重點度提示Chapter 1 財務報表之觀念架構 關鍵焦點本章考試重點集中在 財務報表要素 ( 定義 認列及衡量 ) 財務報表基本假設 會計基本原則及財務資訊品質特性及限制, 題型偏重選擇題, 建議同學應融會貫通瞭解其定義, 不能死背, 否則容易搞混! 申論題 Essay Question 一 試說明下列各敘述何處違反財務報表要素定義和 ( 或 ) 品質特性, 並說明正確之處理方式為何? (1) 最近華塑煤業公司在其煤礦場挖掘採礦坑道, 成本共 10 億元, 以費用入帳 (2) 遠揚機場由於跑道不足, 嚴重限制各航空公司之飛航班次 最近民航局在遠揚機場新建二條跑道, 大鵬航空公司認為新建跑道可以增加其飛航班次與收入, 故於帳上借記 無形資產 跑道修建, 貸記 政府捐贈收入 (3) 異想公司的壞帳提列政策要求每年所估計的壞帳率, 須能使公司帳上維持 20% 的資產報酬率 (4) 大方公司於宣告發放股票股利後, 於帳上認列 應付股票股利, 並於資產負債表上列示於流動負債項下 (5) 得洲公司以折價出售以前以面額買入之庫藏股, 並在損益表上列為營業外損失 (99 年司特檢事官 ) 1
Question Question Box Box 中級會計學搶分題庫 Chapter 解析 一 1. 資產要素定義 : 所含未來經濟效益, 係直接或間接有助於現金及約當現金流入個體之潛能 該潛能可能為個體營業活動中具生產性之部分 該潛能呈現之形式亦可能為轉換成現金或約當現金之能力或減少現金流出之能力 2. 配合原則 : 費用認列的基本原則, 因收入而發生的營業成本及各項費用應與收入在同一會計期間認列 3. 違反原因及正確處理方式 : 其煤礦場挖掘採礦坑道直接以費用入帳違反 資產要素定義 及 費用配合原則, 因該支出具有未來的經濟效益, 未來可透過坑道採礦賺取收益及收取現金, 故應列為資產, 並在未來產生收益期間 ( 或耐用年限 ), 分年提列折舊 二 1. 資產要素定義 : 同上一 (1) 資產要素應具有法定權利 : 許多資產 ( 如應收款及不動產 ) 與法定權利 ( 包括所有權權利 ) 有關 (2) 違反原因及正確處理方式 : 認列 無形資產 - 跑道修建 違反資產要素定義, 該不動產係政府興建, 所有權屬於政府, 不得認列為企業本身之資產 三 1. 忠實表述 - 中立描述 : 中立描述係不偏頗 不加重 不強調 不貶抑或不以其他方式操縱而增加財務資訊被使用者樂於或不樂於收到之可能性 2. 違反原因及正確處理方式 : 違反基本品質特性 忠實表述 其中 中立描述 之特性, 估計壞帳率應根據以往經驗 評估客戶信用等級或客戶財務狀況等因素, 帳上維持 20% 的資產報酬率而調整壞帳率已是為了操縱盈餘, 美化財務報表, 進而誤導報表使用者 2
財務報表之觀念架構 Chapter 1 四 1. 負債要素定義 : 係個體具現時義務 義務係以某種方式作為或履行之職責或責任 義務可能因具約束力之合約或法令規範而在法律上可執行 2. 忠實表述 - 免於錯誤 : 意指於現象之敘述中沒有錯誤或遺漏, 且用以產生所報導資訊之程序其選擇及適用於過程中並無錯誤 3. 違反原因及正確處理方式 : 違反 負債要素定義 及 忠實表述 - 免於錯誤, 宣告發放股票股利係盈餘轉增資, 企業未來無須移轉經濟效益之資源, 應分配股票股利 科目應置於股東權益項下 五 1. 損失要素定義 : 代表符合費損定義之其他項目, 可能由個體之正常活動或非由個體正常活動所產生, 而損失代表經濟效益之減少 2. 違反原因及正確處理方式 : 違反 損失要素定義, 股份交易不得產生損益, 借方差額應借記 資本公積 - 庫藏股票交易, 不足再借記 未分配盈餘 3
Question Question Box Box 中級會計學搶分題庫 Chapter 申論題 Essay Question 二 ( 一 ) 請將每一品質特性或觀念填在對應會計實務所留的空格中 : 品質特性和觀念 A. 可了解性 B. 時效性 C. 忠實表述 D. 免於錯誤 E. 重大性 F. 可比性 G. 可驗證性會計實務 (1) 估計折舊費用時, 能清楚地解釋該估計程序所使用的假設 性質及限制, 以避免重大偏誤 (2) 不同會計人員對於一項交易的處理方式能達成共識 (3) 主要營業收入單獨表達, 雜項收入則彙總表達 (4) 在高度通貨膨脹時, 採用一般購買力衡量損益 (5) 會計年度結束後在規定時限內儘速公布財務報表 (6) 會計報告盡可能不用艱深的術語 (7) 每年皆採用先進先出法衡量存貨成本 ( 二 ) 請將相關的財務報表要素填入對應說明的空格中 : 財務報表要素 A. 資產 B. 負債 C. 權益 4
財務報表之觀念架構 Chapter 1 D. 收益 E. 費損相關說明 (1) 過去的交易所產生的移轉經濟資源給他人的義務 (2) 業主投資以外的資產流入或增值 (3) 服務潛能或未來經濟效益的項目 (4) 資產減除負債後的剩餘權益 (5) 分配給業主以外的資產消耗或流出 解析 一 (1) D. 免於錯誤 : 意指於現象之敘述中沒有錯誤或遺漏, 且用以產生所報導資訊之程序其選擇及適用於過程中並無錯誤 (2) G. 可驗證性 : 已充分了解且獨立之不同觀察者能達成某一特定描述為忠實表述之共識 (3) E. 重大性 : 若資訊之遺漏或誤述可能影響使用者以有關特定報導個體之財務資訊為基礎所作之決策, 則該資訊為重大 雜項收入交易類別雜且金額小, 彙整表達並不會影響使用者誤判資訊所做決策 (4) C. 忠實表述 : 財務報告以文字及數字表述經濟現象 財務資訊不僅須表述攸關之現象, 亦須忠實表述其意圖表述之現象方為有用 為完美忠實表述, 描述應具三特性, 即完整 中立及免於錯誤 高度通貨膨脹情況下, 資本維持必須物價水準上漲之因素, 故選擇一般購買力 ( 名目貨幣單位 ) 衡量損益, 較固定購買力衡量之損益更能反映物價成長後之金額 (5) B. 時效性 : 時效性意指及時提供決策者資訊俾能影響其決策 一般而言, 資訊越舊其有用性越低 5
Question Question Box Box 中級會計學搶分題庫 Chapter (6) A. 可了解性 : 對資訊清楚且簡潔地分類 特性化及表達, 能使其可了解 (7) F. 可比性 : 有關報導個體之資訊, 若能與有關其他個體之類似資訊, 或同個體於不同期間或日期類似資訊相比較, 則較有用 二 (1) B. 負債定義 : 係個體具現時義務, 通常涉及個體放棄含有經濟效益之資源以滿足他方之請求 (2) D. 業主投資代表權益之增加, 而排除業主投資以外之資產流入或增值, 除了以額外資產換取或增加負債以外, 除非 IFRS 規定認列其他綜合損益, 否則通常代表收益之增加 (3) A. 資產定義 : 所含未來經濟效益, 係直接或間接有助於現金及約當現金流入個體之潛能 (4)C. 權益定義 : 資產扣除其所有負債後之剩餘權利 (5) E. 分配給業主以外之資產消耗或流出, 企業通常承認費損, 例如支付現金承認費用, 或期末調整折舊及累計折舊 6
財務報表之觀念架構 Chapter 1 申論題 Essay Question 三 請將每一會計實務所根據之會計原則或慣例填在空格中 : 會計原則或慣例 A. 企業個體慣例 B. 繼續經營慣例 C. 貨幣評價慣例 D. 會計期間慣例 E. 歷史成本小則 F. 收益認列原則 G. 費用配合原則 H. 充分揭露原則 I. 穩健保守原則 會計實務 (1) 會計記錄通常根據實際成交價格入帳 (2) 售後服務保證費用在銷貨時預估入帳 (3) 股東借錢給公司, 公司列記股東往來 (4) 一般企業通常按年編製財務報表 (5) 固定資產以成本減累計折舊來評價 (6) 固定資產於每年底提列折舊費用 (7) 財務報表除列示金額外, 另用括弧或附註方式註明評價方法 (8) 銷貨發生時才認列收益 (9) 預計損失而不預計收益 解析 (1) E. 歷史成本原則 : 資產係以取得時為取得該資產所支付現金或約當現金之金額, 或所給與對價之公允價值記錄, 負債係以交換義務所收取之金額 (2) G. 費用配合原則 : 收入而發生的營業成本及各項費用應與收入在 同一會計期間 認列 (3) A. 企業個體慣例 : 會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體, 有能力擁有資源, 負擔義務處理會計事務時, 應以企業的立場, 而不是以業主的立場 7
Question Question Box Box 中級會計學搶分題庫 Chapter (4) D. 會計期間慣例 : 將企業繼續經營的過程劃分成相等的期間, 以計算損益 編製報表, 每一劃分的段落稱為會計期間 (5) B. 繼續經營慣例 : 財務報表通常係基於個體係一繼續經營之個體且於可預見之未來將持續營運之假設編製 (6) G. 費用配合原則 : 收入而發生的營業成本及各項費用應與收入在 同一會計期間 認列 (7) H. 充分揭露原則 : 財務報表必須完整提供公正表達企業經濟事項所必要的資訊, 並以報表使用者易於了解的方式表達 (8) F. 收益認列原則 : 滿足 IFRS 規定收益認列之五項條件 (9) I. 穩健保守原則 : 指資產的評價及損益取決時, 若有二種以上方法可供選擇時, 會計人員應選擇對當期淨利及財務狀況, 較為不利的方法或金額 備註 : 本章常出類似題型之選擇題, 請務必詳閱 中級會計學 中各要素 原則或假設之定義 8
財務報表之觀念架構 Chapter 1 申論題 Essay Question 四 KKman 公司年度淨利為 $56,000, 由於該公司採用現金基礎, 所 以在計算淨利時, 下列各項數字並未包括在內 : 銷貨成本 : 期初存貨 $10,000 賒購進貨 10,000 期末存貨 8,000 壞帳費用 5,000 報廢設備損失 3,000 折舊費用 4,000 債券投資之應計利息 7,000 賒 銷 30,000 其他補充資料如下 : A. 支付去年進貨的應付帳款 $10,000 B. 明年交貨的客戶預收款 $9,000 試計算今年度應計基礎下之淨利 解析 應計基礎之收入費用 = 現金基礎之收入費用 + 進貨付現數 - 銷貨成本 - 折舊費用 - 壞帳費用 - 資產處分損失 - 預收收入增加數 + 應收利息增加數 + 應收收入增加數銷貨成本 =10,000+10,000-8,000=12,000 應計基礎下之淨利 = 56,000+10,000-12,000-4,000-5,000-3,000-9,000+7,000+30,000=70,000 9
Question Question Box Box 中級會計學搶分題庫 Chapter 申論題 Essay Question 五 漫畫王出售會員證給會員, 每人須繳交 $2,400 方可入會, 加入 會員後, 即可在兩年期限內免費至閱覽中心閱讀漫畫 小說及 雜誌, 並可免費取用飲料 101 年 8 月初共有 100 人與公司簽約, 101 年間, 閱讀漫畫 小說及雜誌者分別為 2,500 人次 2,000 人 次及 1,000 人次,102 年間分別為 5,000 人次 3,600 人次及 3,200 人次, 上述計畫之有關成本如下 : 原始直接成本 $9,600 每年間接成本 18,000 101 年 8 月 1 日 ~103 年 8 月 1 日合計之直接成本 120,000 每一服務人次之直接成本 : 漫 畫 $2 小 說 5 雜 誌 10 試編製漫畫王 101 年度及 102 年度之損益表 解析 一收入認列原則, 條件如下 1. 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方 2. 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理, 亦不維持有效控制 3. 收入金額能可靠衡量 4. 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業 5. 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量 二費用配合原則 收入而發生的營業成本及各項費用應與收入在 同一會計期間 認 列 10