澳 門 特 別 行 政 區 財 政 局 2004 年 度 註 冊 會 計 師 / 專 業 會 計 員 考 核 試 二 零 零 四 年 十 二 月 四 日 試 題 卷 本 試 題 卷 共 10 頁 ( 包 括 本 頁 ) 第 1 頁, 共 10 頁
第 一 部 分 : 選 擇 題, 共 10 題, 每 題 2 分, 共 20 分 1. 導 致 權 責 發 生 制 (Accrual Accounting) 的 產 生, 以 及 預 提 攤 銷 等 會 計 處 理 方 法 的 運 用 的 基 本 前 提 或 原 則 是 : (A) 謹 慎 性 原 則 (Conservatism) (B) 歷 史 成 本 原 則 (Historical Cost) (C) 會 計 分 期 (Periodicity) (D) 貨 幣 計 量 (Monetary Unit ) 2. 下 列 各 項 業 務 中, 能 使 企 業 資 產 和 所 有 者 權 益 總 額 同 時 增 加 的 是 : (A) 宣 告 分 派 股 票 股 利 (B) 提 取 盈 餘 公 積 (C) 資 本 公 積 轉 增 資 本 (D) 接 受 資 產 捐 贈 3. 2003 年 3 月 技 術 人 員 提 出 一 項 新 技 術 構 想, 經 充 分 論 證, 認 為 研 製 成 功 的 可 能 性 極 大, 於 2003 年 5 月 開 始 研 製 工 作 2004 年 4 月 研 發 成 功, 企 業 申 請 了 專 利 技 術 論 證 階 段 發 生 差 旅 費 5 萬 元, 諮 詢 費 2 萬 元 ; 研 發 過 程 發 生 工 資 費 用 10 萬 元, 材 料 費 用 20 萬 元, 設 備 折 舊 費 3 萬 元, 為 研 發 項 目 借 入 長 期 貸 款 的 利 息 6 萬 元 ; 申 請 專 利 時 發 生 註 冊 費 6 萬 元, 律 師 費 2 萬 元 企 業 該 項 專 利 權 的 入 賬 價 值 為 ( ) 萬 元 (A) 8 (B) 14 (C) 47 (D) 54 4. 某 企 業 對 一 所 建 築 物 進 行 改 建, 該 建 築 物 的 原 價 為 100 萬 元, 已 計 提 折 舊 為 60 萬 元 改 建 過 程 中 發 生 支 出 30 萬 元, 取 得 變 價 收 入 5 萬 元 該 建 築 物 改 建 後 的 入 賬 價 值 為 ( ) 萬 元 (A) 65 (B) 70 (C) 125 (D) 130 5. 零 售 業 若 採 用 定 期 盤 存 制, 期 末 結 帳 分 錄 中 不 應 包 括 : (A) 借 記 期 末 存 貨 (B) 借 記 運 費 (C) 貸 記 購 貨 (D) 貸 記 期 初 存 貨 第 2 頁, 共 10 頁
6. 1999 年 12 月 15 日 明 智 有 限 公 司 購 入 一 台 不 需 安 裝 即 可 投 入 使 用 的 設 備, 其 原 價 為 1,230 萬 元 該 設 備 預 計 使 用 年 限 為 10 年, 預 計 淨 殘 值 為 30 萬 元, 採 用 年 限 平 均 法 計 算 折 舊 2003 年 12 月 31 日, 經 過 檢 查, 該 設 備 的 可 收 回 金 額 為 560 萬 元, 預 計 使 用 年 限 為 5 年, 預 計 淨 殘 值 為 20 萬 元, 折 舊 方 法 不 變 2004 年 度 該 設 備 應 計 算 的 折 舊 額 為 ( ) 萬 元 (A) 90 (B) 108 (C) 120 (D) 144 7. 存 貨 採 用 先 進 先 出 法 進 行 計 算 的 企 業, 在 物 價 上 漲 的 情 況 下 將 會 使 企 業 : (A) 期 末 庫 存 升 高, 當 期 利 潤 增 加 (B) 期 末 庫 存 降 低, 當 期 利 潤 減 少 (C) 期 末 庫 存 升 高, 當 期 利 潤 減 少 (D) 期 末 庫 存 降 低, 當 期 利 潤 增 加 8. 某 公 司 以 澳 門 幣 作 為 記 賬 本 位 幣 接 受 投 資 者 投 入 美 元 資 本, 合 同 約 定 匯 率 為 1:8.1, 投 入 當 天 市 場 匯 率 為 1:8 企 業 接 受 投 資 者 投 入 100 萬 美 元 時 產 生 的 資 本 公 積 為 ( ) 萬 元 澳 門 幣 (A) $-10 (B) $10 (C) $800 (D) $810 9. 甲 公 司 欠 乙 公 司 貨 款 200 萬 元, 甲 公 司 未 按 期 付 款, 乙 公 司 向 法 院 提 起 訴 訟 12 月 20 日 一 審 判 決 甲 公 司 要 全 額 支 付 貨 款, 並 支 付 貨 款 延 付 期 間 利 息 3 萬 元, 此 外 還 應 承 擔 訴 訟 費 用 2 萬 元, 三 項 合 計 205 萬 元, 甲 公 司 不 服, 認 為 乙 公 司 所 提 供 的 貨 物 不 符 合 原 合 同, 反 訴 乙 公 司 並 提 出 索 賠 金 額 60 萬 元, 截 至 12 月 31 日, 該 訴 訟 尚 在 審 理 中 當 甲 公 司 有 充 分 理 由 說 明 很 可 能 勝 訴 時, 甲 公 司 正 確 的 會 計 處 理 是 : (A) 確 認 預 計 負 債 205 萬 元, 披 露 或 有 資 產 60 萬 元 (B) 確 認 預 計 負 債 5 萬 元, 披 露 或 有 資 產 60 萬 元 (C) 確 認 預 計 負 債 145 萬 元 (D) 確 認 預 計 負 債 5 萬 元, 確 認 其 他 應 收 款 60 萬 元 10. 下 列 資 產 負 債 表 日 後 事 項 (Subsequent Event) 中, 屬 於 調 整 事 項 的 有 : (A) 發 行 企 業 債 券 (B) 簽 訂 重 大 合 約 (C) 董 事 會 提 出 股 票 股 利 分 配 方 案 (D) 銷 售 退 回 第 3 頁, 共 10 頁
第 二 部 分 : 選 答 題, 請 從 以 下 三 題 中 ( 第 1 至 3 題 ), 選 取 兩 題 作 答 ( 每 題 15 分 ), 共 30 分 第 1 題 2002 年 12 月 31 日,A 公 司 從 B 公 司 租 入 不 需 安 裝 的 設 備 一 台, 簽 訂 一 份 租 賃 合 同, 主 要 條 款 如 下 : (1) 租 賃 標 的 物 : 大 型 製 造 設 備 (2) 起 租 日 :2003 年 1 月 1 日 (3) 租 賃 期 :2003 年 1 月 1 日 到 2006 年 12 月 31 日, 共 4 年 (4) 租 金 支 付 方 式 : 每 年 年 末 支 付 租 金 $500,000 (5) 租 賃 期 滿 時 該 設 備 的 估 計 餘 值 為 $600,000 其 中 由 A 公 司 的 母 公 司 擔 保 的 餘 值 為 $300,000 C 擔 保 公 司 擔 保 的 餘 值 為 $200,000 (6) 該 設 備 的 維 修 費 用 等 費 用 由 A 公 司 負 擔, 每 年 $40,000 (7) 租 賃 合 同 規 定 的 利 率 為 6% (8) 該 設 備 在 2003 年 1 月 1 日 的 賬 面 價 值 為 $1,900,000, 估 計 使 用 年 限 為 10 年, 已 使 用 6 年 (9) 承 租 人 採 用 年 數 總 和 法 計 提 折 舊 (10) 2006 年 12 月 31 日 A 公 司 將 該 資 產 交 回 B 公 司 (11) A 公 司 和 B 公 司 分 別 在 合 同 簽 訂 過 程 中 發 生 談 判 費 用 差 旅 費 等 費 用 $15,000 (12) A 公 司 的 資 產 總 額 為 $5,000,000 要 求 : 假 設 不 考 慮 B 公 司 計 提 壞 賬 準 備, 作 出 A 公 司 和 B 公 司 的 賬 務 處 理 (A 公 司 未 確 認 融 資 費 用 分 攤 率 =7.49%,B 公 司 租 賃 內 含 利 率 12%) 第 4 頁, 共 10 頁
第 2 題 富 有 文 具 有 限 公 司 2003 年 的 銷 售 金 額 $62,500, 比 上 年 提 高 28%, 有 關 的 財 務 比 率 如 下 : 要 求 : 財 務 比 率 2002 年 2002 年 2003 年 同 業 平 均 本 公 司 本 公 司 應 收 賬 款 回 收 期 ( 天 ) 35 36 36 存 貨 周 轉 率 (Inventory Turnover Rate) 2.5 2.59 2.11 銷 售 毛 利 率 (Gross Profit Rate) 38% 40% 40% 銷 售 營 業 利 潤 率 ( 息 稅 前 ) 10% 9.6% 10.63% (Operating Income before Interest and Taxes as a Percentage of Sales) 銷 售 利 息 率 3.73% 2.4% 3.82% (Interest as a Percentage of Sales) 銷 售 淨 利 率 6.27% 7.2% 6.81% (Net Income as a Percentage of Sales) 總 資 產 周 轉 率 (Total Assets Turnover Rate)1.14 1.11 1.07 固 定 資 產 周 轉 率 1.4 2.02 1.82 資 產 負 債 率 58% 50% 61.3% 利 息 保 障 倍 數 (Times Interest Earned) 2.68 4 2.78 備 註 : 該 公 司 正 處 於 免 稅 期 1. 比 較 2002 年 公 司 與 同 業 平 均 的 淨 資 產 收 益 率 (Return on Equity), 定 性 分 析 其 差 異 的 原 因 2. 比 較 2003 年 與 2002 年 公 司 的 淨 資 產 收 益 率 (Return on Equity), 定 性 分 析 其 變 化 的 原 因 第 5 頁, 共 10 頁
第 3 題 永 和 有 限 公 司 2002 年 12 月 31 日 及 2003 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 如 下 : 2003 年 12 月 31 日 2002 年 12 月 31 日 現 金 $77,375 ($22,955) 短 期 投 資 (Short-term Investments) 15,500 85,000 應 收 帳 款 (Accounts Receivable) 80,000 68,250 存 貨 (Inventory) 165,000 145,000 待 攤 費 用 (Prepaid Expenses) 1,500 2,000 固 定 資 產 原 價 (Fixed Assets) 1,250,000 1,125,000 累 計 折 舊 (Accumulated Depreciation) (610,000) (572,000) 資 產 總 計 $979,375 $830,295 應 付 帳 款 (Accounts Payable) $76,340 $102,760 應 付 薪 金 (Salary Payable) 20,000 24,500 應 付 票 據 (Notes Payable) 25,000 75,000 應 付 債 券 (Bonds Payable) 200,000 0 普 通 股 (Common Stock) 300,000 300,000 留 存 收 益 (Retained Earnings) 358,035 328,035 負 債 和 股 東 權 益 合 計 $979,375 $830,295 2003 年 度 其 他 相 關 資 料 如 下 : (1) 出 售 短 期 投 資, 賬 面 價 值 為 $69,500, 售 價 為 $74,000 (2) 出 售 設 備, 原 始 成 本 為 $20,000, 賬 面 價 值 為 $5,000, 售 價 為 $6,000 (3) 為 了 應 付 生 產 經 營 所 需 資 金, 以 票 面 值 發 行 債 券 (issued bonds payable at par), 總 值 $200,000, 票 面 利 率 為 $6% (4) 支 付 現 金 股 利 $20,000 (5) 淨 利 潤 為 $50,000 要 求 : 編 制 永 和 有 限 公 司 2003 年 度 現 金 流 量 表, 其 中, 採 用 間 接 法 (Indirect Method) 列 示 生 產 經 營 活 動 產 生 的 現 金 流 量 (Cash Flows from Operating Activities) 第 6 頁, 共 10 頁
第 三 部 分 : 必 答 題 ( 第 4 及 5 題 ), 共 2 題, 共 50 分 第 4 題 本 題 20 分 佳 佳 發 展 有 限 公 司 正 在 整 理 2003 年 底 的 帳 務, 發 現 下 列 資 料 : (1) 公 司 在 2001 及 2002 年 度 未 估 列 銷 售 佣 金, 金 額 分 別 為 $270,000 及 $153,330, 該 銷 售 佣 金 均 在 次 年 度 的 1 月 份 支 付 (2) 2003 年 12 月 31 日, 公 司 將 提 列 折 舊 方 法 由 倍 數 餘 額 遞 減 法 (Double-Declining Balance Method) 改 為 直 線 法 (Straight Line Method), 但 公 司 已 用 倍 數 餘 額 遞 減 法 提 列 2003 年 度 的 折 舊, 且 已 入 帳 茲 將 相 關 資 料 列 示 如 下 : 倍 數 餘 額 遞 減 法 直 線 法 下 之 折 舊 二 者 差 異 下 之 折 舊 2002 年 度 以 前 $2,333,330 $1,333,330 $1,000,000 2003 年 度 400,000 333,330 66,670 (3) 3 年 來 期 末 存 貨 發 生 如 下 之 錯 誤 : 2001 年 底 少 計 (understated) $433,330 2002 年 度 少 計 (understated) $566,670 2003 年 度 多 計 (overstated) $100,000 2003 年 底 之 錯 誤 金 額 已 經 入 帳 (4) 2003 年 初, 公 司 對 於 長 期 工 程 合 約 的 處 理 由 完 工 比 例 法 (Percentage-of-Completion Method) 改 為 全 部 完 工 法 (Completed-Contract Method) 2003 年 度 的 利 潤 按 照 全 部 完 工 法 計 算 而 得 有 關 資 料 如 下 : 完 工 比 例 法 ( 稅 前 利 潤 ) 全 部 完 工 法 ( 稅 前 利 潤 ) 2002 年 度 以 前 $5,833,333 $1,666,667 2003 年 度 2,000,000 666,667 要 求 : 1. 假 設 2003 年 尚 未 結 帳, 且 不 考 慮 所 得 稅, 編 制 2003 年 12 月 31 日 相 關 日 記 帳 分 錄 2. 假 設 公 司 稅 前 營 業 利 潤 為 $5,000,000, 營 業 利 潤 的 所 得 稅 為 $1,500,000 假 設 因 折 舊 方 法 改 變 所 產 生 之 累 積 影 響 數 並 不 影 響 所 得 稅, 編 製 公 司 2003 年 度 部 分 損 益 表 ( 自 稅 前 營 業 利 潤 開 始 編 起 ) 第 7 頁, 共 10 頁
第 5 題 本 題 30 分 1. 華 光 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 簡 稱 華 光 公 司 )2000 年 至 2002 年 投 資 業 務 有 關 資 料 如 下 : (1) 2000 年 1 月 1 日, 華 光 公 司 與 東 方 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 簡 稱 東 方 公 司 ) 和 西 華 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 簡 稱 西 華 公 司 ) 共 同 組 建 京 海 有 限 責 任 公 司 ( 以 下 簡 稱 京 海 公 司 ) 華 光 公 司 投 資 90 萬 元, 擁 有 京 海 公 司 15% 的 股 份 ; 東 方 公 司 投 資 270 萬 元, 擁 有 其 45% 的 股 份, 西 華 公 司 投 資 240 萬 元, 擁 有 其 40% 的 股 份 各 投 資 者 均 按 合 同 如 數 交 付 出 資 京 海 公 司 接 受 投 資 時, 所 有 者 權 益 總 額 為 600 萬 元 ( 其 中 實 收 資 本 400 萬 元, 資 本 公 積 200 萬 元 ) (2) 京 海 公 司 2000 年 度 實 現 淨 利 潤 200 萬 元, 當 年 提 取 盈 餘 公 積 80 萬 元, 以 銀 行 存 款 分 配 利 潤 100 萬 元 (3) 2001 年 1 月 1 日, 華 光 公 司 與 東 方 公 司 達 成 協 定, 以 350 萬 元 的 價 格 收 購 東 方 公 司 擁 有 的 京 海 公 司 45% 的 股 份, 價 款 以 銀 行 存 款 支 付, 華 光 對 京 海 的 股 份 達 到 60%, 改 用 權 益 法 核 算 (4) 京 海 公 司 2001 年 實 現 淨 利 潤 300 萬 元, 當 年 提 取 盈 餘 公 積 100 萬 元, 以 銀 行 存 款 分 配 利 潤 120 萬 元 (5) 京 海 公 司 經 批 准 於 2002 年 5 月 20 日, 將 資 本 公 積 100 萬 元 轉 增 資 本 (6) 2002 年 7 月 1 日, 華 光 公 司 以 230 萬 元 的 價 格 收 購 西 華 公 司 持 有 的 京 海 公 司 發 行 的 五 年 期 一 次 還 本 付 息 公 司 債 券, 該 債 券 票 金 額 為 200 萬 元, 票 面 利 率 為 10%, 由 京 海 公 司 於 2001 年 7 月 1 日 按 面 值 發 行, 西 華 公 司 當 即 全 部 購 買 華 光 公 司 收 購 該 債 券 發 生 手 續 費 支 出 2 萬 元, 價 款 及 手 續 費 均 以 銀 行 存 款 支 付 華 光 公 司 對 債 券 溢 價 採 用 直 線 法 攤 銷 (7) 京 海 公 司 2002 年 實 現 淨 利 潤 450 萬 元, 當 年 提 取 盈 餘 公 積 120 萬 元, 以 銀 行 存 款 分 配 利 潤 330 萬 元 有 關 編 制 合 併 會 計 報 表 的 補 充 資 料 如 下 : (1) 華 光 公 司 和 京 海 公 司 均 採 用 備 抵 法 核 算 壞 賬 損 失, 採 用 應 收 賬 款 餘 額 百 分 比 法 計 提 壞 賬 準 備, 兩 者 計 提 比 例 均 為 仟 分 之 五 2000 年 12 月 31 日 華 光 公 司 應 收 賬 款 中 對 京 海 公 司 應 收 賬 款 為 240 萬 元 2001 年 12 月 31 日 華 光 公 司 應 收 賬 款 中 對 京 海 公 司 為 280 萬 元 2002 年 12 月 31 日 華 光 公 司 應 收 賬 款 中 對 京 海 公 司 應 收 賬 款 為 300 萬 元 (2) 2001 年 2 月, 華 光 公 司 從 京 海 公 司 購 入 一 項 固 定 資 產, 並 於 當 月 投 入 使 用 華 光 公 司 購 入 該 固 定 資 產 支 付 價 款 為 72 萬 元 ( 京 海 公 司 銷 售 該 產 品 的 銷 售 成 本 為 54 萬 元 ), 另 支 付 運 雜 費 及 安 裝 調 試 費 用 3.60 萬 元, 該 固 定 資 產 的 入 賬 價 值 為 75.6 萬 元, 折 舊 年 限 為 3 年, 採 用 直 線 法 計 提 折 舊, 預 計 淨 殘 值 為 0 2002 年 12 月 20 日, 華 光 公 司 將 這 一 固 定 資 產 予 以 轉 讓, 轉 讓 價 款 為 50 萬 元, 另 交 納 營 業 稅 2.5 萬 元, 轉 讓 該 固 定 資 產 的 淨 收 入 記 入 當 期 營 業 外 收 入 (3) 華 光 公 司 2002 年 度 合 併 會 計 報 表 專 案 如 下 : 華 光 股 份 有 限 公 司 2002 年 合 併 工 作 底 稿 專 案 母 公 司 子 公 司 合 計 數 抵 銷 分 錄 借 貸 主 營 業 務 收 入 7000 3000 10000 主 營 業 務 成 本 4720 2100 6820 主 營 業 務 稅 金 及 附 200 80 280 加 主 營 業 務 利 潤 2080 820 2900 營 業 費 用 380 120 500 管 理 費 用 320 140 460 財 務 費 用 80 70 150 少 數 股 權 單 位 : 萬 元 合 併 數 第 8 頁, 共 10 頁
營 業 利 潤 1300 490 1790 投 資 收 益 340 20 360 營 業 外 收 入 120 90 210 營 業 外 支 出 160 160 利 潤 總 額 1600 600 2200 所 得 稅 500 150 650 少 數 股 東 本 期 收 益 淨 利 潤 1100 450 1550 年 初 未 分 配 利 潤 200 100 300 可 供 分 配 利 潤 1300 550 1850 提 取 盈 餘 公 積 200 120 320 應 付 利 潤 800 330 1130 未 分 配 利 潤 300 100 400 資 產 負 債 表 專 案 貨 幣 資 金 2528 1082 3610 應 收 賬 款 1592 398 1990 存 貨 880 520 1400 長 期 股 權 投 資 700 700 長 期 債 權 投 資 300 300 600 合 併 價 差 固 定 資 產 原 價 2100 800 2900 減 : 累 計 折 舊 450 200 650 固 定 資 產 淨 值 1650 600 2250 無 形 資 產 350 100 450 資 產 總 計 8000 3000 11000 應 付 賬 款 1700 600 2300 其 他 流 動 負 債 1300 800 2100 長 期 借 款 600 600 應 付 債 券 200 500 700 其 他 長 期 負 債 1800 100 1900 負 債 合 計 5600 2000 7600 股 本 1000 500 1500 資 本 公 積 500 100 600 盈 餘 公 積 600 300 900 未 分 配 利 潤 300 100 400 所 有 者 權 益 合 計 2400 1000 3400 少 數 股 東 權 益 負 債 和 所 有 者 權 益 總 計 8000 3000 11000 第 9 頁, 共 10 頁
要 求 : (1) 編 制 華 光 股 份 有 限 公 司 投 資 業 務 有 關 的 會 計 分 錄 ( 股 權 投 資 差 額 從 產 生 年 度 起 按 5 年 平 均 攤 銷 ) (2) 計 算 華 光 股 份 有 限 公 司 2002 年 12 月 31 日 對 京 海 公 司 股 權 投 資 的 賬 面 餘 額 及 其 股 權 投 資 差 額 的 餘 額 (3) 編 制 華 光 股 份 有 限 公 司 2002 年 度 合 併 會 計 報 表 有 關 的 抵 銷 分 錄 (4) 填 列 合 併 工 作 底 稿 並 計 算 華 光 股 份 有 限 公 司 2002 年 度 合 併 會 計 報 表 專 案 的 合 併 數 本 卷 完 畢, 請 覆 核 答 案 第 10 頁, 共 10 頁