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3 前 言 为了提高我市财会人员的业务水平和专业素养, 营造财会人员良好的会计业务知识学习氛围, 全面提升会计工作的总体水平, 进一步发挥会计在经济改革中的支撑性作用, 鄂尔多斯市财政局 鄂尔多斯市总工会决定联合举办鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛, 为我市财会人员提供了展现自我专业水平的平台 为便于财会人员学习和掌握大赛内容, 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛领导小组办公室组织有关专家编写了 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲, 该大纲分为两版, 即 企业版 和 行政事业版, 分别供不同类别的参赛人员参考使用 企业版 供企业类财会人员使用, 该版大纲以 企业会计准则 为主, 以内部控制 成本核算相关内容为辅, 同时穿插会计人员从业资格管理 继续教育和职业道德规范等内容, 并对常用税种进行介绍 大纲分为五篇, 共计 29 章, 同时, 对于财会人员须知的相关法律法规以附录的形式体现 行政事业版 供行政事业类财会人员使用, 该版大纲包括预算管理 行政事业单位会计处理 内部控制 会计人员从业资格管理 继续教育 职业道德规范及个人所得税等内容 大纲分为五篇, 共计 19 章, 同时, 对于财会人员须知的相关法律法规以附录的形式体现 希望通过本次大赛, 使更多的鄂尔多斯市财会人员更加深入地学习财会知识, 提高专业技能和职业道德素养, 增强团队凝聚力, 推动财会工作健康发展 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛领导小组办公室 2015 年 4 月

4 目 录 第一篇 预算管理 第一章第二章第三章第四章第五章 部门预算管理 (3) 国库集中收付制度 (10) 政府采购制度 (16) 国有资产管理 (21) 预算绩效管理 (26) 第二篇 行政事业单位会计处理 第六章 行政事业单位会计概述 (31) 第七章国库集中支付业务即其他特殊业务或事项的会计核算 (56) 第八章 第九章 第十章 第一节 第二节 行政事业单位资产的核算 流动资产的核算 非流动资产的核算 行政事业单位负债的核算 (57) (57) (70) (93) 行政事业单位净资产的核算 (101) 第十一章行政事业单位收入与支出的会计核算 (110) 第一节行政事业单位收入的会计核算 (110) 第二节行政事业单位支出的会计核算 (114) 第三篇 行政事业单位内部控制 第十二章行政事业单位内部控制概述 (121) 第十三章行政事业单位单位层面内部控制建设 (126) 1

5 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 第十四章行政事业单位业务层面内部控制建设 (131) 第十五章行政事业单位内部控制的评价与监督 (141) 第四篇 会计人员从业资格管理 继续教育及职业道德 第十六章 第十七章 第十八章 会计人员从业资格管理 会计人员继续教育规定 会计人员职业道德 (145) (149) (153) 第五篇 个人所得税 第十九章 附录 1 第一节 第二节 个人所得税 (161) 纳税义务人 (161) 征税范围和税率 (162) 第三节应纳税所得额的确定以及应纳税额的计算 (164) 第四节 第五节 税收优惠 (175) 征收管理 (177) 中华人民共和国会计法 (179) 附录 2 中华人民共和国总会计师条例 (186) 2

6 第一篇 预算管理

7 第一章 部门预算管理 部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定, 结合自身未来一定时期履行职能需要, 从基层预算单位开始逐级编制 审核 汇总 上报, 由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划 部门预算实行 一个部门一本预算 的综合预算管理, 其内容包括一个部门所有的收入和支出 从部门预算管理的层级及内容来看, 有中央政府部门预算和地方政府部门预算 中央政府部门预算由中央政府及其所属行政事业单位的预算组成, 地方政府部门预算由地方政府及其所属行政事业单位的预算组成 一 中央部门预算的编制规程 ( 一 ) 编制方式中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式, 从基层预算单位编起, 逐级汇总, 所有开支项目落实到具体的预算单位 ( 二 ) 编制流程中央部门预算编制程序可分为 准备 一上 一下 二上 和 二下 五个阶段, 具体流程见下表 1-1: 表 1-1 中央部门预算编制规程 内容 准备阶段一上阶段一下阶段二上阶段二下阶段 主要工作是上一年预算批复项目的清理, 预算资料收集整理 由中央部门提出下一年度预算建议数 落实财政部下达的各部门预算指标控制数 形成下一年度中央预算和各部门预算草案 以法律文件的形式批复逐级批复下达下一年度预算通知 二 政府收支分类政府收支分类是按照一定的原则 方法对政府收入和支出进行类别和层次划分, 以全面 准确 清晰地反映政府收支活动 政府收支分类科目, 也称为预算科目, 是政府收支分类的具体项目 ( 一 ) 收入分类 3

8 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 收入分类主要反映政府收入的来源和性质 收入分类设类 款 项 目四级科目 根据财政部制定的 2014 年政府收支分类科目, 公共财政预算收入分类科目的类级科目包括税收收入 非税收入 债务收入和转移性收入 ( 二 ) 支出功能分类支出功能分类主要根据政府职能进行分类, 反映政府支出的内容和方向 支出功能分类设置类 款 项三级科目 支出功能分类, 简单地讲, 就是按政府主要职能活动进行分类, 反映政府支出的内容和方向 根据财政部制定的 2014 年政府收支分类科目, 公共财政预算支出功能分类的类级科目包括 : 一般公共服务支出 外交支出 国防支出 公共安全支出 教育支出 科学技术支出 文化体育与传媒支出 社会保障和就业支出 医疗卫生支出 节能环保支出 城乡社区支出 农林水支出 交通运输支出 资源勘探电力信息等支出 商业服务业等支出 金融支出 援助其他地区支出 国土资源气象等支出 住房保障支出 粮油物资储备支出 预备费 国债还本付息支出 其他支出和转移性支出 应注意 : 1. 支出功能分类里有很多的类 款和项, 考生无须记忆每一类别下的每一款 每一项, 只需重点把握其中的划分思路 比如, 从支出功能分类上来讲, 某环保局的人员经费 环境保护费等, 均应划分为 节能环保支出 类支出 2. 任何部门分管的学校都属于 教育支出 类 ; 任何部门设立的医院都属于 医疗卫生支出 类 ; 任何部门的科研都属于 科学技术支出 类, 比如, 环保局下设某研究所, 从事环境保护的研究工作, 那么, 该研究所的支出就要归为 科学技术支出 类支出 3. 住房保障支出包括保障性安居工程支出 住房改革支出 ( 住房公积金 提租补贴 购房补贴 ) 城乡社区住宅 ( 如公有住房建设和维修改造支出 ) ( 三 ) 支出经济分类支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途 支出按功能分类后再按经济分类, 除了要更加细化支出内容, 说明政府各项职能的具体支出差别, 也更方便对政府的支出进行经济分析 支出经济分类设类 款两级科目 根据财政部制定的 2014 年政府收支分类科目, 支出经济分类的类级科目包括工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补贴 转移性支出 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股和其他支出 应注意 : 1. 工资福利支出 的对象是在职职工工资福利支出, 对个人和家庭的补助 的对象是离退休人员及其他人员 ( 如学生助学金 ) 应强调的是, 住房公积金 提租补贴 购房补贴不作为工资福利支出, 而应作为 对个人和家庭的补助 2. 商品和服务支出 是指用于消耗性物品购买 ( 办公用品 水电 ) 设备房屋维修等 3. 基本建设支出 是指发改委安排的项目 ( 设备购买 房屋建造和大型修缮 ); 其他资本性支出 是指财政部门或单位自己安排的项目 ( 设备购买 房屋建造和大型修缮 ) 三 中央部门收入预算编制 ( 一 ) 收入预算的内容中央部门收入预算来源主要包括上年结转 财政拨款收入 上级补助收入 事业收 4

9 第一章 部门预算管理 入 事业单位经营收入 下级单位上缴收入 其他收入 用事业基金弥补收支差额等 行政事业单位中 其他收入 科目是核算除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 下级单位上缴收入 经营收入以外的各项收入, 包括投资收益 银行存款利息收入 租金收入 ( 未实行收支两条线管理的 ) 捐赠收入 现金盘盈收入 存货盘盈收入 收回已核销应收及预付款项 无法偿付的应付及预收款项等 应注意 : 1. 财政补助收入, 即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款 2. 事业收入, 即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 其中 : 按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金, 不计入事业收入 ; 从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金, 计入事业收入 ( 二 ) 收入预算的编制要求 1. 项目合法合规从 2011 年起, 除学费收入纳入财政专户实行专项管理外, 交通运输部主管部门集中收入纳入政府性基金预算管理, 其余中央预算外资金全部取消, 纳入公共预算管理 2. 内容全面完整全面考虑和完整填列各项收入, 不应在部门预算外保留其他收入项目 3. 数字真实准确收入的预测应当以国家社会经济发展计划和履行部门职能的需要为依据, 同时结合近几年实际取得的收入并考虑增收减收因素测算, 不能随意夸大或者隐瞒收入, 力求各项收入预算数据真实可靠 ( 三 ) 收入预算的测算依据 1. 明确预算目标 2. 收集相关资料 3. 分析 归集部门预算需求 4. 测算部门预算需求 5. 测算财政拨款资金需求 部门预算需求先用非财政拨款资金满足后, 其缺口部分即为财政拨款资金需求 四 中央部门支出预算编制中央部门预算支出包括基本支出 项目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出 基本支出预算和项目支出预算是部门预算支出预算的主要组成部分 行政单位的支出主要包括经费支出 ( 包括基本支出和项目支出 ) 和拨出经费 ( 包括基本支出和项目支出 ) 事业单位支出主要包括事业支出 ( 包括基本支出和项目支出 ) 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出和其他支出 ( 主要包括利息支出 捐赠支出等 ), 其中经营支出应与经营收入相配比 ( 一 ) 基本支出预算编制 1. 基本支出预算的编制原则 (1) 综合预算原则 5

10 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 在编制基本支出预算时, 各部门要将当年财政拨款和以前年度结转和结余资金 其他资金等全额纳入部门预算, 统筹考虑, 合理安排 (2) 优先保障原则 优先保障基本支出 ; 部门预算的编制要根据财力可能, 结合单位的行政事业工作任务需要, 合理安排各项资金 (3) 定额管理原则 基本支出预算实行以定员定额为主的管理方式, 同时结合部门资产占有状况, 通过建立实物费用定额标准, 实现资产管理与定额管理相结合 2. 基本支出预算的主要内容基本支出预算的内容包括人员经费和日常公用经费两部分 3. 基本支出定员定额标准根据部门预算管理的有关规定, 基本支出定员定额标准由 双定额 构成, 即综合定额和财政补助定额 大部分事业单位适用 双定额 4. 基本支出预算的编制程序基本支出预算的编制程序包括制定定额标准 审核基础数据 测算和下达控制数 编报部门基本支出预算 审批下达正式预算等阶段 在编制基本支出预算时, 预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类 款 级科目之间或日常公用经费支出经济分类 款 级科目之间的必要调整, 人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整 ( 二 ) 项目支出预算编制 1. 项目支出预算编制的基本原则 (1) 综合预算原则 (2) 科学论证 合理排序原则 (3) 追踪问效原则 2. 项目类别 (1) 按照部门预算编报要求, 分为国务院已研究确定项目 经常性专项业务费项目 跨年度支出项目 ( 以下统称 前三类支出项目 ) 和其他项目四种类别 (2) 根据项目的存续时间, 分为新增项目和延续项目两类 应注意 : 前三类支出项目 中的延续项目必须明确项目的起止年限, 未经财政部批准, 部门不得自行变更项目名称 内容 其他项目 中的延续项目, 项目内容必须与以前年度安排过的预算项目一致, 项目名称原则上也应保持一致性, 其他项目信息可视具体情况调整 2. 项目申报 审核和批复 (1) 项目申报项目申报文本由项目申报书 项目可行性报告 ( 编写提纲 ) 和项目评审报告组成 项目申报文本的填报要求如下 : 一是中央部门申报当年预算时, 应按照财政部规定, 填写项目申报书并附相关材料 二是新增项目中预算数额较大或者专业技术复杂的项目, 应当填报项目的可行性报告 项目评审报告 三是延续项目中项目计划及项目预算没有变化的, 可以不再填写项目的可行性报告和项目评审报告 ; 延续项目中项目计划及项目预算发生较大变化的, 应当重新填写项目可行性报告和项目评审报告 6

11 第一章 部门预算管理 四是中央部门应当按照财政部规定的时间报送项目申报材料, 项目申报材料的内容必须真实 准确 完整 项目申报程序为 : 项目单位应按照预算管理级次逐级申报项目, 不得越级上报 ; 中央部门对申报的项目审核后, 将符合条件的项目纳入中央部门项目库 ; 根据年度部门预算编制的要求, 中央部门对其项目库中的项目, 择优选择排序后统一向财政部申报 中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的, 按照行政 事业单位国有资产管理的有关规定, 应先报财政部审批 财政部审批同意后, 中央部门将资产购置项目列入年度部门预算, 在进行项目申报时, 将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部 (2) 项目审核项目审核的内容主要包括 : 项目单位及所申报的项目是否符合规定的申报条件 ; 项目申报书是否符合规定的填报要求, 相关材料是否齐全等 ; 项目的申报内容是否真实完整 ; 项目的规模及开支标准是否符合规定 ; 资产购置项目是否已按规定经财政部审批 ; 项目绩效目标是否符合相关要求 ; 项目排序是否合理等 (3) 项目预算安排财政部根据国家有关方针 政策和中央部门履行职能 事业发展目标, 确定当年项目安排的原则和重点, 并根据年度财力状况和项目排序, 结合中央部门以前年度项目结转和资金结余情况, 统筹安排项目支出预算, 列入中央部门年度预算 (4) 项目批复财政部依法对中央部门报送的预算建议数进行审核汇总, 上报国务院审定, 经全国人民代表大会批准后, 在规定时间内向中央部门批复预算 五 部门预算执行及调整 ( 一 ) 中央部门基本支出预算执行及调整 1. 中央部门应当严格执行批准的基本支出预算 2. 执行中发生的非财政补助收入超收部分, 原则上不再安排当年的基本支出, 可报财政部批准后, 安排项目支出或结转下年使用 ; 发生的短收, 中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算, 当年的财政补助数不予调整 3. 如遇国家出台有关政策, 对预算执行影响较大, 确需调整基本支出预算的, 由中央部门报经财政部批准后进行调整 ( 二 ) 中央部门项目支出预算执行及调整 1. 项目支出预算一经批复, 中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施, 并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算 中央部门和项目单位不得自行调整 2. 预算执行过程中, 如发生项目变更 终止的, 必须按照规定的程序报经财政部批准, 并进行预算调整 ( 三 ) 行政事业单位预算执行及分析 1. 行政单位预算执行及分析 7

12 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) (1) 行政单位应当严格执行预算, 按照收支平衡的原则, 合理安排各项资金, 不得超预算安排支出 预算在执行中原则上不予调整 因特殊情况确需调整预算的, 行政单位应当按照规定程序报送审批 (2) 计算当年预算支出完成率指标 : 当年预算支出完成率 = 年终执行数 ( 年初预算数 ± 年中预算调整数 ) 100% 上述年终执行数不含上年结转和结余支出数 2. 事业单位预算执行及分析 (1) 事业单位应当严格执行批准的预算 预算执行中, 国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整 (2) 上级下达的事业计划有较大调整, 或者根据国家有关政策增加或者减少支出, 对预算执行影响较大时, 事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算 ; 财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的, 由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案 (3) 收入预算调整后, 相应调增或者调减支出预算 (4) 计算预算收入和支出完成率指标 : 预算收入完成率 = 年终执行数 ( 年初预算数 ± 年中预算调整数 ) 100% 预算支出完成率 = 年终执行数 ( 年初预算数 ± 年中预算调整数 ) 100% 上述年终执行数不含上年结转和结余数 六 中央部门财政拨款结转和结余资金管理 ( 一 ) 财政拨款结转和结余资金及其分类财政拨款结转资金 ( 以下简称结转资金 ) 是指当年支出预算已执行但尚未完成, 或因故未执行, 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金 ; 财政拨款结余资金 ( 以下简称结余资金 ) 是指支出预算工作目标已完成, 或由于受政策变化 计划调整等因素影响工作终止, 当年剩余的财政拨款资金 中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认 ( 二 ) 结转资金的管理 1. 结转资金的内容中央部门结转资金包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金 其中基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金 2. 结转资金的使用和管理原则 (1) 基本支出结转资金原则上结转下年继续使用, 用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出, 但在人员经费和日常公用经费间不得挪用, 不得用于提高人员经费开支标准 项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用 (2) 结转资金原则上不得调整用途 在年度预算执行过程中, 中央部门确需调整结转资金用途的, 需报财政部审批 (3) 中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的, 应首先通过本部门基本支出结转资金安排, 并将安排使用情况报财政部备案 中央部门连续年度安排预算的延续项目, 有结转资金的, 在编制以后年度预算时, 应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况, 统筹安排财政拨款预算 8

13 第一章 部门预算管理 ( 三 ) 结余资金的管理 1. 结余资金的内容中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金 对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用, 或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金, 视同结余资金管理 2. 结余资金的使用和管理原则 (1) 中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金, 应全部统筹用于编制以后年度部门预算, 按预算管理的有关规定, 用于本部门相关支出 (2) 中央部门在编制本部门预算时, 可以在部门本级和下级预算单位之间 下级不同预算单位之间 不同预算科目之间统筹安排使用结余资金 (3) 中央部门项目支出结余资金, 在统筹用于编制以后年度部门预算之前, 原则上不得动用 因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的, 应报财政部审批 ( 四 ) 预算编制阶段结转和结余资金的安排使用 1. 一上 预算编制阶段 2. 一下 控制数测算阶段 3. 二上 预算编制阶段 4. 部门预算草案上报阶段中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束 结余资金已实际形成后, 才可在编制以后年度预算时统筹使用 对在年度预算执行中, 因项目已完完成或终止形成的剩余资金, 未经财政部批准, 不得直接在编制下年预算时安排使用 9

14 第二章 国库集中收付制度 国库集中收付, 是指以国库单一账户体系为基础, 将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理, 收入直接缴入国库和财政专户, 支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度 实行国库集中收付制度, 改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式, 有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度, 有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管, 有利于预算单位用款及时和便利, 增强了财政资金收付过程的透明度, 解决了财政性资金截留 挤占 挪用等问题 一 国库单一账户体系 ( 一 ) 国库单一账户体系的构成和功能 1. 财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户 ( 简称国库单一账户 ); 2. 财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户 ( 简称财政部门零余额账户 ); 3. 财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户 ( 简称预算单位零余额账户 ); 4. 财政部门在商业银行开设的财政专户 ; 5. 经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户 ( 简称特设专户 ) 行政事业单位主要使用的是预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算 预算单位零余额账户可以办理转账 提取现金等结算业务, 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴, 以及经财政部门批准的特殊款项, 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 所属下级单位账户划拨资金 此外, 某些预算单位还可按规定申请设置特设专户 ( 二 ) 预算单位相关国库集中收付账户的设立预算单位使用财政性资金, 应当按照规定的程序和要求, 向财政部门提出设立零余额账户 特设专户等银行账户的申请, 财政部门审核同意后, 书面通知代理银行, 为预算单位开设预算单位零余额账户, 但需要开设特设专户的预算单位, 需经财政部门审核并报国务院 省级人民政府批准或经国务院 省级人民政府授权财政部门批准后, 由财政部门在代理银行为预算单位开设 一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户 10

15 第二章 国库集中收付制度 预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位 按照预算管理权限, 行政单位预算管理分为一级预算单位 二级预算单位和基层预算单位 向同级财政部门申报预算的行政单位为一级预算单位 ; 向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的单位, 为二级预算单位 ; 向上一级预算单位申报预算, 且没有下级预算单位的单位, 为基层预算单位 ( 三 ) 国库单一账户体系中各类账户的功能 1. 国库单一账户 国库单一账户为国库存款账户, 用于记录 核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动, 并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算, 实现支付 国库单一账户在财政总预算会计中使用, 行政单位和事业单位会计不涉及该账户 2. 财政部门零余额账户 财政部门零余额账户用于财政直接支付以及与国库单一账户支出清算 该账户每日发生的支付, 于当日营业终了前与国库单一账户清算 ; 营业中单笔支付额 5000 万元人民币以上的 ( 含 5000 万元 ), 应当及时与国库单一账户清算 财政部门零余额账户在国库会计中使用, 行政单位和事业单位会计中不设置该账户 3. 预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算 该账户每日发生的支付, 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算 ; 营业中单笔支付额 5000 万元人民币以上的 ( 含 5000 万元 ), 应及时与国库单一账户清算 预算单位零余额账户可以办理转账 提取现金等结算业务, 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴, 以及经财政部门批准的特殊款项, 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 所属下级单位账户划拨资金 预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用 4. 财政专户 财政专户用于记录 核算和反映纳入财政专户管理的资金 财政专户在财政部门设立和使用 5. 特设专户 特设专户用于记录 核算和反映预算单位的特殊项目支出活动, 并用于与国库单一账户清算 预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转 特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用 二 财政收入收缴方式和程序 ( 一 ) 收缴方式财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式 其中, 直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定, 直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户 ; 集中汇缴是指由征收机关 ( 有关法定单位 ) 按有关法律规定, 将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户 11

16 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) ( 二 ) 收缴程序 1. 直接缴库程序 直接缴库的税收收入, 由纳税人或税务代理人提出纳税申报, 经征收机关审核无误后, 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户 直接缴库的其他收入, 比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户 2. 集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入, 由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户 非税收入中的现金缴款, 比照本程序缴入国库单一账户或财政专户 三 财政支出类型 支付方式和程序 ( 一 ) 支出类型财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出 根据支付管理需要, 具体分为 : 工资支出, 即预算单位的工资性支出 ; 购买支出, 即预算单位除工资支出 零星支出之外购买服务 货物 工程项目等支出 ; 零星支出, 即预算单位购买支出中的日常小额部分, 除 政府采购品目分类表 所列品目以外的支出, 或虽列入 政府采购品目分类表 所列品目, 但未达到规定数额的支出 ; 转移支出, 即拨付给预算单位或下级财政部门, 未指明具体用途的支出, 包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金 中央对地方的一般性转移支付等 ( 二 ) 支付方式财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式 财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 ( 即商品或劳务的供应商等, 下同 ) 或用款单位 ( 即具体申请和使用财政性资金的预算单位, 下同 ) 账户 财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权, 自行向代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令, 在财政部门批准的预算单位的用款额度内, 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 ( 三 ) 支付程序 1. 财政直接支付程序实行财政直接支付的支出包括 : 工资支出 购买支出以及中央对地方的专项转移支付, 拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等, 直接支付到收款人 ; 转移支出 ( 中央对地方专项转移支出除外 ), 包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还 原体制补助 过渡期转移支付 结算补助等支出, 对企业的补贴和未指名购买内容的某些专项支出等, 支付到用款单位 ( 包括下级财政部门和预算单位, 下同 ) 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构提出支付申请, 财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后, 向代理银行发出支付令, 并通知中国人民银行国库部门, 通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算, 财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户 财政直接支付主要通过转账方式进行, 也可以采取 国库支票 支付 财政国库支付执行机构根据预算单位的要求签发支票, 并将签发给收款人的支票交给预算单位, 由预 12

17 第二章 国库集中收付制度 算单位转给收款人 收款人持支票到其开户银行入账, 收款人开户银行再与代理银行进行清算 每日营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清算 工资性支付涉及的各预算单位人员编制 工资标准 开支数额等, 分别由编制部门 人事部门和财政部门核定 支付对象为预算单位和下级财政部门的支出, 由财政部门按照预算执行进度将资金从国库单一账户直接拨付到预算单位或下级财政部门科目 财政直接支付程序参照图 2-1: 图 2-1 财政直接支付流程图 2. 财政授权支付程序财政授权支付程序适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额, 财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位, 并通知中国人民银行国库部门 预算单位在月度用款限额内, 自行开具支付令, 通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款, 并与国库单一账户清算 上述财政直接支付和财政授权支付流程, 以现代化银行支付系统和财政信息管理系统的国库管理操作系统为基础 在这些系统尚未建立和完善前, 财政国库支付执行机构或预算单位的支付令通过人工操作转到代理银行, 代理银行通过现行银行清算系统向收款人付款, 并在每天轧账前, 与国库单一科目进行清算 财政授权支付的流程图如图 2-2: 13

18 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 图 2-2 财政授权支付流程图 四 公务卡管理制度公务卡, 是指预算单位工作人员持有的, 主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡 推行公务开是进一步深化国库集中支付制度改革, 规范预算单位财政授权支付业务, 减少现金支付结算, 提高政府支出透明度, 加强公共财政管理与监督, 方便预算单位用款, 加强财政领域防腐体系建设的重要制度创新 预算单位在公务卡管理工作中的主要职责是 : 选择本单位公务卡发卡行, 签订公务卡服务协议 ; 组织本单位工作人员统一办理公务卡, 做好新增 调动 退休等人员的公务卡管理工作 ; 督促本单位持卡人及时办理公务卡项下公务消费支出的财务报销手续 ; 协助发卡行向本单位有逾期欠款的持卡人催收欠款 ; 通过公务卡支持系统, 审核本单位持卡人提请报销的公务卡消费信息, 及时做好相关账务处理工作, 并按月与发卡行就公务卡报销还款情况进行对账 ; 配合财政部门做好公务卡监督管理等有关工作 公务卡管理制度的主要内容与操作流程如下 : 1. 银行授信额度公务卡为信用卡, 持卡人不需要事先存入资金 公务卡的信用额度, 由预算单位根据银行卡管理规定和业务需要, 与发卡行协商设定 原则上每张公务卡的信用额度不超过 5 万 不少于 2 万元 2. 个人持卡支付公务卡主要用于公务支出的支付结算 公务支出发生后, 由持卡人及时向所在单位财务部门申请办理报销手续 公务卡也可用于个人支付结算业务, 但不得办理财务报销手续, 单位不承担私人消费行为引致的一切责任 持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金 确有特殊需要, 应当是前经过单位财务部门的批注, 未经批准的提现业务, 提现手续费等费用由持卡人承担 3. 单位报销还款 14

19 第二章 国库集中收付制度 持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出, 必须在发卡行规定的免息还款期内, 到所在单位财务部门保险 因个人报销不及时造成的罚息 滞纳金等相关费用, 由持卡人承担 ; 因持卡人所在单位报销不及时造成的利息等费用, 以及由此带来的对个人资信影响等责任, 由单位承担 确因工作需要, 持卡人不能在规定的免息还款期内返回单位办理报销手续的, 可由持卡人或其所在单位相关人员向单位财务部门提供持卡人姓名 交易日期和每笔交易金额的明细信息, 办理相关借款手续, 经财务部门审核批准, 于免息还款期之前, 先将资金转入公务卡, 持卡人返回单位后按财务部门规定时间补办报销手续 因向供应商退货等信息导致已报销资金退回公务卡的, 持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门, 并由财务部门及时退回零余额账户 15

20 第三章 政府采购制度 政府采购是指各级国家机关 事业单位和团体组织, 使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物 工程和服务的行为 一 政府采购当事人政府采购当事人足指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体, 包括采购人 供应商 采购代理机构等 政府采购代理机构包括以下两类 : (1) 设区的市 自治州以上人民政府根据本级政府采购项目组织集中采购的需要设立的集中采购机构 ( 属于非营利事业法人 ) (2) 取得省级以上财政部门认定资格, 依法接受采购人委托, 从事政府采购代理业务的社会中介机构 政府采购代理机构资格分为甲级资格和乙级资格 取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有政府采购项目 取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额在一千万元人民币以下的政府采购项目 二 政府采购的资金范围与政府采购的对象 ( 一 ) 政府采购的资金范围政府采购资金是指财政性资金 这里的财政性资金包括财政预算资金以及与财政预算资金相配套的单位自筹资金 财政预算资金是指国家财政以各种形式划拨的资金 ; 单位自筹资金是指单位通过合规合法渠道自行筹集的资金, 包括行政事业性收费 资产经营收入等 ( 二 ) 政府采购的对象政府采购的对象包括货物 工程和服务 货物指各种形态和种类的物品, 包括原材料 燃料 设备 产品等 工程指建设工程, 包括建筑物和构筑物的新建 改建 扩建 装修 拆除 修缮等 服务指除货物和工程以外的其他政府采购对象 三 政府采购的执行模式政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式 ( 一 ) 集中采购采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目, 应当实行集中采购, 即必须委托集中 16

21 第三章 政府采购制度 采购机构 ( 即采购代理机构 ) 代理采购 ( 二 ) 分散采购采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目, 应当实行分散采购 采购未纳入集中采购目录的政府采购项目, 可以自行采购, 也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购 四 政府采购的基本政策要求政府采购的基本政策要求如下 : 1. 除需要采购的货物 工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取 为在中国境外使用而进行采购 法律法规另有规定的情况外, 政府采购应当采购本国货物 工程和服务 2. 政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布, 但涉及商业秘密的除外 3. 政府采购活动中, 采购人员及相关人员与供应商有利害关系的, 必须回避 供应商认为采购人员及相关人员与其他供应商有利害关系的, 可以申请其回避 这里的相关人员, 包括招标采购中评标委员会的组成人员, 竞争性谈判采购中谈判小组的组成人员, 询价采购中询价小组的组成人员等 4. 采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构, 在委托的范围内办理政府采购事宜 采购人有权自行选择采购代理机构, 任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构 五 政府采购的方式政府采购采用公开招标 邀请招标 竞争性谈判 单一来源 询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 其中, 公开招标应作为政府采购的主要采购方式 1. 公开招标采购, 是指采购人或其委托的政府采购代理机构以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标竞争, 从中择优选择中标供应商的采购方式 采购人采购货物或者服务应当采用公开招标方式的, 其具体数额标准, 属于中央预算的政府采购项目, 由国务院规定 ; 属于地方预算的政府采购项目, 由省 自治区 直辖市人民政府规定 货物服务采购项目达到公开招标数额标准的, 必须采用公开招标方式 采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购 采用公开招标方式采购的, 招标采购单位必须在财政部门指定的政府采购信息发布媒体上发布招标公告 采用公开招标方式采购的, 自招标文件开始发出之日起至投保人提交投标文件截止之日止, 不得少于 20 日 2. 邀请招标采购, 是指采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式 根据 政府采购法 的规定, 符合下列情形之一的货物或者服务, 可以采用邀请招标方 17

22 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 式采购 : (1) 具有特殊性, 只能从有限范围的供应商处采购的 ; (2) 采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的 采用邀请招标方式采购的, 招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告, 公布投标人资格条件, 资格预审公告的期限不得少于 7 个工作日 3. 竞争性谈判采购, 是指采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商就采购事宜进行谈判, 经分析比较后从中确定中标供应商的采购方式 根据 政府采购法 的规定, 符合下列情形之一的货物或者服务, 可以采用竞争性谈判方式采购 : (1) 招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的 ; (2) 技术复杂或者性质特殊, 不能确定详细规格或者具体要求的 ; (3) 采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的 ; (4) 不能事先计算出价格总额的 4. 单一来源采购, 是指采购人采购不具备竞争条件的物品, 只能从唯一的供应商取得采购货物或服务的情况下, 直接向该供应商协商采购的采购方式 符合下列情形之一的货物或者服务, 可以采用单一来源方式采购 : (1) 只能从唯一供应商处采购的 ; (2) 发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的 ; (3) 必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求, 需要继续从原供应商处添购, 且添购资金总额不超过原合同采购金额 10% 的 5. 询价方式采购, 是指采购人向三家以上潜在的供应商发出询价单, 对各供应商一次性报出的价格进行分析比较, 按照符合采购需求 质量和服务相等且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式 采购的货物规格 标准统一 现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目, 可以采用询价方式采购 6. 国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 六 政府采购的程序政府采购程序主要包括三个步骤 : 编制和批准政府采购预算 ; 公告政府采购信息 ; 选择采购方式及适用的程序 1. 编制和批准政府采购预算 在部门预算编审期间, 各部门应将属于规定的政府采购项目, 在相关科目中列明, 由财政部对各部门预算进行汇总审核后, 形成预算草案上报国务院批准, 并提交全国人民代表大会审议 全国人民代表大会批准了部门预算, 也就是批准了其中的政府采购预算 只有经人民代表大会批准的采购项目, 才能进行采购活动 2. 公告政府采购信息 3. 选择采购方式及适用的程序 (1) 落实采购资金, 进行采购前的分析和预测 (2) 择优确定采购模式和方式 采购人对已批准的采购项目, 应进行分类, 确定相应 18

23 第三章 政府采购制度 的采购模式 属于政府集中采购的项目, 必须委托集中采购机构实施, 并签订委托代理协议, 明确委托事项及各自的权利义务 采购人或集中采购机构要客观估算采购资金总额, 如果采购资金总额达到了公开招标数额标准, 应当采用公开招标采购方式, 并在财政部指定的媒体上发布招标公告 采购方式确定后, 应按照法律规定的采购方式的程序进行采购活动 (3) 审查供应商资格 实施采购 采购或集中采购机构依据实现规定的评标或确定成交的标准, 确定中标或成交供应商, 向其发送中标或成交通知书, 并在财政部指定的媒体上公告中标或成交结果 根据 政府采购法 的规定, 在招标采购中, 出现下列情形之一的, 应予废标 : 1 符合专业条件的供应商或者对招标文件作实质响应的供应商不足三家的 ; 2 出现影响采购公正的违法 违规行为的 ; 3 投标人的报价均超过了采购预算, 采购人不能支付的 ; 4 因重大变故, 采购任务取消的 废标后, 采购人应当将废标理由通知所有投标人 (4) 供求双方签订合同 采购人或集中采购机构应在中标或成交通知书发出之日起 30 天内, 按照采购文件确定的事项签订政府采购合同 采购合同自订立之日起 7 个工作日内, 采购人应将合同副本报同级政府采购监督管理部门和有关部门备案 (5) 组织验收 采购人或者其委托的采购代理机构应当组织对供应商履约的验收 (6) 资金结算 对供应商履约的验收合格后, 采购人应当按照合同约定支付货款 (7) 监督管理部门的效果评价 七 政府采购的特殊规定 ( 一 ) 采购人在政府采购活动中, 应当优先购买自主创新产品, 按照 政府采购自主创新产品目录 中的货物和服务编制自主创新产品政府采购预算 采购人在预算执行过程中因购买自主创新产品确需超出采购预算的, 可按规定程序申请调整预算 ( 二 ) 采购人用财政性资金进行采购的, 应当优先采购节能产品, 逐步淘汰低能效产品 政府采购属于国家有关部门公布的 节能产品政府采购清单 中产品时, 在技术服务等指标同等条件下, 应当优先采购节能清单所列的节能产品 采购人或其委托的采购代理机构未按要求采购节能产品的, 财政部门视其具体情况可以拒付采购资金 ( 三 ) 采购人用财政性资金进行采购的, 应当优先采购环境标志产品, 不得采购危害环境及人体健康的产品 政府采购属于国家有关部门公布的 环境标志产品政府采购清单 中产品时, 在性能 技术 服务等指标同等条件下, 应当优先采购环境标志产品清单所列的环境标志产品 采购人或其委托的采购代理机构未按要求采购环境标志产品的, 财政部门视具体情况可以拒付采购资金 ( 四 ) 采购人采购进口产品时, 应当坚持有利于本国企业自主创新或消化吸收核心技术的原则, 优先购买向我方转让技术 提供培训服务及其他补偿贸易措施的产品 采购人需要采购的产品在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取, 以及法律法规另有规定确需采购进口产品的, 应当在获得财政部门审核后, 依法开展政府采购活动 采购人采购国家限制进口的重大技术装备和重大产业技术的, 应当出具发展改革委的意见 采购人 19

24 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 采购国家限制进口的重大科学仪器和装备的, 应当出具科技部的意见 政府采购进口产品应当以公开招标为主要方式 因特殊情况需要采用公开招标以外的采购方式的, 按照政府采购有关规定执行 政府采购进口产品合同履行中, 采购人确需追加与合同标的相同的产品, 在不改变合同其他条款的前提下, 且所有补充合同的采购金额不超过原合同采购金额的 10% 的, 可以与供应商协商签订补充合同, 不需要重新审核 八 采购人 采购代理机构的法律责任 ( 一 ) 采购人 采购代理机构有下列情形之一的, 责令限期改正, 给予警告, 可以并处罚款, 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 由其行政主管部门或者有关机关给予处分, 并予通报 : 1. 应当采用公开招标方式而擅自采用其他方式采购的 ; 2. 擅自提高采购标准的 ; 3. 委托不具备政府采购业务代理资格的机构办理采购事务的 ; 4. 以不合理的条件对供应商实行差别待遇或者歧视待遇的 ; 5. 在招标采购过程中与投标人进行协商谈判的 ; 6. 中标 成交通知书发出后不与中标 成交供应商签订采购合同的 ; 7. 拒绝有关部门依法实施监督检查的 ( 二 ) 采购人 采购代理机构及其工作人员有下列情形之一, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 处以罚款, 有违法所得的, 并处没收违法所得, 属于国家机关工作人员的, 依法给予行政处分 : 1. 与供应商或者采购代理机构恶意串通的 ; 2. 在采购过程中接受贿赂或者获取其他不正当利益的 ; 3. 在有关部门依法实施的监督检查中提供虚假情况的 ; 4. 开标前泄露标底的 ( 三 ) 采购人对应当实行集中采购的政府采购项目, 不委托集中采购机构实行集中采购的, 由政府采购监督管理部门责令改正 ; 拒不改正的, 停止按预算向其支付资金, 由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员分 采购人未依法公布政府采购项目的采购标准和采购结果的, 责令改正, 对直接负责的管人依法给予分 ( 四 ) 采购人 采购代理机构违反本法规定隐匿 销毁应当保存的采购文件或者伪造 变造采购文件的, 由政府采购监督管理部门处以二万元以上十万元以下的罚款, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 20

25 第四章 国有资产管理 行政事业单位国有资产管理是公共财政管理的重要组成部分 全面规范和加强行政事业单位国有资产管理, 是健全国有资产管理体制 完善社会主义基本经济制度的必要举措, 是构建与社会主义市场经济体制相适应的公共财政体制框架的必然要求, 对进一步推进财政预算管理制度改革和提高财政资金使用的规范性 安全性和有效性具有十分重要的意义 一 行政事业单位国有资产的内容和形式行政事业单位国有资产, 是指由行政 事业单位占有的 使用的, 依法确认为国家所有, 能以货币计量的各种经济资源的总称, 即行政事业单位的国有 ( 公共 ) 财产 行政单位国有资产包括 : 1. 行政单位用国家财政性资金形成的资产 ; 2. 国家调拨给行政单位的资产 ; 3. 行政单位按照国家规定组织收入形成的资产 ; 4. 接受捐赠的资产 ; 5. 其他经法律确认为国家所有的资产 行政单位国有资产表现形式为流动资产 固定资产 无形资产等 事业单位国有资产包括 : 1. 国家调拨给事业单位的资产 ; 2. 事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产 ; 3. 接受捐赠的资产 ; 4. 其他经法律确认为国家所有的资产 事业单位国有资产表现形式为流动资产 固定资产 无形资产和对外投资等 二 行政事业单位国有资产管理体制和原则行政事业单位国有资产管理, 实行国家统一所有, 政府分级监管, 单位占有 使用的管理体制 各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门, 对行政事业单位的国有资产实施综合管理 其中, 行政单位对本单位占有 使用的国有资产实施具体管理 ; 事业单位主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理, 事业单位负责对 21

26 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 本单位占有 使用的国有资产实施具体管理 行政单位国有资产管理原则 : 一是资产管理与预算管理相结合 ; 二是资产管理与财务管理相结合 ; 三是实物管理与价值管理相结合 事业单位国有资产管理原则 : 一是资产管理与预算管理相结合的原则, 推行实物费用定额制度, 促进事业单位资产整合与共享共用, 实现资产管理与预算管理的紧密统一 ; 二是所有权和使用权相分离的原则 ; 三是资产管理与财务管理 实物管理与价值管理相结合的原则 三 行政事业单位国有资产配置 使用及处置 ( 一 ) 行政单位国有资产配置 使用及处置 1. 资产配置行政单位资产配置方式主要有购置 调剂等 行政单位购置有规定配备标准的资产, 除国家另有规定外, 应当按照规定的程序报同级财政部门审批 对没有规定配备标准的资产, 应当从实际需要出发从严控制, 合理配备 财政部门对要求配置的资产, 能通过调剂解决的, 原则上不重新购置 行政单位购置纳入政府采购范围的资产, 依法实施政府采购 2. 资产使用行政单位应当建立健全国有资产使用管理制度, 规范国有资产使用行为, 不得以任何形式用占有 使用的国有资产举办经济实体, 应充分发挥国有资产的使用效益, 防止国有资产使用中的不当损失和浪费, 防止国有资产流失 除法律另有规定外, 行政单位不得用国有资产对外担保 行政单位拟将占有 使用的国有资产对外出租 出借的, 须事先上报同级财政部门审核批准 行政单位出租 出借的国有资产所形成的收入, 按照政府非税收入管理的规定, 实行 收支两条线 管理 3. 资产处置行政单位国有资产处置, 是指行政单位国有资产产权的转移及核销, 包括各类国有资产的无偿转让 出售 置换 报损 报废等 行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续, 未经批准不得处置 行政单位需处置的国有资产范围包括 : (1) 闲置资产 ; (2) 因技术原因并经过科学论证, 确需报废 淘汰的资产 ; (3) 因单位分立 撤销 合并 改制 隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产 ; (4) 盘亏 呆账及非正常损失的资产 ; (5) 已超过使用年限无法使用的资产 ; (6) 依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形 行政单位国有资产的出售与置换应当采取拍卖 招投标 协议转让及国家法律 行政法规规定的其他方式进行, 处置变价收入和残值收入, 应当按照政府非税收收入管理的规定, 实行 收支两条线 管理 ( 二 ) 事业单位国有资产配置 使用及处置 22

27 第四章 国有资产管理 1. 资产配置事业单位国有资产配置方式主要有购置 调剂等 事业单位国有资产配置应当符合规定的配置标准 ; 没有规定配置标准的, 应当从严控制, 合理配置 事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的 ( 包括用财政性资金举办大型会议 活动需要进行的购置 ), 除国家另有规定外, 应当按照规定的程序报经主管部门审核, 主管部门审核后报同级财政部门审批 事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的, 须报主管部门审批, 主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案 事业单位购置纳入政府采购范围的资产, 应当按照国家有关政府采购的规定执行 2. 资产使用事业单位国有资产的使用方式包括单位自用和对外投资 出租 出借 担保等 除法律法规另有规定外, 事业单位以国有资产对外投资 出租 出借和担保等, 应当进行必要的可行性论证, 并经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批 事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租 出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算, 统一核算 统一管理 3. 资产处置事业单位国有资产处置, 是指事业单位对其占有 使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为 处置方式包括出售 转让 对外捐赠 报废 报损以及货币性资产损失核销等 事业单位处置国有资产, 应当严格履行审批手续, 未经批准不得自行处置 事业单位占有 使用的房屋建筑物 土地和车辆的处置, 货币性资产损失的核销, 以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置, 须经主管部门审核后报同级财政部门审批 ; 规定限额以下的资产处置报主管部门审批, 主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案 事业单位出售 出让 转让 变卖资产数量较多或者价值较高的, 应当通过拍卖等市场竞价方式公开处置 事业单位国有资产处置收入属于国家所有, 应当按照政府非税收入管理的规定, 实行 收支两条线 管理 四 行政事业单位国有资产评估 清查及报告 ( 一 ) 资产评估行政单位有以下情形之一的, 应当对相关国有资产进行评估 : 1. 行政单位取得的没有原始价格凭证的资产 ; 2. 拍卖 有偿转让 置换国有资产 ; 3. 依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形 事业单位有下列情形之一的, 应当对相关国有资产进行评估 : 1. 整体或者部分改制为企业 ; 2. 以非货币性资产对外投资 : 3. 合并 分立 清算 ; 4. 资产拍卖 转让 置换 ; 5. 整体或者部分资产租赁给非国有单位 ; 6. 确定涉讼资产价值 ; 7. 法律 行政法规规定的其他需要进行评估的事项 23

28 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 事业单位有下列情形之一的, 可以不进行资产评估 : 1. 经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转 ; 2. 行政 事业单位下属的事业单位之间的合并 资产划转 置换和转让 ; 3. 发生其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为, 报经同级财政部门确认可以不进行资产评估 行政事业单位国有资产评估项目实行核准制和备案制 行政事业单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的资产评估机构进行 ( 二 ) 资产清查行政事业单位有下列情形之一的, 应当进行资产清查 : 1. 根据各级政府及其财政部门专项工作要求, 纳入统一组织的资产清查范围的 ; 2. 进行重大改革或者改制的 ; 3. 遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失的 ; 4. 会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失的 ; 5. 会计政策发生重大变更, 涉及资产核算方法发生重要变化的 ; 6. 财政部门认为应当进行资产清查的其他情形 行政事业单位的资产清查工作内容包括单位基本情况清理 账务清理 财产清查 损益认定 资产核实和完善制度等 其中, 资产核实是指财政部门根据国家资产清查政策和有关财务 会计制度, 对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈 资产损失和资金挂账进行认定批复, 并对资产总额进行确认的工作 行政事业单位进行资产清查, 应当向主管部门提出申请, 按规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施, 但根据各级政府及其财政部门专项工作要求进行的资产清查除外 行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后, 按照以下原则进行账务处理 : 1. 财政部门批复 备案前的资产盘盈 ( 含账外资产 ) 可以按照财务 会计制度的有关规定暂行入账 待财政部门批复 备案后, 进行账务调整和处理 2. 财政部门批复 备案前的资产损失和资金挂账, 单位不得自行进行账务处理 待财政部门批复 备案后, 进行账务处理 3. 资产盘盈 资产损失和资金挂账按规定权限审批后, 按国家统一的会计制度进行账务处理 ( 三 ) 资产登记报告事业单位应当向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报 办理产权登记, 产权登记包括占有产权登记 变更产权登记和注销产权登记 行政事业单位应当建立资产登记档案, 按照规定对其占有 使用国有资产的状况定期做出报告和分析说明 事业单位应当在财务会计报告中对其用于对外投资 出租和出借国有资产的相关信息进行充分披露 五 中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定 ( 一 ) 中央级行政单位国有资产管理的特殊规定 1. 中央行政单位国有资产处置收入上缴中央国库, 纳入预算 ; 出租出借收入上缴中 24

29 第四章 国有资产管理 央财政专户, 支出从中央财政专户中拨付 中央行政单位处置和出租 出借国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用 ( 资产评估费 技术鉴定费 交易手续费等 ), 在收入中抵扣, 抵扣后的余额按照政府非税收入收缴管理有关规定上缴中央财政 2. 国有资产收入 ( 包括处置收入和出租出借收入 ) 有关收支, 应统一纳入部门预算统筹安排 中央行政单位要如实反映和缴纳国有资产收入, 不得隐瞒 ; 不得截留 挤占, 坐支和挪用国有资产收入 ; 不得违反规定使用国有资产收入 ( 二 ) 中央级事业单位国有资产管理的特殊规定 1. 中央级事业单位国有资产处置的范围及处置方式 2. 中央级事业单位国有资产处置按以下权限予以审批 : (1) 中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值 ( 账面原值, 下同 ) 在 800 万元人民币 ( 以下简称规定限额 ) 以上 ( 含 800 万元 ) 的国有资产, 经主管部门审核后报财政部审批 ; (2) 中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产, 由财政部授权主管部门进行审批 主管部门应当报财政部备案 3. 中央级事业单位国有资产出售 出让 转让, 应当通过产权交易机构 证券交易系统 协议方式以及国家法律 行政法规规定的其他方式进行 4. 中央级事业单位国有资产处置收入包括出售实物资产和无形资产的收入 置换差价收入 报废报损残值变价收入 保险理赔收入 转让土地使用权收益等 : 中央级事业单位国有资产处置收入, 在扣除相关税金 评估费 拍卖佣金等费用后, 按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库, 实行 收支两条线 管理 5. 中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权 ( 权益 ) 的出售 出让 转让收入, 按以下规定办理 : (1) 利用现金对外投资形成的股权 ( 权益 ) 的出售 出让 转让, 属于中央级事业单位收回对外投资, 股权 ( 权益 ) 出售 出让 转让收入纳入单位预算, 统一核算, 统一管理 ; (2) 利用实物资产 无形资产对外投资形成的股权 ( 权益 ) 的出售 出让 转让收入, 按以下情形分别处理 : 1 收入形式为现金的, 扣除投资收益, 以及税金 评估费等相关费用后, 上缴中央国库, 实行 收支两条线 管理 ; 投资收益纳入单位预算, 统一核算, 统一管理 2 收入形式为资产和现金的, 现金部分扣除投资收益, 以及税金 评估费等相关费用后, 上缴中央国库, 实行 收支两条线 管理 6. 中央级事业单位国有资产出租 出借, 资产单项或批量价值在 800 万元人民币以上 ( 含 800 万元 ) 的, 经主管部门审核后报财政部审批 ; 资产单项或批量价值在 800 万元以下的, 由主管部门按照有关规定进行审批, 并报财政部备案 中央级事业单位国有资产出租, 原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格, 必要时可采取评审或者资产评估的办法确定出租的价格 中央级事业单位利用国有资产出租 出借的, 期限一般不得超过 5 年 中央级事业单位国有资产出租 出借取得的收入, 应纳入一般预算管理, 全部上缴中央国库, 支出通过一般预算安排, 用于收入上缴部门的相关支出, 专款专用 25

30 第五章 预算绩效管理 预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念, 在关注预算投入的同时重视预算产出, 将绩效目标设定 绩效跟踪 绩效评价及结果应用纳入预算编制 执行 考核全过程, 以提高政府资金配置的经济性 效率性和效益性为目的的一系列管理活动 一 预算绩效管理概述预算绩效是指预算资金所达到的产出和结果 预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念, 在关注预算投入的同时重视预算产出, 将绩效目标设定 绩效跟踪 绩效评价及结果应用纳入预算编制 执行 考核全过程, 以提高政府资金配置的经济性 效率性和效益性为目的的 一系列管理活动 二 绩效评价的原则与组织实施预算绩效管理的原则有 : 目标管理原则 ; 绩效导向原则 ; 责任追究原则 ; 信息公开原则 预算绩效管理的组织实施应按照 统一领导, 分级管理 的基本原则进行 三 预算绩效管理的内容 ( 一 ) 预算编制管理预算编制时, 主管部门 预算单位要根据年度工作计划, 申报绩效目标, 并按规定配合财政部门实施事前绩效评估工作 ( 二 ) 预算执行管理财政部门 主管部门 预算单位要对绩效目标的实现情况进行跟踪管理 ( 三 ) 绩效评价管理绩效评价是财政部门 主管部门 预算单位根据设定的绩效目标, 运用科学 合理的评价方法 指标体系和评价标准, 对财政支出产出和效果进行客观 公正的评价 1. 绩效评价的原则和依据 (1) 绩效评价的基本原则包括 :1 科学规范原则 ;2 公正公开原则 ;3 分级分类原则 ; 4 绩效相关原则 (2) 绩效评价的主要依据包括 1 国家相关法律 法规和规章制度 ;2 各级政府制定的国民经济与社会发展规划和方针政策 ; 3 财政部门制定的绩效评价管理制度及工作规 26

31 第五章 预算绩效管理 范等 2. 绩效评价的对象和内容 (1) 绩效评价的对象绩效评价的对象包括部门 ( 单位 ) 预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转移支付资金 其中, 部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价 (2) 绩效评价的基本内容绩效评价的基本内容包括 : 绩效目标的设定情况 ; 资金投入和使用情况 ; 为实现绩效目标制定的制度 采取的措施等 ; 绩效目标的实现程度及效果 ; 绩效评价的其他内容, 如财务管理状况和资产配置 使用 处置及其收益管理情况等 3. 绩效目标绩效目标是被评价对象使用财政资金计划在一定期限内达到的产出和效果, 根据不同情况由财政部门和部门 ( 单位 ) 分别或共同设定 4. 绩效评价指标 评价标准和方法 (1) 绩效评价指标绩效评价指标是指衡量绩效目标实现程度的考核工具 绩效评价指标由财政部门和 ( 单位 ) 分别或共同制定 (2) 绩效评价标准绩效评价标准是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度 绩效评价标准具体包括 : 计划标准 行业标准 历史标准 其他标准 (3) 绩效评价方法 1 成本效益分析法 是指将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度 适用于成本 效益都能准确计量的项目绩效评价 2 比较法 是指通过对绩效目标与实施效果 历史与当期情况 不同部门和地区同类支出的比较, 综合分析绩效目标实现程度 3 因素分析法 是指通过综合分析影响绩效目标实现 实施效果的内外因素, 评价绩效目标实现程度 4 最低成本法 是指对效益确定却不易计算的多个同类对象的实施成本进行比较, 评价绩效目标实现程度 适用于公共管理与服务 社会保障 文化 教育等领域支出的绩效评价 5 公众评判法 是指通过专家评估 公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判, 评价绩效目标实现程度 6 其他评价方法 绩效评价方法的选用应当坚持定量优先 简便有效的原则 根据评价对象的具体情况, 可采用一种或多种方法进行绩效评价 5. 绩效评价的组织管理财政部门负责制定绩效评价规章制度, 指导 检查各部门 ( 单位 ) 的绩效评价工作, 并根据需要对部门 ( 单位 ) 支出绩效实施评价和再评价 6. 绩效报告和绩效评价报告绩效报告的主要内容应当包括 : 27

32 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) (1) 基本概况, 包括预算部门职能 事业发展规划 预决算情况 项目立项依据等 ; (2) 绩效目标及其设立依据和调整情况 ; (3) 管理措施及组织实施情况 ; (4) 总结分析绩效目标完成情况 ; (5) 说明未完成绩效目标及其原因 ; (6) 下一步改进工作的意见及建议 绩效评价报告的主要内容应当包括 : (l) 基本概况 ; (2) 绩效评价的组织实施情况 ; (3) 绩效评价指标体系 评价标准和评价方法 ; (4) 绩效目标的实现程度 ; (5) 存在问题及原因分析 ; (6) 评价结论及建议 ; (7) 其他需要说明的问题 ( 四 ) 绩效评价结果反馈和应用管理财政部门应建立预算支出绩效评价结果反馈和应用制度, 将绩效评价结果及时整理 归纳 分析 反馈给预算执行具体单位, 要求其根据绩效评价结果, 完善管理制度, 改进管理措施, 提高管理水平, 降低支出成本, 增强支出责任, 并将绩效评价结果作为安排以后年度预算的重要依据, 优化资源配置 28

33 第二篇 行政事业单位会计处理

34 第六章 行政事业单位会计概述 一 行政事业单位会计基本原则行政单位会计核算一般采用收付实现制, 特殊经济业务和事项应当按照 行政单位会计制度 的规定采用权责发生制 事业单位会计核算一般采用收付实现制 ; 经营收支等部分经济业务或者事项应当按照 事业单位会计制度 的规定采用权责发生制 二 行政事业单位会计信息质量特征行政事业单位会计核算的信息质量要求是指行政事业单位进行会计核算必须遵循的基本规则和要求 它是指导行政事业单位会计工作的规范和衡量会计工作成败的标准, 对会计核算具有重要的指导意义 为实现行政事业单位财务报告的目标, 行政事业单位提供的会计信息应当具备可靠性 相关性 可理解性 可比性 全面性 及时性等信息质量特征 1. 可靠性行政事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算, 如实反映各项会计要素的情况和结果, 保证会计信息真实可靠 2. 相关性行政事业单位提供的会计信息应当与行政事业单位受托责任履行情况的反映 会计信息使用者的管理 监督和决策需要相关, 有助于会计信息使用者对行政事业单位过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 3. 全面性行政事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算, 确保会计信息能够全面反映行政事业单位的财务状况和预算执行情况等 4. 及时性行政事业单位对于已经发生的经济业务或者事项, 应当及时进行会计核算, 不得提前或者延后 5. 可比性行政事业单位提供的会计信息应当具有可比性 同一行政事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当将变更的内容 理由和对单位财务状况 31

35 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 预算执行情况的影响在附注中予以说明 不同行政事业单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项, 应当采用统一的会计政策, 确保不同行政事业单位会计信息口径一致 相互可比 6. 可理解性行政事业单位提供的会计信息应当清晰明了, 便于会计信息使用者理解和使用 三 行政事业单位会计要素及其确认与计量原则依据 行政单位会计制度 和 事业单位会计制度, 行政事业单位的会计要素包括 : 资产 负债 净资产 收入和支出 ( 一 ) 资产 1. 资产的内容 (1) 行政单位资产包括流动资产 ( 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收及预付款项 存货等 ) 固定资产 在建工程 无形资产等 由行政单位直接支配, 供社会公众使用的政府储备物资 公共基础设施等, 也属于行政单位核算的资产 (2) 事业单位资产包括货币资金 ( 包括库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 ) 短期投资 应收及预付款项 ( 包括财政应返还额度 应收票据 应收账款 其他应收款和预付账款 ) 存货 长期投资 在建工程 固定资产 无形资产等 2. 资产的确认与计量原则行政事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量 除国家另有规定外, 行政事业单位不得自行调整其账面价值 (1) 行政单位资产计量的一般原则行政单位资产计量的一般原则为 : 按照取得时实际成本进行计量 除国家另有规定外, 行政单位不得自行调整其账面价值 应收及预付款项应当按照实际发生额计量 以支付对价方式取得的资产, 应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额, 以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量 取得资产时没有支付对价的, 其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定 ; 没有相关凭据但依法经过资产评估的, 其计量金额应当按照评估价值加上相关税费 运输费等确定 ; 没有相关凭据也未经评估的, 其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定 ; 没有相关凭据也未经评估, 其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得, 所取得的资产应当按照名义金额 ( 即人民币 1 元 ) 入账 行政单位应当按照行政单位会计制度的规定对无形资产进行摊销 ; 对无形资产计提摊销的金额, 应当根据无形资产原价和摊销年限确定 行政单位对固定资产 公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定 ; 按照规定对固定资产 公共基础设施计提折旧的, 折旧金额应当根据固定资产 公共基础设施原价和折旧年限确定 (2) 事业单位资产计量的一般原则业单位资产计量的一般原则为 : 以支付对价方式取得的资产, 应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量 取得资产时没有支付对价的 ( 如接受捐赠 无偿调入资产, 其计量金额应当 32

36 第六章 行政事业单位会计概述 按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定 ; 没有相关凭据的, 其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定 ; 没有相关凭据 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的, 所取得的资产应当按照名义金额 ( 即人民币 1 元 ) 入账 事业单位对固定资产计提折旧, 对无形资产进行摊销的, 由财政部在相关财务会计制度中规定 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资, 不得从事股票 期货 基金 企业债券等投资 ( 二 ) 负债 1. 负债的内容行政事业单位的负债按照流动性, 分为流动负债和非流动负债 行政单位的流动负债包括应缴财政款 应缴税费 应付职工薪酬 应付及暂存款项 应付政府补贴款等 应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项 应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费 应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资 津贴补贴等 应付及暂存款项是指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务, 包括应付账款 其他应付款等 应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位, 按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴款 事业单位的负债按照流动性, 可以分为流动负债和非流动负债 流动负债, 是指预计在 1 年内 ( 含 1 年 ) 偿还的负债 包括短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项等 非流动负债, 流动负债以外的负债为非流动负债 包括长期借款 长期应付款等 2. 负债计量的一般原则行政事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量 行政单位取得罚没收入 行政事业性收费 政府性基金 国有资产处置和出租出借收入等, 事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金, 应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴, 不得隐瞒 滞留 截留 挪用和坐支 行政单位应当加强对暂存款项的管理, 不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项 除法律 行政法规另有规定外, 行政单位不得举借债务 事业单位应当对不同性质的负债分类管理, 及时清理并按照规定办理结算, 保证各项负债在规定期限内归还 事业单位应当建立健全财务风险控制机制, 规范和加强借人款项管理, 严格执行审批程序, 不得违反规定举借债务和提供担保 ( 三 ) 净资产 1. 净资产的内容行政事业单位的净资产是指行政事业单位资产扣除负债后的余额 (1) 行政单位的净资产包括财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余 资产基金 待偿债净资产等 财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成, 或因故未执行, 下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金 33

37 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成, 或因故终止, 剩余的财政拨款滚存资金 其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金 资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额 待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额 (2) 事业单位的净资产包括事业基金 非流动资产基金 专用基金 财政补助结转结余 非财政补助结转结余等 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产, 其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产 财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定管理和使用的结转和结余资金 非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额 其中, 非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定用途使用的结转资金 ; 非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额 2. 净资产计量的一般原则 (1) 行政单位净资产计量的一般原则 1 财政拨款结转和财政拨款结余财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成, 或因故未执行, 下一年度需要按照原定用途继续使用的财政拨款滚存资金 财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成, 或因故终止, 剩余的财政拨款滚存资金 行政单位应当于年末将财政拨款收入 经费支出 ( 财政拨款支出 ) 的本年发生额结转入财政拨款结转, 并于年末将财政拨款结转余额中符合财政拨款结余性质的部分转入财政拨款结余 行政单位从其他单位调入财政拨款结余资金或额度, 或者上缴财政拨款结转结余资金或额度的, 相应增加或减少财政拨款结转 财政拨款结余 2 其他资金结转结余其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金 行政单位应当于年末将其他收入 经费支出 ( 其他资金支出 ) 拨出经费本年发生额结转入其他资金结转结余 3 资产基金资产基金是指行政单位的预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额 资产基金应当在发生预付账款 取得其他非货币性资产时予以确认, 在收到预付账款购买的物资或服务 领用和发出存货及政府储备物资 计提固定资产及公共基础设施折旧 进行无形资产摊销 对外调 34

38 第六章 行政事业单位会计概述 出 捐赠 处置资产时予以冲减 4 待偿债净资产待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额 待偿债净资产应当在发生应付账款 长期应付款时予以确认, 在偿付及核销应付账款 长期应付款时予以冲减 (2) 事业单位净资产计量的一般原则 1 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产, 其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额, 此外还包括非财政补助专项剩余资金转入的金额 事业基金可以用于弥补以后年度收支差额 事业单位以货币资金取得长期投资时, 应当按照投资成本金额, 减少事业基金并增加非流动资产基金 ( 长期投资 ); 对外转让或到期收回长期债券投资本息时, 应当减少相应的非流动资产基金 ( 长期投资 ) 并增加事业基金 2 非流动资产基金是指事业单位长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等非流动资产占用的金额 非流动资产基金应当在取得非流动资产或发生相关支出时予以确认, 在计提固定资产折旧 无形资产摊销时予以冲减, 在处置非流动资产时予以冲销 3 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产, 主要包括修购基金 职工福利基金等 专用基金管理应当遵循先提后用 收支平衡 专款专用的原则, 支出不得超出基金规模 4 财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定管理和使用的结转和结余资金 其中, 结转资金是指当年预算已执行但未完成, 或者因故未执行, 下一年度需要按照原用途继续使用的资金 ; 结余资金是指当年预算工作目标已经完成, 或者因故终止, 当年剩余的资金 财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转 ; 财政补助结余是指财政补助项目支出结余资金 事业单位应当于期末将财政补助收入 事业支出 ( 财政补助支出 ) 的本期发生额结转入财政补助结转, 并于年末将财政补助结转余额中符合财政补助结余性质的部分转入财政补助结余 事业单位由主管部门调出财政补助结转结余资金或额度, 或者收到主管部门调入财政补助结转结余资金或额度的, 相应减少或增加财政补助结转 财政补助结余 5 非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存 须按规定用途使用的结转资金 事业单位应当于期末将事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转, 将事业支出 其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转 年末, 应当对非财政补助专项结转资金余额进行分析, 将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨人单位, 或者留归本单位使用转入事业基金 非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用 6 非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额 非财政补助结余包括事业结余和经营结余 35

39 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 事业结余 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 事业单位应当于期末将事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余, 将事业支出 其他支出本期发生额中的非财政 非专项资金支出, 以及对附属单位补助支出 上缴上级支出的本期发生额结转入事业结余 年末, 应将事业结余 ( 或亏损 ) 转入非财政补助结余分配 经营结余 经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额 事业单位应当于期末将经营收入 经营支出的本期发生额结转入经营结余 经营结余通常在年末转入非财政补助结余分配, 但如为经营亏损, 则不予结转 非财政补助结余分配 事业单位当年实现的非财政补助结余 ( 指事业结余与经营结余的合计数, 或经营结余弥补事业亏损后的结余数 ), 应当按照规定进行分配 : 一是有企业所得税缴纳业务的事业单位计算应缴所得税 ; 二是事业单位按规定提取职工福利基金 进行上述分配后, 应将当年未分配结余转入事业基金 ( 四 ) 收入 1. 收入的内容行政单位收入包括财政拨款收入和其他收入 财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金 其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入 事业单位收入包括财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入和其他收入等 财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款, 包括基本支出补助和项目支出补助 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 其中 : 按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金, 不计入事业收入 ; 从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金, 计入事业收入 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 其他收入是指财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入, 包括投资收益 利息收入 捐赠收入等 2. 收入计量的一般原则行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认, 并按照实际收到的金额进行计量 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认, 并按照实际收到的金额进行计量 采用权责发生制确认的收入, 应当在提供服务或者发出存货, 同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认, 并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量 ( 五 ) 支出或费用 1. 支出或费用的内容 36

40 第六章 行政事业单位会计概述 (1) 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费 经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理 拨付给所属单位的非同级财政拨款资金 (2) 事业单位的支出或者费用包括事业支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 经营支出和其他支出等 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 其他支出是指事业支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出和经营支出以外的各项支出, 包括利息支出 捐赠支出等 2. 支出或费用计量的一般原则行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认, 并按照实际支付金额进行计量 采用权责发生制确认的支出, 应当在其发生时予以确认, 并按照实际发生额进行计量 事业单位开展非独立核算经营活动的, 应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数 ; 无法直接归集的, 应当按照规定的标准或比例合理分摊 事业单位的经营支出与经营收入应当配比 事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认, 并按照实际支付金额进行计量 采用权责发生制确认的支出或者费用, 应当在其发生时予以确认, 并按照实际发生额进行计量 四 行政事业单位的财务会计报告 ( 一 ) 行政单位的财务会计报告 1. 行政单位财务报告的内容行政单位财务会计报告是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件, 由会计报表及其附注构成 会计报表包括资产负债表 收入支出表 财政拨款收入支出表等 资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表 资产负债表应当按照资产 负债和净资产分类 分项列示 收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表 收入支出表应当按照收入 支出的构成和结转结余情况分类 分项列示 财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入 支出 结转及结余情况的报表 附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料, 以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 行政单位会计报表的格式如下 : 37

41 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 资产负债表 会行政 01 表编制单位 : 年 月 日 单位 : 元 资产 年初余额 期末余额 负债和净资产 年初余额 期末余额 流动资产 : 流动负债 : 库存现金银行存款财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货流动资产合计 应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付账款应付政府补贴款其他应付款一年内到期的非流动负债流动负债合计 固定资产非流动负债 : 固定资产原价 减 : 固定资产累计折旧 在建工程 长期应付款 受托代理负债 负债合计 无形资产 无形资产原价 减 : 累计摊销 待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施公共基础设施原价减 : 公共基础设施累计折旧公共基础设施在建工程受托代理资产资产总计 财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余其中 : 项目结转资产基金待偿债净资产净资产合计负债和净资产总计 收入支出表 会行政 02 表编制单位 : 年 月 单位 : 元 项目 本月数 本年累计数 一 年初各项资金结转结余 ( 一 ) 年初财政拨款结转结余 1. 财政拨款结转 2. 财政拨款结余 ( 二 ) 年初其他资金结转结余 二 各项资金结转结余调整及变动 38

42 第六章 行政事业单位会计概述 续表 项目 本月数 本年累计数 ( 一 ) 财政拨款结转结余调整及变动 ( 二 ) 其他资金结转结余调整及变动三 收入合计 ( 一 ) 财政拨款收入 1. 基本支出拨款 2. 项目支出拨款 ( 二 ) 其他资金收入 1. 非项目收入 2. 项目收入四 支出合计 ( 一 ) 财政拨款支出 1. 基本支出 2. 项目支出 ( 二 ) 其他资金支出 1. 非项目支出 2. 项目支出五 本期收支差额 ( 一 ) 财政拨款收支差额 ( 二 ) 其他资金收支差额六 年末各项资金结转结余 ( 一 ) 年末财政拨款结转结余 1. 财政拨款结转 2. 财政拨款结余 ( 二 ) 年末其他资金结转结余 会行政 03 表 财政拨款收入支出表 编制单位 : 年度单位 : 元 项目 年初财政拨款结转结余结转结余 调整年初 财政拨款 结转结余 归集调入 或上缴 单位内部调剂本年财政拨款收入结转结余 本年财政 拨款支出 年末财政拨款结转结余结转结余 一 公共财政预算资金 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 39

43 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 续表 项目 年初财政拨款结转结余结转结余 调整年初 财政拨款 结转结余 归集调入 或上缴 单位内部调剂本年财政拨款收入结转结余 本年财政 拨款支出 年末财政拨款结转结余结转结余 1. 项目 2. 项目 二 政府性基金预算 资金 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 1. 项目 2. 项目 总计 2. 行政单位编制财务报表的规定行政单位应当按照下列规定编制财务报表 : (1) 行政单位资产负债表 财政拨款收入支出表和附注应当至少按照年度编制, 收入支出表应当按照月度和年度编制 (2) 行政单位应当根据本制度编制并提供真实 完整的财务报表 行政单位不得违反规定, 随意改变本制度规定的会计报表格式 编制依据和方法, 不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径 (3) 行政单位的财务报表应当根据登记完整 核对无误的账簿记录和其他有关资料编制, 要做到数字真实 计算准确 内容完整 报送及时 (4) 行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 3. 行政单位财务报表编制说明行政单位财务报表编制说明如下 : (1) 资产负债表的编制说明资产负债表 年初余额 栏内各项数字, 应当根据上年年末资产负债表 期末余额 栏内数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致, 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本表 年初余额 栏内 资产负债表 期末余额 栏各项目的内容和填列方法 1 资产类项目 40

44 第六章 行政事业单位会计概述 库存现金 项目, 反映行政单位期末库存现金的金额 本项目应当根据 库存现金 科目的期末余额填列 ; 期末库存现金中有属于受托代理现金的, 本项目应当根据 库存现金 科目的期末余额减去其中属于受托代理的现金金额后的余额填列 银行存款 项目, 反映行政单位期末银行存款的金额 本项目应当根据 银行存款 科目的期末余额填列 ; 期末银行存款中有属于受托代理存款的, 本项目应当根据 银行存款 科目的期末余额减去其中属于受托代理的存款金额后的余额填列 财政应返还额度 项目, 反映行政单位期末财政应返还额度的金额 本项目应当根据 财政应返还额度 科目的期末余额填列 应收账款 项目, 反映行政单位期末尚未收回的应收账款金额 本项目应当根据 应收账款 科目的期末余额填列 预付账款 项目, 反映行政单位预付给物资或者服务提供者款项的金额 本项目应当根据 预付账款 科目的期末余额填列 其他应收款 项目, 反映行政单位期末尚未收回的其他应收款余额 本项目应当根据 其他应收款 科目的期末余额填列 存货 项目, 反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储存的存货的实际成本 本项目应当根据 存货 科目的期末余额填列 固定资产 项目, 反映行政单位期末各项固定资产的账面价值 本项目应当根据 固定资产 科目的期末余额减去 累计折旧 科目中 固定资产累计折旧 明细科目的期末余额后的金额填列 固定资产原价 项目, 反映行政单位期末各项固定资产的原价 本项目应当根据 固定资产 科目的期末余额填列 固定资产累计折旧 项目, 反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额 本项目应当根据 累计折旧 科目中 固定资产累计折旧 明细科目的期末余额填列 在建工程 项目, 反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的实际成本 本项目应当根据 在建工程 科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列 无形资产 项目, 反映行政单位期末各项无形资产的账面价值 本项目应当根据 无形资产 科目的期末余额减去 累计摊销 科目的期末余额后的金额填列 无形资产原价 项目, 反映行政单位期末各项无形资产的原价 本项目应当根据 无形资产 科目的期末余额填列 累计摊销 项目, 反映行政单位期末各项无形资产的累计摊销金额 本项目应当根据 累计摊销 科目的期末余额填列 待处理财产损溢 项目, 反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损溢 本项目应当根据 待处理财产损溢 科目的期末借方余额填列 ; 如 待处理财产损溢 科目期末为贷方余额, 则以 - 号填列 政府储备物资 项目, 反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资的实际成本 本项目应当根据 政府储备物资 科目的期末余额填列 公共基础设施 项目, 反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的账面价值 本项目应当根据 公共基础设施 科目的期末余额减去 累计折旧 科目中 公共基础设 41

45 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 施累计折旧 明细科目的期末余额后的金额填列 公共基础设施原价 项目, 反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的原价 本项目应当根据 公共基础设施 科目的期末余额填列 公共基础设施累计折旧 项目, 反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的累计折旧金额 本项目应当根据 累计折旧 科目中 公共基础设施累计折旧 明细科目的期末余额填列 公共基础设施在建工程 项目, 反映行政单位期末尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程的实际成本 本项目应当根据 在建工程 科目中属于公共基础设施在建工程的期末余额填列 受托代理资产 项目, 反映行政单位期末受托代理资产的价值 本项目应当根据 受托代理资产 科目的期末余额 ( 扣除其中受托储存管理物资的金额 ) 加上 库存现金 银行存款 科目中属于受托代理资产的现金余额和银行存款余额的合计数填列 2 负债类项目 应缴财政款 项目, 反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项 ( 应缴税费除外 ) 本项目应当根据 应缴财政款 科目的期末余额填列 应缴税费 项目, 反映行政单位期末应缴未缴的各种税费 本项目应当根据 应缴税费 科目的期末贷方余额填列 ; 如 应缴税费 科目期末为借方余额, 则以 - 号填列 应付职工薪酬 项目, 反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬 本项目应当根据 应付职工薪酬 科目的期末余额填列 应付账款 项目, 反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在 1 年以内 ( 含 1 年 ) 的应付账款的金额 本项目应当根据 应付账款 科目的期末余额填列 应付政府补贴款 项目, 反映行政单位期末尚未支付的应付政府补贴款的金额 本项目应当根据 应付政府补贴款 科目的期末余额填列 其他应付款 项目, 反映行政单位期末尚未支付的其他各项应付及暂收款项的金额 本项目应当根据 其他应付款 科目的期末余额填列 一年内到期的非流动负债 项目, 反映行政单位期末承担的 1 年以内 ( 含 1 年 ) 到偿还期的非流动负债 本项目应当根据 长期应付款 等科目的期末余额分析填列 长期应付款 项目, 反映行政单位期末承担的偿还期限超过 1 年的应付款项 本项目应当根据 长期应付款 科目的期末余额减去其中 1 年以内 ( 含 1 年 ) 到偿还期的长期应付款金额后的余额填列 受托代理负债 项目, 反映行政单位期末受托代理负债的金额 本项目应当根据 受托代理负债 科目的期末余额 ( 扣除其中受托储存管理物资对应的金额 ) 填列 3 净资产类项目 财政拨款结转 项目, 反映行政单位期末滚存的财政拨款结转资金 本项目应当根据 财政拨款结转 科目的期末余额填列 财政拨款结余 项目, 反映行政单位期末滚存的财政拨款结余资金 本项目应当根据 财政拨款结余 科目的期末余额填列 其他资金结转结余 项目, 反映行政单位期末滚存的除财政拨款以外的其他资金结转结余的金额 本项目应当根据 其他资金结转结余 科目的期末余额填列 42

46 第六章 行政事业单位会计概述 项目结转 项目, 反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转资金 本项目应当根据 其他资金结转结余 科目中 项目结转 明细科目的期末余额填列 资产基金 项目, 反映行政单位期末预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额 本项目应当根据 资产基金 科目的期末余额填列 待偿债净资产 项目, 反映行政单位期末因应付账款和长期应付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额 本项目应当根据 待偿债净资产 科目的期末借方余额以 - 号填列 行政单位按月编制资产负债表的, 应当遵照以下规定编制 : 1 月度资产负债表应在资产部分 银行存款 项目下增加 零余额账户用款额度 项目 2 零余额账户用款额度 项目, 反映行政单位期末零余额账户用款额度的金额 本项目应当根据 零余额账户用款额度 科目的期末余额填列 3 财政拨款结转 项目 本项目应当根据 财政拨款结转 科目的期末余额, 加上 财政拨款收入 科目本年累计发生额, 减去 经费支出财政拨款支出 科目本年累计发生额后的余额填列 4 其他资金结转结余 项目 本项目应当根据 其他资金结转结余 科目的期末余额, 加上 其他收入 科目本年累计发生额, 减去 经费支出其他资金支出 科目本年累计发生额, 再减去 拨出经费 科目本年累计发生额后的余额填列 项目结转 项目 本项目应当根据 其他资金结转结余 科目中 项目结转 明细科目的期末余额, 加上 其他收入 科目中项目收入的本年累计发生额, 减去 经费支出其他资金支出 科目中项目支出本年累计发生额, 再减去 拨出经费 科目中项目支出本年累计发生额后的余额填列 5 月度资产负债表其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同 (2) 收入支出表的编制说明收入支出表 本月数 栏反映各项目的本月实际发生数 在编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 上年数 栏, 反映上年度各项目的实际发生数 ; 如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致, 应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本年度收入支出表的 上年数 栏 收入支出表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 本年数 收入支出表 本月数 栏各项目的内容和填列方法 : 1 年初各项资金结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映行政单位本年初所有资金结转结余的金额 各明细项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余 及其明细科目的年初余额填列 本项目及其所属各明细项目的数额, 应当与上年度收入支出表中 年末各项资金结转结余 中各明细项目的数额相等 2 各项资金结转结余调整及变动 项目及其所属各明细项目, 反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项, 以及本年因调入 上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额 财政拨款结转结余调整及变动 项目, 根据 财政拨款结转 财政拨款结余 科目下 43

47 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 的 年初余额调整 归集上缴 归集调入 明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 其他资金结转结余调整及变动 项目, 根据 其他资金结转结余 科目下的 年初余额调整 结余调剂 明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 3 收入合计 项目, 反映行政单位本期取得的各项收入的金额 本项目应当根据 财政拨款收入 科目的本期发生额加上 其他收入 科目的本期发生额的合计数填列 财政拨款收入 项目及其所属明细项目, 反映行政单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款的金额 本项目应当根据 财政拨款收入 科目及其所属明细科目的本期发生额填列 其他资金收入 项目及其所属明细项目, 反映行政单位本期取得的各类非财政拨款的金额 本项目应当根据 其他收入 科目及其所属明细科目的本期发生额填列 4 支出合计 项目, 反映行政单位本期发生的各项资金支出金额 本项目应当根据 经费支出 和 拨出经费 科目的本期发生额的合计数填列 财政拨款支出 项目及其所属明细项目, 反映行政单位本期发生的财政拨款支出金额 本项目应当根据 经费支出财政拨款支出 科目及其所属明细科目的本期发生额填列 其他资金支出 项目及其所属明细项目, 反映行政单位本期使用各类非财政拨款资金发生的支出金额 本项目应当根据 经费支出其他资金支出 和 拨出经费 科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列 5 本期收支差额 项目及其所属各明细项目, 反映行政单位本期发生的各项资金收入和支出相抵后的余额 财政拨款收支差额 项目, 反映行政单位本期发生的财政拨款资金收入和支出相抵后的余额 本项目应当根据本表中 财政拨款收入 项目金额减去 财政拨款支出 项目金额后的余额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 其他资金收支差额 项目, 反映行政单位本期发生的非财政拨款资金收入和支出相抵后的余额 本项目应当根据本表中 其他资金收入 项目金额减去 其他资金支出 项目金额后的余额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 6 年末各项资金结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映行政单位截至本年末的各项资金结转结余金额 各明细项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余 科目的年末余额填列 上述 年初各项资金结转结余 年末各项资金结转结余 项目及其所属各明细项目, 只在编制年度收入支出表时填列 (3) 财政拨款收入支出表的编制说明财政拨款收入支出表 项目 栏内各项目, 应当根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置 ; 其中 项目支出 下, 根据每个项目设置 ; 行政单位取得除公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的, 应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目 财政拨款收入支出表各栏及其对应项目的内容和填列方法 : 1 年初财政拨款结转结余 栏中各项目, 反映行政单位年初各项财政拨款结转和结余 44

48 第六章 行政事业单位会计概述 的金额 各项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 及其明细科目的年初余额填列 本栏目中各项目的数额, 应当与上年度财政拨款收入支出表中 年末财政拨款结转结余 栏中各项目的数额相等 2 调整年初财政拨款结转结余 栏中各项目, 反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额 各项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 科目中 年初余额调整 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 如调整减少年初财政拨款结转结余, 以 - 号填列 3 归集调入或上缴 栏中各项目, 反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额 各项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 科目中 归集上缴 和 归集调入 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 对归集上缴的财政拨款结转结余资金, 以 - 号填列 4 单位内部调剂 栏中各项目, 反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额 各项目应当根据 财政拨款结转 和 财政拨款结余 科目中的 单位内部调剂 及其所属明细科目的本年发生额填列 对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目, 以 - 号填列 5 本年财政拨款收入 栏中各项目, 反映行政单位本年从同级财政部门取得的各类财政预算拨款金额 各项目应当根据 财政拨款收入 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 6 本年财政拨款支出 栏中各项目, 反映行政单位本年发生的财政拨款支出金额 各项目应当根据 经费支出 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 7 年末财政拨款结转结余 栏中各项目, 反映行政单位年末财政拨款结转结余的金额 各项目应当根据 财政拨款结转 财政拨款结余 科目及其所属明细科目的年末余额填列 (4) 附注行政单位的报表附注应当至少披露下列内容 : 1 遵循 行政单位会计制度 的声明 ; 2 单位整体财务状况 预算执行情况的说明 ; 3 会计报表中列示的重要项目的进一步说明, 包括其主要构成 增减变动情况等 ; 4 重要资产处置 资产重大损失情况的说明 ; 5 以名义金额计量的资产名称 数量等情况, 以及以名义金额计量理由的说明 ; 6 或有负债情况的说明 1 年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明 ; 7 以前年度结转结余调整情况的说明 ; 8 有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项 ( 二 ) 事业单位的财务会计报告 1. 事业单位财务会计报告内容事业单位财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果 预算执行等会计信息的文件 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 财务报表是对事业单位财务状况 事业成果 预算执行情况等的结构性表述 财务报 45

49 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 表由会计报表及其附注构成 会计报表至少应当包括下列组成部分 : 资产负债表 收入支出表或者收入费用表 财政补助收入支出表 附注至少应当包括下列内容 : 遵循事业单位会计准则 事业单位会计制度 ( 行业事业单位会计制度 ) 的声明 ; 会计报表中列示的重要项目的进一步说明, 包括其主要构成 增减变动情况等 ; 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 事业单位财务报表应当根据登记完整 核对无误的账簿记录和其他有关资料编制, 做到数字真实 计算准确 内容完整 报送及时 事业单位会计报表的格式如下 : 资产负债表 会事业 01 表编制单位 : 年 月 日 单位 : 元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金短期投资财政应返还额度应收票据应收账款预付账款其他应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产 : 短期借款应缴税费应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款其他流动负债流动负债合计 长期投资非流动负债 : 固定资产固定资产原价减 : 累计折旧在建工程 长期借款长期应付款非流动负债合计负债合计 无形资产净资产 : 无形资产原价减 : 累计摊销待处置资产损溢非流动资产合计 事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 46

50 第六章 行政事业单位会计概述 续表 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 非财政补助结余 1. 事业结余 2. 经营结余净资产合计 资产总计 负债和净资产总计 收入支出表会事业 02 表编制单位 : 年月单位 : 元项目本月数本年累计数一 本期财政补助结转结余财政补助收入减 : 事业支出 ( 财政补助支出 ) 二 本期事业结转结余 ( 一 ) 事业类收入 1. 事业收入 2. 上级补助收入 3. 附属单位上缴收入 4. 其他收入其中 : 捐赠收入减 :( 二 ) 事业类支出 1. 事业支出 ( 非财政补助支出 ) 2. 上缴上级支出 3 对附属单位补助支出 4. 其他支出三 本期经营结余经营收入减 : 经营支出四 弥补以前年度亏损后的经营结余五 本年非财政补助结转结余减 : 非财政补助结转六 本年非财政补助结余减 : 应缴企业所得税减 : 提取专用基金七 转入事业基金 47

51 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 会事业 03 表 编制单位 : 年度 财政补助收入支出表 单位 : 元 项目本年数上年数 一 年初财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 项目 ( 三 ) 项目支出结余二 调整年初财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 项目 ( 三 ) 项目支出结余三 本年归集调入财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 项目 ( 三 ) 项目支出结余四 本年上缴财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 项目 ( 三 ) 项目支出结余五 本年财政补助收入 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 项目 48

52 第六章 行政事业单位会计概述 续表 项目本年数上年数 六 本年财政补助支出 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 项目七 年末财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 项目 ( 三 ) 项目支出结余 2. 事业单位财务会计报告编制说明 (1) 资产负债表编制说明资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产 负债和净资产的情况 资产负债表表 年初余额 栏内各项数字, 应当根据上年年末资产负债表 期末余额 栏内数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致, 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本表 年初余额 栏内 资产负债表 期末余额 栏各项目的内容和填列方法 : 1 资产类项目 货币资金 项目, 反映事业单位期末库存现金 银行存款和零余额账户用款额度的合计数 本项目应当根据 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 科目的期末余额合计填列 短期投资 项目, 反映事业单位期末持有的短期投资成本 本项目应当根据 短期投资 科目的期末余额填列 财政应返还额度 项目, 反映事业单位期末财政应返还额度的金额 本项目应当根据 财政应返还额度 科目的期末余额填列 应收票据 项目, 反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额 本项目应当根据 应收票据 科目的期末余额填列 应收账款 项目, 反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额 本项目应当根据 应收账款 科目的期末余额填列 预付账款 项目, 反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项 本项目应当根据 预付账款 科目的期末余额填列 其他应收款 项目, 反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额 本项目应当根据 49

53 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 其他应收款 科目的期末余额填列 存货 项目, 反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料 燃料 包装物 低值易耗品及达不到固定资产标准的用具 装具 动植物等的实际成本 本项目应当根据 存货 科目的期末余额填列 其他流动资产 项目, 反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产, 如将在 1 年内 ( 含 1 年 ) 到期的长期债券投资 本项目应当根据 长期投资 等科目的期末余额分析填列 长期投资 项目, 反映事业单位持有时间超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的股权和债权性质的投资 本项目应当根据 长期投资 科目期末余额减去其中将于 1 年内 ( 含 1 年 ) 到期的长期债券投资余额后的金额填列 固定资产 项目, 反映事业单位期末各项固定资产的账面价值 本项目应当根据 固定资产 科目期末余额减去 累计折旧 科目期末余额后的金额填列 固定资产原价 项目, 反映事业单位期末各项固定资产的原价 本项目应当根据 固定资产 科目的期末余额填列 累计折旧 项目, 反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧 本项目应当根据 累计折旧 科目的期末余额填列 在建工程 项目, 反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本 本项目应当根据 在建工程 科目的期末余额填列 无形资产 项目, 反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值 本项目应当根据 无形资产 科目期末余额减去 累计摊销 科目期末余额后的金额填列 无形资产原价 项目, 反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价 本项目应当根据 无形资产 科目的期末余额填列 累计摊销 项目, 反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销 本项目应当根据 累计摊销 科目的期末余额填列 待处置资产损溢 项目, 反映事业单位期末待处置资产的价值及处置损溢 本项目应当根据 待处置资产损溢 科目的期末借方余额填列 ; 如 待处置资产损溢 科目期末为贷方余额, 则以 - 号填列 非流动资产合计 项目, 按照 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 待处置资产损溢 项目金额的合计数填列 2 负债类项目 短期借款 项目, 反映事业单位借入的期限在 1 年内 ( 含 1 年 ) 的各种借款 本项目应当根据 短期借款 科目的期末余额填列 应缴税费 项目, 反映事业单位应交未交的各种税费 本项目应当根据 应缴税费 科目的期末贷方余额填列 ; 如 应缴税费 科目期末为借方余额, 则以 - 号填列 应缴国库款 项目, 反映事业单位按规定应缴入国库的款项 ( 应缴税费除外 ) 本项目应当根据 应缴国库款 科目的期末余额填列 应缴财政专户款 项目, 反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项 本项目应当根据 应缴财政专户款 科目的期末余额填列 应付职工薪酬 项目, 反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪 50

54 第六章 行政事业单位会计概述 酬 本项目应当根据 应付职工薪酬 科目的期末余额填列 应付票据 项目, 反映事业单位期末应付票据的金额 本项目应当根据 应付票据 科目的期末余额填列 应付账款 项目, 反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额 本项目应当根据 应付账款 科目的期末余额填列 预收账款 项目, 反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项 本项目应当根据 预收账款 科目的期末余额填列 其他应付款 项目, 反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收款项 本项目应当根据 其他应付款 科目的期末余额填列 其他流动负债 项目, 反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债, 如承担的将于 1 年内 ( 含 1 年 ) 偿还的长期负债 本项目应当根据 长期借款 长期应付款 等科目的期末余额分析填列 长期借款 项目, 反映事业单位借入的期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的各项借款本金 本项目应当根据 长期借款 科目的期末余额减去其中将于 1 年内 ( 含 1 年 ) 到期的长期借款余额后的金额填列 长期应付款 项目, 反映事业单位发生的偿还期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的各种应付款项 本项目应当根据 长期应付款 科目的期末余额减去其中将于 1 年内 ( 含 1 年 ) 到期的长期应付款余额后的金额填列 3 净资产类项目 事业基金 项目, 反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产 本项目应当根据 事业基金 科目的期末余额填列 非流动资产基金 项目, 反映事业单位期末非流动资产占用的金额 本项目应当根据 非流动资产基金 科目的期末余额填列 专用基金 项目, 反映事业单位按规定设置或提取的具有专门用途的净资产 本项目应当根据 专用基金 科目的期末余额填列 财政补助结转 项目, 反映事业单位滚存的财政补助结转资金 本项目应当根据 财政补助结转 科目的期末余额填列 财政补助结余 项目, 反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金 本项目应当根据 财政补助结余 科目的期末余额填列 非财政补助结转 项目, 反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金 本项目应当根据 非财政补助结转 科目的期末余额填列 非财政补助结余 项目, 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额 本项目应当根据 事业结余 经营结余 科目的期末余额合计填列 ; 如 事业结余 经营结余 科目的期末余额合计为亏损数, 则以 - 号填列 在编制年度资产负债表时, 本项目金额一般应为 0 ; 若不为 0, 本项目金额应为 经营结余 科目的期末借方余额 ( - 号填列 ) 事业结余 项目, 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余 本项目应当根据 事业结余 科目的期末余额填列 ; 如 事业结余 科目的期末余额为亏损数, 则以 - 号填列 在编制年度资产负债表时, 本项目金额应为 0 51

55 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 经营结余 项目, 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额 本项目应当根据 经营结余 科目的期末余额填列 ; 如 经营结余 科目的期末余额为亏损数, 则以 - 号填列 在编制年度资产负债表时, 本项目金额一般应为 0 ; 若不为 0, 本项目金额应为 经营结余 科目的期末借方余额 ( - 号填列 ) (2) 收入支出表编制说明收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入 支出和结转结余情况, 以及年末非财政补助结余的分配情况 收入支出表 本月数 栏反映各项目的本月实际发生数 在编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 上年数 栏, 反映上年度各项目的实际发生数 ; 如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致, 应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本年度收入支出表的 上年数 栏 收入支出表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 本年数 收入支出表 本月数 栏各项目的内容和填列方法 : 1 本期财政补助结转结余 本期财政补助结转结余 项目, 反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额 本项目应当按照本表中 财政补助收入 项目金额减去 事业支出 ( 财政补助支出 ) 项目金额后的余额填列 财政补助收入 项目, 反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款 本项目应当根据 财政补助收入 科目的本期发生额填列 事业支出 ( 财政补助支出 ) 项目, 反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出 本项目应当根据 事业支出 财政补助支出 科目的本期发生额填列, 或者根据 事业支出 基本支出 ( 财政补助支出 ) 事业支出 项目支出 ( 财政补助支出 ) 科目的本期发生额合计填列 2 本期事业结转结余 本期事业结转结余 项目, 反映事业单位本期除财政补助收支 经营收支以外的各项收支相抵后的余额 本项目应当按照本表中 事业类收入 项目金额减去 事业类支出 项目金额后的余额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 事业类收入 项目, 反映事业单位本期事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入的合计数 本项目应当按照本表中 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 项目金额的合计数填列 事业收入 项目, 反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 本项目应当根据 事业收入 科目的本期发生额填列 上级补助收入 项目, 反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 本项目应当根据 上级补助收入 科目的本期发生额填列 附属单位上缴收入 项目, 反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 本项目应当根据 附属单位上缴收入 科目的本期发生额填列 其他收入 项目, 反映事业单位除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的其他收入 本项目应当根据 其他收入 科目的本期发生额 52

56 第六章 行政事业单位会计概述 填列 捐赠收入 项目, 反映事业单位接受现金 存货捐赠取得的收入 本项目应当根据 其他收入 科目所属相关明细科目的本期发生额填列 事业类支出 项目, 反映事业单位本期事业支出 ( 非财政补助支出 ) 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出的合计数 本项目应当按照本表中 事业支出 ( 非财政补助支出 ) 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出 项目金额的合计数填列 事业支出 ( 非财政补助支出 ) 项目, 反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出 本项目应当根据 事业支出 非财政专项资金支出 事业支出 其他资金支出 科目的本期发生额合计填列, 或者根据 事业支出 基本支出 ( 其他资金支出 ) 事业支出 项目支出 ( 非财政专项资金支出 其他资金支出 ) 科目的本期发生额合计填列 上缴上级支出 项目, 反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 本项目应当根据 上缴上级支出 科目的本期发生额填列 对附属单位补助支出 项目, 反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 本项目应当根据 对附属单位补助支出 科目的本期发生额填列 其他支出 项目, 反映事业单位除事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出以外的其他支出 本项目应当根据 其他支出 科目的本期发生额填列 3 本期经营结余 本期经营结余 项目, 反映事业单位本期经营收支相抵后的余额 本项目应当按照本表中 经营收入 项目金额减去 经营支出 项目金额后的余额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 经营收入 项目, 反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 本项目应当根据 经营收入 科目的本期发生额填列 经营支出 项目, 反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 本项目应当根据 经营支出 科目的本期发生额填列 4 弥补以前年度亏损后的经营结余 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目, 反映事业单位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额 本项目应当根据 经营结余 科目年末转入 非财政补助结余分配 科目前的余额填列 ; 如该年末余额为借方余额, 以 - 号填列 5 本年非财政补助结转结余 本年非财政补助结转结余 项目, 反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额 如本表中 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目为正数, 本项目应当按照本表中 本期事业结转结余 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目金额的合计数填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 如本表中 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目为负数, 本项目应当按照本表中 本期事业结转结余 项目金额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 非财政补助结转 项目, 反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额 本项目应当根据 非财政补助结转 科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出转入金额合计数后的余额 53

57 鄂尔多斯市首届会计业务知识大赛辅导大纲 ( 行政事业版 ) 填列 6 本年非财政补助结余 本年非财政补助结余 项目, 反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额 本项目应当按照本表中 本年非财政补助结转结余 项目金额减去 非财政补助结转 项目金额后的金额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 应缴企业所得税 项目, 反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额 本项目应当根据 非财政补助结余分配 科目的本年发生额分析填列 提取专用基金 项目, 反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额 本项目应当根据 非财政补助结余分配 科目的本年发生额分析填列 7 转入事业基金 转入事业基金 项目, 反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金 本项目应当按照本表中 本年非财政补助结余 项目金额减去 应缴企业所得税 提取专用基金 项目金额后的余额填列 ; 如为负数, 以 - 号填列 上述 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目 本年非财政补助结转结余 项目 非财政补助结转 项目 本年非财政补助结余 项目 应缴企业所得税 项目 提取专用基金 项目 转入事业基金 项目, 只有在编制年度收入支出表时才填列 ; 编制月度收入支出表时, 可以不设置此 7 个项目 (3) 财政补助收入支出表编制说明财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入 支出 结转及结余情况 财政补助收入支出表 上年数 栏内各项数字, 应当根据上年度财政补助收入支出表 本年数 栏内数字填列 财政补助收入支出表 本年数 栏各项目的内容和填列方法 : 1 年初财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额 各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中 年末财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目 本年数 栏的数字填列 2 调整年初财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项, 而对年初财政补助结转结余的调整金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 如调整减少年初财政补助结转结余, 以 - 号填列 3 本年归集调入财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 4 本年上缴财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 5 本年财政补助收入 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额 各项目应当根据 财政补助收入 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 54

58 第六章 行政事业单位会计概述 6 本年财政补助支出 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额 各项目应当根据 事业支出 科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列 7 年末财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的年末余额填列 (4) 附注事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容 : 1 遵循 事业单位会计准则 事业单位会计制度 的声明 ; 2 单位整体财务状况 业务活动情况的说明 ; 3 会计报表中列示的重要项目的进一步说明, 包括其主要构成 增减变动情况等 ; 4 重要资产处置情况的说明 ; 5 重大投资 借款活动的说明 ; 6 以名义金额计量的资产名称 数量等情况, 以及以名义金额计量理由的说明 ; 7 以前年度结转结余调整情况的说明 ; 8 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 55