營 業 登 記 及 營 業 稅 申 報 稽 徵 實 務 財 政 部 中 區 國 稅 局 南 投 分 局 主 講 人 : 張 慧 貞 1
營 業 登 記 及 營 業 稅 申 報 稽 徵 實 務 營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 加 值 型 營 業 人 申 報 實 務 加 值 型 營 業 人 繳 納 規 定 重 要 規 定 及 案 例 分 享 2
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 一 ) 法 源 依 據 相 關 法 規 違 反 罰 則 設 立 登 記 變 更 登 記 停 業 復 業 營 業 稅 法 第 28 條 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 4 條 營 業 登 記 法 第 2 條 第 3 條 第 4 條 及 第 5 條 營 業 稅 法 第 45 條 及 第 51 條 第 1 項 第 1 款 營 業 稅 法 第 30 條 營 業 登 記 規 則 第 6 條 營 業 稅 法 第 46 條 及 第 51 條 第 1 項 第 7 款 營 業 稅 法 第 31 條 營 業 稅 法 第 46 條 及 第 51 條 第 1 項 第 4 款 3 註 銷 ( 歇 業 ) 登 記 營 業 稅 法 第 30 條 營 業 登 記 規 則 第 7 條 營 業 稅 法 第 46 條 及 第 51 條 第 1 項 第 4 款
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 二 ) 一 設 立 登 記 ( 一 ) 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 28 條 ( 營 業 登 記 ) 營 業 人 之 總 機 構 及 其 他 固 定 營 業 場 所, 應 於 開 始 營 業 前, 分 別 向 主 管 稽 徵 機 關 申 請 營 業 登 記 ( 二 ) 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 4 條 本 法 稱 固 定 營 業 場 所, 指 經 營 銷 售 貨 物 或 勞 務 事 業 之 固 定 場 所, 包 括 總 機 構 管 理 處 分 公 司 事 務 所 工 廠 保 養 廠 工 作 場 機 房 倉 棧 礦 場 建 築 工 程 場 所 展 售 場 所 連 絡 處 辦 事 處 服 務 站 營 業 所 分 店 門 市 部 拍 賣 場 及 其 他 類 似 之 場 所 4
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 三 ) 二 變 更 或 註 銷 登 記 ( 一 ) 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 30 條 ( 營 業 登 記 之 變 更 或 註 銷 ) 營 業 人 依 第 28 條 申 請 營 業 登 記 之 事 項 有 變 更, 或 營 業 人 合 併 轉 讓 解 散 或 廢 止 時, 均 應 於 事 實 發 生 之 日 起 15 日 內 填 具 申 請 書, 向 主 管 稽 徵 機 關 申 請 變 更 或 註 銷 營 業 登 記 前 項 營 業 人 申 請 變 更 登 記 或 註 銷 登 記, 應 於 繳 清 稅 款 或 提 供 擔 保 後 為 之 但 因 合 併 增 加 資 本 營 業 地 址 或 營 業 種 類 變 更 而 申 請 變 更 登 記 者, 不 在 此 限 5
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 四 ) 三 停 業 復 業 ( 一 ) 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 31 條 ( 暫 停 營 業 復 業 之 申 報 ) 營 業 人 暫 停 營 業, 應 於 停 業 前, 向 主 管 稽 徵 機 關 申 報 核 備 ; 復 業 時, 亦 同 營 業 人 向 稽 徵 機 關 報 備 暫 停 營 業 前 毋 須 向 商 業 主 管 機 關 辦 停 業 登 記 930311 台 財 稅 第 0930450894 號 按 商 業 暫 停 營 業 1 個 月 以 上 者, 應 於 停 業 前 申 請 為 停 業 之 登 記, 並 於 復 業 前 為 復 業 之 登 記 但 已 依 營 業 稅 法 規 定 申 報 核 備 者, 不 在 此 限 ; 及 公 司 暫 停 營 業 1 個 月 以 上 者, 應 於 停 止 營 業 前 或 停 止 營 業 之 日 起 15 日 內 申 請 為 停 業 之 登 記, 並 於 復 業 前 或 復 業 後 15 日 內 申 請 為 復 業 之 登 記 但 已 依 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 規 定 申 報 核 備 者, 不 在 此 限 ; 分 別 為 商 業 登 記 法 第 16 條 ( 編 註 : 現 行 法 第 17 條 ) 第 1 項 及 公 司 之 登 記 及 認 許 辦 法 第 10 條 第 1 項 所 明 定 準 此 以 言, 營 業 人 向 稽 徵 機 關 申 報 核 備 暫 停 營 業 前, 尚 無 必 須 先 向 商 業 主 管 機 關 辦 妥 停 業 登 記 之 規 定 6
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 五 ) 四 適 用 罰 則 ( 一 ) 未 依 規 定 申 請 營 業 登 記 之 處 罰 -- 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 45 條 營 業 人 未 依 規 定 申 請 營 業 登 記 者, 除 通 知 限 期 補 辦 外, 處 一 千 元 以 上 一 萬 元 以 下 罰 鍰 ( 新 台 幣 3,000 元 -30,000 元 ) ; 逾 期 仍 未 補 辦 者, 得 連 續 處 罰 ( 二 ) 未 依 規 定 申 請 變 更 註 銷 登 記 等 之 處 罰 -- 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 46 條 營 業 人 有 左 列 情 形 之 一 者, 除 通 知 限 期 改 正 或 補 辦 外, 處 五 百 元 以 上 五 千 元 以 下 罰 鍰 ( 新 台 幣 1,500 元 -15,000 元 ) ; 逾 期 仍 未 改 正 或 補 辦 者, 得 連 續 處 罰 至 改 正 或 補 辦 為 止 : 一 未 依 規 定 申 請 變 更 註 銷 登 記 或 申 報 暫 停 營 業 復 業 者 二 申 請 營 業 變 更 或 註 銷 登 記 之 事 項 不 實 者 三 使 用 帳 簿 未 於 規 定 期 限 內 送 請 主 管 稽 徵 機 關 驗 印 者 7
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 六 ) 已 申 請 註 銷 登 記 經 查 獲 有 營 業 行 為 之 處 罰 830104 台 財 稅 第 821506638 號 營 業 人 申 請 註 銷 登 記, 於 稽 徵 機 關 依 法 准 予 註 銷 登 記 前, 其 經 查 獲 有 營 業 行 為 者, 應 適 用 營 業 稅 法 第 46 條 第 2 款 申 請 註 銷 登 記 之 事 項 不 實 規 定 處 罰 ; 如 於 稽 徵 機 關 依 法 准 予 註 銷 登 記 後, 查 獲 有 營 業 行 為 者, 應 適 用 同 法 第 45 條 未 依 規 定 申 請 營 業 登 記 規 定 處 罰 8
營 業 人 稅 籍 登 記 規 定 ( 七 ) 訂 定 稽 徵 機 關 核 定 營 業 性 質 特 殊 營 業 人 使 用 統 一 發 票 作 業 要 點 ( 財 政 部 100/04/13 台 財 稅 字 第 10000060940 號 令 ) 適 用 對 象 : 供 應 大 眾 化 消 費 之 豆 漿 店 冰 果 店 甜 食 館 麵 食 館 自 助 餐 排 骨 飯 便 當 及 餐 盒 之 查 定 課 徵 營 業 人 前 點 之 營 業 人, 其 銷 售 額 已 達 使 用 統 一 發 票 標 準 且 有 下 列 情 形 之 一 者, 應 核 定 使 用 統 一 發 票 ( 一 ) 以 連 鎖 或 加 盟 方 式 經 營 ( 二 ) 以 電 子 系 統 設 備 管 理 座 位 提 供 取 餐 單 或 號 碼 牌 方 式 經 營 ( 三 ) 透 過 網 路 銷 售 ( 四 ) 以 電 子 方 式 或 收 銀 機 開 立 收 據 處 理 或 管 控 帳 務 ( 五 ) 依 其 營 業 狀 況 商 譽 季 節 性 及 其 他 情 形, 銷 售 額 倍 增, 足 以 認 定 有 使 用 統 一 發 票 能 力 9
營 業 稅 之 申 報 規 定 ( 一 ) 適 用 對 象 : 加 值 型 營 業 人 及 非 加 值 型 營 業 人, 核 定 為 自 動 報 繳 營 業 稅 者 申 報 時 間 : 營 業 稅 法 第 35 條 1. 原 則 : 無 論 有 無 銷 售 額, 應 以 每 二 個 月 為 一 期, 於 次 期 15 日 前 申 報, 有 應 納 營 業 稅 額 者, 應 先 向 公 庫 繳 納 後, 檢 同 繳 納 收 據 一 併 申 報 2. 例 外 : 營 業 人 銷 售 貨 物 或 勞 務, 依 第 七 條 規 定 適 用 零 稅 率 者, 得 申 請 以 每 個 月 為 一 期, 於 次 月 15 日 前 申 報, 但 同 1 年 度 內 不 得 變 更 前 二 項 營 業 人, 使 用 統 一 發 票 者, 並 應 檢 附 統 一 發 票 明 細 表 10
營 業 稅 之 申 報 規 定 ( 二 ) 申 報 書 的 種 類 401 : 一 般 稅 額 計 算 - 專 營 應 稅 之 營 業 人 使 用 403 : 一 般 稅 額 計 算 - 兼 營 免 稅 特 種 稅 額 現 場 小 額 退 稅 特 定 營 業 人 使 用 ( 401 403 申 報 書 之 應 納 稅 額 為 採 進 銷 差 額 計 算 ) 404 : 專 營 特 種 稅 額 計 算 之 營 業 人 使 用 ( 金 融 業 ) ( 按 銷 售 總 額 計 算 稅 額 課 徵 之, 即 銷 售 額 稅 率 = 營 業 稅 額 ) 財 政 部 修 正 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書 (401) 及 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書 (403) 自 104 年 2 月 1 日 起 適 用 增 加 電 子 發 票 申 報 欄 位 ( 網 路 申 報 格 式 進 項 25 ; 銷 項 35) 11
營 業 稅 之 申 報 規 定 ( 三 ) 38 總 機 構 與 其 他 固 定 營 業 場 所 報 繳 手 續 營 業 人 之 總 機 構 及 其 他 固 定 營 業 場 所, 設 於 中 華 民 國 境 內 各 地 區 者, 應 分 別 向 主 管 稽 徵 機 關 申 報 依 四 章 一 節 規 定 計 算 稅 額 之 營 業 人, 得 向 財 政 部 申 請 核 准, 由 總 機 構 申 報 總 繳 12
營 業 人 解 散 廢 止 營 業 之 申 報 規 定 ( 一 ) 合 併 轉 讓 解 散 或 廢 止 營 業 時 :( 營 細 33 ) 依 本 法 第 35 條 規 定 申 報 之 營 業 人 有 合 併 轉 讓 解 散 或 廢 止 營 業 者, 應 於 事 實 發 生 之 日 起 15 日 內 填 具 當 期 營 業 稅 申 報 書, 連 同 統 一 發 票 明 細 表 及 有 關 退 抵 稅 款 文 件, 申 報 主 管 稽 徵 機 關 查 核 其 有 應 納 營 業 稅 額 者, 應 先 向 公 庫 繳 納 後, 檢 同 繳 納 收 據 一 併 申 報 本 法 第 4 章 第 1 節 規 定 計 算 稅 額 之 營 業 人, 依 本 法 第 38 條 第 1 項 規 定 申 報 銷 售 額 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額 者, 其 所 有 其 他 固 定 營 業 場 所 有 註 銷 登 記 時, 該 固 定 營 業 場 所 溢 付 之 營 業 稅, 應 由 總 機 構 留 抵 應 納 營 業 稅 ( 營 細 40 ) ( 回 前 頁 ) 13
營 業 人 解 散 廢 止 營 業 之 申 報 規 定 ( 二 ) 解 散 廢 止 營 業 之 清 算 :( 營 細 34 ) 本 法 第 四 章 第 一 節 規 定 計 算 稅 額 之 營 業 人 解 散 或 廢 止 營 業 時, 於 清 算 期 間 需 處 理 餘 存 貨 物 或 勞 務 者, 仍 應 向 主 管 稽 徵 機 關 申 請 領 用 統 一 發 票, 並 依 本 法 35 規 定 申 報 其 應 納 或 溢 付 之 營 業 稅 額 營 業 人 清 算 期 間 屆 滿 當 期 之 銷 售 額 及 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額, 應 於 清 算 期 間 屆 滿 之 日 起 15 日 內 向 主 管 稽 徵 機 關 申 報 繳 納 或 退 還 前 二 項 清 算 期 間, 公 司 組 織 者, 依 公 司 法 規 定 之 期 限 ; 非 屬 公 司 組 織 者, 自 解 散 或 廢 止 之 日 起 3 個 月 營 業 人 未 依 第 1 項 及 第 2 項 規 定 申 報 應 納 稅 額 者, 主 管 稽 徵 機 關 應 依 本 法 43 之 規 定 核 定 其 銷 售 額 及 應 納 稅 額 並 補 徵 之 ( 回 主 頁 ) 14
營 業 稅 申 報 實 務 ( 一 ) 營 業 稅 法 29( 進 項 憑 證 申 報 扣 抵 期 間 ) 本 法 第 四 章 第 一 節 規 定 計 算 稅 額 之 營 業 人, 其 進 項 稅 額 憑 證, 未 於 當 期 申 報 者, 得 延 至 次 期 申 報 扣 抵 次 期 仍 未 申 報 者, 應 於 申 報 扣 抵 當 期 敘 明 理 由 但 進 項 稅 額 憑 證 之 申 報 扣 抵 期 間, 以 十 年 為 限 15
營 業 稅 申 報 實 務 ( 二 ) 營 業 稅 法 33 ( 得 扣 抵 稅 額 之 進 項 憑 證 ) 進 項 憑 證 應 載 明 其 名 稱 地 址 及 統 一 編 號 1. 購 買 貨 物 或 勞 務 時, 所 取 得 載 有 營 業 額 之 統 一 發 票 2. 有 第 3 條 第 3 項 第 1 款 規 定 視 為 銷 售 貨 物, 或 同 條 第 4 項 準 用 該 條 款 規 定 視 為 銷 貨 勞 務 者, 所 自 行 開 立 載 有 營 業 稅 額 之 統 一 發 票 3. 載 有 買 受 人 營 利 事 業 統 一 編 號 之 二 聯 式 收 銀 機 統 一 發 票 收 執 聯 影 本 4. 其 他 經 財 政 部 核 定 載 有 營 業 稅 額 之 憑 證 16
營 業 稅 申 報 實 務 ( 三 ) 經 財 政 部 核 定 載 有 營 業 稅 額 之 憑 證 如 下 : - 載 有 買 受 人 名 稱 地 址 及 統 一 編 號 之 電 信 電 力 自 來 水 瓦 斯 等 公 用 事 業 之 收 費 憑 證 扣 抵 聯 - 營 業 人 須 與 他 人 共 同 分 攤 之 水 電 瓦 斯 等 費 用 憑 證 之 影 本 及 分 攤 費 用 稅 額 證 明 單 - 員 工 出 差 取 得 運 輸 事 業 開 立 之 火 ( 汽 ) 車 船 舶 飛 機 等 收 據 或 票 根 之 影 本 - 海 關 拍 賣 或 變 賣 貨 物 填 發 之 貨 物 清 單 扣 抵 聯 參 考 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 38 條 17
營 業 稅 申 報 實 務 ( 四 ) 營 業 稅 法 19 ( 不 得 扣 抵 之 進 項 稅 額 ): 1. 購 進 之 貨 物 或 勞 務 未 依 規 定 取 得 並 保 存 第 33 條 所 列 之 憑 證 者 2. 非 供 本 業 及 附 屬 業 務 使 用 之 貨 物 或 勞 務 但 為 協 助 國 防 建 設 慰 勞 軍 隊 及 對 政 府 捐 獻 者, 不 在 此 限 3. 交 際 應 酬 用 之 貨 物 或 勞 務 4. 酬 勞 員 工 個 人 之 貨 物 或 勞 務 5. 自 用 乘 人 小 汽 車 6. 營 業 人 專 營 第 八 條 第 一 項 免 稅 貨 物 或 勞 務 者, 其 進 項 稅 額 不 得 申 請 退 還 18
營 業 稅 申 報 實 務 ( 五 ) 營 業 稅 法 施 行 細 則 #26 條 本 法 第 19 條 第 1 第 3 款 所 稱 交 際 應 酬 用 之 貨 物 或 勞 務, 包 括 宴 客 及 推 廣 業 務 無 關 之 餽 贈 本 法 第 19 條 第 1 第 5 款 所 稱 自 用 乘 人 小 汽 車, 係 指 非 供 銷 售 或 提 供 勞 務 使 用 之 九 人 座 以 下 乘 人 小 客 車 19
營 業 稅 申 報 實 務 ( 六 ) 營 業 稅 法 施 行 細 則 #30 條 統 一 發 票 扣 抵 聯 經 載 明 違 章 補 開 者, 不 得 作 為 扣 抵 銷 項 稅 額 或 扣 減 查 定 稅 額 之 憑 證 但 該 統 一 發 票 係 因 買 受 人 檢 舉 而 補 開 者, 不 在 此 限 有 下 列 情 形 之 一 者, 經 海 關 補 徵 之 營 業 稅 額, 不 得 列 入 扣 抵 銷 項 稅 額 : 一 營 業 人 進 口 貨 物, 經 查 獲 短 報 進 口 貨 物 完 稅 價 格, 並 有 本 法 第 五 十 一 條 第 一 項 各 款 情 形 之 一 二 保 稅 區 營 業 人 或 海 關 管 理 之 免 稅 商 店 離 島 免 稅 購 物 商 店 辦 理 保 稅 貨 物 盤 存, 實 際 盤 存 數 量 少 於 帳 面 結 存 數 量 20
營 業 稅 之 繳 納 規 定 ( 一 ) 42 : 依 本 法 規 定, 由 納 稅 義 務 人 自 行 繳 納 之 稅 款, 應 由 納 稅 義 務 人 填 具 繳 款 書 向 公 庫 繳 納 之 49 滯 怠 報 之 處 罰 營 業 人 未 依 規 定 期 限 申 報 銷 售 額 或 統 一 發 票 明 細 表, 其 未 逾 30 日 者, 每 逾 2 日 按 應 納 稅 額 加 徵 1% 滯 報 金, 金 額 不 得 少 於 四 百 元, 最 高 不 得 多 於 四 千 元 ; 其 逾 30 日 者, 按 核 定 應 納 稅 額 加 徵 30% 怠 報 金, 金 額 不 得 少 於 一 千 元, 最 高 不 得 多 於 一 萬 元 其 無 應 納 稅 額 者, 滯 報 金 為 四 百 元, 怠 報 金 為 一 千 元 21
營 業 稅 之 繳 納 規 定 ( 二 ) 50 滯 納 之 處 罰 納 稅 義 務 人, 逾 期 繳 納 稅 款 或 滯 報 金 怠 報 金 者, 應 自 繳 納 期 限 屆 滿 之 次 日 起, 每 逾 2 日 按 滯 納 之 金 額 加 徵 1% 滯 納 金 ; 逾 30 日 仍 未 繳 納 者, 除 移 送 法 院 強 制 執 行 外, 並 得 停 止 其 營 業 22
常 見 問 題 釋 例 ( 一 ) Q : 公 司 在 各 縣 市 設 有 分 公 司, 應 如 何 申 報 繳 納? A : 應 分 別 向 各 地 區 主 管 稽 徵 機 關 申 報 繳 納, 但 亦 可 向 財 政 部 申 請 准 由 總 機 構 合 併 向 所 在 地 主 管 稽 徵 機 關 申 報 銷 售 額, 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額 ( 營 38 ) 23
常 見 問 題 釋 例 ( 二 ) Q : 經 核 准 由 總 機 構 合 併 申 報 營 業 人, 應 否 再 向 當 地 稽 徵 機 關 申 報? A : 經 核 准 由 總 機 構 合 併 申 報 銷 售 額 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額 者, 其 所 有 其 他 固 定 營 業 場 所, 仍 應 向 所 在 地 主 管 稽 徵 機 關 申 報 銷 售 額 及 進 項 憑 證 ( 營 施 39 ) 24
常 見 問 題 釋 例 ( 三 ) Q : 本 公 司 遷 移 地 址, 請 問 應 向 遷 出 或 遷 入 機 關 辦 理 變 更 登 記? A : 應 於 事 實 發 生 15 日 內, 填 具 變 更 登 記 申 請 書, 檢 同 有 關 證 件, 向 遷 入 地 主 管 稽 徵 機 關 申 請 變 更 登 記 ( 營 登 5 ) 25
常 見 問 題 釋 例 ( 四 ) Q : 營 業 人 申 請 停 業, 應 否 申 報 營 業 稅? A: 營 業 人 申 請 暫 停 營 業 期 當 期 營 業 額 仍 應 依 法 申 報 申 請 暫 停 營 業, 其 當 期 銷 售 額 之 申 報 期 限, 應 依 營 業 稅 法 第 35 條 規 定 辦 理, 不 適 用 同 法 施 行 細 則 第 33 條 之 規 定 說 明 : 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 33 條 第 1 項 係 對 營 業 人 有 合 併 轉 讓 解 散 或 廢 止 營 業 行 為 所 為 之 規 範, 申 請 停 業 既 不 在 上 開 規 定 範 圍, 自 無 該 條 文 之 適 用 ( 財 政 部 84 年 8 月 30 日 台 財 稅 第 841643364 號 函 ) 26
常 見 問 題 釋 例 ( 五 ) Q : 暫 停 營 業 期 間 發 生 之 進 項 稅 額 能 否 申 報? A: 1. 營 業 人 於 暫 停 營 業 期 間, 發 生 之 進 項 稅 額, 如 依 營 業 稅 法 規 定 辦 理 申 報, 應 准 予 受 理 2. 其 申 報 之 溢 付 稅 額, 依 同 法 第 39 條 第 2 項 前 段 規 定, 應 留 抵 應 納 營 業 稅 額 ( 財 政 部 78 年 9 月 4 日 台 財 稅 第 780278579 號 函 ) 27
常 見 問 題 釋 例 ( 六 ) Q : 本 公 司 變 更 地 址, 原 申 報 尚 待 留 抵 之 營 業 稅 額 如 何 辦 理? A : 營 業 人 變 更 地 址, 申 報 營 業 稅 累 積 尚 待 留 抵 稅 額, 應 由 遷 入 地 主 管 稽 徵 機 關 受 理 申 報 繼 續 ( 財 政 部 99 年 2 月 13 日 台 財 稅 字 第 0900450956 號 函 ) 28
常 見 問 題 釋 例 ( 七 ) Q : 經 稽 徵 機 關 核 准 留 抵 的 稅 額, 其 留 抵 期 限 有 無 限 制 的 規 定? A : 營 業 人 留 抵 的 稅 額, 可 繼 續 留 抵, 直 至 抵 完 為 止, 並 無 留 抵 期 限 情 形 特 殊 者 得 專 案 申 請 退 還 營 業 稅 法 第 39 條 : 營 業 人 申 報 之 左 列 溢 付 稅 額, 應 由 主 管 稽 徵 機 關 查 明 後 退 還 之 : 一 因 銷 售 第 七 條 規 定 適 用 零 稅 率 貨 物 或 勞 務 而 溢 付 之 營 業 稅 二 因 取 得 固 定 資 產 而 溢 付 之 營 業 稅 三 因 合 併 轉 讓 解 散 或 廢 止 申 請 註 銷 登 記 者, 其 溢 付 之 營 業 稅 29
常 見 問 題 釋 例 ( 八 ) Q : 營 業 人 銷 貨 後 無 法 收 回 貨 款 時, 得 否 申 請 退 還 已 報 繳 之 銷 項 稅 額 或 轉 列 累 積 留 抵 稅 額 中? A : 營 業 人 銷 售 貨 物 時, 應 依 統 一 發 票 開 立 時 限 表 開 立 統 一 發 票, 自 應 在 當 時 開 立 銷 項 稅 額, 如 事 後 發 生 壞 帳 損 失 ( 無 法 收 回 貨 款 ), 因 其 銷 售 行 為 已 成 立, 故 無 法 申 請 退 還 銷 項 稅 額 或 轉 列 累 積 留 抵 稅 額 中 30
常 見 問 題 釋 例 ( 九 ) 營 業 人 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 符 合 一 定 條 件 得 追 溯 適 用 放 棄 免 稅 之 規 定 營 業 人 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 之 始 未 申 請 核 准 放 棄 適 用 免 稅, 即 開 立 應 稅 統 一 發 票 並 申 報 應 稅 銷 售 額, 且 未 藉 應 稅 免 稅 交 互 開 立 統 一 發 票 規 避 稅 負 者, 如 經 主 管 稽 徵 機 關 輔 導, 已 補 填 具 放 棄 免 稅 申 請 書 及 營 業 人 申 請 放 棄 適 用 免 稅 規 定 銷 售 額 分 析 表 者, 得 核 准 自 開 始 銷 售 免 稅 貨 物 或 勞 務 申 報 應 稅 銷 售 額 之 當 期 適 用 放 棄 免 稅 規 定, 但 核 准 後 3 年 內 不 得 變 更 ( 財 政 部 1040507 台 財 稅 字 第 10304633410 號 令 ) 31
常 見 問 題 釋 例 ( 十 ) 母 公 司 合 併 子 公 司 取 得 視 同 股 利 收 入 免 併 入 免 稅 銷 售 額 計 算 不 得 扣 抵 比 例 及 調 整 稅 額 公 司 與 其 子 公 司 合 併, 合 併 存 續 之 母 公 司 於 合 併 時, 就 其 原 持 有 子 公 司 股 權, 取 得 消 滅 子 公 司 淨 資 產 之 價 值 超 過 其 對 消 滅 子 公 司 出 資 額 之 視 同 股 利 收 入 部 分, 免 予 併 入 當 年 度 最 後 一 期 之 免 稅 銷 售 額 計 算 當 年 度 不 得 扣 抵 比 例 及 調 整 稅 額 ( 財 政 部 1040121 台 財 稅 字 第 10304608280 號 令 ) 32
常 見 問 題 釋 例 ( 十 一 ) 營 業 人 因 公 務 派 遣 員 工 出 差, 出 差 旅 費 可 檢 具 運 輸 事 業 開 立 之 火 ( 汽 ) 車 高 鐵 船 舶 飛 機 等 收 據 或 票 根 之 影 本 與 住 宿 統 一 發 票 扣 抵 聯 申 報 扣 抵 營 業 稅 銷 項 稅 額 車 票 定 價 係 內 含 營 業 稅, 營 業 人 可 依 下 列 公 式 計 算 營 業 稅 額 : 營 業 稅 額 = 票 價 金 額 ( 1 + 5% ) 5%, 尾 數 不 滿 1 元 者, 按 四 捨 五 入 計 算, 併 入 該 期 營 業 人 銷 售 額 與 稅 額 申 報 書 之 載 有 稅 額 其 他 憑 證 計 算 得 扣 抵 進 項 稅 額 營 業 人 搭 乘 高 鐵 自 行 於 該 公 司 系 統 網 路 下 載 列 印 無 實 體 車 票 之 ( 台 灣 高 鐵 電 子 車 票 證 明 應 載 明 營 業 人 名 稱 及 統 一 編 號 ) 作 為 進 項 憑 證 33
常 見 問 題 釋 例 ( 十 一 ) 逾 5 萬 元 之 快 遞 貨 物 出 口 未 按 簡 易 通 關 如 無 虛 增 零 稅 率 銷 售 額 者 補 稅 免 罰 營 業 人 委 託 依 快 遞 貨 物 通 關 辦 法 向 海 關 登 記 之 快 遞 業 者 運 送 離 岸 價 格 逾 新 臺 幣 5 萬 元 之 貨 物 出 口, 未 依 快 遞 貨 物 簡 易 申 報 通 關 作 業 規 定, 按 一 般 出 口 貨 物 通 關 方 式 辦 理 而 申 報 適 用 零 稅 率 之 案 件, 如 經 查 明 確 無 虛 增 零 稅 率 銷 售 額 之 情 事 者, 應 按 查 得 之 實 際 交 易 金 額 核 定 補 徵 營 業 稅 額, 並 免 依 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 51 條 第 1 項 第 7 款 規 定 處 罰 ( 財 政 部 96 年 12 月 18 日 台 財 稅 字 第 9600509450 號 函 釋 ) 34
常 見 問 題 釋 例 ( 十 二 ) 配 合 新 發 布 施 行 之 郵 包 物 品 進 出 口 通 關 辦 法, 財 政 部 修 正 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 施 行 細 則 第 28 條, 規 定 進 口 郵 包 之 關 稅 完 稅 價 格 逾 免 稅 限 額 者, 應 於 進 口 時 按 關 稅 完 稅 價 格 全 額 計 算 營 業 稅 額 修 正 前 規 定 關 稅 完 稅 價 格 超 過 免 稅 限 額 3,000 元 之 進 口 郵 包, 僅 須 就 超 過 限 額 部 分, 按 5% 稅 率 計 算 繳 納 營 業 稅 但 修 正 後, 完 稅 價 格 超 過 免 稅 限 額 3,000 元 之 進 口 郵 包, 其 營 業 稅 之 計 算 方 式, 則 改 為 按 完 稅 價 格 全 額 課 徵 5% 營 業 稅 35
常 見 問 題 釋 例 ( 十 三 ) Q : 坐 月 子 中 心 應 辦 理 營 業 登 記 課 徵 營 業 稅? A : 從 事 產 婦 膳 食 服 務 及 出 生 嬰 兒 看 護 之 坐 月 子 中 心, 向 產 婦 或 嬰 兒 家 長 收 取 膳 食 費 或 服 務 報 酬, 屬 營 業 稅 法 第 1 條 規 定 之 銷 售 貨 物 或 勞 務, 應 辦 理 營 業 登 記, 課 徵 營 業 稅 另 依 護 理 機 構 分 類 設 置 標 準 設 置 之 產 後 護 理 機 構, 所 提 供 之 產 後 護 理 服 務, 依 同 法 第 8 條 第 1 項 第 3 款 規 定 免 徵 營 業 稅, 可 免 辦 營 業 登 記, 惟 該 年 度 收 入 應 於 減 除 成 本 及 必 要 費 用 後, 課 徵 綜 合 所 得 稅 ; 若 有 兼 營 應 稅 貨 物 或 勞 務, 如 販 賣 嬰 兒 用 品 產 婦 用 品 等, 則 應 依 規 定 辦 理 營 業 登 記 及 課 徵 營 業 稅 36
常 見 問 題 釋 例 ( 十 四 ) 應 於 規 定 期 限 內 申 報 銷 售 額, 並 繳 納 營 業 稅 ; 未 購 發 票 或 無 營 業 稅 額 亦 需 申 報 A 公 司 於 103 年 3 月 20 日 申 請 設 立 登 記, 並 經 所 在 地 稽 徵 機 關 核 准 自 4 月 份 起 使 用 統 一 發 票, 公 司 因 剛 開 業 未 接 到 訂 單, 故 4 月 份 並 未 申 購 發 票, 公 司 於 接 獲 主 管 稽 徵 機 關 查 詢 電 話 及 通 知 公 文 後, 始 自 103 年 5 月 份 起 購 買 發 票, 而 5 6 月 間 公 司 因 仍 無 營 業 情 事, 公 司 以 為 無 銷 售 額 自 不 須 繳 稅 也 不 必 申 報 銷 售 額 及 統 一 發 票 明 細 表, 案 經 主 管 稽 徵 機 關 查 獲 發 現 未 申 報 之 情 事 而 被 處 罰 滯 怠 報 金 所 犯 錯 誤 : A 公 司 違 反 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 35 條 之 規 定, 不 論 有 無 銷 售 額 應 以 每 二 個 月 為 一 期, 於 次 期 開 始 15 日 內 申 報 銷 售 額 及 統 一 發 票 明 細 表 37
常 見 問 題 釋 例 ( 十 五 ) 有 進 貨 退 出 或 折 讓 情 事, 應 於 發 生 之 當 期 申 報 扣 減 進 項 稅 額 B 公 司 於 103 年 5 月 3 日 向 C 公 司 進 貨, 取 得 進 項 憑 證 發 票 銷 售 額 323,500 元, 稅 額 16,175 元, 並 於 103 年 7 月 15 日 向 所 在 地 主 管 稽 徵 機 關 全 數 申 報 扣 抵 銷 項 稅 額, 惟 此 筆 進 貨 於 103 年 6 月 2 日 發 生 進 貨 退 出 金 額 39,800 元, 稅 額 1,990 元, 並 開 立 進 貨 退 出 或 折 讓 證 明 單, 惟 卻 未 於 發 生 當 期 100 年 7 月 15 日 向 所 在 地 主 管 稽 徵 機 關 申 報, 案 經 營 業 人 進 銷 項 憑 證 交 查 異 常 查 核 清 單 發 現, 違 章 受 罰 *B 公 司 因 進 貨 退 出 而 收 回 之 營 業 稅 額, 未 於 發 生 之 當 期 進 項 稅 額 中 扣 減, 違 反 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 15 條 第 2 項 規 定 致 遭 受 罰 38
常 見 問 題 釋 例 ( 十 八 ) 稅 務 違 章 案 件 減 免 處 罰 標 準 第 16 條 之 2 規 定 依 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 法 第 四 十 七 條 第 二 款 ( 將 統 一 發 票 轉 供 他 人 使 用 者 ) 規 定 應 處 罰 鍰 案 件, 於 未 經 檢 舉 未 經 稽 徵 機 關 或 財 政 部 指 定 之 調 查 人 員 進 行 調 查 前, 已 自 動 向 稽 徵 機 關 報 備 實 際 使 用 情 形 者, 免 予 處 罰 稽 徵 機 關 查 獲 處 罰 : 一 年 內 第 一 次 查 獲, 處 新 臺 幣 三 千 元 罰 鍰 一 年 內 第 二 次 以 上 查 獲, 處 新 臺 幣 六 千 元 罰 鍰 39
常 見 問 題 釋 例 ( 十 九 ) 稅 務 違 章 案 件 減 免 處 罰 標 準 第 16 條 第 3 款 規 定 營 業 人 開 立 統 一 發 票 應 行 記 載 事 項 錯 誤, 於 未 經 檢 舉 未 經 稽 徵 機 關 或 財 政 部 指 定 之 調 查 人 員 進 行 調 查 前, 已 主 動 向 稽 徵 機 關 更 正 及 報 備 實 際 交 易 資 料, 其 開 立 與 營 業 人 之 統 一 發 票 各 聯 錯 誤 處 並 已 更 正, 且 更 正 後 買 賣 雙 方 確 實 依 該 實 際 交 易 資 料 申 報, 無 短 報 漏 報 短 開 溢 開 營 業 稅 額 40
其 他 補 充 規 定 ( 一 ) 統 一 發 票 使 用 辦 法 第 五 條 之 1 第 1 項 (104.03.09 修 正 ) 營 業 人 有 下 列 情 形 之 一 者, 主 管 稽 徵 機 關 應 停 止 其 購 買 統 一 發 票 : 一 開 立 不 實 統 一 發 票 二 擅 自 歇 業 他 遷 不 明 三 暫 停 營 業 或 註 銷 營 業 登 記 四 遷 移 營 業 地 址 至 其 他 地 區 國 稅 局 轄 區 五 受 停 止 營 業 處 分 六 登 記 之 營 業 地 址, 無 對 外 銷 售 貨 物 或 勞 務 七 已 變 更 統 一 編 號, 以 原 統 一 編 號 購 買 統 一 發 票 八 變 更 課 稅 方 式 為 依 本 法 第 四 十 條 規 定 查 定 41課 徵
其 他 補 充 規 定 ( 二 ) 統 一 發 票 使 用 辦 法 第 五 條 之 1 第 2 項 營 業 人 有 下 列 情 形 之 一 者, 主 管 稽 徵 機 關 得 管 制 其 購 買 統 一 發 票 : 一 涉 嫌 開 立 不 實 統 一 發 票 二 無 進 貨 事 實 虛 報 進 項 稅 額 三 新 設 立 或 遷 移 營 業 地 址, 營 業 情 形 不 明 四 遷 移 營 業 地 址 未 辦 理 變 更 登 記 五 逾 期 未 申 報 銷 售 額 應 納 或 溢 付 營 業 稅 額 六 滯 欠 營 業 稅 未 繳 清 七 註 銷 營 業 登 記 後 銷 售 餘 存 之 貨 物 或 勞 務 八 函 查 未 補 正 其 他 有 違 反 法 令 規 定 或 顯 著 異 常 情 事 者 前 二 項 停 止 或 管 制 購 買 統 一 發 票 事 由 消 滅 時, 得 視 原 列 管 情 形, 由 營 業 人 申 請 或 主 管 稽 徵 機 關 查 明 後 解 除 其 管 制 42
其 他 補 充 規 定 ( 三 ) 104.3.9 修 正 統 一 發 票 使 用 辦 法, 刪 除 第 4 條 第 14 款 公 用 事 業 經 營 本 業 部 分 得 免 開 統 一 發 票 之 規 定 ( 自 105 年 1 月 1 日 公 用 事 業 全 面 開 立 統 一 發 票 ) 43
謝 謝 聆 聽, 敬 請 指 教 44