开篇 专题一 : 前言 专题二 : 第一章总论

课程课程 : 中级会计实务 主讲老师 : 刘胜花

开篇 专题一 : 前言 专题二 : 第一章总论

前言 : 七个模块 中级会计特点考试题型及分析教材内容及重点学习顺序学习方法学习兴趣温故而知新

一 中级会计实务 的特点 : 内容多 难度大 :15 年教材共 22 章 471 页, 既有日常业务又有特殊业务 在中级三门学科的学习过程中, 会计的知识与其他学科的知识是有关联的, 与税法 财管均有很强的关联关系 学好会计是学习其他科目的基础

第一部分 : 会计理论部分 : 第一章总论第二部分 : 会计要素的确认 计量和记录 (8) 第二章存货第三章固定资产第四章投资性房地产第五章长期股权投资第六章无形资产第九章金融资产第十一章负债及借款费用 ( 负债部分 ) 第十四章收入第三部分 : 财务报告 (3) 第十八章会计政策 会计估计变更和差错更正第十九章资产负债表日后事项第二十章财务报告

第四部分 : 特殊业务 (9) 第七章非货币性资产交换第八章资产减值第十章股份支付第十一章负债及借款费用 ( 借款费用部分 ) 第十二章债务重组第十三章或有事项第十五章政府补助第十六章所得税第十七章外币折算第四部分 : 非企业会计 (2) 第二十一章事业单位会计第二十二章民间非营利组织会计

15 种货物 9+2+2+2 实木地板一次性筷子电池 涂料 (1) 销售或进口货物 (2) 加工 修理修配劳务 (3) 其他应税劳务 ( 交通运输 邮政电信 部分服务业等 ) (1) 除加工 修理修配和其他应税劳务外的其他劳务 ; (2) 销售不动产 ; (3) 转让无形资产 ( 技术 商标 商誉外 6% 增值税 )

工程物资在建工程固定资产 100 117 100 117 117 100 100 应交税费 17 原材料 库存商品 117 100 100 97 97 100 117 80 80 80 增值税的处理

会计学习中增值税核心问题的总结 : 事项用途 自产货物 1. 用于机器设备安装, 增值税不做视同销售 : 借 : 在建工程贷 : 库存商品 ( 成本 ) 2. 用于厂房建设, 增值税视同销售借 : 在建工程贷 : 库存商品 ( 成本 ) 应交税费 应交增值税 ( 销 ) 计税价格 增 购买的材料 1. 用于机器设备安装, 增值税不做进项税额转出 : 借 : 在建工程贷 : 原材料 ( 成本 ) 2. 用于厂房建设, 增值税做进项税额转出处理借 : 在建工程贷 : 库存商品 ( 成本 ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 )

计提存货跌价准备 +30-10 40 100 90 130 应交税费 =( 利润总额 100+10)*25% =27.5 应交税费 =( 利润总额 100-10)*25% =22.5 递延所得税资产

公允价值变动损益 +15 +10 +5 100 110 115 应交税费 =( 利润总额 100-10)*25% =22.5 应交税费 =( 利润总额 100+10)*25% =27.5 递延所得税负债

所得税费用核算模型 借 : 所得税费用 权责发生制 ( 当期 + 递延 ) 递延所得税资产 贷 : 应交税费 应交所得税 递延所得税负债

普通年金现值 例题 计算题 某投资项目于 2 000 年初动工, 设当年投产, 从投产之日起每年年末可得收益 4 万元 按年利率 6% 计算, 计算预期 l0 年收益的现值 P=4 (P/A,6%,l0) =4 7.3601 =29.4404( 万元 )

复利现值 例题 计算题 某人存入一笔钱, 想 5 年后得到 10 万, 若银行存款利率为 5%, 要求计算按照复利计息, 现在应存入银行多少资金? 100*(1+10%)=110 如果按照复利计息 : P=10 (1+5%) -5 100=110*(1+10%) -1 =(P/F,5%,5) =10 0.7835=7.835( 万元 )

普通年金现值 例题 计算题 某投资项目于 2 000 年初动工, 设当年投产, 从投产之日起每年年末可得收益 4 万元 按年利率 6% 计算, 计算预期 l0 年收益的现值 P=4 (P/A,6%,l0) =4 7.3601 =29.4404( 万元 )

例题 假定 A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用, 该机器已收到, 不需安装 购货合同约定,N 型机器的总价款为 2000 万元, 分 3 年支付 : 2007 年 12 月 31 日支付 1000 万元 ; 2008 年 12 月 31 日支付 600 万元 ; 2009 年 12 月 31 日支付 400 万元 假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6% 已知 : (P/F,6%,1)=0.9434; (P/F,6%,2)=0.8900; (P/F,6%,3)=0.8396 固定资产入账价值 =1000/(1+6%)+600/(1+6%) 2 +400/(1+6%) 3 =1813.24 长期应付款入账价值 =2000 未确认融资费用 =2000-1813.24=186.76

银行存款 长期应付款 2 000 固定资产 1813.24 1000 1000 未确认融资费用 财务费用 186.76 1813.24*6%=108.79

例 甲公司经批准于 20 1 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券 20 000 万元, 款项已收存银行, 债券票面年利率为 6% (1200) 市场利率为 9% 可转换公司债券负债成份的公允价值 =20 000 (P/F,r,5)+1 200 (P/A,r,5) =20 000 0.6499+20 000 6% 3.8897 =17 665.64( 万元 ) 可转换公司债券权益成份的公允价值为 20 000-17 665.64 =2 334.36( 万元 )

发行可转换公司债券 银行存款 20000 分拆 应付债券 17665.64 其他权益工具 2334.36

二 考试题型

二 考试题型 年度 2013 年 2014 年 2015 年 题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单选题 15 15 15 15 15 15 多选题 10 20 10 20 10 20 判断题 10 10 10 10 10 10 客观题比例 45% 45% 45% 计算分析题 2 22 2 22 2 22 综合题 2 33 2 33 2 33 主观题比例 55% 55% 55% 合计 100 100 100

15 年试题分析 : 总体难度与 14 年持平 客观题 : 单选计算题比例增加,15 个单选 10 个计算题 ; 多选题具有较强综合性和灵活性的 4 个, 更注重实务操作和案例分析 ; 判断题增加了考试的宽度, 考察到非重点章节, 起到圈面的作用 主观题 : 计算题 ( 或有事项和所得税 ) 难度加大, 但仍然不跨章节 综合题中规中矩, 较为传统 ( 长投和合报 拼盘式会计差错更正 )

单选 20X4 年 2 月 5 日, 甲公司以 7 元 1 股的价格购入乙公司股票 100 万股, 支付手续费 1.4 万元 甲公司将该股票分类为交易性金融资产 12 月 31 日, 乙公司股票价格为 9 元 1 股 20x5 年 2 月 20 日, 乙公司分配现金股利, 甲公司获得现金股利 8 万元 ;3 月 20 日, 甲公司以 11.6 元 1 股将其持有的乙公司股票全部出售 不考虑其他因素, 甲公司因持有乙公司股票在 20X5 年确认的投资收益时 ( ) 万元 A.260 B.468 C.268 D.466.6 答案 B=1160-700+8=468 万元

+15 +10 +5 100 110 115 借 : 交易性金融资产 成本 100 贷 : 银行存款 100 借 : 银行存款 115 贷 : 交易性金融资产 成本 100 公允价值变动 10 投资收益 5 借 : 公允价值表动损益 10 贷 : 投资收益 10 借 : 交易性金融资产 公允价值变动 10 贷 : 公允价值变动损益 10

三 教材内容及章节重点 教材基本内容 近几年重要主观题的考核情况程度 第一章总论 第二章存货 第三章固定资产 2011 20112 第四章投资性房地产 2012 2014 第五章长期股权投资 2012 2014 2015 第六章无形资产 2011 第七章非货币性资产交换 2013 第八章资产减值 2010 2012

三 教材内容及章节重点 教材基本内容 近几年重要主观题的考核情况程度 第九章金融资产 2010 2014 第十章股份支付 第十一章负债及借款费用 2009 2012 第十二章债务重组 2013 第十三章或有事项 2014 2015 第十四章收入 10 11 13 14 15 第十五章政府补助 13 年新增 第十六章所得税 12 13 14 15

三 教材内容及章节重点 教材基本内容 近几年 主观题的考核情况 重要 程度 第十七章外币折算 2012 第十八章会计政策 会计估计变更和差错更正 09 10 14 15 第十九章资产负债表日后事项 09 10 13 14 第二十章财务报告 09 11 12 14 15 第二十一章事业单位会计 13 年变化比较大 第二十二章民间非盈利组织会计 13 年变化比较大

四 学习的顺序 学习顺序 教材基本内容 1 第一章总论 2 第二章存货 3 第三章固定资产 4 第六章无形资产 5 第四章投资性房地产 6 第九章金融资产 7 第五章长期股权投资 8 第七章非货币性资产交换 9 第八章资产减值

五 学习方法 第七步 第八步 考前热身, 查漏补缺 成竹在胸稳操胜券 第六步 模拟训练, 三读教材 第五步 滚动复习, 综合训练 第四步 二读教材, 归纳总结 第三步 第二步 一步 及时复习, 辅之同步练习 认真听课 通读教材 技巧来源于实力 书山有路勤为径 学海无涯苦做舟

五 学习方法 灵活运用 准确迅速 总结规律 ( 交易性金融资产处置收益 ) 对比记忆 ( 财产清查 金融资产 ) 注重理解 ( 如 : 替换旧设备 债务重组等 )

100-20=80 在建工程 10 10-2=8 82

现金短缺 :

存货盘亏 :

固定资产盘亏

现金溢余

存货盘盈

固定资产盘盈 盈余公积 以前年度损益调整 固定资产 利润分配 审批之后 审批之前

六 学习兴趣 经济活动 数字排列组合? 人文活动 跳动鲜活音符?

本年利润 借方 费用类 贷方 借方 本年利润 贷方 借方 收入类 贷方 增加减少费用收入减少增加 亏损 利润 年终无余额

利润分配 利润分配 - 提取公积金 利润分配 - 未分配利润 本年利润 分配 结转 期初未分配利润 利润分配 - 应付股利 分配 利润 结转利润 分配 结转 累计未弥补完亏损 累计未分配完的利润

固定资产清理 固定资产清理 账面净值清理费用相关税费结转收益 出售价款残值入库保险赔款结转损失

在途物资 在途物资 原材料 采购 验收 入库 出库 成本 入库 成本 成本 在途成本 库存成本

坏账准备 应收账款坏账准备 应收未收 准备余额

债务重组

会计是有温度 有情感和和生命力的当你去感知和倾听她她就能同你进行心灵的对话不妨试试, 也许工作和生活就真的充满了情趣呢! 信不信? 请随我来, 一起走近她吧

七 温故知新 财务 会计 财务报表 监督 核算目标总账 明细账 账簿 资金运动 确认 计录 会计对象 基本分类 账户 格式 结构 会计要素进分类会计 科目 一步

会计基本概念 会计 核算 资金运动 会计对象 会计要素 监督 基本分类 资产负债所有者权益收入费用利润 库存现金 短期借款 实收资本 主营业务收入 主营业务成本 银行存款 应付 XX 盈余公积 XX 费用 本年利润 固定资产 长期借款 利润分配 营业外收入 营业外支出

会计科目按其所属会计要素的不同分类 : 资产类 成本类 负债类 本年利润 损 收入 所有者权益类 利润分配 益 类 费用

预付账款累计折旧坏账准备未实现融资收益递延所得税资产 预收账款递延收益未确认融资费用递延所得税负债 其他综合收益其他权益工具专项储备库存股本年利润 商誉 长期待摊费用 待处理财产损溢 生产成本 资产减值损失 以前年度损益 主营业务成本 所得税费用

法定明细科目 应交税费 应交增值税利润分配交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资

账户核心部分可用简化格式 T 形账户表示 : 账户名称 发生额 发生额 期末余额

资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 借方贷方借方贷方 + 利润 + - 余 额 - + 余 额

一 资产类账户的结构 借方资产类账户贷方 资产增加 资产减少 资产期末余额

二 负债类账户的结构 借方负债类账户贷方 负债减少 负债增加 负债期末余额

三 所有者权益类账户的结构 借方所有者权益类账户贷方 所有者权益减少 所有者权益增加 所有者权益期末余额

四 成本类账户的结构 借方成本类账户贷方 成本增加 成本减少 成本期末余额

五 损益类账户的结构 借方 费用类 贷方 借方 本年利润 贷方 借方 收入类 贷方 增加减少费用收入减少增加 亏损 利润 年终无余额

费用类 本年利润 收入类 利润分配 以前年度损益调整

利润分配 利润分配 - 提取公积金 利润分配 - 未分配利润 本年利润 分配 结转 期初未分配利润 利润分配 - 应付股利 分配 利润 结转利润 分配 结转 累计未弥补完亏损 累计未分配完的利润

会计分录 借 :XXXXXX 10 000 贷 :XXXXXX 10 000 1. 借贷方向 ; 2. 会计科目 ; 3. 金额

THIS NOTE IS LEGAL TENDER FOR ALL DEBTS, PUBLIC AND PRIVATE WASHINGTON, D.C. SERIES 1985 H 293 资产负债表 Assets Liabilities FEDERAL RESERVE NOTE THE UNITED STATES OF AMERICA L70744629F 12 A 12 L70744629F 12 ONE DOLLAR 12 Owner's Equity (or Stockholders' Equity) Stock Certificate

项目一 营业收入减 : 营业成本管理费用 二 营业利润加 : 营业外收入减 : 营业外支出三 利润总额减 : 所得税费用四 净利润 利润表 金额

利润和现金流量差异何在 公司损益表 ( 会计角度 ) 销售收入 1,00,000 成本 -90,000 利润 10,000

金流支付的其他与筹资活动有关现金现经营 投资 筹资 销售商品 提供劳务收到现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关现金 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到其他与投资活动有关现金 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到其他与筹资活动有关现金 购买商品 接受劳务支付的现金 支付职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 量现金流量表的结构和格式 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金

现金流量表 编制单位 :XXXXXXX 2015 年 10 月 ( 单位 : 元 ) 一 经营活动产生的现金流量 项目本期余额上期金额 销售商品提供劳务收到的现金 12 000 收到得税费返还 收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 12 000 购买商品接受劳务支付的现金 8 000 支付给职工及为职工支付的现金 2 000 支付的各项税费 支付的其它与经营活动有关的现金 500 现金支出小计 10 500 经营活动产生的现金流量净额 1 500

现金流量表 编制单位 :XXXXXXX 2015 年 10 月 ( 单位 : 元 ) 三 筹资活动的现金流量 项目本期金额上期金额 吸收投资受到的现金 10 000 取得借款收到的现金 1 000 收到的其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 现金流入小计 11 000 分配股利 利润或偿还利息支付的现金 支付的其他与筹资有关的现金 现金流出小计 11 000 筹资活动产生的现金流量净额 11 000 现金净增加额合计 12 500

底子 面子 日子

会计还枯燥吗? 会计不是枯燥的数字排列组合, 因为数字背后的内涵充满了挑战和魅力, 它像音乐音符一样跳动和鲜活 会计不再是抽象的借贷分录, 它是人生的平衡公式, 它充满了浓浓的人文情怀

会计学习 也不再枯燥啦! 徜徉在会计账户之间, 魅力无穷, 乐趣无限啊! 而会计教育的目的也应当是向学员传递生命和爱的气息 必需滴!

我们坚信 天道酬勤! 我们坚信 勤能补拙! 我们坚信 人生没有捷径 我们坚信 : 只要踏踏实实 真诚付出心中的梦想一定会实现!!

做一名会计真好! 做一名放飞着思想的会计更好!! 还有什么比和一群年轻的生命一起构筑会计这座富丽堂皇的精神大厦更令人惬意的呢事!

专题二 : 精讲 1: 第一章总论

第一章总论主要内容第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则 2015 年教材主要变化 修改了公允价值的定义

第一节 财务报告目标

第一节财务报告目标 财务报告目标 会计基础假设 会计基础

一 财务报告目标 两种观点 : 受托责任观 : 可靠性, 历史成本 决策有用观 : 相关性, 其他计量属性 我国会计准则 : 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策

二 会计基本假设 直言曰言 会计乃 计 矣, 从言从十 数之具也 会计乃 当 矣, 当收则收, 当支则支

会计基本假设 X+Y=100 X=100-Y 借款 100, 利率 10% 本息和 110 假定币值稳定

会计基本假设之一 : 会计主体 销售方销售业务增加收入应收账款 购买方采购业务增加存货应付账款 各为其主 : 会计主体

会计假设之一 : 会计主体 含义 : 会计主体, 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 作用 : 明确会计主体, 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围, 才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来

法律主体一般也是会计主体 会计主体 法律主体 A30 B70 公司 资产 150 债务 180 150

会计主体不一定是法律主体 是会计主体 但不是法律主体 A30 B70 合伙企业 资产 150 150 债务 180 30

会计假设之一 : 会计主体 法律主体 会计主体必然是一个, 但 会计主体 不一定是 法律主体

会计主体与法律主体的关系 : 会计主体 : 强调是否能够独立核算 法律主体 : 强调法人企业 (1) 法律主体必然是一个会计主体, 但会计主体不一定是法律主体 ; (2) 属于会计主体 : 个人独资企业 合伙企业 企业集团 生产车间 销售部门等 ; (3) 属于法律主体 : 有限责任公司和股份有限公司

课堂练习 多选 下列说法正确的是 ( ) A. 会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务, 不能核算和监督其它主体的经济业务 B. 会计主体可以是企业中的一个特定部分, 也可以是几个企业组成的企业集团 C. 会计主体一定是法律主体 D. 会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围

课堂练习 答案 :ABD 解析 会计主体是指企业会计确认 计量和报告的空间范围, 凡拥有独立的资金 自主经营 独立核算收支和盈亏并编制财务会计报告的单位或组织就构成了一个会计主体, 要核算所在会计主体的经济业务 ; 会计主体与法律主体并非对等的概念, 法律主体一定是会计主体, 但是会计主体不一定是法律主体, 比如分厂 车间 集团的组成部分都可以作为核算的会计主体, 故本题应选择 ABD 选项

P 公司投出 100 万元货币资金形成 S 公司, 作为企业集团整体, 相当于货币资金 100 万元由一个账户转入另一个账户,P 公司个别财务报表中的长期股权投资和 S 公司个别财务报表中的实收资本不应存在, 应予抵消 母公司 P 子公司 S 借 : 长期股权投资 100 贷 : 银行存款 100 借 : 银行存款 100 贷 : 实收资本 100 借 : 实收资本 100 贷 : 长期股权投资 100

合并资产负债表 2014 年 12 月 31 日 项目 P 公司 S 公司 合计 抵消 合并数 货币资金 400 100 500 500 长期股权投资 100 100-100 0 其他资产 500 500 500 资产总计 1 000 100 1 100-100 1 000 负债合计 400 0 400 400 实收资本 ( 股本 ) 500 100 600-100 500 未分配利润 100 0 100 100 所有者权益合计 600 100 700-100 600 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100-100 1 000

会计基本假设之二 : 持续经营 案例 : 设备 100 万, 使用寿命 10 年, 净残值 0 当年费用 =100 万? 当年费用 =10 万? 当年费用 =20 万?

会计假设之二 : 持续经营 含义 : 持续经营, 是指在可以预见的将来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务 作用 : 在持续经营假设下, 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 明确这一基本假设, 就意味着会计主体将按照既定用途使用资产, 按照既定的合约条件清偿债务, 会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法 持续经营只是一个假定, 任何企业在经营中都存在破产 清算等不能持续经营的风险 企业一旦进入清算, 就应当改按清算会计处理

判断 持续经营假设是假设企业不会停业 削减业务, 即使进入破产清算, 也不应该改变会计核算方法 ( ) 答案 : 错误 课堂练习 解析 : 本题主要考核会计基本假设 持续经营的具体含义, 持续经营假设通常是指在可以预见的未来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务, 但是如果企业即将面临破产清算, 不会继续经营下去, 应该改变确认 计量和报告的原则, 通常属于破产清算核算范畴, 故本题为错误的

会计基本假设之三 : 会计分期 案例 : 投资 100 万,5 年后净资产 500 万, 净盈利 400 万 平时不做账,5 年后一起清算 一年做一次账,5 年后一起清算 每月均做账,5 年后一起清算 会计假设之三 : 会计分期 : 公历 1 月 1 日到 12 月 31 日 月 季 半年 年

会计假设之三 : 会计分期 会计分期的含义 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的 长短相同的期间 会计分期的作用 界定会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围 在会计分期假设下, 企业应当划分会计期间, 分期结算账目和编制财务报告 会计期间的划分 会计期间分为年度和中期, 我国均按公历起讫日期确定

会计假设之三 : 会计分期 主要考点 : 1. 会计分期为会计核算确定了时间范围 2. 我国会计年度自公历每年的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 3. 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间, 包括 : 半年度 季度和月度等 提示 : 资产负债表日或期末的概念, 提供哪个期间的财务报告资产负债表日或期末就是哪一天

电脑销售公司 :10 月份购进电脑 2 台, 每台成本 1 万元, 全部售出, 每台售价 2 万元, 一台收款, 一台赊账 收入 2 万 - 成本 2 万 = 利润 0 万? 11 月收回货款 2 万元 - = 收入 2 万成本 0 万利润 2 万? 产生 : 权责发生制和收付实现制两种会计核算基础

第 18 章会计政策 会计估计变更和差错更正 ( 一 ) 对于不重要的前期差错 采用未来适用法更正 ( 二 ) 重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错, 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

第 19 章资产负债表日后调整事项 2014.10.1 赊销给甲公司 100 万 应收账款 100 坏账准备 10 2015.2.7 甲公司宣告破产 2014.1.1 2014.12.31 2015.4.9 资产负债表日 批准报出日 资产负债表日后期间

资产负债表日后非调整事项 2014.10.1 赊销给甲公司 100 万 应收账款 100 坏账准备 10 2015.3.10 甲公司发生火灾应收账款难以收回 2014.1.1 2014.12.31 2015.4.9 资产负债表日 批准报出日 资产负债表日后期间

会计基本假设之四 : 货币计量 货币计量的含义 是指企业主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 货币计量的作用 明确会计核算的主要计量单位

会计假设之四 : 货币计量 提示 1. 我国企业单位的会计核算通常以人民币作为记账本位币 2. 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务报告应当折算为人民币反映 ( 第 17 章, 外币折算 ) 3. 在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告, 应当折算为人民币

第 15 章 政府补助 政府补助为非货币性资产的, 如该资产附带有关文件 协议 发票 报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的, 应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值 ; 如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大 但有活跃市场的, 应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值 ; 如没有注明价值 且没有活跃市场 不能可靠取得公允价值的, 应按照名义金额计量, 名义金额为 1 元

第 17 章 外币折算 1900 借 : 财务费用 40 贷 : 银行存款 40

利润表 20 7 年单位 : 万元 项目期末数 ( 美元 ) 折算汇率折算为人民币金额 一 营业收入 2 000 7.6 15 200 减 : 营业成本 1 500 7.6 11 400 营业税金及附加 40 7.6 304 管理费用 100 7.6 760 财务费用 10 7.6 76 加 : 投资收益 30 7.6 228 二 营业利润 380 2 888 加 : 营业外收入 40 7.6 304 减 : 营业外支出 20 7.6 152 三 利润总额 400 3 040 减 : 所得税费用 120 7.6 912 四 净利润 280 2 128

资产 期末数 ( 美元 ) 汇率人民币负债和股东权益 流动资产 : 流动负债 : 期末数 ( 美元 ) 折算汇率 人民币 货币资金 190 7.7 1 463 短期借款 45 7.7 346.5 应收账款 190 7 7 1 463 应付账款 285 7.7 2 194.5 存货 240 7.7 1 848 其他流动负债 110 7.7 847 其他流动资产 200 7.7 1 540 流动负债合计 440 3 388 流动资产合计 820 6 314 非流动负债 : 非流动资产 : 长期借款 140 7.7 1 078 长期应收款 120 7.7 924 应付债券 80 7.7 616 固定资产 550 7.7 4 235 其他非流动负债 90 7.7 693 在建工程 80 7.7 616 非流动负债合计 310 2 387 无形资产 100 7.7 770 负债合计 750 5 775 其他非流动资产 30 7.7 231 股东权益 : 资产负债表 2015 年 11 月 30 日单位 : 万元 非流动资产合计 880 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公积 120 937 未分配利润 330 2 568 其他综合收益 -190 股东权益合计 950 7 315 资产总计 1 700 13 090 负债和股东权益总计 1 700 13 090

会计假设 : 是企业会计确认 计量和报告的前提, 是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理假定 会计主体持续经营会计分期货币计量

课堂练习 单选 关于会计核算的基本前提, 下列说法中不正确的是 ( ) A. 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 B. 如果企业发生破产清算, 经相关部门批准后, 可以继续适用持续经营假设 C. 在我国, 以公历年度作为企业的会计年度, 即公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 D. 会计的货币计量假设, 包含了两层含义, 一是以货币作为会计的主要计量单位, 二是作为会计计量单位的货币, 其币值是稳定不变的

答案 :B 解析 : 本题主要考核会计基本假设含义的理解, 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 ; 如果企业破产清算将不再适用持续经营基本假设 ; 对于会计分期我国通常以公历起讫日期进行会计核算, 称之为会计年度 ; 货币计量核算包括两层含义, 一是货币作为会计核算主要的计量单位, 并假设货币币值稳定 ; 故本题应选择 B 选项

三 会计基础 会计核算基础 ( 一 ) 权责发生制 ( 二 ) 收付实现制 核算原则 1. 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用处理 1. 在这种会计基础下, 凡在本期实际收到现金 ( 包括银行存款 ) 的收入, 不论其应否归属于本期, 均应作为本期的收入处理 ; 凡在本期实际以现金 ( 包括银行存款 ) 付出的费用, 不论其应否在本期收入中取得补偿, 均应作为本期的费用处理

NO 收到 款项 应收账款 + 营业收入 + X 收到 款项 银行存款 + 营业收入 + X 银行存款 + 预收账款 + 当月 下月

NO 支付 款项 管理费用 + 应付账款 + 其他应付款 + X 支付 款项 管理费用 + 银行存款 - X 预付账款 + 银行存款 - 当月 下月

权责发生制下收入的确认 1. 是当期的收入, 收到钱了, 那就确认收入, 增加收入的同时, 增加货币资金 ; (+ 银行存款,+ 主营业务收入 ) 2. 是当期的收入, 没收到钱, 仍然确认收入, 增加收入的同时, 增加应收款项 ; (+ 应收账款,+ 主营业务收入 ) 3. 不是当期收入, 却收到钱了, 不确认收入, 增加货币资金的同时, 增加负债 ( 预收账款 ) (+ 银行存款,+ 预收账款 )

权责发生制下费用的确认 1. 是当期的费用, 支付钱了, 那就确认费用, 增加费用的同时, 减少货币资金 ; (+ 管理费用,- 银行存款 ) 2. 是当期的费用, 没支付钱, 仍然确认费用, 增加费用的同时, 增加应付款项 ; (+ 管理费用,+ 应付账款 + 其他应付款 ) 3. 不是当期费用, 却支付钱了, 不确认费用, 减少货币资金的同时, 增加资产 ( 预付账款 ) (+ 预付账款,- 银行存款 )

我国企业会计准则规定, 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 ; 我国的行政单位会计采用收付实现制 ; 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外, 其他大部分业务采用收付实现制 ; 非营利组织会计采用权责发生制

2015 年 10 月 23 日, 财政部发布 78 号令 政府会计准则 基本准则规定 : 政府会计分为 : 政府预算会计和财务会计 预算会计实行收付实现制 ; 财务会计实行权责发生制 此准则, 从 2017 年 1 月 1 日执行

例题 2014 年 3 月 31 日收到 2014 年 1 月 2014 年 3 月的房租 3 000 元, 如何处理? ( 后收款 ) 本年利润其他业务收入其他应收款银行存款 1000 14.1.31 1000 14.2.28 1000 1000 14.1.31 1000 1000 14.2.28 1000 1000 3000 14.3.31 3000 14.3.31 1000 1000 14.3.31 1000 1000

例题 2014 年 1 月 1 日收取 2014 年 1 月 2014 年 3 月的房租 3 000 元, 如何处理? ( 先收款 ) 本年利润 1000 14.1.31 其他业务收入 1000 14.1.31 1000 1000 其他应付款或预收账款 14.1.1 3000 3000 银行存款 1000 14.2.28 1000 14.2.28 1000 1000 1000 14.3.31 1000 14.3.31 1000 1000

例题 2014 年 3 月 31 日支付 2014 年 1 月 2014 年 3 月的房租 30 000 元, 如何处理? ( 将来支付 ) 银行存款其他应付款管理费用本年利润 14.3.31 14.1.31 14.1.31 10000 10000 10000 10000 30000 20000 14.2.28 10000 10000 10000 14.2.28 10000 10000 14.3.31 10000 10000

例题 2014 年 1 月 1 日支付 2014 年 2016 年的房租 30 000 元, 如何处理? ( 本期先付 ) 银行存款长期待摊费用管理费用本年利润 30000 30000 14.1.1 14.12.31 14.12.31 10000 10000 10000 10000 15.12.31 15.12.31 10000 10000 10000 10000 16.12.31 10000 10000 16.12.31 10000 10000

利润和现金流量差异何在 公司损益表 ( 会计角度 ) 销售收入 1,00,000 销售成本 -90,000 销售利润 10,000 利润 : 权责发生制 现金流收付实现制

所得税费用核算模型 借 : 所得税费用 权责发生制 ( 当期 + 递延 ) 递延所得税资产 贷 : 应交税费 应交所得税 递延所得税负债

第二节 会计信息质量要求

我国会计准则规定会计信息质量要求主要有 : ( 一 ) 可靠性 ( 二 ) 相关性 ( 三 ) 可理解性 ( 四 ) 可比性 ( 重点理解 ) ( 五 ) 实质重于形式 ( 重点理解 ) ( 六 ) 重要性 ( 七 ) 谨慎性 ( 重点理解 ) ( 八 ) 及时性

( 一 ) 可靠性 可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠 内容完整 为了贯彻可靠性的要求, 企业应做到 : 1. 以实际发生的交易或事项为依据进行确认 计量 ; 2. 在符合重要性和成本效益原则的前提下, 保证会计信息的完整性 ; 3. 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的, 无偏的

朱镕基 : 诚实守信, 操守为重 ; 坚持准则, 不作假账 真实是会计的生命和灵魂!

( 二 ) 相关性 ( 有用性 ) 相关性 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 相关性要求 需要企业在确认 计量和报告会计信息的过程中, 充分考虑使用者的决策模式和信息需要 相关性是以可靠性为基础的 会计信息在可靠性的前提下, 尽可能的做到相关性, 以满足投资者等财务报告使用者的决策需要

THIS NOTE IS LEGAL TENDER FOR ALL DEBTS, PUBLIC AND PRIVATE WASHINGTON, D.C. SERIES 1985 H 293 资产负债表 Assets Liabilities FEDERAL RESERVE NOTE THE UNITED STATES OF AMERICA L70744629F 12 A 12 L70744629F 12 ONE DOLLAR 12 Owner's Equity (or Stockholders' Equity) Stock Certificate

项目一 营业收入减 : 营业成本管理费用 二 营业利润加 : 营业外收入减 : 营业外支出三 利润总额减 : 所得税费用四 净利润 利润表 金额

金流支付的其他与筹资活动有关现金现经营 投资 筹资 销售商品 提供劳务收到现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关现金 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到其他与投资活动有关现金 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到其他与筹资活动有关现金 购买商品 接受劳务支付的现金 支付职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 量现金流量表的结构和格式 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金

( 三 ) 可理解性 可理解性 要求企业提供的会计信息应当清晰 明了, 便于财务报告使用者理解和使用

资产负债表 资产 期末年初负债和余额余额所有者权益 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 其他应付款 流动资产合计 流动负债合计 期末 余额 年初 余额

资产负债表 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

四 成本类 五 损益类 生产成本 主营业务收入 主营业务成本 制造费用 其他业务收入 其他业务成本 劳务成本 营业税金及附加 研发支出 销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整

项目一 营业收入 二 营业利润加 : 营业外收入减 : 营业外支出三 利润总额减 : 所得税费用四 净利润五 其他综合收益 利润表 金额

现金流量表 编制单位 :X 公司 2014 年 12 月 ( 单位 : 元 ) 一 经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 收到得税费返还 项目本期余额上期金额 收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品接受劳务支付的现金 支付给职工及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其它与经营活动有关的现金 现金支出小计 经营活动产生的现金流量净额

( 四 ) 可比性 ( 重点理解 ) 1. 可比性 要求企业提供的会计信息应当具有可比性 2. 同一企业不同时期可比 ( 纵向可比 ) 同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当在附注中予以说明 3. 不同企业相同会计期间可比 ( 横向可比 ) 不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致 相互可比

资产负债表 资产 期末年初负债和余额余额所有者权益 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 其他应付款 流动资产合计 流动负债合计 期末 余额 年初 余额

利润表 编制单位 :XXXXX 公司 2014 年 12 月 单位 : 元 一 营业收入 减 : 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 项目本期金额上期金额 加 : 公允价值变动收益 ( 损失以 号列示 ) 投资收益 ( 损失以 号列示 ) 二 营业利润 ( 亏损以 号列示 ) 加 : 营业外收入 减 : 营业外支出 三 利润总额 ( 亏损以 号列示 ) 减 : 所得税费用 四 净利润 ( 亏损以 号列示 )

现金流量表 编制单位 :X 公司 2014 年 12 月 ( 单位 : 元 ) 一 经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 收到得税费返还 项目本期余额上期金额 收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品接受劳务支付的现金 支付给职工及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其它与经营活动有关的现金 现金支出小计 经营活动产生的现金流量净额

会计政策变更的条件 : 1. 法律 行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 ; 2. 会计政策的变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 第 18 章 : 会计政策变更 会计估计变更 会计差错更正

20% 共同控制合营企业权益法 短期 : 交易性金融资产长期 : 可供出售金融资产 公允价值 重大影响联营企业 权益法 50% 控制子公司成本法

属于会计政策变更 : 一 确认和报列报发生变更 : 研发费用 : 费用化 有条件资本化管理费用 无形资产 商业进货费用 : 费用化 资产营业费用 存货 一般借款费用 : 费用化 有条件资本化财务费用 在建工程 二 计量属性发生变更 : 融资分期付款购入固定资产 : 实际成本 现值 投资性房地产 : 成本计量 公允价值计量

存货发出方法的选择 : 个别计价法先进先进法月末加权平均法移动平均法 固定资产折旧方法的选择 : 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法 政策方法的变更能够提供更可靠 更相关的会计信息

会计政策变更的条件 : 1. 法律 行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 ; 2. 会计政策的变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 黑暗在以太阳的名义进行疯狂地掠夺

课堂练习 单选 企业对相同或相似的交易或者事项采用的会计政策前后各期保持一致, 不得随意变更的做法, 符合会计信息质量的 ( ) A. 可靠性要求 B. 可比性要求 C. 相关性要求 D. 及时性要求 答案 :B

多选题 下列项目中, 不符合会计信息质量可比性要求的有 ( ) A. 鉴于 企业会计准则 的发布实施, 对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法核算 B. 鉴于利润计划完成情况不佳, 将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C. 鉴于某项专有技术已经陈旧, 将其账面价值一次性核销 D. 鉴于某被投资企业将发生重大亏损, 将该投资由权益法核算改为成本法核算 答案 BD

( 五 ) 实质重于形式 ( 重点理解 ) 实质重于形式 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 这里的实质是指交易或事项的经济实质, 形式是指交易或事项的法律形式 如融资租入固定资产 从形式上来看, 资产的所有权属于出租人, 但实质上承租人在租赁期内有权支配资产并能控制, 应视为企业的资产

掌握实质重于形式的具体情形 : (1) 如融资租赁方式租入固定资产, 作为自有固定资产进行处理 ; (2) 具有融资性质的售后回购协议, 不能确认为商品销售收入 ; (3) 具有融资性质的商品售后租回协议, 不确认商品销售收入 ; (4) 母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位, 但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 ( 实质重于形式 )

成本 80 万 售价 100 万 10 个月后回购 将来回购价 200 万今日不确认收入 第 14 章收入售后回购业务 将来回购时的价格今日确认收入

多选题 下列各项, 体现实质重于形式会计信息质量要求的有 ( ) A. 商品售后租回不确认商品销售收入 B. 融资租入固定资产视同自有固定资产核算 C. 材料按计划成本进行日常核算 D. 计提固定资产折旧 答案 AB

20% 共同控制合营企业权益法 短期 : 交易性金融资产长期 : 可供出售金融资产 公允价值 重大影响联营企业 权益法 50% 控制子公司成本法

多选题 下列项目中, 应纳入 A 公司合并范围的有 ( ) A.A 公司持有被投资方半数以上投票权, 但当这些投票权不是实质性权利 B.A 公司持有被投资者 48% 的投票权, 剩余投票权由数千位股东持有, 但没有股东持有超过 1% 的投票权, 没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策 C.A 公司持有被投资者 40% 的投票权, 其他十二位投资者各持有被投资方 5% 的投票权, 股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利, 若要改变协议, 须获得三分之二的多数股东表决权同意 D.E 公司拥有 4 名股东, 分别为 A 公司 B 公司 C 公司和 D 公司, A 公司持有 E 公司 40% 的普通股, 其他三位股东各持有 20%, 董事会由 6 名董事组成, 其中 4 名董事由 A 公司任命, 剩余 2 名分别由 B 公司 C 公司和 D 公司任命 答案 BCD

( 六 ) 重要性 重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 重要性判断 如果某项信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策的, 该信息就具有重要性 重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当根据其所处环境和实际情况, 从项目的性质和金额大小两个方面加以判断

资产负债表 资产 期末年初负债和余额余额所有者权益 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 其他应付款 流动资产合计 流动负债合计 期末 余额 年初 余额

利润表 编制单位 :XXXXX 公司 2014 年 12 月 单位 : 元 项目本期金额上期金额 一 营业收入 ( 主营业务收入 + 其他业务收入 ) 减 : 营业成本 ( 主营业务成本 + 其他业务成本 ) 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加 : 公允价值变动收益 ( 损失以 号列示 ) 投资收益 ( 损失以 号列示 ) 二 营业利润 ( 亏损以 号列示 ) 加 : 营业外收入 减 : 营业外支出 三 利润总额 ( 亏损以 号列示 ) 减 : 所得税费用 四 净利润 ( 亏损以 号列示 )

固定资产的定义的描述 包装物不多, 不计入周转材料, 计入原材料 预付不多, 计入应付 预收不多, 计入应收 利息收入不多, 计入 财务费用 贷方 以前年度差错不大 : 当期更正, 差错重大, 通过 以前年度损益调整 调整以前年度利润

存货跌价准备账务处理图 库存商品存货跌价准备资产减值损失 100 可变现净值 110 10 10 90

年限平均法折旧 加速折旧

第 12 章债务重组 案例分析 A 公司 2014 年 1 月 1 日与 B 公司进行债务重组,A 公司应收 B 公司账款 120 万元, 未计提坏账准备 协议规定, 豁免 20 万元, 剩余债务在 2014 年 12 月 31 日支付 但附有一条件, 若 B 公司在 2014 年度获利, 则需另付 10 万元 B 公司认为 2014 年很可能获利 分析 : 债务人 B: 确认营业外收入 20 万? 确认营业外收入 10 万, 确认负债 10 万? 债权人 A: 确认营业外支出 20 万? 还是 10 万?

课堂练习 多选 在存在不确定因素的情况下, 进行合理判断时, 下列做法中符合谨慎性要求的有 ( ) A. 合理估计可能发生的损失和费用 B. 设置秘密准备, 以备亏损年度转回 C. 充分估计可能取得的收益和利润 D. 不要高估资产和预计收益 答案 AD

多选题 下列各项中, 符合谨慎性会计信息质量要求的有 ( ) A. 固定资产计提减值准备 B. 无形资产计提减值准备 C. 存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D. 成本模式核算下投资性房地产计提减值准备 答案 ABCD

( 八 ) 及时性 及时性 要求企业对于已经发生的交易或者 事项, 应当及时进行会计确认 计量和报告, 不得 提前或者延后

课堂练习 单选题 下列各项会计信息质量要求中, 对相关 性和可靠性起着制约作用的是 ( ) A. 及时性 B. 谨慎性 C. 重要性 D. 实质重于形式 答案 :A

八个会计信息质量要求 首要质量要求 次级质量要求 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

课堂练习 多选 会计信息质量要求包括 ( ) A. 可靠性 B. 配比性 C. 实质重于形式 D. 谨慎性 答案 ACD

多选 下列关于会计信息质量要求表述中, 正确的有 () A. 在市场技术更新过快的前提下, 企业采用加速折旧方法计提设备折旧, 体现了谨慎性会计信息质量要求 B. 避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求 求 C. 企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要 D. 企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求 答案 ABC 课堂练习

多选题 下列各项中, 体现属于反映会计信息质量要求的是 ( ) A. 企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务报告使用者理解和使用 B. 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 C. 会计核算应当注重交易或事项的经济实质 D. 会计核算应当以权责发生制为基础 正确答案 ABC 课堂练习

课堂练习 单选题 下列各项中, 体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是 ( ) A. 编制资产负债表时同时列报了年初年末余额数字 B. 对存货计提跌价准备 C. 企业及时对外公布了财务报表 D. 将融资租入固定资产视为自有资产入账 正确答案 D

甲公司为一般纳税人, 主要经营冬季羽绒服的生产和销售,2 14 年 9 月份有关资料如下 : (1) 为应对即将到来的销售高峰, 甲公司急需一批资金用于购置机器设备以扩大生产, 但因资金不足, 甲公司于 9 月 15 日与乙租赁公司签订一项融资租赁合同, 并将该融资租入设备确认为一项固定资产, 视同自有资产核算 (1) 根据资料 (1), 甲公司对融资租赁固定 资产的会计处理, 体现了 ( ) A. 实质重于形式要求 B. 重要性要求 C. 谨慎性要求 D. 可靠性要求 正确答案 A

(2) 对于上述融资租入的机器设备, 甲公司从 10 月份开始采用直线法计提折旧, 预计使用年限为 5 年 2 12 年的随着市场竞争的加剧, 该设备预期能够带来的经济利益流入大幅下降 甲公司期末对其计提了相应的减值准备 根据资料 (2), 甲公司对融资租入设备计提减值准备, 体现了 ( ) A. 实质重于形式要求 B. 重要性要求 C. 谨慎性要求 D. 可靠性要求 正确答案 C

第一章总论 第三节 会计要素 及其确认与计量原则

资金运动 : 投入 循环周转 退出 投入 资本 所有者权益 资金投入 借入 负债 债权人权益 资产 负债 所有者权益 静态要素 收入费用利润 动态要素

会计基本概念 监督 会计对象 会计 核算 资金运动 基本分类 会计要素

会计六要素 资产 负债 所有者权益财务状况的会计要素静态的会计要素特定日期资产负债表要素 收入 费用 利润经营成果的会计要素动态的会计要素一定时期利润表要素

一 资产 1. 资产的定义 : 资产是指 : 企业过去的交易或者事项形成的 由 企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的 资源

2. 资产的特征 (3 个 ) 1 资产是由企业过去的交易或事项形成的 即资产必须是现实的资产, 而不能是预期的资产 2 资产应为企业拥有或者控制的资源 ; 企业享有某项资源的所有权, 或者虽不享有某项资源的所有权, 但该资源能被企业所控制 ( 如融资租入固定资产 ) 3 资产预期会给企业带来经济利益 ; 待处理财产损失不能给企业带来未来经济利益, 不符合资产定义

资产的本质特征 : 预期会给企业带来经济利益体现资产这一特征的有 : 待处理资产损失不应该有余额资产计提资产减值准备开办费在生产经营当月进入管理费用生产车间的维修费计入管理费用无形资产不能带来经济利益计入营业外支出

待处理财产损失

坏账准备 应收账款坏账准备 应收未收 准备余额

存货跌价准备账务处理图 库存商品 存货跌价准备 资产减值损失 100 可变现净值 110 10 10 90

无形资产账面价值的核销 借 : 营业外支出 80 账面价值 无形资产减值准备 10 累计摊销 10 贷 : 无形资产 100

持有待售的固定资产 原价累计折旧减值准备 账面价值公允价 - 处置费用净额 100 10 10 80 90 80 75 借 : 资产减值损失 5 贷 : 固定资产减值准备 5

多选 以下经济业务中按照 资产 定义进行会计处理的有 ( ) A. 生产经营开始前发生开办费直接计入当期管理费用 B. 期末对外提供报告前, 将待处理财产损失予以转销 C. 计提各项资产减值准备 D. 已霉烂变质存货, 将其账面价值全部转入当期损益 正确答案 ABCD

3. 资产的确认条件 (2 个 ) 符合资产定义的资源, 在同时满足以下条件时, 确认为资产 : 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ; 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量

人力资本 员工忠诚度 品牌效应 商誉 投资性房地产

4. 资产的分类 (2 类 ) 资产按其流动性不同分为 : 流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用, 或者主要为交易目的而持有, 或者预计在资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 变现的资产, 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 非流动资产是指流动资产以外的资产

课堂练习 流动资产有 : 非流动资产有 :

例题 单选题 下列属于企业流动资产的是 ( ) A. 预收账款 B. 累计折旧 C. 预付账款 D. 无形资产 答案 C

资产的账面余额 : 拓展 交易性金融资产 成本 ( 借方 ) 交易性金融资产 公允价值变动 ( 借方或贷方 ) 交易性金融资产 成本 1 200( 借方余额 ) 交易性金融资产 公允价值变动 800( 借方余额 ) 交易性金融资产的账户期末余额 =1 200+800=2 000( 元 )( 借方 ) 一级科目的金额 = 所属明细科目的合计金额

交易性金融资产交易性金融资产 成本 1000 交 公允价值变动 1200 交 公允价值变动 800 200 200

可供出售金融资产 成本 ( 借方 ) 可供出售金融资产 利息调整 ( 借方或贷方 ) 可供出售金融资产 应计利息 ( 借方 ) 可供出售金融资产 公允价值变动 ( 借方或贷方 ) 可供出售金融资产 成本 1 000 ( 借方余额 ) 可供出售金融资产 利息调整 200 ( 贷方余额 ) 可供出售金融资产账户的余额 =1 000-200=800( 元 )( 借方余额 ) 一级科目的金额 = 所属明细科目的合计金额

可供出售金融资产可供出售金融资产 成本 1000 可 公允价值变动 1200 可供 公允价值变动 800 200 200

坏账准备 应收账款坏账准备 100 20 应收账款账面价值 =100-20=80 万

存货跌价准备 库存商品 存货跌价准备 100 10 存货账面价值 =100-20=80 万

固定资产累计折旧固定资产减值准备 100 20 10 固定资产账面余额 =100 万 固定资产账面净值 =100-20=80 万 固定资产账面价值 =100-20-10=70 万

固定资产账面价值的应用 ( 更新改造 ) 账面价值 借 : 在建工程固定资产减值准备累计折旧贷 : 固定资产

固定资产账面价值的应用 ( 盘亏 ) 账面价值 借 : 待处理财产损溢固定资产减值准备累计折旧贷 : 固定资产

固定资产账面价值的应用 ( 出售 报 废 重组 投资等 ) 账面价值 借 : 固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷 : 固定资产

无形资产累计摊销无形资产减值准备 100 20 10 无形资产账面余额 =100 万 无形资产账面净值 =100-20=80 万 无形资产账面价值 =100-20-10=70 万

无形资产账面价值的应用 借 : 银行存款 账面价值 营业外支出无形资产减值准备累计摊销贷 : 无形资产 营业外收入

长投 其他权益变动 1000 长投 投资成本 8000 长期股权投资减值准备 长投 损益调整 3000 1000 长投账面余额 =8000-1000+2000+1000 =10000 长投账面价值 =10000-3000=7000 长投 其他综合收益 2000

二 负债 1. 负债的定义 负债是指企业过去的交易或事项形成的 预 期期会导致经济利益流出企业的现实义务

2. 负债的特征 (3 个 ) 1 负债是由企业过去的交易或事项形成的 企业将在未来发生的承诺 签订的合同等交易或事项, 不形成负债 2 负债是企业承担的现时义务 ; 现时义务 是指企业在现行条件下已承担的义务 3 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 ; 如果不会导致企业经济利益流出的, 就不符合负债的定义

3. 负债的确认条件 :(2 条 ) 符合负债定义的义务, 在同时满足以下条件时, 确认为负债 : 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ; 2 未来流出的经济利益能够可靠地计量

第 13 章或有事项 XXXX 披露预计负债其他应付款 5% 50% XXXX XXXX 披露其他应收款 5% 50% 95%

4. 负债的分类 负债按其流动性不同分为 : 流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还, 或者主要为交易目的而持有, 或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿, 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债 非流动负债是指流动负债以外的负债

课堂练习 流动负债包括 : 非流动负债包括 :

资产负债表 编制单位 :XXXXXX 2015 年 10 月 31 日 ( 单位 : 元 ) 资产期末余额负债和所有者权益期末余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金短期借款 XXXXXX 划分为持有待售的资产 划分为持有待售的资产 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动资产 非流动资产 非流动负债 持有至到期投资 长期借款 固定资产 长期应付款 长期待摊费用 所有者权益合计 资产合计 负债及所有者权益合计

应付账款与预付账款的关系 提示 1 应付账款明细账的借方余额表示预付账款的性质 ( 资产负债表中列示为资产 ); 提示 2 预付账款明细账的贷方余额表示应付账款的性质 ( 资产负债表中列示为负债 )

预收账款与应收账款的关系 提示 1 应收账款明细账的贷方余额属于预收账款性质 ( 资产负债表日列示为负债 ); 提示 2 预收账款明细账的借方余额属于应收账款性质 ( 资产负债表日列示为资产 )

三 所有者权益 1. 所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 由于资产减去负债后的余额称为净资产, 因此, 所有者权益实际上是投资者 ( 即所有者 ) 对企业净资产的所有权

2. 所有者权益的特征 1 除非发生减资 清算或分配现金股利, 企业不需要偿还所有者权益 ; 2 企业清算时, 只有在清偿所有的债务后, 所有者权益才返还给所有者 ; 3 所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润分配和参与经营管理

所有者权益与负债 ( 债权人权益 ) 的不同点 : 是否偿还上的区别 : 负债需要偿还 ; 所有者权益一般不需要归还 享有权利上的区别 : 债权人权益只有按期收回本息权 ; 所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 清算时求偿权上的区别 : 债权人权益拥有优先求偿权 ; 所有者权益则没有

3. 所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益, 因此 : 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素, 尤其是资产和负债的确认 ; 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量

4. 所有者权益的组成所有者权益的来源主要包括三大部分 : 所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益

收到投资 实现利润 100 实收资本 A100 B100 C100 资本公积 资本溢价 50 盈余公积 10 未分配利润 =90-20=70 投入资本 200 投入资本 350 留存收益 80 所有者权益 其他综合收益 直接计入所有者权益的利得和损失

+10 +5 +5 105 110 115 借 : 可供出售金融资产 成本 105 应收股利 8 贷 : 银行存款 113 借 : 可供出售金融资产 公允价值变动 5 贷 : 其他综合收益 5 借 : 银行存款 8 贷 : 应收股利 8 借 : 应收股利 8 贷 : 投资收益 8 借 : 银行存款 8 贷 : 应收股利 8 借 : 银行存款 115 贷 : 可供出售金融资产 成本 105 公允价值变动 5 投资收益 5 借 : 其他综合收益 5 贷 : 投资收益 5

利润表 项目金额一 营业收入 二 营业利润加 : 营业外收入两类利得和损失减 : 营业外支出三 利润总额减 : 所得税费用四 净利润五 其他综合收益

所有者投入的资本, 是指所有者投入企业的资本部分, 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额, 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额, 即资本溢价或者股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分, 主要包括计提的盈余公积和未分配利润

资产负债表中所有者权益项目排列顺序 : 股本其他权益工具资本公积减 : 库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润

发行可转换公司债券 银行存款 20000 分拆 应付债券 17665.64 其他权益工具 2334.36

高危行业安全生产专项储备处理图 银行存款 费用支出 专项储备 生产成本 累计折旧 15 15 资产支出 期初 5000 提取 230 230 70 70 在建工程 固定资产 4825 230 230 230

例题 多选题 下列交易事项中, 能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有 ( )(14 年 ) A. 分配股票股利 B. 接受现金捐赠 C. 财产清查中固定资产盘盈 D. 以银行存款支付原材料采购价款 答案 BC 解析 选项 A, 属于所有者权益内部结转, 不影响资产 ; 选项 D, 属于资产内部增减变动

单选题 甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业, 甲公司 20 9 年度交易或事项如下 : (1) 以盈余公积转增资本 5 500 万元 ; (2) 向股东分配股票股利 4 500 万元 ; (3) 接受控股股东的现金捐赠 350 万元 ; (+350) (4) 可供出售金融资产公允价值本年增加 70 万元 ;(+70) (5) 因自然灾害发生固定资产净损失 1 200 万元 ; (-1200) (6) 因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元 ;(-560) (7) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元 ;(+60) 上述交易事项对甲 20 9 年 12 月 31 日所有者权益总额影响 ( ) A.-5 695 万 B.-1 280 万 C.-1 145 万元 D.-635 万元 答案 B 答案解析 所有者权益总额的影响 =(3)350+(4)70-(5) 1 200-(6)560+(7)60=-1 280( 万 )