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雍蓬
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1 票据管理与税款计算资金往来结算票据开具使用相关规定增值税发票开具使用相关规定增值税税率及应纳税额计算个人所得税计算财务处刘玲

2 资金往来结算票据开具使用相关规定㈠政策依据㈡资金往来结算票据的内容和适用范围㈢具体使用资金往来结算票据时要求㈣省票据中心退回票据整改事项

3 ㈠政策依据 1. 财政部令第 70 号财政票据管理办法 2. 粤财综 [2010]]30 号转发财政部关于印发行政事业单位资金往来结算票据使用管理办法的通知 3. 粤财综 [2010]]235 号转发财政部关于行政事业单位资金往来结算票据使用管理有关问题的补充通知 4. 财综 [2013]]57 号财政部关于进一步加强行政事业单位资金往来结算票据使用的通知 5. 国务院令 427 号财政违法行为处罚处分条例

4 ㈡资金往来结算票据的内容和适用范围 1. 什么是行政事业单位资金往来结算票据? 行政事业单位资金往来结算票据 ( 以下简称资金往来结算票据 ), 是指国家机关事业单位社会团体经法律法规授权的具有管理公共事务职能的其他组织机构 ( 以下简称行政事业单位 ) 发生暂收代收和单位内部资金往来结算等经济活动时开具的凭证重要性 : 是会计核算的原始凭证, 是财政税务审计监察等部门进行监督检查的依据

5 ㈡资金往来结算票据的内容和适用范围 2. 下列行为, 可以使用资金往来结算票据 : 1 行政事业单位暂收款项不构成本单位收入的款项, 如押金定金保证金及其他暂时收取的各种款项等 2 行政事业单位代收款项不构成本单位收入的款项, 如代收教材费体检费水电费电话费等 3 单位内部各部门之间单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项 4 财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为

6 ㈡资金往来结算票据的内容和适用范围补充规定 ( 财综 2010 年 111 号 ): 5 行政事业单位取得上级主管部门拨付的资金, 转拨下级单位的, 属于暂收代收性质, 可使用资金往来结算票据 6 行政事业单位取得具有横向资金分配权部门 ( 包括科技部门国家自然科学基金管理委员会 ) 拨付的基本建设投资课题经费等转拨下级单位或其他相关指定合作单位的, 属于暂收代收性质, 可使用资金往来结算票据 7 行政事业单位取得非国库集中支付来源的财政性资金, 暂可向付款单位开具资金往来结算票据

7 ㈡资金往来结算票据的内容和适用范围 3. 下列行为, 不得使用资金往来结算票据 1 行政事业单位按照自愿有偿的原则提供下列服务, 其收费属于经营服务性收费, 应当依法使用税务发票信息咨询技术咨询技术开发技术成果转让和技术服务收费 ; 法律法规和国务院部门规章规定强制进行的培训业务以外, 由有关单位和个人自愿参加培训会议的收费 ; 组织短期出国培训, 为来华工作的外国人员提供境内服务等收取的国际交流服务费 ; 组织展览展销会收取的展位费等服务费 ; 创办刊物出版书籍并向订购单位和个人收取的费用 ; 开展演出活动, 提供录音录像服务收取的费用 ; 复印费打字费资料费 ; 其他经营服务性收费行为

8 ㈡资金往来结算票据的内容和适用范围 2 政府非税收入, 应当分别按照规定使用行政事业性收费票据政府性基金票据罚没票据非税收入一般缴款书等相应的财政票据 ; 3 社会团体收取会费收入, 使用社会团体会费专用票据 ; 4 公立医疗机构从事医疗服务取得收入, 使用医疗票据 ; 5 公益性单位接收捐赠收入, 使用捐赠票据 ; 6 行政事业单位取得的拨入经费财政补助收入上级补助收入等形成本单位收入, 可凭银行结算凭证入账 ; 7 财政部门认定的其他行为

9 ㈢具体使用资金往来结算票据时要求 1. 收到代收暂收款项填开要求 : 可以向个人单位 ( 包括企业 ) 开具填开收费项目前需加代收暂收字样如代收 *** 款, 暂收 *** 押金, 收回 *** 退款可以填开项目有押金定金保证金及其他暂时收取的各种款项等, 代收水电费电话费教材费保险费等, 代收扶贫款 ( 核销时提交相应支出凭据 ) 党费团费等等注 : 有些代收款在票据核准时需提供代付凭证 ( 付款发票 ), 如教材费

10 ㈢具体使用资金往来结算票据时要求 2. 学校各部门之间经费转拨填开票据时要求 : 缴款单位前面一定要加上南方医科大学字样如 : 南方医科大学 **** 处学院教研室填写收费项目内容之前应加校内结转或返纳字样如 : 校内结转动物款返纳工资社保等经费转拨项目 : 动物款办公经费科研经费实验经费房屋维修基金网络费伙食费等项目经费返纳项目 : 返纳工资款社保公积金奖金以及应由各单位承担的税款等项目注意 : 收费项目禁止填写 : 房租租金培训费管理费认证费查新费等字样涉及应税项目内容

11 ㈢具体使用资金往来结算票据时要求 3. 收到科研课题经费开票要求 : 通过国库集中支付收到的科研课题经费不开任何票据取得非国库集中支付方式取得的财政性资金, 可以向付款单位开具资金往来结算票据, 但需附能说明属财政性资金的文件或通知收到其他事业单位拨付的科研课题经费 ( 包括各高校之间, 高校与科研部门之间等 ), 同时符合下列条件的可以向付款单位开具资金往来结算票据, 反之开税务发票 1 资金属政府财政资金 2 申报项目书 ( 或合同书 ) 中项目承担者有南方医科大学的名字提示 : 开票时需提供项目书或合同书 ( 省财政票据管理中心核票时需要学校提供 )

12 ㈢具体使用资金往来结算票据时要求 4. 书刊赔偿款 : 以成本赔偿可使用资金往来结算票据, 罚款性的不能使用 5. 固定资产处置款 : 按规定应上交财政专户的, 使用资金往来结算票据, 核销时提交上缴凭证 6. 关于人事处专业技术职称评审费 : 可以使用资金往来结算票据但核销时需附支出凭证, 收支无结余 7. 考务费 ( 上级部门下拨考务费 ): 可以使用资金往来结算票据 ( 代收考务费 : 需附支出凭证, 收支无结余 ) 8. 丢失票据必须在县级以上新闻媒体 ( 广州日报南方日报等 ) 上刊登遗失声明

13 ㈣省票据中心退回票据整改事项开票内容付款单位票据中心提出的处理意见会议费高校辅导员培训活动仪器运作费代收国内访问学者自助经费国家卫生计划委员会华南师范大学广州分析测试中心武汉大学使用税务发票课题费科研费中国教育科学研究院广东工业大学浙江大学南通大学等代收评卷费省教育考试院提供评卷师资文件, 费用下发签收表房租南方医科大学幼儿园不能开房租字样代收教学经费南方医大学药学院应加上校内结转字样固定资产残值中医药学院附上缴财政的银行单复印件出国资助费华南师范大学税票发票科研费二军医大提交证明资料代收会议管理费新东升物业手续费各高校新东升税务发票

14 ㈣省票据中心退回票据整改事项开票内容付款单位票据中心提出的处理意见代收考务费基金查新评审费专业技术资格评审费代收教师资格认定考试费省人事考试局广州考试中心南医大珠江医院三附院南医大珠江医院南医大附属医院提交支出凭证 13 年自强之星奖学金省学生联合会秘书处奖励下发的明细签收表中华科技奖奖学金中华医学会税务发票奖励提成司法鉴定中心票据中心提出使用税务发票, 代收就业奖励南医大中医药学院实际应加校内结转字样学生下乡活动经费共青团广东省委支出凭证相关文件代收研究生业务费生物医学工程学院应加上校内结转字样

15 增值税发票开具使用相关规定㈠发票管理工作依据㈡发票开具使用规定㈢违反发票管理办法罚则㈣学校发票具体填开内容

16 ㈠发票管理工作依据 1. 中华人民共和国发票管理办法国家税务总局令第 587 号 2. 增值税专用发票使用规定国税发 [2006]156 号 3. 网络发票管理办法国家税务总局令第 30 号 4. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税[2016]36 号 5. 关于被盗丢失增值税专用发票有关问题的公告 - 国家税务总局公告 2016 年第 50 号

17 ㈠发票管理工作依据 6. 关于红字增值税发票开具有关问题的公告国家税务总务公 2016 年 47 号 7. 广东省国家税务局关于启用新版普通发票的公告公告(2016)2 号 8. 关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告 2015 年第 84 号公告 9. 广东省国家税务局普通发票管理实施规定 (2015)24 号公告 10. 广东省国家税务局发票丢失处理暂行规定 ( 粤国税发号 )

18 1. 发票开具基本规定㈡发票开具使用规定单位和个人在开具发票时, 应当按照规定的时限顺序栏目, 全部联次一次性如实开具, 并加盖发票专用章注意 : 开票人与复核人不可为同一人

19 ㈡发票开具使用规定 2. 增值税普通发票汇总开具要求 1 开票项目种类较多, 在同一份发票无法详细列明的, 可以汇总开具发票, 但必须同时附送销售货物提供应税劳务或应税服务清单 ( 见附表 ) 2 清单应列明发票代码发票号码详细的项目名称数量金额并加盖发票专用章 3 取得汇总开具发票的单位和个人, 应同时取得销售货物提供应税劳务或应税服务清单方可作为入账凭据

20 附件 : 销售货物提供应税劳务或应税服务清单购买方名称 : 销售方名称 : 所属发票代码 : 发票号码 : 共页第页序号项目名称规格型号单位数量单价金额 ( 含税 ) 备注合计填开日期 : 年月日注 : 本清单一式两联 : 第一联, 销售方留存 ; 第二联, 销售方送交购买方

21 广东省国家税务局普通发票目录 (2016 版 ) (2016 年 5 月 1 日实施 ) 普通发票名称规格版面联次单位备注广东省国家税务局通用定额发票广东省国家税务局通用机打发票五角版 2 本新增一至十元版 2 本 175mm 77mm 二十元版 2 本保留五十元版 2 本百元版 2 本 76mm*127mm 卷筒式 1 卷调整 148mm*101.6mm 平推式 1 份新增 1 份 210mm*139.7mm 平推式调整 2 份广东省国家税务局发票换票证 220mm 120mm 手写版 4 本保留广东省客运限额发票 210mm*80mm 一至二十元版 2 本保留二十一至一百元版 2 本保留机动车销售统一发票 241mm 177.8mm 电脑版 6 份保留二手车销售统一发票 241mm 177.8mm 电脑版 5 份保留税务机关代开统一发票 210mm*139.7mm 代开专用 4 份调整

22 ㈡发票开具使用规定 3. 开具发票需要购买方提供哪些资料 1 销售方开具增值税专用发票需要购买方提供哪些资料? 购买方只需提供 : 购买方名称 ( 不得为自然人 ) 纳税人识别号地址电话开户行及银行账户信息 ; 2 销售方开具增值税普通发票需要购买方提供哪些资料? 不需要购买方提供相关文件或其他证明材料, 购买方栏名称纳税人识别号为必填项, 无纳税人识别号和个人, 名称为必填项, 其他项目可根据实际业务情况需要填写

23 ㈡发票开具使用规定 4. 不得开具增值税专用发票情形 1 向消费者个人销售服务无形资产或者不动产 2 适用免征增值税规定的应税行为

24 5. 专用发票与普通发票的区别㈡发票开具使用规定增值税专用发票 : 一般只能由增值税一般纳税人领购使用, 具有抵扣税款功能, 发票有抵扣联普通发票 : 凡从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用, 普通发票没有抵扣功能, 无抵扣联需要指出的是 : 索取增值税专用发票是购买方 ( 不含其他个人 ) 的法定权利 ; 而开具增值税专用发票则是销售方的法定义务

25 ㈢违反发票管理办法罚则中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定 : 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为 : 1 为他人为自已开具与实际经营业务情况不符的发票 ; 2 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 ; 3 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票第三十三条规定 : 违反上述规定, 由税务机关没收违法所得 ; 虚开金额在 1 万元以下的, 可以并处 5 万元以下罚款 ; 虚开金额超过 1 万元的可以并处 5 万元以上 50 万元以下罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任

26 ㈣学校发票具体填开内容 1. 学校现有四种发票 : 分别为增值税专用发票增值税普通发票定额发票通用机打发票 ( 个人劳务税 ) 2. 发票填开内容主要涉及现代服务业和生活服务业二大类具体包括 : 技术转让费技术咨询费研发费科研费房租费场地费停车费车位费鉴证咨询认证服务培训费餐费住宿费会议费管理费网络费查新费评审费考务费学分证版面费实验费等劳务费 ( 个人劳务 )

27 增值税税率及应纳税额计算 ( 一 ) 税务机关核定增值税税率征收机关征收项目征收品目税率征收率备注国税增值税 0 学历教育短期培训收入全额上交财政专户教育服务国税增值税 3% 短期培训收入未上交财政专户国税增值税 5% 2016 年 4 月 30 日前取得不动产不动产经营租赁国税增值税 11% 2016 年 5 月 1 日之后取得不动产国税增值税文化服务 6% 国税增值税咨询服务 6% 国税增值税住宿服务 6% 国税增值税餐饮服务 6%

28 增值税税率及应纳税额计算㈡其他税费适用税率征收机关征收项目计税基础税率备注地税房产税不含税销售额 12% 不含税销售额 = 含税销售额 (1+5%) 地税城建税应交增值税额 7% 应交增值税额 = 销项税 - 进项税地税教育附加应交增值税额 3% 应交增值税额 = 销项税 - 进项税地税地方教育附加应交增值税额 2% 应交增值税额 = 销项税 - 进项税

29 增值税税率及应纳税额计算㈢增值税应纳税额计算 ( 增值税发票分别注明销售额和销项税额 ) 1. 一般按 6% 税率计算应纳税额应纳税额 = 销项税 - 进项税额 = 销售额 6 %- 进项税额 = 含税销售额 (1+6%) 6 %- 进项税额 2. 以下情况分别适用 5% 3% 征收率和零税率 1 学校出租其不动产的租赁收入按 5% 的征收率计算应纳税额应纳税额 = 销项税 = 销售额 5% = 含税销售额 (1+5%) 5 %

30 增值税税率及应纳税额计算 2. 取得短期培训收入未上交财政专户按 3% 征收率计算应纳税额应纳税额 = 销项税 = 销售额 3% = 含税销售额 (1+3%) 3 % 3. 免税收入适用零税率, 应纳税额为零 1 取得短期培训收入, 收入全额上交财政免征增值税 2 办理免税手续技术转让收入科技开发收入适用零税率

31 个人所得税计算㈠工资薪金所得个人所得税计算 1. 个人所得税扣除标准 3500 元 2. 适用 7 级超额累进税率, 税率为 3%-45%( 税率表附后 ) 3. 工资薪金所得, 以每月收入额减除费用三千五百元减税法规定可以扣除项目后的余额, 为应纳税所得额 4. 个税 = 应纳税所得额 * 适用税率 - 速算扣除数

32 工资薪金所得, 适用 7 级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率 % 速算扣除数 1 不超过 1500 元的超过 1500 元至 4500 元的部分超过 4500 元至 9000 元的部分超过 9000 元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元的部分

33 ㈡. 年终奖金个人所得税计算 : 个人所得税计算国税发 [2005]9 号文件基本规定是纳税人取得全年一次性奖金, 应单独作为一个月工资薪金所得计算纳税 1. 员工当月内取得的全年一次性奖金, 除以 12 个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额 = 当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 2. 在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次 3. 员工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等, 一律与当月工资薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税

34 例一 : 个人所得税计算王某 2015 年 12 月工资 6000 元, 年终奖元, 其他无收入 ( 个人承担五险一金 500 元 ),12 月王某所需缴个人所得税如下 : 1. 当月工资应缴个人所得税 =( )*10%-105 =95 元 2. 一次性奖金 : =2000, 适用 10% 税率年终奖应缴个人所得税 =24000*10%-105=2295 元 3. 王某 12 月应缴纳个人所得税 = =2390 元

35 ㈢个人所得税优惠政策个人所得税计算 1. 住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税 2. 按照国家统一规定发给干部职工的安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费免税 3. 生育津贴和生育医疗费免税 4. 按照国务院规定发给的政府特殊津贴院士津贴资深院士津贴, 以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴津贴符合条件的津补贴免征个人所得税 5. 残疾孤老人员和烈属的劳动所得, 经批准可以减征个人所得税, 其减征的幅度和期限由省自治区直辖市人民政府规定

36 个人所得税计算 6. 个人取得省级人民政府国务院部委和中国人民解放军军以上单位, 以及外国组织国际组织颁发的科学教育技术文化卫生体育等方面的奖金免纳个人所得税 7. 高级专家延长离退休期间工薪免征个人所得税 1 单位按国家有关规定向职工统一发放的工资薪金奖金津贴补贴等收入, 视同离休退休工资, 免征个人所得税 2 除上述所述收入以外取得各种名目的收入要交纳个人所得税

37 ㈣个人劳务税计算 1. 什么是劳务报酬所得? 个人所得税计算劳务报酬所得, 是指个人独立从事各种技艺, 提供各项劳务取得的报酬适用百分之二十的比例税率 2. 营业税改征增值税后个人劳务增值税计算适用 3% 税率按次征收起征点 500 元, 超过起点征全额征收增值税个人劳务应交增值税 = 收入 3% = 含税收入 (1+3%) 3% 个人劳务附加税 = 应交增值税附加税税率 ( 城建税 7%, 教育附加 3%, 地方教育附加 2%) 含税收入 -- 开票金额

38 个人所得税计算 3. 劳务报酬所得个人所得税如何确定? 劳务报酬所得, 每次劳务报酬收入不足 4000 元的, 用收入减去 800 元的费用 ; 每次劳务报酬收入超过 4000 元的, 用收入减去收入额的 20%, 其余额为应纳税所得额 1. 收入 <4000 元应纳税额 =( 收入 -800)*20% 2. 收入 >4000 元应纳税额 = 收入 (1-20%)*20% 注 : 收入是指含税收入减增值税税额再减附加税后的余额收入 =( 含税收入 - 增值税 - 附加税 ) 800 不交个人所得税

39 个人所得税计算例二 : 王某一次性取得劳务收入 1500 元 ( 含税 ), 王某交纳各种税款后实收金额? 计算步骤如下 : 1. 先计算王某应交纳增值税 =1500 (1+3%) 3%= 计算应交纳城建税等附加费 =43.69 (7%+3%+2%)= 再计算确认个人所得税的计税收入, 并确认适用扣除额个税计税收入 = = <4000 元, 扣除额 800 元 4. 计算个人所得税额 =( ) 20%= 王某个人劳务实收金额 = = 元

40 个人劳务具体计算见附表

41 谢谢大家

范本

2017 1 2 3 4 5 + 6 7 2017 12978.28 12662.37 315.91 12717.02 10 61.26 190 2017 12662.37 2016 5972.09 6690.28 112.03% 2017 6000 12401.11 97.94% 10 0.08% 61.26 0.48% 190 1.5% 1 6401.11 2016 5822.09 579.02