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唯妓敛从
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教师简介 : 企业会计准则解释第 5 号解读邓传洲上海国家会计学院教授致同会计师事务所 (Grant Thornton China) 主管专业技术合伙人主讲教师 : 邓传洲上海国家会计学院版权所有 1 2 目录内容 1: 问题一内容 2: 内容 3: 问题三内容 4: 内容 5: 问题五内容 6: 问题六问题一非同一控制下的企业合并中,

1 教师简介 : 企业会计准则解释第 5 号解读邓传洲上海国家会计学院教授致同会计师事务所 (Grant Thornton China) 主管专业技术合伙人主讲教师 : 邓传洲上海国家会计学院版权所有 1 2 目录内容 1: 问题一内容 2: 内容 3: 问题三内容 4: 内容 5: 问题五内容 6: 问题六问题一非同一控制下的企业合并中, 购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产? 上海国家会计学院版权所有 3 4 问题一答 : 非同一控制下的企业合并中, 购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时, 应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断, 满足以下条件之一的, 应确认为无形资产 : ( 一 ) 源于合同性权利或其他法定权利 ; ( 二 ) 能够从被购买方中分离或者划分出来, 并能单独或与相关合同资产和负债一起, 用于出售转移授予许可租赁或交换问题一举例 : A 公司于 2012 年 12 月 31 日吸收合并了 B 公司 A 公司向 B 股东发行了 400 万股 A 公司股票, 交换 B 公司股东全部股份 A 公司股票市价为 10 元, 面值为 1 元 5 6 1

2 问题一 : 举例 B 公司账面值及公允价值如下 ( 未计入无形资产 ): 账面值公允价值流动资产固定资产资产总计长期负债股本 1000 资本公积 700 未分配利润 1400 负债及股东权益问题一 : 举例 B 公司有一项专利权, 系自行开发, 公允价值 50 万另 B 公司与某物业公司签订 10 年期长期租赁合同, 剩余租赁期还有 4 年, 租金为固定每月 10 万元 B 公司现在将其出租给第三方, 租金为 15 万元, 而且逐年上涨该租赁权的市场价值为 200 万元 7 8 问题一 : 举例收购价格 =400*10=4000 万个别资产公允价值流动资产 1150 固定资产 3400 无形资产 250 长期负债 -850 净资产公允价值 3950 商誉 = =50 9 问题一 : 举例记录吸收合并 : 流动资产 1150 固定资产 3400 无形资产 250 商誉 50 长期负债 850 股本 400 资本公积问题一企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法企业开展信用风险缓释工具相关业务, 应当如何进行会计处理?

3 答 : 信用风险缓释工具, 是指信用风险缓释合约信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品信用风险缓释合约, 是指交易双方达成的约定在未来一定期限内, 信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用, 由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约信用风险缓释凭证, 是指由标的实体以外的机构创设, 为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的可交易流通的有价凭证按照实质重于形式的原则, 判断信用风险缓释工具是否属于财务担保合同, 并分别下列情况进行处理 : ( 一 ) 属于财务担保合同的信用风险缓释工具, 除融资性担保公司根据企业会计准则解释第 4 号第八条的规定处理外, 信用保护买方和卖方应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量中有关财务担保合同的规定进行会计处理其中, 信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入, 应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销, 计入各期损益 ( 二 ) 不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具, 信用保护买方和卖方应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定, 将其归类为衍生工具进行会计处理信用违约互换 (CDS): 信用风险的出售方 ( 即互换合约的购买者 ) 向购买方 ( 即互换合约的出售者 ) 支付一定的固定费用 ( 类似期权费 ) 获取信用违约互换协议以对冲资产的信用风险当信用事件发生时, 信用风险的出售方将获取购买方支付的一笔补偿金 ; 当信用事件没有发生时, 信用风险的出售方什么也得不到信用事件包括债券发行人或借款人发生违约标的资产价格下跌标的资产发行人信用评级降低信用风险的出售方支付的金额等于协商好的基本点乘以标的债券或贷款的面值 ; 信用风险的购买方支付的金额等于标的物面值减去标的资产违约后价值或预先确定的回收因子 17 : 举例 A 与 B 签订了一年期的信用违约互换合约标的为 A 购买的 XYZ 公司发行的 10 年期债券, 名义金额为 1 亿, 信用评级为 (SP)A- A 每年向 B 支付 50bp 期初,A 向 B 支付 500,000(1 亿 *50/10000) 借 : 衍生金融工具 -CDS 500,000 贷 : 现金 500,000 期末, 同类债券的 CDS 为 80bp. 借 : 衍生金融工具 -CDS 300,000 贷 : 公允价值变动损益 300,000 假如期末 XYZ 违约,1 元的债券只值 0.8 元 B 需向 A 支付 2000 万 [1 亿 *(1-0.8)] 18 3

4 问题三企业采用附追索权方式出售金融资产, 或将持有的金融资产背书转让, 是否应当终止确认该金融资产? 问题三答 : 企业对采用附追索权方式出售的金融资产, 或将持有的金融资产背书转让, 应当根据企业会计准则第 23 号金融资产转移的规定, 确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的, 应当终止确认该金融资产 ; 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的, 不应当终止确认该金融资产 ; 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的, 应当继续判断企业是否对该资产保留了控制, 并根据企业会计准则第 23 号金融资产转移的规定进行会计处理问题三 : 举例 A 公司与 B 商业银行签订一笔应收账款转让协议, 公司将该应收款 90% 的受益权转让给 B 银行, 该应收款公允价值为 900,000 元, 账面价值均为 1,000,000 元转移后该部分应收款的相关债权债务关系由 B 银行继承, 当借款人不能偿还该笔贷款时, 也不能向 A 公司追索问题三 : 举例公允价值占公允价值比例分摊后的账面值已转移部分 % 未转移部分 % 合计问题三 : 举例 A 公司作如下会计分录 : 借 : 现金 810,000 损失 90,000 贷 : 应收账款 900,000 银行业金融机构开展同业代付业务, 应当如何进行会计处理?

答 : 银行业金融机构应当根据委托行 ( 发起行开证行 ) 与受托行 ( 代付行 ) 签订的代付业务协议条款判断同业代付交易的实质, 按照融资资金的提供方不同以及代付本金和利息的偿还责任不同, 分别下列情况进行处理 : ( 一 ) 如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息, 委托行应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量,

5 答 : 银行业金融机构应当根据委托行 ( 发起行开证行 ) 与受托行 ( 代付行 ) 签订的代付业务协议条款判断同业代付交易的实质, 按照融资资金的提供方不同以及代付本金和利息的偿还责任不同, 分别下列情况进行处理 : ( 一 ) 如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息, 委托行应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量, 将相关交易作为对申请人发放贷款处理, 受托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理开证行作为贷款交通银行作为拆出资金处理 27 ( 二 ) 如果申请人承担合同义务向受托行在约定还款日偿还代付本金和利息 ( 无论还款是否通过委托行 ), 委托行仅在申请人到期未能偿还代付本金和利息的情况下, 才向受托行无条件偿还代付本金和利息的, 对于相关交易中的担保部分, 委托行应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量对财务担保合同的规定处理 ; 对于相关交易中的代理责任部分, 委托行应当按照企业会计准则第 14 号收入处理受托行应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量, 将相关交易作为对申请人发放贷款处理 28 问题五企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权, 应当如何进行会计处理? 29 问题五答 : 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的, 应当按照关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通知 ( 财会 [2009]16 号 ) 和企业会计准则解释第 4 号 ( 财会 [2010]15 号 ) 的规定对每一项交易进行会计处理处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的, 应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理 ; 但是, 在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额, 在合并财务报表中应当确认为其他综合收益, 在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益 30 5

6 A 公司于 2009 年 12 月 31 日收购了 B 公司, 并使其成为全资子公司 A 公司向 B 股东发行了 400 万股 A 公司股票, 交换 B 公司股东全部股份 A 公司股票市价为 10 元, 面值为 1 元 B 公司账面值及公允价值如下 : 账面值公允价值流动资产固定资产资产总计长期负债股本 1000 资本公积 700 未分配利润 1400 负债及股东权益收购价格 =400*10=4000 万个别资产公允价值流动资产 1150 固定资产 3400 长期负债 -850 净资产公允价值 3700 商誉 = =300 母公司记录长期股权投资借 : 长期股权投资 4000 贷 : 股本 400 资本公积合并时抵消借 : 流动资产 150 固定资产 400 长期负债 50 商誉 300 股本 1000 资本公积 700 未分配利润 1400 贷 : 长期股权投资假定 2011 年,A 公司出让了 40% 股份, 作价 2000 万假定 B 公司报表没有变化 A 公司报表借 : 现金 2000 贷 : 长期股权投资 1600 投资收益

7 合并报表时 : 借 : 流动资产 150 固定资产 400 长期负债 50 商誉 180 股本 1000 资本公积 700 未分配利润 1400 贷 : 长期股权投资 2400 少数股东权益 1480 借 : 投资收益 400 贷 : 其他综合收益处置长期股权投资, 假定按 3000 万处置 60% 母公司 : 借 : 现金 3000 贷 : 长期股权投资 2400 投资收益 600 合并借 : 其他综合收益 400 贷 : 投资收益问题五问题六处置对子公司股权投资的各项交易的条款条件以及经济影响符合以下一种或多种情况, 通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理 : (1) 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的 ; (2) 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果 ; (3) 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生 ; (4) 一项交易单独看是不经济的, 但是和其他交易一并考虑时是经济的企业接受非控股股东 ( 或非控股股东的子公司 ) 直接或间接代为偿债债务豁免或捐赠的, 应如何进行会计处理? 问题六答 : 企业接受代为偿债债务豁免或捐赠, 按照企业会计准则规定符合确认条件的, 通常应当确认为当期收益 ; 但是, 企业接受非控股股东 ( 或非控股股东的子公司 ) 直接或间接代为偿债债务豁免或捐赠, 经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入, 应当将相关利得计入所有者权益 ( 资本公积 ) 41 问题六企业发生破产重整, 其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划, 通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的, 企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益 ( 资本公积 ), 减少所豁免债务的账面价值, 并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的, 该企业也按此原则处理 42 7

8 问题六 : 举例 A 公司进入破产重整, 最大债权人 X 同意接受第二大股东 20% 的股份偿还公司债务 3000 万元 20% 股份的公允价值为 2500 万元同时, 债权债务关系解除账务处理 : 借 : 其他应付款 -X 3000 贷 : 资本公积 2500 营业外收入 500 谢谢大家!

第一节公司基本情况简介

第一节公司基本情况简介 Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021