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1 會 計 的 基 本 概 念 第 一 節 決 策 與 資 訊 在 目 前 的 社 會 裏, 每 一 個 人 每 天 都 會 遇 到 一 些 與 自 身 有 關 的 問 題 不 論 問 題 的 大 小, 每 一 問 題 都 有 若 干 解 決 的 辦 法 如 何 從 這 些 辦 法 裏, 選 擇 出 一 個 最 好 的 付 諸 實 施, 就 涉 及 到 決 策 (Decision-Making) 了 由 於 一 般 人 每 天 都 在 為 問 題 作 決 策, 所 以 並 不 覺 得 決 策 的 重 要 事 實 上, 小 決 策 的 錯 誤, 影 響 也 許 不 大, 但 是 大 決 策 的 錯 誤, 其 後 果 就 非 常 嚴 重 舉 例 言 之 : 某 公 司 的 負 責 人, 估 計 該 公 司 產 品 的 銷 售 量 將 於 近 期 內 大 幅 增 加, 乃 決 定 向 銀 行 借 款 以 擴 充 其 生 產 設 備 但 是 未 料 設 備 擴 充 以 後, 產 品 的 銷 售 量 並 未 增 加 原 本 該 負 責 人 準 備 用 增 加 銷 售 的 收 入, 來 支 付 借 款 的 利 息 並 償 還 本 金, 現 在 計 畫 落 空, 公 司 不 僅 需 要 另 籌 資 金 來 支 付 借 款 的 利 息 及 本 金, 而 且 還 要 負 擔 新 設 備 所 帶 來 的 一 些 費 用, 如 折 舊 維 護 及 修 理 等 如 果 這 些 費 用 的 金 額 龐 大, 必 然 使 公 司 蒙 受 重 大 的 損 失 近 代 經 濟 快 速 發 展, 公 私 營 機 構 的 業 務 也 日 趨 複 雜, 所 遭 遇 的 問 題 隨 之 增 加, 而 決 策 的 重 要 性 也 因 此 提 高 所 以, 如 何 達 成 正 確 且 迅 速 的 決 策, 乃 成 為 今 日 任 何 事 業 中 管 理 (Management) 上 的 核 心 課 題 一 決 策 程 序 對 於 一 個 問 題 的 解 決, 要 作 成 良 好 的 決 策, 必 須 有 一 套 合 理 而 有 系 統 的 程 序 原 則 上, 管 理 專 家 們 認 為 應 依 下 列 步 驟 進 行 : 認 清 問 題

2 會 計 學 蒐 集 及 分 析 與 問 題 有 關 的 資 料 擬 定 各 種 可 能 解 決 問 題 的 方 案 評 估 各 個 方 案 實 施 後 可 能 產 生 的 結 果 選 擇 其 中 最 好 的 方 案 在 上 述 各 步 驟 中, 顯 然 蒐 集 及 分 析 與 問 題 有 關 的 資 料 最 為 重 要 缺 乏 充 分 可 靠 的 資 料, 固 然 也 可 擬 定 一 些 解 決 方 案, 但 是 這 些 方 案 是 否 切 實 可 行, 實 施 後 結 果 如 何, 均 難 預 測 在 這 種 情 況 下, 要 作 成 良 好 的 決 策, 將 極 為 困 難 假 設 有 一 位 投 資 人 擬 在 證 券 市 場 購 買 股 票, 其 目 的 在 希 望 獲 得 最 大 的 投 資 利 益 按 照 決 策 程 序, 必 須 先 蒐 集 若 干 家 公 司 的 財 務 資 料, 藉 以 分 析 投 資 風 險 的 大 小 及 推 論 投 資 可 能 獲 得 的 利 潤, 然 後 才 能 作 一 明 智 的 抉 擇 如 果 投 資 人 不 去 蒐 集 資 料, 僅 憑 市 場 上 的 傳 聞, 甚 至 連 該 公 司 的 產 品 都 不 知 道, 就 貿 然 投 資, 這 實 在 是 一 件 相 當 冒 險 的 事 從 上 述 的 例 子 裏, 足 證 蒐 集 及 分 析 與 問 題 有 關 的 資 料, 對 決 策 而 言, 是 何 等 重 要 二 資 訊 與 資 訊 系 統 所 謂 資 料 (Data), 是 指 與 決 策 有 關 的 一 切 事 實 數 字 及 意 見 等 這 些 資 料 通 常 是 獨 立 的 分 散 的, 必 須 加 以 整 理 與 分 析, 才 能 適 於 應 用 像 這 樣, 經 過 整 理 與 分 析 以 後 的 資 料, 特 稱 為 資 訊 (Information) 關 於 資 訊 的 提 供, 要 看 社 會 大 眾 需 求 的 情 況 而 定 例 如 臺 澎 地 區 每 人 每 天 都 需 要 氣 象 方 面 的 資 訊, 於 是 由 中 央 政 府 設 立 氣 象 局, 專 門 負 責 此 類 資 訊 的 提 供 氣 象 局 根 據 社 會 大 眾 的 需 要, 設 計 一 套 有 系 統 的 程 序 和 方 法, 每 天 蒐 集 氣 溫 氣 壓 風 向 及 濕 度 等 資 料, 加 以 整 理 分 析 研 判 與 解 釋, 然 後 透 過 大 眾 傳 播 媒 體, 將 資 訊 傳 送 給 大 家 氣 象 局 為 提 供 氣 象 資 訊 所 雇 用 的 專 業 人 員, 所 裝 置 的 特 殊 儀 器 設 備, 以 及 所 應 用 的 工 作 程 序 方 法 和 制 度, 即 組 成 一 完 整 的 氣 象 資 訊 系 統 同 樣 地, 結 合 會 計 人 員 資 訊 設 備 及 會 計 制 度, 即 可 構 成 一 完 整 的 會 計

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 3 資 訊 系 統 (Accounting Information System) 綜 上 所 述, 資 料 是 資 訊 的 來 源, 資 訊 是 決 策 的 依 據, 決 策 是 管 理 的 核 心 惟 有 正 確 與 迅 速 的 決 策, 才 能 導 致 良 好 的 行 政 管 理 或 成 功 的 企 業 經 營 第 二 節 會 計 的 定 義 與 分 類 社 會 上 所 有 的 機 關 機 構 與 團 體, 不 論 是 營 利 事 業 (Business Entities) 或 非 營 利 事 業 (Not-for-Profit Entities), 均 有 其 經 濟 活 動 從 此 一 觀 點 而 論, 每 一 單 位 就 構 成 一 個 經 濟 個 體 (Economic Entity) 每 一 經 濟 個 體 所 能 使 用 的 經 濟 資 源, 包 括 人 力 物 力 或 財 力, 都 有 一 定 的 限 度 如 何 將 有 限 的 資 源, 作 最 有 效 的 運 用, 乃 是 管 理 當 局 的 主 要 責 任 因 此, 管 理 當 局 對 於 資 源 的 運 用 與 分 配, 必 須 要 有 周 詳 的 計 畫 與 嚴 密 的 管 制 而 計 畫 與 管 制 的 執 行, 則 有 賴 於 充 分 可 靠 的 資 訊, 尤 其 是 財 務 方 面 的 資 訊 至 於 財 務 資 訊 的 產 生 與 提 供, 會 計 (Accounting) 則 扮 演 了 最 重 要 的 角 色 一 會 計 的 定 義 第 一 種 解 釋 根 據 美 國 會 計 學 會 (American Accounting Association, 簡 稱 AAA) 的 一 篇 報 告, 認 為 會 計 是 : 確 認 衡 量 與 溝 通 經 濟 性 資 訊 的 一 種 程 序 技 術 與 方 法, 以 便 於 資 訊 的 使 用 者 達 成 正 確 的 判 斷 與 決 策 第 二 種 解 釋 根 據 美 國 會 計 師 協 會 (American Institute of Certified Public Accountants, 簡 稱 AICPA) 的 解 釋 : 會 計 是 將 有 關 財 務 性 質 的 交 易 及 事 項, 按 照 通 用 貨 幣 單 位, 加 以 記 錄 分 類

4 會 計 學 及 彙 總 表 達, 並 將 其 結 果 予 以 分 析 與 解 釋 的 一 種 實 用 科 學 比 較 言 之, 第 一 種 解 釋 著 重 於 會 計 的 功 能, 第 二 種 解 釋 著 重 於 會 計 工 作 的 程 序 綜 合 言 之, 會 計 就 是 提 供 財 務 資 訊 以 協 助 使 用 者 決 策 的 一 種 資 訊 系 統 所 謂 使 用 者 (Users), 乃 指 使 用 會 計 資 訊 的 個 人 或 經 濟 個 體, 有 內 部 使 用 者 (Internal Users) 及 外 界 使 用 者 (External Users) 之 別 前 者 包 括 經 濟 個 體 內 的 各 階 層 管 理 人 員, 後 者 包 括 業 主 潛 在 的 投 資 人 債 權 人 債 務 人 同 業 公 會 學 術 研 究 機 構 及 政 府 相 關 機 關 等 會 計 雖 然 適 用 於 所 有 的 經 濟 個 體, 但 是 其 中 營 利 事 業 蒙 受 會 計 之 利 特 多, 而 使 用 會 計 資 訊 的 經 濟 個 體 中, 就 數 量 而 言, 又 以 營 利 事 業 最 多 因 此, 本 書 以 下 討 論 的 經 濟 個 體, 主 要 係 指 營 利 事 業 ( 俗 稱 工 商 企 業 ) 二 會 計 與 簿 記 許 多 人 不 甚 瞭 解 會 計 與 簿 記 (Bookkeeping) 的 關 係 一 般 而 言, 簿 記 是 會 計 的 一 部 分, 也 是 會 計 中 最 簡 易 的 一 部 分 簿 記 著 重 於 交 易 的 記 錄 分 類 與 彙 總, 會 計 除 包 含 簿 記 的 全 部 程 序 外, 並 從 事 會 計 制 度 的 設 計 預 算 編 製 內 部 稽 核 成 本 分 析 及 財 務 報 表 的 闡 釋 等 由 此 足 見 會 計 的 內 容, 其 範 圍 較 簿 記 為 大, 其 層 次 亦 較 簿 記 為 高 擔 任 簿 記 工 作 者, 稱 為 簿 記 人 員 (Bookkeeper) 從 事 會 計 工 作 者, 稱 為 會 計 人 員 (Accountant) 而 會 計 部 門 的 主 管, 則 稱 為 會 計 長 (Controller) 三 會 計 的 分 類 在 工 商 企 業 裏, 依 目 的 ( 或 使 用 者 ) 的 不 同, 可 將 會 計 分 為 財 務 會 計 與 管 理 會 計 兩 類 財 務 會 計 (Financial Accounting) 其 目 的 在 對 外 報 導 本 企 業 的 財 務 狀 況 獲 利 能 力 及 現 金 流 量 等, 以 供 外

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 5 界 使 用 者 對 本 企 業 進 行 投 資 撤 資 貸 款 或 賒 銷 的 依 據 財 務 會 計 資 訊 系 統 所 提 供 的 報 告, 統 稱 對 外 的 會 計 報 告 (External Accounting Reports) 管 理 會 計 (Managerial Accounting) 其 目 的 在 對 內 報 導 特 殊 的 經 濟 性 資 訊, 以 作 為 本 企 業 內 部 使 用 者 從 事 管 理 決 策 的 依 據 管 理 會 計 資 訊 系 統 所 提 供 的 報 告, 統 稱 對 內 的 會 計 報 告 (Internal Accounting Reports) 本 書 以 下 的 討 論, 主 要 為 財 務 會 計, 因 為 財 務 會 計 是 各 種 會 計 的 基 礎, 也 是 初 學 者 學 習 的 起 點 第 三 節 會 計 人 員 的 職 業 領 域 根 據 會 計 人 員 職 業 性 質 與 內 容 的 不 同, 可 將 會 計 分 為 三 大 領 域 一 營 利 事 業 會 計 (Accounting in Business Entities) 又 稱 工 商 企 業 會 計 在 使 用 會 計 資 訊 的 經 濟 個 體 中, 就 數 量 而 言, 以 營 利 事 業 最 多, 前 已 言 之 因 此, 從 事 營 利 事 業 會 計 的 人 員, 就 人 數 而 言, 占 全 體 會 計 人 員 中 的 絕 大 多 數 營 利 事 業 會 計 範 圍 甚 廣, 我 們 通 常 將 之 再 細 分 為 下 列 諸 項 專 業 工 作 : 財 務 會 計 (Financial Accounting) 成 本 及 管 理 會 計 (Cost and Managerial Accounting) 會 計 制 度 (Accounting System) 預 算 制 度 (Budgeting System) 內 部 稽 核 (Internal Auditing) 稅 務 會 計 (Tax Accounting) 會 計 資 訊 管 理 (Accounting Information Management) 國 際 會 計 (International Accounting) 大 專 畢 業 生 可 根 據 自 身 的 學 歷 資 歷 能 力 及 志 趣, 選 擇 其 中 一 項 至 多

6 會 計 學 項, 來 發 展 自 己 未 來 的 事 業 二 非 營 利 事 業 會 計 (Accounting in Not-for-Profit Entities) 主 要 適 用 於 政 府 機 關, 亦 適 用 於 大 學 醫 院 教 堂 寺 廟 及 基 金 會 等 非 營 利 事 業 在 我 國 政 府 機 關 任 職 的 會 計 人 員, 須 具 備 公 務 人 員 的 任 用 資 格 根 據 考 訓 用 合 一 的 政 策, 有 意 從 事 會 計 公 職 者, 須 先 通 過 考 試 院 舉 辦 的 高 考 普 考 或 特 考, 再 由 行 政 院 人 事 行 政 局 統 一 分 發, 並 經 職 前 訓 練, 以 取 得 任 用 資 格 此 外, 公 立 的 大 學 或 醫 院, 其 會 計 人 員 的 資 格, 亦 有 如 此 限 制 三 會 計 師 執 業 會 計 (Public Accounting) 我 國 會 計 師 (Certified Public Accountant, 簡 稱 CPA) 與 律 師 醫 師 牙 醫 師 建 築 師 相 同, 均 屬 專 門 職 業 及 技 術 人 員 有 意 開 業 從 事 會 計 師 執 業 會 計 者, 須 先 通 過 考 試 院 舉 辦 的 國 家 考 試, 取 得 資 格, 再 依 法 申 請 證 書 及 登 錄, 方 能 執 行 業 務 會 計 師 接 受 客 戶 委 託, 主 要 從 事 審 計 稅 務 及 管 理 顧 問 諮 詢 等 項 服 務 工 作 第 四 節 企 業 的 組 織 型 態 工 商 企 業 依 其 組 織 型 態 的 不 同, 可 分 為 獨 資 合 夥 及 公 司 三 類 一 獨 資 (Proprietorship) 獨 資 係 指 僅 有 一 位 業 主 ( 稱 為 獨 資 人, Proprietor) 的 企 業 在 三 類 企 業 裏, 獨 資 的 規 模 最 小, 但 在 整 個 工 商 企 業 中, 其 數 量 卻 最 多 從 會 計 觀 點 而 言, 獨 資 是 會 計 個 體 (Accounting Entity), 即 假 定 獨 資 組 織 與 獨 資 人 是 分 離 的, 一 切 會 計 處 理 均 基 於 獨 資 組 織 本 身 的 立 場, 而 不 包 括 獨

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 7 資 人 個 人 的 交 易 行 為 亦 惟 有 如 此, 會 計 報 告 才 能 顯 示 該 獨 資 組 織 的 財 務 狀 況 與 營 業 結 果, 而 不 涉 及 獨 資 人 個 人 的 經 濟 活 動 從 法 律 觀 點 而 論, 獨 資 不 是 法 律 個 體 (Legal Entity) 獨 資 人 與 其 獨 資 組 織, 關 係 密 不 可 分 因 此, 組 織 的 財 產 和 債 務, 也 就 是 業 主 個 人 的 財 產 和 債 務 組 織 不 能 清 償 負 債, 債 權 人 有 向 業 主 索 償 的 權 利, 業 主 個 人 的 債 權 人 也 有 向 組 織 索 償 的 權 利 二 合 夥 (Partnership) 合 夥 係 指 二 人 以 上 的 業 主 ( 稱 為 合 夥 人, Partners), 共 同 出 資 經 營 的 企 業 一 般 小 規 模 的 企 業, 與 專 門 職 業 及 技 術 人 員 的 事 務 所 或 診 所, 多 採 此 類 型 態 合 夥 與 獨 資 相 同, 是 會 計 個 體, 但 不 是 法 律 個 體 因 此, 合 夥 人 對 合 夥 組 織 的 債 務, 須 負 無 限 清 償 的 責 任 三 公 司 (Corporation) 公 司 係 指 多 人 投 資 依 公 司 法 規 定 經 一 定 程 序 而 組 成 的 企 業 在 股 份 有 限 公 司 中, 其 資 本 劃 分 為 若 干 金 額 相 等 的 股 份 (Share), 業 主 稱 為 股 東 (Stockholders), 公 司 發 給 股 東 的 股 權 憑 證 稱 為 股 票 由 於 此 種 組 織 籌 措 資 本 較 為 容 易, 一 般 大 規 模 企 業 均 屬 此 類 型 態 現 代 社 會 的 經 濟 發 展, 公 司 組 織 所 提 供 的 貢 獻 最 大 公 司 與 獨 資 合 夥 相 同, 都 是 會 計 個 體 但 是 與 獨 資 合 夥 不 同, 公 司 為 一 獨 立 的 法 律 個 體, 它 可 以 擁 有 自 己 的 財 產, 必 須 承 擔 自 己 的 債 務 除 無 限 公 司 外, 股 東 的 責 任 以 其 出 資 額 為 限 由 於 公 司 是 經 政 府 核 准 的 法 人, 各 國 政 府 對 於 公 司 的 監 督 與 管 理 也 最 嚴 格 上 述 三 類 組 織 型 態 雖 有 不 同, 但 是 它 們 所 使 用 的 會 計 程 序 和 方 法 卻 是 相 同 的 獨 資 的 規 模 較 小, 業 務 也 較 簡 單, 為 便 於 說 明 基 本 的 會 計 程 序 和 方 法, 本 書 以 下 討 論 均 先 以 獨 資 為 例, 然 後 再 對 合 夥 及 公 司 不 同 的 部 分, 加 以 補 充

8 會 計 學 第 五 節 會 計 恆 等 式 企 業 成 立 的 目 的 是 獲 取 利 潤, 用 俗 話 來 說, 就 是 為 了 賺 錢 但 是, 利 潤 是 經 由 經 濟 資 源 的 運 用 而 產 生 的 因 此, 企 業 必 先 有 經 濟 資 源, 如 現 金 土 地 房 屋 機 器 及 設 備 等, 才 能 開 展 經 營 上 述 經 濟 資 源, 在 會 計 上, 稱 為 資 產 (Assets) 所 有 資 產 必 須 可 以 用 貨 幣 金 額 來 表 示 其 價 值 此 外, 企 業 的 資 產 必 有 其 來 源 例 如 王 君 以 $50,000 投 資 設 立 大 生 商 店, 則 大 生 商 店 由 業 主 王 君 處 獲 得 現 金 $50,000, 同 時 將 來 也 有 退 還 業 主 $50,000 的 義 務 會 計 上 對 於 這 種 義 務, 稱 為 業 主 權 益 (Owner s Equity), 乃 王 君 對 該 店 資 產 的 索 償 權 (Claim), 也 可 以 說 是 產 權 人 的 權 益 企 業 除 了 由 業 主 處 獲 得 經 營 所 需 的 資 產 外, 尚 可 向 債 權 人 借 用 資 產 在 這 種 情 形 下, 債 權 人 對 企 業 的 資 產 同 樣 具 有 索 償 的 權 利, 稱 為 負 債 (Liabilities), 也 可 以 說 是 債 權 人 的 權 益 由 於 權 益 代 表 資 產 的 來 源, 資 產 與 權 益 乃 是 同 一 事 件 的 兩 種 說 法, 正 如 一 體 的 兩 面 又 因 二 者 的 金 額 相 等, 這 種 關 係 可 用 公 式 簡 單 地 表 達 如 下 : 資 產 = 權 益 我 們 也 可 以 用 下 列 兩 個 公 式 精 確 地 表 達 如 下 : 資 產 = 債 權 人 的 權 益 + 產 權 人 的 權 益 資 產 = 負 債 + 業 主 權 益 上 述 公 式 稱 為 會 計 恆 等 式 (Accounting Equation), 是 一 切 會 計 程 序 的 基 本 關 係, 所 以 也 稱 為 基 本 會 計 模 式 (Basic Accounting Model) 每 一 交 易 都 會 改 變 恆 等 式 的 內 容, 但 恆 等 式 兩 邊 的 總 金 額 永 遠 保 持 相 等 此 外, 會 計 恆 等 式 又 可 改 寫 為 :

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 9 資 產 負 債 = 業 主 權 益 會 計 上 稱 資 產 超 過 負 債 的 部 分 為 淨 資 產 (Net Assets) 因 此, 業 主 權 益 的 金 額 也 等 於 淨 資 產 的 金 額 第 六 節 財 務 報 表 本 章 第 二 節 曾 提 及 對 外 的 會 計 報 告 其 中 有 些 報 告, 在 性 質 上, 屬 於 通 用 報 告 (General-Purpose Reports), 因 為 它 們 能 滿 足 不 同 外 界 使 用 者 的 共 同 需 要 它 們 亦 稱 財 務 報 表 (Financial Statements), 主 要 包 括 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 資 產 負 債 表 及 現 金 流 量 表 四 種 在 會 計 實 務 上, 如 果 各 企 業 的 會 計 人 員 各 行 其 是, 則 同 業 間 的 財 務 報 表 就 無 法 相 互 比 較, 將 使 報 表 的 實 用 價 值 大 為 降 低 因 此, 一 些 對 會 計 實 務 具 有 影 響 力 的 機 關 和 團 體 乃 發 展 出 一 套 能 為 所 有 會 計 人 員 共 同 遵 行 的 基 本 準 則, 促 使 財 務 報 表 公 允 地 表 達 企 業 的 財 務 狀 況 營 業 結 果 及 現 金 流 量 這 些 準 則, 統 稱 一 般 公 認 會 計 原 則 (Generally Accepted Accounting Principles, 簡 稱 GAAP) 上 述 有 影 響 力 的 機 關 和 團 體, 在 美 國, 包 括 美 國 會 計 學 會 美 國 會 計 師 協 會 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 及 美 國 證 券 交 易 委 員 會 等 在 我 國, 包 括 金 融 監 督 管 理 委 員 會 ( 簡 稱 金 管 會 ) 所 屬 的 證 券 暨 期 貨 管 理 局 ( 簡 稱 證 期 局 ) 及 會 計 研 究 發 展 基 金 會 所 設 的 財 務 會 計 準 則 委 員 會 我 國 的 財 務 會 計 準 則 委 員 會, 自 民 國 73 年 10 月 起, 接 收 原 會 計 師 公 會 所 設 財 務 會 計 委 員 會 的 工 作, 並 陸 續 發 布 財 務 會 計 準 則 公 報, 成 為 我 國 目 前 一 般 公 認 會 計 原 則 的 主 要 依 據 一 資 產 負 債 表 (Balance Sheet) 資 產 負 債 表 編 製 的 目 的, 在 顯 示 某 企 業 於 某 一 特 定 日 期 ( 如 7 年 12 月

10 會 計 學 31 日 ) 的 財 務 狀 況, 故 又 稱 財 務 狀 況 表 (Statement of Financial Position) 下 面 是 安 全 搬 運 中 心 7 年 12 月 31 日 的 資 產 負 債 表 安 全 搬 運 中 心 資 產 負 債 表 7 年 12 月 31 日 現 金 營 業 用 品 資 產 總 額 資 產 負 債 $79,500 應 付 票 據 2,000 應 付 帳 款 負 債 合 計 業 主 權 益 李 忠 資 本 $81,500 負 債 及 業 主 權 益 總 額 $20,000 1,500 $21,500 60,000 $81,500 上 表 表 頭 部 分 包 含 三 列, 分 別 顯 示 企 業 的 名 稱 報 表 的 名 稱 及 特 定 的 日 期 上 表 分 左 右 兩 方 左 方 顯 示 各 項 資 產 的 名 稱 及 其 金 額, 右 方 顯 示 各 項 負 債 及 業 主 權 益 的 名 稱 及 其 金 額 此 外, 左 方 須 顯 示 資 產 的 總 額, 右 方 須 顯 示 負 債 及 業 主 權 益 的 總 額 上 表 左 方 的 總 額, 一 定 等 於 右 方 的 總 額, 絕 無 例 外 因 為 企 業 資 產 的 來 源 有 二, 一 是 來 自 產 權 人 的 投 資, 二 是 來 自 債 權 人 的 貸 款 或 賒 欠, 所 以 企 業 的 資 產 總 額, 一 定 等 於 該 企 業 產 權 人 與 債 權 人 索 償 權 的 總 額 此 種 關 係, 本 章 第 五 節 曾 有 說 明 茲 將 資 產 負 債 表 中 之 資 產 負 債 及 業 主 權 益, 簡 要 說 明 如 次 : 資 產 (Assets) 資 產 是 企 業 所 擁 有 的 經 濟 資 源, 可 用 貨 幣 金 額 衡 量, 並 有 利 於 未 來 之 營 運 者 資 產 可 以 粗 略 地 分 為 兩 種, 一 是 流 動 資 產, 二 是 固 定 資 產 前 者 包 括 現 金 及 短 期 內 可 以 變 現 的 資 產, 如 現 金 應 收 帳 款 及 商 品 存 貨 等 後 者 包 括 企 業 在 營 業 過 程 中 長 期 使 用 的 資 產, 如 土 地 廠 房 機 器 及 設 備 等 本 書 留 待 第 六 章 第 六 節, 再 予 詳 細 說 明

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 11 負 債 (Liabilities) 負 債 是 企 業 由 於 過 去 的 交 易 所 產 生 的 債 務, 將 來 須 以 現 金 商 品 或 提 供 勞 務 方 式 償 還 者 負 債 可 粗 分 為 兩 種, 一 是 流 動 負 債, 二 是 長 期 負 債 前 者 包 括 短 期 內 面 臨 償 還 的 債 務, 如 應 付 帳 款 及 短 期 應 付 票 據 等 後 者 包 括 短 期 內 不 必 償 還 的 債 務, 如 長 期 應 付 票 據 及 應 付 公 司 債 等 至 於 如 何 區 別 短 期 與 長 期, 本 書 留 待 第 六 章 第 六 節, 再 予 說 明 業 主 權 益 (Owner s Equity) 企 業 的 組 織 型 態 有 三, 其 產 權 人 統 稱 業 主 (Owners) 但 嚴 格 說 來, 獨 資 組 織 的 產 權 人 是 獨 資 人 (Proprietor), 合 夥 組 織 的 產 權 人 是 合 夥 人 (Partners), 而 公 司 的 產 權 人 是 股 東 (Stockholders) 業 主 權 益 是 業 主 對 於 企 業 資 產 的 索 償 權 由 於 其 權 利 的 施 行, 在 債 權 人 之 後, 所 以 也 稱 為 剩 餘 索 償 權 (Residual Claim) 易 言 之, 業 主 所 能 求 償 者, 乃 是 企 業 清 償 負 債 後 所 剩 餘 的 資 產 二 業 主 權 益 變 動 表 (Statement of Changes in Owner s Equity) 業 主 權 益 變 動 表 編 製 的 目 的, 在 顯 示 某 企 業 於 某 一 特 定 期 間 ( 如 7 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ) 業 主 權 益 變 化 的 原 因 及 結 果 下 面 是 安 全 搬 運 中 心 7 年 度 的 業 主 權 益 變 動 表 安 全 搬 運 中 心 業 主 權 益 變 動 表 7 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 資 本 ( 7 年 1 月 1 日 ) 加 : 本 年 淨 利 合 計 減 : 提 取 資 本 ( 7 年 12 月 31 日 ) $50,000 15,000 $65,000 5,000 $60,000

12 會 計 學 業 主 權 益 變 動 表 是 一 通 稱 嚴 格 說 來, 在 獨 資 組 織 中, 應 使 用 獨 資 人 權 益 變 動 表 ; 在 合 夥 組 織 中, 應 使 用 合 夥 人 權 益 變 動 表 ; 在 公 司 組 織 中, 應 使 用 股 東 權 益 變 動 表 或 保 留 盈 餘 表 (Statement of Retained Earnings) 上 表 表 頭 部 分 包 含 三 列, 分 別 顯 示 企 業 的 名 稱 報 表 的 名 稱 及 某 一 特 定 期 間 上 表 所 用 的 計 算 公 式 為 : 期 初 資 本 額 + 投 資 + 本 期 淨 利 提 取 = 期 末 資 本 額 倘 有 損 失, 則 須 改 為 : 期 初 資 本 額 + 投 資 本 期 淨 損 提 取 = 期 末 資 本 額 上 述 公 式 中 的 提 取 (Withdrawals), 是 業 主 對 企 業 組 織 的 資 產 提 出 在 獨 資 組 織 內, 由 於 獨 資 人 與 獨 資 組 織 共 為 一 體, 所 以 可 以 隨 時 從 事 提 取 在 合 夥 組 織 裏, 雖 然 合 夥 人 與 合 夥 組 織 關 係 密 不 可 分, 但 合 夥 者 不 只 一 人, 故 須 遵 照 事 先 約 定 的 契 約 或 章 程, 從 事 提 取 在 公 司 組 織 內, 公 司 是 法 人, 股 東 不 能 也 無 法 進 行 提 取 三 損 益 表 (Income Statement) 損 益 表 編 製 的 目 的, 在 顯 示 某 企 業 於 某 一 特 定 期 間 ( 如 7 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ) 的 盈 虧 情 形 下 頁 是 安 全 搬 運 中 心 7 年 度 的 損 益 表 損 益 表 表 頭 部 分 包 含 三 列, 分 別 顯 示 企 業 的 名 稱 報 表 的 名 稱 及 某 一 特 定 期 間 損 益 表 所 用 的 計 算 公 式 為 : 收 益 費 損 = 本 期 淨 利 倘 費 損 較 大, 則 須 改 為 :

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 13 費 損 收 益 = 本 期 淨 損 收 益 : 搬 運 服 務 收 入 費 損 : 薪 資 費 用 車 輛 租 金 費 用 車 輛 保 養 費 用 用 品 費 用 房 租 費 用 雜 項 費 用 本 期 淨 利 安 全 搬 運 中 心 損 益 表 7 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 $60,000 $16,000 15,000 8,000 3,000 2,000 1,000 45,000 $15,000 收 益 包 括 收 入 及 利 益 所 謂 收 入 (Revenues), 是 企 業 出 售 商 品 或 提 供 勞 務 而 導 致 的 資 產 流 入, 如 搬 運 服 務 收 入 等 所 謂 利 益 (Gains), 是 企 業 由 非 營 業 活 動 而 產 生 的 收 入 減 除 相 關 成 本 後 的 剩 餘 部 分, 如 固 定 資 產 出 售 利 益 等 費 損 包 括 費 用 及 損 失 所 謂 費 用 (Expenses), 是 企 業 為 掙 取 收 入 而 發 生 的 成 本, 如 薪 資 費 用 等 所 謂 損 失 (Losses), 是 企 業 由 非 營 業 活 動 而 產 生 的 資 源 耗 損 或 成 本 超 過 收 入 的 部 分, 如 火 災 損 失 風 災 損 失 及 固 定 資 產 出 售 損 失 等 至 於 淨 利 (Net Income 或 Profit), 是 收 益 超 過 費 損 的 差 額, 而 費 損 超 過 收 益 的 差 額, 則 稱 為 淨 損 (Net Loss 或 Deficit) 由 於 牽 涉 問 題 甚 多, 本 書 留 待 第 六 章 第 六 節 再 予 詳 細 說 明 四 現 金 流 量 表 (Statement of Cash Flows) 現 金 流 量 表 編 製 的 目 的, 在 以 現 金 的 流 入 與 現 金 的 流 出, 彙 總 說 明 企 業 在 特 定 期 間 內 的 營 業 投 資 與 理 財 活 動 編 製 本 表 必 須 熟 習 各 種 交 易 的 處 理, 目 前 尚 無 法 討 論, 本 書 將 於 下 冊 中 再 加 介 紹

14 會 計 學 五 財 務 報 表 間 的 關 係 雖 然 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 及 資 產 負 債 表 分 別 提 供 不 同 的 資 訊, 三 者 之 間 卻 有 密 切 關 係 的 存 在 損 益 表 中 的 淨 利, 為 業 主 權 益 變 動 表 中 重 要 的 資 料, 而 業 主 權 益 變 動 表 中 的 期 末 資 本 餘 額, 又 為 資 產 負 債 表 中 重 要 的 資 料, 其 關 係 可 圖 示 如 下 也 正 因 如 此, 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 及 資 產 負 債 表 三 者 的 編 製, 有 其 一 定 的 順 序 損 益 表 收 益 $60,000 費 損 45,000 淨 利 $15,000 業 主 權 益 變 動 表 期 初 資 本 $50,000 本 期 淨 利 $15,000 提 取 5,000 10,000 期 末 資 本 $60,000 資 產 負 債 表 資 產 $81,500 負 債 $21,500 業 主 權 益 60,000 $81,500

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 15 習 題 問 答 題 試 區 別 財 務 會 計 與 管 理 會 計 為 什 麼 資 訊 是 決 策 的 依 據? 試 說 明 決 策 程 序 何 謂 資 產 負 債 表? 何 謂 損 益 表? 兩 者 有 何 關 聯? 會 計 恆 等 式 為 何? 有 幾 種 表 達 的 方 式? 何 謂 資 產? 何 謂 負 債? 試 各 列 舉 三 例 所 有 的 交 易 均 對 資 產 負 債 表 有 所 影 響, 此 言 是 否 正 確? 試 說 明 之 試 說 明 會 計 師 的 工 作 公 司 與 合 夥 有 何 異 同? 何 謂 收 入? 何 謂 費 用? 選 擇 題 ( ) 某 企 業 期 初 時 之 總 資 產 及 總 負 債 分 別 為 $1,050,000 及 $600,000, 假 設 由 期 初 到 期 末, 該 企 業 總 資 產 增 加 了 $350,000, 而 總 負 債 減 少 了 $150,000, 則 該 企 業 期 末 之 業 主 權 益 應 為 : $100,000 $450,000 $950,000 $1,850,000 93 年 普 考 ( ) 一 套 完 整 之 財 務 報 表, 應 包 括 那 些 主 要 報 表? 損 益 表 資 產 負 債 表 及 銀 行 調 節 表 帳 齡 分 析 表 資 產 負 債 表 及 現 金 流 量 表 銀 行 調 節 表 損 益 表 資 產 負 債 表 及 現 金 流 量 表 損 益 表 資 產 負 債 表 現 金 流 量 表 及 保 留 盈 餘 表 ( 或 股 東 權 益 變 動 表 ) 92 年 普 考 ( ) 李 文 先 生 以 $20,000 資 本 創 業 當 年 度 淨 利 為 $6,000, 提 領 了 $2,000 做 為 個 人 花 用 請 問 期 末 時, 李 文 資 本 帳 戶 餘 額 為 多 少? $24,000 $22,000 $6,000 $4,000 92 年 特 考 ( ) 下 列 有 關 資 產 負 債 表 之 敘 述, 何 者 為 真? 係 表 達 特 定 時 點 公 司 之 營 業 結 果 係 表 達 特 定 時 點 公 司 之 財 務 狀 況 係 表 達 某 段 會 計 期 間 公 司 之 營 業 結 果 係 表 達 某 段 會 計 期 間 公 司 之 財 務 狀 況 95 年 特 考 ( ) 若 負 債 增 加 $12,000, 業 主 權 益 減 少 $2,000, 則 資 產 :

16 會 計 學 減 少 $10,000 增 加 $14,000 增 加 $10,000 減 少 $14,000 92 年 特 考 ( ) 忠 孝 企 業 一 月 份 的 帳 務 記 錄 如 下 : 月 初 業 主 權 益 $200,000, 月 底 業 主 權 益 $300,000 收 入 總 額 $335,000, 業 主 提 取 $15,000, 當 月 份 並 無 資 本 投 入 則 一 月 份 的 費 用 總 額 為 : $320,000 $335,000 $235,000 $220,000 95 年 初 考 ( ) 以 下 何 者 是 會 計 個 體? 獨 資 合 夥 公 司 以 上 三 者 皆 是 ( ) 以 下 何 者 是 會 計 資 訊 的 外 界 使 用 者? 業 主 潛 在 的 投 資 人 債 務 人 以 上 三 者 皆 是 ( ) 下 列 何 者 不 是 流 動 資 產? 土 地 現 金 商 品 存 貨 應 收 帳 款 ( ) 費 用 增 加 會 使 : 收 入 增 加 資 產 增 加 負 債 減 少 業 主 權 益 減 少 93 年 特 考 解 析 題 太 平 旅 行 社 7 年 1 月 1 日 之 資 產 總 額 為 $100,000, 負 債 總 額 為 $30,000 6 月 底 時, 其 負 債 總 額 為 $50,000, 業 主 權 益 為 $80,000 1 至 6 月 份, 該 社 的 費 用 共 為 $80,000, 另 外 業 主 曾 提 取 現 金 $12,000 試 根 據 上 述 資 料 : 1 編 製 太 平 旅 行 社 7 年 上 半 年 之 業 主 權 益 變 動 表 2 計 算 1 至 6 月 份 之 收 入 3 求 6 月 底 資 產 總 額 王 光 明 於 7 年 1 月 1 日 投 資 現 金 $100,000 開 設 光 明 攝 影 社, 由 於 營 業 情 形 極 為 良 好, 王 君 工 作 太 忙, 以 致 未 能 保 持 適 當 的 會 計 記 錄 年 終 時 王 君 為 欲 瞭 解 攝 影 社 的 財 務 狀 況 及 營 業 結 果, 約 請 其 好 友 張 平 代 為 編 製 財 務 報 表 一 份 張 君 所 獲 得 的 資 料 如 下 : 1 根 據 王 君 的 記 錄, 本 年 度 現 金 支 出 共 有 下 列 各 項 :

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 17 房 屋 租 金 $24,000 保 險 費 ( 本 年 ) $ 2,000 薪 金 80,000 設 備 ( 部 分 價 款 ) 50,000 水 電 費 6,000 材 料 10,000 廣 告 費 3,000 業 主 提 取 36,000 2 年 底 現 金 結 存 $120,000 3 所 有 顧 客 均 以 現 金 付 款, 並 無 賒 帳 交 易 4 應 付 帳 款, 除 購 買 材 料 款 $2,000 外, 均 已 付 清 5 購 買 設 備 價 款 $180,000, 除 已 付 $50,000 外, 餘 款 已 開 出 票 據 抵 付 6 年 底 材 料 尚 結 存 $4,000 試 根 據 上 述 資 料 為 王 君 編 製 光 明 攝 影 社 之 資 產 負 債 表 及 損 益 表 文 華 商 店 之 會 計 資 料 如 下 : 1 期 初 資 產 總 額 $45,000 2 期 初 負 債 總 額 $15,000, 期 末 負 債 總 額 $20,000 3 本 期 業 主 投 入 資 本 $20,000, 提 取 $32,000 本 期 收 入 $50,000, 費 用 $36,000 試 求 期 末 資 產 總 額 建 興 商 店 7 年 初 業 主 權 益 為 $32,000, 當 年 度 業 主 未 再 投 資, 亦 未 提 取 7 年 底 該 店 資 產 及 負 債 科 目 之 餘 額 如 下 : 現 金 $25,000 應 收 帳 款 $36,000 存 貨 14,000 設 備 20,000 應 付 票 據 24,000 應 付 銀 行 借 款 30,000 試 計 算 建 興 商 店 7 年 度 之 淨 利 金 額 依 據 下 列 資 料, 為 諾 蘭 商 行 編 製 7 年 底 資 產 負 債 表 現 金 $ 4,000 應 收 帳 款 $13,000 商 品 存 貨 20,000 應 付 所 得 稅 15,000 應 付 帳 款 7,000 資 本 15,000

18 會 計 學 下 列 資 料 屬 於 7 年 大 葉 商 行, 試 編 製 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 及 資 產 負 債 表 應 收 帳 款 $10,000 銷 貨 收 入 $80,000 資 本 ( 7 年 初 ) 17,000 應 付 房 租 3,000 銷 貨 成 本 50,000 房 租 費 用 5,000 存 貨 14,000 提 取 10,000 應 付 帳 款 15,000 修 理 費 4,000 薪 資 費 用 5,000 現 金 17,000 下 列 科 目 及 金 額 均 屬 正 確, 但 排 列 錯 誤, 試 編 製 正 確 之 資 產 負 債 表 資 產 負 債 現 金 $13,000 應 收 帳 款 $ 9,000 應 付 帳 款 11,000 應 付 租 金 2,000 存 貨 20,000 銷 貨 成 本 17,000 房 租 費 用 2,000 $28,000 提 取 廣 告 費 10,000 5,000 資 本 業 主 權 益 29,000 $61,000 $57,000 6 年 某 商 行 資 料 如 下, 試 編 製 損 益 表 現 金 $ 8,000 銷 貨 $25,000 應 付 帳 款 6,000 提 取 10,000 銷 貨 成 本 12,000 薪 金 5,000 房 租 2,000 帆 帆 商 行 營 業 第 一 年 各 項 資 料 如 下, 試 編 製 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 及 資 產 負 債 表 現 金 $ 8,000 權 益 總 額 $120,000 廣 告 費 2,000 房 租? 房 屋 80,000 土 地 15,000 應 收 帳 款? 本 年 淨 利 20,000 銷 貨 收 入 60,000 提 取 5,000

第 1 章 會 計 的 基 本 概 念 19 銷 貨 成 本? 銷 貨 毛 利 30,000 應 付 帳 款 15,000 資 本? 薪 資 6,000 存 貨 10,000 註 : 銷 貨 毛 利 為 銷 貨 收 入 減 銷 貨 成 本 之 差 額 陳 啟 成 建 築 師 事 務 所 7 年 及 8 年 年 底 之 資 產 及 負 債 情 形 如 下 : 現 金 應 收 帳 款 文 具 用 品 設 備 土 地 房 屋 應 付 帳 款 應 付 抵 押 借 款 7 年 12 月 31 日 8 年 12 月 31 日 $18,000 $ 6,000 60,000 90,000 4,000 7,000 40,000 60,000 80,000 220,000 10,000 25,000 200,000 8 年 度 該 事 務 所 營 業 情 況 極 為 良 好, 陳 建 築 師 每 月 皆 由 事 務 所 中 提 取 $4,000 自 用, 同 年 陳 建 築 師 增 加 投 資 現 金 $80,000 試 作 : 1 該 事 務 所 7 年 及 8 年 底 之 資 產 負 債 表 2 計 算 8 年 度 之 淨 利