105 年專門職業及技術人員高等考試大地工程技師考試分階段考試 驗船師 第一次食品技師考試 高等暨普通考試消防設備人員考試 普通考試地政士 專責報關人員 保險代理人保險經紀人及保險公證人考試試題 等別 : 普通考試類科 : 專責報關人員科目 : 稅則概要 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 請闡述海關進口稅則解釋準則二之適用 (15 分 ) 擬答 進口稅則解釋準則二之內容 : 稅則號別中所列之任何一種貨品, 應包括該項貨品之不完整或未完成者在內, 惟此類不完整或未完成之貨品, 進口時需已具有完整或完成貨品之主要特性 該稅則號別亦應包括該完整或完成之貨品 ( 或由於本準則而被列為完整或完成者 ), 而於進口時未組合或經拆散者 例如 : 第 16 類 ( 機械與機械用具 ) 與第 44 86 87 與 89 章 不包括半製品 適用於毛胚 本款不適用 1~6 類之貨品 稅則號別中所列之任何材料或物質, 應包括是項材料或物質與其他材料或物質之混合物或合成物在內 其所稱以某種材料或物質構成之貨品, 則應包括由全部或部分是項材料或物質構成者在內 例如 : 第 05.03 節馬鬃 凡貨品由超過一種以上之材料或物質構成者, 其分類應依照準則三各款原則辦理 闡述其適用情形 : 準則二 ( 甲 ) ( 不完整或未完成之貨品 ) (Ⅰ) 準則二 ( 甲 ) 前段適用範圍及於全部之節別, 不限於完成之貨品並包括具有完整或完成貨品主要特性之不完整或未完成之貨品 (Ⅱ) 本準則之規定亦適用於毛胚, 除非該毛胚已在某一章節具體列明 所稱毛胚係指貨品已具有完成品或零件之概略外觀, 但不能直接使用, 除特殊情形外, 應俟完成後始可作為製品或零件使用 ( 例如, 塑膠製之瓶胚 (Bottle Performs) 為管狀之中間產品, 其一端封閉, 而另一開口端具有可用螺紋, 在螺紋端下方部位則係供膨脹成期望的尺寸及形狀 ) 半製品尚未具有完成品之主要形狀 ( 例如常見的鋼條 鋼盤 鋼管等 ), 不視為毛胚 (Ⅲ) 第一類至第六類各章節之貨品, 通常不適用本準則 (Ⅳ) 運用本準則之個例, 詳類或章之總註解 ( 例如, 第十六類及第六十一 六十二 八十六 八十七與九十章 ) 準則二 ( 甲 ) ( 未裝配或散裝之貨品 ) (Ⅴ) 準則二 ( 甲 ) 後段所述已完成貨品, 不論為未裝配或散裝均分類於已裝配貨品同一章節 此等未完成狀態貨品通常係為便於包裝 處理或運輸 (Ⅵ) 未裝配或散裝的不完整或未完成的貨品適用本準則 ; 如係完整或完成之貨品則適用本準則前段 (Ⅶ) 本準則所列 未裝配或散裝貨品 係指此貨品的組件藉由固定用之物件 ( 螺絲 螺帽 螺釘等 ) 或藉鉚接或焊接等即可裝配完成 共 8 頁第 1 頁
上述方法不考慮組合的複雜性, 然而, 組件不得再作進一步加工, 以供組合成完成品狀態 經裝配完成而多餘之零件應另行分類 (Ⅷ) 本準則個例說明詳類或章之總註解 ( 例如第十六類及第四十四 八十六 八十七與八十九章 ) (Ⅸ) 本準則 ( 甲 ) 款通常不適用第一類至第六類各節之貨品 準則二 ( 乙 ) ( 材料或物質之混合物及合成物 ) (X) 準則二 ( 乙 ) 包括材料或物質之混合物及合成物, 以及含二個以上材料或物質之貨品 有關材料或物質 ( 例如第 05.07 節象牙 ) 與特定材料或物質 ( 例如, 第 45.03 節天然軟木塞的貨品 ) 應分類於不同之節別 如節或類註 章註中無規定則根據準則所定 ( 例如, 第 15.03 節豬油 未經 混合者 ) 已調配之混合物在準則一之類註或章註或節中有分類之規定 (XI) 本準則之範圍涵蓋所有材料或物質之節, 包括材料或物質或其他物質及材料之混合物或組成物 本準則之範圍涵蓋所有特定材料或物質之貨品及包括含有部分材料或物質之貨品 (XII) 準則一之節不擴及未列舉之貨品, 係因增加其他材料或物質將使原貨品之特性喪失 (XIII) 材料或物質之混合物或組成物, 及二個以上材料或物質組成之貨品, 如在本準則三適用二個以上之節時, 則應依照準則三分類 二 限制輸入貨品表 內之貨品, 包括那兩種限制情形?(10 分 ) 擬答 管制輸入貨品 ( 代號 111): 非經經濟部國貿局專案核准發給輸入許可證, 不得輸入 有條件准許輸入貨品 ( 代號 121): 有一定之核准條件, 進口人應依表內所載輸入規定 ( 如檢附該項貨品主管機關所核發之同意文件等 ), 經貿易局核發輸入許可證後, 始得輸入 其輸入規定不屬於以上情形, 但亦有三位數字之輸入規定代號者, 即為 海關協助查核輸入貨品表 之範圍 三 依海關進口稅則總則二規定, 海關進口稅則稅率分為三欄, 請說明該三欄稅率分別適用之對象 (15 分 ) 擬答 我國 海關進口稅則 稅率分為三欄 : 第一欄之稅率適用於世界貿易組織會員, 或與中華民國有互惠待遇之國家或地區之進口貨物 第二欄之稅率適用於特定低度開發 開發中國家或地區之特定進口貨物, 或與我簽署自由貿易協定或經濟合作協議之國家或地區之特定進口貨物 不得適用於第一欄及第二欄稅率之進口貨物, 應適用第三欄稅率 進口貨物如同時得適用第一欄及第二欄稅率時, 適用較低之稅率 適用第一欄或第二欄稅率之國家或地區, 除與中華民國簽署條約 自由貿易協定 經濟合作協議應送請立法院審議外, 由財政部會商有關機關報行政院核定後, 送請立法院查照 第二項有關低度開發國家名單依聯合國低度開發國家準則辦理 進口貨物如同時適用第一欄及第二欄稅率時, 適用較低之稅率 結論 : 第一欄 世界貿易組織會員國 (WTO) 與中華民國有互惠待遇之國家或地區 第二欄 特定低度開發 開發中國家或地區之特定進口貨物 與我簽署自由貿易協定或經濟合作協議之國家或地區之特定進口貨物 第三欄不得適用第一欄及第二欄稅率時, 應適用第三欄稅率 共 8 頁第 2 頁
四 成套商品 空拍機, 其組成 規格與功能如下方描述, 請認定此產品之主要特徵, 並依解釋準則之規定, 說明 空拍機 宜歸列稅則第 8528 節或 8802 節 (10 分 ) 8528 節 無線電廣播或電視之傳輸器具, 不論是否裝有接收或錄或放音器者 ; 電視攝影機 ; 數位相機及影像攝錄機 8802 節 其他航空器 ( 例如 : 直升機 飛機 ); 太空船 ( 包括人造衛星 ) 及次軌道飛行物及太空船發射載具 零售用成套之貨品, 其組成 規格及功能如下 : - 空拍機 (drone), 係附有整合數位攝影機之遙控 4 軸直升機 ( 亦稱為 quadcopter ),( 尺寸 : 29 cm 29 cm 18 cm; 重量 :1,160 克 ), - 5.8 GHz 遙控器, - 2.4 GHz Wi-Fi 無線網路延伸器及 - 智慧型手機之架座 直升機經由產品所提供之遙控器上的操控桿控制, 遙控器裝配有智慧型手機架座 操作者可以透過 Wi-Fi 無線訊號於手機螢幕上觀看串流影像, 包括動態影像 (1080p HD) 及靜態圖像 (14 MP) 操作者可透過智慧型手機執行製造商所提供的應用程式以控制攝影機 Wi-Fi 無線網路延伸器範圍約 300 公尺, 電池耗盡前之飛行時間約 25 分鐘 擬答 按解釋準則三 ( 乙 ), 宜歸列 8528 節, 茲說明如后 : ( 乙 ) 混合物 由不同材料或組件組成之組合物或零售之成套之貨物, 其不能依準則三 ( 甲 ) 歸類者, 在本準則可適用之範圍內, 應按照實質上構成該項貨品主要特徵所用之材料或組件分類 依題意 : 查 85.28 節主要是電視接收器具及影像監視器及影像投攝機, 因為有接收器具, 故判斷應歸列 85.28 節 註 : 本節包括 : 監視器與投影機, 未裝有電視接收器具者 電視接收器具, 不論是否裝有無線電廣播接收機或音 影錄或放器具, 供信號顯像者 ( 電視機 ) 電視信號接收器具, 無顯像功能者 ( 例如衛星電視廣播接收機 ) 監視器 投影機及電視機利用不同科技來顯示影像, 像 CRT( 陰極射線管 ) LCD( 液晶顯示器 ) DMD( 數位微鏡面裝置 ) OLED( 構裝式發光二極體 ) 及電漿等 監視器及投影機可能具有接收多種不同來源信號之功能 但如果其裝配有電視調諧器則認定為電視接收器具 乙 測驗題部分 :(50 分 ) 有關中華民國海關進口稅則與中華民國輸出入貨品分類, 下列敘述何者錯誤? 由兩者可查得國定稅率及輸出入規定 進口稅則的主管機關是財政部貨品分類的主管機關是經濟部國際貿易局 我國海關進口稅率依 8 位碼貨品配置, 稱為稅則號別 ; 輸出入貨品分類號列是由貿易管理及統計採用 10 位碼分類, 再加 1 位檢查號碼編列而成 兩者主管機關都是海關 稅則號別第 3812.30.20 號係屬 ECFA 早收清單臺灣方面減讓稅號, 國定稅率第 1 欄 5%, 第 2 欄 Free, 第 3 欄 7.5%, 廠商進口歸屬該稅號之大陸製貨品, 適用那一欄稅率? 大陸是世界貿易組織 (WTO) 會員, 應優先用第 1 欄 5% 既歸屬 ECFA 早收清單臺灣方面減讓稅號, 無論是否有產證, 都應該優先用第 2 欄 Free 雖歸屬 ECFA 早收清單臺灣方面減讓稅號, 但仍需有產證才能適用第 2 欄 Free 既然無法確定適用第 1 欄或第 2 欄稅率, 則應該優先用第 3 欄 7.5% 共 8 頁第 3 頁
由 1 把尺 ( 第 9017 節 ) 1 個圓盤計算器 ( 第 9017 節 ) 1 個畫圖用圓規 ( 第 9017 節 ) 1 支鉛筆 ( 第 9609 節 ) 1 個削鉛筆機 ( 第 8214 節 ) 裝在塑膠包 ( 第 4202 節 ) 內所組成的製圖器具, 歸入第 9017 節, 是依據那一條解釋準則? 一 三 ( 甲 ) 三 ( 乙 ) 五 ( 甲 ) 進口貨物稅則預先審核實施辦法是依關稅法那一條制定? 2 3 21 40 葡萄糖胺 (Glucosamine) 依化學結構式屬第 2905 節非環醇化合物 第 2906 節環醇化合物 第 2921 節胺官能基化合物 第 2932 節氧雜原子之雜環化合物, 究是依據那一條解釋準則之規定歸入第 2932 節? 一 三 ( 甲 ) 三 ( 丙 ) 四 進口後只要微波就可以直接食用的冷凍鮭魚便當 ( 含米飯 38% 鮭魚 23% 蔬菜 39%), 應歸列那一個稅則號別? 第 1604.11.00 號 已調製或保藏之鮭魚, 整條或片塊 ( 剁碎者除外 ) 第 1904.90.10 號 預煮或以其他方式調製之粒狀 片狀或其他加工 ( 粉 碎粒及細粒除外 ) 之未列名穀類 玉蜀黍 ( 玉米 ) 除外 產品, 含米量不低於 30% 第 2004.90.90 號 酸漬除外之其他調製或保藏蔬菜及蔬菜混合品, 冷凍, 第 2006 節之產品除外 第 2106.90.98 號 其他食物調製品, 含米量不低於 30% 者 1 瓶沐浴用鹽 1 瓶洗面乳及 1 條毛巾所組成的盥洗禮盒, 應歸下列那一節? 第 3307 節 刮鬍及刮鬍前後用劑 身體除臭劑 洗浴用劑 脫毛劑及其他未列名之香料製劑 化粧品或盥洗用製劑 ; 室內除臭劑, 不論是否芳香或有消毒性質者 第 3401 節 肥皂 ; 作肥皂用途之有機界面活性劑產品及調製品, 呈條 塊或壓成其他形狀者, 不論是否含有肥皂 ; 供清洗皮膚用之有機界面活性劑產品及調製品, 呈液狀或乳霜狀且為零售包裝者, 不論是否含肥皂 第 6302 節 床上 餐桌 盥洗及廚房用織物製品 分別歸列第 3307 3401 及 6302 節 由 100% 魚油製成的健康食品膠囊, 應歸入那一節? 第 1504 節 魚類及水產哺乳動物之油脂及其餾分物, 不論是否精煉, 但未經化學改質者 第 1506 節 其他動物油脂及其餾分物, 不論是否精煉, 但未經化學改質者 第 1517 節 人造奶油 ; 可食用動植物油脂混合品或調製品, 第 1516 節食用油脂或其餾分物除外 第 2106 節 未列名食物調製品 巧克力冰淇淋應歸入那一節? 第 1704 節 糖食 ( 包括白色巧克力 ), 不含可可者 第 1806 節 巧克力及其他含有可可之食品 第 2105 節 冰淇淋及其他可食用冰, 不論是否含可可者 第 2106 節 未列名食物調製品 下列那一種化學級純糖類, 不歸入第 17 章 糖及糖果? 蔗糖 乳糖 果糖 山梨糖 巡迴馬戲團的馬, 應歸列那一稅則號別? 第 0101.29.00 號 其他馬 共 8 頁第 4 頁
第 0106.90.00 號 其他活動物 第 0205.00.00 號 肉類 ( 馬 騾 驢及駃騠 ), 生鮮 冷藏或冷凍 第 9508.10.00 號 巡迴馬戲團及巡迴動物園 咖啡精應歸列那一稅則號別? 第 0901.11.00 號 未焙製咖啡, 未抽除咖啡鹼者 第 1302.19.90 號 其他植物汁液及萃取物 ( 萃取含油樹脂除外 ) 第 2101.11.00 號 咖啡之萃取物 精 濃縮物 第 2106.90.99 號 其他未列名食物調製品 由不織布浸漬化粧品的眼膜, 應歸列那一稅則號別? 第 3304 節 美容或化粧用品及保養皮膚用品 ( 藥品除外 ), 包括防晒及防止皮膚黑用品 ; 指甲用化粧品 第 3307 節 刮鬍及刮鬍前後用劑 身體除臭劑 洗浴用劑 脫毛劑及其他未列名之香料製劑 化粧品或盥洗用製劑 ; 室內除臭劑, 不論是否芳香或有消毒性質者 第 3824 節 鑄模或鑄心用之配成粘合劑 ; 化學或相關工業之未列名化學品及化學製品 ( 包括天然產品混合物 ) 第 5603 節 不織布, 不論是否經浸漬 塗佈 被覆或黏合者 依第 29 章章註 2 規定, 下列那一項產品歸入第 29 章 有機化學產品? 尿素 酵素 甲烷 乙烷 以合成甜味替代糖之戒菸口香糖應歸入那一節? 第 1704 節 糖食 ( 包括白色巧克力 ), 不含可可者 第 2106 節 未列名食物調製品 第 3004 節 醫藥製劑 ( 不包括第 3002 3005 或 3006 節所列者 ), 包含經混合或未混合產品供治療或預防疾病用, 具有劑量 ( 包括經皮給藥形態者 ) 或零售包裝式樣者 第 3824 節 鑄模或鑄心用之配成粘合劑 ; 化學或相關工業之未列名化學品及化學製品 ( 包括天然產品混合物 ) 依第 31 章章註 4 規定, 下列那一項產品不歸入第 31 章 肥料? 氯化鉀 硫酸鉀 硫酸鉀鎂 氯酸鉀 依第 33 章章註 4 規定, 第 3307 節所稱 : 香水 化粧品及盥洗用品 不包括下列那一種產品? 香水囊 經清潔劑浸漬的濕紙布 經香料或化粧品浸注 塗佈或被覆之填棉 氈呢及不織布 動物盥洗用品 依第 35 章章註 1 規定, 下列那一項產品未列為排除項目, 而應歸入第 35 章 蛋白狀物質 ; 改質澱粉 ; 膠 ; 酵素? 酵母 消化蛋白質 硬化蛋白質 印刷工業用之明膠製品 依第 31 章章註 2 規定, 符合化學上之定義的硫酸銨歸入第 31 章 肥料, 是依據那一條解釋準則? 一 三 ( 甲 ) 三 ( 乙 ) 三 ( 丙 ) 依第 20 章章註 2 之排除規定, 經熬煮所得之果凍製成的糖食應歸入那一節? 第 1704 節 糖食 ( 包括白色巧克力 ), 不含可可者 第 2007 節 經熬煮所得之果醬 果凍 橘皮果凍 果實或堅果果泥及果實或堅果果 共 8 頁第 5 頁
糊, 不論是否加糖或含其他甜味料 第 2008 節 未列名經其他方式調製或保藏之果實 堅果及其他植物可食部分, 不論是否加糖或含其他甜味料或酒 第 2106 節 未列名食物調製品 雙面膠帶之稅則歸列, 依 HS 註解對稅則第 4006 節之詮釋, 下列何者錯誤? 因為是一種膠, 不論其支持物為何, 均歸入第 3506 節 未列名調製膠及其他調製粘著劑 ; 適於作膠或粘著劑用之產品, 以零售包裝當作膠或粘著劑出售, 每件淨重不逾 1 公斤者 支持物為塑膠的雙面膠帶, 歸入第 3919 節 塑膠製自粘性板 片 薄膜 箔 帶 條及其他平面形狀, 不論是否成捲者 支持物為硫化橡膠的雙面膠帶, 歸入第 4008 節 硫化橡膠板 片 條 桿及定型, 硬質橡膠除外 支持物為不織布的雙面膠帶, 歸入第 5603 節 不織布, 不論是否經浸漬 塗佈 被覆或黏合者 供藥用之木粉, 最適當稅則為何? 第 4405 節 木粉 第 4421 節 其他木製品 第 4401 節 木廢料 第 1211 節 植物或植物之一部分, 主要用於香料 藥用或類似用途 依第 46 章章註 1 規定, 以下何種材料不屬於稅則第 46 章之編結材料 : 草 棉紗 竹 柳條 以下所列那一項非屬稅則第 4811 節之 經塗佈 浸漬 覆面 表面著色之紙? 砂紙 蠟紙 紙膠帶 傳真機用熱感應紙 以下何項產品不符合稅則第 11 類類註 7 所稱之 製成 定義? 剪成方形之布 剪成圓形之布 剪成三角形之布 剪成圓形再縫邊之布 以下各項物品何者屬於稅則第 11 類 紡織品與紡織製品 之範疇? 石棉纖維製品 蠶繭 碳纖維製品 玻璃纖維製品 有一梭織布其成分百分比如下 : 黃麻纖維重量占 35%, 亞麻纖維重量占 25%, 棉纖維重量占 40% 依據第 11 類類註 2 規定, 該歸何稅則? 第 5212 節 棉梭織布 第 5309 節 亞麻梭織布 第 5310 節 黃麻梭織布 第 6307 節 其他製成品 有關第 64 章 鞋靴 之稅則分類, 不需考慮以下何項因素? 鞋面之組成材料 鞋之外底材料 鞋之內底材料 特殊用途 以下有關稅則分類之敘述, 何項為錯誤? 準備裝於帽上之銅製帽徽, 歸稅則第 74 章 銅及其製品 假髮, 歸稅則第 6506 節 其他帽類 供動物戴之帽子, 歸稅則第 4201 節 任何材料製成之牲畜用鞍具及輓具 塑膠製帽子, 歸稅則第 6506 節 其他帽類 依第 71 章章註 11 規定, 不銹鋼製戒指, 表面鍍有重量占 1% 之白金, 最適當之稅則分類為何? 共 8 頁第 6 頁
第 7113 節 貴金屬製或被覆貴金屬之金屬製首飾品 第 7117 節 仿首飾 第 7323 節 鋼鐵製餐桌 廚房或其他家用物品及其零件 第 7326 節 其他鋼鐵製品 以下所述稅則分類, 何者錯誤? 銅占 40%, 鋅占 60% 之合金, 應歸稅則第 79 章 鋅及其製品 銅占 50%, 鋅占 50% 之合金, 應歸稅則第 79 章 鋅及其製品 銅占 60%, 鋅占 40% 之合金所製之閥, 應歸稅則第 74 章 銅及其製品 銅占 40%, 鋅占 57%, 黃金占 3% 之合金, 應歸稅則第 71 章 貴金屬及其製品 未經校準之鋼珠, 最適當稅則為何? 第 7203 節 塊狀 顆粒狀或類似形狀由鐵礦砂直接還原所得之鐵產品及其他海綿鐵產品 第 7326 節 其他鋼鐵製品 第 8482 節 滾珠或滾子軸承 第 8483 節 滾珠或滾子螺桿 經以下所述加工之銅管, 何項製品之稅則分類, 不屬於稅則第 7411 節 銅管 之範圍? 製成已可識別為機器零件者 表面拋光 彎曲 鑽孔 碳化鎢重量占 51% 與鈷金屬重量占 49%, 兩者粉末之燒結物, 其最適合稅則為何? 第 3824 節 化學或相關工業之未列名化學品及化學製品 第 8113 節 瓷金及其製品 第 2949 節 不論是否符合化學定義之碳化物 第 8105 節 鈷及其製品 依第 84 章章註 9 規定, 晶圓切割機, 最適當稅則分類為何? 第 8543 節 本章未列名但具有獨立功能之電機及器具 第 8456 節 以雷射 光子束 超音波 放電 電化學 電子束 離子束或電漿弧切削任何材料之工具機 第 8486 節 專供或主要供製造半導體晶柱或晶圓 半導體裝置 積體電路及平面顯示器之機器及器具 第 8479 節 本章未列名而具有特殊功能之機器及機械用具 銀行置於地上之自動櫃員機, 提供顧客存款 提款 轉帳及查詢餘額等功能, 最適當稅則為何? 第 9403 節 家具 第 8472 節 辦公用機器 第 8471 節 自動資料處理機及其附屬單元 第 8543 節 本章未列名但具有獨立功能之電機及器具 依第 16 類類註 2( 乙 ) 規定, 主要用於手機及收音機之 接收天線零件, 最適當之稅則為何? 第 8529 節 專用或主要用於第 85.25 至 85.28 節所屬器具之零件 第 8527 節 無線電廣播接收器具, 不論是否併裝有錄或放音器具或計時器者 第 8548 節 本章未列名之機器及器具之電氣零件 第 8517 節 電話機, 包括蜂巢式網路或其他無線網路電話 共 8 頁第 7 頁
家具用之腳輪 ( 為直徑不超過 75 公厘之塑膠輪子, 具鋼鐵骨架 ), 最適當之稅則為何? 第 9403 節 家具及其零件 第 8302 節 附有卑金屬架座之腳輪 第 3926 節 其他塑膠製品 第 7326 節 其他鋼鐵製品 小汽車用安全玻璃, 已製成即可使用形狀, 並附有防霧之加熱元件, 無框, 最適當稅則為何? 第 7007 節 安全玻璃 第 7006 節 第 70.03 70.04 或 70.05 節之玻璃, 經彎曲 鑽孔 上釉或其他加工, 但未鑲框或裝配其他材料者 第 7020 節 其他玻璃製品 第 8708 節 第 87.01 至 87.05 節機動車輛所用之零件及附件 直徑 1 mm 之尼龍單絲已切成特定長度, 準備作釣魚用, 最適當之稅則為何? 第 9507 節 釣魚竿 釣魚鈎及其他釣魚用具 第 6307 節 其他製成品 第 5404 節 合成纖維單絲, 支數在 67 分德士 ( 即 60.3 丹尼 ) 及以上, 其橫斷面不超過 1 公釐 (mm) 者 第 3908 節 聚醯胺, 初級狀態 共 8 頁第 8 頁