2 (2) 财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项 ; (3) 财务会计的整个处理程序必须遵循凭证账簿报表这一基本模式 ; (4) 财务会计信息的提供必须受公认会计原则企业会计准则和企业会计制度的约束 ; (5) 对外财务报告必须送经独立客观公正的注册会计师进行审计二会计基

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匏苌
5 years ago
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1 1 第一章总论第一节财务会计概述一财务会计的定义财务会计是以会计准则为主要依据, 遵循公认的会计原则, 确认计量企业的资产负债所有者权益的增减变动, 记录营业收入的取得费用的发生和归属, 以及收益的形成和分配, 定期以财务报告的形式报告企业的财务状况和资金周转, 并分析报表, 评价企业的获利能力和偿债能力等的一整套信息处理系统就企业而言, 财务会计主要是反映财务状况经营成果和现金流量, 并对企业经营活动和财务收支进行监督在社会主义市场经济条件下, 会计工作已经成为包括政府部门投资者债权人及其他各个方面了解和掌握企业财务状况经营成果和现金流量的重要的信息来源, 成为指导社会资源合理流动保障社会主义市场经济秩序加强经济管理和财务管理提高经济效益的重要保证财务会计主要包括以下几方面的特征 : (1) 财务会计是一个经济信息系统 ;

2 2 (2) 财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项 ; (3) 财务会计的整个处理程序必须遵循凭证账簿报表这一基本模式 ; (4) 财务会计信息的提供必须受公认会计原则企业会计准则和企业会计制度的约束 ; (5) 对外财务报告必须送经独立客观公正的注册会计师进行审计二会计基本职能会计的职能是指会计在经济管理中本身所具有的内在功能随着生产过程的日趋复杂, 经济管理对会计会不断提出新的要求, 会计职能的内容也在不断发展变化不管会计职能内容怎样发展变化或怎样理解会计职能, 会计对任何社会的生产过程都具有核算和监督两大基本职能马克思在资本论中关于会计的基本职能的描述是对再生产过程的控制和观念的总结我国会计界通常把控制理解为监督, 把观念的总结理解为核算 ( 或称反映, 但反映一词, 其含义比较广泛, 不体现会计专业的特点, 所以我国会计法中称为核算 ) 因此, 我们说会计核算和会计监督是会计的两项基本职能 ( 一 ) 会计核算职能会计核算职能是会计的首要职能, 是会计工作的基础会计的核算职能是以货币为主要计量单位, 对单位的生产经营活动过程及结果进行连续系统准确的记录计算和报告, 为经济决策提供数量信息 1. 会计核算的程序 : 确认计量记录报告企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量和报告 (1) 会计确认会计确认是指按照规定的标准和方法, 辨认和确定经济信息是否作为会计信息正式记录并列入财务报表的过程会计确认分为初次确认和再次确认两种初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息的确认, 实际上是经济数据能否转化为会计信息, 并进入会计核算系统的筛选过程 ; 再次确认是指依据管理者的需要, 确认账簿资料中哪些内容应列入财务报表, 或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料 (2) 会计计量会计计量是指根据被计量对象的计量属性, 选择运用一定的计量基础和计量单位, 确定应记录项目金额的会计处理过程

3 3 (3) 会计记录会计记录是指将已确认的会计事项以会计专业的技术在会计特有的载体上登记下来的过程会计专业技术是指专门的记账方法 ; 会计载体一般有纸质介体的会计凭证会计账簿会计报表和以电子数据记录的磁盘光盘等 (4) 会计报告会计报告是指以会计记录为主要依据, 采用表格和文字的形式, 将会计数据传递给信息使用者, 以便使用者进行决策 2. 会计核算的特点 (1) 利用货币量度, 综合反映单位的经济活动和结果对于经济活动过程和结果的数量反映可以采用三种量度 : 实物量度货币量度劳动量度实物量度多反映产品的使用价值或现象的具体内容, 不同属性和计算单位的实物指标不能直接汇总, 无法用来反映非同类现象的总规模和总水平劳动量度以劳动时间为单位计算的总量指标, 如出勤工日实际工时定额工时等只有货币量度可以综合反映和比较不同类别的经济活动及其结果, 因此在会计核算中将货币作为主要计量单位, 将实物量度和劳动量度作为辅助量度 (2) 会计核算具有完整性连续性和系统性的特点完整性是指对会计核算的所有内容都要进行计量记录报告, 不能有任何遗漏 ; 会计核算的连续性是指按经济业务发生的时间顺序进行不间断的计量记录报告 ; 会计核算的系统性, 是指对会计对象要按照科学的方法进行分类, 进行系统的加工整理汇总, 以便提供经济管理所必需的数据资料 ( 二 ) 会计监督职能会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求, 利用会计核算所提供的经济信息, 对各企业行政事业等单位的经济活动进行控制, 使之达到预期目标的功能它是会计工作的灵魂和核心 1. 会计监督依据合法性和合理性合法性是指依据国家颁布的法令法规等为标准, 监督经济活动 ; 合理性是指依据客观经济规律及经营管理等方面的要求进行监督 2. 会计监督的特点 (1) 主要通过价值指标进行会计监督的基础是会计核算资料, 会计核算是以货币为主要计量单位, 因此会计监督也必然通过价值指标来进行

4 4 (2) 对经济活动全过程进行监督监督是一个过程, 包括事前监督事中监督事后监督会计监督是监督再生产过程中发生的各种经济活动, 因此, 它紧密结合会计核算进行从时间上讲, 会计监督不仅有事后监督, 还包括事前事中监督事前监督是指参与经济预测计划或预算的编制等 ; 事中监督又称日常监督, 主要是审查业务收支及生产耗费, 督促生产经营业务活动的开展和计划的执行 ; 事后监督主要是检查财产物资的安全与完整, 分析考核计划的完成及经济效益情况等 ( 三 ) 会计核算职能和监督职能的关系会计核算职能与会计监督职能两者是不可分割的, 相辅相成的会计核算是会计监督的基础和前提, 是最基本的职能, 没有会计核算所提供的可靠完整的会计信息, 会计监督就没有客观依据 ; 会计监督是会计核算的质量保证, 没有严格的监督, 会计核算也就失去意义会计作为管理经济的一种活动, 它的职能随着经济的发展而发展理论界认为, 会计除了传统的核算监督职能外, 还有预测决策控制分析等职能三会计目标我国企业会计准则对企业会计目标做了明确的规定 : 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要, 满足企业加强内部经营管理的需要 ( 一 ) 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求会计信息是经济决策的依据在社会主义市场经济条件下, 政府仍需要通过一定的宏观调控和管理措施对国民经济运行情况进行调解, 需要通过对企业会计归集整理的会计信息进行汇总分析, 了解和掌握国民经济整体运行情况, 以对国民经济运行状况做出准确判断, 以制定实施正确合理有效的调控和管理措施, 避免对国民经济实施不当的调控, 促进国民经济协调有序发展如税收是国家财政收入的主要来源, 国家在制定税法进行税收征管时, 一般都要以会计信息为依据, 在会计信息的基础上进行必要的调整

5 5 ( 二 ) 会计信息应当满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要在市场经济条件下, 企业处于错综复杂的经济关系之中, 其生产经营活动与投资者债权人供应商客户职工和社会公众等方面存在着密切的联系如企业的投资者为了保护自身的利益, 需要了解企业资产的保管使用情况, 决定是否进行投资追加投资或收回投资 ; 债权人出于自身债权安全的考虑, 也需要了解企业运行情况, 对企业的偿债能力和债权投资风险做出判断 ; 供应商和客户要了解企业的经营及商业信用情况, 以便评价经营风险, 进行商业决策等等由于这些企业外部利益关系的各个方面不直接参与企业的生产经营活动, 其对企业会计信息的要求只能通过企业对外提供的会计报告来满足 ( 三 ) 会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要企业内部经营管理的好坏, 直接影响到企业的经济效益, 影响到企业在市场上的竞争力, 甚至可以说关系到企业的前途和命运会计首先是企业内部的重要信息系统, 会计提供准确可靠的信息, 有助于决策者进行合理的决策, 有助于强化内部管理如企业融资战略技术创新市场营销等在内的发展战略的研究和制定, 企业加强财务成本资金人才质量等各方面的管理工作, 信用风险的防范和化解等等, 都要以会计信息为依据如前所述, 会计是一项经济管理活动, 是经济管理的重要组成部分, 会计的最终目标应服从企业的经营管理目标在现代市场经济条件下, 会计的目标可以概括为 : 提供真实可靠的会计信息给使用者, 以满足各方的决策需求四会计对象 ( 一 ) 会计对象的一般说明会计对象是指会计所要核算和监督的内容马克思指出, 会计是对再生产过程的控制和总结, 就是说会计所要核算和监督的内容是社会再生产过程但是会计核算和监督的并非是社会再生产过程的全部内容由于会计是以货币作为主要计量单位, 对一定主体的经济活动进行核算和监督, 所以, 会计对象一般概括为社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动, 也称为价值运动或者资金运动这就决定了会计对象不是社会再生产过程中的全部的经济活动, 而仅指其中用货币表现的经济活动

6 6 资金运动从其形态上看, 总是表现为相对静止和显著运动两种状态所谓相对静止状态是指相对某一时期来说资金的表现形态任何组织要开展业务活动, 都需要有一定的财产物资, 包括房屋车辆机器设备能源材料现金和银行存款等, 这些都是资金的具体表现形态从某一时刻来看, 它们是静止的, 但是过了这一时刻, 它们可能发生某些变化, 因而我们说是相对静止的所谓显著运动状态是指从某一时刻来说资金的表现, 通常表现为资金的循环和周转随着业务单位业务活动的开展, 资金的形态会不断地发生变化 ( 二 ) 会计对象在企业中的具体表现资金运动, 从其运动的程序来看, 包括资金投入资金循环和周转资金退出三个基本环节这三个基本环节与一定的组织单位结合起来, 就会表现为组织单位的具体业务活动但是由于各组织单位的业务活动方式及其内容是不尽相同的, 会计对象的具体内容也就不完全一致即便是同样的企业, 工业农业商业交通运输业建筑业以及金融业等也均有各自的资金运动特点, 其中尤以工业企业最具有代表性下面以工业企业的资金运动为例, 说明会计对象在企业中的具体表现 1. 资金投入工业企业要开展生产经营活动, 就必须投入一定的资金, 为生产创造条件资金的投入, 包括企业所有者投入和债权人投入两部分投入的资金会以各种方式存在于企业, 如现金银行存款材料厂房设备等 2. 资金循环和周转工业企业要达到盈利的目的, 就要不断地运用资金开展经营活动工业企业的经营活动过程按照其业务内容可以划分为供应过程生产过程和销售过程三大阶段在供应过程中, 企业以现金或者银行存款等购买材料物资, 并将采购的材料物资存放于仓库, 为生产储备必要的物资, 这时货币资金形态就转化为储备资金形态 ; 在生产过程中, 企业将原材料投入生产并生产出产成品, 在此期间会发生各种耗费, 如材料的耗费固定资产的磨损劳动报酬的支付等, 使储备资金以及一部分货币资金转化为生产资金 ; 随着产品完工入库, 生产资金进而转化为产品资金 ; 在销售过程中, 企业将产成品销售出去取得产品销售收入, 同时支付在销售过程中发生的各种费用, 使成品资金转化为货币资金 ; 企业实现收入后, 应按照国家税法的有关规定计算缴纳各种销售税金, 企业获得的收入扣除各项成本费用后, 形成企业的利润, 利润要按规定进行分配, 留归企业的部分重新投入生产经营过程, 表现为资金的分配和再投入

7 7 企业的资金通过上述三个过程, 从货币到货币, 按一定规律依次转化, 周而复始地循环, 称为资金周转 3. 资金退出企业偿还各项债务上缴各项税金向所有者支付利润等, 使得部分资金退出本企业的资金循环和周转上述资金运动的三个阶段, 构成了开放式的资金运动形式, 是相互支持相互制约的统一体没有资金的投入, 就不会有资金的循环和周转 ; 没有资金的循环和周转, 就不会有债务的偿还税金的上缴和利润的分配等 ; 没有资金的退出, 就不会有新一轮的资金投入, 就不会有企业进一步的发展第二节会计假设与会计原则一会计核算的基本前提为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量, 需要对会计核算的范围内容基本程序和方法做出限定, 因此就涉及了会计核算的基本前提会计核算的基本前提, 也称为会计核算的基本假设, 是指会计核算工作赖以存在的前提条件, 是对会计核算所处的时间空间环境所作的合理设定会计核算的基本前提是在长期的会计实践中, 逐渐认识和总结而成的会计核算对象的确定会计政策的选择会计数据的搜集都要以一系列的基本前提为依据我国企业会计准则规定会计核算基本前提一般包括会计主体持续经营会计分期和货币计量四项内容 ( 一 ) 会计主体在会计核算时, 必须首先明确为谁核算核算谁的经济业务也就是说, 会计核算是反映一个特定对象的经济活动会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织, 企业会计准则明确指出 : 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象, 记录和反映企业本身的各项生产经营活动会计只记录本主体的账, 只核算和监督本主体所发生的经济业务理解会计主体概念要注意以下问题 :

8 8 1. 会计主体不一定是法律主体会计主体可以是独立的企业, 也可以是一个企业内部的责任单位 ( 如分厂 ), 还可以是几个不同法律主体的集合 ( 如编制合并会计报表的母公司和子公司或集团公司 ) 2. 会计主体的三个条件 (1) 具有一定数量的资金 ; (2) 进行独立的生产经营活动或其他活动 ; (3) 实行独立核算, 并编制独立的会计报表 3. 建立会计主体假设的原因只有明确会计主体这一假设, 才能使会计的核算范围清楚, 才能够使企业的财务状况和经营成果独立地反映出来, 企业的所有者及债权人, 以及企业的管理人员和企业会计报表的其他使用者, 才有可能从会计记录和会计报表中获得有价值的会计信息, 从而做出是否对企业进行投资或改进企业经营管理的决策会计主体假设是持续经营会计分期假设和全部会计准则的基础 ( 二 ) 持续经营持续经营指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去, 在可以预见的将来, 企业不会面临破产清算, 企业将按原定的用途使用其现有的资产, 同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务也就是说, 会计的出发点是企业的经营现状, 对经营状态的预测将不会改变持续经营为历史成本计价原则一贯性原则划分资本性支出和收益性支出原则等提供了条件企业会计确认计量和报告应当以持续经营为前提每一个企业从开始营业起, 从主观愿望上看, 都希望能永远正常经营下去但是在商品经济条件下, 竞争非常激烈, 每个企业都有被淘汰的危险, 这是不以人们的意志为转移的在此情况下, 会计应如何进行核算和监督呢? 应立足于持续经营还是立足于即将停业清理呢? 两者的会计处理方法完全不同从企业经营实践来看, 绝大多数企业都确实能够持续经营下去, 破产清算毕竟只是少数的因此, 企业会计准则第五条规定 : 会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提确立了这个假设后, 才能够确立会计分期假设以及实际成本配比划分收益性支出和资本性支出等会计原则, 企业才能采用正常的会计核算方法只有规定持续经营的前提条件, 一些公认的会计处理方法才能采用, 企业的会计记录和会计报表才能真实可靠但在持续经营这一前提下, 企业一旦出现

9 9 严重亏损, 经营十分困难, 甚至资不抵债, 企业宣告破产, 被迫进行清理, 则采用破产清算等会计处理方法 ( 三 ) 会计分期会计分期也称会计期间假设, 会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上, 人为地将其划分为一个个连续的长短相同的期间, 据以结算盈亏, 按期编制财务会计报告, 从而及时向各方面提供有关企业财务状况经营成果和现金流量的信息会计分期假设是从持续经营前提引申出来的, 是持续经营前提的客观要求企业的资金运动是一个连续不断的过程, 理论上只有在企业完全停止其资金运动后才能精确地核算其经营成果但在持续经营假设下, 资金运动不可能停止, 何时停业很难预测为了及时取得会计信息发挥会计的作用, 有必要在经营期间分期进行会计核算, 因此, 必须确立会计分期假设确立了这个假设后, 才产生了本期与非本期的区别, 才产生了权责发生制和收付实现制的记账基础, 才能正确贯彻配比原则会计期间划分的长短会影响损益的确定, 一般地说, 会计期间划分愈短反映经济活动的会计信息质量就愈不可靠当然, 会计期间的划分也不可能太长, 太长就会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要满足程度因此要合理地划分会计期间企业会计准则第六条规定会计核算应当划分会计期间, 分期结算账目和编制会计报表会计期间分为年度季度和月份年度季度和月份的起讫日期采用公历日期 ( 四 ) 货币计量企业会计应当以货币计量货币计量假设, 是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时, 采用币值稳定的货币作为统一的主要计量单位, 记录和反映会计主体的财务活动情况一般在通货膨胀不大的情况下, 货币计量实际上同时也假定币值不变企业拥有的资产种类繁多, 计量单位也不相同, 最理想的计量手段就是货币, 它是商品的一般等价物, 能用以计量一切资产负债和所有者权益, 以及收入费用和利润但货币本身也有价值, 它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的在商品经济条件下, 物价水平总在不断变动, 说明币值很不稳定, 那么就不可能准确地计量因此, 必须同时确定币值稳定的前提条件, 假设币

10 10 值在今后基本上是稳定的, 不会有大的波动, 才能用以计量企业会计准则第七条规定 : 会计核算以人民币为记账本位币业务收支以外币为主的企业, 也可以选定某种外币作为记账本位币, 但编制的会计报表应当折算为人民币反映境外企业向国内有关部门编报会计报表, 应当折算为人民币反映货币计量前提, 为会计核算提供了一个通用的量化标准, 通过采用这种标准可以将会计主体所发生的不同种类事项表述为可以进行加减的数字, 有利于使用者对会计信息进行分析比较利用但以货币计量也有缺陷, 它把那些不能用货币去量度的因素排除在会计核算系统之外, 虽然它们能传输的信息很重要, 很有用, 如管理水平人力资源社会责任等等二会计核算的一般原则会计核算一般原则是会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范, 是对会计工作具有普遍指导意义的原则, 是对我国会计核算工作的基本要求它在我国会计准则体系中居于指导性地位, 为整个会计准则提供指导思想和理论基础, 对具体会计核算行为具有指导作用我国会计核算包括十三项一般原则, 即真实性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则明晰性原则权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出和资产性支出原则谨慎原则重要性原则在不同的教材中对其进行了不同划分, 具有代表性的分类是 : 1 对会计信息的质量要求的一般原则 ; 2 对会计要素确认和计量要求的一般原则 ; 3 起修正作用的一般原则 ( 一 ) 会计信息质量要求的一般原则 1. 真实性原则真实性原则, 又称客观性原则, 是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据, 如实反映财务状况和经营成果, 做到内容真实, 数据准确, 资料可靠真实性原则是会计核算工作和会计信息的基本质量要求, 是对会计核算工作的基本要求真实性原则要求我们在确认经济业务时, 必须取得真实合法的原始凭证, 作为编制记账凭证的依据 ; 会计计量记录的对象必须是真实

11 11 的交易事项 ; 会计报告必须如实客观地反映企业财务状况及经营成果, 不得掩饰, 更不能伪造会计信息如果不能真实地反映企业经济活动的真实情况就会误导信息的使用者, 导致经济决策失误我国企业会计准则第十二条规定 : 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠 2. 相关性原则相关性原则又称有用性原则, 是指会计核算提供信息必须与会计信息使用相关联, 满足与企业有关联的各方面的需要为了使企业提供的会计信息对信息使用者有用, 会计核算的整个过程必须与信息需要相关联企业在选择会计核算程序和方法时必须考虑企业经营特点和管理的需要, 设置账簿时要考虑有利于信息的输出和不同信息使用者的需要我国企业会计准则第十三条规定 : 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况做出评价或者预测 3. 可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行, 会计指标应当口径一致, 相互可比企业可能位于不同行业不同地区, 为了保证会计信息能够满足经济决策的需要, 便于比较不同企业的财务状况和经营成果, 只要是同样的经济业务, 就应当采用同样的会计处理方法根据可比性原则, 要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策我国企业会计准则第十五条规定 : 企业提供的会计信息应当具有可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更确需变更的, 应当在附注中说明不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致相互可比 4. 一贯性原则一贯性原则又称一致性原则, 是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致, 要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法如有必要变更, 就应当将变更的内容和理由变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等, 在会计报表附注中予以说明一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和

12 12 会计处理方法, 便于不同会计期间会计信息的纵向比较一贯性原则并不否认企业在必要时, 对所采用的会计程序和会计处理方法作适当的变更在会计核算中坚持一贯性原则, 有利于提高会计信息的使用价值同时, 一贯性原则要求前后各期保持对比关系, 不得随意变更已采用的会计核算方法和程序, 可以制约和防止企业通过会计核算方法和程序的变更, 弄虚作假, 粉饰会计报表一贯性与可比性, 实际上是一个问题的两个方面可比性原则解决的是不同企业之间同一会计期间的会计信息要具有横向可比的问题 ; 一贯性原则解决的是同一企业不同会计期间会计信息可以比较的问题可比性原则强调的是横向比较 ; 一贯性原则强调的是纵向比较可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法 ; 一贯性原则则要求同一企业在不同时期尽可能采用相同的会计处理方法一贯性原则与可比性原则对会计信息具有相同的要求从实质上来看, 两者都强调的是会计处理方法及程序上的可比性, 当然可比性原则偏重强调会计核算指标的口径应当一致 5. 及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行, 不得提前或延后也就是说会计核算工作要讲求实效, 会计业务处理要及时进行, 不得拖延和积压, 以便会计信息及时利用我国企业会计准则第十九条规定 : 企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认计量和报告, 不得提前或者延后贯彻及时性原则应该做到及时收集会计信息及时对会计信息进行加工及时传递会计信息 6. 明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了, 便于理解和利用明晰性原则要求企业提供的会计信息, 尽量使用通俗易懂清晰简明的语言来描述 ; 采用简明扼要的格式编制会计报表, 使信息易于理解, 易于为一般用户所接受 ; 对复杂的经济业务应该用规范的文字加以表述, 以保证会计信息得到最大限度的利用我国企业会计准则第十四条规定 : 企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务会计报告使用者理解和使用

13 13 ( 二 ) 会计要素确认计量的要求一般原则 1. 权责发生制原则权责发生制, 又称应收应付制权责发生制是以款项的应收应付为标准, 确定各期收入和费用的一种会计处理基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告其具体内容是 : 凡是属于本期应获得的收入, 不管款项是否已收到, 都应作为本期收入处理 ; 凡不应属于本期的收入, 即使其款项已经收到并入账, 也不应作为本期的收入处理同样, 凡属本期应当负担的费用, 不论款项是否已经付出, 都应作为本期的费用处理 ; 凡不应归属本期的费用, 即使其款项已经付出并入账, 也都不作为本期的费用处理这样才能使利润表中的各项收入都是属于本期已经获得的收益, 各项费用也都是属于本期已经发生的费用, 从而正确计算企业的财务成果在会计期间实现的收益和发生的费用, 有些在相邻的会计期间是相互交错的, 例如, 前期预付费用后期取得收益, 或者前期受益后期付费等等对于这些收益和费用归属期的确定, 在会计处理上通常有两种不同的方法 : 一种是权责发生制 ; 另一种是收付实现制 ( 亦称现收现付制 ) 收付实现制是指对收入和费用的确认, 以实际收到或者付出款项的日期为基础进行其具体内容是 : 凡是属于本期实际收到的货币收入均属于本期收入, 凡是属于本期实际支付的货币支出均作为本期费用, 而不论其是否应该属于本期 ; 即使收入取得或者费用发生, 而没有实际的款项收付, 也不能作为当期的收入和费用处理根据权责发生制确认收入和费用, 才能够更真实地反映特定会计期间经营活动成果, 适用于企业记账我国企业会计准则规定, 企业记账以权责发生制为基础 2. 配比原则配比原则是指营业收入和与其相对应的成本费用应当相互配合配比原则是权责发生制原则的具体化我国企业会计准则第十七条规定 : 收入与其相关的成本费用应当相互配比配比原则要求企业在某一会计期间的收入与发生的费用在时间上相一致一个会计期间内的各项收入与其相关的成本费用, 应当在同一会计期间内进行确认计量和记录, 而不能提前或延后, 否则就会造成经营成果虚假不实配比原则有两层含义 : 一是对象配比, 即根据收入与费用之间存在的客观

14 14 因果关系, 来确认计量收入和费用, 收入的取得必定发生相应的费用 ; 反之, 费用的发生总是用来取得收入二是期间的配比, 即同一会计期间内的收入与相应的成本费用要配比配比原则可以实现以下三个方面的目的 : 一是某个会计期间的收入与该期间的成本费用相配合, 通过两者之间的差额来确定企业的经营成果 ; 二是同一会计期间所取得的某项收入与其相关的成本费用相配比, 可以确定某项业务的成果 ; 三是某种产品的收入与该产品的成本相配合, 可以确定该产品耗费的补偿坚持配比原则, 使各会计期间的各项收入与相关的费用在同一期内相配比进行记录和反映, 有利于正确计算和考核经营成果 3. 历史成本原则历史成本原则, 又称实际成本原则, 是指企业的各项财产应当按取得时发生的实际成本计价, 这实际上是一个计量原则物价变动时, 除国家另有规定者外, 不得调整其账面价值我国企业会计准则第十九条规定 : 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价在历史成本原则下, 企业取得资产, 应当以其购进或者建造时发生的实际成本作为入账的计价基础资产一旦记入账簿, 以后就按其已耗费部分作为成本和费用, 并同收入相配比确定收益, 未耗用部分, 仍作为资产价值保留在账簿上, 没有特殊情况, 资产的价值是不予变动的在历史成本计量下, 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债按照因承担现时义务而实际应支付的款项或者资产的金额, 或者承担现时义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量实行历史成本原则, 并不排斥个别项目用非历史成本计价例如, 我国企业会计准则第二十九条规定 : 股票投资和其他投资应当根据使用情况, 分别采用成本法或权益法核算再如, 盘盈固定资产采用完全重置价值计价历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量其后, 各项财产如果发生减值, 应当按照规定计提相应的减值准备除法律行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外, 企业一律不得自行调整其账面价值坚持历史成本原则有如下优点 : 一是历史成本是在交易发生时形成并取得的, 使会计数据真实可靠, 满足客观性 ; 二是历史成本具有可验证性, 历史成本都以会计凭证为依据, 便于查核与验证 ; 三是历史成本的数据比较容易取得, 保证会计核算的真实可靠性

15 15 4. 划分收益性支出和资本性支出的原则我国企业会计准则第二十条规定 : 会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出凡支出的效益仅与本会计期间相关的, 应当作为收益性支出 ; 凡支出的效益与几个会计期间相关的, 应当作为资本性支出划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益, 真实反映企业财务状况和经营成果收益性支出是为了取得本期收入而发生的支出, 应当记入当期费用成本, 从本期收入补偿或扣除 ; 资本性支出是为了取得本期和以后各期收入而发生的支出, 必须先作为资本化处理 ( 把支出记作资产的办法, 称为资本化 ), 反映为资产, 然后分期转入或者摊入成本费用, 如购建固定资产等支出, 应在发生的当期予以资本化, 然后在其收益期内逐期摊销在会计核算时, 如果把收益性支出按资本性支出处理, 就会造成少计费用而多计资产价值, 出现高估资产价值和当期收益甚至出现虚假利润 ; 相反, 如果把资本性支出按收益性支出处理了, 就会低估资产和当前收益, 甚至出现亏损所以, 在确认支出时必须正确划分两类不同性质的支出 ( 三 ) 起修正作用的一般原则 1. 谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则, 是指针对经济活动中不确定的因素, 要求企业在进行会计处理时, 在会计规范允许的范围内, 要充分估计到可能发生的风险和损失, 尽量少计或不计可能发生的收益我国企业会计准则第十八条规定 : 企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益低估负债或者费用坚持谨慎性原则要求, 当某一会计业务有几种处理方案可供选择时, 要尽量多考虑一些风险, 使选用的方案对投资者所产生影响的乐观程度最少对于某一项会计事项有多种不同账务处理方法或程序可供选择时, 应当选择不导致企业虚增资产多计盈余的方法, 即对于资产以及收益应当选择较低的价格或计价方法入账 ; 而对于成本费用应当选择较高的价格或者计价方法入账 ; 对于可能发生的费用损失, 应当予以确认, 对于可能发生的收益应当尽量少计或者不计, 以便会计资料反映的经济状况比较稳定安全之所以采用谨慎性原则是由于会计实务中有许多不确定的因素, 例如 : 企业应收账款可能由于债务人破产死亡等原因, 不能收回 ; 固定资产可能由于技术进步而提前报废等不确定情况对不确定性情况采取谨慎态度, 能使风险损失缩小到最低范围在我们国家, 谨慎性原则的实施范围逐渐扩大, 例如

16 16 应收账款的坏账, 允许提取坏账准备金, 固定资产允许采取加速折旧法等 2000 年 12 月 29 日发布的企业会计制度扩大了计提资产减值准备的范围, 明确规定企业必须计提 8 项资产减值准备, 它们分别是应收款项坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备和委托贷款减值准备这些规定充分借鉴了国际会计准则和美国财务会计准则公告中关于资产减值的最新规定, 彻底贯彻了谨慎原则 2. 重要性原则重要性原则是指财务报告应当在全面反映企业财务状况和经营成果的前提下, 对于重要的经济业务或项目, 应当单独反映我国企业会计准则第十七条规定 : 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求, 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度, 采用不同的核算方式对资产负债损益等有较大影响, 并进而影响财务报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序进行处理, 并在财务会计报告中予以充分准确的披露 ; 对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下, 可适当简化处理 3. 实质重于形式原则实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据我国企业会计准则第十六条规定 : 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据在会计核算过程中, 可能会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务或事项, 例如, 融资租入的固定资产, 在租期未满以前, 从法律形式上讲, 所有权并没有转移给承租人, 但是从经济实质上讲, 与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人, 承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制, 因此承租人应该将其视同自有的固定资产, 一并计提折旧遵循实质重于形式原则, 体现了对经济实质的尊重, 能够保证会计核算信息与客观经济事实相符

17 17 第三节会计要素和会计科目一会计要素会计要素也称财务报告要素或会计报表要素, 是会计工作的具体对象, 是会计用以反映财务状况确定经营成果的因素会计要素是会计对象的具体化和基本分类, 是按经济特征归类的会计内容, 是构成财务会计报告的基本因素, 也是设计会计科目的依据我国企业会计准则和企业会计制度规定 : 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素会计要素包括资产负债所有者权益收入费用和利润这些会计要素可以划分为两大类, 即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素反映某一特定时日的财务状况的会计要素有资产负债和所有者权益, 是对企业资金存在状态的静止反映, 这些要素构成了资产负债表的基本框架 ; 收入费用和利润三要素是对企业资金运动的结果描述, 这些信息反映了企业在一定时期内经营活动的过程和结果, 这些要素构成了利润表的基本框架 ( 一 ) 资产要素 1. 资产要素的定义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源根据这一定义的内涵, 作为会计上的资产应具有以下特征 : (1) 资产是由过去的交易事项所形成企业过去的交易或者事项包括购买生产建造行为或其他交易或者事项在这里, 交易是指本会计主体与外部主体之间所发生的价值交换行为, 如企业销货未收的款项赊购的存货等 ; 事项是指本会计主体内部所发生的价值转移行为, 如制造车间领用材料产品完工入库等未来的尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能加以确认, 如企业签订合同订购的设备就不能确认为企业的资产资产的成因是资产存在和计价的基础

18 18 (2) 资产是由企业拥有或控制的由企业拥有或者控制, 是指企业享有某项资源的所有权, 或者虽然不享有某项资源的所有权, 但该资源能被企业所控制强调权属是会计主体假设的必然要求在这里拥有是指所有权, 即指某项资产的法定所有权属于本会计主体, 本会计主体在法律规定的范围内对该项资产具有占有使用收益及处置的权力 ; 控制是指虽然本会计主体在法律形式上并不拥有资产的所有权, 即不具有处置的权力, 但具有对该项资产占有收益和使用的权力如当一个企业以融资租赁方式租入一辆汽车时, 从法律意义上讲企业可能不拥有这辆汽车, 因为只有在最后一期款项付清时汽车的所有权才能让渡给购买者虽然这样, 但如果企业有责任为汽车进行保养和购买保险, 那么就可以认为该汽车完全由本企业所控制并且是企业的一项资产但占有和临时控制并不足以使一个项目成为资产, 如按年租入的办公场所和较短时期内租入的设备等 (3) 资产的本质是一种经济资源, 并且该资源预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益, 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力, 这是与耗费的根本区别资产作为一种经济资源, 能够独立地或与其他资源结合在一起, 通过有效使用, 在未来时期内, 有能力为企业带来经济利益如果一项经济资源不能够为企业带来经济利益, 就不应当确认为企业的资产如一辆汽车, 如果它能够为企业使用, 就认为是企业的资产 ; 如果该辆汽车报废, 就不应再作为资产, 而应作为费用处理符合资产定义的资源, 在同时满足以下条件时, 确认为资产 : 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ; 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量符合资产定义和资产确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合资产定义但不符合资产确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 2. 资产的分类资产要素, 是六项会计要素的核心要素, 更是企业存在的基础大多数企业的资产范围都很广, 形态各异, 可以具有实物形态, 如房屋机器设备商品等 ; 也可以不具备实物形态, 如以债权形态出现的各种应收和预付款项, 以特殊权利形态出现的专利权商标权等无形资产资产按照流动性分类, 分为流动资产长期投资固定资产无形资产以及其他资产 (1) 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗

19 19 用的资产有些企业, 如造船大型机械制造, 从购料到销售商品直到收回货款, 周期往往超过一年, 这样的企业不是把一年内变现作为划分流动资产的标志, 而是将经营周期作为划分流动资产的标志流动资产按其变现能力, 分为货币资金短期投资应收款项预付款项和存货货币资金, 是指存在于货币形态的资金, 包括库存现金银行存款和其他货币资金短期投资, 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 ( 含 1 年 ) 的投资, 一般包括股票债券和基金等应收和预付款项, 或称结算债权, 是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权, 主要包括应收账款应收票据其他应收款和预付账款等存货, 是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售, 或者仍然处于生产过程, 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等, 主要包括各种材料商品在产品半成品以及产成品等 (2) 长期投资是指短期投资以外的投资, 包括持有时间准备超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的各种股权投资不能随时变现或者不准备随时变现的债券长期股权投资和其他长期投资 (3) 固定资产是指使用期限超过 1 年, 单位价值较高, 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产, 包括房屋建筑物机器设备运输设备工具器具等不属于生产经营主要设备的物品, 单位价值在 2000 元以上, 并且使用年限很长的, 也应当作为固定资产 (4) 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产, 包括专利权非专利技术商标权著作权土地使用权商誉等无形资产不具有实物形态, 但某些无形资产的存在有赖于实物载体, 比如, 计算机软件需要存储在磁盘中, 这并不意味改变无形资产本身不具有实物形态的特性 (5) 其他资产是指除以上各项目以外的资产, 如特种储备物, 银行冻结存款, 冻结物资等

20 20 资产的构成如图 1 1 所示 : 图 1 1 ( 二 ) 负债要素 1. 负债要素的定义和特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务如果把资产理解为企业的权利, 那么负债就可以理解为企业所承担的义务负债具有以下特点 : (1) 负债是企业过去的交易事项形成的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务, 是由企业过去的交易或事项所产生的结果企业预期在将来要发生的交易事项而可能产生的债务不属于现时义务, 不能作为负债比如, 银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的, 如果现时没有接受贷款, 而是打算三个月后申请银行贷款, 就不会发

21 21 生银行贷款这项负债 ; 应付账款是因商业信用购买商品或接受劳务形成的, 在这种购买未发生之前, 相应的应付账款并不存在 (2) 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业为了清偿债务, 企业往往需要在将来转移资产或者提供劳务, 或者两者兼而有之如用现金或实物清偿债务, 或以提供劳务来清偿债务, 或者同时以部分资产和提供部分劳务来清偿债务, 也可能将一部分股权转给债权人等但是, 无论采用那种方式偿还债务都会导致经济利益的流出 (3) 负债的清偿一定要有确切的金额符合负债定义的义务, 在同时满足以下条件时, 确认为负债 : 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ; 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量符合负债定义和负债确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合负债定义但不符合负债确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 2. 负债的分类负债按照其流动性即偿还期限的长短的不同, 分为流动负债和长期负债 (1) 流动负债是指将在一年 ( 含一年 ) 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其他暂收以及应付款预提费用和 1 年以内到期的长期借款等短期借款, 是指企业为了维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在 1 年以内的各种借款应付票据, 是指企业采用商业汇票支付方式购买货物时应偿付给持票人的债务预收账款, 是买卖双方根据协议的规定, 由供应方预先收取购买方一部分货款而产生的一种负债应付款项, 是指企业因购买材料商品或接受劳务等而发生的债务应付工资, 是企业应付而未付给职工个人的劳动报酬应付福利费, 是指企业按照工资总额提取的准备用于职工个人福利方面的资金应付股利 ( 利润 ), 是企业分配给投资者的现金股利或者利润在未支付之前所形成的一项负债应交税金, 是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出应向国家缴纳的各种税金 (2) 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债

22 22 务, 长期负债具有偿还期限长债务金额大利息费用高的特点, 包括长期借款应付债券长期应付款项等长期借款, 是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上 ( 不含一年 ) 的各种借款应付债券, 是指企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债长期应付款, 主要包括应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款等长期负债负债要素内容如图 1 2 所示 : ( 三 ) 所有者权益要素图所有者权益要素的定义与特征所有者权益 ( 股份制企业称为股东权益 ) 又称为净资产, 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益金额取决于资产和负债的计量所有者权益项目应当列入资产负债表企业所拥有的资产从财产权利归属来看, 一部分属于投资人, 另一部分属于债权人前者为所有者权益, 后者为负债所有者权益和负债虽然都对企业资产享有要求权, 但两者有着本质的不同, 相对于负债而言, 所有者权益具有以下特点 : (1) 所有者权益表明企业的产权关系, 即企业归谁所有所有者权益只是在整体上在抽象的意义上与企业资产保持数量关系, 它与企业特定的具体资产并无直接关系, 也不与企业特定的具体资产项目发生

23 23 相对应的关系 (2) 所有者可分享企业利润所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润, 而债权人则不能参与利润的分配债权人无权参与企业管理与利润分配, 投资人有权参与企业管理与利润分配 (3) 除非发生减资清算, 企业无须偿还所有者权益不像负债那样需要偿还, 负债是对企业资产的索偿权, 具有规定的偿还期限, 所有者权益是投资人对企业资产的要求权, 在企业经营期内无需偿还, 除非发生减资清算, 企业不需要偿还给所有者 (4) 企业清算时, 接受清偿在负债之后企业清算时, 负债优先清偿, 只有在清偿全部负债之后有剩余, 才返还给所有者 2. 所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失是指由企业非日常活动所发生的会导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关的经济利益的流出 ( 四 ) 收入要素 1. 收入要素的定义和特征收入是企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入我国企业会计准则把收入定义为收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认符合收入定义和收入确认条件的项目, 应当列入利润表收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入根据收入定义的内涵分析, 收入具有以下特征 :

24 24 (1) 收入是从企业的日常活动中产生的, 而不是从偶发的交易或事项中产生所谓日常活动是指企业为完成经营目标而从事的所有活动, 以及与之相关的其他活动有些交易或事项也能为企业带来经济利益, 但不属于企业的日常活动, 其流入的经济利益是利得, 而不是收入例如, 出售固定资产, 因固定资产是为使用而不是为出售而购入的, 将固定资产出售并不是企业的经营目标, 也不属于企业的日常活动, 出售固定资产取得的收益不属于收入 (2) 收入可能表现为企业资产的增加, 或负债减少, 或两者兼而有之收入可能表现为企业资产的增加, 如增加银行存款应收账款等 ; 也可能表现为企业负债的减少, 如以商品或劳务抵偿债务 ; 或者二者兼而有之, 如商品销售的货款中部分抵偿债务, 部分收取现金 (3) 收入能引起企业所有者权益的增加由于收入能使企业资产增加如增加银行存款, 或负债减少如以商品或劳务抵债, 或两者兼而有之如销售商品抵债同时收取部分现金, 所有者权益的数量是由资产减负债的余额确定的, 因此收入最终会增加企业所有者权益这是收入的基本特点, 这一点是从收入本身来看的, 而不是从收入扣除相关费用后的差额来看若从收入扣除相关费用后的差额来看, 则可能会使所有者权益减少 (4) 收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三方或客户代收的款项收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三方或客户代收的款项, 如增值税销项税额代收利息等代收的款项一方面增加企业的资产, 一方面增加企业的负债, 因此不增加企业的所有者权益, 也不属于本企业的经济利益, 不能作为本企业的收入 2. 收入的分类按日常活动在企业所处的主次地位, 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 (1) 主营业务收入也称为基本业务收入, 是企业生产经营的主要业务收入, 是从企业日常活动中取得的主要活动收入不同行业的主营业务收入, 所包括的内容各不相同, 如制造企业销售产品所取得的收入提供工业性劳务作业等的收入 ; 商业企业的主营业务收入包括销售商品所取得的收入 ; 旅游服务企业的主营业务收入主要包括销售商品门票提供客房餐饮所取得的收入

25 25 (2) 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入, 是指企业非经常性的兼营的业务所产生的收入, 如工业企业销售材料技术转让出租固定资产和包装物提供运输等非工业性劳务所取得的收入收入要素内容如图 1 3 所示 : 图 1 3 ( 五 ) 费用要素 1. 费用要素的定义和特征费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用只有在经济利益很可能流出企业, 从而导致企业资产减少或者负债增加, 或者两者兼而有之, 而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认企业为生产产品提供劳务等发生的可归属于产品成本劳务成本等的费用, 应当在确认产品销售收入劳务收入等时, 将已销售产品已提供劳务的成本等计入当期损益企业发生的支出不产生经济利益的, 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益符合费用定义和费用确认条件的项目, 应当列入利润表与收入相对应, 费用具有以下特点 : (1) 费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出企业在销售商品提供劳务等日常活动中必然要消耗原材料支付工资和其他各项生产费用这些消耗和支出是企业为取得收入而付出的代价, 应当作为费用而那些偶尔发生而不是日常活动发生的交易或事项中产生的经济利益的流出就不属于费用, 如自然灾害企业违约支付的罚款处置固定资产

26 26 损失等 (2) 费用可能表现为资产的减少, 如以现金支付办公费表现为资产的减少 ; 也可能表现为负债的增加, 如企业应付的利息表现为负债的增加 ; 或者两者兼而有之, 如企业发生的广告费用, 部分以现金支付, 部分未付 (3) 费用将引起所有者权益减少 2. 费用的分类费用按照是否计入产品成本分为生产成本费用和期间费用 (1) 记入产品成本的费用也称产品制造成本或产品生产成本产品生产成本按其与产品成本构成的关系, 可以分为直接费用和间接费用两类直接费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的各项费用, 包括直接材料直接人工 ( 工资 ) 和其他直接费用 ( 职工福利费等 ) 这些费用发生时, 直接计入生产经营成本间接费用也称为制造费用, 是指企业各个生产单位 ( 分厂车间 ) 为组织和管理生产经营活动而发生的各项间接耗费, 包括间接材料费间接人工费以及其他间接费用, 如车间管理人员的工资车间固定资产的折旧费用和修理费用等这些费用发生时, 先按一定的方式进行归集, 然后再选择一定的标准分配计入生产经营成本 (2) 期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用, 包括营业费用管理费用和财务费用这些费用发生时, 不能计入生产经营成本, 而在发生的会计期间直接计入当期损益管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用包括公司经费工会经费 ( 按工资总额的 2% 计提 ) 职工教育经费 ( 按工资总额的 1.5% 计提 ) 劳动保险费待业保险费董事会费咨询费审计费诉讼费排污费绿化费税金 ( 房产税车船使用税城乡土地使用税印花税 ) 土地使用费土地损失补偿费技术转让费技术开发费无形资产摊销业务招待费坏账损失存货盘盈毁损和报废净损失开办费摊销其他管理费等营业费用 ( 又称销售费用 ) 是企业在销售商品提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的经费包括应当由销售企业负担的运输费装卸费包装费保险费展览费差旅费广告费, 以及专设销售机构的人员工资和其他经费财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用包括企业生产经营期间发生的利息支出 ( 减利息收入 ) 汇兑净损益金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用

27 27 费用要素内容如图 1 4 所示 : 图 1 4 ( 六 ) 利润要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润项目应当列入利润表利润按其构成的不同层次包括营业利润利润总额和净利润 (1) 营业利润是指企业在销售商品提供劳务等日常活动中所产生的利润, 为主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加, 加上其他业务利润, 减去营业费用管理费用和财务费用后的金额 (2) 利润总额是指营业利润加上投资收益补贴收入营业外收入, 减去营业外支出后的金额 (3) 净利润, 是指利润总额减去所得税后的金额计算公式列示如下 : 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加其他业务利润 = 其他业务收入 - 其他业务支出营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用投资净收益 = 投资收益 - 投资损失营业外收支净额 = 营业外收入 - 营业外支出净利润 ( 或称净损益 )= 利润总额 - 所得税利润要素内容如图 1 5 所示 :

28 28 图 1 5 二会计科目 ( 一 ) 设置会计科目的意义会计科目是经济特征相同的一类会计具体内容的名称, 或者说是对会计具体内容按照经济特征进行归纳分类的项目会计要素的变化是千姿百态的, 会计反映的内容是十分复杂的企业内外部会计信息的使用者为了自身决策的需要, 要求会计在记录反映经济业务之前, 必须先将其反映的内容按照经济特征进行科学的归纳分类, 并给每一类具体内容规定一个简单明了的名称, 亦即会计科目例如, 企业的厂房机器设备运输设备等属于劳动资料, 它们单位价值较大, 能在生产经营过程中长期发挥作用, 而不改变自身的实物形态根据这一特征, 将其归纳为一类, 称为固定资产又如, 企业资本有一部分是投资者投入的, 表示投资者的权益, 根据这一特征, 将其归纳为一类, 称为实收资本等等会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础, 在会计核算中具有重要意义 1. 会计科目的设置, 为全面系统分类的核算经济业务提供了条件会计对象虽然可以概括为六大要素, 但是具体内容却是十分的复杂以工业企业为例, 经营资金的运动反映在资金投入企业资金在企业内部循环和

29 29 周转资金退出企业等几方面, 具体表现为不断发生错综复杂的经济业务这些经济业务的发生引起资产负债及所有者权益的增减变化会计科目是对会计对象具体内容所进行的科学分类, 每个会计科目分类核算资产形态或负债及所有者权益的一个方面, 这样就可以对企业的经济业务进行分类核算, 然后再进一步加工整理成管理上所需要的财务信息和其他经济信息因此, 会计科目的设置, 为全面系统分类地反映和控制经济业务的发生, 以及由此引起的资金运动提供了条件 2. 会计科目是组织会计核算的依据会计科目是对会计对象的具体内容所做的分类, 对会计对象的反映和控制是从每一笔经济业务的核算入手的因此, 会计核算工作必须以会计科目为基本依据, 即在反映和控制每笔经济业务时, 必须首先明确涉及的科目, 为此, 各企业应根据企业会计制度和企业会计准则的要求, 和本企业生产经济的特点, 科学合理地设置会计科目, 并以会计科目为基础, 对企业日常的生产经营活动进行反映和控制, 提供各种会计信息 3. 会计科目是加强企业管理的手段会计要参与管理活动, 发挥其管理职能而会计科目的有关规定, 则是对企业日常经济活动进行管理的重要手段之一每一个会计科目都有其特定的核算内容和核算范围, 是控制与检查各类经济业务的重要依据会计以此监督与限制那些不合法不合理的经济业务发生, 从而参与企业的经营管理活动 ( 二 ) 设置会计科目的原则会计科目作为分类提供会计信息的一种手段, 分类的正确与否决定着会计信息的科学性系统性, 从而决定着管理的科学性因此, 设置会计科目必须遵循一定的原则这些原则概括起来有以下几个方面 : 1. 会计科目的设置既要符合经济管理的要求, 又必须体现行业会计主体的业务特征会计科目设置的目的是为了满足经济管理的需要, 对会计对象进行科学的分类作为对会计要素具体内容的进行分类核算的项目, 其设置应能保证对各会计要素做全面的反映, 形成一个完整科学的体系, 包括分别设置核算和监督资产负债所有者权益收入费用和利润等的若干科目, 不能有任何遗漏同时, 由于不同行业不同单位的资金运动各有各的特点, 因此在不同行业不同单位设置会计科目时, 必须体现行业会计主体的业务特点, 结合行

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untitled 1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012