中级会计实务精讲 1 总论及存货

Size: px

Start display at page:

Download "中级会计实务精讲 1 总论及存货"

片班贡
5 years ago
Views:

1 0 中级会计实务主讲 : 汪秀

2 中级会计实务精讲 1 总论及存货

3 01 第一章总论篇

4 3 1.1 财务报告目标目前, 关于财务报告目标, 通常有两种观点观点说明受托责任观反映受托责任的履行情况会计信息更多强调可靠性会计计量主要采用历史成本决策有用观提供经济决策有用的信息, 会计信息更多强调相关性如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的, 会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性

5 4 1.1 财务报告目标我国企业财务报告的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等相关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策.

6 5 例题多选题下列项目中, 属于财务报告目标的是 ( ) A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 满足企业内部管理需要

7 6 例题多选题下列项目中, 属于财务报告目标的是 ( ) A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 满足企业内部管理需要答案 ABC

8 7 1.2 会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间空间环境等所处的合理假定, 是企业会计确认计量和报告的前提会计基本假设的内容 : 会计主体持续经营会计分期货币计量内容说明会计主体企业会计确认计量和报告的空间范围明确会计主体, 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围明确会计主体, 才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来会计主体不同于法律主体

9 8 1.2 会计基本假设内容说明持续经营持续经营, 是指在可以预见的将来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务会计分期会计分期, 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的长短相同的期间在会计分期假设下, 会计核算应划分会计期间, 分期结算账目和编制财务报告会计期间分为年度和中期货币计量货币计量, 是指会计主体在进行会计确认计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的生产经营活动

10 9 例题多选题甲公司对乙公司进行投资, 占乙公司有表决权股份的 80%, 乙公司属于甲公司的子公司, 下列各项中应当属于乙公司会计核算范围的是 ( ) A. 甲公司对乙公司进行股权投资 B. 乙公司从甲公司处购入原材料 C. 乙公司为甲公司提供咨询服务 D. 甲公司将产成品销售给乙公司

11 10 例题多选题甲公司对乙公司进行投资, 占乙公司有表决权股份的 80%, 乙公司属于甲公司的子公司, 下列各项中应当属于乙公司会计核算范围的是 ( ) A. 甲公司对乙公司进行股权投资 B. 乙公司从甲公司处购入原材料 C. 乙公司为甲公司提供咨询服务 D. 甲公司将产成品销售给乙公司答案 ABCD

12 会计基础基础说明适用情况权责发生制收付实现制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期收入和费用, 记入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期收入和费用以收到或支付的现金及其时点作为确认收入和费用等依据一般企业有经营业务事业单位行政单位会计除经营业务外的事业单位

13 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用决策有用应具备的基本特征, 它主要包括可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性和及时性等特征说明可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠内容完整

14 会计信息质量要求特征说明相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去现在或未来的情况作出评价或者预测会计信息在可靠性前提下, 应尽可能地做到相关, 以满足投资者等财务报告使用者决策需要

15 会计信息质量要求特征可理解性说明可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比具体包括要求 : 1. 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 2. 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致相互可比, 即对于相同或者相似的交易或者事项, 不同企业应当采用一致的会计政策, 以使不同企业按照一致的确认计量和报告基础提供有关会计信息

16 会计信息质量要求特征实质重于形式说明实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告, 不仅仅以交易或事项的法律形式为依据融资租赁就是实质重于形式的典型代表重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或事项重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当依据其所处环境和实际情况, 从项目的性质和金额大小两方面加以判断

17 会计信息质量要求特征说明谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告时应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益低估负债或者费用谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行确认计量和报告, 不得提前或者延后满足及时性会计信息质量要求, 可能会影响会计信息的可靠性

18 会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础, 主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值等属性历史成本说明资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 ; 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额, 或者承担现时义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

19 会计要素计量属性属性重置成本可变现净值说明资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 ; 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额计量

20 会计要素计量属性属性现值公允价值说明资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量 ; 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量公允价值, 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

21 20 例题单选题企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于 ( ) (2014 年 ) A. 现值 B. 重置成本 C. 历史成本 D. 可变现净值

22 21 例题单选题企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于 ( ) (2014 年 ) A. 现值 B. 重置成本 C. 历史成本 D. 可变现净值答案 C 解析历史成本又称实际成本, 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物, 选项 C 正确

23 22 例题判断题 1 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账, 并列报于财务报表而确定其金额的过程 ( )(2014 年 ) 例题判断题 2 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格 ( )

24 23 例题判断题 1 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账, 并列报于财务报表而确定其金额的过程 ( )(2014 年 ) 答案例题判断题 2 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格 ( ) 答案

25 02 第二章存货篇

26 存货的概念存货, 是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品, 处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括具体不包括存货确认条件原材料库存商品周转材料发出商品委托加工物资在途物资材料采购生产成本等为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料周转材料符合固定资产定义, 应当作为固定资产处理同时满足下列条件时予以确认 : 1. 存货所包含的经济利益很可能流入企业 ; 2. 存货的成本能够可靠计量

27 26 例题单选题下列各项中不应在资产负债表中存货项目列示的是 ( ) A. 委托代销商品 B. 工程物资 C. 委托加工物资 D. 存货跌价准备

28 27 例题单选题下列各项中不应在资产负债表中存货项目列示的是 ( ) A. 委托代销商品 B. 工程物资 C. 委托加工物资 D. 存货跌价准备答案 B

29 存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量取得存货的方式外购的存货通过进一步加工而取得存货其他方式取得的存货通过提供劳务取得的存货委托外单位加工的存货自行生产的存货

30 存货的初始计量取得方式外购的存货内容购买价款相关税费其他发票账单上列明的价款, 但不包括规定可以抵扣的增值税进项税额指企业购买自制或委托加工存货发生的消费税资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进行税额等仓储费包装费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用等对于采购过程中发生的物资毁损短缺等, 除合理的损耗应作为存货的其他可归属存货采购成本的费用计入采购成本, 其余区分情况处理

31 30 例题多选题下列各项中, 应计入相关资产成本的有 ( ) A. 企业进口原材料交纳的进口关税 B. 企业商务用车交纳的车船税 C. 小规模纳税人购买商品支付的增值税 D. 企业书立加工承揽合同交纳的印花税

32 31 例题多选题下列各项中, 应计入相关资产成本的有 ( ) A. 企业进口原材料交纳的进口关税 B. 企业商务用车交纳的车船税 C. 小规模纳税人购买商品支付的增值税 D. 企业书立加工承揽合同交纳的印花税答案 AC 解析企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中, 选项 A 正确 ; 企业商务用车交纳的车船税, 应该计入管理费用, 选项 B 错误 ; 小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中, 选项 C 正确 ; 企业书立加工承揽合同交纳的印花税, 应该计入管理费用, 选项 D 错误

33 32 例题多选题企业为外购存货发生的下列各项支出中, 应计入存货成本的有 ( ) (2015 年 ) A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失

34 33 例题多选题企业为外购存货发生的下列各项支出中, 应计入存货成本的有 ( ) (2015 年 ) A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失答案 ABC 解析选项 D 自然灾害损失 ( 即非常损失 ) 不属于合理损耗, 应计入营业外支出, 不计入存货成本

35 存货的初始计量取得方式外购的存货内容其他对于采购过程中发生的物资毁损短缺等, 除合理的损耗应作为存货的其他可归属存货采购成本的费用计入采购成本, 其余区分情况处理 1. 应从供货单位外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款, 冲减物资采购成本 2. 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗, 不得增加物资的采购成本, 应暂作为待处理财产损益进行核算, 在查明原因后再作处理

36 存货的初始计量取得方式外购的存货内容商品流通企业 1) 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用, 应当计入存货的采购成本 2) 也可以先进行归集, 期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊, 对于已售商品的进货费用, 计入当期损益 ( 主营业务成本 ); 对于未售商品的进货费用, 计入期末存货成本 3) 采购商品的进货费用金额较小的, 也可在发生时直接计入当期损益 ( 销售费用 )

37 存货的初始计量取得方式进一步加工取得的存货委托外单位加工的存货自行生产的存货内容其在会计处理上主要包括拨付加工物资支付加工费用和税金收回加工物资和剩余物资等几个环节直接材料直接人工制造费用非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用应计入当期损益 ( 自然灾害计入营业外支出, 管理不善计入管理费用 ), 不得计入存货成本

38 37 例题判断题企业委托外单位进行加工一批应税消费品, 受托方按法定义务以代收代缴了消费税如果企业收回后直接对外出售, 则受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中 ( )

39 38 例题判断题企业委托外单位进行加工一批应税消费品, 受托方按法定义务以代收代缴了消费税如果企业收回后直接对外出售, 则受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中 ( ) 答案解析委托方以不高于受托方代收代缴消费税的计税依据出售属于直接出售, 消费税构成委托加工物资成本, 否则应计入应交税费应交消费税的借方

40 39 例 2-1 甲企业委托乙企业加工材料一批( 属于应税消费品 ) 原材料成本为元, 支付的加工费为元 ( 不含增值税 ), 消费税税率为 10%, 材料加工完成并已验收入库, 加工费用等已经支付双方适用的增值税税率为 17% 甲企业按实际成本核算原材料, 有关账务处理如下 :

41 40 答案 (1) 发出委托加工材料 : 借 : 委托加工物资乙企业贷 : 原材料 (2) 支付加工费用和税金消费税组成计税价格 =( )/(1-10%)=30 000( 元 ) 提示组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 )/(1- 消费税税率 ) 受托方代收代缴的消费税税额 = %=3 000( 元 ) 应交增值税税额 = %=1 190( 元 )

42 41 1 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 : 借 : 委托加工物资应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 应交消费税贷 : 银行存款甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 : 借 : 委托加工物资乙企业 ( ) 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款

43 42 (3) 加工完成, 收回委托加工材料 1 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 : 借 : 原材料 ( ) 贷 : 委托加工物资乙企业甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 : 借 : 库存商品 ( ) ( ) 贷 : 委托加工物资乙企业

44 43 例题单选题甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料, 另支付加工费 6 万元 ( 不含增值税 ), 委托乙公司加工一批适用消费税税费为 10% 的应税消费品, 加工完成收回后, 全部用于连续生产应税消费品, 乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% 不考虑其他因素, 甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为 ( ) 万元 (2015 年 ) A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

45 44 答案 A 解析委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的, 所纳消费税税款准予按规定抵扣, 不计入委托加工物资的成本, 所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本 =30+6=36( 万元 )

46 存货的初始计量取得方式其他方式取得的存货内容投资者投入存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外通过非货币性资产交换和债务重组等取得的存货的成本, 分别参照本书第七章第十二章的相关内容通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货, 其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于的间接费用

47 46 例年 1 月 1 日,A B C 三方共同投资设定了甲有限责任公司 ( 以下简称甲公司 ),A 以其生产的产品作为投资 ( 甲公司作为原材料管理和核算 ), 该批产品的公允价值是元, 甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为元, 增值税额为元, 假定甲公司的实收资本总额为元,A 在甲公司享有的份额为 35%, 甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%; 甲公司采用实际成本法核算存货

48 47 答案本例中, 由于甲公司为增值税一般纳税人, 投资合同约定的该项原材料的价值为元因此, 甲公司接受的这批原材料的入账价值为元, 增值税元单独作为可抵扣的进项税额进行核算 A 在甲公司享有的实收资本金额 = %= ( 元 ) A 在甲公司投资的资本溢价 = = ( 元 )

49 48 甲公司的账务处理如下 : 借 : 原材料应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 实收资本 A 资本公积资本溢价

50 存货的期末计量资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量当存货成本低于可变现净值时当存货成本高于其可变现净值时存货按成本计量存货按可变现净值计量, 同时, 按照成本髙于可变现净值的差额, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益可变现净值, 是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额存货成本, 是指期末存货的实际成本

51 可变现净值的确定企业确定存货的可变现, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的资产负债日后事项的影响等因素 1. 不同情况下存货可变现净值的确定直接用于出售的存货产成品有合同合同价减去估计销售费用和相关税费后金额商品没有合同市场价减去估计销售费用和相关税费后金额材料有合同合同价减去估计销售费用和相关税费后金额没有合同市场价减去估计销售费用和相关税费后金额

52 51 举例 A 公司库存商品 100 件, 每件商品的成本为 10 万元, 其中已经签订合同的商品 60 件, 合同价为每件 12 万元, 预计每件商品的销售税费为 1.5 万元 ; 该商品在市场上的售价为每件 10.5 万元, 预计每件商品的销售税费为 1 万元

53 52 答案有合同存货可变现净值 =(12-1.5) 60=630( 万元 ) 有合同存货成本 =10 60=600( 万元 ), 未减值无合同存货可变现净值 =(10.5-1) 40=380( 万元 ) 无合同存货成本 =10 40=400( 万元 ), 减值 20 万元如果原存货跌价准备期初贷方余额为 15 万元, 则借 : 资产减值损失 5 贷 : 存货跌价准备

54 可变现净值的确定需要经过加工的材料存货在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时, 需要以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较该产品的可变现净值高于其成本该产品的可变现净值低于其成本该材料应当按照其成本计量该材料应当按照其可变现净值计量

55 54 举例 B 公司库存甲材料件, 每件材料的成本为 10 万元, 甲材料用于生产 A 产品, 每件材料经追加成本 2 万元后加工成一件完工 A 产品已签订合同的 A 产品为 400 件, 每件 A 产品的合同价为 13 元, 单件销售税费预计为 2 万元 ; 单件 A 产品的市场售价为每件 15 万元, 单件销售税费预计为 2.5 万元

56 55 答案有合同部分甲材料的可变现净值 =(13-2-2) 400=3 600( 万元 ), 其成本 =10 400=4 000( 万元 ), 减值 400 万元 ; 无合同甲材料的可变现净值 =( ) 600= 6 300( 万元 ), 其成本 =10 600=6 000( 万元 ), 未减值如果原存货跌价准备期初贷方余额为 500 万元, 则借 : 存货跌价准备 100 贷 : 资产减值损失

57 56 例题单选题 2011 年 11 月 15 日, 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同, 约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件 2011 年 12 月 31 日, 甲公司库存该产品 100 件, 每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元假定不考虑其他因素, 甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为 ( ) 万元 (2012 年 ) A.176 B.180 C.186 D.190

58 57 答案 B 解析 2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本 = =180( 万元 ),W 产品的可变现净值 = =190( 万元 ) W 产品的可变现净值高于成本, 根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元, 选项 B 正确

59 58 例题单选题 2012 年 12 月 31 日, 甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元不含增值税的销售价格为 80 万元, 拟全部用于生产 1 万件丁产品将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元由于丙材料市场价格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元不考虑其他因素,2012 年 12 月 31 日甲公司该批丙材料的账面价值应为 ( ) 万元 (2013 年 ) A.68 B.70 C.80 D.100

60 59 答案 A 解析丁产品的成本 =100+40=140( 万元 ), 可变现净值 =110-2= 108( 万元 ), 发生了减值, 说明材料应以成本与可变现净值孰低计量 ; 材料的可变现净值 68 万元 (= ), 相比成本 100 万元, 发生减值, 则 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为 68 万元

61 60 例题单选题大江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2016 年 1 月 26 日 B 公司与 M 公司签订销售合同 : 由大江公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑台, 每台 1.2 万元 2016 年 1 月 31 日大江公司库存笔记本电脑台, 单位成本 1 万元, 账面成本为万元 2016 年 1 月 31 日市场销售价格为每台 0.95 万元, 预计销售税费均为每台 0.05 万元 2016 年 1 月 31 日笔记本电脑的账面价值为 ( ) 万元 A B C D.1 230

62 61 答案 B 解析由于大江公司持有的笔记本电脑数量台多于已经签订销售合同的数量台因此,1 000 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 200 台笔记本电脑应分别计提可变现净值有合同的笔记本电脑的估计售价 = =1 200( 万元 ), 超过合同数量部分的估计售价 = =190( 万元 ) 销售合同约定数量台, 其可变现净值 = =1 150( 万元 ), 成本 = =1 000( 万元 ), 账面价值为万元 ; 超过部分的可变现净值 = =180( 万元 ), 其成本 =200 1=200( 万元 ), 账面价值为 180 万元该批笔记本电脑账面价值 = =1 180( 万元 )

63 62 例题单选题甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元, 数量为 10 吨, 存货跌价准备余额 20 万元该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 A 产品该合同约定 A 产品每台售价 10 万元 ( 不含增值税 ) 将该原材料加工成 20 台 A 产品尚需加工成本总额为 95 万元估计销售每台 A 产品尚需发生相关税费 1 万元本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元, 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.5 万元该原材料期末的账面价值为 ( A.85 B.75 C.100 D.105 ) 万元

64 63 答案 A 解析原材料是专门用于生产 A 产品的, 所以要先计算 A 产品是否发生减值 A 产品的成本 =100+95=195( 万元 ),A 产品的可变现净值 = =180( 万元 ),A 产品发生减值, 应计算材料可变现净值期末该原材料的可变现净值 = =85( 万元 ), 低于其成本 100 万元, 因此该原材料期末账面价值为 85 万元

65 可变现净值的确定 2. 存货存在下列情形之一, 通常表明存货可变现净值为零 1) 已霉烂变质的存货 2) 已过期且无转让价值的存货 3) 生产中已不再需要, 并且已无使用价值和转让价值的存货 4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

66 可变现净值的确定 3. 存货存在下列情况之一, 通常表明存货的可变现净值低于成本 1) 该存货的市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望 2) 企业使用该项原材料生产的产成品成本大于产品的销售价格 3) 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料市场价格又低于其账面成本 4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌 5) 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形

67 存货跌价准备的计提与转回 1. 存货跌价准备的计提资产负债表日, 存货的可变现值低于成本, 企业应计提存货跌价准备 1) 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备企业计提的存货跌价准备应计入当期损益 2) 对于数量繁多单价较低的存货, 可以按照存货类别计提存货跌价准备

68 存货跌价准备的计提与转回 2. 存货跌价准备的转回转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系, 且导致转回的原因是以前减记存货价值的影响因素的消失, 而不是其他影响因素应在原已计提的存货跌价准备金额内转回 3. 存货跌价准备的结转 1 如存货已销售, 则企业在结转销售成本时, 应同时结转对其已计提的存货跌价准备 2 因债务重组非货币性资产交换转出的存货, 也应同时结转 3. 如按存货类别计提存货跌价准备的, 应按比例结转

69 68 THANKS

1 专题课存货秀秀老师

1 专题课存货秀秀老师专题课之存货 1 专题课存货秀秀老师 2 本专题框架 3 1. 存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等经济利益很可能流入, 成本能够可靠计量三个角度 (1) 不看外在形态, 关键看持有意图 ; (2) 不看存放地点, 看是否拥有 ; (3) 对于特殊情况, 应当特殊处理例 : 汽车楼房