资产负债表扩张的挑战 : 国际财务报告准则第 16 号对餐饮行业的影响 陈嘉升德勤中国审计合伙人
宏观 主要考虑因素 承租人几乎所有租赁交易都将反映在资产负债表上 推动费用概况分类 对出租人而言新准则对出租人会计模型影响相对较小 大多数变化是由于必须与国际财务报告准则第 15 号一致 国际会计准则理事会试图使事情变得容易 分类, 重新评估, 过渡 于 2019 年生效但不要等待最后一刻来评估影响 可能需要进行系统和内控流程更改对债务契约的潜在影响
对财务的影响 更大的租赁资产及负债 根据国际财务报告准则第 16 号, 所有租约将被确认为融资租赁 这使得大量的租赁资产和负债反映到资产负债表, 并影响费用构成和时间 会计报表整体层次 资产负债表和脚注 损益表 账户余额 / 交易类别 资产 负债 租赁承诺 租金收入 财务收入 租金费用 息税折旧摊销前利润 折旧 营业利润 财务费用 税前利润 2016. Deloitte Touche Tohmatsu. All rights reserved. 国际会计准则 17 号 ( 旧标准 ) 国际财务报告准则 16 ( 新标准 ) 融资租赁营业租赁全部租赁 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 重大影响 1. 广泛影响财务组成, 增加资产和负债, 以及在租赁年早些时候产生较高的费用 ( 见左图 ) 2. 对主要财务指标的影响, 包括预期较高的资产负债率 降低净资产收益率 和较高的息税前利润 净利润 ; 3. 在财务报告方面将需要更多地运用判断, 例如识别租赁, 评估租赁期等需要更复杂的计算和处理记录和报告融资租赁 4. 由于财务比率 / 成分的变化, 借款成本 / 补偿潜在增加 3
租赁的定义合同什么时候包含租约? 如果符合以下两个条件, 合同或是包含租赁 : 履行租赁取决于使用识别的资产 ; 和 该合同传达了对所识别资产使用一段时间的控制权, 以换取租金 使用识别的资产 正确的指导使用识别的资产 正确的获得实质上所有的经济利益 控制权 4
流程图 有识别的资产吗? 不 客户是否有权在使用期间从资产的使用中获得实质性的经济利益? 是 不 客户 是 客户 供应商或任何一方都无权在整个使用期内指导资产的用途和目的吗? 是 无论如何, 以及如何使用该资产的目的是预定的 客户是否有权在整个使用期间操作该资产, 而没有供应商有权更改这些操作指令? 客户是否以预先确定资产在整个使用期内如何及怎样使用资产的目的的方式进行设计? 不 是 供应商 不 合同包含租约 合同不包含租赁 < 国际财务报告准则 16.B31> 5
示例 - 识别租约 A 与业主签订合同, 使用一楼 (A 楼 ), 作为其餐厅空间 合同条款 : 两年使用期 固定每月付款 使用 A 楼作为其商业业务的空间的权利 使用权范围 商店使所有关于在合同期限内使用的餐厅空间的决定. 租赁权益需要事先由业主和店铺和 A 的成本负责 在合同期限内, 业主不能强迫商店和 A 到餐厅的另一层 业主提供清洁和安全服务 直接使用权 独家使用 A 楼 问 : 是否有识别的资产? 问 : 在使用期间, 商店控制所使用的资产的使用? 是,A 楼是一种已识别的资产 是 合同包含租约 商店有权使用 A 楼为期两年 6
租赁期限 租赁期限确定在租赁开始日根据租约不可撤销的期限, 连同下两项列 : 当承租人合理地确定行使该项选择时, 可选择延长租期的期间以及 承租人在合理地确定不行使该项选择的情况下, 终止租赁的期权所涵盖的期间 考虑相关事实和情况, 如 : 合约期及市场利率之合约条款及条件, 承担重大租赁权益, 与租约终止有关的费用, 基础资产对承租人经营的重要性, 和 行使期权相关的条件. 判断 评估 合理确定性 的是需要判断 7
实际权宜之计 - 认可豁免 租赁期限为 12 个月以下, 按照相关资产类别进行 <12 会计政策选举 低价值资产租赁, 按租赁方式进行会计政策选择 判断 国际财务报告准则第 16 号结论的基础提供了指导, 即适用该豁免的低价值资产的适当门槛可能为 5,000 美元 8
操作的挑战
寻找什么 在准备实施新的租赁会计准则时, 以下指标可能表明工作水平较高 : 大量的租赁复杂的租赁合同不一致的系统 / 电子表格分布式的租赁交易处理分布不同地点租赁会计中的先前挑战潜在的并购活动
操作的挑战 数据 有关租赁的新的会计准则的报告和披露要求可能导致电子数据的需求增加, 抽取和验证数据的时间变长 要考虑的因素可能包括 : 大量的数据字段 数据容纳在不同的系统中 信息包含在不同的协议中 多种货币和语言 不同国家的不同安排 Internal Controls 内部控制的需求 人为判断的需求 在实施期间, 您的业务不会停止 订立新租约, 现有租约予以修改或终止
操作的挑战 - 技术 当您审查您当前的租赁技术能力时, 应考虑以下功能要求 : 抽象技术的应用来支持大量租赁数据的高效收集 报告能力的应用来进行必要的计算并创建必要的披露 储存电子租赁文件及相关数据字段 操作考虑包括关键事件通知, 如果 分析, 工作流管理和数据分析 技术变化可能是时间周期较长的活动, 可能需要临时解决方案来促进数据捕获和备考报告
其他实施方案的考虑 在计划实施路线图时, 应考虑以下挑战 : 租赁评估通常需要人为判断 ; 合理的档案记录至关重要 公司可能需要第三方数据确保高水平的运营质量和效率 公司可能需要建立变更管理和员工培训计划 判断与估算的运用 数据管理 培训 公司可能需要重新审视其内部控制和流程来应对审计师和监管机构的审查 公司可能需要仔细检查增加的杠杆作用和潜在的违约行为产生的影响 潜在的税收是随情况而定的因此需要税务部门的参与 内部控制和操作流程环境 债务契约 所得税
准备工作了解和规划的初步步骤 1 2 了解会计了解租赁评估现有 要求 总数 技术的能力 3 4 5 进行数据差制定实施路距分析线图
联络我们 陈嘉升先生是香港德勤 关黄陈方会计师行的审计服务合伙人 他拥有多年的审计及咨询工作经验, 熟悉香港财务报告准则, 国际财务报告准则和美国会计准则 同时陈先生拥有多年为香港和美国首次公开招股的审计经验 他曾协助多家公司成功在香港和美国等地上市 陈嘉升 (Kenneth Chan) 审计及咨询服务 合伙人 陈先生积累了丰富的审计经验和企业咨询经验, 他的客户包括餐饮零售, 通讯, 媒体与科技, 医药 生命科学与医疗, 消费性产品, 教育和能源等 电话 : +852 28525622 电邮 : kennechan@deloitte.com.hk
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