成管會重點整理 曾薔老師 一 限制產能 釋例 潮州公司使用相同的直接材料 Gn 生產 A B C 三種產品, 由於產出 Gn 的原產地戰亂, 短期內 Gn 將嚴重缺貨, 潮州公司現有 Gn 庫存 10,000 公斤, 每公斤成本 $4, 決策單位決定有效率的使用此庫存, 以下為 A B C 三項產品每單位的相關資料 : A B C 售價 360% 360% 360% 減變動成本 Gn 材料 012% 036% 016% 其他成本 240% 108% 164% 總變動成本 252% 144% 180% 邊際貢獻 108% 216% 120% 邊際貢獻率 30% 60% 40% 試問 : ( 一 ) 如果短期內,A B C 三項產品都仍可接到市場訂單, 你建議產銷何者?10,000 公斤的稀有資材能為 A B C 三項產品各產生多少效益, 請列示計算說明之 ( 二 ) 如果有廠商願意提供其庫存, 但價格較為昂貴, 假設短期內潮州公司的 A B C 三項產品, 除了 A 之外, 都仍可接到市場訂單, 請問潮州公司對廠商所提供的 Gn, 能忍受的最高價格為何? ( 一 ) 1. A 產品每單位 Gn 邊際貢獻 =$108 ($12 $4)=$36 B 產品每單位 Gn 邊際貢獻 =$216 ($36 $4)=$24 C 產品每單位 Gn 邊際貢獻 =$120 ($16 $4)=$30 生產 A 產品可獲得每單位 Gn 最高邊際貢獻, 故建議產銷 A 產品 2. 10,000 單位可生產之 A 產品數量 =10,000 3=3,333( 單位 ) A 產品總邊際貢獻 =3,333 $108=$359,964 10,000 單位可生產之 B 產品數量 =10,000 9=1,111( 單位 ) B 產品總邊際貢獻 =1,111 $216=$239,976 10,000 單位可生產之 C 產品數量 =10,000 4=2,500( 單位 ) C 產品總邊際貢獻 =2,500 $120=$300,000 ( 二 ) 由於生產 A 產品無法再對外銷售,B 產品為後續每單位 Gn 最高邊際貢獻, 故建議產銷 B 產品, 可接受的最高報價 =$30+$4=$34 59
106 年會計師重點提示 二 成本數量利潤分析 釋例 乙公司製造兩種型式的旅行箱 : 標準型及豪華型 標準型旅行箱每個售價為 $850, 變動成本為 $250 豪華型旅行箱每個售價為 $1,200, 變動成本為 $400 乙公司每出售 2 個標準型旅行箱, 就有 1 個豪華型旅行箱出售 總固定成本為 $1,600,000 試作 : ( 一 ) 在目前之銷售組合下, 每一種旅行箱之損益兩平單位數各為多少? ( 二 ) 乙公司考慮購買新的製造設備 預計新設備每年將增加 $700,000 的固定成本, 但可分別 降低標準型與豪華型旅行箱之變動成本 $80 與 $140 假設銷售組合不變, 乙公司要分別銷 售每一種旅行箱多少數量, 才可達到損益兩平? ( 三 ) 假設銷售組合不變, 若欲使乙公司使用舊設備與新設備之淨利並無差異, 則銷售總數為 若干?( 小數無條件進位至整數 ) ( 四 ) 假設乙公司沒有購買新設備時銷售總數為 2,500 單位, 惟豪華型只銷售 1,000 單位, 則營 業利益為若干? ( 一 ) 標準型單位邊際貢獻 =$850-$250=$600; 豪華型單位邊際貢獻 =$1,200-$40=$800 平均邊際貢獻 =$600 2/3+$800 1/3=$666.67 $1,600,000 損益兩平銷售數量 = =2,400( 單位 ) $666.67 標準型損益兩平銷售數量 =2,400 2/3=1,600 豪華型損益兩平銷售數量 =2,400 1/3=800 ( 二 ) 標準型單位邊際貢獻 =$850-$170=$680; 豪華型單位邊際貢獻 =$1,200-$260=$940 平均邊際貢獻 =$680 2/3+$940 1/3=$766.67 $ 1,600,000 $700,000 損益兩平銷售數量 = =3,000( 單位 ) $766.67 標準型損益兩平銷售數量 =3,000 2/3=2,000 豪華型損益兩平銷售數量 =3,000 1/3=1,000 ( 三 ) 假設銷售總數為 X 單位時, 舊設備與新設備之邊際貢獻相同 $700,000 X= =7,000( 單位 ) $766.67 $666.67 ( 四 ) 營業利益 =[$600 (2,500-1,000)+$800 1,000]-$1,600,000=$100,000( 利益 ) 三 特殊訂單決策 釋例 名師公司生產一種產品, 該產品之單位售價及單位成本係依照正常產能 60,000 單位分攤如下 : 60
直接材料 $34.00 直接人工 $04.00 變動製造費用 $02.00 固定製造費用 $21.30 變動銷管費用 $02.70 固定銷管費用 $07.00 產品的正常單位售價為 $79.8 現在有一件 2,000 單位的海外訂單, 該訂單要求特殊折扣 接受此一特殊訂單將不影響現有 客戶正常銷售, 亦不增加公司固定成本 此一特殊訂單的變動銷管費用將減少每單位 $0.3 試求 : ( 一 ) 假設公司尚有閒置產能, 客戶要求之單位售價為 $71.60, 接受此一特殊訂單對於公司營業 利益之影響為何? ( 二 ) 假設公司並無閒置產能, 接受此一特殊訂單的機會成本為何? ( 三 ) 假設公司並沒有足額的閒置產能, 接受此一特殊訂單, 將使公司減少對現有客戶銷售 700 單位, 此一特殊訂單最低可接受之價格為何? ( 一 ) 增支利益 =[$71.6-$34-$4-$2-($2.7-$0.3)] 2,000=$58,400 ( 二 ) 機會成本 =($79.8-$34-$4-$2-$2.7) 2,000=$74,200 ( 三 ) 最低可接受價格 = 增支成本 + 機會成本 =[$34+$4+$2+($2.7-$0.3)]+($79.8-$34-$4-$2-$2.7) =$42.4+$12.985=$55.385 700 2,000 四 歸納成本法損益兩平點及差異分析 釋例 XYZ 公司生產及銷售鬧鐘, 單位售價為 $90 2012 年 XYZ 公司生產 50,000 單位, 銷售 40,000 單位, 其他相關資訊如下 : 直接材料 $30.00 / 單位直接人工 $02.00 / 單位變動製造費用 $03.00 / 單位變動銷售費用 $05.00 / 單位固定銷售費用 $15.00 / 單位固定製造成本 $25.00 / 單位試求 : ( 一 ) 計算變動成本法及歸納成本法之期末存貨金額 ( 二 ) 計算變動成本法及歸納成本法之損益兩平銷售數量 ( 三 ) 假設 2011 年銷售數量為 40,000, 且 2011 及 2012 年並無期初存貨, 分別計算 2011 及 2012 年變動成本法及歸納成本法的營業利益差異數 61
106 年會計師重點提示 ( 一 ) 變動成本法下存貨成本 =($30+$2+$3) (50,000-40,000)=$350,000 歸納成本法下存貨成本 =($30+$2+$3+$25) 10,000=$400,000 $15 40,000 $25 50,000 ( 二 ) 變動成本法損益兩平銷售數量 37,000 ($90 $35 $5) $1,850,000 (50,000 Q) $25 假設歸納成本法兩平銷售數量為 Q Q= Q=24,000 $50 ( 三 )2011 無期末存貨, 故產量 = 銷量, 則此時不論採歸納成本法或變動成本法得出之淨利皆相同 2012 年有期末存貨 10,000, 則此時採歸納成本法所得之淨利將採變動成本法所得淨利高 $250,000($25 10,000) 五 淨現值法資本預算 釋例 甲公司為推出新產品而擬添購 A 機器, 該機器之成本為 $360,000, 耐用年限 6 年, 殘值 $30,000, 以直線法提列折舊並申報所得稅 該公司之資金成本率為 10%, 所得稅稅率為 20%, 假設現 金流入 流出均於年底發生 甲公司預估在 6 年後, 該機器可依預估殘值出售, 除處分該機 器之現金流量外, 預估每年扣除折舊與所得稅前之淨現金流量如下所示 : 年度 折舊與所得稅前淨現金流量 1 $80,000 2 100,000 3 100,000 4 120,000 5 150,000 6 130,000 若折現率為 10%, 年底支付 $1 之複利現值表為 : 期數 1 2 3 4 5 6 複利現值 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 0.5645 試作 :( 請列出計算過程, 否則不予計分 ) ( 一 ) 計算購置此機器之淨現值 ( 二 ) 分別以實際還本期間法及折現還本期間法計算該機器之還本期間 ( 三 ) 以平均投資金額計算購置機器之應計基礎會計報酬率 ( 四 ) 若甲公司亦可購置 B 機器以生產產品,B 機器之耐用年限為 3 年, 該投資之淨現值為 $45,000 若甲公司以連續重置法進行投資方案比較分析, 試問甲公司應選擇購置那一種機器? ( 一 ) PU 投資初期 : 購買機器 ($360,000) 投資期間 : 每年現流 62
1 年 =[80,000 (1-20%)+(360,000-30,000) 6 20%] 0.9091 68,182.5 2 年 =(100,000 80%+55,000 20%) 0.8264 75,202.4 3 年 =(100,000 80%+55,000 20%) 0.7513 68,368.3 4 年 =(120,000 80%+55,000 20%) 0.6830 73,081.0 5 年 =(150,000 80%+55,000 20%) 0.6209 81,337.9 6 年 =(130,000 80%+55,000 20%) 0.5645 64,917.5 投資終期 : 殘值 =30,000 0.5645 16,935.0 淨現值 $88,024.6 ( 二 ) (360,000-75,000-91,000-91,000) 1. 實際還本期間還本期間 =3+ 3.9626年 107,000 2. 折現還本期間 (360,000-68,182.5-75,202.4-68,368.3-73,081) =4+ 4.9241 年 81,337.9 ( 三 ) 平均淨利 =[(80,000+100,000+100,000+120,000+150,000+130,000-330,000) (1-20%)] 6=46,666.67 平均會計報酬率 =46,666.67 [(360,000+30,000) 2]=23.93% ( 四 ) 連續重置法下,B 機器之淨現值 =45,000 (1+0.7513)=$78,808.5 A 機器淨現值 =$88,024.6 因 A 機器之淨現值較大, 故應選 A 機器 六 彈性預算及差異分析 釋例 書神印刷公司專門為大學或研究機構印刷專業書籍, 由於每次印刷之整備成本高, 書神印刷公 司會累積書籍訂單至將近 500 本時, 才安排印刷整備與生產書籍 對於特殊訂單, 書神印刷公 司會生產每批次數量較少之書籍, 每次特殊訂單索價 $4,200 2013 年印刷作業之預算與實際成 本如下 : 靜態預算數 實際數 印刷書籍總數量 $0,300,000 $0,324,000 每次整備平均印刷書籍數量 $00,00.500 $0,000,480 每次印刷機器整備時數 8 小時 8.2 小時 每整備小時之直接變動成本 $000,,0400 $0,000,390 固定整備製造費用總金額 $1,056,000 $1,190,000 試作 : ( 一 )2013 年靜態預算之整備次數及彈性預算之整備次數 ( 二 ) 採用整備小時分攤固定整備製造費用, 求算預計固定製造費用分攤率 ( 三 ) 計算直接變動整備成本之價格差異與效率差異, 並標明有利或不利 ( 四 ) 計算固定整備製造費用之支出差異與能量差異, 並標明有利或不利 63
106 年會計師重點提示 ( 五 ) 針對特殊訂單所收取的 $4,200 是否合理? 在接受或拒絕一份特殊訂單時, 公司應該要考慮那些質性因素? ( 一 ) 靜態預算整備次數 =300,000 500=600; 彈性預算整備次數 =324,000 500=648 ( 二 ) 預算整備小時 =600 8=4,800 小時 ; 每小時分攤率 =$1,056,000 4,800=$220 ( 三 ) 實際產出的標準整備小時 =648 8=5,184 小時實際整備小時 =324,000 480 8.2=5,535 小時支出差異 =($390-$400) 5,535=$55,350(F) 效率差異 =$400 (5,535-5,184)=$140,400(U) ( 四 ) 支出差異 =$1,190,000-$1,056,000=$134,000(U) 能量差異 =$1,056,000-$220 5,184=$84,480(F) ( 五 )1. 彈性預算下每批次增支成本 =$400 8=$3,200; 特殊訂單增支收入 =$4,200 特殊訂單在尚有閒置產能的狀況下, 每批訂單可為公司創造 $1,000 的收益, 故收取 $4,200 尚屬合理 2. 考量是否有閒置產能 若特殊訂單較正常訂價低, 是否會引起現有客戶的反彈或流入 同業是否會採取惡性競爭 釋例 台灣公司生產居家型及辦公型兩種不同形式的塑膠椅 為了批次生產塑膠椅, 台灣公司必須於 每批開工前整備機器及放置模具, 此項工作由公司獨立的整備部門執行 整備成本可區分為變 動成本以及固定成本, 固定成本分攤基礎為整備時間 2010 年預算及實際資訊如下 : 實際數 靜態預算數 生產及銷售數量 15,000 11,250 每批次生產數量 250 225 每批次整備時間 5 5.25 每整備小時變動製造成本 $40 $38 總固定製造費用 $12,000 $09,975 靜態預算 居家型 辦公型 合計 銷售數量 10,000 1,250 11,250 邊際貢獻 $260,000 $110,000 $370,000 實際數 居家型 辦公型 合計 銷售數量 12,000 3,000 15,000 邊際貢獻 $220,000 $132,000 $352,000 2010 年初時, 市場調查公司研究顯示當年度市場可以銷售 225,000 台塑膠椅, 但 2010 年實 際市場總銷售數量為 300,000 台 試求下列邊際貢獻差異 : ( 一 ) 變動整備成本效率差異 64
( 二 ) 固定整備成本生產數量差異 ( 三 ) 總銷售數量差異 ( 四 ) 市場占有率差異及市場規模差異 ( 一 ) 變動整備成本效率差異 =$38 [(15,000 225) 5.25-(15,000 250) 5]=$1,900 ( 有利 ) ( 二 ) 預計整備時間 =11,250 225 5.25=262.2( 小時 ) 預計固定整備製造成本分攤率 =$9,975 262.5=$38/ 小時生產數量差異 =($38 15,000 225 5.25)-$9,975=$3,325( 有利 ) ( 三 ) 居家型預計單位邊際貢獻 =$260,000 10,000=$26 辦公型預計單位邊際貢獻 =$110,000 1,250=$88 總銷售數量差異 =($26 12,000+$88 3,000)-$370,000=$206,000( 有利 ) ( 四 ) 預計市場占有率 =11,250 225,000=5% 市場占有率差異 = $370,000 11,250 (15,000-300,000 5%)=$0 $370,000 市場規模差異 = [(300,000-225,000) 5%]=$123,333( 有利 ) 11,250 七 分步成本法 釋例 大智公司生產太陽能電池模組, 其組裝部門的直接原料於製造過程開始時悉數投入, 加工成本則於製程中平均投入 2014 年 3 月, 組裝部門有期初在製品存貨 20,000 單位, 其加工成本已投入 40%; 3 月開始投入生產之數量為 100,000 單位 ; 月底在製品存貨為 30,000 單位, 其中加工成本已投入 70% 組裝部門 3 月份發生了 15,000 單位損壞品, 正常損壞率為完好單位的 12%, 該部門 3 月份的成本資料如下 : 期初在製品本期投入成本直接原料 $64,000 $200,000 加工成本 102,500 1,000,000 試作 :( 必須列示計算過程, 否則不予計分 ) ( 一 ) 針對下列三種獨立情況, 假設檢驗點訂在製程的 :20% 階段,60% 階段,80% 階段 ; 請計算 2014 年 3 月份正常及非常損壞品單位數 ( 二 ) 假設組裝部門的檢驗點訂在製程的 60%, 請採用加權平均法編製 2014 年 3 月份組裝部門的生產成本報告單 ( 表中必須呈現約當產量 成本計算及成本分配等資訊 ) ( 一 ) 1. 20% 階段 : 期初在製品於上期通過檢驗點 ; 期末在製品於本期通過檢驗點 正常損壞數量 =(100,000-15,000) 12%=10,200 非常損壞數量 =15,000-10,200=4,800 65
106 年會計師重點提示 ( 二 ) 2. 60% 階段 : 期初在製品以及期末在製品皆於本期通過檢驗點 正常損壞數量 =(20,000+100,000-15,000) 12%=12,600 非常損壞數量 =15,000-12,600=2,400 3. 80% 階段 : 期初在製品於本期通過檢驗點 ; 期末在製品於未通過檢驗點 正常損壞數量 =(20,000+100,000-15,000-30,000) 12%=9,000 非常損壞數量 =15,000-9,000=6,000 大智公司 生產成本報告單 2014 年 3 月份 約當產量 數量表數量直接材料加工成本 期初在製品 20,000 本期投入 100,000 合計 120,000 完工轉出 75,000 75,000 75,000 期末在製品 30,000 30,000 21,000 正常損壞 12,600 12,600 7,560 非常損壞 2,400 2,400 1,440 120,000 120,000 105,000 期初投入成本 $ 64,000 $ 102,500 本期投入成本 200,000 1,000,000 總投入成本 $264,000 $1,102,500 單位成本 $2.2 $10.5 正常損壞成本 =$2.2 12,600+$10.5 7,560=$107,100 成本分攤 合計 非常損壞成本 : 直接原料 $2.2 2,400= $ 5,280 加工成本 $10.5 1,440= 15,120 $ 20,400 完成品成本 : 正常損壞 $107,100 75/105 $ 76,500 直接原料 $2.2 75,000= 165,000 加工成本 $10.5 75,000= 787,500 1,029,000 期末在製品成本 : 正常損壞 $107,100 30/105 $ 30,600 直接原料 $2.2 30,000= 66,000 加工成本 $10.5 21,000= 220,500 317,100 成本合計 $1,366,500 66
八 服務部門成本分攤 釋例 名師公司生產不同型號的音響, 執行長發現公司最暢銷的產品 : 豪華型音響, 價格比競爭對手便宜 10%, 這意謂著成本比對手產品少 25%, 執行長直覺認為不可能, 因此請會計提修成本明細資訊 名師公司有維修部門及資訊部門二個服務部門, 提供服務給設計及裝配這二個執行部門, 部門資訊如下 : 維修部門資訊部門設計部門裝配部門部門成本 $350,000 $75,000 $134,132 $11,211 面積平方呎 2,000 600 2,900 500 使用電腦小時數 3,500-6,500 2,500 設計小時 - - 5,000 - 裝配次數 - - - 300 公司使用交叉法分攤服務部門成本, 維修部門以面積坪數 ( 平方呎 ), 資訊部門以使用電腦時數作為分攤基礎, 設計部門以設計小時裝配部門以裝配次數作為分攤成本給產品之基礎, 每裝配次數裝配 20 單位產品 最近一個月, 公司生產了 1,000 單位豪華型音響, 共使用了 1,500 設計小時, 每單位豪華型音響使用 4 單位原料, 每單位原料成本 $8 音響需經組裝過程以批次生產方式, 每批次適用 90% 累積平均模式, 每批次 250 單位, 第一批需 60 個小時, 每小時工資率 $15 試求 : 豪華型每單位成本設 X Y 分別代表維修 資訊部門分攤後成本 X=$350,000+0.28Y X=$387,265 Y=$75,000+0.15X Y=$133,090 分攤服務部門成本之生產部門成本設計部門 =$134,132+$387,265 72.5%+$133,090 52%=$484,106 裝配部門 =$11,211+$387,265 12.5%+$133,090 20%=$86,237 單位成本 [60 0.92 4 $15 + $484,106 5,000 1,500 + $86,237 300 50] =4 $8+ $1,000 =$194.52 九 聯合成本分攤及繼續加工決策 釋例 甲公司買進原料從單一聯合生產過程生產四種聯合產品 :A B C D 其中 C 產品在分離點出售, 而 A B D 產品則可於分離點出售, 亦可進一步再加工成高級品 X1 年 12 月 31 日會計年度終了資料如下 : 67
106 年會計師重點提示 A 產品 B 產品 C 產品 D 產品 分離點產量 198,300 單位 66,100 單位 33,050 單位 33,050 單位 分離點銷貨收入 $ 66,100 $ 39,600 $ 66,100 $ 92,540 再加工成本 $264,400 $105,760 $118,980 再加工後之銷貨收入 $396,600 $132,200 $158,640 假設該公司無期初及期末存貨 其分離點前的聯合成本包括原料及加工成本共 $132,200 試求 : ( 一 ) 分別以下列方法分攤聯合成本 : 1. 產量法 2. 分離點售價法 3. 淨變現價值法 ( 二 ) 列出產品 A B D 加工與否之決策對淨利之影響 ( 一 ) 1. 產量法 : 產量 分攤率 分攤之聯合成本 A 198,300,60% 79,320 B 66,100,20% 26,440 C 33,050,10% 13,220 D 33,050,10% 13,220 330,500 100% 132,200 2. 分離點售價法 : 分攤點銷貨收入 分攤率 分攤之聯合成本 A $ 66,100,25% $ 33,050 B 39,600,15% 19,830 C 66,100,25% 33,050 D 92,540,35% 46,270 $264,340 100% $132,200 3. 淨變現價值法 : 淨變現價值 分攤率 分攤聯合成本 A $396,600-$264,400= $132,200,25% $ 66,100 B $132,200-$105,760= 26,440,15% 13,220 C 66,100,25% 33,050 D $158,640-$118,980= 39,660,35% 19,830 合計 $264,400 100% $132,200 ( 二 )A 增支收入 :$396,600-$66,100=$330,500; 增支成本 :$264,400 應加工, 將使淨利增加 $66,100 B 增支收入 :$132,200-$39,600=$92,600; 增支成本 :$105,760 不應加工, 將使淨利減少 $13,160 C 增支收入 :$158,640-$92,540=$66,100; 增支成本 :$118,980 不應加工, 將使淨利減少 $52,880 68
十 轉撥計價 釋例 A 與 B 為某企業內部的兩個事業部門, 權責劃分清楚, 且為實施利潤中心的獨立單位,A 的產出 X 產品可對外出售亦可售與 B,B 每年可用 $30 向外購得品質相同的 X 產品 15,000 單位, 有關 A 部門 X 產品的相關資料如下 : 每年產量 200,000 單位對外銷售價格 $32 變動成本 $20 固定成本 ( 以 200,000 計算 ) $05 試計算 : ( 一 )A 若有 20,000 單位的閒置產能, 則轉撥價格的範圍為何? ( 二 )A 若無閒置產能, 為求企業整體最大利潤, 轉撥價格的範圍為何? ( 三 ) 由於內部轉撥, 每單位成本可節省 $3 的佣金及 $2 的運費,A 若無閒置產能, 試問內部轉撥價格的範圍為何? ( 四 ) 若今年組織內之 B 部門需要 12,000 單位的特殊品 Y, 為替 B 生產此特殊品,A 須減產現有 X 產品 40,000 單位, 此特殊品 Y 的變動成本 $18,A 若無閒置產能, 試問 A 對此特殊品 Y 最低的轉撥價格為何? ( 一 )$20~$30 ( 二 )A 無閒置產能 A 最低可接受轉撥價格 =$32, 但 B 可接受最高轉撥價格 =$30, 求企業整體最大利潤,A 不應轉撥給 B,B 應向外購買 故公司將最低轉撥價格為 $32 ( 三 )$32-$3-$2=$27 A 最低可接受轉撥價格 B 最高可接受轉撥價格 =$30 內部轉撥價格 =$27~$30 ( 四 ) 接受特殊品 Y 機會成本 :($32-$20) 40,000=$480,000 $480,000 $12,000=$40 對 Y 特殊品最低接受價格 :$40+$18=$58 十一 附加經濟價值 釋例 新竹公司由二家分店組成, 此二分店民國 95 年之部份財務資料如下 :( 資產負債表數字為平均值 ) 東南店 西北店 合計 總資產 $3,000,000 $7,000,000 $10,000,000 流動負債 500,000 1,500,000 2,000,000 長期負債 4,500,000 股東權益 3,500,000 股東權益市價 5,500,000 稅前淨利 400,000 935,000 1,335,000 請問 : ( 一 ) 此二家分店之投資報酬率 (Return On Investment) 為何 ( 以稅前淨利及長期資金為基礎 )? 69
106 年會計師重點提示 ( 二 ) 在必要報酬率為 15% 下, 此二家分店剩餘利潤 (Residual Income) 為何 ( 以稅前淨利及長期資金為基礎 )? ( 三 ) 該公司之資金成本率分別為 : 長期負債利率 12% 權益資金成本 14%, 又公司所得稅稅率為 30%, 該公司加權平均資金成本為何? ( 四 ) 此二家分店之經濟附加價值 (Economic Value Added, EVA) 為何? ( 一 ) 東南店 :400,000 (3,000,000-500,000)=16%; 西北店 :935,000 (7,000,000-1,500,000)=17% ( 二 ) 東南店 :400,000 (3,000,000-500,000) 15%=25,000; 西北店 :935,000 (7,000,000-1,500,000) 15%=110,000 ( 三 ) 加權平均資金成本率 =0.45 12% 70%+0.55 14%=11.48% ( 四 ) 東南店 :400,000 0.7-[11.48% (3,000,000-500,000)]=(7,000) 西北店 :935,000 0.7-[11.48% (7,000,000-1,500,000)]=23,100 十二 作業基礎成本制 釋例 正大公司的客戶服務部門於今年開始採用時間導向之作業基礎成本 (time-driven activity-based costing) 制度 該公司針對客服部門員工進行訪查與觀察, 得到每項作業活動的單位時間 ( 處理 訂單 :4 分鐘 回覆詢問 :20 分鐘 信用檢查 :30 分鐘 ), 該公司係以員工的實際產能作為計 算分攤率之基礎 客服部門於今年 8 月產生之相關資料如下 : 作業別 作業數量 成本動因 處理客戶訂單 45,000 筆訂單 訂單數量 回覆客戶詢問 1,000 次 詢問次數 執行信用檢查 2,000 次 檢查次數 其他資訊 : 客服部門於今年 8 月產生之間接成本 ( 員工薪資與行政費用等 ) 為 $180,000, 員 工的實際產能為 300,000 分鐘 試作 :( 一 ) 計算今年 8 月各作業之成本動因率 (cost-driver rate) ( 二 ) 計算今年 8 月客戶服務部門之閒置產能及閒置產能損失 ( 一 )$180,000 300,000( 分 )=$0.6/ 分 作業別 分攤間接成本 成本動因率 處理客戶訂單 45,000 4 $0.6=$108,000 $108,000 45,000=$2.4/ 訂單數量 回覆客戶詢問 1,000 20 $0.6=$012,000 $12,000 1,000=$12/ 詢問次數 執行信用檢查 2,000 30 $0.6=$ 36,000 $36,000 2,000=$18/ 檢查次數 $156,000 ( 二 )45,000 4+1,000 20+2,000 30=260,000 閒置產能 =300,000-260,000=40,000 分鐘 ; 閒置產能損失 =$180,000-$156,000=$24,000 70
十三 分批成本制 釋例 賀柏公司生產各種商用與家用幫浦, 公司有一套及時 (just-in-time) 存貨與生產系統, 因此原料 在製品與製成品的金額都很小 在 10 月底, 公司有 $20,000 的原料存貨, 此外, 批次 281 與 282 仍在製中, 批次 279 已經完工並等待運送 有關各批次的分批成本單如下 : 10 月底批次直接原料直接人工製造費用合計狀態 279 $50,000 $15,000 $30,000 $095,000 完工但尚未運送 281 20,000 5,000 10,000 35,000 在製中 282 60,000 20,000 40,000 120,000 在製中 11 月份, 公司開始生產批次 283 284 及 285,11 月底各批次的狀況如下 : 批次直接原料直接人工製造費用合計狀態 279 $50,000 $15,000 $30,000 $95,000 已運送 281 25,000 8,000 16,000 49,000 已運送 282 62,000 21,000 42,000 125,000 已運送 283 30,000 20,000 40,000 90,000 已運送 284 80,000 30,000 60,000 170,000 已運送 285 15,000 10,000 20,000 45,000 在製中賀柏公司 11 月份購買 $120,000 的原料, 發生 $130,000 的製造費用, 多分攤或少分攤製造費用直接沖銷銷貨成本 假設 11 月份使用的原料都是直接原料 試作 : ( 一 ) 計算 11 月底的原料存貨餘額 ( 二 ) 計算 11 月底的在製品存貨餘額 ( 三 ) 計算 11 月底的製成品存貨餘額 ( 四 ) 計算 11 月份的製成品成本 (cost of goods manufactured) ( 五 ) 計算 11 月份的銷貨成本 ( 一 )20,000+120,000-5,000*-2,000**-30,000-80,000-15,000=8,000 *25,000-20,000=5,000,**62,000-60,000=2,000 ( 二 ) 批次 285 之成本合計即為 11 月底之在製品 :45,000 ( 三 )0 ( 四 )49,000+125,000+90,000+170,000=434,000 ( 五 )434,000+95,000+2,000***=531,000 *** 已分攤之製造費用 :6,000+2,000+40,000+60,000+20,000=128,000 實際製造費用 :130,000 少分攤製造費用 :130,000-128,000=2,000 ( 直接沖至銷貨成本, 作為成本加項 ) 71
106 年會計師重點提示 十四 經濟訂購量 釋例 忠孝公司每年銷售擋風玻璃約 200,000 單位, 有關資料如下 : 1. 擋風玻璃單位購價 $20, 但運費由忠孝公司自行負擔 ( 由日本進口 ), 由日本運至基隆港每次海運運費為 $1,000, 由基隆港再運至公司, 運費為每次 $200, 再加每單位 $2 2. 運到公司後, 由員工加以卸貨, 並搬至倉庫, 每位員工每小時可卸貨 20 單位, 另卸貨設備為租用, 每次租金 $100 3. 倉庫每年租金 $5,000 4. 存貨儲存, 平均每單位每年保險費 $5 5. 每訂購一次, 約需增加處理成本 $40 6. 人工成本每小時 $10 7. 公司稅後資金成本率為 12%, 所得稅率為 40% 請回答 : ( 一 ) 計算該公司之經濟訂購量 ( 四捨五入取整數 ) ( 二 ) 若公司按上項經濟訂購量訂購, 但實際上每次訂購成本為 $1,500, 則全年預測錯誤成本為多少? ( 三 ) 承 ( 一 ), 但供應商規定採購量必須為 100 單位之倍數, 則經濟訂購量為何? ( 一 ) 全年需求量為 200,000 單位每單位進貨成本 =$20+$2+$10 20=$22.5 稅前資金成本率 =12% (1-40%)=20% 每單位持有成本 =$22.5 20%+$5=$9.5 每次訂購成本 =$40+$1,000+$200+$100=$1,340 2 200,000 $1,340 經濟訂購量 7,511 單位 $9.5 ( 二 ) 正確決策之 EOQ= 2 200,000 $1,500 7,947 單位 $9.5 正確決策之實際應有成本 =7,947/2 $9.5+200,000/7,947 $1,500=$75,498 錯誤決策之實際成本 =7,511/2 $9.5+200,000/7,511 $1,500=$75,618 決策錯誤成本 =$75,498-$75,618=$120 ( 三 ) 原 EOQ 為 7,511 單位, 規定需採購 100 單位之倍數, 故需採購 7,500 單位或 7,600 單位, 其攸關成本如下 : 7,500 單位 :7,500/2 $9.5+200,000/7,500 $1,340=$35,625+$35,733=$71,358 7,600 單位 :7,600/2 $9.5+200,000/7,600 $1,340=$36,100+$35,263=$71,363 最佳經濟訂購量應為 7,500 單位 72
十五 學習曲線 釋例 哈利公司生產多種畫框, 每個新員工要耗用 5 個小時生產第一個畫框, 耗用 4 個小時生產第二個畫框, 製造費用分攤率為每人工小時 $20 試求 : ( 一 ) 假設公司採用累計平均時間學習模式, 學習曲線係數為何? ( 二 ) 假設公司採用累計平均時間學習模式, 生產 8 個畫框耗用多少人工小時? ( 三 ) 假設公司採用增額時間學習模式, 生產第 16 個畫框耗用多少人工小時? ( 二 ) 假設公司採用累計平均時間學習模式, 生產 16 個畫框的製造費用為何? ( 一 ) 學習曲線係數 = ( 5 4) 2 5 =90% ( 二 ) 製作 8 單位所需時間 =5 90% 3 8=29.16( 小時 ) ( 三 ) 增額學習曲線學習係數 =4 5=80%; 製作第 16 單位所需時間 =5 80%4=2.048( 小時 ) ( 四 ) 製作 16 單位所需成本 =5 90%4 16 $20=$1,049.76 十六 品質成本 釋例 桃園公司已實施品質成本制度, 下列為 3 月份所發生與品質相關的成本 : 抱怨處理 $ 40,000 機器因品質問題閒置 500 測試器材折舊費用 1,500 報廢品成本 2,000 產品退回與折讓 80,000 保證期間維修成本 120,000 出貨檢驗 10,000 製程檢驗 4,000 TQM 活動成本 5,000 供應商評估成本 3,000 重製成本 20,000 製程設計 6,000 此外, 桃園公司 3 月份的銷貨額為 $2,000,000 試問 : ( 一 ) 若依品質會計對品質成本之四項分類, 請分別計算各類品質成本占銷貨額之百分比 ( 二 ) 以附加價值觀念而言, 四類品質成本中, 那幾類品質成本是具有附加價值? 那幾類品質成 本不具有附加價值? 為什麼? 73
106 年會計師重點提示 ( 一 ) 佔銷貨百分比預防成本 =5,000+3,000+6,000=14,000 0.7% 鑑定成本 =1,500+10,000+4,000=15,500 0.775% 內部失敗成本 =500+2,000+20,000=22,500 1.125% 外部失敗成本 =40,000+80,000+120,000=240,000 12% ( 二 ) 具有附加價值 : 預防成本 ( 此為杜絕產品發生瑕疵所發生之成本 ) 不具附加價值 : 內部失敗成本 外部失敗成本 ( 由於已發生瑕疵, 才會發生此種成本 ) 鑑定成本具有爭議, 大部份認為不具附加價值 十七 成本加成及目標成本 釋例 中壢公司為一手機零件之經銷商,100 年 1 月 1 日, 其營運設備投資為 $1,000,000 中壢公司 100 年銷售手機零件 10,000 個, 平均採購單價為 $150 中壢公司採用作業基礎成本制分析成本, 100 年度相關資料如下 : 作業活動成本動因成本動因總數分攤率訂購單車零件訂單數 0,100 $200( 每訂單 ) 驗收及倉儲移動負荷量 2,000 $100( 負荷量 ) 配送單車零件配送次數 1,500 $080( 次 ) 試問 ( 以下各小題均為獨立題組 ): ( 一 ) 若中壢公司採資本報酬率訂價法, 公司要求的預期使用資本報酬率為 25%, 手機零件之售價為何? ( 二 ) 若中壢公司採用目標成本訂價法, 公司設定的目標報酬率為 30%, 手機零件之售價為何? 全部成本加成率為何 ( 以百分比格式表達, 四捨五入至小數點後第一位 )? ( 三 ) 若中壢公司 101 年度將手機零件之單位售價調整至 $200, 以使銷售量仍能維持 10,000 個 假設營運設備投資維持不變, 目標報酬率仍為 30%, 中壢公司 101 年度手機零件每單位應抑減之成本為何? 金額採購成本 $150 10,000= $1,500,000 訂購單車零件 $200 100= 20,000 驗收及倉儲 $100 2,000= 200,000 配送單車零件 $80 1,500= 120,000 全部成本 $1,840,000 ( 一 ) 目標淨利 =$1,000,000 25%=$250,000 假設目標單位售價為 P P 10,000-$1,840,000=$250,000 P=$209 ( 二 ) 單位全部成本 =$1,840,000 10,000=$184 假設目標單位售價為 P (P-$184) 10,000= P 10,000 30% P=$263 74
$ 263 $184 成本加成率 = =42.9% $184 ( 三 ) 單位目標成本 =$200 (1-30%)=$140; 單位抑制成本 =$184-$140=$44 十八 完美資訊價值 釋例 南台咖啡店經理每天必須決定隔日外購之特製糕點數量, 以供應當日之營業所需 假設特製糕 點之正常售價為每單位 $40, 惟當日無法售出之特製糕點僅能以次級品每單位 $10 出售給回收業 者 在過去 180 個營業日, 南台咖啡店的日銷售量呈現如下表所示之分布狀況 ( 假設每日僅存 在四種可能的銷售數量 ) 銷售數量 出現日數 機率 100 18 1/10 120 54 3/10 140 72 4/10 160 36 2/10 該銷售紀錄呈現隨機狀態, 並無明顯之循環或趨勢, 且預期未來銷售情況亦將呈現類似之隨機 性 目前特製糕點供應商提供有數量折扣, 每日訂購 100 120 140 及 160 單位, 其每單位之 購買價格分別為 $23 $22 $21 及 $20 在不考慮其他成本支出下, 試作 : ( 一 ) 計算四種可能訂購策略 ( 即每日訂購 100 120 140 或 160 單位 ) 之期望邊際貢獻 (expected contribution margin), 並從中選擇每日最適的訂購單位數 ( 二 ) 計算此一決策問題之完美資訊期望價值 (expected value of perfect information) ( 一 ) 銷售量 訂購量 100 120 140 160 100 17 100= $1,700 17 100= $1,700 17 100= $1,700 17 100= $1,700 120 18 100= $1,800 18 120= $2,160 18 120= $2,160 18 120= $2,160 (12) 20= (240) $1,560 140 19 100= $1,900 19 120= $2,280 19 140= $2,660 19 140= $2,660 (11) 40= (440) (11) 20= (220) $1,460 $2,060 160 20 100= $2,000 20 120= $2,400 20 140= $2,800 20 160= $3,200 (10) 60= (600) (10) 40= (400) (10) 20= (200) $1,400 $2,000 $2,600 75
106 年會計師重點提示 期望值訂 100 單位 : $1,700 0.1+$1,700 0.3+$1,700 0.4+$1,700 0.2=$1,700 訂 120 單位 : $1,560 0.1+$2,160 0.3+$2,160 0.4+$2,160 0.2=$2,100 訂 140 單位 : $1,460 0.1+$2,060 0.3+$2,660 0.4+$2,660 0.2=$2,360 訂 160 單位 : $1,400 0.1+$2,000 0.3+$2,600 0.4+$3,200 0.2=$2,420 因為訂購 160 單位之期望值最高, 故每日最適訂購單位數為 160 ( 二 ) 完美資訊期望值 =$1,700 0.1+$2,160 0.3+$2,660 0.4+$3,200 0.2=2,522 ( 二 ) 完美資訊之價值 =$2,522-$2,420=$102 十九 成本習性分析 釋例 台欣物流公司利用最小平方迴歸分析法估算年度撿貨成本 該公司初步選定直接人工小時或包 裹數目作為撿貨之成本動因, 並分別以此兩種不同之動因求得撿貨之成本函數 : 直接人工小時 : 變項 係數 標準差 t- 值 常數項 748.30 341.20 2.19 獨立變數 52.90 35.20 1.50 r 2 =0.33 包裹項目 : 變項 係數 標準差 t- 值 常數項 242.90 72.04 3.24 獨立變數 5.60 2.00 2.80 r 2 =0.73 請問 : ( 一 ) 那一個迴歸方程式是比較好的成本函數? 為什麼? ( 二 ) 根據上列資料, 如果直接人工增加 1 小時, 撿貨成本會增加多少? ( 三 ) 請使用第 ( 一 ) 小題所決定之較好成本函數, 估計下一年度的撿貨成本 假設下一年度預計直 接人工小時為 5,300 小時, 包裹數目為 65,000 件 ( 一 ) 以包裹數目作為撿貨之成本函數較好, 其理由如下 : 1. 符合良好適合性 : 以包裹數目作為成本動因之成本函數, 判定係數 r 2 =0.73, 大於 0.3, 且高於以直接人工小時及成本動因成本函數之判定係數 0.33, 意味若包裹數目的成本動 因, 較直接人工小時的成本動因, 對撿貨成本更具有解釋能力 2. 自變數較俱顯著性 : 以包裹數目為成本動因函數係數 b 之 t 值為 2.80, 絕對值大於 2.00, 且高於以直接 人工小時為成本動因成本函數之獨立變數 t 值, 表示 b 值在攸關範圍內, 具在異於零的 顯著性 76
以包裹數目為成本動因成本函數, 通過合適性及顯著性之檢定, 而以直接人工小時為成本動因成本函數則未通過顯著性之檢定, 因此基於上述理由, 以包裹數目為成本動因之成本函數是比較好的成本函數 ( 二 ) 以直接人工增加 1 小時, 撿貨成本會增加 $52.9 ( 三 ) 以包裹數目為成本動因, 則函數為 :Y=242.9+$5.6X 撿貨成本 =$242.9+$5.6 65,000=$364,242.9 二十 標準成本制度 釋例 大仁公司越南廠採用標準成本制度以協助工廠成本之規劃與控制, 在其製造成本中, 直接原料 與直接人工皆為變動 ; 間接成本分別為變動製造費用與固定製造費用, 皆以機器小時分攤 7 月份直接人工成本預算為每人工小時 $40, 變動製造費用預算數為 $480,000, 固定製造費用預算 數為 $640,000, 分攤基礎為 40,000 機器小時 下列為大仁公司 7 月份實際結果.. 直接原料價格差異 ( 依據採購量 ) $ 176,000 ( 有利 ) 直接原料效率差異 $ 69,000 ( 不利 ) 變動製造費用彈性預算差異 $ 10,350 ( 不利 ) 變動製造費用效率差異 $ 18,000 ( 不利 ) 實際直接人工成本 $ 522,750 實際固定製造費用 $ 597,460 實際機器小時數 36,000 上半年由於勞工對薪資不滿, 導致怠工問題使產量大降, 造成大額的不利直接人工效率差異, 但無直接人工工資率差異 為解決怠工問題, 公司決定提高工資率, 使得 7 月份實際平均工資 率高於標準工資率每小時 $10 直接原料每磅標準成本為 $11.50,7 月份無直接原料期初存貨, 亦無期初及期末在製品存貨,7 月份直接原料價格差異為每磅 $1.10 試作 :( 必須列示計算過程, 否則不予計分 ) ( 一 ) 請計算 7 月份之直接原料採購總磅數 直接原料超額耗用磅數 實際直接人工總時數 變 動製造費用支出差異 實際產出量下所允許耗用之標準機器小時總數 固定製造費用支出 差異及能量差異 ( 一 ) 直接原料總採購磅數 =$176,000 $1.1=160,000( 磅 ) 直接原料超額耗用磅數 =$69,000 $11.5=6,000( 磅 ) 實際直接人工總時數 =$522,750 ($40+$10)=10,455( 小時 ) 變動製造費用支出差異 =$18,000-$10,350=$7,650( 有利 ) 標準單位變動製造分用分攤率 =$480,000 40,000=$12 實際產出量所允許之標準機器小時總數 =36,000-($18,000 12)=34,500( 小時 ) 固定製造費用支出差異 =$597,460-$640,000=$42,540( 不利 ) 標準單位固定製造分用分攤率 =$640,000 40,000=$16 固定製造費用能量差異 =$16 34,500-$640,000=$88,000( 不利 ) 77
106 年會計師重點提示 二十一 損益兩平分析 釋例 米果公司產銷 A B 兩種產品,X4 年度預計可達成之銷售量為 A 產品 50,000 件,B 產品 100,000 件,X4 年度預計之損益表如下 : A 產品 B 產品 總額 每單位 總額 每單位 合計 銷貨收入 $600,000 $12 $800,000 $8 $1,400,000 生產成本 : 原料 150,000 3 200,000 2 350,000 直接人工 100,000 2 200,000 2 300,000 變動製造費用 50,000 1 100,000 1 150,000 固定製造費用 100,000 2 100,000 1 200,000 總生產成本 400,000 8 600,000 6 1,000,000 銷貨毛利 200,000 4 200,000 2 400,000 固定銷管費用 160,000 稅前淨利 240,000 所得稅 (25%) 60,000 本期淨利 $ 180,000 由於市場競爭激烈, 管理當局擬自 X5 年度起, 將 A 產品之售價自目前之每件 $12 降為 $10, 並增加促銷費用 $36,000 在此行銷策略下, 預計 X5 年度 A 產品銷貨額佔總銷貨額之比例將可大幅提高至 60% 另經分析 X5 年度起 A 產品原料成本將下降為每件 $2.3,B 產品原料成本將下降為每件 $1.4, 而兩者之直接人工成本均增加 10%, 製造費用分攤率 ( 包括變動及固定 ) 則維持不變 試求 : ( 一 ) 假設 X4 年度 A B 產品之實際銷售量比率為 1:2, 計算 X4 年度損益兩平點下各產品之銷售量 ( 二 )X5 年度欲達成淨利率 15%( 本期淨利佔銷貨收入之百分比 ) 之目標, 銷貨額應至少為若干? ( 三 ) 假設 A 產品之銷貨額佔總銷貨額比例為 60%, 計算 X5 年度損益兩平點下各產品之銷售量 ( 一 ) 產品 A 單位邊際貢獻 =$12-($3+$2+$1)=$6 產品 B 單位邊際貢獻 =$8-($3+$2+$1)=$3 $200,000 $160,000 損益兩平銷售數量 = $6 1 $3 2 3 3 =90,000 產品 A 損益兩平銷售數量 =90,000 1/3=30,000( 單位 ) 產品 B 損益兩平銷售數量 =90,000 2/3=60,000( 單位 ) 78
( 二 ) 產品 A 單位邊際貢獻 =$10-[$2.3+$2 (1+10%)+$1]=$4.5 產品 A 單位邊際貢獻率 =$4.5 $10=45% 產品 B 單位邊際貢獻 =$8-[$1.4+$2 (1+10%)+$1]=$3.4 產品 B 單位邊際貢獻率 =$3.4 $8=42.5% 假設目標利潤下銷售額為 P P [ 15% (1 25%)] $200,000 $160,000 $36,000 =P 45% 60% 42.5% 40% P=$1,650,000 $200,000 $160,000 $36,000 ( 三 ) 損益兩平銷售金額 = =$900,000 45% 60% 42.5% 40% $ 900,000 60% 產品 A 損益兩平銷售量 = =54,000( 單位 ) $10 $ 900,000 40% 產品 B 損益兩平銷售量 = =45,000( 單位 ) $8 名師 107 會計師 8 月新班開課 科目師資間開課日上課時間 審計學黃喆文老師 8/24 ( 四 ) ( 五 ) 晚 中會巫毓琪老師 8/28 ( 一 ) ( 二 ) 晚 成管會巫毓琪老師 8/27 ( 日 ) 早 午 高會巫毓琪老師 12/1 ( 五 ) 晚 稅法 許美滿老師羅白卿老師 8/30 ( 三 ) 晚 公證商徐偉超律師 8/26 ( 六 ) 早 更多課程資訊, 請洽名師專線 :(02)2381-8867 進門選名師. 出門會計師 79