中級會計學 高點甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 甲公司於 2x12 年 1 月 1 日銷貨給戊公司, 成本 $600,000, 售價 $800,000, 收受戊公司一張面額 $1,007,770,3 年到期 (2x14 年 12 月 31 日付款 ), 不附息的本票 經推算隱含利率為 8% 2x13 年 1 月 1 日, 戊公司通知甲公司由於財務困難, 希望能修改付款條件,$600,000 票款於 2x16 年 12 月 31 日支付, 其餘票款於 2x17 年 12 月 31 日支付 該項要求為甲公司所拒絕 2x13 年中, 甲公司確信戊公司財務狀況惡化, 於 2x13 年 12 月 31 日經過仔細評估, 認為戊公司所提的修正付款條件是最可能的情況 惟事情仍持續惡化, 到了 2x14 年底, 甲公司重行估計該票據最可能的收現情況是於 2x16 年 12 月 31 日收回 $800,000 設 2x12 年底 2x13 年底及 2x14 年底甲公司向外借款的市場利率分別為 9% 10% 及 11% 試作 : 上述甲公司的銷貨分錄 調整分錄及應收票據減損的分錄 (15 分 ) 試題評析 本題考應收帳款減損, 是上課一再強調的重點, 幾乎和講義上的題目一模一樣, 相信觀念清楚, 有認真把題目寫完的同學, 應可順利得分 考點命中 高點 高上中級會計學講義 第三回, 鄭泓編撰, 頁 135, 第 35 題 答 : 2x12/1/1 應收票據 1,007,770 銷貨收入 800,000 應收票據折價 207,770 $1,007,770 p 3,8% =$800,000 銷貨成本 600,000 存貨 600,000 2x12/12/31 應收票據折價 64,000 利息收入 ($800,000 8%) 64,000 2x13/12/31 應收票據折價 69,120 利息收入 ($864,000 8%) 69,120 $600,000 p 3.8% +$407,770 p 4.8% =$776,022 減損前 減損後 應收票據 $1,007,770 $1,007,770 應收票據折價 ( 74,650) ( 74,650) 備抵壞帳 ( 157,098) 帳面金額 $933,120 $776,022 壞帳費用 157,098 備抵壞帳 157,098 2x14/12/31 應收票據折價 74,650 備抵壞帳 12,568 利息收入 62,082 $800,000 p 2.8% =$685,871 減損前 減損後 應收票據 $1,007,770 $1,007,770 備抵壞帳 (169,666) (321,899) 帳面金額 $838,104 $685,871 2x14/12/31 壞帳費用 152,233 備抵壞帳 152,233 高上 - 1 -
二 乙公司於 2x14 年 7 月 1 日運送 50,000 張遊戲光碟予經銷商, 該批遊戲光碟之所有權於運送時已移轉予經銷商, 批發價每張 $120, 成本每張 $80 合約規定經銷商須於 7 月底就全部貨款金額之 50% 付現, 另 50% 開立 6 個月期票 乙公司與經銷商訂有保證條款, 約定僅出貨量之五分之一享有退貨權, 估計退貨比例為享有退貨權之 25% 另經銷商亦於每月底提供乙公司當月之銷售資料 經銷商 2x14 年之銷貨情況如下 :7 月份 15,000 張,8 月份 5,000 張,9 月份 12,000 張,10 月份 8,000 張,11 月份 5,000 張,12 月份 3,000 張 2x15 年 1 月 1 日退貨期屆滿時, 經銷商退回 2,000 張遊戲光碟並支付現金, 取回原期票 試作 : 乙公司 2x14 年 7 月 1 日至 2x15 年 1 月 1 日之相關分錄 (15 分 ) 試題評析 高點本題考附退貨權銷貨 - 普通銷貨法, 難度不高, 但鄭丁旺第 12 版做法有改, 本題完全和講義上的題目一模一樣, 絕對不可失分 考點命中 高點 高上中級會計學講義 第二回, 鄭泓編撰, 頁 96, 第 7 題 答 : 2x14/7/1 應收帳款 6,000,000 銷貨收入 5,700,000 預期銷貨退回負債準備 ( 或預收貨款 ) 300,000 預期銷貨退回之存貨 ($80 2,500 張 ) 200,000 銷貨成本 3,800,000 存貨 ($80 50,000 張 ) 4,000,000 2x14/7/31 現金 3,000,000 應收票據 3,000,000 應收帳款 6,000,000 2x14/12/31 預期銷貨退回負債準備 60,000 銷貨收入 60,000 500 張 $120=$60,000 銷貨成本 40,000 預期銷貨退回之存貨 40,000 500 張 $80=$40,000 2x14/01/01 現金 2,760,000 預期銷貨退回負債準備 240,000 應收票據 3,000,000 存貨 160,000 預期銷貨退回之存貨 160,000 高上三 丙公司於 2x10 年 1 月 1 日發行面值 $200 無到期日的累積特別股 2,000 股, 該特別股前 2 年無任何股利 也不能累積股利 但自第 3 年起, 該特別股每年年底可領取 12% 股利 該特別股發行時, 其他相同等級特別股的市場股利率為 12% 公司於第 3 年底發放現金股利 試作 : 丙公司 2x10 年至 2x12 年有關特別股之相關分錄 (10 分 ) 本題考遞增股利率特別股, 很新的考題, 但難度不高, 選自張仲岳老師教科書的題目, 在幾年前試題評析已節錄在正課講義中, 總複習又再三叮嚀, 本題和總複習講義上的題目幾乎一模一樣, 絕不可失分 考點命中 高點 高上中級會計學總複習講義 第一回, 鄭泓編撰, 頁 64, 範例 31 題 高點 高上中級會計學講義 第八回, 鄭泓編撰, 頁 21, 範例 16 題 - 2 -
答 : 2x10/1/1 現金 318,878 資本公積 - 特別股股票折價 81,122 高點特別股股本 400,000 2,000 股 $200 p 2,12% =$318,878 2x10/12/31 保留盈餘 38,265 資本公積 - 特別股股票折價 38,265 $318,878 12%=$38,265 2x11/12/31 保留盈餘 42,857 資本公積 - 特別股股票折價 42,857 ($318,878+$38,265) 12%=$42,857 2x12/12/31 保留盈餘 48,000 現金 48,000 2,000 股 $200 12%=$48,000 四 甲公司 2x14 年度相關資料如下 : 本期淨利 $700,000 出售設備所得現金 ( 含處分利得 $60,000) 400,000 壞帳費用 100,000 支付公司債本期利息金額 12,000 應付公司債本期溢價攤銷 400 支付供應商貨款 1,000,000 遞延所得稅負債增加 300,000 應計退休金負債減少 200,000 應收帳款減少 140,000 存出保證金增加 160,000 應付帳款增加 100,000 試作 : 以間接法編製甲公司 2x14 年度現金流量表中之營業活動現金流量 (10 分 ) 高上本題考現金流量表的綜合題型, 每一個重點 ( 壞帳 折溢價攤銷 應計退休金 遞延所得稅負債 ) 在試題評析上課都有仔細分析過, 若觀念清楚, 本題應該可順利得分 考點命中 高點 高上中級會計學講義 第十回, 鄭泓編撰, 頁 90 98 答 : 營業活動之現金流量 : 本期淨利 $700,000 處分設備利得 (60,000) 壞帳費用 100,000 應付公司債本期溢價攤銷 (400) 遞延所得稅負債增加 300,000 應計退休金負債減少 (200,000) 應收帳款減少 140,000 應付帳款增加 100,000 營業活動之現金流入 $1,079,600-3 -
乙 測驗題部分 :(50 分 ) (D)1 嘉南公司與中華租賃公司簽訂租賃合約, 高自 2013 年 1 月 1 日起租用機器一部, 租期 15 年, 每年底付租金 $300,000, 租期屆滿時, 嘉南公司得以 $50,000 的價格承購 嘉南公司針對此項機器設備採用營業租賃方式認列, 其違反下列何種資訊品質特性或原則? (A) 時效性 (B) 中立性 (C) 完整性 (D) 忠實表述 ( A ) 2 威立公司 2013 年底財務狀況表中的流動資產包括 : 現金 $700,000, 應收帳款淨額 $1,200,000, 存貨 $600,000 經分析現金, 包含一筆指定用途之 3 年後汰換設備基金 $300,000; 應收帳款中包括賒銷所產生的應收帳款點$960,000, 備抵壞帳 $20,000, 及對承銷人的應收帳款 $260,000, 該款係寄銷品之售價, 成本為 $200,000, 期末尚未出售, 仍放置於承銷人處, 故未列入威立公司期末存貨中 試問威立公司 2013 年底正確之流動資產總額應為若干? (A) $2,140,000 (B)$2,300,000 (C)$2,440,000 (D)$2,700,000 (D)3 美晶電子將與客戶的應收帳款 $600,000, 以有限追索權方式出售給萬大銀行, 並保證移轉的應收帳款最少可收現 $500,000,3 個月內可收現完畢, 萬大銀行負責向客戶收款, 同時不得轉售該應收帳款 萬大銀行向美晶電子收取應收帳款總額 2% 作為手續費, 美晶電子取得現 金 $588,000, 保證負債的公允價值為 $36,000 美晶電子於移轉應收帳款的紀錄中應認列的損益為 : (A) 損失 $72,000 (B) 利益 $12,000 (C) 損失 $12,000 (D) 損失 $48,000 (A)4 茗家公司期末原料成本 $425,000, 重置成本 $500,000; 期末在製品 5,000 件, 成本 $600,000, 估計至完工尚需投入成本 $175,000; 期末製成品高4,000 件, 成本 $620,000 產品每件售價 $170, 銷售費用預計為售價的 10% 試問茗家公司期末存貨金額為: (A)$1,627,000 (B)$1,637,000 (C)$1,645,000 (D)$1,702,000 (D)5 王子公司於 2010 年初購入設備, 成本 $800,000, 估計可用 8 年, 無殘值, 採直線法提列折舊 王子公司於 2013 年初發現耐用年限僅剩 3 年, 估計有殘值為 $20,000 2014 年 7 月 1 日王子公司以 $300,000 出售該設備, 則出售損益為 : (A) 損失 $40,000 (B) 損失 $85,000 (C) 利得上$50,000 (D) 利得 $40,000 (B)6 新興公司於 2013 年 5 月 1 日向永信公司承租一棟辦公大樓, 租期 5 年, 每年租金 $2,000,000, 期初付款, 另於簽訂合約時預付 $4,000,000 租金, 該預付租金不退還, 租期屆滿房屋交還永信公司 該辦公大樓當時公允價值為 $20,000,000, 預計耐用年限尚餘 20 年 新興公司於簽訂承租合約後, 旋即將辦公大樓轉租給慶和公司, 租期 5 年, 每年租金 $2,500,000, 期初付款, 租期屆滿房屋由新興公司收回 假設當時的市場利率為 8% 新興公司與永信公司之租約 新興公司與慶和公司之租約均為營業租賃, 但新興公司對該租賃權益採公允價值模式衡量, 並歸類為投資性不動產 ; 試問該投資性不動產的入帳金額為多少?( 假設有效利率為 8%) (A) $10,780,317 (B)$12,624,654 (C)$10,000,000 (D)$8,624,654 (C)7 挺好公司 2013 年 12 月 31 日相關負債餘額如下 : 應付帳款 $600,000 應付票據,2014 年 6 月 1 日到期 1,000,000 應付費用 200,000 遞延所得稅負債 300,000 負債準備 800,000 應付公司債,2016 年 9 月 1 日到期 2,000,000 上述負債準備為估列之訴訟損失, 預估損失金額在 $800,000 至 $2,000,000 之間, 且於 2014 年 3 月可以確定 ; 因折舊所產生之遞延所得稅負債預估於 2015 年間迴轉 挺好公司 2013 年 12 月 31 日財務報表中, 流動負債之合計數為何? - 4 -
(A) $1,100,000 (B)$1,600,000 (C)$1,800,000 (D)$2,600,000 (A)8 勝發公司採曆年制, 且類似該票據信用條件之市場利率為 5% 勝發公司於 2013 年 1 月 1 日開立一張 5 年期 票面利率 2% 票額 $1,000,000, 向萬芳公司借得現金 $919,537 該票據約定本金分 5 年每年底支付 $200,000, 利息則按未償還本金餘額計息於每年底支付 公司採利息法攤銷折溢價, 則勝發公司於 2013 年年底該如何報導此應付票據? 流動負債 非流動負債 高點(A) $178,724 $566,790 (B) $200,000 $600,000 (C) $ 0 $745,514 (D) $ 0 $800,000 (D)9 長安公司於 2013 年 1 月 1 日以 $550,000( 不含交易成本 $1,150) 發行可買回公司債, 長安公司得自 2014 年 12 月 31 日起, 以 $500,000( 另加應計利息 ) 買回該公司債 發行時經評價之結果, 嵌入式之買回權資產的公允價值為 $25,000 公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯 因此決定單獨認列嵌入式衍生工具, 並對公司債採用攤銷後成本法 則 2013 年 1 月 1 日公司債之帳面金額為 : (A)$575,000 (B)$550,000 (C)$500,000 (D)$573,850 (A)10 景華公司於 2013 年 1 月 1 日給與 50 位員工各 100 單位的認股權, 員工必須繼續服務 3 年,3 年屆滿後即可行使權益, 每一單位認股權可按每股 $60 的價格認購景華公司普通股 1 股, 期限 5 年 景華公司採用選擇權定價模式估計每一認股權的公允價值為 $45 第 1 年底, 有 2 位員工離職, 公司估計至第 3 年年底共有 6 位員工離職 第 2 年底, 有 4 位員工離職, 在考慮高可能離職率後, 公司估計至第 3 年年底共有 12 位員工離職, 未能取得其認股權, 則景華公司第 2 年認列之薪資費用若干? (A) $48,000 (B)$40,000 (C)$42,000 (D)$66,000 (B)11 旺發公司於 2012 年初同時承接兩項長期工程, 皆預計於 2013 年度完工, 採用完工比例法, 相關資料如下 : 工程 A 工程 B 合約總價上$2,000,000 $1,000,000 2012 年間已發生成本 800,000 450,000 2012 年底估計完工尚需成本 200,000 350,000 2012 年間已請款金額 800,000 700,000 2012 年間已收款金額 600,000 650,000 請問旺發公司 2012 年底長期工程合約相關項目列示在流動資產與流動負債之餘額, 何者正確? (A) 流動資產 $800,000 流動負債 $137,500 (B) 流動資產 $1,050,000 流動負債 $137,500 (C) 流動資產 $985,000 流動負債 $0 (D) 流動資產 $2,450,000 流動負債 $1,500,000 (D)12 青青牧場於 2012 年 8 月 1 日購買 100 隻未成齡乳牛, 準備飼養成齡後生產牛奶 每隻乳牛價格為 $30,000, 另付運費 $10,000, 其他交易成本 $5,000, 青青牧場估計如將該批乳牛立即出售, 應支付出售成本 $10,000( 運費由買方負擔 ) 該生物資產採公允價值模式衡量, 乳牛之入帳金額為 : (A)$3,015,000 (B)$3,005,000 (C)$3,000,000 (D)$2,990,000 (A)13 喜洋洋海運公司之會計主管將其運送貨物之貨櫃輪列為固定資產, 總經理甚為不悅, 表示該貨櫃輪明明在海上航行, 不可能固定不動, 如固定, 則喜洋洋將虧損連連, 會計主管將無年終獎金可發 依商業會計法之規定, 下列敘述何者正確? (A) 應要求該海運公司將貨櫃輪列為固定資產 (B) 容許該海運公司將貨櫃輪列為流動資產 - 5 -
(C) 容許該海運公司得將散裝輪列為固定資產或流動資產, 視該公司的接單情況而定 (D) 該海運公司究將輪船列為固定資產或流動資產高, 由該公司總經理依職權決定 (A)14 力行公司於 2012 年 5 月 1 日計劃以出售方式處分某一資產群組, 且符合待出售處分群組之條件 該群組之存貨依成本與淨變現價值評價, 備供出售金融資產依公允價值評價, 土地及折舊性資產採成本模式評價, 該待出售處分群組各資產於 2012 年 5 月 1 日評價後之帳面金額分別為存貨 $300,000, 備供出售金融資產 $240,000, 土地 $600,000, 折舊性資產 ( 淨額 ) $360,000, 商譽 $100,000, 估計其淨公允價值為 $1,250,000 分類為待出售處分群組後, 備供出售金融資產與土地之金額分別為何? 點(A)$240,000 及 $443,750 (B)$190,000 及 $475,000 (C)$240,000 及 $600,000 (D)$170,000 及 $425,000 (C)15 永承公司 2013 年底調整後結帳前分類帳下列科目之餘額為 : 銷貨收入 $500,000 銷貨退回 $5,000 銷貨佣金 30,000 銷貨運費 20,000 進貨折扣 5,000 顧客未享折扣 5,000 進貨 450,000 進貨佣金 32,500 進貨運費 72,500 存貨 50,000 應收帳款 60,000 2013 年底存貨及應收帳款金額均較年初成長 20% 永承公司之營業週期約為:(1 年以 360 天計算 ) (A) 40 天 (B)37 天 (C)77 天 (D)67 天高(B)16 成功公司 2013 年現金流量的相關資訊如下 : 購買辦公大樓 $1,500 萬, 購買庫藏股票 $400 萬, 支付利息 $500 萬, 收到現金股利 $150 萬, 購買金寶公司股票 $450 萬, 借款給大鎮公司 $250 萬, 購買專利權 $250 萬 試問成功公司 2013 年投資活動之淨現金流出為何? (A)$2,100 萬 (B)$2,450 萬 (C)$2,500 萬 (D)$2,600 萬 (C)17 甲公司被控使用劣質之低價原料生產食品, 對顧客造成傷害 根據甲公司的律師意見, 該公司可能敗訴, 而敗訴的賠償費用約在上$100,000,000 到 $300,000,000 之間, 最可能的賠償金額為 $200,000,000 根據以上資訊, 甲公司應 : (A) 揭露相關之或有負債 $100,000,000~$300,000,000 (B) 認列負債準備 $200,000,000, 不需揭露任何額外數額 (C) 認列負債準備 $200,000,000, 且揭露額外的或有負債 $100,000,000 (D) 認列負債準備 $300,000,000 (B)18 甲公司於 20X1 年初以每股 $30 買入乙公司有表決權的普通股 200,000 股, 占乙公司流通在外股數的 40%, 當時乙公司的股東權益為 $20,000,000 甲公司於投資當年收到現金股利 $800,000 20X1 年度乙公司的帳列盈餘為 $3,000,000, 乙公司亦有 10% 累積特別股 $5,000,000 流通在外,12 月 31 日乙公司股票每股市價為 $40, 則 20X1 年底甲公司長期股權投資餘額為 : (A) $6,000,000 (B)$6,200,000 (C)$8,000,000 (D)$9,000,000 (A)19 甲公司於 20X1 年底之外幣應收帳款有未實現兌換利益 $575,000, 下列敘述何者正確? (A) 屬暫時性差異, 須認列遞延所得稅負債 (B) 屬暫時性差異, 須認列遞延所得稅資產 (C) 屬永久性差異, 須認列遞延所得稅負債 (D) 屬永久性差異, 須認列遞延所得稅資產 (C)20 甲公司 3 月底編製之銀行調節表摘要如下 : 銀行對帳單餘額 $78,600, 銀行代收票據 $9,300, 未兌現支票 $32,600, 在途存款 $7,800, 銀行手續費 $100, 客戶支票 $10,680 因存款不足遭退票, 試問甲公司帳載餘額在調整前應為 : (A) $39,680 (B)$53,900 (C)$55,280 (D)$120,480-6 -