會 議 錄 最 高 行 政 法 院 102 年 度 6 月 份 第 1 次 庭 長 法 官 聯 席 會 議 會 議 日 期 :102 年 6 月 4 日 相 關 法 條 : 促 進 產 業 升 級 條 例 第 6 條 第 2 項 第 4 項 ( 民 國 92 年 2 月 6 日 修 正 公 布 ) 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 1 項 第 2 項 第 3 項 ( 民 國 89 年 10 月 25 日 訂 定 發 布 ) 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 一 ( 四 ) 二 ( 民 國 93 年 10 月 26 日 修 正 發 布 ) 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 認 定 原 則 三 ( 民 國 93 年 10 月 26 日 修 正 發 布 ) 法 律 問 題 : 甲 公 司 選 派 員 工 赴 國 外 關 係 企 業 受 訓, 支 付 受 訓 員 工 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 相 關 費 用 ( 下 稱 系 爭 支 出 ), 因 代 訓 機 構 非 屬 符 合 當 地 法 令 規 定 得 從 事 人 才 培 訓 或 技 能 技 藝 等 訓 練 之 訓 練 機 構 或 學 校, 遂 依 財 政 部 93 年 10 月 26 日 修 正 發 布 生 效 之 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 認 定 原 則 三 如 非 屬 國 外 學 校 訓 練 機 構 者, 應 依 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 辦 理 之 規 定, 於 民 國 96 年 12 月 31 日 向 財 政 部 申 請 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 支 出 ( 預 計 執 行 時 程 由 96 年 1 月 至 99 年 6 月 ), 經 財 政 部 否 准 其 專 案 申 請 茲 甲 公 司 辦 理 97 年 度 營 利 事 業 所 得 稅 結 算 申 報, 仍 將 系 爭 支 出 依 列 報 人 才 培 訓 支 出 及 可 抵 減 稅 額, 稅 捐 稽 徵 機 關 以 系 爭 支 出 未 經 財 政 部 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 支 出, 而 否 准 認 列, 是 否 適 法? 甲 說.. 一 按 ( 第 2 項 ) 公 司 得 在 投 資 於 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 金 額 百 分 之 三 十 五 限 度 內, 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 ; 103
( 第 4 項 ) 第 1 項 及 第 2 項 投 資 抵 減 之 適 用 範 圍 核 定 機 關 申 請 期 限 申 請 程 序 施 行 期 限 抵 減 率 及 其 他 相 關 事 項, 由 行 政 院 定 之 行 為 時 促 進 產 業 升 級 條 例 第 6 條 第 2 項 及 第 4 項 分 別 定 有 明 文 又 ( 第 1 項 ) 本 辦 法 所 稱 人 才 培 訓 之 支 出, 指 公 司 為 培 育 受 僱 員 工, 辦 理 或 指 派 參 加 與 公 司 業 務 相 關 之 訓 練 活 動 費 用 ( 第 2 項 ) 前 項 所 稱 辦 理, 包 括 自 行 辦 理 委 託 辦 理 或 與 其 他 公 司 或 相 關 團 體 聯 合 辦 理, 且 共 同 指 派 所 屬 員 工 或 會 員 參 與 訓 練 ( 第 3 項 ) 第 1 項 訓 練 活 動 費 用 之 適 用 範 圍 如 下 : 一 師 資 之 鐘 點 費 及 旅 費 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 三 教 材 費 實 習 材 料 費 文 具 用 品 費 醫 藥 費 保 險 費 教 學 觀 摩 費 書 籍 雜 誌 費 訓 練 期 間 伙 食 費 場 地 費 及 耐 用 年 數 不 及 二 年 之 訓 練 器 材 設 備 費 四 參 加 技 能 檢 定 之 費 用 五 經 行 政 院 勞 工 委 員 會 許 可 附 設 職 業 訓 練 機 構 之 建 築 物 折 舊 費 用 租 金 及 專 責 辦 理 教 育 訓 練 人 員 之 薪 資 六 其 他 經 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 之 支 出 則 分 別 為 行 為 時 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 ( 下 稱 投 資 抵 減 辦 法 ) 第 3 條 第 1 項 第 2 項 及 第 3 項 所 明 定 另 訓 練 活 動 包 括 公 司 自 行 辦 理 聯 合 辦 理 或 委 託 辦 理, 其 屬 委 託 辦 理 者, 受 託 代 訓 機 構 應 符 合 下 列 條 件 之 一 : ( 四 ) 代 訓 機 構 如 位 於 國 外, 則 該 機 構 係 屬 符 合 當 地 相 關 法 令 規 定, 得 從 事 人 才 培 訓 或 技 能 技 藝 等 訓 練 之 學 校 研 究 機 構 或 事 業 機 構 委 託 非 屬 前 項 規 定 之 訓 練 機 構 辦 理 人 才 培 訓 所 繳 交 之 費 用, 其 性 質 符 合 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 規 定 部 分, 得 核 實 認 定 適 用 投 資 抵 減 復 為 93 年 10 月 26 日 修 正 發 布 之 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 審 查 要 點 ( 下 稱 93 年 審 查 要 點 ) 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 一 ( 下 稱 認 定 原 則 一 ) 及 二 ( 下 稱 認 定 原 則 二 ) 所 規 定 二 查 依 上 述 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 係 就 同 條 第 1 項 規 定 之 訓 練 活 動 費 用 為 細 節 性 規 範 之 意 旨, 暨 本 條 項 各 款 規 定 之 文 義, 足 知 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 係 以 第 1 款 至 第 5 款 為 費 用 類 型 之 例 示 規 定, 並 於 第 6 款 為 其 他 人 才 培 訓 支 出 之 概 括 規 定 並 因 對 概 括 規 定 之 解 釋 適 用, 必 以 不 合 於 例 示 者, 始 受 概 括 規 定 之 規 範 是 須 非 屬 上 述 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 5 款 例 示 之 訓 練 活 動 費 用, 始 生 是 否 符 合 同 條 項 第 6 款 之 問 題 至 個 案 事 實 之 支 出 是 否 符 合 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 各 款 之 認 列 要 件, 其 中 關 於 第 1 款 至 第 104
5 款 部 分, 除 該 支 出 之 性 質 係 屬 第 1 款 至 第 5 款 規 定 之 費 用 類 型 外, 尚 須 發 生 費 用 之 原 因 事 實 係 符 合 行 為 時 促 進 產 業 升 級 條 例 之 人 才 培 訓 支 出 之 租 稅 優 惠 目 的 至 為 符 合 第 6 款 支 出 要 件 之 主 張, 則 須 具 備 經 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 之 要 件, 先 此 敘 明 三 再 關 於 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 所 稱 之 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 部 分, 其 中 屬 同 條 第 2 項 所 稱 委 託 辦 理 者, 關 於 此 受 託 代 辦 機 構, 應 係 重 在 其 實 質 上 是 否 屬 訓 練 單 位, 尚 非 以 前 述 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 一 所 列 舉 者 為 限 一 節, 則 係 依 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 規 定 內 容, 暨 上 述 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 二 即 得 知 之 故 而,93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 一 關 於 受 託 代 訓 機 構 之 規 定, 應 僅 屬 為 便 利 稽 徵 機 關 進 行 查 核 之 例 示 性 規 定, 尚 非 關 於 限 制 受 託 代 訓 機 構 之 規 範 是 甲 公 司 如 主 張 其 因 委 託 辦 理 訓 練 而 支 出 屬 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 所 稱 之 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用, 即 應 就 發 生 系 爭 支 出 之 原 因 事 實, 實 質 上 是 否 屬 訓 練 單 位 因 進 行 符 合 促 進 產 業 升 級 條 例 所 規 範 人 才 培 訓 支 出 目 的 而 發 生 之 訓 練 費 用 一 節 予 以 審 查, 尚 不 得 以 訓 練 機 構 因 非 屬 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 一 所 列 舉 之 訓 練 機 構, 即 認 因 此 發 生 之 費 用 不 符 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 規 定 之 要 件 四 另 因 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 係 明 文 就 第 1 項 訓 練 活 動 費 用 之 適 用 範 圍 臚 列 6 款 規 定, 即 此 6 款 規 定 係 針 對 同 條 第 1 項 所 稱 訓 練 活 動 費 用 為 細 節 性 規 範, 並 同 條 第 2 項 復 就 同 條 第 1 項 所 稱 人 才 培 訓 之 辦 理, 規 定 包 括 自 行 辦 理 委 託 辦 理 或 與 其 他 公 司 或 相 關 團 體 聯 合 辦 理 等 型 態, 即 適 用 同 條 第 3 項 各 款 規 定 之 訓 練 活 動, 並 非 僅 委 託 辦 理 之 型 態, 尚 包 括 公 司 自 行 辦 理 或 聯 合 辦 理 之 態 樣, 是 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 與 第 6 款 之 關 係 自 非 以 訓 練 機 構 之 性 質 加 以 區 別, 否 則 屬 公 司 自 行 辦 理 之 訓 練 活 動 是 否 即 均 無 第 1 款 至 第 4 款 適 用 之 餘 地 ( 因 其 等 均 非 屬 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 一 所 稱 之 訓 練 機 構 ) 故 而, 依 前 述 關 於 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 5 款 屬 費 用 類 型 之 例 示 規 定 第 6 款 為 概 括 規 定 之 說 明, 暨 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 二 之 核 實 認 定 規 定, 應 認 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 認 定 原 則 三 : 選 派 員 工 赴 國 外 進 修 或 研 習, 應 以 國 外 學 校 105
訓 練 機 構 為 限, 如 非 屬 國 外 學 校 訓 練 機 構 者, 應 依 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 辦 理 之 規 定 ( 下 稱 認 定 原 則 三 ), 即 不 為 實 質 審 查, 逕 以 委 託 之 代 訓 機 構 因 為 非 屬 國 外 學 校 訓 練 機 構, 而 逕 將 所 辦 理 訓 練 活 動 之 支 出 排 除 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 規 定 之 適 用 之 內 容, 不 僅 係 違 反 上 述 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 之 規 範 意 旨, 且 與 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 二 之 意 旨 相 衝 突, 並 其 僅 就 93 年 審 查 要 點 認 定 原 則 二 所 規 範 核 實 認 定 之 範 圍, 排 除 非 屬 國 外 學 校 訓 練 機 構 部 分 之 適 用, 更 乏 其 法 理 上 之 論 據, 是 行 政 法 院 於 個 案 審 理 時, 應 不 予 援 用 五 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 5 款 既 屬 費 用 類 型 之 例 示 規 定, 第 6 款 則 屬 其 他 人 才 培 訓 支 出 之 概 括 規 定, 是 須 所 主 張 之 費 用 類 型 不 合 於 例 示 者, 始 受 概 括 規 定 之 規 範 故 甲 公 司 若 主 張 其 所 支 出 者 屬 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 規 定 之 費 用, 則 稽 徵 機 關 即 應 依 該 款 之 規 範 要 件 予 以 審 查 至 甲 公 司 縱 曾 遭 財 政 部 認 不 符 同 條 項 第 6 款 之 要 件, 若 其 費 用 性 質 實 質 上 屬 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 規 定 之 訓 練 費 用, 自 不 能 逕 因 未 曾 經 財 政 部 專 案 認 定 即 認 不 合 投 資 抵 減 要 件 反 之, 若 財 政 部 於 審 查 時 曾 就 訓 練 活 動 內 容 是 否 合 於 促 進 產 業 升 級 條 例 之 人 才 培 訓 目 的 一 節 予 以 審 查, 且 經 事 實 審 行 政 法 院 實 質 審 查, 認 定 該 訓 練 活 動 內 容 確 不 合 於 促 進 產 業 升 級 條 例 之 人 才 培 訓 目 的, 則 雖 稽 徵 機 關 逕 以 系 爭 支 出 未 經 財 政 部 專 案 認 定 即 否 准 列 報 之 理 由 未 洽, 亦 因 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 要 件 之 合 致, 亦 包 含 發 生 訓 練 費 用 之 訓 練 活 動 內 容 應 合 於 促 進 產 業 升 級 條 例 之 人 才 培 訓 目 的, 是 行 政 法 院 自 得 依 職 權 適 用 法 律, 而 為 不 合 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 要 件 之 判 斷, 並 為 維 持 原 處 分 之 判 決 乙 說 : 一 按 ( 第 2 項 ) 公 司 得 在 投 資 於 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 金 額 百 分 之 三 十 五 限 度 內, 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 ; ( 第 4 項 ) 第 1 項 及 第 2 項 投 資 抵 減 之 適 用 範 圍 核 定 機 關 申 請 期 限 申 請 程 序 施 行 期 限 抵 減 率 及 其 他 相 關 事 項, 由 行 政 院 定 之 行 為 時 促 進 產 業 升 級 條 例 第 6 條 第 2 項 及 第 4 項 分 別 定 有 明 文 二 次 按 ( 第 1 項 ) 本 辦 法 所 稱 人 才 培 訓 之 支 出, 指 公 司 為 培 育 受 僱 員 工, 辦 理 或 指 派 參 加 與 公 司 業 務 相 關 之 訓 練 活 動 費 用 ( 第 2 項 ) 前 項 所 106
稱 辦 理, 包 括 自 行 辦 理 委 託 辦 理 或 與 其 他 公 司 或 相 關 團 體 聯 合 辦 理, 且 共 同 指 派 所 屬 員 工 或 會 員 參 與 訓 練 ( 第 3 項 ) 第 1 項 訓 練 活 動 費 用 之 適 用 範 圍 如 下 : 一 師 資 之 鐘 點 費 及 旅 費 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 三 教 材 費 實 習 材 料 費 文 具 用 品 費 醫 藥 費 保 險 費 教 學 觀 摩 費 書 籍 雜 誌 費 訓 練 期 間 伙 食 費 場 地 費 及 耐 用 年 數 不 及 二 年 之 訓 練 器 材 設 備 費 四 參 加 技 能 檢 定 之 費 用 五 經 行 政 院 勞 工 委 員 會 許 可 附 設 職 業 訓 練 機 構 之 建 築 物 折 舊 費 用 租 金 及 專 責 辦 理 教 育 訓 練 人 員 之 薪 資 六 其 他 經 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 之 支 出 為 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 1 項 第 2 項 第 3 項 所 明 定 三 再 按 訓 練 活 動 包 括 公 司 自 行 辦 理 聯 合 辦 理 或 委 託 辦 理, 其 屬 委 託 辦 理 者, 受 託 代 訓 機 構 應 符 合 下 列 條 件 之 一 : ( 四 ) 代 訓 機 構 如 位 於 國 外, 則 該 機 構 係 屬 符 合 當 地 相 關 法 令 規 定, 得 從 事 人 才 培 訓 或 技 能 技 藝 等 訓 練 之 學 校 研 究 機 構 或 事 業 機 構 委 託 非 屬 前 項 規 定 之 訓 練 機 構 辦 理 人 才 培 訓 所 繳 交 之 費 用, 其 性 質 符 合 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 規 定 部 分, 得 核 實 認 定 適 用 投 資 抵 減 為 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 一 ( 四 ) 及 二 所 規 定 又 選 派 員 工 赴 國 外 進 修 或 研 習, 應 以 國 外 學 校 訓 練 機 構 為 限, 如 非 屬 國 外 學 校 訓 練 機 構 者, 應 依 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 辦 理 復 為 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 認 定 原 則 三 所 明 定 四 判 斷 是 否 為 行 為 時 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 2 款 規 定 之 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用, 應 以 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 之 認 定 原 則 為 判 凖 甲 公 司 選 派 員 工 赴 國 外 關 係 企 業 受 訓, 該 代 訓 之 國 外 關 係 企 業 既 非 屬 國 外 學 校 或 訓 練 機 構, 不 符 上 引 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 一 ( 四 ) 符 合 規 定 之 受 託 代 訓 機 構, 亦 不 符 93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 二 之 規 定, 自 不 得 逕 由 稅 捐 稽 徵 機 關 予 以 核 實 認 定 五 又 徵 之 實 際, 公 司 派 員 工 赴 國 外 受 訓, 多 係 以 師 資 鐘 點 費 受 訓 員 工 旅 費 訓 練 費 教 材 費 場 地 費 等 支 出 會 計 科 目 ( 即 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 之 名 目 ), 依 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 申 請 專 案 認 定 可 知, 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 107
款 之 規 定, 與 同 項 第 6 款 ( 專 案 申 請 認 定 ) 間, 並 非 例 示 與 概 括 之 排 斥 關 係, 而 係 以 訓 練 機 構 之 性 質, 作 為 認 定 方 式 ( 認 定 核 實 認 定 專 案 認 定 ) 之 區 別 國 外 非 訓 練 機 構 於 稽 徵 查 核 時, 較 之 國 內 機 構 更 屬 不 易, 故 制 度 設 計 應 依 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 循 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 之 方 式 辦 理, 當 有 其 規 範 考 量 目 的 與 必 要, 司 法 機 關 宜 予 尊 重, 應 無 否 定 其 效 力 之 理 六 綜 上 所 論, 甲 公 司 就 系 爭 支 出 欲 適 用 人 才 培 訓 支 出 投 資 抵 減, 自 應 依 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 循 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 之 方 式 辦 理, 非 得 由 稽 徵 機 關 依 上 揭 認 定 原 則 二 逕 予 核 實 認 定 此 係 就 法 規 範 整 體 觀 察 所 為 法 體 系 解 釋 之 當 然 結 果, 亦 不 致 導 出 專 案 認 定 無 適 用 餘 地 及 上 述 認 定 原 則 三 與 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 規 定 意 旨 有 違, 應 不 得 適 用 之 結 論 表 決 結 果 : 採 乙 說 決 議 : 如 決 議 文 決 議 文 : 按 93 年 10 月 26 日 修 正 發 布 生 效 之 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 審 查 要 點 ( 下 稱 93 年 審 查 要 點 ) 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 認 定 原 則 一 至 六, 係 揭 示 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 之 原 則 性 規 定, 其 中 認 定 原 則 二 委 託 非 屬 前 項 規 定 之 訓 練 機 構 辦 理 人 才 培 訓 所 繳 交 之 費 用, 其 性 質 符 合 本 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 規 定 部 分, 得 核 實 認 定 適 用 投 資 抵 減 係 闡 明 公 司 委 託 辦 理 訓 練 活 動, 倘 受 託 代 訓 機 構 非 屬 合 格 訓 練 機 構, 公 司 得 就 其 所 支 付 員 工 訓 練 費 用 中 符 合 行 為 時 公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 ( 下 稱 投 資 抵 減 辦 法 ) 第 3 條 第 3 項 第 1 款 至 第 4 款 部 分, 核 實 認 定 適 用 投 資 抵 減 之 一 般 原 則 ; 惟 公 司 委 託 國 外 關 係 企 業 辦 理 訓 練 活 動, 該 國 外 非 訓 練 機 構 於 稽 徵 查 核 時, 較 之 國 內 機 構 更 屬 不 易, 為 期 租 稅 獎 勵 資 源 有 效 使 用,93 年 審 查 要 點 附 表 項 目 貳 人 才 培 訓 支 出 二 受 訓 員 工 之 旅 費 及 繳 交 訓 練 單 位 之 費 用 認 定 原 則 三, 特 別 規 定 應 依 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 第 6 款 規 定 辦 理 ( 即 應 經 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 及 財 政 部 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 支 出 ), 當 有 其 規 範 考 量 目 的 與 必 要, 與 投 資 抵 減 辦 法 第 3 條 第 3 項 之 規 範 意 旨 無 違, 自 應 優 先 適 用 甲 公 司 於 96 年 12 月 31 日 向 財 政 部 申 請 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 支 出, 經 財 政 部 否 准 其 專 案 申 請, 甲 公 司 仍 將 系 爭 支 出 列 報 人 才 培 訓 支 出 及 可 抵 減 稅 額, 稅 捐 稽 徵 機 關 以 系 爭 支 出 未 經 財 政 部 專 案 認 定 屬 人 才 培 訓 支 出, 而 否 准 認 列, 即 無 不 合 108