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型安
5 years ago
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1 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理主讲老师 :

2 第一节企业的主要经济业务

3 企业的主要经济业务 : 企业的主要经济业务包括 : 资金筹集设配购置材料采购产品生产商品销售和利润分配等利润分配期间费用资金筹集账务处理固定资产材料采购销售业务生产业务

4 第二节资金筹集业务的账务处理

5 一个新建的企业, 是怎么有钱的?

6 资金筹集业务 : 投资资本所有者的钱资本增值资金来源债权人的钱债务资本资产 = 负债 + 所有者权益

7 所有者权益筹资业务 ( 一 ) 所有者投入资本的构成分类 : 国法个外内容 : 实收资本 ( 或股本 ) 和资本公积

8 ( 二 ) 账户设置实收资本账户 ( 股份有限公司一般设置股本账户 ) 属于所有者权益类账户, 用以核算企业接受投资者投入的实收资本实收资本 ( 或股本 ) 所有者投入企业资本金减少额所有者投入企业资本金增加额期末实收资本 ( 或股本 ) 总额入账价值按其在注册资本或股本中所占份额

9 资本公积账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积的减少额资本公积资本公积的增加额期末资本公积的结余数额明细账户可分资本溢价和其他资本公积

10 银行存款账户属于资产类账户, 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项存入的款项存在银行或金融机构的各种款项银行存款提取或支出的存款一些专用存出的款项用其他货币资金核算

11 例 5-1 甲公司收到投资者投入货币资金元存入银行 ; 投入机器设备一台, 价值元 ; 投入专利技术一项, 评估价为元假定不考虑增值税因素, 企业的注册资本是元, 会计分录如下 : 借 : 银行存款固定资产无形资产贷 : 实收资本

12 例 5-2 承接例 5-1, 如果企业的注册资本是元, 元作为资本公积, 其他条件不变, 相关手续已办妥账务处理如下 : 借 : 银行存款固定资产无形资产贷 : 实收资本资本公积资本溢价

13 负债筹资业务 ( 一 ) 负债筹资的构成长期借款借款短期借款负债筹资结算形成应付账款应交税费应付职工薪酬等

14 ( 二 ) 账户设置短期借款账户属于负债类账户, 用以核算企业的短期借款短期借款本金的减少额短期借款短期借款本金的增加额期末尚未归还的短期借款注 : 可按借款种类贷款人和币种进行明细核算

15 长期借款账户属于负债类账户, 用以核算企业的长期借款归还的本金和利息长期借款借入的长期借款本金期末尚未归还的长期借款注 : 可进行本金和利息调整等明细核算

16 应付利息账户属于负债类账户, 用以核算企业按照合同约定应支付的利息, 包括吸收存款分期付息到期还本的长期借款企业债券等应支付的利息应付利息归还的利息应付未付的利息应付未付的利息注 : 可按存款人或债权人进行明细核算

17 财务费用账户属于损益类账户, 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用, 包括利息支出 ( 冲减利息收入 ) 汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等手续费利息费用等的增加财务费用应冲减财务费用的利息收入等注 : 应予以资本化的借款费用, 不用此科目核算

18 借款的账务处理企业借入的各种借款 : 借 : 银行存款贷 : 短期借款 ( 长期借款 ) 归还借款时 : 借 : 短期借款 ( 长期借款 ) 贷 : 银行存款资产负债表日, 应按计算确定的短期借款利息费用 : 借 : 财务费用贷 : 银行存款 ( 应付利息等科目 )

19 短期借款的账务处理例 5-3 甲公司 2014 年 1 月 1 日因日常经营需要向银行借入为期 6 个月的短期借款元, 取得时年利率为 6%, 按月计提利息并按季支付利息要求分别写出取得借款计提利息支付利息以及归还本金的会计分录 (1)1 月 1 日取得借款时 : 借 : 银行存款贷 : 短期借款

20 (2) 计提 1-2 月份应付利息 : 每月应支付的利息 = % 12=500( 元 ) 借 : 财务费用 500 贷 : 应付利息 500 借 : 财务费用 500 贷 : 应付利息 500

21 (3)3 月末支付第一季度银行借款利息 ( 二季度相同, 略 ) 借 : 应付利息财务费用 500 贷 : 银行存款 1 500

22 (4)7 月 1 日偿还银行借款本金 : 借 : 短期借款贷 : 银行存款

23 例题某企业于 2007 年 1 月 1 日从银行借入资金元, 借款期限三年, 年利率 8%( 利息按月计提, 年末付息, 不计复利 ) 所借款项已存入银行企业 2007 年 1 月 1 日至 2009 年 11 月每月末计提长期借款利息 2009 年 12 月 31 日, 企业偿还了该笔银行借款本金和最后一年利息

24 1. 取得借款时 : 借 : 银行存款贷 : 长期借款本金 (1) 企业于 2007 年 1 月 31 日计提长期借款利息时 : 借 : 财务费用贷 : 应付利息利息费用 : % 12=20 000

25 3. 企业于 2007 年 12 月 31 日偿还本年度利息时 : 借 : 应付利息贷 : 银行存款年的账务处理同 2007 年一样

26 2009 年 1 月 -11 月, 各月计提利息 : 借 : 财务费用贷 : 应付利息年 12 月 31 日偿还本金和本年度利息时 : 借 : 长期借款 - 本金应付利息 (20 000X11) 财务费用贷 : 银行存款

27 第三节固定资产业务的账务处理

28 固定资产的概念和特征 ( 一 ) 固定资产的概念固定资产是指为生产商品提供劳务出租或者经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度的有形资产 ( 二 ) 固定资产的特征

29 固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出注一 :09 年开始, 为取得固定资产的增值税进项可抵扣注二 : 无明确标价的固定资产, 按照公允价值入账

30 固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊应计折旧额预计净残值预计净残值率

31 固定资产的折旧范围空间范围 : 企业应对所有固定资产计提折旧, 除以下情况外 : 1. 已提足折旧仍可以继续使用的固定资产 ; 2. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地时间范围 : 企业应按月计提固定资产折旧 ; 当月增加的固定资产, 当月不提, 下月提取 ; 当月减少的固定资产, 当月照提折旧 ; 提前报废的固定资产, 不再补提折旧

32 固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法等

33 平均年限法 ( 直线法 ) 平均年限法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 1 年折旧率 = 100% 预计的折旧年限月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = ( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 月折旧率

34 注意! 个别会计学教材上公式如下 : 年折旧率 = 1 - 预计净残值率预计的折旧年限不同的原因在于对折旧率的定义上有区别, 平均年限法的折旧原理并无两样 100% 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率

35 例 5-4 甲公司有一套印刷设备, 原价为元, 预计使用 10 年, 预计净残值率为 6%, 求每月应计提的折旧额每月应计提的折旧额计算如下 : 预计净残值 = %=18 000( 元 ) 应计折旧额 = = ( 元 ) 年折旧率 = %=10% 月折旧率 =10% % 月折旧额 = % 2 350( 元 )

36 工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法月折旧额 = 当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = 固定资产原值 (1- 净残值率 ) 预计总工作量

37 例 5-5 甲企业购买一台设备供车间使用, 采用工作量法计提折旧, 该设备原价元, 预计总工作时数为小时, 预计净残值率为 10% 该设备 2014 年 12 月份工作量为 460 小时求 2014 年 12 月份应计提的折旧额预计净残值 = %=60 000( 元 ) 应计折旧额 = = ( 元 ) 单位工作量折旧额 = =2.7( 元 ) 12 月折旧额 = =1 242( 元 )

38 双倍余额递减法 ( 了解 ) 指在不考虑固定资产净残值的情况下, 根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法年折旧率 = 2 预计折旧年限 100% 月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率

39 年数总和法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法各年初尚可使用年数各年折旧率 = 预计使用年限各年数字之和预计使用年限 - 已使用年数 = 预计使用年限 ( 预计使用年限 +1) 2 月折旧额年数总和法 ( 了解 ) =( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 月折旧率

40 账户设置在建工程账户属于资产类账户, 用以核算企业基建更新改造等在建工程发生的支出在建工程各项在建工程的实际支出期末尚未达到预定可使用状态的在建工程成本工程达到预定可使用状态的在建工程的成本

41 工程物资账户属于资产类账户, 用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本, 包括工程用材料尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等购入工程物资的成本期末为在建工程准备的各种物资的成本工程物资领用工程物资的成本

42 固定资产账户属于资产类账户, 用以核算企业持有的固定资产原价固定资产原价的增加期末固定资产的原价固定资产固定资产原价的减少

43 累计折旧账户属于资产类备抵账户, 用以核算企业固定资产计提的累计折旧因减少固定资产而转出的累计折旧累计折旧按月提取的折旧额, 即累计折旧的增加额期末固定资产的累计折旧额

44 账务处理 ( 一 ) 固定资产的购入例题甲公司购入一台不需要安装的设备, 购入后立即投入使用, 所取得增值税专用发票上注明的买价为元, 增值税额为元, 全部款项由银行存款支付会计分录如下 : 借 : 固定资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款

45 例题甲公司购入一台需要安装的设备, 购入后立即投入安装, 所取得增值税专用发票上注明的买价为元, 增值税额为元, 全部款项由银行存款支付会计分录如下 : 借 : 在建工程应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款

46 例题续上题 : 安装过程中又购进元的建材, 增值税元, 并立即用于固定资产的安装和建设会计分录如下 : 借 : 工程物资应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款借 : 在建工程贷 : 工程物资

47 例题续上题 : 在建的工程已达到预定可使用的状态, 将成为固定资产投入生产使用, 会计分录如下 : 借 : 固定资产贷 : 在建工程

48 ( 二 ) 固定资产的折旧根据用途计入相关资产的成本或损益基本车间固定资产计提管理部门固定资产计提销售部门固定资产计提自行建造固定资产经营租出的固定资产制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本不需用的固定资产管理费用

49 例年 11 月, 甲公司固定资产计提折旧情况如下 : 生产车间厂房计提折旧元, 机器设备计提折旧元管理部门房屋建筑计提折旧元, 运输工具计提折旧元, 销售部门房屋建筑计提折旧元, 运输工具计提折旧元要求作出甲公司 2014 年 11 月计提折旧的分录借 : 制造费用管理费用销售费用贷 : 累计折旧

50 下课喽 ~

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第六讲 : 借贷记账法下主要经济业务的账务处理讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理