解題技巧線性規劃的運用得先從最基本的最適生產決策開始思考其分析步驟如下 : 順序生產組合順序判斷 1. 無有限資源單位邊際貢獻較大者, 優先生產 2. 單一有限資源單位

高點新會報第四單元考題大解密 NO.1 考題大解密研究所高普考會計師地方特考全盤大解析讓你一次掌握所有考情脈動成本會計與管理會計林立主題一最適生產組合題目出處 97 年會計師申論題第二題改編常見考試範圍地特高普考考題重要性最適生產組合幾乎每年都會入選考題而該部分觀念所涉範圍又較廣泛同學若沒有融會貫通該部分題型很容易會因為題目稍有變化而不知所措線性規劃題型是從有限資源觀念延伸而來同學在觀察題目時應先針對題目所述沒有有限資源或一項有限資源至多項有限資源觀念予以釐清加上市場對於產品的接受程度才可將短期內最佳生產組合決策予以訂定除此之外生產組合決策為一事前決策在事後應對所作決策予以考量是否為最佳決策因此事前決策之實際成本或利益可在事後予以驗證其與實際最佳之間的差異該部分考題近幾年多數以選擇題方式出題同學可多加注意考題內容明亮公司產銷兩種不同類型之耳機甲型及乙型其相關資料如下甲型乙型單位售價 $ 300 $ 500 單位成本直接原料 60 150 直接人工 40 80 製造費用 50%為固定 120 80 銷管費用 80%為固定 100 150 甲與乙使用相同的人工與機器直接人工每小時工資為$40 每個月可供使用的直接人工時數為 3,200 小時固定製造費用係以機器小時作為分攤基礎每機器小時之分攤率為$20 每個月可供使用的產能為 8,000 機器小時考量市場需求後發現甲及乙每個月最多可銷售數量分別為 2,000 個及 1,000 個公司無期初與期末之在製品存貨試問 (一) 明亮公司每個月之最佳生產組合為何 (二) 若明亮公司可向外聘僱臨時工與公司直接人工的技術水準相當以補充直接人工人力則明亮公司願意支付給臨時工之時薪上限為多少 (三) 若事後發現甲型實際市場銷售量僅 1,800 單位則錯誤預測成本為多少 4-7

解題技巧線性規劃的運用得先從最基本的最適生產決策開始思考其分析步驟如下 : 順序生產組合順序判斷 1. 無有限資源單位邊際貢獻較大者, 優先生產 2. 單一有限資源單位有限資源邊際貢獻較大者, 優先生產 3. 兩種以上有限資源若以單位有限資源邊際貢獻判斷, 無法得到一致之生產順序, 則改採線性規劃, 以有限資源在期間範圍內所能提供的投入量當做限制式, 求得各產品之生產數量考題解密一邊際貢獻 : 甲型乙型單位售價 300 500 直接原料 60 150 直接人工 40 80 變動製造費用 120 (1-50%);80 (1-50%) 60 40 變動銷管費用 100 (1-80%);150 (1-80%) 20 30 單位邊際貢獻 $120 $200 使用直接人工小時 1 2 每直接人工小時邊際貢獻 $120 $100 使用機器小時 3 2 每機器小時邊際貢獻 $40 $100 1. 在直接人工小時之有限資源下, 其最適生產決策 : 優先生產甲型 2. 在機器小時之有限資源下, 其最適生產決策 : 優先生產乙型 3. 因兩個有限資源所做決策並非一致, 因此係採用線性規劃, 詳列有限資源之限制式 4. 目標 : 假設在利潤最大下, 甲產品銷售 X 單位 ; 乙產品銷售 Y 單位 ; 限制式如下 : 直接人工小時 :X+2Y 3,200 機器小時 :3X+2Y 8,000 甲型銷售量 :X 2,000 乙型銷售量 :Y 1,000 端點目標函數 X Y Z=120X+200Y 0 1,000 200 1,000=200,000 1,200 1,000 120 1,200+200 1,000=344,000 2,000 600 120 2,000+200 600=360,000 2,000 0 120 2,000=240,000 4-8

高點新會報第四單元考題大解密 NO.1 5. 結論應生產甲產品 2,000 單位乙產品 600 單位 (二) 依題所示時薪上限係以淨利為零當作限制式假設臨時工每小時 X 元若以甲產品為主則 300-(60+X 40 +120 50%+100 20%)=0 40 X=160/每直接人工小時若以乙產品為主則 500-(150+X 80 +80 50%+150 20%)=0 40 X=140/每直接人工小時 (三) 實際下限制式如下直接人工小時 X+2Y 3,200 機器小時 3X+2Y 8,000 甲型銷售量 X 1,800 乙型銷售量 Y 1,000 端點 X 目標函數 Y Z 120X+200Y 0 1,000 200 1,000=200,000 1,200 1,000 120 1,200+200 1,000=344,000 1,800 700 120 1,800+200 700=356,000 1,800 0 120 1,800=216,000 期初所作生產組合下(甲產品 2,000 單位乙產品 600 單位) 實際所獲邊際貢獻如下甲型 ($300 1,800)-(60+40+60) 2,000-20 1,800= 184,000 乙型 ($500 600)-(150+80+40) 600-30 600= 120,000 合計 304,000 錯誤預測成本 356,000-304,000=52,000 4-9

主題二 : 不確定狀況下決策分析題目出處 97 年中正會計學研究所 - 問答題第五題改編常見考試範圍研究所地特高普考考題重要性非例行性決策考題幾乎每年都會考, 無論是特殊訂單決策自製外購決策, 甚至是內部轉撥決策都是大熱門題型, 也因此很多人都忽略了不確定狀況下之完美及不完美資訊價值題型該部分考題近幾年均以選擇題方式出題, 且深淺程度不一, 大部分同學對於不完美資訊價值之思考較為薄弱, 因此應多加練習考題內容林立從海外歸國, 正考慮是否要投資網路書店, 此項投資需要投資固定成本總額約 $200,000, 預計該項機器可使用 3 年若市場反應良好, 則每月將可產生 $10,000 的邊際貢獻 ; 若市場反應不好, 則每月邊際貢獻僅有 $3,000 根據林立對於市場的靈敏度, 反應良好的機率應達 70% 但由於該學成歸國, 對於環境的不瞭解, 因此欲尋求市調公司的幫忙, 收費 $30,000 但市調公司也不是完全正確, 若市場反應良好, 則市調報告良好的機率達 70%; 若市場反應不好, 則市調報告不好的機率僅 90% 試作 : ( 一 ) 是否應該投資? ( 二 ) 是否應該取得市調公司之不完美資訊? 解題技巧不確定狀況下之決策分析係採用期望值之觀念, 對於所做決策之效果, 往往並非決策初期之估計值, 而係採用估列過程中之機率模型, 將所估未來效果加上發生機率, 計算其未來期望效果同學對於考題之閱讀應多加閱讀, 以對於題目所述之決策機率及期望值予以合併彙整, 求得最佳決策除此之外, 該題型往往會搭配完美或不完美資訊價值, 對於完美價值之機率效果或不完美價值之機率效果同學應多加思考 ; 計算步驟如下 : 1. 成本 : 取得完美或不完美資訊所增加付出之代價 2. 效益 : 取得完美或不完美資訊所增加取得之效益 ; 效益計算如下 : (1) 不取得完美或不完美資訊所做決策期望值 (2) 取得完美或不完美資訊所做決策期望值 (3) (2)-(1)= 完美或不完美資訊效益 3. 當效益大於成本, 則應取得完美或不完美資訊 ; 反之, 則不取得考題解密 ( 一 ) 若不取得任何資訊, 投資及不投資之期望值為 : 投資市場反應良好 (70%) 市場反應不好 (30%) 3 12 10,000-200,000 =160,000 4-10 3 12 3,000-200,000 =(92,000)

不投資 - - 投資之期望值 :160,000 70%+(92,000) (1-70%)=84,400 不投資之期望值 :0 結論 : 投資之期望值大於不投資之期望值, 應予以投資 ( 二 ) 若取得市調公司之資訊決定是否投資, 則期望值為 : 市調反應良好 (70%) 投資市場反應好 (70%) 市場反應好 (70%) 3 12 10,000-200,000=160,000 市調反應不好 (30%) 不投資 - 市調反應不好 (90%) 不投資市場反應不好 (30%) 市場反應不好 (30%) - 市調反應良好 (10%) 投資 3 12 3,000-200,000=(92,000) 各情況機率 : 市調反應良好投資 ; 市場反應良好機率 =70% 70%=49% 市調反應不好不投資 ; 市場反應良好機率 =30% 70%=21% 市調反應良好投資 ; 市場反應不好機率 =10% 30%= 3% 市調反應不好不投資 ; 市場反應不好機率 =90% 30%=27% 期望值 : 市調反應良好投資 ; 市場反應良好機率 =160,000 49%=78,400 市調反應不好不投資 ; 市場反應良好機率 =0 市調反應良好投資 ; 市場反應不好機率 =(92,000) 3%=(2,760) 市調反應不好不投資 ; 市場反應不好機率 =0 合計 =78,400+(2,760)=75,640 不完美資訊價值 =84,400-75,640=(8,760) 結論 : 由上列計算可知, 該項不完美資訊價值為負 8,760; 因此, 可不必取得市調公司之不完美資訊 4-11

高點新會報第四單元考題大解密 NO.1 主題三成本分攤題目出處 99 年台大會計學研究所申論題第三題常見考試範圍研究所考題重要性成本分攤的題型每年均會出題且所出的題型近幾年來均以整合的方式出題並非一整題都只考單一成本分攤概念如本題得先從題目的說明得知係由服務部門成本先採一定之方法分攤再由生產部門另採用其他成本分攤方式分攤至產品中同學不僅要對於成本分攤瞭解更要對於整體分攤概念予以整合並融會貫通才能夠對於該題目的計算優先順序予以判斷清楚考題內容 Travelcraft, Inc. manufactures two types of suitcases: leather suitcase and acrylic suitcase. The firm has three manufacturing departments: Molding, component, and Assembly. There are also two service departments: Power and Maintenance. The sides of the cases are manufactured in the Molding Department. The frames, hinges, and locks are manufactured in the Component Department. The cases are completed in the Assembly Department. The Power Department and Maintenance Department provide services to the three Manufacturing departments. Travelcraft expects to produce 20,000 leather suitcases and 30,000 acrylic suitcases in the next year. The firm uses the step-down method to allocate service department costs to the manufacturing departments, with the Power Department costs allocated first. The Power Department costs are allocated using a dual-rate method Fixed costs are allocated according to maximum allotted capacity, and variable costs are allocated according to planned usage for the coming year. The Maintenance Department costs are allocated using a single-rate method, based on the estimated usage for the coming year. Karen Mason, director of cost management, has recommended that Travelcraft use departmental overhead rates to allocate overhead costs to products. The cost driver for the Molding Department is machine hours, and the cost drivers for the Component and Assembly Departments are direct labor hours. The planned operating costs and expected levels of activity for the coming year have been developed by Mason and are presented by department in the following schedules. Mason also prepared another figure showing each product's consumption of resources in the manufacturing departments. Departmental Costs Power Maintenance Molding Component Assembly Direct materials $10,000 $3,000 $24,800 $60,000 $2,500 4-12

Direct labor 2,800 4,500 7,000 40,000 24,000 Variable overhead 0 0 7,000 20,000 33,000 Fixed overhaea 24,000 500 35,000 12,400 12,200 Total $36,800 $8,000 73,800 $132,000 $71,100 Department Acitvity Measures Power Maintenance Molding Component Assembly Direct labor hours 250 400 500 2,000 1500 Machine hours 210 60 875 125 0 Esteemed usage of maintenance hours 15-90 25 10 Power in killowatt -hours Estimated usage - 150 210 320 120 Maximum capacit - 200 300 350 150 Product Resoruce Consumptions Leather Suitcase Acrylic Suitcase Molding Component Assembly Molding Component Assembly Direct labor hours 150 1,200 1,000 350 800 500 Machine hours 250 75 0 625 50 0 Direct materials $13,456 $42,000 $1,400 $11,344 $18,000 $1,100 Direct labor 2,000 26,624 15,376 5,000 13,376 8,624 Required: ( 一 )Calculate the amount of service department costs allocated to the Molding Department and the Component Department. ( 二 )Find the cost of leather suitcase per unit. 解題技巧成本分攤題目的困難點, 應在於得先看清楚題目所敘述的分攤方式尤其在研究所考題, 一方面可以考同學對於英文的閱讀能力, 一方面也考同學英文的理解能力, 因此, 研究所考生除了對於成本分攤題目宜多加練習外, 並應加強該部分的計算速度除此之外, 解題過程中對於題目所敘述的分攤方式, 同學宜以圖列的方式將整體分攤過程予以彙整, 以重複確認分攤計算過程時, 對於題目的認知是否有誤考題解密 ( 一 ) 先分攤 Power Department: 固定成本 : Maintenance:24,000 [200 (200+300+350+150)]=4,800 Molding:24,000 [300 (200+300+350+150)]=7,200 Component:24,000 [350 (200+300+350+150)]=8,400 4-13

Assembly:24,000 [150 (200+300+350+150)]=3,600 變動成本 : Maintenance:12,800 [150 (150+210+320+120)]=2,400 Molding:12,800 [210 (150+210+320+120)]=3,360 Component:12,800 [320 (150+210+320+120)]=5,120 Assembly:12,800 [120 (150+210+320+120)]=1,920 合計 : Maintenance:4,800+2,400=7,200 Molding:7,200+3,360=10,560 Component:8,400+5,120=13,520 Assembly:3,600+1,920=5,520 再分攤 Maintenance Department ($8,000+7,200=15,200): Molding:15,200 [90 (90+25+10)]=10,944 Component:15,200 [25 (90+25+10)]=3,040 Assembly:15,200 [10 (90+25+10)]=1,216 合計 : Molding:10,560+10,944=21,504 Component:13,520+3,040=16,560 Assembly:5,520+1,216=6,736 ( 二 ) Molding Component Assembly Variable overhead $ 7,000 $ 20,000 $ 33,000 Fixed overhead 35,000 12,400 12,200 Service department cost 21,504 16,560 6,736 Total $ 63,504 $ 48,960 $ 51,936 Cost drivers 875 2,000 1,500 Allocated rate $ 72.576 $ 24.48 $ 34.624 Molding Component Assembly Total D/M $13,456 $42,000 $1,400 $56,856 D/L 2,000 26,624 15,376 44,000 F/OH $72.576 250 =18,144 $24.48 1,200 =29,376 $34.624 1,000 =34,624 82,144 Total $183,000 Leather suitcase unit cost=183,000 20,000=9.15 4-14

解 題 技 巧 線 性 規 劃 的 運 用 得 先 從 最 基 本 的 最 適 生 產 決 策 開 始 思 考 其 分 析 步 驟 如 下 : 順 序 生 產 組 合 順 序 判 斷 1. 無 有 限 資 源 單 位 邊 際 貢 獻 較 大 者, 優 先 生 產 2. 單 一 有 限 資 源 單 位

解題技巧線性規劃的運用得先從最基本的最適生產決策開始思考其分析步驟如下 : 順序生產組合順序判斷 1. 無有限資源單位邊際貢獻較大者, 優先生產 2. 單一有限資源單位