稅捐法中亦有各種稅捐 這些稅捐的個別項目, 習稱為稅目 依各該稅目之稅捐法及稅捐稽徵法的規定, 就該當其所規定之稅目的課稅事實, 形成各種稅捐關係 : 稅捐債務關係 稅捐稽徵關係 稅捐處罰關係 至於稅捐爭訟關係, 除關於稅捐爭訟之特別的前置程序 ( 例如稅捐稽徵法第 35 條 關稅法第 45 條所定之復查程序
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聖人慶日及節日 五月十一日 聖斐理伯與聖雅各伯 宗徒 慶日 五月二十九日 耶穌升天 節日 五月三十一日 聖母天地元后 慶日 文章分享 淺談拉丁文在天主教會的重要性 緒論 一直以來 教會拉丁語被視為西方文化之基石和羅馬天主教會的官方語言 可是在 近四十年來 這種 天主教徒的特徵 (sensus catholicus) 已從教會禮儀 信友靈修生活 等逐漸褪色 這現象當然與人們 甚至神長和教會機構對拉丁語應用之誤解有關
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34 99 年專門職業及技術人員高等考試律師 會計師 社會工作師 不動產估價師 專利師考試試題等別 : 高等類科 : 會計師科目 : 稅務法規張建昭老師主解甲 申論題部分 (50 分 ) 一 試就所得稅法第 67 條規定, 說明營利事業應如何辦理暫繳申報? 若營利事業依 法辦理暫繳申報, 惟仍未辦理, 依所得稅法第 68 條規定, 稽徵機關將會如何處 理?(20 分 ) 命中特區 詳見志聖系列張建昭老師總複習教材第
工程合同管理 一 民事法律关系概述 1-1 主体 拥有权利承担义务的当事人 法律关系三要素 客体 当事人权利义务所指的对象 内容 具体的权利和义务的内容 图 1-1 法律关系的构成要素
学习目标 1. 2. 3. 4. 5. 导言 第一节民事法律关系 工程合同管理 一 民事法律关系概述 1-1 主体 拥有权利承担义务的当事人 法律关系三要素 客体 当事人权利义务所指的对象 内容 具体的权利和义务的内容 图 1-1 法律关系的构成要素 1. 2. 2 3. 1 2 3 4 3 工程合同管理 1-1 A. B. C. D. C C C A B D 二 民事法律行为的构成要件 1. 1-1
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不當得利的概念及構成要件 ( 二 ) 植根雜誌第二十七卷第五期 1 黃茂榮 * ( 六 ) 嗣後無效與不當得利 按債之契約的無效, 有自始無效及嗣後無效嗣後無效之發生通常因為當事人之一方行使足以使契約溯及或往後歸於無效之形成權前者例如撤銷權 解除權 ; 後者例如終止權在債之契約自始無效的情形, 其履行所移動之財產利益自始無法律上原因 ; 在嗣後無效的情形, 其履行所移動之財產利益, 在移動時尚有法律上原因
重複課稅
植根雜誌第二十八卷第七期 1 營業稅債務之發生的構成要件 ( 下 ) 黃茂榮 * Ⅴ 代購貨物 營業稅法第三條第三項第三款規定 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者, 視為銷售貨物 營業人如以自己的名義為他人從事法律行為, 該營業人即為該法律行為之當事人 因此取得之物必須經由交付, 始能使委託人取得占有, 取得之權利必須經由移轉, 始能移轉於委託人 ( 民法第五百四十一條 ) 為忠實記錄該交易流程,
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第壹編第一章地價稅 3 第一章 地價稅 Chapter 01 壹 重點整理 一 地價稅徵收之意義 地價稅是以每一土地所有權人於同一直轄市或縣 ( 市 ) 內已規定地 價未徵收田賦土地之申報地價總額, 逐年徵收之稅, 並以超額累進 課稅方式, 增加持有土地較多之地主之稅賦, 促進所有人善於利用 土地之責, 達成平均地權目標, 屬於持有土地靜態課徵之稅賦 二 課徵地價稅之土地範圍 課徵地價稅土地之範圍如下
德國債務不履行修正後看給付不能
113 2002 12 1 2 3 4 1 2 Vgl. Lorenz/Riehm, Lehrbuch zum neuen Schuldrecht, S. 3 f. 3 4-5 1987 4 114 5 Bürgerliches Gesetzbuch 6 Bundesministerium der Justis 7 Engelhard 5 Vgl. Abschlussbericht der Kommission
專題研究 大陸中央與地方關係改革現狀與問題 政治學研究 毛澤東思想研究 台聲. 新視角
第 6 卷第 1 期中華民國 97 年 1 月 大陸中央與地方關係改革 現狀與問題 Current Situations and Problems of the Central-Local Relation Reforms in China 林文軒 (Lin, Wen-Hsuan) 中國文化大學中山學術所博士生 1 摘要 關鍵詞 : 權力下放 職能轉換 地方主義 部門利益 壹 前言 1 76 吉首大學學報
重複課稅
不當得利的概念及構成要件 ( 一 ) 植根雜誌第二十七卷第四期 1 黃茂榮 * 目次 壹 前言一 統一說與分別說二 法律上原因 ( 一 ) 概說 ( 二 ) 債法上的法律上原因 ( 三 ) 物權法上之法律上原因 1. 刈取枝根或果實自落鄰地 2. 時效取得與不當得利 3. 善意占有人之用益 4. 消滅時效期間經過 ( 四 ) 物權法上之非法律上原因 1. 鄰地用益 : 支付償金 2. 善意取得與不當得利
1-4 二 社會工作存在的前提 / 基本假設 Boehm
第一章 社會工作的基本概念 壹社會工作的意義 一 社會工作 較重要的定義 1. 2. 3. 上榜關鍵 1. 2. 1-3 1-4 二 社會工作存在的前提 / 基本假設 Boehm 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 貳社會工作相關名詞說明 client social case work social group work community work 1. 2. 上榜關鍵 1-5 1-6
中國大陸輔助警察制度的問題與法制化研究 以 蘇州市警務輔助人員管理辦法 為例 專題研究 壹 前言 一 文職雇員
PROSPECT EXPLORATION 第 10 卷第 9 期中華民國 101 年 9 月 中國大陸輔助警察制度的問題與法制化研究 以 蘇州市警務輔助人員管理辦法 為例 A Research on the Issue Concerning Assistant Police in Mainland China and its Regulation: Suzhou as an Example 陳銘聰
惠理基金管理香港有限公司香港中環干諾道中四十一號盈置大廈九樓電話 :(852) 傳真 :(852) 電子郵箱 網址 :www.valuepartners.com.hk 本半年度報告之中英文內容如有歧義, 概以英文版本為準 本報告並
A 2015 惠理基金管理香港有限公司香港中環干諾道中四十一號盈置大廈九樓電話 :(852) 2880 9263 傳真 :(852) 2565 7975 電子郵箱 :vpl@vp.com.hk 網址 :www.valuepartners.com.hk 本半年度報告之中英文內容如有歧義, 概以英文版本為準 本報告並不構成要約銷售或邀請購買任何基金單位 投資者在作出投資決定前, 請參閱有關基金章程, 並應參考基金最新之半年度及年度報告作補充資料
2010/03 1. 2. 3. .. . 14 * (Certification) Certification) 1. 2. 3. ( 5~15%) 4. 5. 20% 企業看證照 具加分效果 機械專業證照至今已獲得120家機械相關企業的認同與支持 企業表達認同的具體作法包含 給予獲證考生優先面試的機會 運用此認證 作為公司招募員工時確保所錄取之新 人基本能力的方式 鼓勵員工報考 提升專業能力
第五回 存貨
105 會計師題解 105 年會計師稅法題解 于芳老師解題 本年度稅法題目著重基本觀念, 及新修訂法令, 計算題部分除第三題外, 皆為基本題型! 學習稅法須建立正確觀念, 再配合基本題型之練習, 必能養成良好實力, 自然能順利通過考試 甲 申論題部分 (50 分 ) 一 大華公司採歷年制, 假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0,105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅
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台灣喜宴文化與陶瓷餐具設計開發 廖素慧 林長弘 林秀娟 摘 要 喜宴文化它包括了生活風俗習慣 禮教的 禁忌與料理 飲食的結合 可以看到民族的思 想行為以及社會的結構模式 是生活文化的濃 縮 它的過程對於一對新人在人生旅程開始 時 得到關愛與祝福也給予責任 所以喜宴的 禮教約束 是人生很重要的一個過程 好的飲 食禮教約束可以產生良性的人生觀 從喜宴的 食物料理與新開發餐具的造形與裝飾美感等的 結合來做一個開始
生與死的尊嚴 生與死的尊嚴
生與死的尊嚴 目錄 生與死的尊嚴 2 認識生命的實相 3 生從何處來? 死往何處去? 8 佛教徒的生死觀 10 如何面對死亡? 如何使得死亡有尊嚴? 20 生與死的尊嚴 生與死的尊嚴 認識生命的實相 認識生命的實相 ( 一 ) 由生命的無奈 無所依賴及無所適從, 轉變為生命的可愛 可貴與自我的肯定 ( 二 ) 生命的出生與死亡, 關係密切, 不可分割 出生之時已確定了死亡的必然到臨 生未必可喜, 死未必可哀,
老人憂鬱症的認識與老人自殺問題
18-24 25-44 45-64 65 10 8 6 4 2 0 ( 40% 15% Affect Cognition : drive Behavior DSM-V major depressive episode 2 9 5 Electronic Convulsion Therapy; ECT Rabins65 1% Rabins, 1992 20%-30% Blazer, 1994 65 12.9
電子化助理規劃師鑑定及發證辦法
經濟部工業局 企業電子化人才能力鑑定 九十三年度 應考須知 鑑定執行單位 93 年 2 月 1 日修訂 .... Page 2.... Page 2.... Page 2.... Page 3.... Page 3.... Page 4.... Page 4.... Page 5.... Page 6.... Page 6.... Page 6.... Page 10.... Page 10....
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等類科 9 5 年專門職業及技術人員會計師考試試題 別 : 高等考試科 : 會計師目 : 稅務法規 申論題部份 :(5 0 分 ) 甄先生漏報一筆課稅所得 5 0 萬元, 將遭受稽徵機關何種處罰? 又在何種情形下, 甄先生之漏稅罰可 以免除? 請就所得稅法及稅捐稽徵法的規定說明之 (1 5 分 ) 依所得法第 1 1 0 條規定 : 納稅義務人已依所得稅法定辦理結算申報, 但對依所得稅法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情
TablesDivision_Chinois
Exemple Tables de division Chinois http://www.memrise.com/ 除以 chúyǐ divisé par (diviser par) 等于 děngyú égale (être égal à) 八除以四等于二 bā chúyǐ sì děngyú èr 8 divisé par 4 égale 2 Table de division par 1 一除以一
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主題 13 抵押權 13-17 抵押權確定之後, 始於抵押權人與債務人之間新發生的債權, 亦不再為最高限額抵押權所擔保, 民法第八百八十一條之十四亦設有規範 : 最高限額抵押權所擔保之原債權確定後, 除本節另有規定外, 其擔保效力不及於繼續發生之債權或取得之票據上之權利 依此, 選項為正確 第二階段案例題庫 抵押權之成立與消滅 試題 1 基 本 觀 念題 試回答下列四則問題 : 於九十年一月一日借給乙一百萬元,
文字文件範本(14點字標楷體)
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式一 格式一 : ( 一 ) 寬度 :5.7 (±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面二維條碼 ( 含 ) 以上記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區域, 交易明細長度不限制 1. 買受人為非營業人 : 除經交易雙方合意, 得免另附交易明細外, 明細應自二維條碼以下裁切 (
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虛設行號之防杜與查處
加值型及非加值型營業稅法規 105 年 8 月 課程大綱 壹 營業稅之基本概念貳 課稅主體與範圍參 零稅率與免稅肆 稽徵程序伍 公用事業導入電子發票 2 營 1 壹 營業稅之基本概念 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物, 均應依法課徵加值型及非加型營業稅 種類 :1 加值型營業稅 / 多階段銷售稅 2 非加值型營業稅 / 毛額型營業稅 何謂加值型營業稅? 就銷售貨物或勞務過程中所增加的價值課稅
Hella LED 前燈 日行燈 Hella
38 2012 4 472 汽車安全的人因工程 汽車改變了人們的生活, 但在便利的背後, 也帶來生命財產的損失 運用人因工程可以發展有效的安全對策, 減少車禍的發生與降低其嚴重性 1885 1908 1302,000 5,000 亮不亮有關係 daytime running light, DRL Hella 1977 20082011 LED 前燈 日行燈 Hella 2012 4 472 39 40
Special Issue 名 人 講 堂 專 題 研 究 保證金收取 合格之擔保品種類為何 非現金擔保品之折扣率 haircut 為何 CCP是否將會員所繳擔保品用於投資 其孳息是否回饋給會員 限制措施 焦 點 視 界 是否對會員之委託金額 信用 部位及風險訂定限額 會員是否必須對其客戶制定限額 洗價 mark-to-market 之時間及方法為何 結算交割 市 場 掃 描 交割週期 T+1或T+3
一 0 六年度年報 中華民國一 0 七年四月十二日刊印 查詢本年報之網址如下 : (1) 主管機關指定之公開資訊觀測站 :newmops.twse.com.tw (2) 本公司網址 :
一 0 六年度年報 中華民國一 0 七年四月十二日刊印 查詢本年報之網址如下 : (1) 主管機關指定之公開資訊觀測站 :newmops.twse.com.tw (2) 本公司網址 :www.chimeicorp.com 一 本公司發言人 代理人發言人姓名 : 公司發言人 : 姓名 : 陳世賢職稱 : 副總經理電話 :(06)2663000 電子郵件信箱 :service@mail.chimei.com.tw
KPMG Portrait LETTER (2007 v1.1)
稅務爭議 預防與解決 2016 年 1 月號 Contents 2016 年 1 月號 成功實務案例分享 04 協助營業人進口貨物折讓申請退還溢付營業稅額之案例分享 主題報導 06 依營業稅法第 39 條第 1 項第 3 款申請退還留抵稅額之稅務爭議探討與解決 成功實務 案例分享 04 成功實務案例分享 協助營業人進口貨物折讓申請退還溢付營業稅額之案例分享 KPMG 稅務團隊透過事前交易之規劃, 及事後面臨稅務審查時與稅局的有效溝通,
營業稅稅額應如何計算? 01. 營業人的那些進項稅額不得扣抵銷項稅額? 一 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第 33 條規定之憑證者 二 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 三 交際應酬用之貨物或勞務 四 酬勞員工個人之
營業稅稅額應如何計算? 01. 營業人的那些進項稅額不得扣抵銷項稅額? 一 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第 33 條規定之憑證者 二 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 三 交際應酬用之貨物或勞務 四 酬勞員工個人之貨物或勞務 五 自用乘人小汽車 六 營業人專營第 8 條第 1 項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還,
第六章社區關係 6.1 廉潔教育工作 圖表二十二 年講座統計總表 86
第六章社區關係 85 第六章社區關係 6.1 廉潔教育工作 圖表二十二 2000-2005 年講座統計總表 86 6.1.1 廉潔奉公 講座及其他專題講座 87 圖表二十三 2005 年為公務人員所作的各類講座及講解會之統計表 6.1.2 廉潔新一代 小學生誠信教育計劃 88 89 圖表二十四 2005 年 廉潔新一代 小學生誠信教育計劃 參加學生人數統計表 90 圖表二十五 2005 年參加 六
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航班 : 搭乘長榮或中華航空期間 :2019 年 11 月 29 日至 2020 年 04 月 09 日報價適用 :2019/07/31 前預訂 此版報價是以華航訂位艙等 " T 艙 " 做為基準的報價表, 若訂到不同艙等則票價不同, 會產生不同的報價 此已含稅金 : 兩歲以上每人 NT$ 2200 ( 依航空公司公告為準 ) 此以下項目不包含 : (1) 本渡假村 Petit Club 適合 2-3
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2 了 綠 什 (education for the environment)(how to do environmental protection) 4 環境教育只是環保署的事 環保署是環境教育法的中央主管機關 但所有部會均為 中央目的事業主管機關 在環境教育法生效之前 執行與推廣環境教育最力者包 括教育部 農委會 內政部等 5 , (IUCN, 1977) (, 1977) 7 (UNDESD)
國家圖書館典藏電子全文
60 35 ä ü ä ü ß 單一立法 附屬立法 非行政類附屬刑法 非行政類之 特別刑法 ü ü 非行政類之附屬刑法 行政罰 非行政類刑法 ß ä 包含秩序違反法及普 通刑法 輔助刑法以 外附有行政罰處罰的 法律, 其法律效果主 要為罰鍰 行政犯 這塊領域在概念上不存 在, 究係刑事犯或行政 犯, 其歸屬問題乃本章 所欲探究者
人為疏失 人與人之間的溝通合作, 往往是事故的最終防線, 若能發揮團隊合作的功能, 則比較能克服其他因素所造成的危害
人為因素與 飛航安全 人為因素 7 7 8 人為因素的類別 H 1972 E. Edward SHELL S S L E software, H handware, E environment, L liveware L SHELL 20 2014 3 495 人為疏失 人與人之間的溝通合作, 往往是事故的最終防線, 若能發揮團隊合作的功能, 則比較能克服其他因素所造成的危害 2014 3 495
2013~2015 保健食品產業專業人才 供需調查 2011 5 2011529 2012 2013~2015 2012 44.67% 2011 11.96% 2013~2015 ... 1... 1... 5... 10... 12... 13... 14... 19... 20... 22... 24... 12... 19... 21... 22 III IV 1... 1 2... 3
(4) 身分行為則如非婚生子女認領的效力, 原則上溯及於出生時 ( 同法第 1069 條 ) 收養經法院裁定認可確定, 原則上溯及於收養契約成立時 ( 同法第 1079 條之 3) 3. 溯及既往消滅, 涉及形成權的行使 : (1) 例如法律行為經撤銷者, 自始無效 ( 民法第 114 條第 1 項
104_2 財 2A 債總期中考試題 1050413 ( 林信和 ) 考試時間 09:00-11:00 試題不回收 註一 : 字體適中端正清晰 ( 不怕字醜 ) 附法條 判決判例及理由 沒有法條 論述就沒有分數 註二 : 閱卷係依題序給分, 請按考題所示題序 ( 依樣畫葫蘆 ) 逐一作答, 亂序或自編序號不利得分 註三 : 以上答題規則, 校內外考試皆適用之! 一 試舉例簡答下列各題 :( 共 10
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名師啟試錄 1 談法律行為之雙重瑕疵 編目 : 民法 主筆人 : 明台大 大一初入法律人的世界, 有幸受教於民法泰斗王澤鑑老師 雖然是大一新生的第一堂課, 王老師毫不客氣的從四個最重要的請求權基礎談起, 分別是 : 買賣契約之給付請求權 ( 包括 : 標的物交付請求權 價金給付請求權 不當得利返還請求權 侵權行為損害賠償 物上請求權等 ) 到了第二堂課, 王老師已經以迅雷不即掩耳的速度進入到 行為能力,
5. / / / / / / / / 6. * (
19/2013 (19.3.2013 (a (b ( (2013-2014 ( 1. 2013 2. 3. / ( 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4. $220,000 1 5. / / / / / / / / 6. * ( 2010 2012 181 120 1137 120 554 2 7. * 1. 2. 3. 4. 8. ( * (I 180 (15 x
PROSPECT & EXPLORATION 第 14 卷第 10 期中華民國 105 年 10 月? 壹 近年國有企業經營狀況 % 1.1% 一 國有企業主要經濟效益指標情況 ,704.1 ( ) 5.4% % ,
時評 中國大陸新一波國企改革初探 The Preliminary Study on Mainland China's New Wave of the SOE Reform 徐東海 (Hsu, Dong-Hai) 景文科大國貿系助理教授 1970 2014 11 2015 2016 2 7 2014 21 PROSPECT & EXPLORATION 第 14 卷第 10 期中華民國 105 年 10
完全照護手冊
20 13.6 9.910 17.8 13.3 20 1996 () 1. 2. 1998 20012000 2014 0800-507272 5 55% 30.1% 16.9% 40.7% 25.3%13.2 72.5%30-6012.1% 3015.4%60 60.8%22.3% 45 2013 3700 37.4% 2-319.8%121 0800-507272 1421 11 5 70% 7
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www.pwc.tw 國際租稅要義 與釋例 跨國投資經商 全球稅務治理 試讀本 總編輯: 吳德豐 作者: 吳德豐 謝淑美 財團法人資誠教育基金會 出版 本書綜合作者多年 輔導跨國企業強化 稅務治理的實務經 驗 從企業跨國投資 經商關注的稅務議 題觀點 精闢介紹國 際租稅重要觀念與 原則 佐以實務案例 解析 顏慶章 宋秀玲 葛克昌 卓家福 一致推薦 2014-10_國際租 要義與釋例_試讀本_cover.indd
營 業 稅
統一發票管理及開立 104 年 9 月 11 日 統一發票之申購 ( 一 ) 營業人首次領用統一發票時, 應向主管稽徵機關申請核發統一發票購票證, 加蓋統一發票專用章, 以憑購用統一發票 專用章應刊明營業人名稱 統一編號 地址及 統一發票專用章 字樣 ; 其中統一編號, 並應使用標準五號黑體字之阿拉伯數字 ( 二 ) 營業人自行申購作業 : 應於雙月 22 日開始購買次期各類統一發票本數, 填妥統一發票請購單,
表二 105 年國中教育會考英語科閱讀與聽力答對題數對應整體能力等級加標示對照表 閱讀答 對題數 聽力答對題數 待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強待加強
表一 105 年國中教育會考國文科 社會科與自然科能力等級加標示與答對題數對照表 國文社會自然 A++ 46-48 60-63 51-54 A+ 42-48 44-45 54-63 58-59 46-54 49-50 A 42-43 54-57 46-48 B++ 37-41 45-53 37-45 B+ 20-41 31-36 24-53 38-44 20-45 30-36 B 20-30 24-37
... 03... 10 2... 15...20... 26... 30... 34
99 ... 03... 10 2... 15...20... 26... 30... 34 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 認知概念發展教具 概念類 1. 理解概念 2. 空間概念 3. 速度概念 4. 專注力 5. 記憶力 6. 數概念 理解概念 空間概念 認知概念發展教具
2 4 5 23 34 43 44 47 92 1. CRRC Corporation Limited CRRC 2. 16 16 010-51862188 010-51862188 010-63984785 010-63984785 crrc@crrcgc.cc crrc@crrcgc.cc 3. 16 100036 16 100036 www.crrcgc.cc crrc@crrcgc.cc 4.
第五回 存貨
103 年會計師稅法題解 于芳老師解題 甲 申論題部分 (50 分 ) 一 對於租稅赦免, 稅捐稽徵法第 48 條之 1 對下列問題係如何規定? ( 一 ) 何種條件適用? ( 二 ) 赦免那些法律責任? 解 稅法題庫第一回第 23 頁第 98 題 ( 一 )1. 稅捐稽徵法第 48 條第 1 項前段規定, 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者, 凡屬未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件
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Issue 69 July 27, 2015 房地合一課徵所得稅申報作業要點 已明定, 應儘速評估因應 房地合一課稅日前於 104 年 6 月 5 日立法院三讀通過, 個人及營利事業自 105 年 1 月 1 日起交易 105 年 1 月 1 日以後取得或 103 年 1 月 2 日以後取得, 且持有期間在 2 年以內的房屋 房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地 ( 下稱房屋 土地 ) 者,
2014 : 706 2 3 4 5 6 12 15 簡明綜合損益及其他全面收入報表 截至二零一四年六月三十日止六個月 二零一三年 3 3,796 4,738 3,796 4,738 4 1,983 1,837 (27,319) (26,934) (21,540) (20,359) 5 (64) (92) (21,604) (20,451) 6 159 196 期 7 (21,445) (20,255)
軍人干政/ 軍人中立 提法的不當 221
第五節統獨篇 1990 220 軍人干政/ 軍人中立 提法的不當 221 53-60 1990 222 省籍 / 統獨 / 權術來解釋李郝現象之不當 1990 223 224 從 台灣乎? 中國乎? 分析李登輝之不當 225 paternalistic 威權體制的重返 提法之不當 226 19 16 227 1991 520 在這個時期的 李登輝 - 省籍 情結, 有其特定的右派傾向 228 17
戒菸實務個案自助手冊105年Ver.2
本計劃經費來自 品健康福利捐支應 衛生福利部國民健康署 我 名字 為了 以下理由 1. 2. 3. 4. 5. 決定從 年 月 日起 簽署人 (簽章) 見證人 (簽章) 年 月 日 a 準備戒 V 環境的準備 排除讓自己想吸 自己戒 的環境 V 心理的準備 瞭解自己的吸 的環境 建立能提醒 行為 強化戒 決心 V 身體的準備 評估身體的尼古丁依賴度 必要時找尋 藥物降低戒 戒 的難度