指導老師 : 鄭漢鐔演講人 : 中央大學會計研究所黃碧慧研究生
長期負債 應付公司債 長期應付票據 負債長期性再融資或展期 特殊議題 債務整理 資產負債表外融資 2
意義 長期負債係指不需於一年或一個營業週期 ( 以較長者為準 ) 之內償還的負債 內容 應付公司債 長期應付票據 租賃負債 應計退休金負債 3
公司債之發行 公司債之發行成本 公司債流通在外期間處理 公司債債務之解除 4
公司債之發行成本 會計處理 1/1 ROC GAAP IFRS 應作為公司債發行價格之減項 應付公司債折價現金 US GAAP 列為遞延費用, 並在公司債期間內攤還 ( 通常採直線法 ) 遞延公司債發行成本現金 12/31 x 公司債發行費用遞延公司債發行成本 5
性質 到期時間長於一年 通常附有抵押品 會計處理 6
意義 係指發行權益證券或長期負債以清償原有債務, 或將原有債務展期至資產負債表日後逾十二個月 金融負債於資產負債表日後十二個月內到期者, 應列為流動負債 以下例外 : 7
ROC GAAP US GAAP 1. 原始貸款合約期間超過一年 2. 企業意圖長期性再融資 3. 在資產負債表日以前已完成 非流動負債 1. 企業意圖長期性再融資 2. 在財務報表提出日以前已完成 非流動負債 IFRS 原則上金融負債於報導期間結束後 12 個月內到期者, 應分類為流動負債, 即使 1. 原始貸款合約期間超過一年 2. 在報導期間結束日後至財務報表提出日前, 已完成長期性之再融資或展期 除非企業具裁決權且預期將現有之負債再融資或展期至報導期間結束日後 12 個月以上, 此負債才可繼續列為非流動負債, 但若企業不具裁決權時, 再融資之可能性將不予考慮, 此負債將分類為流動 8
財務困難債務整理 係指債權人因債務人之財務困難, 基於經濟上或法律上之原因, 而對債務人作平常不願考慮之讓步 資產負債表外融資 少認列負債可降低負債比率 有助企業信用等級之提昇, 及獲得較佳之條件舉債 避免企業違反貸款合約中對負債金額或比率之限制 9
移轉非現金資產抵償全部債務 債務人之會計處理 非現金資產帳面值與公平價值差額, 應認列處分資產損益 非現金資產公平價值與債務帳面值差額應認債務整理利益 應付利息應付票據累計折舊 - 機器設備機器設備處分機器設備利益債務整理利益 債權人之會計處理 收取非現金資產按公平價值認列 非現金資產公平價值與債權帳面值差額, 應認列費用或損失 機器設備備抵呆帳呆帳費用應收票據應收利息 10
發行權益證券抵償全部債務 債務人之會計處理 權益證券應按市價為其發行價格, 若有發行費用應作為發行價格之減項 權益證券公平市價與債務帳面值差額應認列債務整理利益 應付利息應付票據資本公積 ( 保留盈餘 ) 應付發行費用普通股股本債務整理利益 債權人之會計處理 收取權益證券投資按公平市價入帳 權益證券公平市價與債權帳面值差額, 應認列費用或損失 備供出售金融資產備抵呆帳呆帳費用應收票據應收利息 11
修改債務條件 降低剩餘期間之利率 以低於市場利率之條件, 展延債務償還期限 減少債務本金或到期償還金額 免除積欠利息或違約金 12
US GAAP 未來現金支付總額與目前債務之帳面金額比較 債務人無利益 債務人有利益 ROC GAAP & IFRS 新合約之未來現金流量 ( 按原始有效利率折現 ) 與 原有金融負債帳面值之差異, 若達到 10% 以上 未達 10% 不具實質差異 達 10% 以上 具實質差異 13
債務人之會計處理 維持原有負債帳面值, 亦不認列債務整理利益 x 利息費用 = 負債帳面值 重新設算剩餘期間之有效利率應付票據利息費用現金 到期時應付票據現金 債權人之會計處理 以整理後之未來現金流量按原始有效利率折現, 作為新帳面金額, 其與原帳面金額的差額為債權整理損失呆帳費用備抵呆帳 利息收入 = 未來現金流量之折現值 ( 按原始有效利率折現 ) 原始有效利率現金備抵呆帳利息收入 到期時現金備抵呆帳應收票據 14
債務人之會計處理 債務整理利益 = 債務之帳面金額 - 未來現金支付總額 應付票據債務整理利益 未來期間任何現金支付, 均為償還債務本金, 以後各期不認列利息費用應付票據現金 到期時應付票據現金 債權人之會計處理 以整理後之未來現金流量按原始有效利率折現, 作為新帳面金額, 其與原帳面金額的差額為債權整理損失呆帳費用備抵呆帳 利息收入 = 未來現金流量之折現值 ( 按原始有效利率折現 ) 原始有效利率現金備抵呆帳利息收入 到期時現金備抵呆帳應收票據 15
債務人之會計處理 維持原有負債帳面值, 不認列債務整理利益 X 債務協商支出與積欠利息應調整負債帳面值應付利息現金長期借款溢價 利息費用 = 負債帳面值 重新設算剩餘期間之有效利率利息費用長期借款溢價現金 債權人之會計處理 依條款修改後現金流量以修改前之原始有效利率折現值與負債帳面值比較, 認列減損損失 除列所免除之應收利息, 並認列呆帳費用 ( 呆帳費用 = ( 原借款金額 - 新借款條款之現金流量依原始有效利率折現後的金額 - 已認列備抵呆帳 )+ 免除之應收利息 ) 呆帳費用備抵呆帳應收利息 利息收入 = 未來現金流量之折現值 ( 按原始有效利率折現 ) 原始有效利率 現金備抵呆帳利息收入 16
債務人之會計處理 債務整理利益 = 債務帳面值 - 依未來現金流量 ( 按當時有效利率折現 ) - 債務協商相關成本費用應付利息長期借款 ( 舊 ) 長期借款折價 ( 新 ) 長期借款 ( 新 ) 現金債務整理利益 利息費用 = 未來現金流量折現值 ( 按當時有效利率折現 ) 當時有效利率利息費用長期借款折價 ( 新 ) 現金 債權人之會計處理 依條款修改後現金流量以修改前之原始有效利率折現值與負債帳面值比較, 認列減損損失 除列所免除之應收利息, 並認列呆帳費用 ( 呆帳費用 = ( 原借款金額 - 新借款條款之現金流量依原始有效利率折現後的金額 - 已認列備抵呆帳 )+ 免除之應收利息 ) 呆帳費用備抵呆帳應收利息 利息收入 = 未來現金流量折現值 ( 按原始有效利率折現 ) 原始有效利率 現金備抵呆帳利息收入 17
意義 係指透過契約或交易之安排舉借資金, 卻使負債不需列示於資產負債表上之融資方式 方法 非合併子公司 特殊目的個體 營業租賃 18
Intermediate Accounting: IFRS Edition, by kieso, Weygandt, & Warfield, John Wiley &Sons, 2011. Intermediate Accounting, by Keiso, Weygandt, Warfield, 2007. 財務會計準則公報第三十四號 : 金融商品之會計處理準則 http://www.deloitte.com.tw 19
長期負債習題演練是非題 1. ( ) 在 US GAAP 下, 公司債之發行成本作為發行價格的減項 2. ( ) 就我國目前公報, 新合約之未來現金流量按當時有效利率折現與原有金融負債帳面值之差異, 若 10% 以上, 視為具實質差異 3. ( ) 在 IFRS 下, 企業具裁決權且預期將現有之負債再融資或展期至報導期間結束日後 12 個月以上, 此負債才可繼續列為非流動負債 4. ( ) 財務困難債務整理係指係指債權人因債務人之財務困難, 基於經濟或法律上之原因, 而對債務人作平常不願考慮之讓步 5. ( ) 資產負債表帳外融資係指透過契約或交易之安排舉借資金, 卻使負債不需列示於資產負債表上之融資方式 選擇題 1. ( ) 就 IFRS 下關於負債長期性再融資或展期之規定, 下列何者為非? 1 係指發行權益證券或長期負債以清償原有債務, 或將原有債務展期至資產負債表日後逾十二個月 2 金融負債於報導期間結束後 12 個月內到期者, 即使原始貸款合約期間超過一年或在報導期間結束日後至財務報表提出日前, 已完成長期性之再融資或展期, 應列為流動負債 3 即使企業具裁決權且預期將現有之負債再融資或展期至報導期間結束日後 12 個月以上, 此負債仍列為流動負債 4 以上皆非 2. ( ) 就我國目前公報, 新合約之未來現金流量與原有金融負債帳面值之差異, 若達到百分之幾以上, 視為具實質差異 1 8% 2 10% 3 12% 4 15% 3. ( ) 就我國目前公報, 若新合約之未來現金流量與原有金融負債帳面值不具實質差異, 則債務人之會計處理為何? 1 維持原有負債帳面值, 不認列債務整理利益 2 就債務帳面值減除依未來現金流量折現值和債務協商相關成本費用, 認列債務整理利益 3 就債務之帳面金額減除未來現金支付總額, 認列債務整理利益 4 以上皆非 4. ( ) 若財務困難債務整理係以移轉非現金資產抵償全部債務的方式, 債權
人收取之非現金資產之入帳價值為何? 1 帳面價值 2 公平價值 3 債務帳面值 4 以上皆非 5. ( ) 下列何者為資產負債表帳外融資的優點 1 少認列負債可降低負債比率 2 有助企業信用等級之提昇, 及獲得較佳之條件舉債 3 避免企業違反貸款合約中對負債金額或比率之限制 4 以上皆是 答 是非題 1. 2. 3. 〇 4. 〇 5. 〇 選擇題 1. 3 2. 2 3. 1 4. 2 5. 4