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1 中 級 會 計 學 第 一 回 1 中 級 會 計 學 第 一 回 一 台 南 公 司 設 有 營 建 及 出 版 兩 個 部 門, 每 一 部 門 各 有 其 會 計 制 度 與 損 益 認 列 方 法, 其 10 年 度 相 關 資 料 如 下 營 建 部 該 部 門 於 10 年 7 月 1 日 標 得 一 項 工 程, 承 包 價 $80,000,000, 估 計 總 工 程 成 本 為 $60,000,000, 預 計 兩 年 完 工, 至 10 年 12 月 31 日 會 計 年 度 結 束 時, 已 投 入 成 本 $20,000,000, 並 向 業 主 請 款 $18,000,000 年 底 重 新 估 計 成 本 時, 由 於 鋼 筋 水 泥 價 格 下 降, 估 計 尚 須 投 入 $35,000,000 即 可 完 工 該 部 門 收 入 認 列 採 用 完 工 百 分 比 法 出 版 部 該 部 門 出 版 數 百 種 小 說, 均 透 過 三 家 大 型 批 發 商 轉 售 給 各 地 書 局 及 報 攤 該 部 門 允 許 批 發 商 退 貨, 最 多 30% 批 發 商 也 同 樣 給 零 售 商 30% 的 退 貨 權 利 雖 然 每 一 本 書 的 退 貨 率 相 差 頗 大, 但 根 據 過 去 五 年 的 經 驗, 批 發 商 退 貨 率 平 均 為 20% 10 年 度 共 銷 售 小 說 $50,000,000, 至 年 底 時 有 $20,000,000 的 銷 貨 尚 有 六 個 月 的 退 貨 權 利 ; 其 餘 $30,,000,000 已 過 退 貨 期 限, 本 年 度 實 際 退 貨 21% 另 09 年 度 銷 貨 $20,000,000 的 帳 款 於 10 年 度 收 現, 並 發 生 退 貨 18% 該 部 門 收 入 認 列 按 照 附 退 貨 權 利 的 銷 貨 公 認 會 計 原 則 處 理 試 作 : 計 算 台 南 公 司 營 建 部 門 及 出 版 部 門 10 年 度 應 認 列 的 收 入 ( 請 列 出 計 算 過 程, 否 則 不 予 計 分, 計 算 數 字 四 捨 五 入 取 至 小 數 點 第 4 位, 即 以 百 分 比 計 算 取 至 小 數 點 第 2 位 ) 營 建 部 門 : $20,000,000 完 工 比 例 : = 36.36% $20,000,000 + $35,000,000 認 列 收 入 : $ 80,000, % = $29,088, 000 出 版 部 門 : $30, 000, 000 (1 21%) + $20, 000,000 (1 30%) + $20, 000, 000 (30% 18%) =$40,100,000

2 2 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 二 A 公 司 擬 以 其 舊 機 器 換 入 其 他 公 司 的 機 器, 下 列 為 其 他 公 司 願 意 交 換 的 條 件 及 資 料 凡 雙 方 交 換 資 產 的 公 允 價 值 不 相 等 時, 圴 以 現 金 補 足 A 公 司 B 公 司 C 公 司 D 公 司 E 公 司 機 器 成 本 160, , , , ,000 累 計 折 舊 80,000 45,000 72,000 75,000 0 公 允 價 值 92,000 72,000 92, , ,000 試 作 : 假 設 A 公 司 決 定 與 B 公 司 進 行 機 器 的 交 換, 該 項 交 換 交 易 具 有 商 業 實 質 請 分 別 列 出 此 項 機 器 交 換 交 易 A 公 司 與 B 公 司 應 作 的 分 錄 假 設 A 公 司 決 定 與 D 公 司 進 行 機 器 的 交 換, 該 項 交 換 交 易 不 具 有 商 業 實 質 請 分 別 列 出 此 項 機 器 交 換 交 易 A 公 司 與 D 公 司 應 作 的 分 錄 A 公 司 B 公 司 機 器 ( 新 ) 72,000 機 器 ( 新 ) 92,000 累 計 折 舊 80,000 累 計 折 舊 45,000 現 金 20,000 處 分 機 器 損 失 3,000 機 器 ( 舊 ) 160,000 機 器 ( 舊 ) 120,000 處 分 機 器 利 益 12,000 現 金 20,000 A 公 司 D 公 司 機 器 ( 新 ) 95,000 機 器 ( 新 ) 70,000 累 計 折 舊 80,000 累 計 折 舊 75,000 機 器 ( 舊 ) 160,000 現 金 15,000 現 金 15,000 機 器 ( 舊 ) 160,000 三 台 北 公 司 98 年 10 月 1 日 以 分 期 付 款 方 式, 銷 售 機 器 一 部 予 台 南 公 司 該 機 器 之 成 本 為 $400,000, 現 金 價 為 $500,000, 分 期 付 款 價 則 為 頭 期 款 $75,132 加 24 期 分 期 款, 該 分 期 款 自 98 年 11 月 1 日 起 每 月 1 日 收 取 現 金 $20,000 此 筆 銷 貨 之 隱 含 利 率 為 月 息 1% 假 設 台 北 公 司 之 存 貨 會 計 處 理 採 用 永 續 盤 存 制, 分 期 付 款 銷 貨 按 財 務 會 計 準 則 公 報 第 32 號 收 入 認 列 之 會 計 處 理 準 則 ( 即 採 普 通 銷 貨 法 ) 認 列 收 入, 試 作 : 98 年 度 與 此 項 銷 售 相 關 之 所 有 分 錄 98 年 底 資 產 負 債 表 中, 本 項 分 期 付 款 銷 貨 之 應 收 帳 款 帳 面 價 值

3 中 級 會 計 學 第 一 回 3 98 年 度 損 益 表 中, 本 項 分 期 付 款 銷 貨 所 表 達 之 損 益 項 目 及 金 額 98/10/1 現 金 75,132 應 收 分 期 帳 款 480,000 分 期 付 款 銷 貨 收 入 500,000 未 實 現 利 息 收 入 55,132 分 期 付 款 銷 貨 成 本 400,000 存 貨 400,000 98/11/1 現 金 20,000 應 收 分 期 帳 款 20,000 未 實 現 利 息 收 入 4,249 利 息 收 入 4,249 98/12/1 現 金 20,000 應 收 分 期 帳 款 20,000 未 實 現 利 息 收 入 4,091 利 息 收 入 4,091 98/12/31 未 實 現 利 息 收 入 3,932 利 息 收 入 3,932 資 產 負 債 表 98/12/31 應 收 分 期 帳 款 $ 440,000 減 : 未 實 現 利 息 收 入 (42,860) 應 收 分 期 帳 款 淨 額 $ 397,140 損 益 表 98 年 度 分 期 付 款 銷 貨 收 入 $ 500,000 分 期 付 款 銷 貨 成 本 (400,000) 分 期 付 款 銷 貨 毛 利 $ 100,000 利 息 收 入 $ 12,272

4 4 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 四 台 北 公 司 97 年 12 月 底 計 劃 以 出 售 方 式 處 分 其 萬 芳 工 廠, 該 廠 為 一 主 要 且 可 分 離 之 現 金 產 生 單 位, 於 分 類 為 待 出 售 處 分 群 組 前 之 帳 面 價 值 如 下 : 存 貨 $24,000 備 供 出 售 金 融 資 產 15,000 土 地 ( 成 本 ) 57,000 折 舊 性 資 產 ( 淨 額 ) 40,000 商 譽 20,000 負 債 (40,000) 合 計 $116,000 上 述 金 額 中, 存 貨 之 估 計 淨 變 現 價 值 與 原 始 成 本 同 為 $24,000, 備 供 出 售 金 融 資 產 之 原 始 成 本 為 $12,000, 期 末 評 價 所 造 成 之 利 益 $3,000 列 為 業 主 權 益 調 整 項 目, 折 舊 性 資 產 已 提 列 折 舊 經 評 估 該 工 廠 之 淨 公 平 價 值 為 $75,000 請 說 明 : 依 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 38 號 待 出 售 非 流 動 資 產 及 停 業 單 位 之 會 計 處 理 準 則 規 定, 將 上 述 萬 芳 工 廠 分 類 為 待 出 售 處 分 群 組 應 具 備 之 條 件 為 何? 重 分 類 為 待 出 售 處 分 群 組 時, 認 列 減 損 損 失 之 分 錄 假 設 台 北 公 司 並 無 其 他 待 出 售 處 分 群 組, 請 詳 細 列 出 此 項 待 出 售 處 分 群 組 在 資 產 負 債 表 之 表 達 管 理 當 局 已 核 准 出 售 非 流 動 資 產 或 處 分 群 組 之 計 畫 管 理 當 局 已 積 極 尋 找 買 主, 以 確 定 能 完 成 出 售 交 易 管 理 當 局 已 參 照 待 出 售 之 非 流 動 資 產 或 出 處 分 群 組 現 值 公 平 價 值 積 極 洽 商 交 易 出 售 交 易 應 於 一 年 內 完 成 出 售 計 畫 極 少 可 能 有 重 大 改 變 或 終 止 情 事 97/12/31 減 損 損 失 41,000 商 譽 20,000 累 計 減 損 土 地 12,340 累 計 減 損 商 譽 8,660

5 中 級 會 計 學 第 一 回 5 資 產 負 債 表 97/12/31 存 貨 $ 24,000 備 供 出 售 金 融 資 產 15,000 土 地 44,660 折 舊 性 資 產 31,340 負 債 (40,000) 合 計 $ 75,000

6 6 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 二 回 一 以 下 為 仁 愛 公 司 民 國 101 年 1 月 1 日 的 資 產 負 債 表 與 該 公 司 同 年 度 的 現 金 流 量 表 仁 愛 公 司 資 產 負 債 表 民 國 101 年 1 月 1 日 現 金 $2,000 應 付 帳 款 $4,000 應 收 帳 款 5,900 應 富 薪 資 3,300 存 貨 4,900 總 負 債 $7,300 土 地 59,800 股 本 64,500 廠 房 與 設 備 98,900 資 本 公 債 11,200 減 : 累 積 折 舊 (54,100) 保 留 盈 餘 34,400 總 資 產 $117,400 總 負 債 與 股 東 權 益 $117,400 仁 愛 公 司 現 金 流 量 表 民 國 101 年 度 營 業 活 動 現 金 流 量 $10,000 淨 利 調 整 項 加 : 折 舊 費 用 2,980 存 貨 減 少 數 3,000 應 付 薪 資 增 加 數 2,590 減 : 應 收 帳 款 增 加 數 (9,000) 應 付 帳 款 減 少 數 (3,000) 淨 營 業 活 動 現 金 流 入 $6,570 投 資 活 動 現 金 流 量 出 售 土 地 $30,000 購 買 廠 房 (53,900) 淨 投 資 活 動 現 金 流 出 (23,900) 融 資 活 動 現 金 流 量 支 付 股 利 $(23,100)

7 中 級 會 計 學 第 二 回 7 發 行 公 司 債 57,000 發 行 新 股 94,500 淨 融 資 活 動 現 金 流 量 128,400 現 金 增 加 數 $111,070 民 國 101 年 1 月 1 日 現 金 2,000 民 國 101 年 12 月 31 日 現 金 $113,070 其 他 與 現 金 流 量 表 有 關 的 額 外 資 訊 如 下 : 民 國 101 年 12 月 31 日 發 行 長 期 應 付 公 司 債, 其 面 額 為 $60,000 土 地 以 原 歷 史 成 本 出 售 購 買 廠 房 發 生 於 民 國 101 年 12 月 31 日 發 行 普 通 股 9,000 股 ( 面 額 為 $10) 試 以 前 述 資 料 編 製 民 國 101 年 12 月 31 日 的 資 產 負 債 表 仁 愛 公 司 資 產 負 債 表 民 國 101 年 12 月 31 日 現 金 $113,070 應 付 帳 款 $1,000 應 收 帳 款 14,900 應 付 薪 資 5,890 存 貨 1,900 應 付 公 司 債 60,000 土 地 29,800 減 : 公 司 債 折 舊 (3,000) 廠 房 與 設 備 152,800 總 負 債 $63,890 減 : 累 積 折 舊 (57,080) 股 本 154,500 總 資 產 $255,390 資 本 公 積 15,700 保 留 盈 餘 21,300 總 負 債 與 股 東 權 益 $255,390 二 台 南 公 司 民 國 98 年 7 月 1 日 出 售 一 筆 應 收 帳 款 予 台 中 公 司, 帳 面 價 值 為 $4,000,000, 並 取 得 現 金 $4,200,000 及 購 回 類 似 應 收 帳 款 ( 可 隨 時 於 市 場 取 得 ) 之 選 擇 權, 其 公 平 價 值 為 $100,000 臺 南 公 司 將 持 續 提 供 服 務, 並 承 擔 再 買 回 逾 期 應 收 款 項 之 有 限 追 索 權 請 分 別 依 下 列 兩 種 不 同 情 況, 作 98 年 7 月 1 日 之 出 售 分 錄 : 台 南 公 司 估 計 有 限 追 索 權 之 公 平 價 為 $150,000, 並 相 信 服 務 利 益 將 大 於 提 供 服 務 之 適 當 補 償, 但 無 法 估 計 該 合 約 之 公 平 價 值

8 8 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 台 南 公 司 估 計 服 務 資 產 之 公 平 價 值 為 $150,000, 有 限 追 索 權 之 公 平 價 值 無 法 估 計 98/7/1 現 金 4,200,000 買 回 選 擇 權 100,000 應 收 帳 款 4,000,000 追 索 權 負 債 150,000 處 分 金 融 資 產 利 益 150,000 98/7/1 現 金 4,200,000 買 回 選 擇 權 100,000 應 收 帳 款 3,865,169 追 索 權 負 債 434,831 $4,300,000 * $4,000,000 = $3,865,169 $4,300,000 + $150,000 服 務 資 產 134,831 應 收 帳 款 134,831 $150,000 * $4,000,000 = $134,831 $4,300,000 + $150,000 三 甲 公 司 於 98 年 3 月 1 日 以 $20,500 的 權 利 購 買 以 乙 公 司 股 票 為 標 的 之 認 售 權 證 ( 賣 權 )6,000 股, 每 股 行 使 價 格 為 $30,98 年 9 月 1 日 到 期, 當 日 乙 公 司 股 票 市 價 為 $30 此 項 交 易 不 符 合 避 險 交 易 的 認 定, 其 他 相 關 資 料 如 下 : 日 期 乙 公 司 每 股 市 價 認 售 權 證 時 間 價 值 98 年 $10,000 6/ ,000 7/ ,000 甲 公 司 於 98 年 7 月 10 日 將 該 認 售 權 證 出 售, 假 設 甲 公 司 按 季 編 製 財 務 報 表 試 作 : 98 年 3 月 31 日 應 有 之 評 價 分 錄 98 年 7 月 10 日 出 售 認 售 權 證 應 有 之 分 錄 98/3/31

9 中 級 會 計 學 第 二 回 9 交 易 目 的 金 融 資 產 - 認 售 權 證 13,500 金 融 資 產 評 價 利 益 13,500 98/7/10 交 易 目 的 金 融 資 產 - 認 售 權 證 10,000 金 融 資 產 評 價 利 益 10,000 現 金 35,000 交 易 目 的 金 融 資 產 - 認 售 權 證 35,000 四 下 列 為 台 南 公 司 05 年 度 發 生 的 獨 立 事 項 : 下 營 公 司 於 05 年 5 月 8 日 向 台 南 地 方 法 院 控 告 台 南 公 司 侵 害 其 專 利 權, 附 帶 請 求 民 事 損 害 賠 償 $5,000,000 台 南 公 司 的 律 師 群 研 判, 台 南 公 司 很 有 可 能 敗 訴, 賠 償 金 額 大 約 在 $2,000,000 至 $5,000,000 之 間, 最 有 可 能 的 金 額 為 $4,000,000 台 南 公 司 05 年 度 的 財 務 報 表 於 06 年 3 月 1 日 公 布, 法 院 於 06 年 3 月 20 日 宣 判 台 南 公 司 應 賠 償 下 營 公 司 $4,500,000 台 南 公 司 涉 嫌 排 放 廢 水 污 染 河 川, 經 環 境 保 護 局 查 獲 該 公 司 管 理 當 局 及 律 師 群 研 判, 該 公 司 很 有 可 能 被 處 罰 鍰 $10,000,000, 並 應 負 責 清 除 河 川 污 染, 估 計 成 本 為 $5,000,000 台 南 公 司 已 向 東 森 產 物 保 險 公 司 投 保 環 境 污 染 險, 保 額 $20,000,000, 惟 理 賠 時 台 南 公 司 應 自 負 $2,000,000 的 損 失 台 南 公 司 於 五 年 前 赴 印 尼 開 設 製 鞋 廠,05 年 中 因 印 尼 政 局 不 穩, 民 眾 發 生 暴 動, 該 工 廠 全 部 被 毀 該 工 廠 的 帳 面 金 額 為 $40,000,000, 公 平 價 值 則 為 $80,000,000 印 尼 政 府 官 員 已 通 知 台 南 公 司, 將 給 予 $40,000,000 的 補 償 台 南 公 司 與 柳 營 公 司 發 生 合 約 糾 紛, 據 台 南 公 司 的 律 師 群 意 見, 台 南 公 司 違 約 相 當 確 定, 很 可 能 須 賠 償 柳 營 公 司, 其 金 額 介 於 $4,000,000 及 $6,000,000 之 間, 以 $5,000,000 最 為 可 能 請 說 明 上 列 事 項 之 會 計 處 理 05 年 度 之 財 務 報 表 應 認 列 或 有 損 失 $4,000,000, 並 附 註 揭 露 可 能 有 額 外 損 失 $1,000,000 應 認 列 或 有 損 失 $2,000,000 無 須 認 列 損 失 應 認 列 或 有 損 失 $5,000,000, 並 附 註 接 露 可 能 有 額 外 損 失 $1,000,000

10 10 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 三 回 一 和 平 公 司 於 2010 年 1 月 1 日 向 台 灣 科 學 園 區 承 租 廠 房 及 其 用 地, 租 期 十 年, 不 附 優 惠 承 購 權, 租 期 屆 滿 須 返 還 不 動 產 給 台 灣 科 學 園 區 廠 房 及 其 用 地 於 2010 年 1 月 1 日 之 公 平 價 值 為 $145,000,000, 其 中 土 地 之 公 平 價 值 為 $20,000,000 廠 房 估 計 耐 用 年 限 為 20 年, 殘 值 $15,000,000 租 約 載 明 和 平 公 司 應 負 擔 與 不 動 產 所 有 權 有 關 之 支 出, 並 於 每 年 年 初 支 付 租 金 $20,000,000 和 平 公 司 採 直 線 法 計 提 折 舊, 增 額 借 款 利 率 為 10% 台 灣 科 學 園 區 之 隱 含 利 率 無 由 得 知 (10% 十 期 到 期 年 金 現 值 折 現 因 子 =6.759, 複 利 現 值 =0.3855) 試 作 :2010 年 和 平 公 司 應 有 之 分 錄 ( 假 設 單 獨 承 租 不 附 建 築 物 之 土 地 的 年 租 金 為 $3,000,000 ) 2010/1/1 租 賃 資 產 - 廠 房 135,180,000 現 金 20,000,000 應 付 租 賃 款 115,180, /12/31 利 息 費 用 115,180,000 應 付 租 賃 款 115,180,000 折 舊 13,518,000 累 積 折 舊 - 租 賃 資 產 13,518,000 二 請 依 序 回 答 下 列 有 關 無 形 資 產 之 會 計 處 理 :( 各 子 題 獨 立 作 答 ) 何 謂 無 形 資 產? 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 37 號 所 稱 無 形 資 產, 須 符 合 可 辨 認 性 可 被 企 業 控 制 及 具 有 未 來 經 濟 效 益 等 三 項 特 性, 請 說 明 具 有 未 來 經 濟 效 益 之 意 義? 正 妙 公 司 係 一 家 高 科 技 公 司 : 98 年 1 月 1 日 開 始 致 力 於 發 展 一 項 新 的 生 產 技 術 ; 98 年 1 月 1 日 至 5 月 31 日 共 支 出 $2,700,000,98 年 6 月 1 日 至 6 月 30 日 共 支 出 $300,000; 正 妙 公 司 於 98 年 6 月 1 日 能 證 明 該 技 術 符 合 公 報 第 78 段 之 所 有 條 件, 如 : 完 成 該 無 形 資 產 已 達 技 術 可 行 性, 使 該 無 形 資 產 將 可 供 使 用 或 出 售 等 ;

11 中 級 會 計 學 第 三 回 年 6 月 30 日 該 生 產 技 術 之 可 回 收 金 額 ( 包 含 該 技 術 可 供 使 用 前 為 完 成 該 技 術 所 需 之 未 來 現 金 流 出 數 ) 估 計 為 $180,000 請 問 : 關 於 此 一 項 新 的 生 產 技 術, 正 妙 公 司 須 作 的 分 錄 為 何? 無 形 資 產 係 指 無 實 體 形 式 之 非 貨 幣 性 資 產 無 形 資 產 未 來 經 濟 效 益 之 流 入 可 能 包 括 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務 之 收 入 成 本 之 節 省 或 企 業 因 使 用 該 資 產 而 獲 得 之 其 他 利 益 98/1/1~98/5/31 研 究 費 用 2,700,000 現 金 2,700,000 98/6/1~98/6/30 發 展 中 之 無 形 資 產 300,000 現 金 300,000 98/6/30 減 損 損 失 120,000 累 計 減 損 - 發 展 中 之 無 形 資 產 120,000 三 請 依 序 回 答 下 列 有 關 企 業 會 計 變 動 及 前 期 損 益 調 整 等 之 會 計 處 理 :( 各 子 題 獨 立 作 答 ) 何 謂 會 計 變 動? 何 謂 前 期 損 益 調 整? 正 信 公 司 係 一 家 生 產 自 行 車 的 公 司 : 民 國 97 年 初 決 定 將 其 自 行 車 製 造 設 備 之 折 舊 方 法 改 採 直 線 法 ; 此 法 除 適 用 新 購 之 設 備 外, 對 現 採 年 數 合 計 法 之 原 有 機 器 設 備 亦 適 用 之 ; 假 設 正 信 公 司 現 有 機 器 乙 部, 於 民 國 92 年 年 初 購 入, 成 本 $1,800,000 估 計 耐 用 年 限 八 年, 無 殘 值 請 問 :97 年 應 提 之 折 舊 金 額 為 多 少? 正 應 公 司 更 正 前 期 錯 誤 前 之 97 年 度 及 96 年 度 損 益 表 如 下 : 97 年 度 96 年 度 銷 貨 收 入 $5,000,000 $4,000,000 銷 貨 成 本 3,750,000 3,400,000 銷 貨 毛 利 $1,250,000 $600,000 營 業 費 用 312, ,000 稅 前 純 益 $937,500 $340,000 所 得 稅 (40%) 375, ,000 本 期 純 益 $562,500 $204,000

12 12 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 假 設 正 應 公 司 96 年 度 期 末 存 貨 漏 記 $250,000( 該 公 司 採 用 永 續 盤 存 制 ), 於 97 年 度 結 帳 前 發 現 存 貨 錯 誤 時, 其 前 期 損 益 更 正 之 分 錄 為 何? 會 計 變 動 包 括 會 計 原 則 變 動 及 會 計 估 計 變 動 前 者 係 指 由 原 採 用 之 會 計 原 則 改 用 另 一 會 計 原 則 後 者 係 指 因 新 經 驗 之 累 積 新 資 料 之 獲 得 或 新 事 項 之 發 生 而 修 正 以 往 之 估 計 者 由 於 企 業 經 營 具 有 不 確 定 性, 故 使 財 務 報 表 中 許 多 項 目 僅 能 估 計 而 無 法 精 確 衡 量 前 期 損 益 調 整 係 指 前 期 損 益 項 目 在 計 算 記 錄 與 認 定 上 ( 如 資 本 支 出 誤 列 為 收 益 支 出 ), 以 及 會 計 原 則 與 方 法 之 採 用 上 發 生 錯 誤 致 財 務 報 表 失 實, 於 該 期 報 表 發 布 後 始 發 現 而 應 為 調 整 者, 及 依 本 會 所 發 布 之 公 報 應 調 整 前 期 損 益 者 30 $ 1,800,000 $0 = 36 97/1/1 之 累 計 折 舊 = ( ) $1,500, 年 之 折 舊 = [( $ 1,800,000 $0) $1,500,000] = $100, /12/31 銷 貨 成 本 250,000 前 期 損 益 調 整 250,000 四 請 依 序 回 答 下 列 個 案 之 會 計 處 理 :( 各 子 題 獨 立 作 答 ) 正 勝 公 司 : 為 因 應 認 股 權 證 持 有 人 行 使 認 股 權, 於 96 年 12 月 中 以 每 股 $34 買 回 該 公 司 流 通 在 外 之 普 通 股 股 票 100,000 股 ; 97 年 8 月 1 日 認 股 權 證 持 有 人 持 認 股 權 證 以 每 股 $35 價 格 認 購 普 通 股 100,000 股, 該 公 司 以 庫 藏 股 票 交 付, 當 時 該 認 股 權 證 帳 列 金 額 為 $360,000 請 問 : 正 勝 公 司 97 年 8 月 1 日 應 作 的 分 錄 為 何? 正 華 公 司 : 97 年 8 月 20 日 因 部 分 股 東 反 對 公 司 受 讓 他 人 全 部 營 業 及 財 產, 依 公 司 法 第 185 條 第 1 項 第 3 款 及 第 186 條 規 定, 按 當 時 公 平 價 值 每 股 $20 收 買 該 等 股 東 之 普 通 股 股 票 600,000 股 ; 買 回 庫 藏 股 票 前 (97 年 6 月 30 日 ) 之 股 東 權 益 包 括 : 股 本 $100,000,000( 共 發 行 並 流 通 在 外 通 股 10,000,000 股, 每 股 面 額 $10), 發 行 溢 價 之 資 本 公 積 $30,000,000, 保 留 盈 餘 $12,000,000 請 問 : 正 華 公 司 97 年 8 月 20 日 應 作 的 分 錄 為 何? 1 3

13 中 級 會 計 學 第 三 回 13 沿 上 題,97 年 9 月 30 日 及 97 年 11 月 30 日 正 華 公 司 分 別 以 每 股 $22 及 $17 賣 出 庫 藏 股 票 各 200,000 股, 正 華 公 司 97 年 9 月 30 日 及 97 年 11 月 30 日 應 作 的 分 錄 為 何? 正 光 林 邊 二 公 司 均 為 上 市 公 司, 且 非 聯 屬 公 司 : 正 光 公 司 發 行 新 股 交 換 林 邊 公 司 所 發 行 之 新 股 ; 股 份 交 換 後, 正 光 公 司 持 有 林 邊 公 司 股 份 約 達 15%, 經 判 斷 不 具 重 大 影 響 力, 不 適 用 權 益 法 之 會 計 處 理, 依 公 司 意 圖 及 財 務 會 計 準 則 公 報 第 34 號 規 定, 歸 類 為 備 供 出 售 之 金 融 資 產 請 問 : 正 光 公 司 應 如 何 決 定 取 得 林 邊 公 司 股 權 之 價 值? 97/8/1 現 金 3,500,000 資 本 公 積 - 認 股 權 360,000 庫 藏 股 票 - 普 通 股 3,400,000 資 本 公 積 - 庫 藏 普 通 股 交 易 460,000 97/8/20 庫 藏 股 票 - 普 通 股 12,000,000 現 金 12,000,000 97/9/30 現 金 4,400,000 庫 藏 股 票 - 普 通 股 4,000,000 資 本 公 積 - 庫 藏 普 通 股 交 易 400,000 97/11/30 現 金 3,400,000 資 本 公 積 - 庫 藏 普 通 股 交 易 400,000 保 留 盈 餘 200,000 庫 藏 股 票 - 普 通 股 4,000,000 按 交 換 當 日 林 邊 公 司 在 集 中 市 場 之 收 盤 價 入 帳

14 14 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 四 回 一 正 玉 公 司 民 國 97 年 底 資 產 負 債 表 及 97 年 度 損 益 表 之 各 科 目 金 額 所 佔 比 率 如 下 : 資 產 負 債 表 損 益 表 現 金 3.0% 流 動 負 債 10.0% 銷 貨 淨 額 100.0% 短 期 投 資 % 應 付 公 司 債 30.0 銷 貨 成 本 (60.0) 應 收 帳 款 淨 額 5.0 普 通 股 股 本, 面 額 $ 毛 利 40.0% 存 貨 8.0 資 本 公 積 - 普 通 股 溢 價 10.0 營 業 費 用 (25.0) 財 產 廠 房 及 設 備 82.0 保 留 盈 餘 20.0 利 息 費 用 (3.0) 資 產 合 計 100.0% 負 債 及 股 東 權 益 合 計 100.0% 稅 前 淨 利 12.0% 其 他 資 料 包 括 : 稅 前 淨 利 為 $60,000, 普 通 股 股 本 $180,000; 該 公 司 普 通 股 全 年 發 行 在 外, 年 底 市 價 每 股 $16; 本 年 年 初 之 存 貨 為 $52,000, 總 資 產 為 $525,000 請 依 序 回 答 下 列 問 題 :( 計 算 至 小 數 點 第 3 位 ) 何 謂 財 務 報 表 分 析? 本 益 比 總 資 產 報 酬 率 流 動 比 率 存 貨 週 轉 率 所 得 稅 (3.0) 淨 利 9.0% 蒐 集 與 決 策 有 關 的 各 項 財 務 資 訊, 用 適 當 方 法 加 以 整 理 分 析, 以 導 出 各 項 財 務 資 訊 間 所 隱 含 之 重 要 關 係, 俾 瞭 解 企 業 整 體 之 財 務 狀 況 經 營 成 果 及 現 金 流 量 情 形, 並 解 釋 結 果 以 供 各 類 決 策 之 參 考 $45,000 EPS = $ ,000 $16 = $2.5 =, 本 益 比 = 6.4( 倍 ) ( ) ( ) $45,000 + $15, % 總 資 產 報 酬 率 = $525,000 + $600,000 2 $108,000 流 動 比 率 = = 1.8 $60,000 = 10%

15 中 級 會 計 學 第 四 回 15 $300,000 $52,000 + $48,000 存 貨 週 轉 率 = = 6( 次 ) ( ) 2 二 請 分 別 計 算 下 列 二 小 題 之 每 股 盈 餘 ( 所 有 計 算 採 四 捨 五 入, 取 至 小 數 點 後 二 位 ) 甲 公 司 於 民 國 97 年 全 年 流 通 在 外 普 通 股 200,000 股, 並 有 以 前 年 度 發 行 在 外 之 認 股 權 10,000 單 位, 每 單 位 可 以 $60 認 購 1 股 普 通 股, 以 及 40,000 股 累 積 轉 換 特 別 股, 每 股 股 利 $6, 每 股 特 別 股 可 轉 換 為 1 股 普 通 股 假 設 甲 公 司 97 年 度 損 益 表 之 本 期 損 益 為 $1,200,000, 所 得 稅 率 為 30%, 全 年 普 通 股 每 股 平 均 市 價 為 $75, 試 計 算 甲 公 司 97 年 之 基 本 每 股 盈 餘 與 稀 釋 每 股 盈 餘 各 為 若 干? 乙 公 司 於 民 國 97 年 全 年 流 通 在 外 普 通 股 200,000 股, 當 年 度 除 或 有 發 行 外 無 其 他 潛 在 普 通 股 97 年 初 因 合 併 而 有 或 有 發 行 股 份 之 條 件 如 下 : 於 97 年 度 每 新 開 張 一 家 店, 發 給 2,000 股 普 通 股 ; 97 年 底 合 併 稅 後 淨 利 超 過 $1,000,000 時, 每 $100 發 給 5 股 普 通 股 當 年 度 乙 公 司 新 開 張 兩 家 店, 其 中 一 家 於 4 月 1 日 開 幕, 另 一 家 則 於 9 月 1 日 開 幕 當 年 度 會 計 師 簽 證 之 上 半 年 及 年 度 合 併 稅 後 分 別 為 $1,200,000 及 $600,000 請 計 算 該 公 司 97 年 上 半 年 之 基 本 每 股 盈 餘 與 稀 釋 每 股 盈 餘 各 為 若 干? 加 權 平 均 流 通 在 外 股 數 :200,000 分 析 資 料 : 認 股 權 : 個 別 EPS = $0 2,000 $240,000 特 別 權 : 個 別 EPS = = $ 6 40,000 逐 步 推 算 : $1,200,000 $240,000 基 本 EPS = = $ ,000 $960,000 + $0 稀 釋 EPS = = $ , ,000 $1,200,000 基 本 EPS = = $ , ,000 6 $1,200,000 稀 釋 EPS = = $ , , ,000

16 16 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 三 甲 公 司 於 民 國 96 年 1 月 1 日 付 現 買 進 一 部 機 器, 取 得 成 本 $10,000,000, 耐 用 年 限 9 年, 殘 值 $1,000,000, 採 直 線 法 提 列 折 舊 民 國 98 年 初 甲 公 司 發 現 該 機 器 產 能 逐 年 下 降, 乃 改 採 定 率 遞 減 法 提 列 折 舊, 估 計 剩 餘 耐 用 年 限 為 5 年, 殘 值 為 $800,000, 折 舊 率 為 年 12 月 31 日 提 完 折 舊 後, 因 產 品 銷 路 不 佳, 估 計 可 回 收 金 額 僅 為 $3,000,000, 耐 用 年 限 及 折 舊 率 不 變 99 年 6 月 30 日 公 司 管 理 當 局 核 准 出 售 該 機 器 之 計 畫, 並 符 合 分 類 為 待 出 售 非 流 動 資 產 之 條 件, 估 計 其 淨 公 平 價 值 為 $1,700,000,99 年 底 估 計 景 氣 回 升, 該 機 器 之 淨 公 平 價 值 為 $4,200,000, 可 於 次 年 第 一 季 售 出 假 設 台 北 公 司 採 曆 年 制, 每 年 對 外 編 製 年 報, 請 作 台 北 公 司 97 年 至 99 年 度 有 關 該 機 器 之 所 有 分 錄 97/12/31 折 舊 1,000,000 累 計 折 舊 - 機 器 1,000,000 98/12/31 折 舊 2,952,000 累 計 折 舊 - 機 器 2,952,000 減 損 損 失 2,048,000 累 計 減 損 - 機 器 2,048,000 99/6/30 折 舊 553,500 累 計 折 舊 - 機 器 553,500 待 出 售 機 器 設 備 4,116,644 累 計 折 舊 - 機 器 5,505,500 累 計 減 損 - 機 器 2,048,000 機 器 10,000,000 累 計 減 損 - 待 出 售 機 器 1,670,144 * $ 10,000,000 ( $1,000, $2,952,000 + $931,356) 減 損 損 失 746,500 累 計 減 損 - 待 出 售 機 器 746,500 99/12/31 累 計 減 損 - 待 出 售 機 器 2,416,644 減 損 迴 轉 利 益 2,416,644

17 中 級 會 計 學 第 四 回 17 四 2006 年 12 月 31 日 台 北 公 司 付 出 現 金 $1,877,109, 買 入 面 額 $2,000,000, 票 面 利 率 9% 之 公 司 債 此 債 券 於 2006 年 12 月 31 日 發 行,2016 年 12 月 31 日 到 期, 每 年 12 月 31 日 付 息, 其 有 效 利 率 為 10% 台 北 公 司 將 該 債 券 投 資 分 類 為 備 供 出 售 金 融 資 產 假 設 台 北 公 司 採 曆 年 制, 所 有 金 融 資 產 皆 採 淨 額 法 記 帳, 不 另 設 評 價 科 目, 該 債 券 2007 年 2008 年 2009 年 12 月 31 目 之 公 平 價 值 分 別 為 $1,778,518,$2,114,933,$2,000,000, 有 效 利 率 分 別 為 11%,8%,9%, 試 作 : 2007 年 12 月 31 日 有 關 此 項 債 券 投 資 之 分 錄 2008 年 12 月 31 日 有 關 此 項 債 券 投 資 之 分 錄 作 完 上 述 之 分 錄 後, 台 北 公 司 決 定 將 此 項 債 券 投 資 依 規 定 重 分 類 為 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產, 請 作 相 關 分 錄 2009 年 12 月 31 日 有 關 此 項 債 券 投 資 之 分 錄 2007/12/31 現 金 180,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 7,711 利 息 收 入 187,711 金 融 資 產 未 實 現 損 益 106,302 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 106, /12/31 現 金 180,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 8,482 利 息 收 入 188,482 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 327,933 金 融 資 產 未 實 現 損 益 327, /12/31 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 - 公 司 債 2,114,933 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 2,114, /12/31 現 金 180,000 利 息 收 入 169,195 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 - 公 司 債 10,805 金 融 資 產 未 實 現 損 益 20,135 利 息 收 入 20,135

18 18 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 五 回 一 仁 愛 公 司 97 年 及 98 年 12 月 31 日 比 較 資 產 負 債 表 如 下 : 98/12/31 97/12/31 98/12/31 97/12/31 現 金 $ 34,000 $ 16,000 應 付 帳 款 $162,000 $160,000 應 收 帳 款 ( 淨 額 ) 164, ,000 應 付 公 司 債 200, ,000 存 貨 70,000 64,000 普 通 股 土 地 80,000 60,000 ( 每 股 面 值 $10) 300, ,000 機 器 設 備 750, ,000 資 本 公 積 29,400 26,400 累 計 折 舊 (256,000) (230,000) 保 留 盈 餘 224, ,600 專 利 權 74,000 84,000 總 計 $916,000 $818,000 總 計 $916,000 $818, 年 度 其 他 相 關 資 料 : 宣 布 並 支 付 現 金 股 利 $50,000 出 售 一 部 成 本 $70,000, 累 計 折 舊 $52,000 之 機 器, 收 取 現 金 $23,200, 另 外 還 用 現 金 添 購 新 機 器 發 行 2,000 股 普 通 股 換 取 公 平 市 價 $20,000 之 土 地 一 塊 現 金 增 資 普 通 股 2,000 股 試 作 : 利 用 間 接 法 編 製 仁 愛 公 司 98 年 度 的 現 金 流 量 表 仁 愛 公 司 現 金 流 量 表 98 年 度 營 業 活 動 之 現 金 流 量 : 本 期 純 益 $103,000 調 整 項 目 : 折 舊 $78,000 攤 銷 10,000 出 售 機 器 利 益 (5,200) 應 收 帳 款 減 少 10,000 存 貨 增 加 (6,000) 應 付 帳 款 增 加 2,000 88,800

19 中 級 會 計 學 第 五 回 19 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 $191,800 投 資 活 動 之 現 金 流 量 : 出 售 機 器 $23,200 購 買 機 器 (170,000) 投 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (146,800) 融 資 活 動 之 現 金 流 量 : 現 金 增 資 $23,000 發 放 股 利 (50,000) 融 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (27,000) 本 期 現 金 淨 增 加 數 $18,000 加 : 期 初 現 金 餘 額 16,000 期 末 現 金 餘 額 $34,000 不 影 響 現 金 之 投 資 及 融 資 活 動 : 發 行 普 通 股 交 換 土 地 $20,000 二 東 義 公 司 於 98 年 1 月 3 日 承 攬 一 項 總 價 $4,000,000 之 三 年 期 長 期 工 程, 採 完 工 比 例 法 ( 工 程 成 本 比 例 法 ) 認 列 工 程 收 入, 該 公 司 98 年 12 月 31 日 財 務 報 表 相 關 資 料 如 下 : 流 動 資 產 應 收 工 程 款 $200,000 存 貨 在 建 工 程 $1,400,000 減 : 預 收 工 程 款 1,000,000 工 程 成 本 和 已 認 列 毛 利 超 過 預 收 工 程 款 金 額 400,000 已 知 98 年 度 損 益 表 揭 露 之 稅 前 工 程 毛 利 為 $350,000 試 作 : 計 算 98 年 度 上 述 長 期 工 程 之 實 際 收 款 金 額 計 算 98 年 度 實 際 工 程 投 入 成 本 計 算 98 年 度 的 完 工 進 度 ( 百 分 比 ) 計 算 98 年 底 預 估 仍 需 再 投 入 的 成 本 計 算 98 年 底 之 預 估 工 程 總 利 益 $ 1,000,000 $200,000 = $800, 000

20 20 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 $ 1,400,000 $350,000 = $1,050, 000 設 估 計 工 程 成 本 為 X, 則 完 工 比 例 = $1,050,000 X $1,050,000 ($ 4,000,000 X) $0 = $350,000 X X = $3,000, 000, 完 工 比 例 =35% $ 3,000,000 $1,050,000 = $1,950, 000 $ 4,000,000 $3,000,000 = $1,000, 000 三 我 國 於 民 國 96 年 11 月 29 日 第 一 次 修 訂 財 務 會 計 準 則 公 報 第 十 號 存 貨 之 會 計 處 理 準 則, 同 時 將 其 餘 公 報 提 及 後 進 先 出 法 者 均 刪 除 ; 國 際 會 計 準 則 委 員 會 也 禁 止 採 用 後 進 先 出 法 為 存 貨 成 本 之 流 動 假 設 試 說 明 不 得 採 用 後 進 先 出 法 的 理 由 後 進 先 出 法 係 假 設 企 業 所 出 售 之 存 貨 為 最 新 之 進 貨, 但 此 假 設 無 法 可 靠 表 達 存 貨 之 實 際 流 動 狀 況, 所 衡 量 之 資 產 負 債 表 存 貨 本 亦 偏 離 存 貨 於 資 產 負 債 表 日 之 成 本 水 準 同 時, 最 晚 近 之 進 貨 最 先 被 輸 入 銷 貨 成 本, 亦 有 操 縱 損 益 之 虞 四 甲 公 司 X8 年 度 相 關 損 益 資 料 如 下 : 銷 貨 收 入 $600,000 銷 貨 成 本 中 原 料 與 人 工 部 分 450,000 銷 貨 成 本 中 折 舊 費 用 部 分 15,000 營 業 費 用 與 所 得 稅 費 用 65,000 該 公 司 X7 年 底 與 X8 年 底 相 關 資 產 負 債 資 料 如 下 : X8/12/31 X7/12/31 現 金 及 約 當 現 金 $14,000 $25,000 應 收 帳 款 90,000 80,000 存 貨 50,000 40,000 預 付 費 用 3,000 2,000 應 付 帳 款 18,000 20,000 應 付 費 用 7,000 5,000 其 他 相 關 資 料 如 下 : 發 行 普 通 股 $35,000, 以 換 取 機 器 設 備 以 現 金 購 買 土 地 $60,000

21 中 級 會 計 學 第 五 回 21 發 放 現 金 股 利 $15,000 試 作 : 根 據 上 列 資 枓, 採 直 接 法 編 製 現 金 流 量 表 甲 公 司 現 金 流 量 表 X8 年 度 營 業 活 動 之 現 金 流 量 : 現 銷 及 應 收 帳 款 收 現 $590,000 進 料 及 人 工 付 現 (462,000) 營 業 費 用 及 所 得 稅 付 現 $(64,000) 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 $64,000 投 資 活 動 之 金 流 量 : 購 買 土 地 $60,000 投 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (60,000) 融 資 活 動 之 現 金 流 量 : 發 放 現 金 股 利 $15,000 融 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (15,000) 本 期 現 金 及 約 當 現 金 淨 減 少 數 $(11,000) 加 : 期 初 現 金 及 約 當 現 金 餘 額 25,000 期 末 現 金 及 約 當 現 金 餘 額 $14,000 不 影 響 現 金 流 量 之 投 資 及 融 資 活 動 : 發 行 普 通 股 交 換 機 器 $35,000

22 22 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 六 回 一 甲 公 司 成 立 於 X5 年 初,X5 X6 X7 年 帳 列 淨 利 為 $85,000 $120,000 及 $200,000, X7 年 底 發 現 下 列 問 題 : 存 貨 採 定 期 盤 存 制,X6 年 之 期 末 存 貨 高 估 $5,000 X6 年 1 月 1 日 依 102 價 格 發 行 面 額 為 $1,000,000,10 年 期 利 率 12% 之 公 司 債, 公 司 採 直 線 法 攤 銷 折 溢 價, 並 於 每 年 6 月 30 日 及 12 月 31 日 各 付 息 一 次, 公 司 於 發 行 時 將 溢 價 貸 記 資 本 公 積 而 未 予 攤 銷 X5 年 1 月 1 日 購 置 機 器 役 備 $200,000 列 為 X5 年 之 費 用, 該 機 器 預 估 可 使 用 5 年, 無 殘 值, 採 直 線 法 提 列 折 舊 該 公 司 因 錯 誤 採 用 直 接 沖 銷 法, 三 年 來 帳 列 之 壤 帳 費 用 分 別 為 $3,500 $8,000 及 $10,000, 若 改 備 抵 法, 則 XS X6 X7 年 底 應 有 之 備 抵 壞 帳 餘 額 為 $5,000 $11,000. 及 $12,500 試 作 : 請 計 算 X5 年 X6 年 X7 年 之 正 確 淨 利 X5 年 X6 年 X7 年 原 帳 列 淨 利 $85,000 $120,00 $200,000 更 正 項 目 : X6 年 期 末 存 貨 高 估 (5000) 5,000 公 司 債 溢 價 未 予 攤 銷 2,000 2,000 資 本 支 出 誤 作 收 益 支 出 160,000 (40,000) (40,000) 壞 帳 少 計 (5,000) (6,000) (1,500) 正 確 淨 利 $240,000 $71,000 $165,500 二 甲 公 司 X7 年 底 有 4,000,000 股 普 通 股 發 行 流 通 在 外, 在 X8 年 又 於 4 月 1 日 及 7 月 1 日 分 別 現 金 發 行 1,000,000 股 及 500,000 股 普 通 股,10 月 1 日 甲 公 司 發 行 10,000 張 面 值 $1,000,7% 的 可 轉 換 公 司 債, 每 張 公 司 債 可 轉 換 40 股 普 通 股 X8 年 間 並 無 公 司 債 轉 換 成 普 通 股,X8 年 及 純 益 為 $10,000,000, 所 得 稅 稅 率 為 25% 試 作 : 計 算 X8 年 基 本 每 股 盈 餘 及 稀 釋 每 股 盈 餘 加 權 平 均 流 通 在 外 股 數 : ,000, ,000, ,500,000 = 5,000,

23 中 級 會 計 學 第 六 回 23 分 析 資 料 : $525,000 公 司 債 : 個 別 EPS = = $ ,000 逐 步 計 算 : $10,000,000 基 本 EPS = = $ 2 5,000,000 $10,000,000 + $525,000 稀 釋 EPS = = $ ,000, ,000 三 甲 公 司 於 X8 年 初 訂 立 確 定 給 付 退 休 辦 法, 其 有 關 資 料 如 下 : X8 年 度 服 務 成 本 $26,000 X8 年 初 的 前 期 服 務 成 本 150,000 公 司 決 定 於 每 年 年 底 將 當 年 度 服 務 成 本 金 額 提 撥 基 金, 至 於 前 期 服 務 成 本 則 於 X8 年 初 先 提 撥 基 金 $30,000, 其 餘 部 分 則 平 均 分 15 年 提 撥, 第 一 次 提 撥 時 間 為 X8 年 底 前 期 服 務 成 本 於 員 工 至 符 合 既 得 給 付 條 件 日 的 平 均 剩 餘 服 務 年 數 (15 年 ) 內 攤 銷 折 現 率 及 預 期 資 產 報 酬 率 皆 為 10% 試 作 : 計 算 X8 年 度 的 退 休 金 成 本 計 算 X8 年 底 預 付 退 休 金 或 應 計 退 休 金 負 債 帳 戶 的 餘 額 服 務 成 本 $26,000 + 利 息 成 本 15,000 - 預 期 報 酬 (3,000) + 前 期 服 務 成 本 之 攤 銷 10,000 = 淨 退 休 金 成 本 $48,000 分 錄 : X8/1/1 預 付 退 休 金 30,000 現 金 30,000 X8/12/31 退 休 金 費 用 48,000 現 金 41,777 預 付 退 休 金 6,223 $X P = $120,000 X = $15, % $ 26,000 + $15,777 = $41,777

24 24 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 X8/12/31 預 付 退 休 金 餘 額 $23,777 四 A 租 賃 公 司 出 租 機 器 設 備 一 部 給 B 公 司, 自 X7 年 1 月 1 日 起, 租 期 4 年, 每 年 年 初 支 付 租 金 $800,000,4 年 後 估 計 殘 值 為 $240,000, 其 中 B 公 司 保 證 $200,000, 其 餘 為 未 保 證 殘 值 該 機 器 設 備 之 成 本 為 $1,800,000, 應 收 租 賃 款 現 值 為 $2,763,800,A 公 司 之 隱 含 利 率 為 15%, 租 賃 開 始 日 非 金 融 業 最 高 借 款 利 率 12% 履 約 成 本 估 計 每 年 $60,000, 由 B 公 司 負 擔 A 公 司 認 為 本 租 約 收 款 之 可 能 性 能 合 理 預 估, 亦 無 任 何 不 確 定 之 未 來 成 本 該 機 器 設 備 之 估 計 耐 用 年 限 為 5 年 (1 元,4 期, 利 率 15% 之 複 利 現 值 為 $ ) 試 作 : A 公 司 X7 年 初 機 器 設 備 出 租 及 收 取 第 1 期 租 金 之 分 錄 A 公 司 X7 年 底 應 作 之 調 整 分 錄 X7/1/1 應 收 租 賃 款 3,440,000 銷 貨 成 本 1,777,130 銷 貨 收 入 2,740,930 存 貨 1,800,000 未 實 現 利 息 收 入 676,200 * $2,763,800 $40,000 P = $2,740, % * 1,800,000 $40,000 P $1,777, 130 $ 4 15% = 現 金 800,000 應 收 租 賃 款 800,000 X7/12/31 未 實 現 利 息 收 入 294,570 利 息 收 入 235,656 手 續 費 收 入 58,914 *($2,640,000-$676,200) 15%=$294,570

25 中 級 會 計 學 第 七 回 25 中 級 會 計 學 第 七 回 一 速 飛 公 司 於 民 國 95 年 1 月 1 日 以 $50,000,000 向 政 府 標 購 高 速 公 路 ETC 之 經 營 權 5 年, 合 約 中 載 明 如 果 於 合 約 期 間 內 公 司 未 受 政 府 處 分, 則 每 5 年 合 約 屆 滿 時 得 以 少 許 手 續 費 成 本 續 約, 惟 最 多 可 再 續 約 4 次, 亦 即 最 長 之 合 約 為 25 年 基 於 商 業 考 量, 速 飛 公 司 有 意 願 爭 取 續 約, 並 有 證 據 顯 示 可 達 成 合 約 展 期 之 所 有 必 要 條 件 試 作 : 請 為 該 公 司 作 民 國 95 年 度 相 關 分 錄 ( 若 有 必 要 時, 含 攤 銷 分 錄 ) 承 前 資 料, 設 於 民 國 98 年 1 月 2 日 之 元 旦 假 期 輸 運 尖 峰 期 間, 政 府 認 為 速 飛 公 司 所 經 營 之 ETC 業 務 發 生 重 大 過 失, 故 通 知 該 公 司 已 失 去 續 約 權 利, 是 日 該 公 司 估 計 該 經 營 權 之 可 回 收 金 額 為 $10,000,000, 請 為 該 公 司 作 該 年 度 必 要 分 錄 承 前 資 料, 該 公 司 向 法 院 進 行 訴 訟 以 期 能 保 有 續 約 權 利, 經 法 院 於 99 年 1 月 3 日 判 決, 公 司 於 合 約 到 期 後, 可 再 續 約 兩 次, 是 B 公 司 估 計 該 經 營 權 之 可 回 收 金 額 為 $40,000,000, 請 為 該 公 司 作 該 年 度 必 要 分 錄 95/1/1 無 形 資 產 - 特 許 權 50,000,000 現 金 50,000,000 95/12/31 攤 銷 費 用 2,000,000 累 計 攤 銷 - 特 許 權 2,000,000 98/1/2 減 損 損 失 34,000,000 累 計 減 損 - 特 許 權 34,000,000 99/1/3 累 計 減 損 - 特 許 權 30,000,000 減 損 迴 轉 利 益 30,000,000 99/12/31 攤 銷 費 用 3,626,364 累 計 攤 銷 - 特 許 權 3,636,364 二 信 能 公 司 於 民 國 97 年 1 月 1 日 給 與 20 位 高 階 主 管 每 人 20,000 單 位 認 股 權, 條 件 為 : 必 須 在 公 司 繼 續 服 務 3 年, 公 司 每 股 股 價 於 99 年 12 月 31 日 需 超 過 $60 元 若 符 合 前 述 兩 條 件, 則 主 管 可 於 民 國 105 年 底 前 之 任 何 時 點 執 行 認 股 權 該 公 司 為 增 加 激 勵 效 果, 又 於 民 國 98 年 12 月 31 日 修 改 合 約 條 件, 將 每 位 主 管 認 股 權 提 高 至 30,000 單 位 信 能 公 司 於 各 相 關 日 期 之 估 計 資 料 如 下 :

26 26 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 日 期 估 計 99 年 12 月 31 當 年 度 實 際 離 當 日 估 計 每 單 位 日 未 離 職 主 管 人 數 職 之 主 管 人 數 認 股 權 公 平 價 值 當 日 每 股 股 價 $5 $ 試 作 : 信 能 公 司 於 民 國 及 99 年 各 年 12 月 31 日 應 有 之 分 錄 97/12/31 薪 資 費 用 600,000 資 本 公 積 - 認 股 權 600,000 1 * 18 20,000 $5 = $600, /12/31 薪 資 費 用 1,000,000 資 本 公 積 - 認 股 權 1,000,000 2 * 16 30,000 $5 $600,000 = $1,000, /12/31 薪 資 費 用 650,000 資 本 公 積 - 認 股 權 650,000 * $ ,000 $5 $1,600,000 = $650, 000 資 本 公 積 - 特 許 權 2,250,000 資 本 公 積 - 註 銷 認 股 權 2,250,000 三 藍 天 公 司 於 民 國 97 年 12 月 31 日 擁 有 一 棟 建 築 物, 日 前 係 出 租 給 海 嘯 公 司 當 總 部 大 樓 該 建 築 物 原 始 取 得 成 本 為 $2,000,000, 後 曾 辦 理 重 估 增 值 $200,000, 目 前 帳 列 累 計 折 舊 $500,000(97 年 度 己 提 列 折 舊 ), 剩 餘 耐 用 年 限 為 10 年 ( 無 殘 值 ), 採 直 線 法 提 列 折 舊 該 建 築 物 尚 有 銀 行 抵 押 借 款 $200,000 試 作 : 由 於 全 球 金 融 風 暴 致 使 房 地 產 價 格 大 幅 下 跌, 該 建 築 物 於 民 國 97 年 12 月 31 日 估 計 之 使 用 價 值 雖 達 $1,400,000, 但 淨 公 平 價 值 僅 為 $1,100,000, 試 作 藍 天 公 司 當 日 必 要 之 減 損 分 錄 於 民 國 99 年 12 月 31 日 藍 天 公 司 與 海 嘯 公 司 簽 訂 不 可 取 消 之 合 約, 雙 方 決 議 於 民 國 100 年 1 月 1 日 由 海 嘯 公 司 以 現 金 $1,400,000 購 入 此 建 築 物, 同 時 一 併 承 受 該 建 築 物 銀 行 抵 押 借 款 餘 額 $50,000 請 為 藍 天 公 司 記 錄 99 年 12 月 31 日

27 中 級 會 計 學 第 七 回 27 資 產 減 損 相 關 分 錄 ( 是 日 該 建 築 物 之 淨 公 平 價 值 為 $1,500,000) 藍 天 公 司 於 民 國 100 年 1 月 1 日 出 售 該 建 築 物 之 分 錄 ( 暫 不 考 慮 相 關 稅 負 問 題 ) 97/12/31 未 實 現 資 產 重 估 增 值 200,000 減 損 損 失 100,000 累 計 減 損 - 房 屋 300,000 99/12/31 折 舊 140,000 累 計 折 舊 - 房 屋 140,000 待 出 售 房 屋 1,360,000 累 計 折 舊 - 房 屋 780,000 累 計 減 損 - 房 屋 300,000 房 屋 2,200,000 累 計 減 損 - 待 出 售 房 屋 240,000 累 計 減 損 - 待 出 售 房 屋 240,000 減 損 迴 轉 利 益 100,000 未 實 現 資 產 重 估 增 值 140, /1/1 現 金 1,400,000 銀 行 借 款 50,000 待 出 售 房 屋 1,360,000 處 分 待 出 售 房 屋 利 益 90,000 四 以 下 為 各 自 獨 立 之 三 小 題 : 台 北 公 司 X3 年 初 查 帳 時 發 現 下 列 資 料 : 存 貨 :X1 年 底 低 估 $1,000,X2 年 底 低 估 $800; 遞 延 利 息 收 入 :X1 年 底 低 估 $800,X2 年 底 低 估 $1,200; 應 付 薪 資 負 債 :X1 年 底 低 估 $1,600,X2 年 底 低 估 $1,000 請 問 該 公 司 X2 年 的 稅 前 營 業 利 益 高 估 或 低 估 多 少? 台 北 公 司 採 曆 年 制, 其 X1 年 及 X2 年 財 務 報 表 包 含 下 列 資 料 :X1 年 度 期 末 存 貨 高 估 $15,000, 折 舊 費 用 高 估 $12,500;X2 年 度 期 末 存 貨 低 估 $5,000, 折 舊 費 用 低 估 $4,000 假 設 進 貨 之 記 錄 並 無 錯 誤, 而 於 X1 或 X2 年 12 月 31 日 未 有 任 何 更 正 分 錄 發 生, 不 考 慮 所 得 稅, 則 台 北 公 司 X3 年 1 月 1 日 保 留 盈 餘 應 追 溯 調 整 之 金 額 若 干? 台 北 公 司 X1 年 底 有 4,000,000 股 普 通 股 發 行 流 通 在 外, 在 X2 年 又 於 4 月 1 日 及 7 月 1 日 分 別 現 金 發 行 1,000,000 股 及 500,000 股 普 通 股,10 月 1 日 台 北 公

28 28 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 司 發 行 10,000 張 面 值 $1,000,7% 的 可 轉 換 公 司 債, 每 張 公 司 債 可 轉 換 40 股 普 通 股 X2 年 間 並 無 公 司 債 轉 換 成 普 通 股 X2 年 度 純 益 為 $10,000,000, 所 得 稅 率 為 25%, 則 台 北 公 司 X2 年 度 稀 釋 每 股 盈 餘 為 多 少? 正 確 無 誤 低 估 $13,500 $10,000,000 + $131,250 = $1. 99 $5,000,000 + $100,000

29 中 級 會 計 學 第 八 回 29 中 級 會 計 學 第 八 回 一 下 列 為 青 山 公 司 X8 年 度 有 關 帳 戶 變 動 資 料 : 長 期 負 債 增 加 $11,400 購 進 庫 藏 股 10,400 折 舊 和 攤 銷 39,400 出 售 設 備 利 益 ( 包 含 在 本 期 純 益 中 ) 1,200 發 行 普 通 股 36,800 購 買 設 備 86,800 出 售 設 備 ( 售 價 ) 4,000 支 付 股 利 9,800 本 期 純 益 75,000 運 用 資 金 增 ( 減 ) 數 : 存 貨 55,000 應 收 帳 款 45,800 應 付 帳 款 24,800 應 付 稅 捐 (6,800) 應 付 票 據 33,400 現 金 餘 額 增 加 9,000 現 金 餘 額 (X8 年 1 月 1 日 ) 24,000 試 作 : 根 據 上 述 資 料, 以 間 接 法 編 製 X8 年 度 現 金 流 量 表

30 30 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 青 山 公 司 現 金 流 量 表 X8 年 度 營 業 活 動 之 現 金 流 量 : 本 期 純 益 $75,000 調 整 項 目 : 折 舊 和 攤 銷 $39,400 出 售 設 備 利 益 (1,200) 存 貨 增 加 (55,000) 應 收 帳 款 增 加 (45,800) 應 付 帳 款 增 加 24,800 應 收 稅 捐 減 少 (6,800) 應 收 票 據 增 加 33,400 (11,200) 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 $63,800 投 資 活 動 之 現 金 流 量 : 購 買 設 備 $(86,800) 出 售 設 備 4,000 投 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (82,800) 融 資 活 動 之 現 金 流 量 : 長 期 負 債 增 加 $11,400 購 進 庫 藏 股 (10,400) 發 行 普 通 股 36,800 支 付 股 利 (9,800) 融 資 活 動 之 淨 現 金 流 入 28,000 本 期 現 金 淨 增 加 數 $9,000 加 : 期 初 現 金 餘 額 15,000 期 末 現 金 餘 額 $24,000 二 文 化 公 司 某 一 現 金 產 生 單 位 包 括 A B C 三 部 機 器, 由 於 該 公 司 相 關 產 業 的 技 術 環 境 於 本 期 發 生 不 利 的 重 大 變 動, 文 化 公 司 乃 對 該 現 金 產 生 單 位 進 行 減 損 測 試 除 B 機 器 可 決 定 其 淨 售 價 為 $350,000 外, 其 餘 機 器 均 無 法 決 定 淨 售 價, 亦 無 單 獨 的 現 金 流 量 該 現 金 產 生 單 位 的 可 回 收 金 額 估 計 為 $1,500,000,A B C 三 部 機 器 的 帳 面 價 值 分 別 為 $600,000 $400,000 $800,000

31 中 級 會 計 學 第 八 回 31 試 作 : 計 算 減 損 損 失 並 作 必 要 分 錄 A B C 合 計 分 攤 前 帳 面 價 值 $600,000 $400,000 $800,000 $1,800,000 分 攤 損 失 (100,000) (66,667) (133,333) (300,000) 合 計 $500,000 $333,333 $666,667 $1,500,000 二 次 分 攤 (7,143) 16,667 (9,524) - 分 攤 後 帳 面 價 值 $492,857 $350,000 $657,143 $1,700,000 減 損 損 失 300,000 累 計 減 損 A 機 器 107,143 累 計 減 損 B 機 器 50,000 累 計 減 損 C 機 器 142,857 三 薪 火 公 司 原 編 列 年 度 比 較 財 務 報 表 如 下 : 比 較 損 益 表 96 年 度 95 年 度 銷 貨 收 入 $2,800,000 $2,000,000 銷 貨 成 本 (1,800,000) (1,290,000) 銷 貨 毛 利 1,000, ,000 營 業 費 用 (520,000) (430,000) 稅 前 淨 利 480, ,000 所 得 稅 費 用 (25%) (120,000) (70,000) 本 期 淨 利 $ 360,000 $ 210,000 每 股 盈 餘 ( 註 ) $7.20 $5.25 註 : 該 公 司 95 年 流 通 在 外 普 通 股 股 數 為 股,96 年 4 月 發 放 10,000 股 股 票 股 利 比 較 保 得 盈 餘 表 96 年 度 95 年 度 期 初 餘 額 $6,360,000 $6,300,000 加 : 本 期 淨 利 360, ,000 減 : 股 利 (200,000) (150,000) 期 未 餘 額 $6,520,000 $6,360, 年 初 發 現 各 年 底 資 產 負 債 表 科 目 有 下 列 錯 誤 :

32 32 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 期 末 存 貨 漏 列 高 估 低 估 預 收 收 入 應 收 收 入 預 付 費 用 應 付 費 用 94 年 $10,000 $ - $ - $38,000 $60,000 $15, 年 50,000-25,000 40,000 30,000 36, 年 - 40,000 28,000 75,000-17,000 試 作 : 重 編 95 年 度 與 96 年 度 正 確 之 比 較 損 益 表 與 保 留 盈 餘 表 編 製 97 年 初 發 現 錯 誤 之 更 正 分 錄 ( 請 以 單 一 分 錄 列 示 ) 薪 火 公 司 比 較 損 益 表 96 年 度 95 年 度 銷 貨 收 入 $ 2,832,000 $ 1,977,000 銷 貨 成 本 (1,710,000) (1,330,000) 營 業 費 用 $ 1,122,000 $ 647,000 稅 前 淨 利 (531,000) (481,000) 所 得 稅 費 用 $ 591,000 $ 166,000 本 期 淨 利 (147,750) (41,500) 每 股 盈 餘 $ 443,250 $124,500 $8.87 $2.49 薪 火 公 司 比 較 保 留 盈 餘 表 96 年 度 95 年 度 期 初 餘 額 $ 6,274,500 $ 6,300,000 加 : 本 期 淨 利 443, ,500 減 : 股 利 (200,000) (150,000) 期 末 餘 額 $ 6,517,750 $ 6,274,500 97/1/1 存 貨 40,000 應 收 收 入 75,000 預 收 收 入 28,000 應 付 費 用 17,000 前 期 損 益 調 整 52,500 應 付 所 得 稅 17,500

33 中 級 會 計 學 第 八 回 33 四 台 灣 公 司 成 立 於 民 國 97 年 初, 下 列 兩 表 為 台 灣 公 司 97 年 底 及 98 年 底 存 貨 之 成 本 與 淨 變 現 價 值 資 料 表 假 設 該 公 司 於 97 年 底 之 成 本 與 淨 變 現 價 值 孰 低 比 較 採 總 額 比 較,98 年 底 之 成 本 與 淨 變 現 價 值 孰 低 比 較, 則 依 96 年 新 修 訂 之 存 貨 之 會 計 處 理 準 則, 採 逐 項 比 較 試 作 : 97 年 底 之 存 貨 跌 價 損 失 若 干? 98 年 底 之 存 貨 跌 價 損 失 若 干? 依 96 年 新 修 訂 公 報, 存 貨 跌 價 損 失 在 損 益 表 中 應 列 為 何 項 ( 按 損 益 表 重 要 性 質 別, 如 銷 貨 收 入 銷 貨 成 本 營 業 費 用 營 業 外 費 損 停 業 單 位 損 益 等 之 加 項 或 減 項 回 答 )? 承 上 第 題, 若 往 後 年 度 存 價 值 產 生 變 動, 則 依 96 年 新 修 訂 公 報, 此 項 變 動 會 計 上 應 如 何 處 理? 若 97 年 底 存 貨 即 採 逐 項 比 較, 則 98 年 存 貨 續 後 衡 量 結 果 之 分 錄 為 何? 97 年 底 存 貨 產 品 種 類 成 本 淨 變 現 價 值 個 別 項 目 分 類 項 目 甲 類 1 $ 800 $ 980 $ ,500 1,850 1, , 小 計 $ 3,200 $ 3,930 $ 3,200 乙 類 4 $ 3,000 $ 4,800 3, ,500 5,000 4, ,000 1,750 1,750 小 計 $ 9,500 $ 11,550 9,500 總 計 $ 12,700 $ 15,480 $ 12,450 $ 12,700

34 34 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 98 年 底 存 貨 產 品 種 類 成 本 淨 變 現 價 值 個 別 項 目 分 類 項 目 甲 類 1 $ 900 $ 1,080 $ ,500 1,750 1, , 小 計 $ 3,200 $ 3,830 $ 3,200 乙 類 4 $ 3,200 $ 4,800 3, ,400 5,000 4, ,100 1,750 1,750 小 計 $ 9,700 $ 11,550 9,500 總 計 $ 12,900 $ 15,380 $ 12,550 $ 12,700 $0 $12,900-$12,550=$350 銷 貨 成 本 之 加 項 企 業 應 於 各 續 後 期 間 重 新 衡 量 存 貨 之 淨 變 現 價 值 若 先 前 導 致 存 貨 淨 變 現 價 值 低 於 成 本 之 因 素 已 消 失, 或 有 證 據 顯 示 經 濟 情 況 改 變 而 使 淨 變 現 價 值 增 加 時, 企 業 應 於 原 沖 減 金 額 之 範 圍 內, 迴 轉 存 貨 淨 變 現 價 值 增 加 數, 並 認 列 為 當 期 銷 貨 成 本 之 減 少 98/12/31 存 貨 跌 價 損 失 100 備 抵 存 貨 跌 價 損 失 100

35 中 級 會 計 學 第 九 回 35 中 級 會 計 學 第 九 回 一 甲 公 司 第 1 年 初 與 500 位 員 工 訂 定 各 給 與 100 單 位 認 股 權 之 協 議, 若 甲 公 司 第 1 年 獲 利 增 加 超 過 18%, 且 員 工 仍 在 職 服 務, 則 認 股 權 可 於 第 1 年 底 既 得, 若 甲 公 司 在 第 1 2 年 間 之 獲 利 增 加 平 均 每 年 超 過 13%, 且 員 工 仍 在 職 服 務, 則 可 於 第 2 年 底 既 得, 若 在 第 1 至 3 年 間 之 獲 利 增 加 平 均 每 年 超 過 10%, 且 員 工 仍 在 職 服 務, 則 可 於 第 3 年 底 既 得 第 1 年 初 之 股 票 市 價 為 每 股 $30, 估 計 該 給 與 之 認 股 權 公 平 價 值 每 單 位 $15 第 1 年 底, 甲 公 司 獲 利 增 加 14%, 有 30 位 員 工 離 職 甲 公 司 預 期 第 2 年 之 獲 利 將 維 持 相 同 之 成 長 率, 仍 有 30 位 員 工 將 於 第 2 年 離 職, 另 估 計 30 位 員 工 將 於 第 3 年 離 職 第 2 年, 甲 公 司 獲 利 僅 增 加 10%, 實 際 離 職 員 工 28 位 甲 公 司 預 期 第 3 年 會 有 25 位 員 工 離 職, 而 甲 公 司 獲 利 將 至 少 增 加 6%, 可 達 成 每 年 平 均 10% 之 目 標 第 3 年 底,23 位 員 工 於 第 3 年 離 職, 甲 公 司 獲 得 成 長 率 3%, 因 此 員 工 無 法 取 得 認 股 權 試 作 : 每 年 年 底 與 此 股 份 基 礎 交 易 攸 關 之 分 錄 X1/12/31 薪 資 費 用 330,000 資 本 公 積 - 認 股 權 330,000 * $ =$330,000 X2/12/31 薪 資 費 用 87,000 資 本 公 積 - 認 股 權 87,000 * $ $330,000=$87,000 X3/12/31 資 本 公 積 - 認 股 權 417,000 薪 資 費 用 417,000 二 台 東 公 司 最 近 5 年 的 淨 利 分 別 為 $23,000 $32,000 $8,000 $11,000 及 $65,000, 這 5 年 來 的 股 本 結 構 一 直 都 是 普 通 股 股 本 $450,000( 每 股 面 值 $10) 及 特 別 股 股 本 $300,000(5%, 每 股 面 額 $10) 假 設 每 年 淨 利 皆 全 額 分 配 股 利, 特 別 股 為 累 積, 且 部 分 參 加 至 10% 試 作 : 普 通 股 股 東 最 近 1 年 ( 即 第 5 年 ) 可 以 收 到 的 股 利 總 額

36 36 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 綜 合 股 利 率 = $65,000 - $11,000 =7.2% $450,000 -$300,000 特 別 股 :$11,000+$300, %=$32,600 普 通 股 :$65,000-$32,600=$32,400 三 以 下 為 冬 華 公 司 97 年 度 損 益 表 及 部 分 資 產 負 債 表 科 目 97 年 期 初 及 期 末 餘 額 ; 銷 貨 收 入 $7,980,000 銷 貨 成 本 (6,270,000) 銷 貨 毛 利 1,710,000 營 業 費 用 薪 資 $564,000 折 舊 180,000 其 他 308,000 (1,052,000) 營 業 淨 利 658,000 所 得 稅 (197,400) 本 期 淨 利 $460,600 帳 戶 名 稱 期 末 期 初 應 收 帳 款 $1,237,500 $1,946,000 存 貨 2,019,000 1,770,000 預 付 費 用 70,000 52,000 應 付 帳 款 1,056,000 1,286,000 應 付 薪 資 68,000 81,000 應 付 費 用 25,500 39,000 應 付 所 得 稅 88,000 65,000 試 依 上 述 資 料 求 算 : 銷 貨 收 現 金 額 進 貨 付 現 金 額 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 ( 流 出 ) 金 額 $ 7,980,000 = x + ($1,946,000 $1,237,500) x = 7,271, 500 $ 6,270,000 = y + (1,286,000 $1,056,000) + ($2,019,000 $1,770,000) y = $5,791, 000

37 中 級 會 計 學 第 九 回 37 $ 872,000 = E + ($70,000 $52,000) + ($39,000 $25,500) + (81,000 $68,000) E = $827, 500 $ 197,400 = T + ($65,000 $88,000) T = $220, 400 $ 7,271,500 $5,791,000 $827,500 $220,400 = $432,600 四 在 你 查 核 台 北 公 司 之 財 務 報 表 時, 發 現 該 公 司 對 於 壞 帳 係 採 直 接 沖 銷 法 你 建 議 該 公 司 改 用 備 抵 呆 帳 法, 該 公 司 管 理 當 局 同 意 接 受 經 分 析 最 近 三 年 來 沖 銷 之 壞 帳 如 下 : 94 年 度 95 年 度 96 年 度 94 年 應 收 帳 款 $50,000 $80, 年 應 收 帳 款 60,000 $120, 年 應 收 帳 款 90,000 經 就 96 年 12 月 31 日 應 收 帳 款 餘 額 加 以 分 析, 估 計 無 法 收 回 之 金 額 為 : 屬 於 95 年 之 應 收 帳 款 $35,000, 屬 於 96 年 之 應 收 帳 款 $80,000 試 作 : 計 算 該 公 司 採 用 直 接 沖 銷 法 而 非 備 抵 呆 帳 法 使 94 年 度 及 95 年 度 純 益 高 估 或 低 估 之 金 額 計 算 採 用 備 抵 呆 帳 法 時 96 年 度 之 呆 帳 費 用 計 算 96 年 底 正 確 之 備 抵 呆 帳 餘 額 94 年 壞 帳 95 年 壞 帳 96 年 壞 帳 合 計 備 抵 法 $130,000 $215,000 $170,000 $515,000 直 接 沖 銷 法 50, , , ,000 純 益 高 ( 低 ) 估 $80,000 $75,000 (40,000) $115,000 $ 90,000 + $80,000 = $170, 000 $ 515,000 $400,000 = $115, 000

38 38 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 十 回 一 美 利 公 司 在 94 年 1 月 1 日 給 與 其 90 名 高 階 主 管 認 股 選 擇 權, 每 一 股 認 購 價 格 為 $30( 普 通 股 面 值 $10), 每 位 主 管 必 須 繼 續 服 務 滿 三 年 才 能 行 使 認 股 權 每 一 個 人 所 能 認 購 的 股 數 決 定 於 三 年 內 美 利 公 司 銷 貨 收 入 的 平 均 成 長 率, 其 規 定 如 下 : 平 均 成 長 率 每 人 可 認 購 股 數 0 至 5% 4,000 股 超 過 5% 至 6% 8,000 股 超 過 6% 12,000 股 透 過 選 擇 權 評 價 模 式 估 算, 每 一 股 認 股 權 的 公 平 價 值 為 $20 認 股 權 自 97 年 1 月 1 日 起 一 年 內 不 行 使 就 會 失 效 如 果 員 工 在 給 與 日 起 三 年 內 離 職, 將 會 註 銷 其 認 股 權 根 據 過 去 經 驗, 美 利 公 司 在 認 股 權 給 與 日 估 計 該 公 司 高 階 主 管 的 離 職 率 為 每 年 5%, 但 到 95 年 底 由 於 實 際 離 職 人 數 增 加, 故 修 正 三 年 的 離 職 率 為 每 年 7.5%, 到 96 年 底, 實 際 獲 得 認 股 權 之 主 管 為 70 人 此 外, 在 認 股 權 給 與 日, 根 據 過 去 業 績 成 長 狀 況, 美 利 公 司 估 計 在 三 年 內 平 均 銷 貨 成 長 率 為 5.2%, 此 估 計 成 長 率 至 95 年 底 仍 適 用 但 是 在 96 年 底 結 算 後, 發 現 三 年 期 間 美 利 公 司 實 際 銷 貨 成 長 率 平 均 為 6.5$%,97 年 1 月 18 日 美 利 公 司 股 票 市 價 每 股 $120 時, 有 55 位 高 階 主 管 行 使 認 股 權 其 餘 主 管 至 年 底 均 未 行 使, 認 股 權 逾 期 失 效 試 作 : 計 算 及 96 年 各 年 底 酬 勞 成 本 應 分 攤 的 金 額 1 94 年 : 90 95% 95% 95% 8, = $4,115, 年 : % 92.5% 92.5% 8, $4,115,400 = $3,482, 年 : 70 12, $7,597,950 = $9,202, 二 下 列 為 大 海 公 司 96 年 度 的 相 關 資 料 : 本 年 度 稅 前 息 前 淨 利 為 $409,150, 所 得 稅 率 為 30% 96 年 1 月 1 日 流 通 在 外 的 普 通 股 有 20,000 股,7 月 1 日 增 資 發 行 8,000 股,8 月 1 日 再 發 行 6,000 股 95 年 1 月 1 日 按 102% 溢 價 發 行 公 司 債, 面 額 共 計 $200,000, 票 面 利 率 10%, 每 年 攤 銷 溢 價 $400, 每 張 $2,000 公 司 債 可 以 轉 換 成 20 股 普 通 股, 有 50 張 公 司

39 債 在 96 年 7 月 1 日 轉 換 成 普 通 股 中 級 會 計 學 第 十 回 年 1 月 1 日 流 通 在 外 特 別 股 有 2,000 股, 股 利 率 8%, 面 額 $200, 不 可 轉 換, 且 當 年 股 利 率 已 經 支 付 96 年 1 月 1 日 流 通 在 外 可 轉 換 特 別 股 1,000 股, 股 利 率 9%, 面 額 $250, 按 102% 發 行, 每 股 特 別 股 可 以 轉 換 成 2 股 普 通 股, 且 當 年 股 利 已 經 支 付, 直 到 96 年 底 並 無 任 何 轉 換 96 年 初 有 3,000 張 認 股 權 證 流 通 在 外, 每 張 認 股 權 證 可 以 按 $40 的 價 格 認 購 普 通 股 1 股 96 年 10 月 1 日 有 1,500 張 認 股 權 證 行 使 權 利, 剩 下 的 1,500 張 直 到 年 底 並 未 行 使 權 利 96 年 6 月 1 日 平 價 發 行 的 可 轉 換 公 司 債, 其 票 面 利 率 為 6%, 面 額 $300,000, 每 張 $1,000 公 司 債 可 以 轉 換 成 10 股 的 普 通 股, 直 到 96 年 底 皆 未 行 使 權 利 96 年 1 月 1 日 到 9 月 30 日 的 普 通 股 平 均 市 價 為 $50;9 月 30 日 每 股 市 價 為 $48; 全 年 平 均 每 股 市 價 $60; 期 末 每 股 市 價 $55 試 作 :( 四 捨 五 入 至 小 數 點 後 第 二 位 ) 計 算 96 年 稅 後 淨 利 計 算 96 年 加 權 平 均 流 通 在 外 的 普 通 股 股 數 計 算 96 年 稅 後 淨 利 為 $256,100, 加 權 平 均 流 通 在 外 的 普 通 股 股 數 是 24,000 股, 其 他 相 關 的 條 件 不 變, 試 計 算 96 年 基 本 每 股 盈 餘 及 稀 釋 每 股 盈 餘 ($ 409,150 $9,800 $4,900 $10,500) (1 30%) = $268, , , ,000 = 26, 加 權 平 均 流 通 在 外 股 數 :24,000 分 析 資 料 : $6,860 10% 公 司 債 50 張 : 個 別 EPS = = $ ,000 $3,430 10% 公 司 債 50 張 : 個 別 EPS = = $ $22,500 9% 特 別 股 : 個 別 EPS = = $ ,000 $ 0 認 股 證 1,500 張 : 500

40 40 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 $0 認 股 證 1,500 張 : 225 $7,350 6% 公 司 債 : = $4. 2 1,750 逐 步 推 算 : $256,100 $32,000 $22,500 基 本 EPS = = $ ,000 $201,600 + $0 + $0 + $7,350 + $6,860 + $3,430 稀 釋 EPS = = $ , , , 三 雲 林 公 司 於 95 年 開 始 營 運, 下 列 是 該 公 司 損 益 表 上 與 投 資 交 易 目 的 之 有 價 證 券 損 益 有 關 之 資 料 : 出 售 金 融 資 產 損 益 $15,000 $(20,000) $14,000 金 融 資 產 評 價 損 失 (35,000) - (40,000) 金 融 資 產 評 價 利 得 - 20, 年 1 月 1 日, 雲 林 公 司 持 有 下 列 交 易 目 的 之 有 價 證 券 : 原 始 取 得 成 本 甲 公 司 普 通 股 (15,000 股 ) $525,000 乙 公 司 特 別 股 (2,000 股 ) 230,000 丙 公 司 可 轉 換 公 司 債 (100 張 ) 125, 年 有 下 述 事 項 發 生 : 以 $190,000 出 售 甲 公 司 股 票 5,000 股 以 每 股 44 元 價 格 取 得 丁 公 司 股 票 1,000 股 98 年 12 月 31 日, 雲 林 公 司 持 有 之 交 易 目 的 之 證 券 市 價 如 下 : 甲 公 司 普 通 股, 每 股 $40 乙 公 司 特 別 股, 每 股 $110 丙 公 司 可 轉 換 公 司 債, 每 張 $1,120 丁 公 司 普 通 股 股 票, 每 股 $43 試 問 :( 請 依 照 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 34 號 之 規 定 作 答 ) 雲 林 公 司 97 年 12 月 31 日 公 司 帳 上 交 易 目 的 有 價 證 券 之 市 價 和 原 始 取 得 成 本 之 差 額 為 何? 以 及 何 者 金 額 較 大?( 假 設 當 年 度 之 調 整 分 錄 已 做 ) 試 作 雲 林 公 司 於 98 年 12 月 31 日 與 上 述 交 易 相 關 之 分 調 整 分 錄 ( 假 設 當 年 度 尚 未 調 整 金 融 資 產 評 價 損 失 或 利 得 )

41 中 級 會 計 學 第 十 回 41 此 題 應 以 美 國 公 報 為 依 據 差 額 =$(35,000)+$20,000+$(40,000)=$(55,000) 原 始 取 得 成 本 大 於 市 價 原 始 成 本 公 平 市 價 甲 $350,000 $400,000 乙 230, ,000 丙 125, ,000 丁 44,000 43,000 $749,000 $775,000 差 額 $26,000 ( 評 價 調 整 貸 餘 ) 評 價 調 整 55,000 81,000 26,000 交 易 目 的 金 融 資 產 81,000 金 融 資 產 評 價 利 得 81,000 四 桃 園 公 司 96 年 損 益 表 之 淨 利 數 字 為 $1,200,000 桃 園 公 司 於 96 年 1 月 1 日 之 在 外 流 通 普 通 股 股 數 為 400,000 股 96 年 4 月 1 日, 公 司 增 加 發 行 普 通 股 50,000 股, 當 年 9 月 1 日, 公 司 買 回 庫 藏 股 60,000 股, 當 年 10 月 1 日, 公 司 宣 告 發 行 100% 股 票 股 利 96 年 公 司 股 價 平 均 數 為 $60( 此 價 格 己 調 整 發 放 股 票 股 利 之 影 響 ), 所 得 稅 率 為 40% 桃 園 公 司 之 其 他 資 訊 : 96 年 底 有 60,000 張 選 擇 權 流 通 在 外 該 選 擇 權 可 以 用 每 股 $40 購 買 公 司 股 票 此 選 擇 權 於 96 年 期 初 即 存 在, 且 當 年 度 無 任 何 選 擇 權 被 執 行 上 述 執 行 股 數 及 價 格 已 調 整 發 放 股 票 股 利 之 影 響 96 年 另 有 50,000 股 可 轉 換 特 別 股 股 票 流 通 在 外 此 特 別 股 面 額 為 $100, 每 年 約 定 給 予 每 股 3.5 元 之 股 利, 且 此 一 股 特 別 股 可 轉 換 為 3 股 普 通 股 此 可 轉 換

42 42 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 特 別 股 股 票 於 96 年 期 初 即 存 在, 且 當 年 度 無 特 別 股 進 行 轉 換 上 述 可 轉 換 股 數 已 調 整 發 放 股 票 股 利 之 影 響 95 年 以 面 額 發 行 $3,000,000, 利 率 6% 之 可 轉 換 公 司 債 每 張 $1,000 面 額 之 可 轉 換 公 司 債, 可 以 轉 換 為 30 股 之 普 通 股 所 有 可 轉 換 公 司 債 於 96 年 底 仍 流 通 在 外 上 述 可 轉 換 股 數 已 調 整 發 放 股 票 股 利 之 影 響 試 計 算 : 桃 園 公 司 96 年 之 基 本 每 股 盈 餘 與 稀 釋 每 股 盈 餘 12 96/1/1 400,000 2 = 800, /4/1 50, = 75,000 96/9/1 (60,000) 4 2 = (40,000) 12 96/10/1 835,000 $1,200,000 $3.5 50,000 基 本 每 股 盈 餘 = = ,000 個 別 盈 餘 計 入 順 位 認 股 證 60,000 $40 60,000 = 20, 000 $60 可 轉 換 特 別 股 $175,000 = $ ,000 可 轉 換 公 司 債 $108,000 = ,000 作 法 : 依 計 入 順 位, 依 次 將 認 股 權 證, 可 轉 換 特 別 股, 可 轉 換 公 司 債 計 入, 每 計 入 一 項 証 券, 就 必 須 重 新 計 算 EPS, 檢 查 是 否 有 反 稀 釋 作 用, 此 題 可 轉 換 公 司 債 具 反 稀 釋 作 用, 不 計 入 $1,200,000 $3.5 50,000 + $175,000 稀 釋 EPS = = , , ,000

43 中 級 會 計 學 第 十 一 回 43 中 級 會 計 學 第 十 一 回 一 高 雄 汽 車 公 司 於 97 年 1 月 1 日, 將 20 輛 公 司 生 產 的 小 貨 車 出 租 給 雲 仙 公 司, 每 年 底 收 取 租 金 519,157 元, 租 期 為 六 年, 租 約 不 可 撤 銷 這 20 輛 小 貨 車 之 總 製 造 成 本 為 2,160,000 元,97 年 1 月 1 日 之 市 價 為 2,412,603 元, 估 計 殘 值 為 20,000 元, 未 經 雲 仙 公 司 或 第 三 人 保 證 每 輛 小 貨 車 之 預 期 耐 用 年 限 為 八 年 高 雄 公 司 之 要 求 投 資 報 酬 率 為 8%,97 年 1 月 1 日 財 政 部 公 布 之 非 金 融 業 借 款 最 高 利 率 為 10% 高 雄 公 司 對 應 收 租 賃 款 之 收 現 可 能 性 可 合 理 估 計, 對 於 未 來 需 支 付 成 本 無 重 大 不 確 定 性 ( 六 年 期,8%,1 元 之 年 金 現 值 為 ; 六 年 期,10%,1 元 之 年 金 現 值 為 ; 利 率 8%,1 元, 六 期 之 複 利 現 值 為 ; 利 率 10%, 1 元, 六 期 之 複 利 現 值 為 ) 試 問 : 由 高 雄 公 司 之 角 度, 辨 認 該 租 賃 之 類 型, 且 敘 明 理 由 試 作 租 賃 開 始 日 (97 年 1 月 1 日 ), 高 雄 公 司 有 關 租 賃 之 分 錄 ( 假 設 高 雄 公 司 採 用 永 續 盤 存 制 記 錄 存 貨 交 易 )( 計 算 請 四 捨 五 入 至 整 數 ) 試 作 租 賃 開 始 日 (97 年 1 月 1 日 ) 雲 仙 公 司 有 關 租 賃 之 分 錄 ( 計 算 請 四 捨 五 入 至 整 數 ) 試 作 97 年 底 雲 仙 公 司 對 於 此 租 賃 有 關 之 分 錄 ( 計 算 請 四 捨 五 入 至 整 數 ) 6 租 期 6 年 已 達 租 期 達 耐 用 年 限 75 % 8 應 收 租 賃 款 之 收 現 性 可 合 理 估 計 未 來 支 付 成 本 無 重 大 不 確 定 性 售 價 大 於 成 本, 故 有 毛 利 = 綜 合 上 述, 以 高 雄 公 司 觀 點 應 為 銷 售 型 資 本 租 賃 97/1/1 應 收 租 賃 款 3,114,942 銷 貨 成 本 2,147,397 存 貨 2,160,000 銷 貨 收 入 2,400,000 未 實 現 利 息 收 入 702,339

44 44 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 97/1/1 租 賃 資 產 2,400,000 應 付 租 賃 款 2,400,000 97/12/31 利 息 費 用 192,000 應 付 租 賃 款 327,157 現 金 519,157 折 舊 費 用 400,000 累 計 折 舊 400,000 二 甲 公 司 以 $4,000,000 承 包 一 項 工 程, 有 關 資 料 如 下 : 2008 年 2009 年 2010 年 至 年 底 累 計 已 投 入 成 本 $1,280,000 $2,400,000 $3,120,000 估 計 尚 須 投 入 成 本 1,920, ,000 0 至 年 底 累 計 請 款 數 600,000 1,600,000 4,000,000 至 年 底 累 計 收 帳 數 480,000 1,280,000 3,760,000 試 作 : 以 完 工 百 分 比 法, 計 算 2008 以 及 2009 年 度 應 認 列 的 工 程 毛 利, 並 做 2009 年 度 的 分 錄 列 示 2009 年 度 的 損 益 表 2008 年 2009 年 至 本 期 止 累 計 收 入 $1,600,000 $3,000,000 減 : 前 期 已 認 列 1,600,000 本 期 應 認 列 收 入 $1,600,000 $1,400, 年 2009 年 至 本 期 止 累 計 費 用 $1,280,000 $2,400,000 減 : 前 期 已 認 列 1,280,000 本 期 應 認 列 費 用 $1,280,000 $1,120,000

45 中 級 會 計 學 第 十 一 回 45 投 入 成 本 : 在 建 工 程 1,120,000 現 金 1,120,000 請 款 : 應 收 工 程 款 1,000,000 預 收 工 程 款 1,000,000 收 款 : 現 金 800,000 應 收 工 程 款 800,000 認 列 損 益 : 工 程 費 用 1,120,000 在 建 工 程 280,000 工 程 收 入 1,400,000 損 益 表 2009 年 工 程 收 入 $1,400,000 工 程 費 用 (1,120,000) 工 程 毛 利 $280,000 三 乙 公 司 3 月 底 銀 行 對 帳 單 餘 額 為 $4760,000,3 月 底 在 途 存 款 為 $20,500, 未 兌 現 支 票 $44,000 將 於 4 月 中 兌 現 銀 行 對 帳 單 記 錄 顯 示 : 乙 公 司 4 月 份 存 入 金 額 為 $102,000, 支 出 金 額 為 $140,900,4 月 份 在 途 存 款 為 $31,400, 有 未 兌 現 支 票 $54,300 試 作 : 計 算 乙 公 司 4 月 份 正 確 的 收 入 金 額 計 算 乙 公 司 4 月 份 正 確 的 支 出 金 額 4 月 底 銀 行 對 帳 單 餘 額 $102,000-$20,500+$31,400=$112,900 $140,900-$44,000+$54,300=$151,200 $476,000+$102,000-$104,900=$437,100

46 46 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 四 丙 公 司 用 零 售 價 法,2008 年 有 關 存 貨 資 料 如 下 : 成 本 零 售 價 存 貨 1 月 1 日 $34,000 $54,000 進 貨 153, ,000 進 貨 折 扣 3,600 0 進 貨 退 出 6,000 9,600 進 貨 運 費 24,000 0 員 工 折 扣 0 3,600 加 價 0 60,000 加 價 取 消 0 12,000 減 價 0 18,000 減 價 取 消 0 3,600 銷 貨 收 入 0 228,000 銷 貨 退 回 0 4,000 試 作 : 按 下 列 成 本 流 動 假 設, 計 算 期 末 存 貨 金 額 : 平 均 成 本 法 先 進 先 出 法 成 本 與 市 價 孰 低 法 ( 平 均 成 本 為 基 礎 ) 後 進 先 出 法 成 本 零 售 價 期 初 存 貨 $34,000 $54,000 本 期 進 貨 153, ,000 加 : 進 貨 運 費 24,000 減 : 進 貨 退 出 (6,000) (9,600) 進 貨 折 扣 (3,600) 加 : 淨 加 價 48,000 減 : 淨 減 價 (14,400) 可 銷 售 商 品 $202,000 $284,000 減 : 銷 貨 (227,600) 期 末 存 貨 $56,400

47 中 級 會 計 學 第 十 一 回 47 平 均 成 本 零 售 價 法 : $202,000 成 本 比 率 = = 71.13% $284,000 期 末 存 貨 成 本 = $ 56, % = $40, 117 先 進 先 出 零 售 價 法 : $168,000 成 本 比 率 = = 73.04% $230,000 期 末 存 貨 成 本 = $ 56, % = $ 平 均 成 本 與 市 價 孰 低 零 售 價 法 : $202,000 成 本 比 率 = = 67.69% $298,400 期 末 存 貨 成 本 = $ 56, % = $ 後 進 先 出 零 售 價 法 : 期 初 存 貨 : $54, % = $34,000 本 期 進 貨 : 2, % = 1,753 合 計 $56,400 $35,753

48 48 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 中 級 會 計 學 第 十 二 回 一 丁 公 司 於 2008 年 6 月 30 日 以 $97,742 買 入 A 公 司 面 額 $100,000, 票 面 利 率 6%, 每 年 6 月 30 日 以 及 12 月 31 日 付 息, 並 於 2010 年 12 月 31 日 到 期 之 公 司 債, 有 效 利 率 為 7%, 折 價 按 利 息 法 攤 銷 2008 年 12 月 31 日 的 市 價 為 $97,000,2009 年 12 月 31 日 的 市 價 為 $98,000 試 作 : 假 設 丁 公 司 該 項 公 司 債 投 資 屬 於 備 供 出 售 金 融 資 產, 列 示 2008 及 2009 年 有 關 分 錄 假 設 丁 公 司 於 2009 年 12 月 31 日 轉 換 為 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產, 試 作 轉 換 時 分 錄 2008/6/30 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 97,742 現 金 97, /12/31 現 金 3,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 421 利 息 收 入 3,421 金 融 資 產 未 實 現 損 益 1,163 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 1, /6/30 現 金 3,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 436 利 息 收 入 3, /12/31 現 金 3,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 451 利 息 收 入 3,451

49 中 級 會 計 學 第 十 二 回 49 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 113 金 融 資 產 未 實 現 損 益 /12/31 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 - 公 司 債 98,000 備 供 出 售 金 融 資 產 - 公 司 債 98,000 二 戊 公 司 2009 年 底 與 2008 年 底 資 產 負 債 表 的 比 較 如 下 : 資 產 : 2009 年 度 增 加 ( 減 少 ) 現 金 及 約 當 現 金 $30,000 應 收 帳 款 ( 淨 額 ) 33,000 存 貨 18,500 預 付 費 用 1,000 廠 房 設 備 ( 淨 額 ) 31,500 $114,000 負 債 : 應 付 帳 款 $(23,000) 短 期 應 付 票 據 (10,000) 應 付 費 用 14,250 應 付 公 司 債 (14,000) 減 : 應 付 公 司 債 折 價 600 (32,150) 股 東 權 益 普 通 股 股 本, 面 值 $10 $250,000 資 本 公 積 100,000 保 留 盈 餘 (218,850) 特 別 盈 餘 公 積 - 存 貨 跌 價 準 價 15,000 $146,150 其 他 資 料 如 下 : 2009 年 淨 利 為 $86,150, 無 非 常 損 益 項 目 2009 年 沖 銷 壞 帳 為 $13,200 廠 房 設 備 比 較 表 如 下 : 2009/12/ /12/31 廠 房 設 備 $285,250 $255,000 減 : 累 計 折 舊 (112,750) (114,000) 廠 房 設 備 淨 額 $172,500 $141, 年 度 以 $22,500 買 入 一 部 機 器 設 備, 另 有 一 部 機 器 設 備 成 本 $24,000, 以

50 50 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 $1,800 的 價 格 出 售, 出 售 時 機 器 設 備 的 帳 面 價 值 為 $2,100;2009 年 度 亦 購 入 一 筆 土 地, 並 包 含 在 廠 房 設 備 中 應 付 公 司 債 每 年 債 還 $14, 年 1 月 公 司 因 員 工 行 使 認 股 權 而 以 每 股 $14 的 價 格, 發 行 5,000 股 普 通 股 2009 年 5 月 公 司 通 過 並 發 放 5% 的 股 票 股 利, 且 支 付 現 金 股 利 ;2009 年 12 月 31 日 流 通 在 外 普 通 股 共 有 420,000 股 因 預 期 存 貨 人 價 格 將 下 跌, 而 提 撥 保 留 盈 餘 短 期 應 付 票 據 是 因 營 業 而 產 生 試 作 :2009 年 度 的 現 金 流 量 表 ( 戊 公 司 採 間 接 法 編 製 ) 戊 公 司 現 金 流 量 表 2009 年 度 營 業 活 動 之 現 金 流 量 本 期 純 益 $86,150 調 整 項 目 : 折 舊 $20,650 公 司 債 折 價 攤 銷 600 出 售 機 器 損 失 300 應 收 帳 款 淨 額 增 加 (33,000) 存 貨 增 加 (18,500) 預 付 費 用 增 加 (1,000) 應 付 帳 款 減 少 (23,000) 短 期 應 付 票 據 減 少 (10,000) 應 付 費 用 增 加 14,250 (49,700) 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 $36,450 投 資 活 動 之 現 金 流 量 : 購 買 機 器 設 備 $(22,500) 出 售 機 器 設 備 1,800 購 買 土 地 (31,750) 投 資 活 動 之 淨 現 金 流 出 (52,450)

51 中 級 會 計 學 第 十 二 回 51 融 資 活 動 之 現 金 流 量 : 償 還 公 司 債 $(14,000) 現 金 增 資 70,000 發 放 股 利 (10,000) 融 資 活 動 之 淨 現 金 流 入 46,000 本 期 現 金 及 約 當 現 金 淨 增 加 數 $30,000 三 高 雄 公 司 於 民 國 95 年 初 簽 訂 一 營 建 工 程 案, 合 約 價 格 為 $1,800,000, 合 約 期 間 為 2 年, 假 設 採 用 已 發 生 成 本 佔 估 計 總 成 本 之 比 例 計 算 完 工 程 度, 其 相 關 資 料 如 下 : 情 況 一 : 假 設 交 易 結 果 能 合 理 估 計, 相 關 資 料 表 列 如 下 : 95 年 96 年 每 年 實 際 工 程 成 本 $ 500,000 $1,200,000 估 計 至 完 成 尚 須 投 入 成 本 1,000,000 0 分 期 請 款 金 額 600,000 1,200,000 實 際 收 款 金 額 450,000 1,350,000 情 況 二 : 假 設 第 一 年 年 底 未 能 合 理 估 計 總 成 本, 但 估 計 成 本 應 可 回 收 95 年 96 年 每 年 實 際 工 程 成 本 $500,000 $1,000,000 估 計 至 完 成 尚 須 投 入 成 本? 0 分 期 請 款 金 額 600,000 1,200,000 實 際 收 款 金 額 450,000 1,350,000 試 作 : 各 情 況 96 年 之 必 要 分 錄, 及 計 算 年 之 毛 利 各 為 何? 在 建 工 程 1,200,000 現 金 1,200,000 應 收 工 程 款 1,200,000 預 收 工 程 款 1,200,000 現 金 1,350,000 應 收 工 程 款 1,350,000 工 程 成 本 1,200,000 工 程 收 入 1,200,000

52 52 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 預 收 工 程 款 1,800,000 在 建 工 程 1,800, 年 毛 利 : $ 600,000 $500,000 = $100, 年 毛 利 : $ 1,200,000 $1,200,000 = $ 0 在 建 工 程 1,000,000 現 金 1,000,00 應 收 工 程 款 1,200,000 預 收 工 程 款 1,2000,000 現 金 1,350,000 應 收 工 程 款 1,350,000 工 程 成 本 1,000,000 在 建 工 程 300,000 工 程 收 入 1,300,000 預 收 工 程 款 1,800,000 在 建 工 程 1,800, 年 毛 利 : $ 500,000 $500,000 = $ 0 96 年 毛 利 : $ 1,300,000 $1,000,000 = $300, 000 四 屏 東 公 司 95 年 度 稅 前 損 益 資 料 如 下 : 繼 續 營 業 部 門 純 損 $(100,000) 非 常 利 益 政 府 徵 收 320,000 非 常 損 失 火 災 損 失 (180,000) 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 (200,000) 合 計 $(160,000) 所 得 稅 採 累 進 稅 率, 課 稅 所 得 在 $100,000 以 下 者 為 15%, 超 過 $100,000 者 為 25% 屏 東 公 司 之 財 務 所 得 與 課 稅 所 得 一 致,95 年 度 虧 損 扣 抵 的 利 益 經 評 估 在 96 年 度 可 以 實 現, 適 用 25% 稅 率 試 作 : 同 期 間 所 得 稅 分 攤 繼 續 營 業 部 門 (25,000) 非 常 利 益 政 府 徵 收 70,000 非 常 損 失 火 災 損 失 (40,263) 會 計 原 則 變 動 之 累 積 影 響 數 (44,737) 合 計 $(40,000)

53 中 級 會 計 學 第 十 三 回 53 中 級 會 計 學 第 十 三 回 一 建 新 公 司 93 年 度 相 關 資 料 如 下 : 稅 後 純 益 :$50,000 1 月 1 日 流 通 在 外 普 通 股 股 數 :10,000 股 第 一 季 平 均 股 價 :$25, 全 年 平 均 股 價 :$40 所 得 稅 率 :25% 認 股 證 :6,000 單 位, 每 單 位 可 按 $20 認 購 普 通 股 1 股,4 月 1 日 有 4,000 單 位 行 使, 其 餘 2,000 單 位 至 年 底 仍 未 行 使 6% 轉 換 公 司 債 : 總 面 值 $400,000, 每 $10,000 可 轉 換 成 200 股 普 通 股,7 月 1 日 有 $100,000 轉 換 公 司 債 轉 換 為 2,000 股 普 通 股 試 求 : 計 算 建 新 公 司 93 年 度 之 稀 釋 每 股 盈 餘 ( 若 無 法 整 除, 請 一 律 四 捨 五 入 至 小 數 點 後 第 二 位 ) 加 權 平 均 流 通 在 外 股 數 :10, , , =14,000 分 析 資 料 : $ 0 認 股 證 2,000 張 : 個 別 EPS= 1, 000 $0 認 股 證 4,000 張 : 個 別 EPS= 200 $13, 500 公 司 債 $300,000: 個 別 EPS= =$2.25 6, 000 $2, 250 公 司 債 $100,000: 個 別 EPS= =$2.25 1, 000 逐 步 推 算 : $50, 000 基 本 EPS= =$ , 000 $50,000 + $0 + $0 + $13,500 + $2,250 稀 釋 EPS= =$ , , , ,000

54 54 中 級 會 計 學 精 選 題 庫 二 建 成 公 司 於 92 年 1 月 1 日 將 帳 面 價 值 $1,000,000 的 機 器 設 備 一 部 按 公 平 市 價 售 予 遠 建 公 司, 並 立 即 簽 約 租 回, 租 期 為 4 年 建 成 公 司 每 年 年 初 支 付 遠 建 公 司 租 金 $400,000 期 滿 無 殘 值, 所 有 權 歸 建 成 公 司, 但 遠 建 公 司 每 年 必 須 支 付 $25,000 的 履 約 成 本 92 年 初 財 政 部 公 布 之 非 金 融 業 最 高 借 款 利 率 及 租 約 隱 含 利 率 均 為 12% 建 成 公 司 按 年 數 合 計 法 提 列 機 器 設 備 折 舊 此 項 租 貸 對 承 租 人 而 言 為 資 本 租 賃, 對 出 租 人 而 言 則 為 直 接 融 資 型 租 賃 相 關 現 值 資 料 如 下 : 複 利 現 值 因 子 (12%,3 期 ) 複 利 現 值 因 子 (12%,4 期 ) 年 金 現 值 因 子 (12%,3 期 ) 年 金 現 值 因 子 (12%,4 期 ) 試 求 :( 若 無 法 整 除, 請 一 律 四 捨 五 入 至 整 數 位 ) 計 算 建 成 公 司 93 年 度 及 94 年 度 的 折 舊 費 用 計 算 遠 建 公 司 92 年 度 及 93 年 度 的 利 息 收 入 應 收 租 賃 款 按 出 租 人 隱 含 利 率 之 折 現 值 = 租 賃 資 產 公 平 市 價 $375,000 (1+P 3 12%)=$1,275, 年 折 舊 :($1,275,687-$0) =$382, 年 折 舊 :($1,275,687-$0) =$255, /1/1 93/1/1 應 收 租 賃 款 $1,125,000 $750,000 未 實 現 利 息 收 入 (224,313) (116,231) 應 收 租 賃 款 淨 額 $900,687 $633,769 有 效 利 率 12% 12% 利 息 收 入 $108,082 $76,052 三 建 安 公 司 於 90 年 初 承 建 一 長 期 工 程, 工 程 造 價 為 $1,500,000, 採 完 工 百 分 比 法 認 列 工 程 收 益, 相 關 資 料 如 下 :

55 中 級 會 計 學 第 十 三 回 年 度 91 年 度 92 年 度 93 年 度 當 年 度 投 入 之 成 本 $500,000 $200,000 $431,500 $393,500 估 計 尚 需 投 入 之 成 本 750, ,000? 0 工 程 利 益 ( 損 失 )??? 25,000 試 求 : 計 算 建 安 公 司 及 92 年 度 工 程 利 益 ( 損 失 ) 之 金 額 假 設 建 安 公 司 於 93 年 初 擬 將 收 益 認 列 方 式 從 完 工 百 分 比 法 改 為 全 部 完 工 法, 請 作 此 收 益 認 列 方 式 改 變 的 相 關 分 錄 ( 不 必 考 慮 所 得 稅 ) 完 工 比 例 法 90 年 91 年 92 年 93 年 工 程 總 包 價 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 $1,500,000 估 計 工 程 成 本 (1,250,000) (1,400,000) (1,550,000) (1,525,000) 估 計 工 程 損 益 $250,000 $100,000 $(50,000) $(25,000) 完 工 比 例 40% 50% 73% 100% 至 本 期 止 累 計 損 益 $100,000 $50,000 $(50,000) $(25,000) 減 : 前 期 已 認 列 - 100,000 50,000 (50,000) 本 期 應 認 列 損 益 $100,000 (50,000) $(100,000) $25,000 93/1/1 無 須 作 任 何 分 錄 四 旭 星 公 司 自 建 廠 房, 此 項 工 程 符 合 利 息 資 本 化 之 條 件, 工 程 自 91 年 1 月 1 日 開 工, 預 計 2 年 完 工, 相 關 資 料 如 下 : 開 工 日 向 彰 銀 借 款 $3,500,000, 用 於 建 築 工 事, 利 率 為 6%,12 月 31 日 付 息 其 他 借 款 : 89 年 間 向 土 銀 借 款 $7,000,000, 利 率 為 5%,12 月 31 日 付 息 90 年 間 向 一 銀 借 款 $21,000,000, 利 率 為 4%,12 月 31 日 付 息 每 年 支 出 ( 平 均 發 生, 不 含 前 期 利 息 資 本 化 金 額 ) 91 年 $2,100, 年 $4,010, 年 $1,860, 年 最 後 2 個 月, 由 於 施 工 造 成 環 境 重 度 污 染, 遭 政 府 勒 令 停 工 2 個 月, 故 於 93 年 3 月 1 日 才 完 工, 且 於 同 年 8 月 1 日 開 始 啟 用

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