軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 梮 蘇 惠 珍 摘 要 公 務 組 織 內 部 控 制 係 在 合 法 中 提 昇 績 效, 提 高 資 源 運 用 效 能, 使 興 利 與 防 弊 兼 顧 的 重 要 制 度, 自 我 檢 查 機 制 係 組 織 調 整 內 部 控 制 制 度, 使 單 位 的 營 運 方 向 與 內 部 控 制 制 度 在 設 計 執 行 上 是 一 致 的 管 理 工 具, 而 內 部 審 核 實 際 上 就 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 組 織 經 由 自 我 檢 查 機 制 來 修 正 現 有 內 部 控 制 流 程, 並 藉 由 內 部 審 核 發 現 內 部 控 制 設 計 及 執 行 上 缺 失 並 持 續 有 效 的 改 善, 以 協 助 各 機 關 發 揮 內 部 控 制 機 制 並 進 行 組 織 價 值 創 造 活 動, 提 昇 公 務 組 織 之 效 能 本 研 究 主 要 探 討 公 務 組 織 採 行 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 內 部 控 制 成 果 及 組 織 績 效 影 響 以 及 內 部 審 核 對 上 述 兩 者 關 係 之 影 響, 針 對 公 務 組 織 之 軍 事 機 關 250 個 單 位 以 問 卷 調 查 方 法 加 以 分 析 以 探 討 軍 事 機 關 內 部 控 制 自 我 檢 查 機 制 與 內 部 控 制 成 果 各 構 面 ( 目 標 設 定 內 部 環 境 資 訊 溝 通 風 險 評 估 事 項 辨 認 監 督 控 制 活 動 ) 與 組 織 績 效 ( 單 位 業 務 組 織 氣 候 ) 構 面 彼 此 關 聯 性 研 究, 並 進 一 步 探 討 內 部 審 核 對 內 部 控 制 與 組 織 績 效 之 干 擾 效 果 問 卷 總 計 回 收 有 效 份 數 188 份, 實 證 結 果 發 現 : 一 自 我 檢 查 機 制 與 內 部 控 制 成 果 ( 目 標 設 定 內 部 環 境 資 訊 溝 通 風 險 評 估 事 項 辨 認 監 督 控 制 活 動 ) 彼 此 具 有 正 向 相 關 亦 即 當 各 單 位 自 我 檢 查 機 制 愈 確 實, 其 內 部 控 制 成 果 會 更 佳 二 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 ( 單 位 業 務 組 織 氣 候 ) 彼 此 具 有 正 向 顯 著 相 關 亦 即 當 各 單 位 內 部 控 制 成 果 愈 佳, 其 組 織 績 效 愈 佳 三 自 我 檢 查 機 制 與 組 織 績 效 ( 單 位 業 務 組 織 氣 候 ) 間 彼 此 具 有 正 向 顯 著 相 關 亦 即 當 各 單 位 自 我 檢 查 活 動 確 實, 其 組 織 績 效 愈 佳 四 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 中 單 位 業 務 構 面 間 關 係 亦 即 健 全 的 內 部 控 制 制 度 必 須 依 賴 有 效 的 內 部 審 核 制 度 55
作 不 斷 的 改 良 與 建 議, 以 確 保 內 控 之 設 計 及 執 行 持 續 有 效, 達 促 進 組 織 健 全 之 目 的 最 後, 本 研 究 依 研 究 結 果 提 供 相 關 建 議, 並 對 學 術 及 實 務 上 的 管 理 意 涵 加 以 詳 細 討 論 關 鍵 詞 : 內 部 控 制 自 我 檢 查 內 部 審 核 組 織 績 效 壹 前 言 內 部 控 制 為 一 種 管 理 過 程, 用 以 合 理 保 證 下 列 五 項 的 : 坽 資 訊 之 可 靠 性 與 完 整 性 夌 政 策 計 畫 程 序 法 令 及 規 章 之 遵 循 奅 資 產 之 保 全 妵 資 源 之 經 濟 及 有 效 使 用 妺 營 運 或 專 案 計 畫 目 標 之 達 成 內 部 控 制 自 我 檢 查 (Control Self-Assessment, 簡 稱 CSA) 係 指 企 業 管 理 階 層 對 其 所 負 責 之 各 項 作 業 及 流 程 進 行 自 我 檢 查, 亦 即 讓 管 理 階 層 與 屬 下 融 入 評 估 內 部 控 制 其 主 要 的 目 的 在 於 協 助 管 理 階 層 了 解 其 內 部 控 制 制 度 之 有 效 性, 以 履 行 其 責 任 馬 秀 如 (1999) 認 為 政 府 機 關 組 織 龐 大, 因 此 管 理 階 層 必 須 經 由 內 部 控 制 制 度 所 產 生 的 資 料 來 瞭 解 各 內 部 作 業 狀 況, 內 部 審 核 藉 著 衡 量 與 評 估 其 他 內 部 控 制 制 度 的 有 效 性 來 發 揮 功 能, 所 以 內 部 審 核 實 際 上 就 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 國 防 組 織 的 體 系 龐 大, 組 織 縱 深 廣 預 算 單 位 及 層 級 多, 若 內 部 控 制 功 能 不 彰 恐 將 影 響 至 亟, 因 此 如 何 因 應 人 力 精 簡 後, 有 效 的 運 用 內 部 控 制 自 我 檢 查 機 制 ; 使 組 織 藉 由 自 行 評 估 活 動 來 修 正 現 有 內 部 控 制 流 程, 並 透 過 內 部 審 核 發 現 之 內 部 控 制 執 行 上 之 缺 失, 經 由 設 計 及 執 行 上 持 續 有 效 的 改 善, 使 內 部 控 制 作 業 程 序 精 簡 效 率 提 昇 並 降 低 弊 端 發 生 之 機 率, 以 協 助 各 機 關 發 揮 內 部 控 制 機 制 並 進 行 組 織 價 值 創 造 活 動, 提 昇 軍 事 機 關 組 織 之 效 能, 更 是 刻 不 容 緩 之 工 作 故 本 研 究 試 採 用 COSO 2004 年 最 新 發 布 企 業 風 險 管 理 - 整 合 架 構 作 為 本 研 究 分 析 內 部 控 制 成 果 之 基 礎, 並 探 討 公 務 組 織 內 之 軍 事 機 關, 近 年 實 施 內 部 控 制 自 我 檢 查 對 內 部 控 制 成 果 單 位 績 效 影 響, 以 及 內 部 審 核 對 上 述 兩 者 關 係 之 影 響, 以 作 為 軍 事 機 關 實 施 內 部 控 制 提 昇 組 織 效 能 之 參 考 一 內 部 控 制 貳 文 獻 探 討 內 部 控 制 是 一 種 複 雜 的 動 態 的 而 且 持 續 不 斷 演 進 的 觀 念, 林 柄 滄 (1997) 認 為 一 個 完 整 的 內 部 控 制 制 度, 可 協 助 企 業 : 灱 降 低 錯 誤 及 舞 弊 的 可 能 性 牞 減 少 違 法 事 件 之 發 生 犴 減 低 企 業 失 敗 的 機 率 犵 提 高 企 業 的 競 爭 力 馬 嘉 應 (2006) 指 出 內 部 控 制 的 目 的 : 杕 策 略 之 有 效 性 杌 營 運 效 果 與 效 率 杈 財 報 之 可 靠 性 杝 相 關 法 律 遵 循 而 內 部 控 制 就 是 控 制 企 業 整 體 風 險 之 管 理 者,COSO 委 員 會 (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) 於 2004 年 發 布 企 業 風 險 管 理 - 整 合 架 構 其 組 成 為 八 個 相 互 關 連 的 組 織 要 素 ( 坽 內 部 環 境 夌 目 標 設 定 奅 事 項 辨 認 妵 風 險 評 估 妺 風 險 回 應 姏 控 制 活 動 姎 資 訊 與 溝 通 妲 監 督 ), 這 些 組 成 要 素 係 管 理 階 層 經 營 企 業 之 方 56
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 式 而 發 展 出 來, 並 與 管 理 之 過 程 相 結 合 綜 合 上 述 文 獻 本 研 究 認 為 ; 內 部 控 制 是 屬 於 一 種 動 態 管 理 過 程, 其 基 本 目 的 是 促 使 企 業 組 織 策 略 計 劃 的 有 效 執 行, 確 保 各 部 門 均 能 發 揮 應 有 的 功 能 並 提 高 企 業 的 競 爭 力 ; 內 部 控 制 執 行 之 良 窳 將 影 響 組 織 經 營 績 效 組 織 採 行 風 險 管 理 架 構 之 內 部 控 制, 可 同 時 滿 足 其 內 部 控 制 需 求, 並 朝 更 完 備 風 險 管 理 的 過 程 邁 進 二 內 部 控 制 自 我 檢 查 內 部 控 制 自 我 檢 查 係 於 1986 7 年 間, 自 加 拿 大 Alberta 省 所 發 展 出 的 新 技 術, 原 是 為 提 昇 內 部 稽 核 之 效 果, 後 來 為 一 般 企 業 所 逐 漸 接 受, 並 運 用 在 管 理 技 巧 上 張 立 羽 (1998) 提 出 執 行 自 行 評 估 活 動 存 在 的 理 由 使 企 業 調 整 內 部 控 制 制 度, 使 各 單 位 的 營 運 方 向 與 內 部 控 制 制 度 在 設 計 執 行 上 是 一 致 的 軍 事 機 關 2002 年 訂 定 自 我 檢 查 作 業 機 制, 係 協 助 國 軍 各 級 單 位 對 經 管 財 務 行 政 事 項 人 員 建 立 內 部 控 制 自 我 檢 查 之 監 督 機 制, 確 保 國 軍 資 產 安 全, 促 進 國 軍 組 織 健 全 發 展, 期 杜 絕 弊 端 發 生, 進 而 提 昇 國 防 施 政 成 效 綜 合 上 述 文 獻 本 研 究 認 為 ; 自 我 檢 查 機 制 是 組 織 內 每 一 成 員 參 與 並 持 續 貫 徹 執 行 的 作 業 過 程, 使 各 單 位 的 營 運 方 向 與 內 部 控 制 制 度 在 設 計 執 行 上 是 一 致 的, 並 持 續 對 組 織 內 控 程 序 及 運 作 做 改 善, 以 達 成 組 織 目 標 及 績 效 三 內 部 審 核 內 部 審 核 係 指 政 府 及 其 所 屬 機 關 辦 理 各 項 會 計 事 務, 經 由 收 支 控 制 現 金 及 其 他 財 物 之 處 理 程 序 之 審 核 會 計 事 務 之 處 理 及 工 作 績 效 之 查 核, 以 協 助 各 機 關 發 揮 內 部 控 制 之 功 能 甘 文 正 (2003) 認 為 內 部 審 核 為 國 軍 主 計 制 度 之 一 環, 其 擔 任 回 饋 與 制 衡 重 要 角 色, 並 為 國 軍 各 單 位 落 實 施 政 目 標 與 增 進 管 理 效 能 的 重 要 控 制 工 具 馬 秀 如 (1999) 指 出 內 部 審 核 實 際 上 就 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 綜 合 上 述 文 獻 本 研 究 認 為 ; 在 公 務 機 關 內 部 控 制 的 意 義 係 在 合 法 中 提 昇 績 效, 提 高 資 源 運 用 效 能, 而 內 部 審 核 實 際 上 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 組 織 透 過 內 部 審 核 發 現 之 內 部 控 制 執 行 上 之 缺 失, 經 由 限 時 改 善 以 確 保 內 控 之 設 計 及 執 行 持 續 有 效 並 進 行 組 織 價 值 創 造 活 動, 達 促 進 組 織 健 全 經 營 之 目 的 四 組 織 績 效 Hatten(1987) 提 出 績 效 是 對 組 織 目 標 達 成 程 度 的 一 種 衡 量, 吳 安 妮 (2000) 認 為 政 府 機 構 的 績 效 制 度 可 以 幫 助 政 府 機 構 資 源 分 配 更 趨 合 理, 也 可 以 建 立 計 畫 的 優 先 順 序, 如 何 建 立 屬 於 自 己 組 織 的 指 標, 然 後 善 用 評 估 結 果 來 回 饋 修 正 行 動, 是 政 府 機 構 未 來 績 效 發 展 的 趨 勢 及 重 要 工 作 綜 合 上 述 文 獻 本 研 究 認 為 ; 有 效 的 績 效 評 估 制 度, 能 夠 影 響 組 織 的 策 略 執 行 與 組 織 績 效, 政 府 機 構 績 效 評 估 的 重 要 工 作 是 訂 定 屬 於 自 己 組 織 的 績 效 評 估 指 標, 然 後 善 用 評 估 結 果 來 回 饋 修 正 行 動 57
參 研 究 方 法 一 研 究 架 構 內 部 審 查 機 制 自 我 檢 查 機 制 H1 內 部 控 制 成 果 內 部 環 境 事 件 辨 認 目 標 設 定 風 險 評 估 風 險 回 應 控 制 活 動 資 訊 及 溝 通 監 督 H2 H4 組 織 經 營 績 效 單 位 業 務 組 織 氣 候 H3 二 假 說 推 論 灱 自 我 檢 查 機 制 與 內 部 控 制 成 果 的 關 聯 綜 合 學 者 論 述, 本 研 究 歸 納 主 張 : 內 部 控 制 自 我 檢 查 機 制 是 指 組 織 各 管 理 階 層 對 其 所 負 責 之 各 項 作 業 及 流 程 進 行 自 我 檢, 其 主 要 的 目 的 在 協 助 組 織 管 理 階 層 了 解 其 內 部 控 制 制 度 之 有 效 性, 以 履 行 其 責 任, 據 此 提 出 本 研 究 之 假 設 如 下 : 假 設 一 : 自 我 檢 查 機 制 對 內 部 控 制 成 果 有 正 向 影 響 牞 內 部 控 制 與 組 織 經 營 績 效 的 關 聯 內 部 控 制 的 基 本 目 的, 是 促 使 企 業 組 織 策 略 計 劃 的 有 效 執 行, 確 保 各 部 門 均 能 發 揮 應 有 的 功 能 並 提 高 企 業 的 競 爭 力 組 織 經 營 績 效 是 指 一 項 行 動 方 案 達 成 目 標 的 程 度, 以 及 對 於 特 定 目 標 達 成 程 度 的 一 種 衡 量, 內 部 控 制 執 行 之 良 窳 將 影 響 組 織 經 營 績 效, 據 此 提 出 本 研 究 之 假 設 如 下 : 假 設 二 : 內 部 控 制 成 果 對 組 織 經 營 績 效 有 正 向 影 響 犴 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 經 營 績 效 的 關 聯 58
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 組 織 績 效 為 管 理 者 對 於 其 職 務 上 各 種 工 作 目 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 據 標 的 達 成 程 度, 自 我 檢 查 機 制 是 組 織 內 每 一 此 提 出 本 研 究 之 假 設 如 下 : 成 員 參 與 並 持 續 貫 徹 執 行 的 作 業 過 程, 確 保 假 設 四 : 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 內 控 之 設 計 及 執 行 持 續 有 效, 以 決 定 部 分 或 與 組 織 績 效 之 間 的 正 向 關 係 全 部 組 織 的 目 標 是 可 以 合 理 的 達 成 據 此 提 假 說 4-1: 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 出 本 研 究 假 設 如 下 : 果 與 單 位 業 務 之 間 的 正 向 關 係 假 設 三 : 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 經 營 績 效 有 正 假 說 4-2: 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 向 影 響 果 與 組 織 氣 候 之 間 的 正 向 關 係 犵 內 部 審 核 機 制 的 干 擾 作 用 三 研 究 變 項 與 操 作 型 定 義 綜 合 學 者 論 述, 本 研 究 歸 納 主 張 : 內 部 控 制 的 基 本 目 的, 是 促 使 組 織 的 有 效 營 運 以 確 保 本 研 究 變 項 : 灱 自 我 檢 查 機 制 牞 內 部 控 制 各 部 門 均 能 發 揮 應 有 的 功 能, 而 內 部 審 核 實 成 果 犴 內 部 審 核 犵 組 織 經 營 績 效, 其 衡 量 題 際 上 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 項 說 明 及 各 構 面 操 作 性 定 義 如 表 1 表 1 項 相 與 操 作 型 定 義 構 念 研 究 變 項 操 作 型 定 義 參 考 文 獻 自 我 檢 查 自 我 檢 查 活 動 自 行 評 估 是 一 種 適 時 調 整 內 部 控 制 制 度 程 序, 直 線 管 理 者 主 動 地 負 Pat (1996) 起 發 展 評 估 維 持 及 監 督 內 部 控 制 制 度 張 立 羽 (1998) 意 指 管 理 哲 學 與 經 營 風 格 組 織 結 構 員 工 操 守 及 道 德 價 值 觀 包 內 部 環 境 括 風 險 管 理 哲 學 與 風 險 胃 納 操 守 與 倫 理 價 值 觀, 以 及 營 運 所 處 之 環 境 係 指 管 理 階 層 訂 有 制 訂 目 標 之 過 程, 以 及 所 選 中 之 目 標 能 支 持 企 業 目 標 設 定 之 使 命 追 隨 該 使 命, 並 與 企 業 之 風 險 胃 納 能 一 致 性 包 括 指 策 略 營 運 報 導 法 令 遵 循 員 工 的 執 行 能 力 權 與 責 的 劃 分 人 力 資 源 政 策 及 實 務 等 成 果 表 現 事 項 辨 認 組 織 辨 認 會 影 響 目 標 能 否 達 成 之 內 部 事 項 及 外 部 事 項 這 些 事 項 可 區 分 風 險 與 機 會 二 類 風 險 評 估 組 織 分 析 風 險 考 量 其 發 生 之 可 能 性 及 後 果, 並 藉 以 決 定 風 險 應 如 何 加 以 管 理 意 指 風 險 控 管 制 度 的 建 立 風 險 控 管 委 員 會 的 設 置 內 部 控 制 COSO 委 員 會 成 果 管 理 階 層 選 擇 風 險 回 應 ( 規 避 承 受 抑 減 及 分 擔 ) 之 方 式, 並 進 (2004) 風 險 回 應 行 連 串 行 動 使 風 險 能 與 企 業 之 風 險 容 忍 度 及 風 險 胃 納 相 配 合 意 指 外 部 環 境 的 改 變 內 部 環 境 的 改 變, 對 改 變 的 管 理 等 成 果 表 現 所 訂 定 用 來 協 助 組 織 政 策 與 程 序 執 行 之 有 效 性 意 指 授 權 程 序 職 控 制 活 動 能 分 工 工 作 程 序 的 遵 循 資 產 與 紀 錄 的 保 護 接 近 控 制 獨 立 內 部 複 核 等 成 果 表 現 辨 認 擷 取 及 溝 通 攸 關 資 訊 之 其 形 式, 以 及 辨 認 擷 取 與 溝 通 資 訊 資 訊 與 溝 通 的 時 限, 包 括 組 織 由 上 而 下 由 下 而 上, 以 及 相 互 之 間 橫 向 的 溝 通 意 指 資 訊 系 統 的 建 立 與 控 管 資 訊 需 求 的 程 序 資 訊 傳 遞 的 適 當 性 開 放 式 的 溝 通 管 道 等 成 果 表 現 監 督 意 指 內 部 制 度 的 妥 當 性 與 有 效 執 行 持 續 性 的 監 控 缺 失 的 報 導 及 追 蹤 改 善 內 部 稽 核 的 功 能 等 成 果 表 現 內 部 審 核 內 部 審 核 所 稱 內 部 審 核, 指 經 由 收 支 控 制 現 金 及 其 他 財 物 之 處 理 程 序 之 審 核 會 計 事 務 之 處 理 及 工 作 績 效 之 查 核 單 位 業 務 審 核 技 能 資 訊 技 能 及 業 務 技 能 增 加 等 程 度 組 織 績 效 組 織 氣 候 服 務 品 質 及 紀 律 能 力 內 部 審 核 處 理 準 則 第 三 條 沈 造 瑚 (2002) 59
四 問 卷 設 計 本 研 究 主 要 以 問 卷 調 查 方 式 進 行 資 料 蒐 集, 問 卷 設 計 是 以 李 克 特 (Likert scale score) 五 尺 度 量 表 作 為 評 量 工 具, 商 請 單 位 針 對 該 組 織 項 目 填 答 問 卷 的 內 容 包 含 自 我 檢 查 機 制 內 部 控 制 成 果 內 部 審 核 組 織 績 效 組 織 背 景 資 料 等 五 部 分 五 研 究 對 象 本 研 究 以 探 討 自 行 評 估 活 動 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 間 的 關 係, 為 廣 泛 蒐 集 客 觀 之 初 級 資 料, 採 結 構 化 問 卷 進 行 調 查, 以 國 軍 陸 海 空 聯 勤 憲 兵 等 旅 級 單 位 為 實 證 研 究 對 象, 以 郵 寄 問 卷 方 式 進 行 調 查 六 資 料 分 析 方 法 本 研 究 以 SPSS 10.0 for Windows 統 計 軟 體 作 為 資 料 分 析 工 具, 運 用 之 資 料 分 析 方 法 包 括 敘 述 性 統 計 因 素 分 析, 信 度 分 析 相 關 分 析 與 迴 歸 分 析 等 肆 資 料 分 析 與 結 果 一 樣 本 基 本 資 料 分 析 灱 問 卷 發 放 與 回 收 本 研 究 以 公 務 機 關 之 軍 事 單 位 為 研 究 對 象, 採 便 利 抽 樣 郵 寄 方 式 實 施, 並 透 過 國 防 部 內 部 審 核 處 協 助 發 放 合 計 問 卷 共 發 放 250 份, 回 收 205 份, 剔 除 無 效 問 卷 17 份, 實 際 有 效 問 卷 計 188 份, 回 收 率 為 75.2% 牞 敘 述 性 統 計 分 析 有 關 本 研 究 所 蒐 集 之 樣 本 屬 性 分 布 情 況, 概 略 可 分 為 單 位 性 質 單 位 層 級 單 位 軍 種 個 人 工 作 性 質 職 務 的 屬 性 資 料 加 以 區 分 就 樣 本 分 布 情 形 判 斷, 均 具 有 代 表 性, 如 表 2 表 2 敘 述 性 統 計 分 析 屬 性 分 類 次 數 百 分 比 累 計 百 分 比 性 別 男 161 85.6 85.6 女 27 14.4 100 21~25 8 4.3 4.3 26~30 44 23.4 37.7 年 齡 31~35 40 21.3 48.9 36~40 47 25 73.9 41~45 43 22.9 96.8 46 以 上 6 3.2 100 60
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 軍 種 ( 個 人 ) 階 級 工 作 性 質 職 務 工 作 年 資 陸 軍 96 51.1 51.1 海 軍 23 12.2 63.3 空 軍 29 15.4 78.7 憲 兵 2 1.1 79.8 聯 勤 20 10.6 90.4 後 備 17 9.0 99.5 其 它 1.5 100 少 尉 2 1.1 1.1 中 尉 10 5.3 6.4 上 尉 53 28.2 34.6 少 校 60 31.9 66.5 中 校 38 20.2 86.7 上 校 25 13.3 100 聘 雇 0 0 100 其 它 0 0 100 作 情 6 3.2 3.2 後 勤 91 48.4 51.6 人 事 行 政 19 10.1 61.7 主 財 43 22.9 84.6 政 戰 5 2.7 87.2 其 它 24 12.8 100 主 官 ( 管 ) 54 28.7 28.7 副 主 官 ( 管 ) 14 7.4 36.2 首 席 18 9.6 45.7 一 般 參 謀 95 50.5 96.3 其 它 7 3.7 100 1~2 2 1.1 1.1 3~4 16 8.5 9.6 5~6 28 14.9 24.5 7~8 11 5.9 30.3 9~10 13 6.9 37.2 11 年 以 上 118 62.8 100 61
學 歷 軍 中 學 資 單 位 性 質 軍 種 ( 單 位 ) 單 位 層 級 高 中 11 5.9 5.9 大 專 152 80.9 86.7 碩 士 25 13.3 100 博 士 0 0 100 其 它 0 0 100 正 規 班 79 42.0 42.0 指 參 班 55 29.3 71.3 戰 略 班 36 19.1 90.4 以 上 皆 無 17 9.0 99.5 其 它 1.5 100 機 關 79 42.0 42.0 學 校 15 8.0 50.0 廠 庫 30 16.0 66.0 部 隊 64 34.0 100 陸 軍 69 36.7 36.7 海 軍 21 11.2 47.9 空 軍 22 11.7 59.6 憲 兵 4 2.1 61.7 聯 勤 30 16.0 77.7 後 備 24 12.8 90.4 其 它 18 9.6 100 國 防 部 28 14.9 14.9 各 軍 司 令 部 26 13.8 28.7 各 軍 所 屬 司 令 部 36 19.1 47.9 旅 級 單 位 60 31.9 79.8 基 層 單 位 38 20.2 100 二 因 素 分 析 與 信 度 分 析 灱 自 我 檢 查 機 制 : 本 構 念 設 計 以 10 題 量 測 組 織 自 我 評 估 活 動, 因 素 分 析 結 果,KMO 值 達 0.902,Bartlett 球 形 檢 定 呈 現 顯 著 性, 表 示 本 構 念 適 合 作 因 素 分 析 ; 其 次 以 主 成 份 分 析 法 萃 取 1 個 因 素, 累 積 解 釋 量 達 58.209%, 命 名 為 自 我 評 估 活 動, 並 求 得 信 度 Cronbach's α 係 數 為 0.9187, 顯 示 具 有 相 當 的 內 部 一 致 性 牞 內 部 控 制 成 果 : 刪 題 後 萃 取 7 個 因 素, 累 積 解 釋 量 達 64.586%, 其 中 風 險 評 估 與 風 險 回 應 構 念 經 因 素 分 析 後 只 萃 取 1 個 因 素 命 名 為 風 險 評 估 與 回 應, 其 餘 分 別 以 COSO 委 員 會 於 2004 年 發 布 企 業 風 險 管 理 - 整 合 架 構 之 組 成 要 素 命 名 為 目 標 設 62
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 定 內 部 環 境 資 訊 溝 通 事 項 辨 認 監 督 及 控 制 活 動, 並 求 得 信 度 Cronbach's α 係 數 分 別 為 0.8255 0.8384 0.8669 0.8324 0.8067 0.7736 0.6111, 整 體 構 念 信 度 Cronbach's α 係 數 則 為 0.9379, 顯 示 具 有 相 當 的 內 部 一 致 性 犴 內 部 審 核 機 制 : 本 構 念 設 計 以 7 題 量 測 組 織 內 部 審 核 活 動, 因 素 分 析 結 果,KMO 值 達 0.896,Bartlett 球 形 檢 定 呈 現 顯 著 性, 表 示 本 構 念 適 合 作 因 素 分 析 ; 其 次 以 主 成 份 分 析 法 萃 取 1 個 因 素, 累 積 解 釋 量 達 64.720%, 命 名 為 內 部 審 核 機 制, 並 求 得 信 度 Cronbach's α 係 數 為 0.8995, 顯 示 具 有 相 當 的 內 部 一 致 性 犵 組 織 績 效 : 刪 題 後 萃 取 2 個 因 素, 累 積 解 釋 量 達 62.357%, 分 別 命 名 為 單 位 業 務 組 織 氣 候, 並 求 得 信 度 Cronbach's α 係 數 分 別 為 0.8094 0.9151, 整 體 構 念 信 度 Cronbach's α 係 數 則 為 0.9156, 顯 示 具 有 相 當 的 內 部 一 致 性 三 假 說 驗 證 灱 相 關 分 析 本 研 究 將 回 收 問 卷 之 所 有 變 項 的 平 均 數 標 準 差 以 及 變 項 間 的 相 關 係 數, 經 過 相 關 性 統 計 後 將 其 結 果 列 於 ( 如 表 3) 中 若 變 項 間 具 有 高 度 的 相 關 性, 將 造 成 標 準 誤 差 過 度 膨 脹 而 失 去 統 計 效 果, 由 表 1 中 得 知, 就 內 部 控 制 成 果 而 言, 各 構 面 均 為 正 向 相 關 ; 組 織 績 效 中 之 單 位 業 務 與 組 織 氣 候 二 構 面 亦 為 正 向 相 關 ; 整 體 而 言, 本 研 究 各 變 項 間 的 相 關 係 數 均 未 達 高 度 相 關 ( 均 未 超 過 0.8), 因 此 在 迴 歸 分 析 的 模 式 中 應 不 會 產 生 嚴 重 的 共 線 性 問 題 ; 惟 為 求 週 延, 本 研 究 將 於 後 續 因 果 分 析 中 分 別 探 討 各 變 項 間 共 線 性 問 題 表 3 相 關 分 析 表 平 均 數 標 準 差 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 自 我 檢 查 3.19 0.71 1.000 目 標 設 定 3.39 0.63 0.489** 1.000 內 部 環 境 3.74 0.59 0.481** 0.604** 1.000 資 訊 溝 通 3.39 0.73 0.442** 0.447** 0.378** 1.000 風 險 評 估 3.55 0.65 0.517** 0.570** 0.504** 0.438** 1.000 事 項 辨 認 3.46 0.61 0.560** 0.656** 0.587** 0.471** 0.591** 1.000 監 督 3.55 0.57 0.630** 0.662** 0.548** 0.504** 0.633** 0.619** 1.000 控 制 活 動 3.49 0.61 0.397** 0.501** 0.350** 0.391** 0.528** 0.467** 0.474** 1.000 內 部 審 核 3.79 0.53 0.432** 0.540** 0.603** 0.447**.0524** 0.547** 0.573** 0.375** 1.000 單 位 業 務 3.69 0.62 0.378** 0.540** 0.499** 0.407** 0.528** 0.533** 0.601** 0.443** 0.516** 1.000 組 織 氣 候 3.39 0.66 0.455** 0.611** 0.408** 0.514** 0.476**.0564** 0.548** 0.451** 0.431** 0.549** 1.000 ** 在 顯 著 水 準 為 0.01 時 ( 雙 尾 ), 相 關 顯 著 * 在 顯 著 水 準 為 0.05 時 ( 雙 尾 ), 相 關 顯 著 63
牞 迴 歸 分 析 杕 自 我 檢 查 機 制 與 內 部 控 制 成 果 本 研 究 理 論 主 張, 自 我 檢 查 機 制 對 內 部 控 制 成 果 有 正 向 影 響 (H1), 由 於 研 究 主 軸 為 自 我 檢 查 機 制 與 內 部 控 制 的 關 係, 因 此 在 以 下 的 迴 歸 模 型 分 析 中, 將 自 我 檢 查 機 制 為 自 變 項, 而 內 部 控 制 成 果 為 依 變 項 這 些 變 數 數 值 分 別 由 代 表 其 構 念 的 題 項 分 數 平 均 而 成 其 次, 建 立 其 迴 歸 式 ( 如 表 4) 可 知, 自 我 檢 查 機 制 對 內 部 控 制 成 果 有 正 向 顯 著 影 響 (β= 0.653,p <0.001, 解 釋 能 力 達 0.427,F=138.475), 亦 即 當 各 單 位 自 我 檢 查 機 制 愈 確 實, 其 內 部 控 制 成 果 會 更 佳, 因 此 H1 獲 得 支 持 表 4 自 我 檢 查 活 動 對 內 部 控 制 成 果 之 影 響 變 數 名 稱 內 部 控 制 成 果 自 我 檢 查 活 動 0.653*** R 2 0.427 AR 2 0.424 F 138.475*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 其 次, 就 內 部 控 制 成 果 之 所 有 構 面 進 行 個 別 迴 歸 分 析, 亦 均 達 到 顯 著 水 準, 如 表 5 表 5 自 我 檢 查 活 動 對 內 部 控 制 成 果 各 構 面 之 影 響 變 數 名 稱 目 標 設 定 內 部 環 境 資 訊 溝 通 風 險 評 估 事 項 辨 認 監 督 控 制 活 動 自 我 檢 查 活 動 0.489*** 0.481*** 0.442*** 0.517*** 0.560*** 0.630*** 0.397*** R 2 0.239 0.231 0.196 0.267 0.314 0.397 0.158 AR 2 0.235 0.227 0.191 0.263 0.310 0.394 0.153 F 58.516*** 55.852*** 45.222*** 67.890*** 85.043*** 122.469*** 34.855*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 杌 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 本 研 究 理 論 主 張, 內 部 控 制 成 果 對 組 織 經 營 績 效 有 正 向 影 響 ( H 2 ) 在 以 下 的 迴 歸 模 型 分 析 中, 將 內 部 控 制 成 果 為 自 變 項, 而 以 組 織 績 效 為 依 變 項 建 立 其 迴 歸 式 ( 如 表 6) 可 知, 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.754,p<0.001, 解 釋 能 力 達 64
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 0.568,F=244.625), 亦 即 當 各 單 位 內 部 H2 獲 得 支 持 控 制 成 果 愈 佳, 其 組 織 績 效 愈 佳, 因 此 表 6 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 之 影 響 變 數 名 稱 組 織 績 效 內 部 控 制 成 果 0.754*** R 2 0.568 AR 2 0.566 F 244.625*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 其 次, 就 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 之 所 有 構 面 進 行 階 層 迴 歸 分 析, 根 據 迴 歸 分 析 模 式 表 7 可 知, 模 型 一 以 目 標 設 定 為 自 變 項, 其 對 組 織 績 效 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.655,p <0.001) 模 型 二 於 自 變 項 加 入 內 部 環 境, 其 對 組 織 績 效 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.186,p<0.01) 模 型 三 加 入 資 訊 溝 通 為 自 變 項, 結 果 對 組 織 績 效 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.271,p < 0.001) 模 型 四 加 入 著 影 響 (β=0.206,p < 0.01) 模 型 五 加 入 事 項 辨 認 為 自 變 項, 結 果 對 組 織 績 效 亦 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.200, p < 0.01) 模 型 六 加 入 監 督 為 自 變 項, 結 果 對 組 織 績 效 亦 有 正 向 顯 著 影 響 (β=0.216,p < 0.01) 模 型 七 加 入 控 制 活 動 為 自 變 項, 結 果 對 組 織 績 效 呈 現 不 顯 著 關 係 (β=0.111, p = 0.068) 另 各 變 項 間 的 VIF 值 均 小 於 10, 因 此 無 共 線 性 問 題 存 在 風 險 評 估 為 自 變 項, 結 果 對 組 織 績 效 亦 有 正 向 顯 表 7 自 我 檢 查 活 動 對 內 部 控 制 成 果 各 構 面 之 影 響 變 數 名 稱 模 型 一 模 型 二 模 型 三 模 型 四 模 型 五 模 型 六 模 型 七 目 標 設 定 0.655*** 0.543*** 0.449*** 0.377*** 0.311*** 0.249** 0.225** 內 部 環 境 0.186** 0.140* 0.095 0.052 0.031 0.037 資 訊 溝 通 0.271*** 0.230*** 0.203** 0.169** 0.157** 風 險 評 估 0.206** 0.160* 0.102 0.070 事 項 辨 認 0.200** 0.169* 0.158* 監 督 0.216** 0.209** 控 制 活 動 0.111 R 2 0.429 0.451 0.509 0.534 0.552 0.572 0.580 AR 2 0.426 0.445 0.501 0.524 0.540 0.558 0.564 F 139.825*** 76.029*** 63.514*** 52.514*** 44.939*** 40.336*** 35.510*** n = 188 * p < 0.05,** p < 0.01,*** p < 0.001 65
杈 自 我 檢 查 機 制 與 組 織 績 效 本 研 究 理 論 主 張, 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 經 營 績 效 有 正 向 影 響 (H3) 在 以 下 的 迴 歸 模 型 分 析 中, 將 自 我 檢 查 機 制 為 自 變 項, 而 以 組 織 績 效 為 依 自 我 檢 查 對 組 織 績 效 有 正 向 顯 著 影 響 ( β = 0. 4 6 5, p < 0. 0 0 1, 解 釋 能 力 達 0.226,F=54.162), 亦 即 當 各 單 位 自 我 檢 查 確 實, 其 組 織 績 效 愈 佳, 因 此 H3 獲 得 支 持 變 項 建 立 其 迴 歸 式 ( 如 表 8) 可 知, 表 8 自 我 檢 查 活 動 對 組 織 績 效 之 影 響 變 數 名 稱 組 織 績 效 自 我 檢 查 活 動 0.475*** R 2 0.226 AR 2 0.221 F 54.162*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 其 次, 就 自 我 檢 查 與 組 織 績 效 之 所 有 準, 如 表 9 構 面 進 行 個 別 迴 歸 分 析, 亦 均 達 到 顯 著 水 表 9 自 我 檢 查 活 動 對 組 織 績 效 各 構 面 之 影 響 變 數 名 稱 單 位 業 務 組 織 氣 候 自 我 檢 查 活 動 0.378*** 0.455*** R 2 0.143 0.207 AR 2 0.139 0.203 F 31.095*** 48.579*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 杝 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 本 研 究 的 干 擾 變 項 為 內 部 審 核, 變 數 數 值 亦 採 同 一 構 念 的 題 項 分 數 加 總 平 均 而 得, 以 驗 證 理 論 架 構 中 H4 的 部 分 依 本 研 究 理 論 主 張, 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 之 間 的 正 向 關 係 (H4), 其 中 當 內 部 審 核 會 強 化 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 的 正 向 關 係 在 以 下 的 迴 歸 模 型 分 析 中 ( 表 10) 共 有 二 個 迴 歸 模 型, 模 型 一 自 變 數 為 內 部 控 制 成 果, 其 對 依 變 項 組 織 績 效 具 有 正 向 顯 著 影 響 (β=.0.754,p <.001); 模 型 二 則 以 66
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 內 部 控 制 成 果 與 內 部 審 核 之 相 乘 積 為 其 交 互 作 用 項, 對 依 變 項 組 織 績 效 之 影 響 並 不 顯 著 (β=0.127, p=0.278), 因 此 H4 未 獲 得 支 持 另 各 變 項 間 的 VIF (variance inflation factor) 值 均 小 於 10, 因 此 無 共 線 性 問 題 存 在 10 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 變 數 名 稱 模 型 一 模 型 二 內 部 控 制 成 果 0.754*** 0.638*** 內 部 控 制 成 果 內 部 審 核 0.127 R 2 0.568 0.571 AR 2 0.566 0.566 F 244.625*** 123.025*** n = 188,* p <.05,** p <.01,*** p <.001 本 研 究 近 一 步 分 析 組 織 績 效 的 各 構 面 受 內 部 審 核 之 干 擾 作 用 結 果 是 否 一 致, 就 組 織 績 效 之 所 有 構 面 進 行 個 別 迴 歸 分 析, 其 中 對 於 單 位 業 務 構 面 而 言, 模 型 一 自 變 數 為 內 部 控 制 成 果, 其 對 依 變 項 單 位 業 務 呈 正 向 顯 著 關 係 (β=0.659,p <.001); 模 型 二 則 以 內 部 控 制 成 果 與 內 部 審 核 之 相 乘 積 為 其 交 互 作 用 項, 對 依 變 項 單 位 業 務 之 影 響 則 呈 顯 著 關 係 (β=0.252,p < 0.05), 如 表 11, 亦 即 因 此 H4.1 獲 得 支 持 另 以 組 織 氣 候 而 言, 模 型 一 自 變 數 為 內 部 控 制 成 果, 其 對 依 變 項 組 織 氣 候 呈 正 向 顯 著 關 係 (β=0.658, p <.001); 模 型 二 則 以 內 部 控 制 成 果 與 內 部 審 核 之 相 乘 積 為 其 交 互 作 用 項, 對 依 變 項 組 織 氣 候 之 影 響 並 不 顯 著 (β=-0.020, p =0.881), 如 表 12, 因 此 H4.2 未 獲 得 支 持 而 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 之 間 的 正 向 關 係 (H4) 獲 得 部 分 支 持 表 11 內 部 審 核 對 內 部 控 制 成 果 與 單 位 業 務 干 擾 效 果 變 數 名 稱 模 型 一 模 型 二 內 部 控 制 成 果 0.659*** 0.429*** 內 部 控 制 成 果 內 部 審 核 0.252* R 2 0.434 0.445 AR 2 0.431 0.439 F 142.885*** 74.239*** n = 188,* p < 0.1,** p <.01,*** p <.001 67
表 12 內 部 審 核 對 內 部 控 制 成 果 與 組 織 氣 候 干 擾 效 果 變 數 名 稱 模 型 一 模 型 二 內 部 控 制 成 果 0.667*** 0.685*** 內 部 控 制 成 果 內 部 審 核 -0.020 R 2 0.445 0.445 AR 2 0.442 0.439 F 149.286*** 74.262*** n = 188,* p < 0.1,** p <.01,*** p <.001 伍 結 論 與 管 理 意 涵 一 研 究 結 論 本 研 究 依 據 研 究 問 題 共 提 出 四 個 主 要 的 假 設, 大 部 分 獲 得 實 證 支 持 : 灱 自 我 檢 查 機 制 對 內 部 控 制 成 果 有 正 向 影 響 本 研 究 首 次 以 軍 事 機 關 為 實 證 對 象, 研 究 發 現 自 我 檢 查 對 內 部 控 制 成 果 有 正 向 影 響, 換 言 之, 當 各 單 位 自 我 檢 查 機 制 愈 確 實, 其 內 部 控 制 成 果 會 更 佳 牞 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 有 正 向 影 響 當 各 單 位 在 風 險 管 理 架 構 下, 內 部 控 制 成 果 愈 佳, 其 組 織 績 效 愈 好, 亦 即 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 有 正 向 影 響 犴 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 經 營 績 效 有 正 向 影 響 當 各 單 位 自 我 檢 查 愈 確 實, 其 組 織 績 效 愈 佳, 換 言 之, 自 我 檢 查 機 制 對 組 織 經 營 績 效 有 正 向 影 響 犵 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 中 單 位 業 務 間 的 正 向 關 係 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 之 間 的 正 向 關 係 部 分 成 立 因 此 ; 健 全 的 內 部 控 制 制 度 必 須 依 賴 有 效 的 內 部 審 核 制 度 作 不 斷 的 改 良 與 建 議, 以 確 保 內 控 之 設 計 及 執 行 持 續 有 效 二 管 理 義 涵 灱 自 我 檢 查 機 制 是 組 織 內 每 一 成 員 參 與 並 持 續 貫 徹 執 行 的 作 業 過 程, 確 保 各 單 位 的 營 運 方 向 與 內 部 控 制 制 度 在 設 計 執 行 上 是 一 致 的, 並 持 續 對 組 織 內 控 程 序 及 運 作 做 改 善 ; 換 言 之, 亦 即 當 各 單 位 自 我 檢 查 活 動 愈 確 實, 其 內 部 控 制 成 果 會 更 佳 牞 內 部 控 制 的 基 本 目 的, 是 促 使 企 業 組 織 策 略 計 劃 的 有 效 執 行, 確 保 各 部 門 均 能 發 揮 應 有 的 功 能 並 提 高 企 業 的 競 爭 力 在 考 慮 了 風 險 管 理 慨 念 之 內 部 控 制 成 果 與 組 織 績 效 ( 單 位 業 務 組 織 氣 候 ) 間 彼 此 具 有 正 向 顯 68
軍 事 機 關 自 我 檢 查 作 業 與 內 部 控 制 成 果 對 組 織 績 效 的 關 聯 性 研 究 - 內 部 審 核 之 干 擾 效 果 著 相 關 亦 即 當 各 單 位 內 部 控 制 成 果 愈 佳, 其 組 織 績 效 愈 佳 犴 自 我 檢 查 機 制 是 組 織 內 每 一 成 員 參 與 並 持 續 貫 徹 執 行 的 作 業 過 程, 以 決 定 部 分 或 全 部 組 織 的 目 標 是 可 以 合 理 的 達 成 自 行 評 估 之 監 督 檢 查 機 制, 可 達 促 進 組 織 健 全 經 營 之 目 的 ; 當 各 單 位 自 我 檢 查 愈 確 實, 其 組 織 績 效 愈 佳 犵 內 部 審 核 實 際 上 是 內 部 控 制 制 度 的 維 護 者 及 修 正 者, 能 維 持 或 加 強 內 部 控 制 制 度 的 存 續 和 功 能 健 全 的 內 部 控 制 制 度 必 須 依 賴 有 效 的 內 部 審 核 制 度 作 不 斷 的 改 良 與 建 議, 達 促 進 組 織 健 全 經 營 之 目 的, 內 部 審 核 機 制 會 干 擾 內 部 控 制 與 組 織 績 效 中 單 位 業 務 者 之 間 的 關 係 因 此 ; 健 全 的 內 部 控 制 制 度 必 須 依 賴 有 效 的 內 部 審 核 制 度 作 不 斷 的 改 良 與 建 議, 以 確 保 內 控 之 設 計 及 執 行 持 續 有 效 並 進 行 組 織 價 值 創 造 活 動, 達 促 進 組 織 健 全 經 營 之 目 的 中 文 文 獻 參 考 文 獻 中 華 民 國 行 政 院 (2000) 內 部 審 核 處 理 準 則 中 華 民 國 內 部 稽 核 協 會 (1995), 內 部 稽 核 職 業 準 則 公 報 第 一 號 : 內 部 控 制 之 觀 念 及 責 任 王 怡 心 (1998), 如 何 運 用 內 控 自 我 評 估 觀 念 提 升 內 稽 功 能, 會 計 研 究 月 刊,146 期, 頁 71-73 甘 文 正 (2003), 國 軍 內 部 審 核 智 慧 資 本 之 研 究, 國 防 大 學 國 防 管 理 學 院 戰 略 班 論 文 吳 安 妮 (2000), 績 效 評 估 之 新 方 向 主 計 月 報,530 期,43-52 頁 林 柄 滄 (1997), 如 何 建 立 扁 平 化 之 內 部 稽 核 機 能, 證 券 管 理, 第 15 卷, 第 1 期, 頁 14-17 柯 承 恩 (1999), 強 化 內 部 審 核 提 升 行 政 績 效, 主 計 月 報,87 卷 5 期,P10-11 馬 秀 如 等 (2005), 企 業 風 險 管 理 - 整 合 架 構, 財 團 法 人 會 計 研 究 發 展 基 金 會, 頁 4-7 馬 秀 如 (1999), 內 部 控 制 內 部 稽 核 及 內 部 審 核 範 圍 之 探 討, 主 計 月 報 第 521 期, 第 26-33 頁 馬 秀 如 (2005), 內 部 控 制 之 延 伸 - 風 險 管 理, 會 計 研 究 月 刊,238 期, 頁 30-47 馬 嘉 應 (2006), 內 部 控 制 制 度 應 用 與 執 行 之 研 究, 會 計 研 究 月 刊,243 期, 頁 115-118 張 先 治 (2006), 內 部 控 制 制 度 應 用 與 執 行 之 研 究, 會 計 研 究 月 刊,244 期, 頁 115 英 文 文 獻 AICPA(1949)"Internal Control :Elements of a Corrdinated Systems and It's Importance to Management and the Independent Public Accountant"Special Report of the Committee on Auditing Procedure,The Committeeon Auditing Procedures, New York. 69
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