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斐邬
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1 天主教南中學中四級會計學原理 9/05/notes 第十一章固定資產的折舊與變賣折舊 (Depreciation) ~ 固定資產在使用年限 (Useful Life) 期間所耗用的部分成本 ~ 是費用的一種, 要記入損益帳! 折舊的成因因素自然損耗經濟因素時間因素例子一 : 磨損項目生鏽腐朽和侵蝕陳舊未能符合要求攤 (amortisation) 耗減 (depletion) 銷 2005 年 8 月出的 Sony Ericsson W800i 當時小儀以價錢是 HK3888 買入現在 2006 年 4 月小儀想把它賣出如果你是買家, 你願意以出價多少呢? 我願意出 : 例子二 : 解釋 ~ 經常使用固定資產所引致 ~ 自然環境所引起 4B 修路工程公司於 2006 年 1 月以 500,000 購入右圖的工程車你估 : 在一年後, 它的市價 : 在二年後, 它的市價 : 在三年後, 它的市價 : ~ 因科技進步或潮流改變而變成過時 ~ 企業規模擴大, 因而有些固定資產便因不勝負荷而遭棄置 ~ 有法定限期的固定資產, 以年為單位例如 : 租約專利權等 ~ 原料和天然資源的耗用例如 : 開發油田銀礦和採石等 By M.C.H. 頁一

固定資產的購入成本減預計變賣價值 ( 殘值 )= 總折舊購入成本殘值 (Scrap /

HK20,000 賣出齊來找一找, 在 2016 年時工程車的 : 購入成本 : 殘值 :

2 固定資產的購入成本減預計變賣價值 ( 殘值 )= 總折舊購入成本殘值 (Scrap / Disposal Value) 總折舊 W800i 3,888 工程車一年後 500,000 工程車二年後工程車三年後越遲賣出固定資產, 總折舊值則越 ; 反之, 殘值則越大件事! 工程師預計在 2016 年,4B 公司的工程車不能符合公司的生產需要在年尾時只可以以 HK20,000 賣出齊來找一找, 在 2016 年時工程車的 : 購入成本 : 殘值 : 總折舊額 : 每年折舊額 : 每年折舊 = 購入成本 - 預計變賣價值 ( 殘值 ) 預計使用年限 By M.C.H. 頁二

3 折舊的計算 1. 直線法 (Straight-line Method) 根據直線法, 固定資產的成本要在預計使用年限內平均攤分因此, 每年的折舊額都相同每年折舊 = 購入成本 - 預計變賣價值 ( 殘值 ) 預計使用年限每年折舊 =( 購入成本 - 殘值 )x 預計折舊率固定 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 例子 ( 一 ): 4B 公司以 50,000 購入辦公室傢俱, 三年後估計殘值為 800, 計算這辦公室傢俱的每年折舊費用答案 : 每年折舊費用 = ( 50, ) 3 = ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 例子 ( 二 ): 4B 公司以 80,000 購入汽車, 五年後估計殘值為 1,000, 計算汽車的每年折舊費用答案 : 每年折舊費用 = ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 例子 ( 三 ): 4B 公司以 170,000 購入貨車, 估計殘值為 8,000, 每本的折舊率為 25%, 計算這件辦公室傢俱的每年的折舊費用答案 : 每年折舊費用 = ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 例子 ( 四 ): 4B 公司以 200,000 購入機器, 安裝費為 5,000, 二十年後估計殘值為 95,000, 計算這件辦公室傢俱的每年的折舊費用答案 : 每年折舊費用 = By M.C.H. 頁三

2. 餘額遞減法 (Reducing Balance Method) 根據餘額遞減法, 固定資產每年的折舊是按帳面淨值 net book value ( 即成本 - 累計折舊 ) 乘以一個固定比率來計算每年折舊 = 帳面淨值 x 預計折舊率固定例子 ( 一 ):): 4B 公司的其中一台機器成本是 120,000, 折舊按帳面淨值每年 20% 計算

4 2. 餘額遞減法 (Reducing Balance Method) 根據餘額遞減法, 固定資產每年的折舊是按帳面淨值 net book value ( 即成本 - 累計折舊 ) 乘以一個固定比率來計算每年折舊 = 帳面淨值 x 預計折舊率固定例子 ( 一 ):): 4B 公司的其中一台機器成本是 120,000, 折舊按帳面淨值每年 20% 計算首三年的折舊額是 : 成本 120,000 首年 : 折舊 (120,000 x 20%) 24,000 首年年底的帳面淨值 96,000 第二年 : 折舊 (96,000 x 20%) 19,200 第二年年底的帳面淨值 76,800 第三年 : 折舊 (76,800 x 20%) 15,360 第三年年底的帳面淨值 61,440 By M.C.H. 頁四

5 例子 ( 二 ):): 4B 公司的另一台機器成本是 80,000, 折舊按帳面淨值每年 20% 計算首三年的折舊額是 : 成本首年 : 折舊 ( x ) 首年年底的帳面淨值 ( ) 第二年 : 折舊 ( x ) 第二年年底的帳面淨值 ( ) 第三年 : 折舊 ( x ) 第三年年底的帳面淨值 ( ) 小結 : 常用的兩種計算折舊方法計算折舊方法有以下兩種直線法 (Straight-line Method) 每年折舊 = 購入成本 - 預計變賣價值 ( 殘值 ) 預計使用年限每年折舊 =( 購入成本 - 殘值 )x 預計折舊率特點 : 折舊額每一年都不變練習 ( 一 ): 4B 公司以 12,000 購入貨車, 估計殘值為 2,000, 每年的折舊率為 15%, 計算這件辦公室傢俱的每年的折舊費用答案 : 每年折舊費用 = 練習 ( 二 ): 4B 公司以 200,000 購入機器, 安裝費為 5,000, 二十年後估計沒有任何殘值, 計算這件機器的每年的折舊費用答案 : 每年折舊費用 = ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 餘額遞減法 (Reducing Balance Method) By M.C.H. 頁五

6 每年折舊 =* 帳面淨值 x 預計折舊率 * 帳面淨值 = 成本 - 累積折舊特點 : 折舊額每一年都不一樣, 會越來越小 4B 公司的另一台機器成本是 19,000, 折舊按帳面淨值每年 15% 計算首三年的折舊額是 : 成本首年 : 折舊 ( x ) 首年年底的帳面淨值 ( ) 第二年 : 折舊 ( x ) 第二年年底的帳面淨值 ( ) 第三年 : 折舊 ( x ) 第三年年底的帳面淨值 ( ) By M.C.H. 頁六

7 入帳方法, 也有以下兩種直接註銷 (Direct write-off) 例子 :1/7/2006 以 8000 購入機器, 按成本 10% 折舊描述會計分錄 ( 入帳 ) 記錄每年的折舊費用借 : 折舊 - 機器 * 直接由固定資產 ( 機器 ) 減低價值, 轉帳到折舊帳 ( 機器 ) 中貸 : 機器年終時把折舊費用轉帳到損益帳內借 : 損益帳貸 : 折舊 - 機器機器 /7 銀行存款 /6 折舊 - 機器 /6 餘額轉下 /7 承上餘額 /6 折舊 - 機器 /6 餘額轉下 /7 承上餘額折舊 - 機器 /6 機器 /6 損益帳 /6 機器 /6 損益帳 800 損益帳截至 2007 年 6 月 31 日止年度減 : 營運費用折舊 - 機器 800 銷貨折扣壞帳純利資產負債表 2007 年 6 月 31 日固定資產成本累積折舊淨值機器 8, ,200 辦公室設備 10,000 1,000 9,000 18,000 1,800 16,200 By M.C.H. 頁七 2

8 折舊準備 (Provision for depreciation) 例子 :1/7/2006 以 8000 購入機器, 按成本 10% 折舊描述會計分錄 ( 入帳 ) 年終時由損益帳內轉帳一個費用到折舊準備帳中借 : 損益帳貸 : 折舊準備 - 機器 1 機器 /7 銀行存款 /6 餘額轉下 /7 承上餘額 /6 餘額轉下 /7 承上餘額 8000 折舊準備 - 機器 /6 餘額轉下 /6 損益帳 /6 餘額轉下 /7 承上餘額 /6 損益帳 /7 承上餘額 1600 固定資產損益帳截至 2007 年 6 月 31 日止年度減 : 營運費用折舊準備 - 機器 800 佣金支出銷貨折扣純利資產負債表 2007 年 6 月 31 日成本累積折舊淨值機器 8, ,200 辦公室設備 10,000 1,000 9, ,000 1,800 16,200 By M.C.H. 頁八

9 第十一章固定資產的折舊練習 (11.1) 2005 年 7 月 1 日, 阿貓以支票購入機器 105,000, 折舊按直線法計算其估計使用年限為 10 年, 殘值為 5,000 會計年度截至 6 月 31 日止題目要求 : 編制購入後首三年的帳戶 : i. 機器帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 損益帳 ( 摘錄 ) iv. 資產負債表 ( 摘錄 ) (11.2) 2004 年 1 月 1 日, 阿狗以支票購入機器 105,000, 折舊按帳面淨值 10% 計算會計年度截至 12 月 31 日止題目要求 : 編制購入後首三年的帳戶 : i. 機器帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 損益帳 ( 摘錄 ) iv. 資產負債表 ( 摘錄 ) (11.3) 2004 年 8 月 1 日, 阿狗以支票購入汽車 500,000, 折舊按帳面淨值 15% 計算如下半年購入有關資深, 購入年的折舊以整年折舊的一半計算會計年度截至 12 月 31 日止題目要求 : 編制購入後首三年的帳戶 : i. 汽車帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 損益帳 ( 摘錄 ) iv. 資產負債表 ( 摘錄 ) 挑戰題 (11.4) 小肥在 2004 年 7 月 1 日開辦企業以下是從 2004 年 7 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日期間購入固定資產的資料 : 日期汽車辦公室設備機器裝修與裝置 2004 年 7 月 1 日 20,000 4, ,000 40, 年 12 月 31 日 5, 年 8 月 12 日 700,000 50, 年 9 月 15 日 40,000 8, 年 7 月 12 日 20, 年 1 月 2 日 50, ,000 企業的政策是分別將汽車和辦公室設備以每年按成本價的 15% 和 20% 折舊 ; 機器和裝修與裝置盯分別以每年按帳面淨值 20% 和 10% 折舊不論何時購入資產, 購入年的折舊作整年計題目要求 : 編制截至 2008 年 6 月 30 日止年度的帳戶如下 : i. 汽車帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 損益帳 ( 摘錄 ) iv. 資產負債表 ( 摘錄 ) By M.C.H. 頁九

變賣 (Disposal) 變賣某項固定資產後, 要取消該項資產在帳內的記錄, 包括在固定資產帳戶內取消該項資產的成本記錄, 以及在折舊準備帳戶內取消有關該項固定資產的所有折舊記錄嘩! 好煩啊! 是怎樣做呢? 其實好簡單! 由於變賣資產不同於銷貨, 所以要開設一個變賣帳戶來記錄有關項目都係不明白? 一齊看一看以下的例子吧!

變賣帳成本 : 105,000 累積折舊 :( x ) x = i, 機器 2010 2010 1/7 承上餘額 105,000 1/1 變賣 105,000 ii. 折舊準備 - 機器 2010 2010 1/1 變賣 78,750 1/1 承上餘額 78,750 步驟 1 iii.

10 變賣 (Disposal) 變賣某項固定資產後, 要取消該項資產在帳內的記錄, 包括在固定資產帳戶內取消該項資產的成本記錄, 以及在折舊準備帳戶內取消有關該項固定資產的所有折舊記錄嘩! 好煩啊! 是怎樣做呢? 其實好簡單! 由於變賣資產不同於銷貨, 所以要開設一個變賣帳戶來記錄有關項目都係不明白? 一齊看一看以下的例子吧!? 例子一 : 2005 年 1 月 1 日, 阿仁以支票購入機器 105,000, 折舊按直線法 15% 計算在 2010 年 1 月 1 日以支票 20,000 變賣機器題目要求 : 編制 2010 年 1 月 1 日的以下帳戶 : i. 機器帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 變賣帳成本 : 105,000 累積折舊 :( x ) x = i, 機器 /7 承上餘額 105,000 1/1 變賣 105,000 ii. 折舊準備 - 機器 /1 變賣 78,750 1/1 承上餘額 78,750 步驟 1 iii. 變賣 - 機器 /1 機器 105,000 1/1 折舊準備 - 機器 78,750 1/1 銀行存款步驟 2 20,000 31/12 損益帳步驟 3 6, , ,000 步驟 1 借 : 變賣 - 機器 105,000 貸 : 機器 105,000 借 : 折舊準備 - 機器貸 : 變賣 - 機器步驟 2 借 : 銀行存款 20,000 貸 : 變賣 - 機器 20,000 步驟 3 看一看, 是利潤還是虧損呢? 借 : 貸 : By M.C.H. 頁一〇

11 複習題 11.5 小肥在 2005 年 1 月 1 日開辦企業以下是從 2005 年 1 月 1 日到 2008 年 12 月 31 日期間購入固定資產的資料 : 日期汽車辦公室設備機器裝修與裝置 2005 年 1 月 1 日 30,000 5, , , 年 7 月 1 日 2, 年 9 月 1 日 870,000 80, 年 7 月 31 日 50,000 6, 年 8 月 31 日 40, 年 12 月 1 日 65, ,000 企業的政策是分別將汽車和辦公室設備以每年按成本價的 15% 和 20% 折舊 ; 機器和裝修與裝置盯分別以每年按帳面淨值 20% 和 10% 折舊固定資產購入年的折舊, 按其在一年內使用的實際月數, 按比例攤分計算題目要求 : 編制截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳戶如下 : i. 各固定資產帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 損益帳 ( 摘錄 ) iv. 資產負債表 ( 摘錄 ) 年 1 月 1 日, 阿仁以支票購入機器 105,000, 折舊按直線法 15% 計算在 2010 年 6 月 1 日以支票 20,000 變賣機器固定資產折舊, 需按其使用的實際月數, 按比例攤分計算題目要求 : 編制 2010 年 1 月 1 日的以下帳戶 : i. 機器帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 變賣帳年 1 月 1 日, 阿仁以支票購入汽車 250,000, 折舊按淨值 15% 計算在 2017 年 7 月 1 日以支票 38,000 變賣機器固定資產折舊, 需按其使用的實際月數, 按比例攤分計算題目要求 : 編制 2010 年 1 月 1 日的以下帳戶 : i. 汽車帳戶 ii. 折舊準備帳戶 iii. 變賣帳 By M.C.H. 頁一一

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中山大學學位論文典藏.PDF I II III IV 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2. 12 13 1.1 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 9 53 54 55 56 57 58 59 1 60 61 62 63