兩 岸 租 稅 協 議 隨 著 兩 岸 經 貿 投 資 及 人 民 往 來 日 益 密 切, 兩 岸 稅 制 對 於 對 方 人 民 及 企 業 的 影 響 日 益 深 遠, 雖 然 目 前 兩 岸 稅 捐 機 關 依 據 各 自 稅 法 行 使 課 稅 權, 以 各 自 方 法 消 除 雙 重 課 稅, 但 無 法 完 全 解 決 稅 負 過 重 問 題 臺 商 和 與 大 陸 簽 署 租 稅 協 定 的 國 家 或 地 區 企 業 相 較, 稅 負 相 對 處 於 不 利 競 爭 地 位, 且 面 臨 移 轉 訂 價 調 整 的 雙 重 課 稅 風 險 及 稅 負 不 確 定 等 問 題, 有 必 要 簽 署 租 稅 協 議, 以 提 升 臺 商 在 大 陸 的 競 爭 力 及 增 加 我 國 投 資 環 境 的 吸 引 力, 同 時 建 立 兩 岸 稅 務 合 作 機 制, 解 決 租 稅 爭 議, 維 護 租 稅 公 平 一 什 麼 是 兩 岸 租 稅 協 議? 兩 岸 租 稅 協 議 係 參 照 雙 方 目 前 已 生 效 的 租 稅 協 定, 以 經 濟 合 作 暨 發 展 組 織 (OECD) 稅 約 範 本 及 聯 合 國 (UN) 稅 約 範 本 為 藍 本, 考 量 雙 方 稅 法 規 定 經 貿 往 來 情 況 及 租 稅 政 策 等 因 素, 本 於 平 等 互 惠 原 則, 就 跨 境 活 動 產 生 的 各 類 所 得, 商 訂 合 宜 的 減 免 稅 措 施, 以 避 免 雙 重 課 稅, 保 障 企 業 合 理 租 稅 權 益, 進 而 提 升 臺 商 競 爭 力 及 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 同 時 商 訂 雙 方 稅 務 合 作 範 圍, 以 解 決 租 稅 爭 議 及 維 護 租 稅 公 平 二 兩 岸 租 稅 協 議 包 括 那 些 內 容? 兩 岸 租 稅 協 議 主 要 內 容, 包 括 適 用 範 圍 各 類 所 得 減 免 稅 措 施 爭 議 解 決 及 稅 務 合 作 等 事 項 1
適 用 範 圍 各 類 所 得 減 免 稅 措 施 表 2.1 兩 岸 租 稅 協 議 主 要 內 容 表 重 點 在 大 陸 適 用 在 臺 灣 適 用 臺 灣 居 住 者 : 大 陸 所 得 可 依 協 議 在 大 陸 享 受 減 免 稅 優 惠, 並 在 臺 灣 主 張 消 除 雙 重 課 稅 適 用 對 象 適 用 稅 目 營 業 利 潤 海 空 運 輸 投 資 所 得 財 產 交 易 所 得 個 人 受 僱 所 得 關 係 企 業 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 大 陸 居 住 者 : 臺 灣 所 得 可 依 協 議 在 臺 灣 享 受 減 免 稅 優 惠, 並 在 大 陸 主 張 消 除 雙 重 課 稅 如 果 同 時 為 臺 灣 居 住 者 及 大 陸 居 住 者, 可 依 判 定 準 則 決 定 唯 一 居 住 者 身 分, 無 需 在 兩 岸 均 就 雙 方 所 得 合 併 課 稅 營 利 事 業 所 得 稅 綜 合 所 個 人 所 得 稅 企 業 所 得 稅 得 稅 及 所 得 基 本 稅 額 臺 灣 企 業 在 大 陸 沒 有 常 設 機 構 或 沒 經 由 常 設 機 構 營 業 者, 其 營 業 利 潤 大 陸 應 予 免 稅 臺 灣 海 空 運 輸 事 業 在 大 陸 經 營 取 得 之 收 入 及 利 潤, 大 陸 應 予 免 稅 臺 灣 居 住 者 取 得 大 陸 股 利 利 息 及 權 利 金 可 在 大 陸 永 久 享 受 優 惠 稅 率 臺 灣 居 住 者 轉 讓 大 陸 企 業 股 份 的 所 得, 大 陸 原 則 上 應 予 免 稅 臺 灣 居 住 者 在 大 陸 提 供 受 僱 勞 務 取 得 的 所 得, 如 果 符 合 一 定 條 件, 大 陸 應 予 免 稅 大 陸 對 關 係 企 業 交 易 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 按 營 業 常 規 合 理 調 增 在 大 陸 關 係 企 業 所 得 並 據 以 課 稅, 臺 灣 應 相 對 調 減 其 交 易 對 方 的 所 得, 以 避 免 兩 邊 重 複 計 入 所 得 課 稅 大 陸 企 業 在 臺 灣 沒 有 常 設 機 構 或 沒 經 由 常 設 機 構 營 業 者, 其 營 業 利 潤 臺 灣 應 予 免 稅 大 陸 海 空 運 輸 事 業 在 臺 灣 經 營 取 得 之 收 入 及 利 潤, 臺 灣 應 予 免 稅 大 陸 居 住 者 取 得 臺 灣 股 利 利 息 及 權 利 金 可 在 臺 灣 永 久 享 受 優 惠 稅 率 大 陸 居 住 者 轉 讓 臺 灣 企 業 股 份 的 所 得, 臺 灣 原 則 上 應 予 免 稅 大 陸 居 住 者 在 臺 灣 提 供 受 僱 勞 務 取 得 的 所 得, 如 果 符 合 一 定 條 件, 臺 灣 應 予 免 稅 臺 灣 對 關 係 企 業 交 易 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 按 營 業 常 規 合 理 調 增 在 臺 灣 關 係 企 業 所 得 並 據 以 課 稅, 大 陸 應 相 對 調 減 其 交 易 對 方 的 所 得, 以 避 免 兩 邊 重 複 計 入 所 得 課 稅 2
爭 議 解 決 稅 務 合 作 表 2.1 兩 岸 租 稅 協 議 主 要 內 容 表 重 點 在 大 陸 適 用 在 臺 灣 適 用 臺 灣 居 住 者 如 認 為 大 陸 稅 捐 機 關 的 課 稅 已 ( 或 將 ) 不 符 合 本 協 議 規 定, 得 於 一 定 期 間 內 向 臺 灣 主 管 機 相 互 關 提 出 申 訴, 雙 方 相 互 協 協 商 商, 解 決 問 題 資 訊 交 換 3 大 陸 居 住 者 如 認 為 臺 灣 稅 捐 機 關 的 課 稅 已 ( 或 將 ) 不 符 合 本 協 議 規 定, 得 於 一 定 期 間 內 向 大 陸 主 管 機 關 提 出 申 訴, 雙 方 相 互 協 商, 解 決 問 題 以 關 係 企 業 交 易 為 例, 任 一 方 關 係 企 業 可 向 其 主 管 機 關 要 求 與 對 方 主 管 機 關 進 行 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 (Bilateral Advance Pricing Arrangement, BAPA), 以 避 免 可 能 發 生 的 重 複 課 稅 風 險 及 爭 議 臺 灣 稅 捐 機 關 對 於 具 體 逃 漏 所 得 稅 個 案, 已 依 所 有 方 法 蒐 集 所 需 資 訊 仍 無 法 取 得, 得 向 大 陸 請 求 資 訊 交 換 大 陸 經 審 核 符 合 規 定 後 始 會 蒐 集 及 提 供 資 訊 三 為 何 要 簽 署 兩 岸 租 稅 協 議? ( 一 ) 以 臺 商 競 爭 力 角 度 而 言 大 陸 稅 捐 機 關 對 於 具 體 逃 漏 所 得 稅 個 案, 已 依 所 有 方 法 蒐 集 所 需 資 訊 仍 無 法 取 得, 得 向 臺 灣 請 求 資 訊 交 換 臺 灣 經 審 核 符 合 規 定 後 始 會 蒐 集 及 提 供 資 訊 1. 依 據 經 濟 部 投 資 審 議 委 員 會 統 計, 自 80 年 至 102 年 9 月, 臺 商 對 外 投 資 金 額 2,092 億 美 元, 其 中 赴 大 陸 地 區 投 資 金 額 1,312 億 美 元, 相 當 於 62%, 大 陸 地 區 已 成 為 臺 商 對 外 投 資 重 點 地 區 2. 臺 商 南 進 投 資 的 亞 洲 國 家 包 括 : 新 加 坡 馬 來 西 亞 印 尼 越 南 及 泰 國, 我 國 都 已 簽 署 租 稅 協 定, 臺 商 投 資 享 有 合 理 低 稅 負 待 遇, 競 爭 力 大 幅 提 升, 但 與 臺 商 投 資 關 係 最 密 切 的 大 陸 地 區 卻 未 簽 署 租 稅 協 議 又 目 前 大 陸 地 區 已 與 98 個 國 家 ( 地 區 ) 簽 署 租 稅 協 定, 這 些 國 家 ( 地 區 ) 廠 商 在 大 陸 投 資 可 享 有 減 免 稅 利 益, 臺 商 相 對 處 於 不 利 競 爭 地 位
3. 綜 上, 兩 岸 確 有 洽 簽 租 稅 協 議 的 必 要 性 及 急 迫 性, 以 提 升 臺 商 競 爭 力, 並 因 應 雙 方 日 益 緊 密 的 經 貿 及 投 資 關 係 ( 二 ) 以 臺 灣 競 爭 力 角 度 而 言 1. 租 稅 協 定 網 絡 是 否 完 整, 已 成 為 外 資 評 估 一 國 投 資 環 境 的 重 要 指 標, 目 前 國 際 間 已 簽 署 3,700 餘 個 租 稅 協 定, 其 中 鄰 近 亞 洲 國 家 韓 國 已 簽 署 80 個 新 加 坡 71 個 越 南 62 個 日 本 59 個 及 泰 國 56 個 租 稅 協 定, 顯 示 各 國 都 很 重 視, 也 積 極 推 動 租 稅 協 定 而 我 國 目 前 25 個 租 稅 協 定, 明 顯 不 足, 如 不 積 極 推 動, 將 面 臨 邊 緣 化 危 機 2. 簽 署 租 稅 協 定 可 增 加 我 國 投 資 環 境 對 外 資 的 吸 引 力, 以 帶 動 投 資, 弭 平 臺 商 對 外 投 資 所 遺 留 的 投 資 缺 口, 進 而 創 造 就 業 機 會, 促 進 經 濟 成 長 四 兩 岸 租 稅 協 議 有 何 效 益? 兩 岸 租 稅 協 議 經 由 雙 方 相 互 減 免 對 方 企 業 及 人 民 的 所 得 稅, 營 造 雙 方 公 平 合 理 的 永 久 低 稅 負 環 境, 提 升 臺 商 在 大 陸 的 競 爭 力, 增 加 臺 灣 投 資 環 境 對 陸 資 及 外 資 的 吸 引 力, 進 而 帶 動 投 資 創 造 就 業 促 進 經 濟 成 長 及 稅 收 增 長, 開 創 人 民 企 業 及 政 府 三 方 獲 益 的 榮 景 兩 岸 若 簽 署 租 稅 協 議, 將 產 生 一 減 二 增 三 獲 利 的 效 益, 說 明 如 下 : ( 一 ) 減 輕 人 民 及 企 業 的 所 得 稅 負 : 兩 岸 租 稅 協 議 係 一 方 ( 如 大 陸 ) 對 他 方 ( 如 臺 灣 ) 人 民 及 企 業 取 得 的 各 類 所 得, 在 平 等 互 惠 原 則 下, 經 由 相 互 減 稅 或 免 稅 方 式, 消 除 雙 重 課 稅, 進 而 減 輕 人 民 及 企 業 的 所 得 稅 負 ( 二 ) 增 加 臺 商 在 大 陸 的 競 爭 力 : 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 永 久 減 免 4
稅 措 施 ( 例 如 : 股 利 利 息 及 權 利 金 適 用 永 久 優 惠 稅 率 ), 關 係 企 業 交 易 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 及 雙 邊 預 先 訂 價 協 議, 可 減 輕 臺 商 在 大 陸 投 資 的 所 得 稅 負, 增 加 稅 負 確 定 性, 有 利 投 資 決 策, 提 升 競 爭 力 ( 三 ) 增 加 臺 灣 投 資 環 境 的 吸 引 力 : 兩 岸 租 稅 協 議 所 提 供 的 永 久 減 免 稅 措 施, 可 營 造 臺 灣 公 平 合 理 永 久 低 稅 負 環 境, 吸 引 陸 商 及 外 商 來 臺 布 局, 進 而 帶 動 投 資, 創 造 就 業 ( 四 ) 開 創 人 民 企 業 政 府 三 方 獲 利 榮 景 : 兩 岸 租 稅 協 議 將 因 臺 商 在 大 陸 投 資 獲 利 增 加, 擴 大 我 方 稅 基 ; 吸 引 陸 商 及 外 商 來 臺 投 資, 創 造 就 業 機 會, 促 進 經 濟 成 長 兩 者 均 可 增 裕 國 庫 稅 收, 用 於 建 設 臺 灣, 創 造 人 民 企 業 政 府 三 方 獲 利 榮 景 五 以 營 業 利 潤 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 ( 一 ) 假 設 情 況 : 1. 臺 灣 甲 公 司 係 以 大 陸 為 主 要 銷 售 市 場 的 電 腦 製 造 商, 在 大 陸 設 立 發 貨 中 心 儲 存 貨 物, 並 視 大 陸 客 戶 需 要 隨 時 運 送 貨 物, 以 縮 短 供 貨 時 間 並 維 持 供 貨 穩 定 2. 假 設 甲 公 司 在 大 陸 的 發 貨 中 心 營 業 利 潤 為 100 萬 元, 且 兩 岸 租 稅 協 議 參 照 OECD 稅 約 範 本 規 定, 該 發 貨 中 心 不 構 成 常 設 機 構 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 的 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 甲 公 司 大 陸 營 業 利 潤 核 課 大 陸 所 得 稅 25 萬 元 (100 萬 元 企 業 所 得 稅 稅 率 25%); 其 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 額 17 萬 元 (100 萬 元 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 17%) 由 於 這 100 萬 元 在 大 陸 所 繳 的 稅 額 大 於 在 臺 灣 應 納 稅 額, 甲 公 司 無 須 再 5
繳 納 臺 灣 所 得 稅 甲 公 司 大 陸 營 業 利 潤 兩 岸 稅 負 合 計 25 萬 元 ( 大 陸 稅 額 25 萬 元 + 臺 灣 稅 額 0 元 ) 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : 大 陸 僅 能 對 歸 屬 於 甲 公 司 大 陸 常 設 機 構 的 營 業 利 潤 課 稅, 由 於 甲 公 司 在 大 陸 的 發 貨 中 心 不 構 成 常 設 機 構, 因 此 無 須 在 大 陸 繳 稅, 僅 須 在 臺 灣 結 算 申 報 繳 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 兩 岸 稅 負 合 計 17 萬 元 ( 大 陸 稅 額 0 元 + 臺 灣 稅 額 17 萬 元 ) 表 5.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 比 較 表 ( 營 業 利 潤 ) 甲 公 司 稅 負 兩 岸 現 況 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 兩 岸 稅 收 影 響 在 大 陸 25 萬 元 0 元 -25 萬 元 在 臺 灣 0 元 17 萬 元 +17 萬 元 甲 公 司 總 稅 負 25 萬 元 17 萬 元 -8 萬 元 ( 三 ) 具 體 效 益 : 1. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後, 甲 公 司 的 營 業 利 潤 僅 在 臺 灣 繳 稅, 由 於 臺 灣 稅 率 17% 較 大 陸 稅 率 25% 為 低, 甲 公 司 總 稅 負 減 少 8 萬 元, 其 中 大 陸 稅 收 減 少 25 萬 元, 臺 灣 稅 收 增 加 17 萬 元 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 2. 透 過 兩 岸 租 稅 協 議, 所 得 來 源 地 ( 本 例 為 大 陸 ) 在 特 定 情 況 ( 本 例 為 無 常 設 機 構 ) 下 對 他 方 企 業 免 稅, 企 6
業 只 需 要 在 居 住 地 ( 本 例 為 臺 灣 ) 繳 稅, 如 果 居 住 地 稅 率 較 所 得 來 源 地 稅 率 低, 企 業 即 可 享 有 減 輕 稅 負 的 利 益 六 以 海 空 運 輸 利 潤 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 ( 一 ) 假 設 情 況 : 1. 臺 灣 甲 公 司 係 在 臺 灣 設 立 登 記 的 海 運 公 司, 以 經 營 國 際 海 運 業 務 為 主, 其 中 包 括 將 大 陸 地 區 客 戶 的 貨 物 運 送 到 大 陸 以 外 其 他 地 方 ( 含 臺 灣 ) 2. 甲 公 司 在 大 陸 經 營 非 兩 岸 直 航 海 運 業 務 的 利 潤 為 100 萬 元 ( 現 行 兩 岸 客 貨 直 航 所 得 已 互 免 所 得 稅 ) ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 甲 公 司 大 陸 海 運 利 潤 核 課 大 陸 所 得 稅 25 萬 元 (100 萬 元 企 業 所 得 稅 稅 率 25%); 其 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元 (100 萬 元 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 17%), 由 於 此 100 萬 元 在 大 陸 所 繳 的 稅 額 大 於 在 臺 灣 應 納 稅 額, 甲 公 司 無 須 再 繳 納 臺 灣 所 得 稅 甲 公 司 大 陸 海 運 利 潤 兩 岸 稅 負 合 計 25 萬 元 ( 大 陸 稅 額 25 萬 元 + 臺 灣 稅 額 0 元 ) 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : 我 國 海 運 事 業 在 大 陸 經 營 非 直 航 海 運 業 務 取 得 的 利 潤 大 陸 不 能 課 稅, 甲 公 司 僅 須 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 繳 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 兩 岸 稅 負 合 計 17 萬 元 ( 大 陸 稅 額 0 元 + 臺 灣 稅 額 17 萬 元 ) 7
表 6.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 比 較 表 ( 海 空 運 輸 利 潤 ) 甲 公 司 稅 負 兩 岸 現 況 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 兩 岸 稅 收 影 響 在 大 陸 25 萬 元 0 元 -25 萬 元 在 臺 灣 0 元 17 萬 元 +17 萬 元 甲 公 司 總 稅 負 25 萬 元 17 萬 元 -8 萬 元 ( 三 ) 具 體 效 益 : 1. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後, 甲 公 司 的 海 運 利 潤 僅 在 臺 灣 繳 稅, 由 於 臺 灣 稅 率 17% 較 大 陸 稅 率 25% 為 低, 甲 公 司 總 稅 負 減 少 8 萬 元, 其 中 大 陸 稅 收 減 少 25 萬 元, 臺 灣 稅 收 增 加 17 萬 元 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 2. 透 過 兩 岸 租 稅 協 議, 所 得 來 源 地 ( 本 例 為 大 陸 ) 對 於 他 方 海 空 運 輸 事 業 在 該 地 經 營 國 際 運 輸 的 利 潤 免 稅, 企 業 只 需 要 在 居 住 地 ( 本 例 為 臺 灣 ) 繳 稅, 如 果 居 住 地 稅 率 較 所 得 來 源 地 稅 率 低, 企 業 即 可 享 有 減 輕 稅 負 的 利 益 七 以 股 利 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 ( 一 ) 假 設 情 況 : 臺 灣 甲 公 司 出 資 投 資 大 陸 乙 公 司, 持 有 乙 公 司 50% 的 資 本, 並 獲 配 乙 公 司 100 萬 元 股 利 8
( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 影 響 及 具 體 效 益 分 析 如 下 : 情 況 一 : 臺 商 取 得 資 金 週 轉 利 益, 臺 灣 稅 收 增 加 1. 兩 岸 現 況 下 : 臺 灣 甲 公 司 獲 配 大 陸 乙 公 司 100 萬 元 股 利, 須 先 扣 繳 10 萬 元 ( 大 陸 企 業 所 得 稅 法 規 定 股 利 扣 繳 稅 率 為 20%, 但 目 前 暫 時 依 企 業 所 得 稅 法 實 施 條 例 規 定 適 用 10% 扣 繳 率 ), 甲 公 司 取 得 現 金 90 萬 元 ; 次 年 甲 公 司 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元 ( 股 利 100 萬 元 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 17%), 可 扣 抵 大 陸 稅 額 10 萬 元, 因 此 只 需 繳 納 差 額 稅 額 7 萬 元 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 17 萬 元 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : 假 設 兩 岸 租 稅 協 議 對 於 股 利 上 限 稅 率 按 OECD 稅 約 範 本 採 差 別 稅 率 訂 定, 公 司 直 接 持 有 被 投 資 公 司 資 本 達 一 定 比 例 適 用 上 限 稅 率 5% 由 於 甲 公 司 持 股 符 合 前 述 一 定 比 例 要 件, 股 利 扣 繳 稅 額 將 由 10 萬 元 減 輕 為 5 萬 元, 甲 公 司 可 取 得 現 金 95 萬 元, 較 現 況 多 5 萬 元 ; 次 年 甲 公 司 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 可 扣 抵 大 陸 股 利 扣 繳 稅 額 5 萬 元, 因 此 在 臺 灣 須 繳 納 差 額 稅 額 12 萬 元 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 為 17 萬 元 9
表 7.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 比 較 表 ( 股 利 情 況 一 ) 甲 公 司 稅 負 兩 岸 現 況 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 兩 岸 稅 收 影 響 在 大 陸 10 萬 元 5 萬 元 -5 萬 元 在 臺 灣 7 萬 元 12 萬 元 +5 萬 元 甲 公 司 總 稅 負 17 萬 元 17 萬 元 0 萬 元 3. 具 體 效 益 : 臺 商 可 保 留 較 多 的 週 轉 資 金, 且 臺 灣 可 增 加 稅 收 甲 公 司 於 協 議 生 效 前 後 兩 岸 稅 負 合 計 數 雖 然 相 同, 但 生 效 後, 取 得 股 利 時, 可 先 少 繳 大 陸 稅 額 5 萬 元, 保 留 較 多 的 資 金 供 週 轉 使 用 ; 另 大 陸 減 少 稅 收 5 萬 元 臺 灣 增 加 稅 收 5 萬 元 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 情 況 二 : 臺 商 可 確 實 享 有 永 久 低 稅 負 待 遇 1. 目 前 大 陸 對 股 利 採 暫 行 稅 率 10%, 假 設 兩 岸 租 稅 協 議 對 於 股 利 上 限 稅 率 與 我 國 現 行 已 生 效 之 多 數 租 稅 協 定 相 同, 採 單 一 10% 稅 率 訂 定, 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後, 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 均 為 17 萬 元 2. 大 陸 對 股 利 回 復 法 定 稅 率 課 稅 : 大 陸 目 前 股 利 10% 扣 繳 率 係 依 據 企 業 所 得 稅 法 實 施 條 例 規 定, 隨 時 可 回 復 按 法 定 稅 率 20% 徵 收, 此 時 臺 灣 甲 公 司 獲 配 大 陸 乙 公 10
司 100 萬 元 股 利, 適 用 20% 扣 繳 率, 於 扣 繳 20 萬 元 後, 取 得 現 金 80 萬 元 ; 次 年 甲 公 司 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 由 於 大 陸 扣 繳 稅 額 大 於 臺 灣 應 納 稅 額, 在 臺 灣 無 須 繳 納 差 額 稅 額, 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 20 萬 元 3. 只 要 兩 岸 租 稅 協 議 沒 有 終 止, 即 使 大 陸 回 復 法 定 稅 率 20%, 臺 商 都 可 享 有 10% 扣 繳 率 的 優 惠, 甲 公 司 大 陸 股 利 扣 繳 稅 額 由 20 萬 元 減 少 為 10 萬 元, 次 年 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 可 扣 抵 大 陸 股 利 扣 繳 稅 額 10 萬 元, 因 此 在 臺 灣 須 繳 納 差 額 稅 額 7 萬 元 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 為 17 萬 元 表 7.2 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 比 較 表 ( 股 利 情 況 二 ) 甲 公 司 稅 負 大 陸 對 股 利 暫 行 扣 繳 率 10% - 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 大 陸 對 股 利 回 復 法 定 稅 率 課 稅 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 兩 岸 稅 收 影 響 在 大 陸 10 萬 元 20 萬 元 10 萬 元 -10 萬 元 在 臺 灣 7 萬 元 0 元 7 萬 元 +7 萬 元 甲 公 司 總 稅 負 17 萬 元 20 萬 元 17 萬 元 -3 萬 元 4. 具 體 效 益 : 臺 商 可 保 留 較 多 的 週 轉 資 金 且 可 減 輕 稅 負, 臺 灣 可 增 加 稅 收 甲 公 司 於 協 議 生 效 後, 即 使 大 陸 回 復 法 定 稅 率 20%, 於 取 得 股 利 時, 可 先 少 繳 大 陸 扣 繳 稅 額 10 萬 元 ( 在 情 況 一 兩 岸 租 稅 協 議 約 定 公 司 直 接 持 有 被 投 資 公 司 資 本 達 一 定 比 例 適 用 上 限 稅 率 5% 的 假 設 下, 甲 公 司 可 先 少 繳 大 陸 扣 繳 稅 額 15 萬 11
元 ), 保 留 較 多 的 資 金 供 週 轉 使 用 ; 另 甲 公 司 總 稅 負 減 少 3 萬 元, 其 中 大 陸 減 少 稅 收 10 萬 元 ( 情 況 一 為 減 少 15 萬 元 ), 臺 灣 增 加 稅 收 7 萬 元 ( 情 況 一 為 增 加 12 萬 元 ) 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 八 以 財 產 交 易 所 得 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 ( 一 ) 假 設 情 況 : 1. 臺 灣 甲 公 司 3 年 前 投 資 200 萬 元 在 大 陸 設 立 乙 公 司, 103 年 以 300 萬 元 賣 出 所 有 股 份, 轉 讓 該 股 份 所 得 100 萬 元 (300 萬 元 -200 萬 元 ) 2. 假 設 兩 岸 租 稅 協 議 財 產 交 易 所 得 採 取 與 OECD 稅 約 範 本 相 同 的 規 定 ( 僅 由 居 住 地 課 稅 ), 臺 灣 甲 公 司 轉 讓 大 陸 乙 公 司 股 份 所 得 在 臺 灣 申 報 課 稅, 大 陸 應 該 免 稅 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 臺 灣 甲 公 司 轉 讓 大 陸 乙 公 司 股 份 所 得 適 用 10% 扣 繳 率 課 稅 ( 大 陸 企 業 所 得 稅 法 規 定 扣 繳 稅 率 為 20%, 但 目 前 暫 時 依 企 業 所 得 稅 法 實 施 條 例 規 定 適 用 10% 扣 繳 率 ), 甲 公 司 須 先 繳 納 大 陸 企 業 所 得 稅 10 萬 元 ; 次 年 甲 公 司 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元 ( 轉 讓 股 份 所 得 100 萬 元 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 17%), 可 扣 抵 大 陸 稅 額 10 萬 元, 因 此 只 需 繳 納 差 額 稅 額 7 萬 元 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 17 12
萬 元 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : 臺 灣 甲 公 司 轉 讓 大 陸 乙 公 司 股 份 的 所 得, 大 陸 不 能 課 稅, 甲 公 司 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報 時, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元 甲 公 司 兩 岸 稅 負 合 計 為 17 萬 元 表 8.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 公 司 稅 負 及 兩 岸 稅 收 比 較 表 ( 財 產 交 易 所 得 ) 甲 公 司 稅 負 兩 岸 現 況 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 兩 岸 稅 收 影 響 在 大 陸 10 萬 元 0 萬 元 -10 萬 元 在 臺 灣 7 萬 元 17 萬 元 +10 萬 元 甲 公 司 總 稅 負 17 萬 元 17 萬 元 0 萬 元 ( 三 ) 具 體 效 益 : 1. 甲 公 司 在 大 陸 享 受 免 稅 待 遇, 可 保 留 較 多 的 週 轉 資 金, 且 臺 灣 稅 收 可 望 增 加 : 甲 公 司 於 協 議 生 效 後, 兩 岸 稅 負 合 計 數 雖 然 相 同, 但 於 取 得 轉 讓 股 份 所 得 時, 可 少 繳 大 陸 稅 額 10 萬 元, 保 留 較 多 的 資 金 供 週 轉 使 用 ; 另 大 陸 減 少 稅 收 10 萬 元, 臺 灣 增 加 稅 收 10 萬 元, 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 2. 確 使 臺 商 享 有 永 久 優 惠, 可 減 輕 稅 負 : (1) 目 前 大 陸 對 轉 讓 股 份 所 得 採 暫 行 稅 率 10%, 隨 時 可 13
回 復 按 法 定 稅 率 20% 徵 收 此 時 臺 灣 甲 公 司 轉 讓 乙 公 司 股 份 所 得 100 萬 元, 大 陸 稅 額 20 萬 元, 甲 公 司 次 年 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 由 於 大 陸 繳 納 稅 額 大 於 臺 灣 應 納 稅 額, 在 臺 灣 無 須 繳 納 差 額, 兩 岸 稅 負 合 計 20 萬 元 (2) 兩 岸 簽 署 租 稅 協 議 後, 甲 公 司 於 取 得 轉 讓 股 份 所 得 時 可 免 繳 大 陸 稅 額, 保 留 更 多 的 資 金 供 週 轉 使 用, 次 年 在 臺 灣 辦 理 所 得 稅 結 算 申 報, 應 納 臺 灣 所 得 稅 17 萬 元, 兩 岸 稅 負 合 計 17 萬 元, 甲 公 司 總 稅 負 減 少 3 萬 元, 其 中 大 陸 減 少 稅 收 20 萬 元, 臺 灣 增 加 稅 收 17 萬 元, 政 府 可 將 增 加 的 稅 收 用 於 建 設 臺 灣, 改 善 臺 灣 投 資 環 境, 進 而 吸 引 投 資, 創 造 就 業 ; 另 在 兩 稅 合 一 制 度 下, 甲 公 司 在 臺 灣 增 加 繳 納 的 營 利 事 業 所 得 稅 可 併 同 盈 餘 分 配 予 臺 灣 個 人 居 住 者 股 東 扣 抵 綜 合 所 得 稅, 股 東 也 可 以 獲 利 九 以 個 人 受 僱 所 得 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 情 況 一 : 赴 大 陸 短 期 出 差, 可 確 實 享 受 大 陸 不 課 稅 待 遇 ( 一 ) 假 設 情 況 : 1. 臺 灣 居 住 者 甲 君 為 臺 灣 乙 公 司 員 工, 年 薪 120 萬 元, 103 年 間, 派 至 大 陸 出 差 120 天, 依 大 陸 個 人 所 得 稅 法 規 定, 甲 君 在 大 陸 工 作 的 應 稅 薪 資 所 得 是 依 照 甲 君 在 臺 灣 薪 資 按 在 大 陸 居 留 天 數 比 例 ( 即 120/365 約 1/3) 計 算 2. 假 設 兩 岸 租 稅 協 議 採 取 與 OECD 稅 約 範 本 相 同 的 規 定, 所 得 來 源 國 對 於 受 僱 所 得 課 稅 的 居 留 天 數 要 件, 係 視 在 該 國 居 留 是 否 超 過 183 天 而 定 3. 本 例 涉 及 兩 岸 個 人 所 得 稅 各 種 減 除 或 扣 除 規 定 累 進 14
稅 率 及 稅 額 扣 抵, 稅 額 計 算 複 雜, 因 此 僅 就 甲 君 在 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 應 稅 薪 資 所 得 作 比 較 分 析 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 君 應 稅 薪 資 所 得 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 甲 君 至 大 陸 工 作 的 薪 資 同 時 被 大 陸 及 臺 灣 認 定 為 來 源 所 得 : (1) 在 大 陸 : 依 據 大 陸 稅 法 規 定, 甲 君 取 得 臺 灣 乙 公 司 薪 資 120 萬 元 中, 有 40 萬 元 ( 年 薪 120 萬 元 1/3) 屬 於 大 陸 地 區 來 源 所 得, 應 課 徵 大 陸 所 得 稅, 已 在 臺 灣 繳 納 的 所 得 稅 不 能 扣 抵 (2) 在 臺 灣 : 依 據 乙 公 司 申 報 的 薪 資 扣 繳 憑 單, 甲 君 取 得 120 萬 元 全 數 為 臺 灣 地 區 來 源 所 得, 應 納 臺 灣 所 得 稅, 薪 資 中 40 萬 元 在 大 陸 繳 納 的 所 得 稅 不 能 扣 抵, 產 生 同 一 薪 資 所 得 40 萬 元 被 雙 方 稅 捐 機 關 重 複 計 入 所 得 課 稅 而 面 臨 雙 重 課 稅 問 題 (3) 甲 君 兩 岸 應 稅 所 得 合 計 160 萬 元 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : (1) 在 大 陸 : 甲 君 於 103 年 度 居 留 未 超 過 183 天, 且 甲 君 的 薪 資 是 由 臺 灣 乙 公 司 所 給 付, 且 該 公 司 在 大 陸 沒 有 常 設 機 構, 大 陸 不 能 對 甲 君 的 薪 資 所 得 課 稅 (2) 在 臺 灣 : 甲 君 全 數 薪 資 所 得 120 萬 元 僅 需 申 報 繳 納 臺 灣 的 個 人 綜 合 所 得 稅 (3) 甲 君 兩 岸 應 稅 所 得 合 計 120 萬 元 15
表 9.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 君 應 稅 所 得 比 較 表 ( 受 僱 所 得 情 況 一 ) 甲 君 應 稅 所 得 兩 岸 現 況 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 甲 君 所 得 影 響 在 大 陸 40 萬 元 - -40 萬 元 在 臺 灣 120 萬 元 120 萬 元 0 萬 元 甲 君 總 應 稅 所 得 160 萬 元 120 萬 元 -40 萬 元 ( 三 ) 具 體 效 益 : 透 過 兩 岸 租 稅 協 議, 一 方 居 住 者 個 人 ( 本 例 為 臺 灣 甲 君 ) 赴 他 方 ( 本 例 為 大 陸 ) 短 期 出 差, 在 特 定 情 況 下 ( 本 例 為 臺 灣 甲 君 在 大 陸 居 留 不 超 過 183 天 且 其 薪 資 非 由 大 陸 居 住 者 雇 主 給 付 及 大 陸 常 設 機 構 負 擔 ), 他 方 ( 本 例 為 大 陸 ) 應 對 個 人 受 僱 所 得 免 稅, 一 方 居 住 者 個 人 ( 本 例 為 甲 君 ) 只 需 要 在 居 住 地 ( 本 例 為 臺 灣 ) 繳 稅, 可 解 決 短 期 派 赴 大 陸 出 差 的 臺 籍 員 工 雙 重 課 稅 問 題 ; 且 因 為 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 君 應 課 徵 臺 灣 所 得 稅 的 所 得 完 全 相 同 ( 均 為 120 萬 元 ), 不 會 發 生 臺 灣 稅 基 及 稅 收 流 失 問 題 情 況 二 : 有 效 解 決 具 雙 重 居 住 者 身 分 臺 籍 員 工 面 臨 的 雙 重 課 稅 問 題 ( 一 ) 假 設 情 況 : 1. 臺 灣 居 住 者 甲 君 為 臺 灣 乙 公 司 員 工, 自 96 年 1 月 起 長 期 派 駐 乙 公 司 在 大 陸 的 關 係 企 業 丙 公 司 工 作, 大 陸 丙 公 司 給 付 甲 君 年 薪 為 96 萬 元 2.103 年 度 甲 君 在 大 陸 工 作 合 計 290 天, 其 餘 75 天 返 臺 16
開 會 並 作 業 務 報 告 甲 君 在 臺 灣 仍 有 戶 籍 並 保 有 臺 灣 的 工 作 年 資 勞 健 保 福 利 及 投 票 權, 且 自 臺 灣 乙 公 司 領 取 薪 資 24 萬 元 另 外, 甲 君 103 年 度 出 售 其 臺 灣 的 土 地, 土 地 交 易 所 得 500 萬 元 3. 假 設 兩 岸 租 稅 協 議 參 照 OECD 稅 約 範 本, 採 用 永 久 住 所 生 活 及 經 濟 利 益 重 心 經 常 居 所 等 順 序 來 決 定 雙 重 居 住 者 的 唯 一 居 住 者 身 分 4. 本 例 涉 及 兩 岸 個 人 所 得 稅 各 種 減 除 或 扣 除 規 定 累 進 稅 率 及 稅 額 扣 抵, 稅 額 計 算 複 雜, 因 此 僅 就 甲 君 在 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 應 稅 所 得 作 比 較 分 析 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 君 應 稅 所 得 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 甲 君 同 時 被 大 陸 及 臺 灣 認 定 為 居 住 者 ( 大 陸 稱 為 居 民 ), 甲 君 全 部 所 得 被 重 複 計 入 雙 方 稅 基 課 稅, 且 部 分 所 得 同 時 被 認 定 為 雙 方 來 源 所 得, 產 生 嚴 重 雙 重 課 稅 問 題 (1) 在 大 陸 : 依 據 個 人 所 得 稅 法 規 定, 甲 君 在 大 陸 居 留 已 超 過 5 年,103 年 度 為 大 陸 居 住 者, 所 取 得 薪 資 120 萬 元 ( 臺 灣 乙 公 司 給 付 24 萬 元 + 大 陸 丙 公 司 給 付 96 萬 元 ), 全 數 被 大 陸 稅 捐 機 關 認 定 屬 大 陸 地 區 來 源 所 得, 均 應 課 徵 大 陸 所 得 稅 ; 甲 君 出 售 臺 灣 土 地 的 所 得 500 萬 元, 亦 需 向 大 陸 稅 捐 機 關 申 報 納 稅, 甲 君 在 大 陸 合 計 應 稅 所 得 為 620 萬 元, 其 中 臺 灣 乙 公 司 給 付 薪 資 所 得 24 萬 元, 已 在 臺 灣 繳 納 的 所 得 稅 不 能 扣 抵 ; 另 臺 灣 土 地 交 易 所 得 免 納 臺 灣 所 得 稅, 沒 有 已 納 臺 灣 所 得 稅 可 以 扣 抵 (2) 在 臺 灣 : 甲 君 103 年 度 亦 為 臺 灣 的 居 住 者 乙 公 司 給 付 24 萬 元 為 甲 君 在 臺 灣 地 區 提 供 勞 務 的 所 得, 屬 於 17
臺 灣 地 區 來 源 所 得, 另 外 丙 公 司 給 付 96 萬 元 為 大 陸 地 區 來 源 所 得, 依 據 臺 灣 地 區 與 大 陸 地 區 人 民 關 係 條 例 第 24 條 規 定, 甲 君 應 稅 所 得 為 120 萬 元, 且 臺 灣 對 於 出 售 臺 灣 土 地 交 易 所 得 免 稅, 甲 君 應 稅 所 得 合 計 為 120 萬 元, 其 中 大 陸 地 區 來 源 所 得 96 萬 元 已 在 大 陸 繳 納 的 大 陸 個 人 所 得 稅 可 於 限 額 內 扣 抵 臺 灣 應 納 綜 合 所 得 稅, 為 方 便 比 較, 假 設 適 用 大 陸 稅 額 扣 抵 後, 相 當 於 臺 灣 對 大 陸 所 得 沒 有 課 稅, 甲 君 臺 灣 應 稅 所 得 為 24 萬 元 (3) 甲 君 兩 岸 應 稅 所 得 合 計 644 萬 元 2. 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 : 甲 君 同 時 具 有 大 陸 及 臺 灣 居 住 者 身 分, 但 經 綜 合 考 量 後, 其 永 久 住 所 或 生 活 及 經 濟 利 益 重 心 仍 在 臺 灣, 依 兩 岸 租 稅 協 議 判 定 甲 君 僅 為 臺 灣 居 住 者, 可 在 大 陸 依 兩 岸 租 稅 協 議 適 用 減 免 稅 優 惠 課 稅 效 果 如 下 : (1) 在 大 陸 : 依 據 兩 岸 租 稅 協 議, 甲 君 為 臺 灣 居 住 者, 臺 灣 乙 公 司 給 付 24 萬 元, 經 過 兩 岸 主 管 機 關 相 互 協 商, 認 定 是 甲 君 在 臺 灣 提 供 勞 務 的 所 得, 另 甲 君 出 售 臺 灣 土 地 交 易 所 得 500 萬 元, 兩 者 均 為 臺 灣 地 區 來 源 所 得, 均 僅 由 臺 灣 課 稅, 大 陸 不 能 課 稅 ; 至 大 陸 丙 公 司 給 付 96 萬 元, 係 甲 君 在 大 陸 提 供 勞 務 的 所 得, 大 陸 可 以 課 稅, 大 陸 應 稅 所 得 合 計 為 96 萬 元 (2) 在 臺 灣 : 依 據 兩 岸 租 稅 協 議, 臺 灣 可 以 對 甲 君 的 所 有 所 得 課 稅 甲 君 應 稅 薪 資 所 得 為 120 萬 元, 另 臺 灣 對 於 甲 君 出 售 臺 灣 土 地 交 易 所 得 免 稅, 臺 灣 應 稅 所 得 合 計 120 萬 為 元, 其 中 大 陸 地 區 來 源 所 得 96 萬 元 已 在 大 陸 繳 納 的 大 陸 個 人 所 得 稅 可 於 限 額 內 扣 抵 臺 灣 應 18
納 綜 合 所 得 稅, 為 方 便 比 較, 假 設 適 用 大 陸 稅 額 扣 抵 後, 相 當 於 臺 灣 對 大 陸 所 得 沒 有 課 稅, 甲 君 臺 灣 應 稅 所 得 為 24 萬 元 (3) 甲 君 兩 岸 應 稅 所 得 合 計 120 萬 元 表 9.2 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 甲 君 應 稅 所 得 比 較 表 ( 受 僱 所 得 情 況 二 ) 甲 君 適 用 稅 額 扣 抵 後 應 稅 所 得 兩 岸 現 況 甲 君 同 時 為 臺 灣 及 大 陸 的 居 住 者 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後 甲 君 為 臺 灣 居 住 者 甲 君 應 稅 所 得 影 響 在 大 陸 620 萬 元 96 萬 元 -524 萬 元 在 臺 灣 24 萬 元 24 萬 元 0 萬 元 甲 君 適 用 稅 額 扣 抵 後 總 應 稅 所 得 ( 三 ) 具 體 效 益 : 644 萬 元 120 萬 元 -524 萬 元 1. 依 據 兩 岸 租 稅 協 議 決 定 雙 重 居 住 者 身 分 的 個 人 僅 具 有 那 一 方 居 住 者 身 分 ( 本 例 為 甲 君 經 判 定 僅 具 臺 灣 居 住 者 身 分 ), 其 在 另 一 方 即 可 依 該 協 議 適 用 減 免 稅 優 惠 ( 本 例 為 甲 君 在 大 陸 僅 須 就 在 大 陸 提 供 勞 務 的 薪 資 所 得 課 稅, 無 須 就 其 在 臺 灣 的 薪 資 所 得 及 土 地 交 易 所 得 課 稅 ), 可 解 決 長 期 派 駐 大 陸 臺 籍 員 工 雙 重 課 稅 問 題 又 一 方 居 住 者 的 同 一 筆 所 得 被 雙 方 均 認 屬 其 來 源 所 得 ( 本 例 為 甲 君 薪 資 所 得 中 24 萬 元 ), 可 向 居 住 地 申 請 與 另 一 方 相 互 協 商 認 定 屬 那 一 方 來 源 所 得, 來 解 決 雙 方 來 源 所 得 重 疊 認 定 問 題 2. 綜 上, 甲 君 可 依 兩 岸 租 稅 協 議 判 定 其 唯 一 居 住 者 身 分 及 其 在 臺 灣 提 供 勞 務 及 出 售 土 地 的 所 得 僅 為 臺 灣 地 19
區 來 源 所 得, 消 除 兩 岸 重 複 課 稅 問 題, 進 而 減 輕 所 得 稅 負 ( 減 少 應 稅 所 得 524 萬 元 ), 且 該 協 議 生 效 前 後 在 臺 灣 適 用 大 陸 稅 額 扣 抵 後 的 應 稅 所 得 完 全 相 同 ( 均 為 24 萬 元 ), 臺 灣 稅 基 及 稅 收 均 未 流 失 十 兩 岸 租 稅 協 議 是 否 有 助 臺 商 解 決 移 轉 訂 價 查 核 造 成 兩 邊 雙 重 課 稅 問 題? ( 一 ) 目 前 兩 岸 均 積 極 進 行 移 轉 訂 價 查 核 隨 著 全 球 化 與 國 際 化 的 腳 步, 企 業 通 常 會 以 跨 國 企 業 集 團 方 式 營 運, 以 充 分 利 用 各 國 經 濟 特 色 比 較 利 益 及 競 爭 優 勢, 創 造 集 團 最 大 利 潤 由 於 所 得 稅 將 降 低 企 業 稅 後 利 潤, 跨 國 企 業 面 臨 不 同 國 家 的 所 得 稅 制 度, 基 於 追 求 全 球 稅 後 利 潤 最 大 化 目 標, 偶 有 藉 關 係 企 業 相 互 間 移 轉 訂 價 安 排, 降 低 企 業 集 團 全 球 總 稅 負 的 情 形 各 國 為 防 止 前 述 避 稅 安 排 侵 蝕 稅 基, 均 積 極 就 關 係 企 業 交 易 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 以 維 護 租 稅 公 平 及 稅 收, 兩 岸 稅 捐 機 關 也 不 例 外 ( 二 ) 兩 岸 移 轉 訂 價 查 核 可 能 使 企 業 面 臨 雙 重 課 稅 的 問 題 一 方 ( 例 如 大 陸 ) 稅 捐 機 關 針 對 關 係 企 業 交 易 價 格 或 利 潤 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 依 照 常 規 交 易 原 則 調 整 交 易 價 格 及 調 增 一 方 企 業 的 利 潤 並 據 以 課 稅, 在 兩 岸 租 稅 協 議 簽 署 生 效 前, 另 一 方 ( 例 如 臺 灣 ) 稅 捐 機 關 並 無 進 行 相 對 應 調 整 的 義 務 ( 即 調 減 大 陸 企 業 交 易 相 對 人 臺 灣 企 業 的 利 潤 ), 產 生 同 一 個 利 潤 被 雙 方 稅 捐 機 關 重 複 計 入 所 得, 可 能 使 企 業 面 臨 雙 重 課 稅 的 問 題 ( 三 ) 以 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 1. 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 是 指 一 方 ( 例 如 大 陸 ) 稅 捐 20
機 關 就 關 係 企 業 交 易 價 格 或 利 潤, 依 照 常 規 交 易 原 則 按 市 價 調 整 交 易 價 格 及 調 增 一 方 企 業 的 利 潤 並 據 以 課 稅 後, 另 一 方 ( 例 如 臺 灣 ) 稅 捐 機 關 應 相 對 調 整 該 一 方 企 業 交 易 相 對 人 的 交 易 價 格 及 調 減 其 利 潤, 以 避 免 產 生 雙 重 課 稅 問 題 2. 舉 例 說 明, 臺 灣 乙 公 司 向 非 關 係 企 業 甲 公 司 進 貨 70 萬 元, 以 100 萬 元 轉 售 予 關 係 企 業 大 陸 丙 公 司, 丙 公 司 再 以 120 萬 元 轉 售 予 非 關 係 企 業 丁 公 司 其 中 乙 公 司 課 稅 利 潤 30 萬 元 (100 萬 元 -70 萬 元 ); 丙 公 司 課 稅 利 潤 20 萬 元 (120 萬 元 -100 萬 元 ), 集 團 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 臺 灣 大 陸 甲 公 司 丁 公 司 進 貨 70 萬 元 銷 貨 120 萬 元 乙 公 司 課 稅 利 潤 銷 貨 100 萬 元 進 貨 100 萬 元 丙 公 司 課 稅 利 潤 30 萬 元 20 萬 元 集 團 關 係 企 業 實 際 總 利 潤 50 萬 元 圖 10.1 移 轉 訂 價 查 核 前 關 係 企 業 交 易 圖 情 況 一 : 大 陸 稅 捐 機 關 對 丙 公 司 進 行 企 業 所 得 稅 移 轉 訂 價 查 核, 核 定 丙 公 司 向 乙 公 司 進 貨 100 萬 元, 價 格 不 合 營 業 常 規, 調 整 為 90 萬 元, 丙 公 司 課 稅 利 潤 調 整 為 30 萬 元 (120 萬 元 -90 萬 元 ), 增 加 10 萬 元 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 乙 公 司 及 丙 公 司 課 稅 利 潤 稅 負 及 兩 岸 稅 收 影 響 分 析 如 下 : 21
1. 兩 岸 現 況 下 : 臺 灣 稅 捐 機 關 並 無 進 行 相 對 應 調 整 的 義 務, 故 臺 灣 乙 公 司 課 稅 利 潤 仍 為 30 萬 元, 大 陸 稅 捐 機 關 對 丙 公 司 調 增 的 課 稅 利 潤 10 萬 元, 仍 計 入 臺 灣 乙 公 司 的 課 稅 利 潤 該 集 團 在 兩 岸 課 稅 利 潤 合 計 為 60 萬 元 (30 萬 元 +30 萬 元 ), 較 該 集 團 實 際 總 利 潤 50 萬 元 增 加 10 萬 元 (60 萬 元 -50 萬 元 ), 兩 岸 總 稅 負 增 加 2.5 萬 元, 造 成 雙 重 課 稅 2. 兩 岸 租 稅 協 議 簽 署 生 效 後 : 如 果 臺 灣 稅 捐 機 關 認 為 大 陸 稅 捐 機 關 調 增 丙 公 司 課 稅 利 潤 是 合 理 的, 將 相 對 應 調 減 其 交 易 相 對 人 臺 灣 乙 公 司 對 丙 公 司 的 銷 貨 為 90 萬 元, 調 減 課 稅 利 潤 10 萬 元, 集 團 總 稅 負 較 相 對 應 調 整 前 減 少 1.7 萬 元 臺 灣 大 陸 甲 公 司 丁 公 司 進 貨 70 萬 元 集 團 關 係 企 業 銷 貨 120 萬 元 乙 公 司 課 稅 利 潤 30 萬 元 課 稅 利 潤 相 對 應 調 整 為 20 萬 元 銷 貨 100 萬 元 相 對 應 調 整 銷 貨 為 90 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 前 移 轉 訂 價 調 整 後 相 對 應 調 整 後 進 貨 100 萬 元 移 轉 訂 價 查 核 進 貨 調 整 為 90 萬 元 實 際 總 利 潤 50 萬 元 總 課 稅 利 潤 60 萬 元 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 丙 公 司 課 稅 利 潤 20 萬 元 移 轉 訂 價 查 核 調 整 為 30 萬 元 圖 10.2 大 陸 移 轉 訂 價 查 核 後 關 係 企 業 交 易 圖 22
課 稅 利 潤 表 10.1 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 課 稅 利 潤 比 較 表 大 陸 進 行 移 轉 臺 灣 依 協 議 相 訂 價 查 核 後 課 對 應 調 整 後 課 稅 利 潤 (2) 稅 利 潤 (3) 移 轉 訂 價 查 核 前 課 稅 利 潤 (1) 課 稅 利 潤 影 響 (3)-(2) 大 陸 丙 公 司 20 萬 元 30 萬 元 30 萬 元 - 臺 灣 乙 公 司 30 萬 元 30 萬 元 20 萬 元 -10 萬 元 集 團 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 60 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 增 加 10 萬 元 50 萬 元 與 實 際 集 團 總 利 潤 相 同 -10 萬 元 稅 負 變 動 大 陸 丙 公 司 臺 灣 乙 公 司 集 團 總 稅 負 表 10.2 移 轉 訂 價 查 核 前 稅 負 (1) 5 萬 元 20 萬 元 25% 5.1 萬 元 30 萬 元 17% 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 課 稅 稅 負 比 較 表 大 陸 進 行 移 轉 臺 灣 依 協 議 相 訂 價 查 核 後 稅 對 應 調 整 後 稅 負 變 動 (2) 負 變 動 (3) 10.1 萬 元 +2.5 萬 元 調 增 利 潤 10 萬 元 25% 23 - +2.5 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 增 加 稅 負 數 +2.5 萬 元 調 增 利 潤 10 萬 元 25% -1.7 萬 元 相 對 應 調 減 利 潤 10 萬 元 17% +0.8 萬 元 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 後 淨 增 加 稅 負 數 兩 岸 稅 收 影 響 (3)-(2) - -1.7 萬 元 -1.7 萬 元 3. 具 體 效 益 : 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後, 大 陸 稅 捐 機 關 對 丙 公 司 進 行 移 轉 訂 價 查 核 調 整 部 分, 乙 公 司 可 依 兩 岸 租 稅 協 議 要 求 臺 灣 稅 捐 機 關 相 對 調 減 其 課 稅 利 潤 臺 灣 稅 捐 機 關 如 果 認 為 大 陸 稅 捐 機 關 調 整 合 理, 會 同 意 乙 公 司 要 求, 並 重 新 核 算 稅 額 ; 如 果 認 為 大 陸 稅 捐 機 關 調 整 不 合 理, 可 經 由 雙 方 稅 捐 機 關 相 互 協 商, 解 決 10 萬 元 利 潤 重 複 計 入 兩 岸 稅 基 所 造 成 的 重 複 課 稅 問 題 情 況 二 : 臺 灣 稅 捐 機 關 對 乙 公 司 進 行 營 利 事 業 所 得 稅 移 轉 訂 價 查 核, 核 定 乙 公 司 對 丙 公 司 銷 貨 100 萬 元, 價 格 不 合 營 業 常 規, 調 整 為 110 萬 元, 乙 公 司 課
稅 利 潤 調 整 為 40 萬 元 (110 萬 元 -70 萬 元 ), 增 加 10 萬 元 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 乙 公 司 及 丙 公 司 課 稅 利 潤 稅 負 及 兩 岸 稅 收 影 響 分 析 如 下 : 1. 兩 岸 現 況 下 : 大 陸 稅 捐 機 關 並 無 進 行 相 對 應 調 整 的 義 務, 故 大 陸 丙 公 司 課 稅 利 潤 仍 為 20 萬 元, 臺 灣 稅 捐 機 關 對 乙 公 司 調 增 的 課 稅 利 潤 10 萬 元 仍 被 計 入 大 陸 丙 公 司 的 課 稅 利 潤 該 集 團 在 兩 岸 課 稅 利 潤 合 計 為 60 萬 元 (20 萬 元 +40 萬 元 ), 較 該 集 團 實 際 總 利 潤 50 萬 元 增 加 10 萬 元 (60 萬 元 -50 萬 元 ), 兩 岸 總 稅 負 增 加 1.7 萬 元, 造 成 雙 重 課 稅 2. 兩 岸 租 稅 協 議 簽 署 生 效 後 : 如 果 大 陸 稅 捐 機 關 認 為 臺 灣 稅 捐 機 關 調 增 乙 公 司 課 稅 利 潤 是 合 理 的, 將 相 對 應 調 減 其 交 易 相 對 人 大 陸 丙 公 司 對 乙 公 司 進 貨 為 110 萬 元, 調 減 課 稅 利 潤 10 萬 元, 集 團 總 稅 負 較 相 對 應 調 整 前 減 少 2.5 萬 元 臺 灣 大 陸 甲 公 司 丁 公 司 進 貨 70 萬 元 集 團 關 係 企 業 銷 貨 120 萬 元 乙 公 司 課 稅 利 潤 30 萬 元 銷 貨 100 萬 元 移 轉 訂 價 查 核 銷 貨 調 整 為 110 萬 元 進 貨 100 萬 元 相 對 應 調 整 進 貨 為 110 萬 元 丙 公 司 課 稅 利 潤 20 萬 元 移 轉 訂 價 查 核 調 整 為 40 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 前 移 轉 訂 價 調 整 後 相 對 應 調 整 後 實 際 總 利 潤 50 萬 元 總 課 稅 利 潤 60 萬 元 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 課 稅 利 潤 相 對 應 調 整 為 10 萬 元 圖 10.3 臺 灣 移 轉 訂 價 查 核 後 關 係 企 業 交 易 圖 24
課 稅 利 潤 表 10.3 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 課 稅 利 潤 比 較 表 臺 灣 進 行 移 轉 大 陸 依 協 議 相 訂 價 查 核 後 課 對 應 調 整 後 課 稅 利 潤 (2) 稅 利 潤 (3) 移 轉 訂 價 查 核 前 課 稅 利 潤 (1) 課 稅 利 潤 影 響 (3)-(2) 大 陸 丙 公 司 20 萬 元 20 萬 元 10 萬 元 -10 萬 元 臺 灣 乙 公 司 30 萬 元 40 萬 元 40 萬 元 - 集 團 總 利 潤 50 萬 元 60 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 增 加 10 萬 元 50 萬 元 與 實 際 集 團 總 利 潤 相 同 -10 萬 元 稅 負 變 動 大 陸 丙 公 司 臺 灣 乙 公 司 集 團 總 稅 負 表 10.4 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 前 後 課 稅 稅 負 比 較 表 臺 灣 進 行 移 轉 大 陸 依 協 議 相 訂 價 查 核 後 稅 對 應 調 整 後 稅 負 變 動 (2) 負 變 動 (3) 移 轉 訂 價 查 核 前 稅 負 (1) 5 萬 元 20 萬 元 25% 5.1 萬 元 30 萬 元 17% 10.1 萬 元 - +1.7 萬 元 調 增 利 潤 10 萬 元 17% +1.7 萬 元 移 轉 訂 價 調 整 增 加 稅 負 數 -2.5 萬 元 相 對 應 調 減 利 潤 10 萬 元 25% 兩 岸 稅 收 影 響 (3)-(2) -2.5 萬 元 +1.7 萬 元 - -0.8 萬 元 移 轉 訂 價 相 對 應 調 整 後 淨 減 少 稅 負 數 -2.5 萬 元 3. 具 體 效 益 : 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 後, 臺 灣 稅 捐 機 關 對 乙 公 司 進 行 移 轉 訂 價 查 核 調 整 部 分, 丙 公 司 可 依 兩 岸 租 稅 協 議 要 求 大 陸 稅 捐 機 關 相 對 調 減 其 課 稅 利 潤 大 陸 稅 捐 機 關 如 果 認 為 臺 灣 稅 捐 機 關 調 整 合 理, 會 同 意 丙 公 司 要 求, 並 重 新 核 算 稅 額 ; 如 果 認 為 臺 灣 稅 捐 機 關 調 整 不 合 理, 可 經 由 雙 方 稅 捐 機 關 相 互 協 商, 解 決 10 萬 元 利 潤 重 複 計 入 兩 岸 稅 基 所 造 成 的 重 複 課 稅 問 題 ( 四 ) 以 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 為 例, 說 明 兩 岸 租 稅 協 議 的 具 體 效 益 1. 預 先 訂 價 協 議 (Advance Pricing Arrangement, 簡 稱 APA), 係 在 關 係 企 業 受 控 交 易 發 生 前, 預 先 決 定 移 轉 25
訂 價 所 涉 及 相 關 判 斷 ( 例 如 移 轉 訂 價 方 法 可 比 較 程 度 分 析 及 適 當 調 整 針 對 未 來 事 件 的 關 鍵 性 假 設 等 ), 以 決 定 一 定 期 間 內 關 係 企 業 交 易 的 移 轉 訂 價 APA 係 由 納 稅 義 務 人 向 稅 捐 機 關 提 出 申 請, 並 由 納 稅 義 務 人 與 稅 捐 機 關 ( 兩 者 均 可 能 為 一 個 或 一 個 以 上 ) 進 行 協 議 APA 如 果 僅 由 納 稅 義 務 人 與 其 所 轄 稅 捐 機 關 進 行 協 議, 稱 為 單 邊 APA; 若 由 交 易 雙 方 各 所 轄 稅 捐 機 關 同 時 進 行 協 議, 就 稱 為 雙 邊 APA 2. 舉 例 說 明, 臺 灣 乙 公 司 向 非 關 係 企 業 甲 公 司 進 貨 70 萬 元, 以 100 萬 元 轉 售 予 大 陸 關 係 企 業 丙 公 司, 丙 公 司 再 以 120 萬 元 轉 售 予 非 關 係 企 業 丁 公 司 其 中 乙 公 司 課 稅 利 潤 30 萬 元 (100 萬 元 -70 萬 元 ); 丙 公 司 課 稅 利 潤 20 萬 元 (120 萬 元 -100 萬 元 ), 集 團 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 臺 灣 大 陸 甲 公 司 丁 公 司 進 貨 70 萬 元 銷 貨 120 萬 元 乙 公 司 丙 公 司 課 稅 利 潤 銷 貨 100 萬 元 進 貨 100 萬 元 課 稅 利 潤 30 萬 元 20 萬 元 集 團 關 係 企 業 實 際 總 利 潤 50 萬 元 圖 10.4 移 轉 訂 價 查 核 前 關 係 企 業 交 易 圖 (1) 未 簽 訂 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 情 況 : 大 陸 稅 捐 機 關 對 丙 公 司 進 行 企 業 所 得 稅 移 轉 訂 價 查 核, 核 定 丙 公 司 向 乙 公 司 進 貨 100 萬 元, 價 格 不 合 營 26
業 常 規, 調 整 為 90 萬 元, 丙 公 司 課 稅 利 潤 調 整 為 30 萬 元 (120 萬 元 -90 萬 元 ), 增 加 10 萬 元 A. 兩 岸 未 簽 署 租 稅 協 議 時, 臺 灣 並 無 相 對 應 調 整 義 務, 故 臺 灣 乙 公 司 課 稅 利 潤 仍 為 30 萬 元 此 時 集 團 兩 岸 課 稅 利 潤 合 計 為 60 萬 元 (30 萬 元 +30 萬 元 ), 較 該 集 團 實 際 總 利 潤 50 萬 元 增 加 10 萬 元, 集 團 將 面 臨 大 陸 移 轉 訂 價 查 核 所 產 生 的 雙 重 課 稅 問 題 B. 兩 岸 簽 署 租 稅 協 議 後, 乙 公 司 要 求 相 對 調 整 其 對 丙 公 司 銷 貨 為 90 萬 元, 臺 灣 稅 捐 機 關 可 能 因 大 陸 稅 捐 機 關 對 丙 公 司 進 貨 所 進 行 的 移 轉 訂 價 查 核 調 整 不 符 合 常 規 交 易 原 則, 認 為 需 經 雙 方 協 商 方 能 確 定 是 否 進 行 相 對 應 調 整 乙 丙 公 司 可 能 因 臺 灣 稅 捐 機 關 未 同 意 直 接 進 行 相 對 應 調 整, 而 需 耗 費 人 力 及 時 間 要 求 雙 方 主 管 機 關 進 行 相 互 協 商 解 決 (2) 依 據 兩 岸 租 稅 協 議 簽 訂 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 : 乙 丙 關 係 企 業 依 兩 岸 租 稅 協 議 有 關 相 互 協 商 及 關 係 企 業 條 文 與 兩 岸 各 自 移 轉 訂 價 法 令 規 定, 可 在 交 易 發 生 前 預 先 要 求 與 臺 灣 及 大 陸 稅 捐 機 關 進 行 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 如 果 四 方 達 成 共 識, 雙 方 稅 捐 機 關 將 決 定 乙 丙 關 係 企 業 交 易 價 格 或 利 潤 的 關 鍵 性 假 設 常 規 交 易 範 圍 適 用 的 移 轉 訂 價 方 法 及 適 用 期 間 等, 此 時 乙 丙 關 係 企 業 在 協 議 有 效 期 間 內 依 據 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 所 訂 定 的 交 易 價 格, 與 雙 方 稅 捐 機 關 同 意 的 常 規 交 易 價 格 一 致 假 設 依 據 雙 邊 預 先 訂 價 協 議, 臺 灣 乙 公 司 對 大 陸 丙 公 司 常 規 銷 貨 價 格 為 95 萬 元, 則 臺 灣 乙 公 司 課 稅 利 潤 為 25 萬 元 (95 萬 元 -70 萬 元 ), 大 27
陸 丙 公 司 課 稅 利 潤 為 25 萬 元 (120 萬 元 -95 萬 元 ), 集 團 總 課 稅 利 潤 仍 維 持 為 50 萬 元 臺 灣 大 陸 甲 公 司 丁 公 司 進 貨 70 萬 元 銷 貨 120 萬 元 乙 公 司 課 稅 利 潤 25 萬 元 於 交 易 發 生 前 預 先 確 認 銷 貨 價 格 95 萬 元 於 交 易 發 生 前 預 先 確 認 進 貨 價 格 95 萬 元 丙 公 司 課 稅 利 潤 25 萬 元 集 團 關 係 企 業 總 課 稅 利 潤 50 萬 元 圖 10.5 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 下 關 係 企 業 交 易 圖 (3) 具 體 效 益 : A. 雙 邊 預 先 訂 價 協 議, 可 減 少 稅 捐 機 關 對 關 係 企 業 交 易 進 行 移 轉 訂 價 查 核 時, 因 徵 納 雙 方 對 於 事 實 認 定 差 異 影 響 及 調 整 見 解 不 同 而 發 生 爭 議 的 可 能, 合 理 降 低 查 核 風 險, 減 少 稅 負 不 確 定 性 B. 關 於 移 轉 訂 價 查 核, 徵 納 雙 方 均 需 耗 費 一 定 人 力 及 時 間 透 過 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 預 先 決 定 徵 納 雙 方 認 可 符 合 常 規 的 關 係 企 業 交 易 價 格, 並 適 用 於 一 定 期 間, 可 有 效 節 省 稅 捐 機 關 事 後 查 核 及 企 業 應 付 查 核 所 需 耗 費 的 資 源 及 成 本 C. 關 係 企 業 無 需 面 臨 一 方 稅 捐 機 關 因 不 認 同 對 方 稅 捐 機 關 的 移 轉 訂 價 調 整, 而 不 同 意 進 行 相 對 應 調 整 所 產 生 的 重 複 課 稅 風 險 ; 並 可 節 省 請 求 雙 方 稅 捐 主 管 機 關 相 互 協 商 解 決 所 需 額 外 耗 費 的 人 力 及 時 間 成 本 28
十 一 什 麼 是 資 訊 交 換? 我 國 目 前 進 行 資 訊 交 換 的 審 核 要 件 為 何? 執 行 情 形 如 何? ( 一 ) 我 國 現 行 租 稅 協 定 均 依 照 國 際 稅 約 範 本 訂 定 資 訊 交 換 條 文, 訂 有 嚴 格 審 核 要 件 及 程 序 1. 我 國 目 前 已 生 效 25 個 租 稅 協 定 均 參 據 國 際 稅 約 範 本 訂 有 資 訊 交 換 條 文, 又 國 際 間 租 稅 協 定 同 一 條 文 多 參 採 現 行 經 濟 合 作 暨 發 展 組 織 (OECD) 稅 約 範 本 訂 定, 且 OECD 基 於 租 稅 目 的 進 行 資 訊 交 換 手 冊 亦 為 多 數 國 家 所 遵 循, 我 國 亦 是 如 此 2. 我 國 目 前 資 訊 交 換 審 核 要 件 及 程 序 我 國 目 前 應 締 約 他 方 請 求 執 行 個 案 資 訊 交 換 時, 均 嚴 格 依 循 租 稅 協 定 及 OECD 稅 約 範 本 相 關 規 定 進 行 審 核, 實 務 上 均 逐 案 擬 具 資 訊 交 換 需 求 涵 蓋 內 容 清 單, 且 經 逐 項 審 核 確 認 對 方 的 請 求 符 合 下 列 規 定 時, 始 啟 動 資 訊 交 換 程 序 : (1) 確 認 締 約 他 方 提 出 請 求 引 據 的 法 律 是 否 符 合 租 稅 協 定 資 訊 交 換 條 文 規 範 (2) 確 認 是 否 已 具 體 陳 述 逃 漏 稅 情 節 及 事 實 與 請 求 交 換 資 訊 的 內 涵 (3) 確 認 所 請 求 資 訊 涉 及 的 稅 目 受 調 查 案 件 的 課 稅 期 間 及 所 請 求 資 訊 所 屬 課 稅 期 間, 是 否 符 合 租 稅 協 定 規 定 由 於 租 稅 協 定 通 常 自 協 定 生 效 年 度 的 次 一 年 度 起 課 稅 所 得 開 始 適 用 ( 即 不 溯 及 既 往 原 則 ), 因 此 對 於 所 請 求 交 換 的 資 訊, 亦 需 審 核 所 屬 課 稅 期 間 是 否 符 合 規 定 (4) 確 認 請 求 國 是 否 已 完 備 其 國 內 程 序 仍 無 法 查 得 資 訊, 且 所 需 資 訊 確 實 為 我 方 法 律 及 正 常 程 序 所 能 獲 得 29
(5) 確 認 是 否 係 為 適 用 租 稅 協 定 或 租 稅 稽 徵 目 的 所 提 出, 如 為 試 探 性 質 或 不 具 明 確 性 的 調 查 案 件, 例 如 僅 為 確 認 其 居 住 者 是 否 具 請 領 社 會 福 利 的 資 格, 或 是 用 於 其 他 刑 事 案 件 ( 例 如 : 防 制 洗 錢 或 貪 污 治 罪 等 用 途 ) 的 調 查, 均 不 進 行 資 訊 交 換 ( 二 ) 我 國 目 前 執 行 資 訊 交 換 的 情 形 考 量 稽 徵 成 本 及 調 查 時 間 限 制, 各 國 通 常 僅 就 逃 漏 稅 情 節 重 大 且 為 該 國 國 內 調 查 程 序 無 法 查 得 的 具 體 個 案, 經 確 認 符 合 租 稅 協 定 資 訊 交 換 要 件 後, 才 會 向 締 約 他 方 提 出 資 訊 交 換 的 請 求, 以 免 遭 對 方 拒 絶 而 影 響 核 課 時 效 目 前 我 國 已 生 效 租 稅 協 定 有 25 個, 近 8 年 來, 締 約 他 方 依 租 稅 協 定 向 我 方 要 求 資 訊 交 換 的 案 件 19 件, 其 中 13 件 經 審 核 符 合 規 定 可 以 提 供, 其 餘 6 件 經 審 核 後 拒 絕 或 請 締 約 他 方 再 補 充 完 備 資 訊 十 二 兩 岸 租 稅 協 議 資 訊 交 換 會 不 會 影 響 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 權 益, 助 長 大 陸 查 稅? 目 前 大 陸 稅 捐 機 關 對 其 所 得 稅 申 報 案 件 係 依 據 內 部 選 案 機 制 進 行 選 案 查 核, 經 選 查 的 案 件 會 先 盡 其 所 能 蒐 集 課 稅 資 訊, 倘 確 認 有 逃 漏 稅 事 實 且 屬 兩 岸 租 稅 協 議 生 效 次 年 以 後 的 所 得 稅 課 稅 資 訊, 且 發 現 所 需 一 部 分 課 稅 資 訊 為 臺 灣 所 掌 握 時, 才 會 依 照 兩 岸 租 稅 協 議, 以 個 案 方 式 向 我 方 財 政 部 請 求 資 訊 交 換 又 我 方 財 政 部 收 到 請 求, 係 依 國 際 標 準 詳 細 審 核, 確 認 符 合 規 定 範 圍 及 要 件, 且 未 違 反 四 不 原 則 時, 始 有 蒐 集 及 提 供 資 訊 的 義 務, 尚 非 照 單 全 收 因 此, 兩 岸 租 稅 協 議 資 訊 交 換 不 會 改 變 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 申 報 繳 納 大 陸 所 得 稅 的 風 險, 亦 不 會 提 高 其 被 大 陸 查 核 的 風 險 說 明 如 下 : 30
( 一 ) 兩 岸 租 稅 協 議 納 入 四 不 原 則, 可 爭 取 臺 商 調 整 時 間, 保 障 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 權 益 考 量 以 往 政 府 大 陸 投 資 政 策 原 則 規 定 需 經 過 第 三 地 區 公 司 間 接 投 資 大 陸, 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 可 能 藉 此 進 行 租 稅 規 劃 致 有 不 符 合 兩 岸 稅 法 規 定 的 情 形, 隨 著 全 球 合 作 打 擊 逃 漏 稅 已 成 國 際 趨 勢, 此 等 租 稅 規 劃 面 臨 各 國 稅 捐 機 關 質 疑 及 挑 戰 的 風 險 日 益 升 高, 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 宜 儘 早 調 整 為 爭 取 臺 商 企 業 調 整 投 資 架 構 兩 岸 交 易 模 式 及 臺 籍 員 工 薪 資 給 付 方 式 的 時 間 與 空 間, 兩 岸 租 稅 協 議 的 資 訊 交 換, 特 別 納 入 四 不 原 則, 限 縮 資 訊 交 換 適 用 範 圍, 以 保 障 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 權 益 並 彰 顯 兩 岸 租 稅 協 議 避 免 雙 重 課 稅 的 本 旨 : 1. 不 溯 及 既 往 : 僅 對 協 議 生 效 次 年 的 所 得 稅 課 稅 資 訊 開 始 適 用, 臺 商 可 爭 取 時 間 重 新 調 整 投 資 架 構, 減 少 疑 慮 或 衝 擊 2. 不 作 刑 事 起 訴 : 所 交 換 的 資 訊 僅 能 作 為 適 用 兩 岸 租 稅 協 議 及 雙 方 核 定 徵 收 及 執 行 所 得 稅 使 用, 不 可 作 為 刑 事 案 件 起 訴 的 證 據 3. 不 作 稅 務 外 用 途 : 所 交 換 的 資 訊 僅 能 作 稅 務 用 途 使 用, 不 能 作 為 防 制 洗 錢 貪 污 治 罪 或 確 認 適 用 社 會 福 利 等 其 他 用 途 使 用 4. 不 是 具 體 個 案 不 提 供 : 我 國 目 前 僅 應 締 約 他 方 的 請 求, 就 經 我 方 審 核 符 合 規 定 的 具 體 逃 漏 稅 案 件 進 行 個 案 資 訊 交 換, 而 非 通 案 自 動 提 供 所 有 課 稅 資 訊, 且 均 依 國 際 稅 約 範 本 規 範 進 行 嚴 格 審 核, 可 保 障 合 法 臺 商 權 益 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 資 訊 交 換 不 會 助 長 大 陸 查 稅 31
兩 岸 租 稅 協 議 的 資 訊 交 換 僅 限 於 個 案 資 訊 交 換, 並 非 定 期 自 動 提 供 所 有 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 的 全 部 所 得 資 訊 給 對 方 稅 捐 機 關, 供 其 歸 戶 課 稅 或 發 掘 具 有 查 核 價 值 的 案 件, 並 未 改 變 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 申 報 繳 納 大 陸 所 得 稅 的 義 務, 亦 未 提 高 被 大 陸 查 稅 的 風 險 以 臺 商 在 大 陸 設 立 的 公 司 為 例, 大 陸 稅 捐 機 關 係 於 該 公 司 辦 理 大 陸 所 得 稅 申 報 後, 依 其 內 部 選 案 機 制 進 行 選 案 查 核, 大 陸 公 司 的 股 東 或 交 易 對 象 的 居 住 地 是 否 與 大 陸 簽 署 租 稅 協 定 ( 議 ) 絕 非 選 案 要 件 之 一, 大 陸 稅 捐 機 關 將 先 依 內 部 法 令 進 行 查 核 並 蒐 集 相 關 課 稅 資 訊, 若 大 陸 公 司 經 選 案 查 核, 考 量 兩 岸 資 訊 交 換 耗 費 時 間 及 成 本, 且 我 方 財 政 部 將 逐 案 審 查 是 否 符 合 交 換 的 要 件, 大 陸 稅 捐 機 關 將 於 掌 握 具 體 逃 漏 稅 事 實, 且 確 認 部 分 無 法 取 得 的 資 訊 可 能 為 我 方 稅 捐 機 關 所 掌 握 時, 才 會 敘 明 情 節, 個 案 請 求 我 方 進 行 資 訊 交 換 ( 例 如 大 陸 公 司 支 付 臺 灣 公 司 一 筆 可 疑 鉅 額 佣 金, 請 我 方 確 認 臺 灣 公 司 是 否 申 報 該 筆 收 入 ) 我 方 財 政 部 收 到 請 求 後, 基 於 保 護 納 稅 人 權 利 的 立 場, 將 依 國 際 標 準 審 慎 進 行 逐 項 檢 查, 確 認 符 合 資 訊 交 換 規 定 範 圍 及 要 件, 且 我 方 亦 具 有 課 稅 利 益 時, 始 會 進 行 資 訊 的 蒐 集 及 提 供, 並 不 會 照 單 全 收 ( 三 ) 目 前 經 由 第 三 地 區 投 資 大 陸 的 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 的 課 稅 資 訊 已 列 入 大 陸 與 其 他 國 家 ( 地 區 ) 資 訊 交 換 的 範 圍, 卻 未 相 對 享 有 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 的 減 免 稅 利 益 大 陸 目 前 已 簽 訂 98 個 全 面 性 租 稅 協 定 ( 包 括 香 港 及 新 加 坡 ) 9 個 單 項 資 訊 交 換 協 定 ( 例 如 英 屬 維 京 群 島 開 曼 群 島 ), 另 其 簽 署 的 多 邊 稅 收 徵 管 互 助 公 約 已 有 64 個 國 家 及 13 個 地 區 加 入 ( 包 括 新 加 坡 英 屬 維 京 32
群 島 開 曼 群 島 ), 對 於 經 由 第 三 地 區 投 資 或 貿 易 往 來 的 大 陸 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工, 即 使 沒 有 兩 岸 租 稅 協 議, 大 陸 亦 可 依 上 開 協 定 或 公 約 取 得 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 的 課 稅 資 訊, 該 等 臺 商 企 業 及 臺 籍 員 工 目 前 已 曝 露 於 大 陸 稅 捐 機 關 查 核 補 稅 的 風 險, 卻 未 相 對 享 受 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 的 減 免 稅 措 施 以 消 除 其 兩 岸 雙 重 課 稅 的 負 擔, 反 處 於 不 利 的 競 爭 地 位 十 三 兩 岸 簽 署 租 稅 協 議 是 否 造 成 從 事 臺 灣 接 單 大 陸 出 貨 的 臺 商 在 大 陸 誠 實 申 報, 致 臺 灣 面 臨 稅 基 流 失 的 風 險? ( 一 ) 目 前 大 陸 稅 捐 機 關 依 法 即 得 進 行 查 核, 臺 商 早 已 面 臨 查 核 調 增 申 報 利 潤 的 風 險 臺 商 如 基 於 規 避 或 減 少 整 體 所 得 稅 負 的 考 量, 將 臺 灣 接 1 單 大 陸 出 貨 交 易 模 式 的 總 利 潤 透 過 不 合 常 規 移 轉 訂 價 的 安 排, 於 臺 灣 母 公 司 保 留 較 多 利 潤, 而 大 陸 子 公 司 申 報 較 少 利 潤 時, 大 陸 稅 捐 機 關 依 其 現 行 稅 法 規 定, 即 得 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 而 大 陸 地 區 公 司 依 據 大 陸 移 轉 訂 價 法 令 規 定, 即 具 有 提 供 關 係 企 業 交 易 移 轉 訂 價 文 據 資 料 的 協 力 義 務, 大 陸 稅 捐 機 關 無 需 透 過 兩 岸 租 稅 協 議 即 可 進 行 移 轉 訂 價 查 核, 調 增 其 大 陸 課 稅 利 潤 並 據 以 課 稅, 大 陸 地 區 子 公 司 目 前 即 面 臨 查 核 調 增 稅 負 的 風 險, 並 非 因 為 兩 岸 租 稅 協 議, 致 其 必 需 在 大 陸 誠 實 申 報 況 且 臺 灣 目 前 因 應 國 際 潮 流, 亦 加 強 關 係 企 業 交 易 的 查 核, 以 維 護 我 方 稅 基, 故 不 會 造 成 臺 灣 稅 基 流 失 的 風 險 ( 二 ) 兩 岸 租 稅 協 議 的 相 互 協 商 機 制, 可 減 少 臺 商 因 移 轉 訂 價 查 核 所 面 臨 的 重 複 課 稅 風 險 前 述 大 陸 稅 捐 機 關 依 其 稅 法 對 大 陸 地 區 子 公 司 進 行 移 1 請 參 考 第 十 題 ( 一 ) 之 說 明 33
轉 訂 價 查 核 所 調 增 的 大 陸 課 稅 利 潤, 在 無 兩 岸 租 稅 協 議 的 情 況 下, 臺 灣 稅 捐 機 關 並 無 針 對 臺 灣 母 公 司 進 行 相 對 應 調 減 其 課 稅 利 潤 的 義 務, 產 生 同 一 個 利 潤 被 雙 方 稅 捐 機 關 重 複 計 入 所 得, 導 致 雙 重 課 稅 問 題 2 兩 岸 簽 署 租 稅 協 議 後, 臺 商 可 依 據 該 協 議 的 關 係 企 業 及 相 互 協 商 條 文, 要 求 雙 方 稅 捐 機 關 協 商 避 免 雙 重 課 稅 或 進 行 雙 邊 預 先 訂 價 協 議 3, 減 少 事 後 查 核 風 險 ( 三 ) 兩 岸 租 稅 協 議 的 資 訊 交 換 機 制 並 未 改 變 納 稅 人 申 報 所 得 稅 的 義 務 1. 兩 岸 租 稅 協 議 的 資 訊 交 換 機 制, 係 一 方 稅 捐 機 關 對 於 納 稅 人 辦 理 所 得 稅 申 報 後, 依 其 內 部 稅 法 ( 有 無 租 稅 協 定 的 簽 訂 並 非 選 案 要 件 之 一 ) 及 選 案 機 制 進 行 事 後 選 案 查 核 時, 發 現 有 逃 漏 稅 情 節 且 無 法 查 得 資 訊 為 對 方 稅 捐 機 關 所 有 時, 始 會 敘 明 所 依 據 的 協 議 條 文 及 個 案 所 涉 逃 漏 稅 情 節, 請 求 對 方 提 供 相 關 課 稅 資 訊 對 方 主 管 機 關 經 審 核 符 合 協 議 規 定 要 件 及 範 圍 後 ( 例 如 : 已 具 體 敘 明 其 懷 疑 逃 漏 稅 情 節 所 要 求 的 資 訊 限 於 雙 方 居 住 者 為 我 方 稅 捐 機 關 依 一 般 正 常 程 序 所 能 蒐 集 且 為 協 議 生 效 後 年 度 之 資 訊 等 ), 始 有 依 其 請 求 進 行 資 訊 交 換 的 義 務, 並 非 定 期 自 動 交 換 本 身 所 擁 有 的 全 部 課 稅 資 訊, 故 未 改 變 納 稅 人 所 得 稅 申 報 義 務 因 此, 在 大 陸 短 報 所 得 的 納 稅 人, 依 現 行 大 陸 稅 法 及 選 案 機 制 即 已 面 臨 查 核 風 險, 兩 岸 租 稅 協 議 資 訊 交 換 訂 有 重 重 限 制, 並 未 提 高 其 被 大 陸 查 核 的 風 險 2. 此 外, 經 由 兩 岸 租 稅 協 議 的 稅 務 交 流 合 作 機 制, 於 中 2 3 請 參 考 第 十 題 ( 二 ) 之 說 明 請 參 考 第 十 題 ( 四 ) 之 說 明 34
央 層 級 建 立 溝 通 與 協 商 臺 商 稅 務 問 題 的 平 臺 及 管 道, 相 較 於 目 前 臺 商 面 對 大 陸 課 稅 問 題 時, 僅 能 以 單 方 力 量 與 大 陸 各 地 區 稅 捐 機 關 溝 通, 更 能 保 障 其 權 益 十 四 透 過 兩 岸 稅 務 合 作 及 交 流, 有 助 臺 商 解 決 課 稅 爭 議 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 的 稅 務 合 作 交 流 機 制, 除 增 進 雙 方 友 好 合 作 外, 可 藉 由 稅 務 制 度 的 相 互 瞭 解, 縮 小 雙 方 稅 務 處 理 差 異, 同 時 建 立 溝 通 管 道, 期 以 更 快 速 及 有 效 方 式 解 決 臺 商 稅 務 問 題, 及 減 少 雙 方 執 行 兩 岸 租 稅 協 議 可 能 產 生 的 問 題 例 如, 雙 方 可 定 期 互 相 邀 請 對 方 的 稅 捐 機 關 人 員 參 加 學 術 研 討, 共 享 訓 練 資 源, 交 換 雙 方 廠 商 在 對 方 現 階 段 因 課 稅 而 面 臨 的 問 題, 共 同 研 擬 解 決 方 式, 增 進 雙 方 稅 捐 機 關 的 互 助 合 作 另 藉 由 兩 岸 租 稅 協 議 建 立 的 稅 務 合 作 管 道, 即 臺 灣 財 政 部 與 大 陸 國 家 稅 務 總 局 的 交 流 機 制, 與 大 陸 建 立 溝 通 與 協 商 臺 商 在 大 陸 經 營 所 面 臨 稅 務 問 題 的 管 道, 相 較 於 現 階 段 臺 商 面 對 大 陸 課 稅 問 題, 僅 能 以 自 己 單 方 力 量 與 大 陸 地 區 稅 捐 機 關 溝 通, 更 能 保 障 臺 商 權 益 十 五 間 接 投 資 大 陸 的 臺 商 可 否 適 用 兩 岸 租 稅 協 議 減 免 稅 優 惠? ( 一 ) 按 國 際 租 稅 慣 例, 間 接 投 資 大 陸 的 臺 商 原 不 得 適 用 兩 岸 租 稅 協 議 租 稅 協 定 ( 議 ) 係 適 用 於 締 約 一 方 的 居 住 者, 而 依 多 數 國 家 稅 法 規 定, 公 司 係 以 設 立 登 記 地 或 管 理 處 所 所 在 地 認 定 其 居 住 者 身 分 由 於 我 國 現 行 所 得 稅 法 僅 以 設 立 登 35
記 地 認 定 公 司 居 住 者 身 分, 臺 商 經 由 第 三 地 區 公 司 間 接 投 資 大 陸 取 得 大 陸 來 源 所 得, 其 所 得 人 為 第 三 地 區 公 司, 非 屬 我 國 居 住 者, 不 得 享 有 本 協 議 利 益 ( 二 ) 臺 商 間 接 對 大 陸 投 資 所 經 由 的 第 三 地 區 公 司, 其 實 際 管 理 處 所 在 臺 灣 並 依 臺 灣 稅 法 繳 納 所 得 稅 者, 可 認 定 為 臺 灣 居 住 者 適 用 兩 岸 租 稅 協 議 為 因 應 外 界 將 間 接 投 資 大 陸 的 臺 商 納 入 本 協 議 適 用 對 象 的 期 待, 經 臺 陸 雙 方 多 次 溝 通, 於 兩 岸 租 稅 協 議 中 增 訂 以 實 際 管 理 處 所 認 定 公 司 居 住 者 身 分 規 定 換 言 之, 臺 商 間 接 對 大 陸 投 資 所 經 由 的 第 三 地 區 公 司 檢 具 相 關 事 證, 經 臺 灣 稅 捐 機 關 依 兩 岸 租 稅 協 議 認 定 其 實 際 管 理 處 所 在 臺 灣, 且 依 所 得 稅 法 及 兩 岸 關 係 條 例 第 24 條 規 定 繳 納 所 得 稅 致 產 生 重 複 課 稅 者, 即 可 認 定 為 我 方 居 住 者, 享 有 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 的 減 免 稅 優 惠 屆 時 91 年 6 月 30 日 以 前 因 政 府 法 令 限 制 僅 得 經 由 第 三 地 區 公 司 間 接 投 資 大 陸 的 臺 商, 或 基 於 商 業 理 由 間 接 投 資 大 陸 地 區 的 臺 商, 均 可 納 入 本 協 議 的 適 用 對 象, 享 有 減 免 稅 利 益 十 六 98 年 第 四 次 江 陳 會 談 為 什 麼 沒 有 簽 署 兩 岸 租 稅 協 議? 問 題 是 否 已 經 解 決? ( 一 ) 未 簽 署 緣 由 兩 岸 租 稅 協 議 原 列 入 98 年 底 第 四 次 江 陳 會 談 議 題, 當 時 雙 方 對 於 轉 讓 股 份 收 益 的 課 稅 權 歸 屬 ( 即 大 陸 對 於 臺 商 轉 讓 大 陸 公 司 股 份 的 所 得 可 否 課 稅 ) 未 能 達 成 共 識, 我 方 為 保 障 臺 商 權 益, 不 同 意 簽 署, 建 議 繼 續 協 商 ( 二 ) 後 續 解 決 說 明 36
在 後 續 諮 商 中, 經 雙 方 充 分 溝 通 及 交 換 意 見 後, 雙 方 同 意 參 考 國 際 稅 約 範 本 在 避 免 雙 重 課 稅 意 旨 下 規 範 財 產 交 易 所 得 課 稅 權 分 配 問 題, 所 得 來 源 地 對 於 轉 讓 股 份 收 益 原 則 上 不 課 稅, 該 問 題 已 獲 得 圓 滿 解 決 十 七 兩 岸 簽 署 租 稅 協 議 是 否 只 對 臺 灣 有 利? 依 據 經 濟 部 投 資 審 議 委 員 會 統 計, 自 98 年 開 放 陸 資 來 臺 灣 投 資 以 來, 陸 商 經 核 准 來 臺 灣 地 區 投 資 金 額 合 計 僅 8.3 億 美 元, 遠 低 於 目 前 臺 商 經 核 准 對 大 陸 地 區 投 資 金 額 1,312 億 美 元 由 於 租 稅 協 定 ( 議 ) 主 要 係 以 減 免 所 得 來 源 地 ( 如 大 陸 ) 之 課 稅 權, 而 目 前 臺 商 對 大 陸 之 投 資 遠 高 於 陸 商 對 臺 灣 的 投 資, 就 稅 收 面 而 言, 依 據 兩 岸 租 稅 協 議 大 陸 對 臺 商 提 供 的 減 稅 利 益 及 我 方 稅 收 增 加 利 益 相 對 較 大, 故 現 階 段 對 我 方 較 為 有 利 以 大 陸 而 言, 現 階 段 已 與 98 個 國 家 ( 地 區 ) 簽 訂 租 稅 協 定, 並 期 待 與 臺 灣 簽 署 兩 岸 租 稅 協 議 大 陸 藉 由 這 些 協 定 ( 議 ) 提 供 租 稅 減 免 優 惠 給 該 等 國 家 ( 地 區 ) 的 廠 商 到 大 陸 投 資 布 局, 雖 然 暫 時 產 生 稅 收 損 失, 然 符 合 大 陸 近 年 來 開 放 投 資 的 政 策, 可 帶 動 大 陸 總 體 經 濟 成 長, 對 陸 方 亦 為 有 利 再 者, 將 來 大 陸 企 業 如 果 積 極 拓 展 對 外 投 資, 兩 岸 租 稅 協 議 亦 可 相 對 改 善 臺 灣 賦 稅 環 境, 吸 引 陸 商 及 外 商 來 臺 投 資 布 局, 帶 動 關 聯 產 業 發 展 及 創 造 就 業 機 會 所 以, 透 過 兩 岸 租 稅 協 議 提 供 雙 方 廠 商 合 理 租 稅 保 障 及 減 輕 投 資 稅 負 的 利 益, 且 提 供 兩 岸 經 濟 發 展 的 契 機, 有 助 於 開 創 兩 岸 雙 贏 互 惠 的 榮 景 37