第五章长期股权投资知识点三后续计量一基本原则后续计量的总原则 : 风险投资机构共同基金以及类似主体持有的在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资, 应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量

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瞒董
4 years ago
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1 第五章长期股权投资知识点三后续计量一基本原则后续计量的总原则 : 风险投资机构共同基金以及类似主体持有的在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资, 应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量除上述以外, 对子公司的长期股权投资应当按成本法核算, 对合营企业联营企业的长期股权投资应当按权益法核算, 不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理成本法权益法 1. 适用范围 1. 适用范围控制 ( 结合合并财务报表的合并共同控制 ( 集体控制 + 一致同意 ) 或重大影响 ( 参与 ) 范围 ) 2. 账务处理 (1) 购入时借 : 长期股权投资投资成本 2. 账务处理贷 : 银行存款等 (1) 购入时注 : ( 可能涉及 2 种情况 : 同一控制初始投资成本的调整下企业合并或非同一控制下企业初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净合并 ) 资产公允价值份额 (2) 持有期间 ( 被投资单位宣告 ( 二者孰高计入长期股权投资 ) 分配现金股利或利润 ) a. 不利差额 : 不调整借 : 应收股利 b. 有利差额 : 调整计入营业外收入贷 : 投资收益借 : 长期股权投资投资成本特别提示贷 : 营业外收入子公司将未分配利润或盈余公积 (2) 持有期间转增股本 ( 实收资本 ), 且未向 1 投资损益的确认投资方提供等值现金股利或利润 a. 被投资单位赚钱时, 投资方按比例的选择权利, 投资方并没有获得借 : 长期股权投资损益调整收取现金或者利润的权利, 该项贷 : 投资收益交易通常属于子公司自身权益结 b. 被投资单位赔钱时, 投资方按比例构重分类, 投资方不应确认相关借 : 投资收益的投资收益贷 : 长期股权投资损益调整 2 取得现金股利或利润的处理 ( 相应减少长期股权投资的账面价值 ) 借 : 应收股利

2 贷 : 长期股权投资损益调整 3 超额亏损的确认确认时 : 借 : 投资收益贷 : 长期股权投资损益调整 ( 账面价值为 0) 长期应收款预计负债还有未确认的, 备查账簿中登记转回时 :( 与确认时方向相反 ) 借 : 预计负债 1 长期应收款 2 长期股权投资 3 贷 : 投资收益 4 被投资单位实现的其他综合收益 ( 第 4 类金融资产投资性房地产的转换等 ) 被投资单位其他综合收益增加时, 投资方按比例 : 借 : 长期股权投资其他综合收益贷 : 其他综合收益被投资单位其他综合收益减少时, 投资方按比例 : 借 : 其他综合收益贷 : 长期股权投资其他综合收益特别提示 a. 投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时, 原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 ; 投资方部分处置权益法核算的长期股权投资, 剩余股权仍采用权益法核算的, 原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转 b. 属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分, 投资方按比例进行确认 : 借 : 长期股权投资其他综合收益贷 : 其他综合收益或反向处置时, 按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 ( 不结转损益 ) 5 被投资单位所有者权益其他变动的处理 ( 其他权益变动 ) 总体原则 : 采用权益法核算时, 投资企业对于被投资单位除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动, 应按所持股权比例计算应享有的份额, 调整长期股权投资的账面价值, 同时计入资本公积其他资本公

3 积, 并在备查簿中予以登记借 : 长期股权投资其他权益变动贷 : 资本公积其他资本公积或反向后续处理 : a. 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时, 应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益 b. 对剩余股权终止权益法核算时, 将这部分资本公积全部转入当期投资收益特别提示被投资单位除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括 : a. 被投资单位接受其他股东的资本性投入 ; b. 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 ; c. 以权益结算的股份支付 ; d. 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等 6 股票股利的处理 ( 股数增加 ) 被投资单位分派的股票股利, 投资企业不作账务处理, 但应于除权日注明所增加的股数, 以反映股份的变化情况 (3) 计提减值时 ( 发放股利后要考虑 ) 总原则 : 投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况出现类似情况时, 投资方应当按照企业会计准则第 8 号资产减值对长期股权投资进行减值测试, 可收回金额低于长期股权投资账面价值的, 应当计提减值准备借 : 资产减值损失贷 : 长期股权投资减值准备特别提示计提减值后不允许转回 (4) 处置时借 : 银行存款长期股权投资减值准备贷 : 长期股权投资投资成本 (4) 处置时损益调整 ( 可借可贷 ) 借 : 银行存款其他权益变动 ( 可借可贷 ) 长期股权投资减值准备其他综合收益 ( 可借可贷 ) 贷 : 长期股权投资投资收益 ( 可借可贷 ) 投资收益 ( 可借可贷 ) 同时 : 借 : 资本公积其他资本公积 ( 按比例或全部结转 ) 贷 : 投资收益或反之借 : 其他综合收益 ( 按比例或全部结转 )

4 贷 : 投资收益或反之特别提示所有者权益不变的事项有 : 弥补亏损转增资本提取盈余公积二权益法下涉及的几种特殊情况第一, 投资单位与被投资单位的会计政策和会计期间不一致的, 应当进行调整第二, 确认投资损益时, 对净利润的调整 1. 取得投资时, 被投资方的有关资产公允价值与账面价值不相等的, 按下列原则调整净利润 :( 投资时点的调整 ) (1) 存货 : 只有售出部分才会影响损益 ; (2) 其他资产 ( 如 : 固定资产无形资产 )= 资产评估增值的部分尚可使用年限项目投资时被投资方公允价值与账面价值不相等调整后的净利润 1 存货 = 账面净利润 -[( 投资日存货的公允价值 - 账面价值 ) 当期出售比例 ] (1-25%) 调整后的净利润 2 固定资产 ( 无形 = 账面净利润 -[( 资产的公允价值 / 资产尚可使用年限 - 资产的原值 / 资产 ) 资产使用年限 )] (1-25%) 3 被投资方对相应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失, 并据以调关的资产计提减整被投资单位的净利润值 2. 发生的未实现内部交易损益的抵销 ( 顺流交易逆流交易 ) 逆流交易顺流交易 ( 假设持股 20%) 发生交易当年, 投资企业应进行的账务处理 ( 不论逆流交易还是顺流交易 ) 1 存货未实现的内部交易损益 =( 内部销售收入 - 内部销售成本 ) 未对外售出的比例举例 : 成本 400 万元的库存商品, 以 600 万元的价格出售给合营企业或联营企业, 本期有 60% 出售给第三方, 则 : a. 未实现的内部交易损益 =( ) (1-60%)=80( 万元 ) b. 调整后的净利润 = 被投资方账面净利润 -80 万元借 : 长期股权投资损益调整 ( 调整后的净利润持股比例 ) 贷 : 投资收益 2 固定资产 ( 无形资产同理 ) a. 未实现的内部交易损益 = 虚增的原值 - 按虚增的原值部分计提的折旧

如 : 成本 400 万元, 售价 600 万元, 折旧年限 4 年, 年限平均法计提折旧, 当年计提 12 个月的折旧则未实现的内部交易损益 =200-200 4=200-50=150( 万元 ) b.

5 如 : 成本 400 万元, 售价 600 万元, 折旧年限 4 年, 年限平均法计提折旧, 当年计提 12 个月的折旧则未实现的内部交易损益 = =200-50=150( 万元 ) b. 调整后的净利润 = 被投资方账面净利润 -150 万元借 : 长期股权投资损益调整 ( 调整后的净利润持股比例 ) 贷 : 投资收益知识点四金融资产与长期股权投资 ( 权益法 ) 的转换共 6 种转换 :( 跨界 ) 增资公允价值计量 5% 成本法 70% 权益法 30% 成本法 70% 多次交易分步实现企业合并同控非同控其他综合收益资本公积 : 暂不处理 : 处置时, 按比例或全部结转 ( 特殊 : 不视为跨界 ) 原权益法核算 : 不跨界 ( 暂不处理 ) 原金融工具核算 : 其他综合收益转当期损益 ( 跨界先卖后买 ) 公允价值计量 5% 跨界先卖后买 ( 全部结转 ) 权益法 30% 跨界先卖后买 ( 全部结转 ) 权益法 30% 公允跨界先卖后买价值计量 5% ( 全部结转 ) 减资成本法 70% 权益法 30% 成本法 70% 公允价值计量 5% 丧失控制权 ( 合并财务报不跨界 ( 追溯调整 ) 跨界先卖后买表 ) 一金融资产 5% 长期股权投资 30%( 权益法 )( 追加投资 ) 准则原文 :( 先卖后买 ) 投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制共同控制或重大影响, 按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的, 因追加投资等原因导致持股比例增加, 使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的 : 1. 应在转换日, 按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值, 作为改按权益法核算的初始投资成本 ;

6 2. 原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额, 以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益 ( 先卖后买 ) 3. 在此基础上, 比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额 (1) 前者大于后者的, 不调整长期股权投资的账面价值 ; (2) 前者小于后者的, 差额调整长期股权投资的账面价值, 并计入当期营业外收入二长期股权投资 30%( 权益法 ) 金融资产 5%( 减少投资 ) 1. 准则原文 :( 先卖后买 ) 投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响, 因部分处置等原因导致持股比例下降, 不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的, 应于失去共同控制或重大影响时, 改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理 (1) 对剩余股权在改按公允价值计量时, 公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益 (2) 原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时, 采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 (3) 因被投资单位除净损益其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益 ( 资本公积 ), 应当在终止采用权益法时全部转入当期损益 2. 账务处理 1 确认有关股权投资的处置损益借 : 银行存款贷 : 长期股权投资投资成本损益调整 ( 可借可贷 ) 其他权益变动 ( 可借可贷 ) 其他综合收益 ( 可借可贷 ) 投资收益 ( 可借可贷 ) 2 剩余股权投资转为可供出售金融资产借 : 可供出售金融资产 ( 公允价值 ) 贷 : 长期股权投资投资成本损益调整 ( 可借可贷 ) 其他权益变动 ( 可借可贷 ) 其他综合收益 ( 可借可贷 ) 投资收益 ( 可借可贷 ) 同时 : 借 : 资本公积其他资本公积 / 其他综合收益

7 贷 : 投资收益或反向知识点五长期股权投资 ( 成本法 ) 转换为长期股权投资 ( 权益法 )( 减资, 追溯调整 ) 准则原文 : 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制, 处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的, 在编制个别财务报表时, 应当改按权益法核算, 并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整购买 60% 股权 ( 控制 ), 成本法, 出售 40%, 改为权益法, 剩余股权比例 20%( 重大影响 ) 1. 终止确认出售的部分 (40% 的部分 ) 借 : 银行存款长期股权投资减值准备贷 : 长期股权投资投资收益 ( 可借可贷 ) 2. 考虑剩余部分的相关情况 ( 剩余 20% 的部分 ) 1 原投资时点 : 剩余 20% 的部分 ( ) 的有利或不利差额 A. 不利差额 : 不调整 B. 有利差额 : 调整留存收益借 : 长期股权投资投资成本贷 : 利润分配未分配利润盈余公积特别提示若处置日与原投资交易日在同一会计年度, 在调整长期股权投资成本的同时, 应调整当期损益 ( 营业外收入 ) 2 考虑原投资时点 ( ) 至处置当日 ( ) 的净资产引起的变动 A. 净利润或净亏损引起的差额 ( 当年净利润应当扣除宣告发放的股利 ) I 借 : 长期股权投资损益调整贷 : 利润分配未分配利润盈余公积 Ⅱ

8 借 : 长期股权投资损益调整贷 : 投资收益特别提示调整留存收益和投资收益时, 应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润 B. 除净损益利润分配以外的权益变动 ( 不区分年份 ) 借 : 长期股权投资其他权益变动其他综合收益贷 : 资本公积其他资本公积其他综合收益或相反分录知识点六成本法转为权益法核算的特殊情况 ( 被动稀释 ) 企业会计准则解释第 7 号 (2015 年 11 月 4 日财政部发布 ) 准则原文 : 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降, 从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的, 投资方在个别财务报表中, 应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算首先, 按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额, 与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益 ;( 好坏相抵 )( 剩余后的股权增资扩股的部分 - 应结转的长期股权投资价值 )( 视为卖股权未收到对价 ) 然后, 按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整 ( 追溯调整 ) 知识点七长期股权投资 ( 成本法 ) 转换为金融资产 ( 减资所致 ) 准则原文 : 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制, 也不能实施共同控制或重大影响的, 在编制个别财务报表时, 对剩余股权应当改按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理, 其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 1. 处置部分权益性投资借 : 银行存款贷 : 长期股权投资投资收益 2. 处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差额借 : 可供出售金融资产 ( 交易性金融资产 ) 贷 : 长期股权投资投资收益

9 知识点八公允价值计量或权益法转换为成本法 ( 多次交易分步实现企业合并 ) 一企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权, 最终形成企业合并的, 应当判断多次交易是否属于一揽子交易多次交易的条款条件以及经济影响符合以下一种或多种情况, 通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理 ( 如 : 资产剥离上市 ): 1. 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的 ; 2. 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果 ; 3. 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生 ; 4. 一项交易单独看是不经济的, 但是和其他交易一并考虑时是经济的 ( 一 ) 不属于一揽子交易取得控制权日, 应进行如下会计处理 :( 特殊, 不视为跨界, 暂不处理 ) 1. 合并日, 根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额, 确定长期股权投资的初始投资成本 ( 含最终控制方收购被合并方形成的商誉 ) 2. 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股权投资的初始投资成本, 与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额, 调整资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ), 资本公积不足冲减的, 冲减留存收益借 : 长期股权投资 ( 合并日的所有者权益总比例 ) 资本公积股本溢价 1 盈余公积 2 借差利润分配未分配利润 3 贷 : 长期股权投资 / 可供出售金融资产 ( 原账面价值 ) 银行存款 / 固定资产清理 / 无形资产 / 股本等 ( 本次支付额账面价值 ) 资本公积股本溢价 ( 贷差 ) 3. 合并日之前持有的股权投资, 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益, 暂不进行会计处理, 直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 4. 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动, 暂不进行会计处理, 直至处置该项投资时转入当期损益其中 : (1) 处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的, 其他综合收益和其他所有者权益变动应按比例结转 ;

10 (2) 处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的, 其他综合收益和其他所有者权益变动应全部结转 ( 二 ) 属于一揽子交易合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理二通过多次交易分步实现的非同一控制下的控股企业合并 1. 按公允价值计量转换为成本法 ( 原持股 5% 变更为 55%) 1 购买日之前持有的股权投资, 采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的, 应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本原股权部分 : 借 : 长期股权投资 ( 原股权公允价值 ) 贷 : 可供出售金融资产成本 / 公允价值变动等 ( 账面价值 ) 投资收益 ( 原投资的公允价值 - 账面价值 )( 先卖后买 )( 可借可贷 ) 新增部分投资 : 借 : 长期股权投资 ( 新增投资成本 ) 贷 : 银行存款等 2 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益 ( 体现在个别财务报表中 ) 借 : 其他综合收益贷 : 投资收益或反向 2. 权益法转换为成本法 ( 原持股 30% 变更为 55%) 1 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本借 : 长期股权投资 ( 原股权账面价值 + 新增投资成本 ) 贷 : 长期股权投资投资成本损益调整 ( 可借可贷 ) 其他综合收益 ( 可借可贷 ) 其他权益变动 ( 可借可贷 ) 银行存款等 ( 新增投资成本 ) 2 购买日之前持有的股权采用权益法核算的 :( 暂不作处理, 处置时再结转 ) a. 相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 ;( 其他综合收益 )

11 b. 因被投资方除净损益其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益, 应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益 ( 资本公积 ) 其中 : 处置后的剩余股权 : ⅰ. 采用成本法或权益法核算的, 其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转 ; ⅱ. 改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的, 其他综合收益和其他所有者权益应全部结转知识点九企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权 ( 属于一揽子交易 ) 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权, 如果上述交易属于一揽子交易的, 应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理 ; 但是, 在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额, 在个别财务报表中, 应当先确认为其他综合收益, 到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的投资收益账务处理 : 1. 丧失控制权前每次出售股权借 : 银行存款贷 : 长期股权投资其他综合收益 ( 可借可贷 ) 2. 丧失控制权时出售股权借 : 银行存款贷 : 长期股权投资投资收益 ( 可借可贷 ) 借 : 其他综合收益贷 : 投资收益 ( 可借可贷 ) 第六章无形资产本章考情分析本章是基础章节, 其内容在考题中多以客观题出现本章的基础知识也可与非货币性资产交换债务重组所得税以及会计差错更正等内容结合, 在主观题中出现本章分值一般在 3 分左右

12 知识点一无形资产的确认和初始计量 ( 可辨认 : 不包括商誉 ) 一基本原理 1. 某些无形资产的存在有赖于实物载体 (1) 计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时, 则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分, 该软件应作为固定资产处理 (2) 如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分, 则该软件应作为无形资产核算 2. 客户关系人力资源等, 由于企业无法控制其带来的未来经济利益, 不符合无形资产的定义, 不应将其确认为无形资产 3. 内部产生的品牌报刊名刊头客户名单和实质性类似性质的支出不能与整个业务开发支出区分开来, 不能确认为无形资产 4. 符合下列条件之一的, 则认为其具有可辨认性 : (1) 能够从企业中分离或者划分出来, 并能单独用于出售转让等, 而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产, 则说明该资产具有可辩认性 (2) 产生于合同性权利或其他法定权利, 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离二初始确认情形 1. 外购的无形资产 2. 投资者投入入账价值 1. 基本原则达到预定用途前的支出 ( 购买价款相关税费其他合理支出 ) (1) 包括的内容 1 专业服务费用 ; 2 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用 (2) 不包括的内容 1 为引入新产品进行宣传发生的广告费管理费用及其他间接费用 ; 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 2. 分期付款购入 ( 具有融资性质 ) 借 : 无形资产 ( 现值 )( 未付的本 ) 未确认融资费用 ( 未付的息 ) 贷 : 长期应付款 ( 原值 )( 未付的本息和 ) 每个资产负债表日 1 借 : 长期应付款贷 : 银行存款 2 借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 除非价值不公允的除外

13 的无形资产 3. 土地使用权的处理 1. 基本原则通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产 2. 具体情形土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本, 而仍作为无形资产进行核算, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 ( 自用时, 房地分开核算建造期间摊销计入在建工程 ) 但下列情况除外 : (1) 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物, 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 (2) 企业外购的房屋建筑物, 实际支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值, 则应当对支付的价款按照合理的方法 ( 例如, 公允价值比例 ) 在土地使用权和地上建筑物之间进行分配 ; 如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的, 应当全部作为固定资产, 按照固定资产确认和计量的规定进行处理知识点二自行研发的无形资产的会计处理原则一两个阶段 1. 研究阶段 2. 开发阶段二开发阶段有关支出资本化的条件 ( 共 5 个 ) 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 ( ) 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3. 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性 4. 有足够的技术财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量特别提示在企业同时从事多项开发活动的情况下, 所发生的支出同时用于支持多项开发活动的, 应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配 ; 无法合理分配的, 应予以费用化计入当期损益, 不计入开发活动的成本三内部开发的无形资产的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和特别提示

14 1 达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失为运行该无形资产发生的培训费用, 不构成无形资产的成本 2 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整四内部研究开发支出的会计处理 1. 企业内部研究和开发无形资产, 其在研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) 2. 开发阶段的支出 : (1) 符合资本化条件的, 资本化 (2) 不符合资本化条件的, 计入当期损益 ( 管理费用 ) 3. 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出, 应将所发生的研发支出全部费用化 1 发生支出 2 结转资本化支出借 : 研发支出资本化支出贷 : 原材料 / 银行存款 / 应付职工薪酬达到预定用途时结转 : 借 : 无形资产贷 : 研发支出资本化支出特别提示资产负债表日可以有余额, 在开发支出项目列示费用化支出借 : 研发支出费用化支出贷 : 原材料 / 银行存款 / 应付职工薪酬每期期末结转 : 借 : 管理费用贷 : 研发支出费用化支出特别提示资产负债表日无余额知识点三无形资产的后续计量一基本原则使用寿命有限使用寿命不确定 1 无形资产的使用寿命有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的 1. 确定产量等类似计量单位数量 ; 原则 2 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产 2. 是否应当在使用寿命内系统合理摊销, 不应摊销, 但可以计提减值准备摊销摊销金额一般应当计入当期损益特别提示 1 持有待售的无形资产不摊销 2 摊或不摊 : 当月 1. 企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式这些方法包括直线法总量法等 2. 无法可靠确定其预期消耗方式的, 应当采用直线法进行摊销

15 3. 由于收入可能受到投入生产过程和销售等因素的影响, 这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关, 因此, 企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销, 但是, 下列极其有限的情况除外 : (1) 企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款 ( 如无形资产的使用时间使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额 ) 的, 当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时, 取得的收入可以成为摊销的合理基础, 如企业获得勘探开采黄金的特许权, 且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效 (2) 有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的, 不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法 4. 无形资产的摊销一般应计入当期损益 : 借 : 管理费用自用无形资产摊销其他业务成本出租无形资产摊销制造费用等专门用于生产产品或其他资产贷 : 累计摊销二残值的确定除下列情况外, 无形资产的残值一般为零 : 1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 ; 2. 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息, 并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在知识点四无形资产的处置 1. 无形资产的出售 : 处置损益计入资产处置损益 2. 无形资产的出租 : 租金收入计入其他业务收入 ( 注意营改增 ) 3. 无形资产的报废 : 将其账面价值转入营业外支出知识点五所得税会计的处理 1. 加计扣除的影响 : 会计承认存在暂时性差异, 但不确认递延所得税的影响 2. 无形资产摊销计提减值准备会产生暂时性差异, 相应的确认递延所得税的影响第七章非货币性资产交换本章考情分析

16 本章属于应用性章节, 其内容在考题中多以客观题形式出现, 偶尔也会在综合题中体现本章分值一般为 2 分左右,2013 年综合题中有所体现知识点一非货币性资产交换的概念非货币性资产交换 : 是指交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换其中 : 1. 货币性资产 : 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括现金银行存款应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 ( 钱短期债权持有至到期的债权投资 ) 2. 非货币性资产 : 是指货币性资产以外的资产包括存货 ( 如原材料库存商品等 ) 长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产等特别提示 1 非货币性资产交换, 仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让, 即企业取得一项非货币性资产, 必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价 ( 注 : 以非货币性资产发放股利政府无偿提供非货币性资产给企业合并或债务重组取得的非货币性资产以发行股票形式取得的非货币性资产, 均不属于本章范围 ) 2 预付账款属于非货币性资产知识点二非货币性资产交换的判定非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产在涉及少量补价的情况下, 以补价占整个资产交换金额的比例低于 25% 作为参考知识点三确认和计量原则在非货币性资产交换的情况下, 换入资产的成本有两种计量基础一公允价值 1. 非货币性资产交换同时满足下列 2 个条件的, 应当以 : (1) 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ; (2) 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益其中 :2 个条件 1 该项交换具有商业实质 ; 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量 ( 至少一个即可 ) 2. 非货币性资产交换的会计处理, 视换出资产的类别不同而有所区别 :( 资产处置损益 )

17 (1) 换出资产为存货的, 应当视同销售处理, 按照公允价值确认销售收入, 同时结转销售成本, 相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额, 也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额, 在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示 (2) 换出资产为固定资产无形资产的, 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额, 计入资产处置损益 (3) 换出资产为长期股权投资金融资产的, 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额, 计入投资收益, 并将持有期间确认的其他综合收益 ( 可转损益部分 ) 资本公积等转入当期损益二账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 (2 个只要有一个不满足就不可以 ), 应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本特别提示无论是否支付补价, 均不确认损益三商业实质的判断 ( 一 ) 判断条件企业发生的非货币性资产交换, 符合下列条件之一的, 视为具有商业实质 : 1. 换入资产的未来现金流量在风险时间和金额方面与换出资产显著不同 ( 不同时相同即可 ) 2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 ( 二 ) 关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质知识点四账务处理一公允价值模式 1. 收到补价方换出为存货借 : 换入资产 ( 公允价值, 倒挤 ) 应交税费应交增值税 ( 进 ) 银行存款 ( 补价 ) 贷 : 主营 / 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销 ) 换出为固定资产 / 无形资产换出金融资产或长期股权投资先做固定资产清理借 : 换入资产 ( 倒挤 ) 借 : 换入资产 ( 公允价值, 倒挤 ) 银行存款 ( 补价 ) 应交税费应交增值税 ( 进 ) 投资收益 ( 公 - 账 ) 银行存款 ( 补价 ) 贷 : 交易性金融资产等资产处置损益 ( 公 - 账 ) ( 账面价值 ) 累计摊销等投资收益 ( 公 - 账 ) 贷 : 固定资产清理 / 无形资产同时 : ( 账面余额 ) 借 : 公允价值变动损益等

18 借 : 主营 / 其他业务成本贷 : 库存商品 / 原材料 ( 销 ) 应交税费应交增值税资产处置损益 ( 公 - 账 ) 贷 : 投资收益或相反分录 2. 支付补价方 ( 原理同上 ) 二账面价值模式 ( 不反映资产处置损益 ) 三涉及多项非货币性资产交换的会计处理 ( 优先 : 公允价值比例其次 : 账面价值比例 )

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Microsoft Word - ä¼†ä¸ıä¼ıè®¡å⁄ƒå‹Žç¬¬7å‘·â•ﬂâ•ﬂéšžè´§å¸†æ•§èµ—äº§äº¤æ“¢.docx 附件 : 企业会计准则第 7 号非货币性资产交换第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认计量和相关信息的披露, 根据企业会计准则基本准则, 制定本准则第二条非货币性资产交换, 是指企业主要以固定资产无形资产投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 货币性资产, 是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利