印 花 稅 課 徵 規 定 蔡 淑 滿 會 計 師 一 前 言 : 印 花 稅 屬 憑 證 稅, 而 憑 證 的 種 類 繁 多, 並 不 是 各 種 憑 證 都 需 繳 納 或 貼 用 印 花 稅 票, 僅 印 花 稅 法 規 定 的 憑 證 才 需 要 繳 納 或 貼 用 印 花 稅 票 ; 其 繳 納 方 式 除 逐 件 貼 用 印 花 稅 票 使 用 大 額 印 花 稅 繳 款 書 逐 件 繳 納 外, 尚 有 按 期 彙 總 繳 納 方 式 二 課 徵 範 圍 種 類 課 稅 範 圍 銀 錢 收 據 指 收 到 銀 錢 所 立 之 單 據 簿 摺 凡 收 受 或 代 收 銀 錢 收 據 收 款 回 執 解 款 條 取 租 簿 取 租 摺 及 付 款 簿 等 屬 之, 但 兼 具 營 業 發 票 性 質 之 銀 錢 收 據 及 兼 具 銀 錢 收 據 性 質 之 營 業 發 票 不 包 括 在 內 買 賣 動 產 契 據 指 買 賣 動 產 所 立 之 契 據, 比 如 買 賣 車 輛 設 備 商 品 原 料 等 承 攬 契 據 指 一 方 為 他 方 完 成 一 定 工 作 之 契 據 如 承 包 各 種 工 程 契 約 承 印 印 刷 品 契 約 及 代 理 加 工 契 據 等 屬 之 典 賣 讓 受 及 分 割 不 動 產 契 據 指 設 定 典 權 及 買 賣 交 換 贈 與 分 割 不 動 產 ( 土 地 或 房 屋 ) 所 立 憑 以 向 主 管 機 關 申 請 物 權 登 記 之 契 據 ( 即 俗 稱 之 公 契 ) 三 印 花 稅 稅 率 或 稅 額 及 納 稅 義 務 人 種 類 稅 率 或 稅 額 納 稅 義 務 人 銀 錢 收 據 每 件 按 金 額 4 貼 印 花 稅 票 收 受 押 標 金 按 該 金 額 1 貼 印 花 稅 票 立 據 人 立 據 人 買 賣 動 產 契 據 每 件 稅 額 新 台 幣 12 元 立 約 或 立 據 人 承 攬 契 據 每 件 按 金 額 1 貼 印 花 稅 票 立 約 或 立 據 人 典 賣 讓 受 及 分 割 不 動 產 契 據 每 件 按 金 額 1 貼 印 花 稅 票 立 約 或 立 據 人 四 免 納 印 花 稅 之 憑 證 : ( 一 ) 印 花 稅 法 第 六 條 之 規 定 : 1. 各 級 政 府 機 關 及 鄉 ( 鎮 市 區 ) 公 所 所 立 或 使 用 在 一 般 應 負 納 稅 義 務 之 各 種 憑 證 2. 公 私 立 學 校 處 理 公 款 所 發 之 憑 證 3. 公 私 營 事 業 組 織 內 部, 所 用 不 生 對 外 權 利 義 務 關 係 之 單 據, 包 括 總 組 織 與 分 組 織 間 互 用 而 不 生 對 外 作 用 之 單 據 4. 催 索 欠 款 或 核 對 數 目 所 用 之 帳 單 5. 各 種 憑 證 之 正 本 已 貼 用 印 花 稅 票 者, 其 副 本 或 抄 本 6. 車 票 船 票 航 空 機 票 及 其 他 往 來 客 票 行 李 票 -1-
7. 農 民 ( 農 林 漁 牧 ) 出 售 本 身 生 產 之 農 產 品 所 出 具 之 收 據, 農 產 品 第 一 次 批 發 交 易, 由 農 產 品 批 發 市 場 代 農 民 ( 農 林 漁 牧 ) 或 農 民 團 體 出 具 之 銷 貨 憑 證 農 民 ( 農 林 漁 牧 ) 或 農 民 團 體 辦 理 共 同 供 銷 運 銷 直 接 供 應 工 廠 或 出 口 外 銷 出 具 之 銷 貨 憑 證 8. 薪 給 工 資 收 據 9. 領 受 賑 金 恤 金 養 老 金 收 據 10. 義 務 代 收 稅 捐 或 其 他 捐 獻 政 府 款 項 者, 於 代 收 時 所 具 之 收 據 11. 義 務 代 收 發 政 府 款 項 者, 於 向 政 府 領 款 時 所 具 之 收 據 12. 領 受 退 還 稅 款 之 收 據 13. 銷 售 印 花 稅 票 收 款 收 據 14. 財 團 或 社 團 法 人 組 織 之 教 育 文 化 公 益 或 慈 善 團 體 領 受 捐 贈 之 收 據 15. 農 田 水 利 會 收 取 會 員 水 利 費 收 據 16. 建 造 或 檢 修 航 行 於 國 際 航 線 船 舶 所 訂 之 契 約 ( 二 ) 下 列 各 憑 證 雖 屬 銀 錢 收 據, 但 因 兼 具 營 業 發 票 性 質, 依 法 免 納 印 花 稅 : 1. 小 規 模 營 業 人 開 立 載 有 品 名 數 量 及 價 格 等 項, 具 有 營 業 發 票 性 質 之 收 據 2. 使 用 統 一 發 票 商 號 所 開 立 之 統 一 發 票 3. 個 人 一 時 貿 易 資 料 申 報 表 4. 旅 行 業 收 取 團 費 所 書 立 之 代 收 轉 付 收 據 5. 計 程 車 所 開 立 之 收 據 6. 銀 行 業 保 險 業 及 信 託 投 資 業, 經 營 非 專 屬 本 業 部 分 之 銷 售 收 入, 所 開 立 具 有 營 業 發 票 性 質 之 保 管 箱 出 租 業 務, 其 保 管 箱 租 金 收 入, 即 非 專 屬 本 業 部 分 之 銷 售 收 入 7. 依 法 登 記 之 報 社 雜 誌 社 銷 售 其 本 事 業 之 報 紙 出 版 品 所 開 立 之 收 據 ( 三 ) 下 列 憑 證 非 屬 印 花 稅 課 稅 範 圍 1. 有 價 證 券 ( 如 股 票 基 金 公 債 等 ) 2. 權 狀 及 證 照, 如 土 地 所 有 權 狀 建 物 所 有 權 狀 結 婚 證 書 身 分 證 行 車 執 照 駕 駛 執 照 畢 業 證 書 及 專 業 證 照 等 3. 租 賃 契 約 但 如 果 在 契 約 上 註 記 收 取 款 項 簽 收 時, 因 具 有 代 替 收 據 性 質, 應 依 銀 錢 收 據 4 計 貼 印 花 稅 票 4. 不 動 產 買 賣, 雙 方 當 事 人 所 訂 定 書 買 賣 契 約 ( 即 私 契 ), 如 非 用 以 持 憑 辦 理 物 權 登 記, 不 用 計 貼 印 花 稅 票 但 如 果 在 契 約 上 註 記 收 取 款 項 簽 收 時, 因 具 有 代 替 銀 錢 收 據 性 質, 每 件 應 按 金 額 4 計 貼 印 花 稅 票 -2-
五 納 稅 方 法 ( 一 ) 繳 納 方 式 1. 實 貼 印 花 稅 票 (1) 可 到 郵 局 購 買 印 花 稅 票, 並 黏 貼 於 應 稅 憑 證 上, 並 依 規 定 銷 花 ( 註 1) (2) 每 件 依 稅 率 計 算, 採 整 數 貼 花 原 則, 計 算 到 元 為 止, 稅 額 不 足 新 台 幣 1 元 的 部 分, 均 免 予 繳 納 註 1: 1. 貼 用 印 花 稅 票, 應 由 納 稅 義 務 人 於 每 枚 稅 票 與 原 件 紙 面 騎 縫 處, 加 蓋 圖 章 註 銷 之, 個 人 得 以 簽 名 或 劃 押 代 替 圖 章 但 稅 票 連 綴, 無 從 貼 近 原 件 紙 面 騎 縫 者, 得 以 稅 票 之 連 綴 處 為 騎 縫 註 銷 之 2. 印 花 稅 不 可 以 鉛 筆 銷 花 2. 使 用 繳 款 書 (1) 個 案 申 請 應 稅 憑 證 之 稅 額 巨 大 不 便 貼 用 印 花 稅 票 者, 可 向 地 方 稅 捐 稽 徵 機 關 申 請 印 花 稅 大 額 憑 證 應 納 稅 額 繳 款 書 或 申 請 以 網 路 申 報, 即 可 自 行 上 網 列 印 印 花 稅 大 額 憑 證 應 納 稅 額 繳 款 書, 逕 向 公 庫 繳 納 後, 將 完 稅 繳 款 書 的 證 明 聯 黏 貼 於 憑 證 上 (2) 彙 總 繳 納 公 私 營 的 公 司 行 號 補 習 班 或 事 業 組 織 因 書 立 應 貼 印 花 稅 憑 證 甚 多, 不 方 便 逐 件 貼 花 銷 花 可 向 地 方 稅 稽 徵 機 關 申 請 按 期 彙 總 繳 納 經 核 准 按 期 彙 總 繳 納 者, 應 以 每 2 個 月 為 一 期, 分 別 於 1 月 3 月 5 月 7 月 9 月 11 月 之 15 日 前, 自 行 核 算 應 納 或 代 扣 印 花 稅 款, 填 具 繳 款 書 逕 向 公 庫 繳 納, 並 應 於 同 一 期 限 內, 填 具 印 花 稅 繳 繳 申 報 表, 向 所 在 地 地 方 稅 捐 稽 徵 機 關 申 報 或 利 用 地 方 稅 網 路 申 報 作 業 系 統 辦 理 申 報 作 業 ( 二 ) 繳 納 時 限 1. 貼 花 : 應 納 印 花 稅 憑 證, 於 書 立 後 交 付 或 使 用 者, 應 貼 足 印 花 稅 票 2. 使 用 納 款 書 : 應 稅 憑 證 之 應 納 稅 額 巨 大, 使 向 地 方 稅 稽 徵 徵 機 關 申 請 繳 款 書 繳 納, 應 於 限 繳 期 限 前 繳 納 完 畢 六 節 稅 方 法 : ( 一 ) 銀 錢 收 據 部 分 : 1. 收 取 價 金 書 立 收 據 時, ( 例 如 : 借 貸 租 賃 保 證 金 及 租 金 等 ), 要 求 對 方 以 票 據 ( 包 括 匯 票 本 票 及 支 票 ) 支 付, 並 於 書 立 收 據 時 載 明 票 據 名 稱 及 號 碼, 該 收 據 就 可 以 免 貼 印 花 稅 票 -3-
2. 收 受 政 府 機 關 公 庫 支 票, 如 載 明 領 取 票 據 字 權, 惟 領 取 票 據 時, 應 於 收 據 上 補 載 據 名 稱 及 號 碼, 免 貼 印 花 稅 票 3. 金 融 機 構 之 存 款 人 於 領 取 利 息 時, 以 轉 帳 方 式 直 據 轉 入 存 款 帳 戶, 且 未 出 具 銀 錢 收 據 或 其 他 代 替 銀 錢 收 據 性 質 之 憑 證 者, 可 免 印 花 稅 4. 房 地 產 買 賣 私 契 訂 明 分 期 付 款 方 式, 於 分 期 繳 付 款 項 時, 由 受 款 人 逐 期 蓋 章 註 明 收 訖 者, 註 明 票 據 名 稱 號 碼 方 式 處 理 即 可 免 貼 印 花 ( 二 ) 承 攬 契 據 部 分 : 1. 同 一 憑 證 具 有 2 種 以 上 性 質 者, 如 稅 率 不 同 能 分 別 訂 約 時, 可 分 別 訂 定 合 約, 分 別 適 用 稅 率 貼 花 ( 例 如 分 別 訂 定 動 產 買 賣 契 約 及 承 攬 契 約 ) 2. 2 個 以 上 承 包 商 共 同 承 攬 簽 訂 之 契 據, 可 分 別 按 其 承 攬 金 額 計 貼 印 花 ( 例 如 : A B 二 承 包 商 與 共 同 業 主 簽 訂 工 程 合 約, 契 約 內 容 分 別 載 明 A B 之 承 包 價, 則 A B 可 依 該 價 格 貼 花 ) 3. 工 程 合 約 造 價 與 營 業 稅 分 別 載 明 或 載 明 包 含 營 業 稅, 可 按 工 程 造 價 或 工 程 總 價 扣 除 營 業 稅 後 金 額 貼 花 ; 如 未 載 明 時, 應 按 合 約 總 價 貼 花 4. 投 標 人 繳 納 之 押 標 金 如 於 決 標 後 逕 由 招 標 人 轉 列 為 保 證 金, 不 另 立 保 證 金 收 據, 亦 不 在 原 押 標 金 收 據 上 註 明 轉 列 保 證 金 之 字 樣 者, 無 需 另 行 加 貼 印 花 七 其 他 實 務 上 運 用 應 注 意 事 項 : ( 一 ) 實 做 實 算 之 工 程 承 攬 合 約 : 工 程 承 攬 合 約 應 按 合 約 金 額 貼 用 1 的 印 花 稅 票, 如 合 約 上 沒 有 載 明 工 程 總 價, 必 須 工 程 完 成 後 才 能 計 算 出 確 實 金 額 者, 應 在 合 約 書 立 後 交 付 或 使 用 時, 先 以 預 計 金 額 貼 用 印 花 稅 票, 等 到 工 程 完 成 時, 再 按 確 實 金 額 補 足 應 貼 之 印 花 稅 票 或 退 還 溢 貼 之 印 花 稅 票 金 額 ( 二 ) 合 約 因 故 未 履 行 之 處 理 應 納 印 花 稅 之 承 攬 契 據, 因 故 無 法 履 行 者, 已 繳 納 之 印 花 稅 票 不 得 申 請 退 還, 如 改 由 其 他 廠 商 承 辦, 又 訂 新 合 約 者, 須 另 行 繳 納 印 花 稅 ( 三 ) 健 保 特 約 醫 院 開 給 民 眾 之 醫 療 費 用 收 據, 其 貼 用 印 花 稅 票 之 規 定 : 1. 醫 療 院 所 開 之 醫 療 收 據 為 印 花 稅 法 規 定 之 銀 錢 收 據, 應 由 開 立 收 據 之 醫 療 院 所 按 4 稅 率 負 責 貼 用 印 花 稅 票 其 經 主 管 稽 徵 機 關 准 彙 總 繳 納 印 花 稅 者, 應 於 收 據 上 加 蓋 彙 總 繳 納 戳 記, 並 以 每 2 個 月 為 1 期 彙 總 計 算 應 納 之 印 花 稅 額 申 報 繳 納 2. 健 保 醫 院 向 中 央 健 康 保 險 局 請 領 醫 療 給 付, 暨 其 收 取 保 險 對 象 部 分 自 行 負 擔 醫 療 費 用 所 出 具 之 收 據, 免 徵 印 花 稅 故 醫 院 開 立 之 收 據 內 所 載 保 險 對 象 部 分 自 行 負 擔 之 金 額, 得 自 該 收 據 總 額 中 扣 除 後, 再 行 計 算 其 應 納 之 印 花 稅 -4-
( 四 ) 租 賃 合 約 及 不 動 產 買 賣 合 約 貼 用 印 花 稅 票 之 規 定 : 房 屋 租 賃 合 約 及 未 持 憑 向 主 管 機 關 辦 理 物 權 登 記 之 不 動 產 買 賣 合 約 ( 即 俗 稱 私 契 ) 並 非 印 花 稅 課 徵 範 圍 但 如 收 款 人 在 契 約 上 註 記 收 取 款 項 簽 收, 並 未 另 立 收 據, 則 該 契 約 書 已 具 有 銀 錢 收 據 性 質, 則 應 由 受 款 人 於 收 款 時 按 收 取 款 項 金 額 的 4 貼 用 印 花 稅 票 但 民 眾 是 收 取 票 據 ( 包 括 匯 票 本 票 及 支 票 等 ), 只 要 在 契 約 書 上 註 明 票 據 名 稱 及 號 碼, 即 可 免 貼 印 花 稅 票 ( 五 ) 估 價 單 或 報 價 單 貼 花 規 定 : 以 非 納 稅 憑 證 代 替 應 納 稅 憑 證 使 用 者, 例 如 使 用 報 價 單 估 價 單 或 交 貨 單 代 替 契 約 書 者, 仍 應 按 其 性 質 所 屬 類 目 貼 用 印 花 稅 票 ( 六 ) 公 私 立 學 校 發 包 工 程 所 簽 合 約, 其 由 學 校 持 有 之 一 份 免 稅 : ( 財 政 部 831117 台 財 稅 第 831621168 號 ): 印 花 稅 法 第 6 條 第 2 款 所 稱 公 私 立 學 校 處 理 公 款 所 發 之 憑 證, 係 指 公 立 學 校 凡 收 支 各 該 學 校 之 公 有 款 項 所 書 立 或 使 用 之 憑 證, 故 公 私 立 學 校 發 包 各 項 工 程 所 簽 訂 之 承 攬 契 約, 學 校 所 執 之 一 份, 依 上 開 規 定, 應 免 納 印 花 稅 ( 七 ) 公 益 慈 善 團 體 接 受 政 府 補 助 所 具 收 據 之 貼 花 規 定 : 財 團 或 社 團 法 人 組 織 之 教 育 文 化 公 益 或 慈 善 團 體 接 受 政 府 補 助 經 費 所 出 具 之 收 據, 准 照 領 受 捐 贈 之 收 據, 免 貼 印 花 稅 票 ( 八 ) 保 全 公 司 與 客 戶 簽 訂 之 保 全 服 務 契 約 書 非 屬 印 花 稅 課 稅 範 圍 ( 財 政 部 870924 台 財 稅 第 871966923 號 ): 系 統 保 全 服 務 契 約 書 及 駐 衛 保 全 服 務 契 約 書 所 載, 前 者 雖 約 定 保 全 公 司 需 負 責 提 供 防 竊 防 盜 安 全 系 統 所 需 材 設 備 之 設 計 安 裝, 惟 該 項 器 材 之 所 有 權 係 屬 保 全 公 司, 契 約 期 滿 可 拆 回, 並 不 屬 客 戶 所 有 且 兩 契 約 既 均 無 明 訂 需 於 一 定 時 間 內 完 成 一 定 之 工 作, 核 非 屬 承 攬 契 據 之 性 質 註 2: 上 述 契 約 書 若 尚 訂 定 有 收 信 清 潔 等 服 務 項 目 則 會 被 視 為 承 攬 契 約, 須 貼 花, 故 建 議 保 全 契 約 上 無 須 特 別 標 示 個 別 服 務 項 目, 只 要 統 敍 如 : 依 照 一 般 保 全 服 務 項 目 行 規 辦 理 " 即 可 ( 九 ) 軟 體 維 護 ( 維 修 ) 契 約 之 貼 花 規 定 : 軟 體 維 護 ( 維 修 ) 契 約 若 需 於 一 定 時 間 內 完 成 一 定 之 工 作, 則 屬 承 攬 契 據, 須 依 規 定 貼 花, 若 為 買 賣 套 裝 軟 體 則 屬 於 動 產 買 賣 契 據 依 法 貼 花 12 元 -5-
( 十 ) 同 一 憑 證 2 份 以 上 均 屬 正 本 應 各 貼 花 但 1 人 持 有 者 僅 1 份 貼 花 ( 財 政 部 880104 台 財 稅 第 871983402 號 ): 1. 同 一 憑 證 須 具 備 2 份 以 上, 由 雙 方 或 各 方 關 係 人 各 執 1 份 者, 每 份 應 個 別 貼 用 印 花 稅 票 ; 同 一 憑 證 之 副 本 或 抄 本 視 同 正 本 使 用 者, 仍 應 貼 用 印 花 稅 票 2. 不 動 產 契 據 如 僅 書 立 1 份 時, 應 由 立 約 人 或 立 據 人 中 之 持 有 人 或 持 憑 向 主 管 機 關 申 請 物 權 登 記 之 人, 負 責 貼 用 印 花 稅 票 ( 十 一 ) 已 失 效 之 憑 證 繼 續 使 用 之 規 定 : 經 關 係 人 約 定 將 已 失 效 之 憑 證 繼 續 使 用, 應 另 貼 印 花 稅 票 ( 十 二 ) 未 載 明 金 額 之 憑 證 貼 花 規 定 : 應 貼 印 花 稅 票 之 憑 證, 如 未 載 明 金 額, 應 按 憑 證 所 載 品 名 及 數 量, 依 使 用 時 當 地 時 價 計 貼 ( 十 三 ) 憑 證 保 存 期 限 規 定 : 應 納 稅 花 稅 之 憑 證, 於 權 利 義 務 消 滅 後 應 保 存 2 年, 但 公 營 或 公 私 合 營 之 事 業, 應 依 照 會 計 法 及 其 他 有 關 法 令 之 規 定 辦 理 八 罰 則 : ( 一 ) 印 花 稅 票 經 貼 用 註 銷 者, 不 得 揭 下 重 用, 如 揭 下 重 用, 應 按 揭 下 重 用 之 印 花 稅 票 數 額, 處 20 倍 至 30 倍 罰 鍰 ( 二 ) 印 花 稅 票, 其 未 經 註 銷 或 銷 花 不 全 者, 按 情 節 輕 重, 照 未 經 註 銷 或 註 銷 不 合 規 定 之 印 花 稅 票 數 額, 處 5 倍 至 10 倍 罰 鍰 ( 三 ) 應 貼 印 花 稅 票 之 憑 證, 不 貼 印 花 稅 票 或 貼 用 不 足 稅 額 者, 應 補 貼 印 花 稅 票 外, 並 按 漏 貼 稅 額 處 5 至 15 倍 罰 鍰 ( 四 ) 未 依 規 定 保 存 憑 證 者, 除 漏 稅 部 分 處 5 至 15 倍 罰 鍰 外, 應 按 情 節 輕 重 處 新 臺 幣 1,500 元 至 3,000 元 罰 鍰 ( 五 ) 以 總 繳 方 式 完 納 印 花 稅, 逾 期 繳 納 者, 每 逾 2 日 加 徵 百 分 之 一 滯 納 金, 逾 30 日 仍 未 繳 納 者 除 移 送 法 院 強 制 執 行 外, 並 依 情 節 輕 重 按 滯 納 之 稅 額 處 1 至 5 倍 罰 鍰 九 稅 捐 稽 徵 法 第 48 條 之 1 於 印 花 稅 案 件 所 稱 進 行 調 查 之 作 業 步 驟 及 基 準 日 之 認 定 原 則 : ( 一 ) 稅 捐 稽 徵 機 關 查 核 案 件, 以 稅 捐 稽 徵 機 關 發 函 通 知 之 實 施 檢 查 日 為 調 查 基 準 日, 通 知 函 應 載 明 具 體 查 核 範 圍 ( 二 ) 其 他 機 關 通 報 具 體 違 章 事 證 案 件, 以 該 機 關 查 獲 之 日 為 調 查 基 準 日 ( 三 ) 稅 捐 稽 徵 機 關 函 通 知 之 實 施 檢 查 日 與 其 他 機 關 查 獲 日 不 同 者, 以 最 先 作 為 之 日 為 調 查 基 準 日 -6-