2022 年会计专业技术资格考试 零基础抢先学 经济法基础 东奥会计在线组编

Transcription

1 2022 年会计专业技术资格考试 零基础抢先学 经济法基础 东奥会计在线组编

2 图书在版编目 (CIP) 数据 年会计专业技术资格考试零基础抢先学. 经济法基础 / 东奥会计在线组编. 北京 : 北京科学技术出版社, ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 经济法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2021) 第 号 责任编辑 : 韩晖 责任校对 : 贾荣 电话 : ( 编辑部 ) ( 总编室 ) 装帧设计 : 晓莉 责任印制 : 张良 网 印 址 :www. bkydw. cn 刷 : 中教科 ( 保定 ) 印刷股份有限公司 出版人 : 曾庆宇 开本 :787 mm 1092 mm 1/16 出版发行 : 北京科学技术出版社 字 数 :150 千字 社 址 : 北京西直门南大街 16 号 印张 :11 邮政编码 : ISBN 定价 : 元 版 印 次 :2021 年 5 月第 1 版次 :2021 年 5 月第 1 次印刷京科版图书, 版权所有, 侵权必究 京科版图书, 印装差错, 负责退换

3 孙斌石亚楠 李 丽 王 瑶 陈 然 卢 玮 刘 畅 刘红梅

4 打开这本书, 在预习阶段, 抢先拿到 50 分! 初级会计职称考试, 是财会行业入门级的考试 然而, 近 3 年官方公布的数据显示, 初级会计职称考试的平均通过率不足 20% 据东奥教学大数据中心统计 : 85% 的零基础学员表示, 不懂专业词汇是备考途中放弃的最主要因素 ; 73% 的学员缺乏计划性, 仓促参加考试, 使通关率大幅下降 ; 63% 的学员表示, 机考的范围过广! 如未学透核心知识点, 则难以通过考试 85% 73% 63% 的零基础学员看不懂 专业词汇 的学员缺乏计划性 的学员表示机考的范围过广 零基础抢先学, 带你打一场 有准备之战 在拿到 2022 年 轻松过关 1 之前, 你可以利用这本书完成以下三大任务 : 1. 梳理全年备考计划 2. 轻松破冰入门 3. 学透恒定考点 零基础抢先学轻松过关 1 吃透不变考点预习即拿 50 分 学习新教材变化稳稳通关, 拿到 60 分以上 6 月至 11 月 ( 教材下发前 ) 11 月至次年 5 月 ( 教材下发后 )

5 这本书包含 1份 55 条 全年计划表, 帮你谋而后动 本章小词典 帮你轻松入门 120 多幅 4 小时图画 图示解读, 助你 聚焦靶心, 入门精品内容, 作者亲授, 让你收获精准复习 满满 3 个步骤, 帮你短时间入门并得分 看得懂 01 学得准 02 每章小词典专为 小白 学员设计, 用图文卡片形式, 带你认识 法律单词 只说 大白话 杜绝抽象词汇, 采用生活化语言, 带你 零压力 入门 恒考点 精选分析近 3 年试题, 筛选恒定不变考点, 并将考点分为 小白 入门点 强化得分点 两类, 便于你区别对待, 精准得分 恒考点 精读 结合图画 图示 案例, 精细解读每个考点, 助你快速理解考点, 提升得分能力 做得对 03 每个考点后, 配有 1~3 道精编题, 帮你自我检测, 快速纠错 结业自测针对本书覆盖的考点, 本书最后配有自测卷, 做完后记得 扫码判卷, 测一测你的学习效果

6 不积跬步, 无以至千里 先确定目标, 而后坚持不懈地执行, 目标就会越来越近 奔跑之后, 蓦然发现, 终点已在眼前

7 目录 全年备考计划表 1 恒考点解读 4 第一章总论第二章会计法律制度第三章支付结算法律制度第四章增值税 消费税法律制度第五章企业所得税 个人所得税法律制度第六章其他税收法律制度第七章税收征收管理法律制度第八章劳动合同与社会保险法律制度 结业自测卷 167

8

9 全年备考计划表

10 2022 考季 全年备考计划表 破冰阶段预习阶段结束预习快要报名啦! 打开这本书, 轻松入门 搭配本书, 听预科班课程 完成本书学习, 记得做 结业自测卷 准备好报名材料严阵以待 月月月月 写一写你的预习阶段计划 6 月至 11 月做好计划并坚持学习, 预习就能拿到 50 分! 月月月 本月计划学习进度 : 本月计划学习进度 : 本月计划学习进度 : 1 日至 10 日 1 日至 10 日 1 日至 10 日 11 日至 20 日 11 日至 20 日 11 日至 20 日 21 日至 30 日 21 日至 31 日 21 日至 31 日 备注 : 备注 : 备注 : 2

11 基础阶段提升阶段冲刺阶段上考场啦! 阅读 轻松过关 1, 搭配听名师基础班课程, 打好基础 听名师习题班课程, 搭配 轻松过关 2 提分更高效 使用 轻松过关 4 最后六套题和 14 天终极记忆册, 临门一脚 快 准 狠 记得打印准考证, 认真的你, 此战必赢 月明年月明年月明年 月 09 月 10 月 11 月 本月计划学习进度 : 本月计划学习进度 : 本月计划学习进度 : 1 日至 10 日 1 日至 10 日 1 日至 10 日 11 日至 20 日 11 日至 20 日 11 日至 20 日 21 日至 30 日 21 日至 31 日 21 日至 30 日 备注 : 备注 : 备注 : 扫码一键生成 全年专属学习计划 3

12 恒考点解读

13 第一章 总论 本章属于整本教材最基础的章节 部分内容的文字描述比较抽象 生硬 考生需要先理解内容后再记忆 本章还有少 量知识点需要死记硬背 本章考试不涉及不定项选择题 分值为 5 分左右 复习难度不大 近几年的考查方向 法律关系 自然人民事行为能力 法律关系客体 法律事实 法律事件和法律行为的区分 仲裁 仲裁协议 民事诉讼 特殊地域管辖 专属管辖 诉讼时效 行政复议 受案范围 行政复议管辖 行政复议申请 行政诉讼 受案范围 地域管辖 法律责任 区分民事责任 行政责任和刑事责任 本章小词典 法律关系 法律事实 被法律所约束的关系 婚姻关系 买卖合同 签发票 是指由法律规范所确定的 能够产生法律后果 据等 均是受到法律约束的关系 同学关系 同桌关系 即能够直接引起法律关系发生 变更或者消灭 恋爱关系等 是不受法律约束的关系 的情况 法律 仲裁 民事诉讼 民与民之间发生经济纠纷 如果双方已经在纠纷前或 民与民之间发生纠纷 在无仲裁协议的前提下 后自愿达成书面仲裁协议 就可以申请仲裁解决纠纷 原告可以将被告起诉到法院 无须起诉到法院 行政复议 行政诉讼 民告官 民可以找到此官的上一级 让上一级评理 民告官 可以直接起诉到人民法院 行政 行政复议可以理解为 找大官管小官 诉讼可以简单理解为 找法院管小官 理解这些 法律单词 后 现在可以学习本章内容啦 5

14 本章考点详解 第一节 法律基础 通过本节你会了解 概念 法的含义 形式 现行我国的法的形式 分类 法的具体分类 责任 法律责任包括几种类型以及它们的区别 考点 1 法的形式 强化得分点 学完可得 0.3 分 制定机关 形式 制定机关 宪法 全国人民代表大会 法律 基本法律 全国人民代表大会 非基本法律 全国人民代表大会常务委员会 行政法规 国务院 地方性法规 有地方立法权的地方人民代表大会及其常务委员会 部门规章 国务院各部 委员会 中国人民银行 审计署和具有行政管理职能的 直属机构 地方政府规章 有地方立法权的地方人民政府 效力等级 1 宪法 > 法律 > 行政法规 > 地方性法规 > 本级和下级地方政府规章 2 宪法 > 法律 > 行政法规 > 部门规章 本考点需要考生重点掌握 属于常考点 考生需要掌握不同的法的形式制定机关分别是谁 由于制定机关有上下级之分 导致效力等级不同 1 法的制定机关主要是权力机关和行政机关 6

15 全国人民代表大会 权力机关 全国人大常委会 国务院 行政机关 国务院部委 地方人民政府 2 基本法律和非基本法律 基本法律 1 调整国家和社会生活中带有普遍性的社会关系的规范性法律文件 如民法典 刑法 三大诉讼法等 2 非基本法律 调整国家和社会生活中某一方面社会关系的规范性法律文件 如公司法 证券法等 单选题 下列规范性法律文件中 法律效力最高的是 A 全国人民代表大会发布的 中华人民共和国民法典 B 财政部发布的 会计基础工作规范 C 国务院发布的 中华人民共和国企业所得税法实施条例 D 北京市人民代表大会发布的 北京市制定地方性法规条例 A 解析 选项 A 属于基本法律 选项 B 属于部门规章 选项 C 属于行政法规 选项 D 属于地方性 法规 效力层级 选项 A 选项 C 选项 B 选项 D 考点 2 法律责任 强化得分点 学完可得 0.2 分 我国法律责任分为民事责任 行政责任和刑事责任三种 一 民事责任 停止侵害 排除妨碍 消除危险 恢复原状 返还财产 修理 重作 更换 继续履行 赔偿损失 支付违约金 消除影响 恢复名誉 赔礼道歉 二 行政责任 ①警告 行政处罚 行政责任 针对行政 管理相对人 行政处分 ②针对财产 罚款, 没收违法所得 没收非法财物 ③针对行为 责令停产停业, 暂扣或者吊销许可证 执照 ④行政拘留 警告 记过 记大过 降级 撤职 开除 针对国家机 关的工作人员 7

16 三 刑事责任 ①管制 ②拘役 主刑 ③有期徒刑 ④无期徒刑 ⑤死刑 刑事责任 ①罚金 附加刑 可与主刑一起适用 也可以独立适用 ②剥夺政治权利 ③没收财产 ④驱逐出境 适用于外国人 本考点属于本章的高频考点 考生需要全面掌握 尤其是细节性内容 应在理解的基础上记忆 学习时注意以下几个问题 1 惩罚力度 刑事责任 行政责任 民事责任 2 辨析 1 行政责任中的罚款与刑事责任中的罚金 重金轻罚 2 行政责任中的行政拘留与刑事责任中的拘役 3 行政责任中的没收非法财物与刑事责任中的没收财产 多选题 甲行政机关的财务负责人刘某因犯罪被人民法院判处有期徒刑 并处罚金和没收财产 后被甲行政机关开除 刘某承担的法律责任中 属于刑事责任的有 A 没收财产 B 罚金 C 有期徒刑 D 开除 ABC 解析 选项 D 属于行政责任 行政处分 第二节 法律关系和法律事实 通过本节你会了解 法律关系 对法律关系的主体 客体和内容的基本定义和分类的理解 民事行为能力 辨析完全民事行为能力 限制民事行为能力 无民事行为能力 法律事实 辨析法律事件和法律行为 8

17 考点 1 法律关系概述 小白 入门点 学完可得 0.1 分 法律关系是指被法律规范所调整的权利与义务关系 法律关系三要素 主体 客体 内容 注 受法律规范调整的 才属于法律关系 1 调整平等主体之间的人身关系和财产关系而形成的法律关系 为民事法律关系 2 调整行政管理关系而形成的法律关系 为行政法律关系 案例 斌哥在某餐厅花 20 元吃了一碗面 回家后上吐下泻 经医院鉴定 属于食物中毒 斌哥随即 起诉该餐厅并索赔医疗费 分析 案例中 斌哥和餐厅产生的法律关系的三要素为 1 主体 斌哥和餐厅 2 客体 面 3 内容 双方各自的权利和义务 餐厅的权利和义务 收钱 制作健康的食物 斌哥的权利和义务 吃饭 付钱 考点 2 法律关系主体 强化得分点 学完可得 0.2 分 法律关系主体又称法律主体 是指参加法律关系 依法享有权利和承担义务的当事人 一 种类 自然人 中国公民 外国公民 无国籍人 营利法人 法人 非营利法人 组织 有限责任公司 股份有限公司和其 他企业法人等 事业单位 社会团体 基金会 社会 服务机构等 ①机关法人 法律主体 特别法人 组织 ② 农村集体经济组织法人 ③ 城镇农村的合作经济组织法人 ④ 基层群众性自治组织法人 非法人 组织 国家 个人独资企业 合伙企业 不具有法人资格的 专业服务机构等 在特殊情况下 国家可以作为一个整体成为法律关系主体 9

18 二 自然人民事行为能力 年龄 不满 8 周岁 精神状况 民事行为能力 无论精神状况如何 无民事行为能力 正常 8 周岁以上不 满 18 周岁 限制民事行为能力 不能辨认自己行为 一点儿都不能辨认 16 周岁以上不满 18 周岁 以自己的劳动收入为主 要生活来源 正常 18 周岁以上 无民事行为能力 视为完全民事行为能力 完全民事行为能力 不能辨认自己的行为 无民事行为能力 不能完全辨认自己的行为 能辨认一部分 限制民事行为能力 三 法律关系的客体 法律关系客体是指法律关系主体的权利和义务所指向的对象 客体种类 物 内容 自然物 如矿藏 土地 水流 森林等 人造物 如建筑 机器 各种产品等 货币及有价证券 有体物 无体物 如金钱 股票 基金 债券等 可以是固定形态 也可以是无固定形态的 如天然气 电力 热 力等 数据信息 权利 网购电子券等 1 人的整体只能是法律关系的主体 不能作为法律关系的客体 人身 人格 2 人是主体 人体的部分从人体分离后属于客体 如血液 精子和从人体中分离 出去的器官 1 也称智力成果 是指人们通过脑力劳动创造的能带来经济价值的精神财富 如 精神产品 作品 发明 实用新型 外观设计 商标等 2 精神产品是一种精神形态的客体 是一种思想或者技术方案 不是物 但通常 有物质载体 例如 书籍 图册 录像 录音等 行为 生产经营行为 经济管理行为 提供一定劳务的行为等 如运输 四 法律关系的内容 法律关系主体所享有的权利和承担的义务 该考点属于常考点 考生应灵活掌握 能够根据具体的表述选出对应的答案 1 完全民事行为能力人 具有完全民事行为能力 可以独立进行民事活动 2 限制民事行为能力人 实施民事法律行为时主要由其法定代理人代理或者经其法定代理人同意 但也可以独立实施与其年龄 智力相适应的民事法律行为 3 无民事行为能力人 完全由其法定代理人代理实施民事法律行为 10

19 单选题 下列自然人中属于限制民事行为能力人的是 A 在某超市上班以其工资作为主要生活来源且年满 16 周岁的王某 B 不能辨认自己行为且年满 10 周岁的李某 C 不能完全辨认自己行为且年满 20 周岁的钱某 D 不能辨认自己行为且年满 20 周岁的胡某 C 解析 ①选项 A 16 周岁以上的未成年人 以自己的劳动收入为主要生活来源 视为完全民事 行为能力人 ②选项 BD 不满 8 周岁的未成年人 8 周岁以上的未成年人不能辨认自己 行为的 不能辨认自己行为的成年人为无民事行为能力人 ③选项 C 8 周岁以上的未成 年人或不能完全辨认自己行为的成年人为限制民事行为能力人 考点 3 法律事实 强化得分点 学完可得 0.2 分 法律事实是指由法律规范所确定的 能够产生法律后果 即能够直接引起法律关系发生 变更或者消 灭的情况 一 法律事件 法律事件是指不以当事人的主观意志为转移的 能够引起法律关系发生 变更和消灭的法定情况或者 现象 1 绝对事件 自然现象 地震 洪水 台风 生老病死 意外事故等 2 相对事件 社会现象 爆发战争 重大政策的改变等 二 法律行为 法律行为是指以法律关系主体意志为转移的 能够引起法律后果 即引起法律关系发生 变更和消灭 的人们有意识的活动 例如 买卖 订立合同 签发支票等 1 该考点属于本章的高频考点 考生应重点区分法律事件和法律行为 任何法律关系的发生 变更和消灭 都要有法律事实的存在 通俗地讲 就是只有法律认可的事实存 在才能影响法律关系的发生 变更和消灭 例如 婚姻 就是法律认可的事实存在 但 恋爱 就不 属于法律认可的事实存在 2 区分名词 法律 事实 = 法律 事件 + 法律 行为 3 区分方法 是否受 主观意志 控制 也就是能否为人所控制 法律行为可以为人所控 法律事 件人力无法控制 11

20 多选题 下列各项中属于法律行为的有 A 台风登陆 B 爆发战争 C 订立买卖合同 D 签发支票 CD 解析 按照是否以当事人的意志为转移作为标准 可以将法律事实划分为两大类 法律事件和 法律行为 选项 AB 属于法律事件 选项 CD 属于法律行为 第三节 经济纠纷的法律救济途径 通过本节你会了解 概念 仲裁 民事诉讼 行政复议 行政诉讼的含义 或裁或诉 平等主体之间发生纠纷如何选择 或议或诉 不平等主体之间发生纠纷如何选择 考点 1 概述 小白 入门点 解决经济纠纷的途径主要有仲裁 民事诉讼 行政复议和行政诉讼 仲裁 横向关系经济纠纷 解决经济纠纷的途径 ( 平等民事主体之间 ) 民事诉讼 行政复议 纵向关系经济纠纷 ( 行政管理相对人和行 政机关之间 ) 行政诉讼 本考点属于概念性考点 理解难度不大 分清楚主体间的关系即可作出判断 官 民告官 可以选择行政复议或者行政诉讼 告 民 12 告 民告民 只能选择仲裁或者民事诉讼 民 学完可得 0.1 分

21 问题 1 或裁或诉 如何选择 答案 1 取决于纠纷当事人是否就该纠纷达成 仲裁协议 1 如果当事人之间有 仲裁协议 的 只能向协议中约定的 仲裁机构 申请仲裁 有仲裁协议又 向人民法院起诉的 法院不予受理 2 如果没有仲裁协议 包括仲裁协议无效 当事人双方均放弃仲裁 可以向法院起诉 问题 2 或议或诉 如何选择 答案 2 公民 法人或者其他组织 认为 行政机关 作出的 具体 行政行为侵犯其合法权益 可以提请行政复议 也可以直接提起行政诉讼 单选题 甲公司长期拖欠乙公司的货款 双方发生纠纷 期间一直未约定纠纷的解决方式 为解 决该纠纷 乙公司可采取的法律途径是 考点 2 A 提起行政诉讼 B 提请仲裁 C 提起民事诉讼 D 申请行政复议 C 仲裁 强化得分点 学完可得 0.4 分 仲裁是指由经济纠纷的各方当事人共同选定仲裁机构 对纠纷依法定程序作出具有约束力的裁决的活 动 一 仲裁的适用范围 平等主体的公民 法人和其他组织之间发生的合同纠纷和其他财产权益纠纷 可以仲裁 下列纠纷不能通过经济仲裁程序解决 1 婚姻 收养 监护 扶养 继承纠纷 2 依法应当由行政机关处理的行政争议 3 劳动争议的仲裁 4 农业集体经济组织内部的农业承包合同纠纷的仲裁 二 仲裁的基本原则 仲裁的基本原则包括 自愿原则 依据事实和法律公平合理地解决纠纷原则 独立仲裁原则 一裁终 局原则 1 独立仲裁原则 仲裁机关不依附于任何机关而独立存在 仲裁依法独立进行 不受任何行政机关 社会团体和个人的 干涉 2 一裁终局原则 1 仲裁实行一裁终局制度 即仲裁庭作出的仲裁裁决为终局裁决 2 裁决作出后 当事人就同一纠纷再申请仲裁或者向人民法院起诉的 仲裁委员会或者人民法院不 予受理 13

22 三 仲裁协议 1 仲裁协议的定义 仲裁协议是指双方当事人自愿把他们之间可能发生或者已经发生的经济纠纷提交仲裁机构裁决的书面 约定 仲裁协议应当以书面形式订立 口头达成仲裁的意思表示无效 2 仲裁协议的内容 仲裁协议内容 ① 请求仲裁的意思表示 仲裁协议对②③没有约定或者约定不明 ② 仲裁事项 确的 当事人可以补充协议 达不成补 ③ 选定的仲裁委员会 充协议的 仲裁协议无效 示例 仲裁协议 仲裁协议 于 2018 年 5 月 10 日签订的 食品买卖合同 在合同履行期间 发生的对 于甲方提供的食品质量相关的争议 可由当事人双方协商解决 协商未果 提交 上海市仲裁委员会仲裁 甲方 签章 年 月 日 乙方 签章 年 月 日 3 仲裁协议的效力 1 仲裁协议一经依法成立 即具有法律约束力 仲裁协议独立存在 合同的变更 解除 终止或无效 不影响仲裁协议的效力 2 对仲裁协议效力有异议的 ① 应当在仲裁庭首次开庭前提出 ② 可以请求仲裁委员会作出决定或者请求人民法院作出裁定 一方请求仲裁委员会作出决定 另一方 请求人民法院作出裁定的 由人民法院裁定 3 当事人达成仲裁协议 一方向人民法院起诉未声明有仲裁协议 人民法院受理后 ① 另一方在首次开庭前提交仲裁协议的 人民法院应当驳回起诉 但仲裁协议无效的除外 ② 另一方在首次开庭前未对人民法院受理该案提出异议的 视为放弃仲裁协议 人民法院应当继续审 理 四 仲裁裁决 1 开庭与不公开 1 仲裁应当开庭进行审理 当事人协议不开庭的 仲裁庭可以根据仲裁申请书 答辩书及其他材 料作出裁决 2 仲裁不公开进行审理 当事人协议公开的 可以公开进行 但涉及国家秘密的除外 2 裁决的作出 1 仲裁裁决应当按照多数仲裁员的意见作出 仲裁庭不能形成多数意见时 裁决应当按照首席仲裁 员的意见作出 2 裁决书自作出 而非签收或送达 之日起发生法律效力 14

23 3 仲裁员的选择 1 3 人 当事人约定由 3 名仲裁员组成仲裁庭的 应当各自选定或者各自委托仲裁委员会主任指定 1 名仲裁员 第 3 名仲裁员由当事人共同选定或者共同委托仲裁委员会主任指定 第 3 名仲裁员 是首席仲裁员 2 1 人 当事人约定由 1 名仲裁员成立仲裁庭的 应当由当事人共同选定或者共同委托仲裁委员会 主任指定 本考点属于高频考点 考生一定要全面掌握 学习时注意以下几点 1 适用仲裁的前提是当事人事前或者事后达成书面仲裁协议 2 仲裁协议是划分仲裁与民事诉讼管辖范围的重要标志 达成仲裁协议后 一方当事人 装傻充愣 人民法院是否受理要看另一方当事人的态度 首次开庭前提交仲裁协议的 排除人民法院管辖 适用仲裁制度 在首次开庭前未对人民法院受理该案提出异议的 视为放弃仲裁协议 人民法院 有权管辖 3 开庭是指由仲裁庭开庭进行案件审理 不得书面审理 公开是指案件审理时 允许其他人员旁听 多选题 根据仲裁法的规定 下列关于一裁终局原则的表述中正确的有 A 仲裁裁决作出后 当事人就同一纠纷向人民法院起诉的 人民法院不予受理 B 仲裁裁决作出后 当事人可就同一纠纷向原仲裁委员会申请复议 C 仲裁裁决作出后 当事人可就同一纠纷向行政机关申请复议 D 仲裁裁决作出后 当事人就同一纠纷再申请仲裁的 仲裁委员会不予受理 考点 3 AD 解析 仲裁是一裁终局 裁后不得就同一纠纷再裁或再诉 民事诉讼 强化得分点 学完可得 0.4 分 民与民之间发生纠纷 在无仲裁协议的前提下 原告可以将被告起诉至法院 一 审判制度 1 四级法院 我国人民法院分为四级 基层人民法院 中级人民法院 高级人民法院 最高人民法院 2 两审终审 两审终审制度是指一个诉讼案件经过两级人民法院审判后即终结的制度 一般案件由基层人民法院作 为一审法院管辖 15

24 3 公开审判 公开审判制度是指人民法院的审判活动依法向社会公开的制度 包括审判过程公开 基本定义 和审判结果公开 ①原则上公开审理 人民法院审理民事案件应当公开审理 ②绝对不公开 涉及国家秘密 个人隐私或者法律另有规定的 不公开审理 公开审理 ③申请不公开 离婚案件 涉及商业秘密的案件 当事人申请不公开审理的 可以 不公开审理 公开宣判 不论案件是否公开审理 一律公开宣告判决 二 地域管辖 按照人民法院的辖区和民事案件的隶属关系 确定同级人民法院之间受理第一审民事案件的分工和权 限 称为地域管辖 一般 原告就被告 由被告住所地法院管辖 情形 注意 被告住所地与经常居住地不一致的 由经常居住地人民法院管辖 一般地 域管辖 由原告住所地人民法院管辖 特殊 ①对不在中国境内居住的人提起的有关 身份关系 的民事诉讼 情形 ②对下落不明或者宣告失踪的人提起的有关 身份关系 的民事诉讼 ③对被采取强制性教育措施或者被监禁的人提起的民事诉讼 特殊地 域管辖 合同纠纷 由被告住所地或者合同履行地人民法院管辖 保险合同纠纷 由被告住所地或者保险标的物所在地人民法院管辖 票据纠纷 由被告住所地或者票据支付地人民法院管辖 公司设立 确认股东资格 分配利润 解散等纠纷 铁路 公路 水上 航空运 输和联合运输合同纠纷 侵权行为 专属 管辖 16 由运输始发地 目的地或者被告住所地人民法院管辖 由侵权行为地 包括侵权行为实施地 侵权结果发生地 或者被告住所地人民法院管辖 不动产纠纷 由不动产所在地人民法院管辖 港口作业中发生纠纷 由港口所在地人民法院管辖 继承遗产纠纷 共同管 辖和选 择管辖 由公司住所地人民法院管辖 由被继承人死亡时住所地或者主要遗产所在地人民法院 管辖 两个以上法院都有管辖权的诉讼 原告可以向其中一个法院起诉 原告向两个以上有管 辖权的法院起诉的 由最先立案的法院管辖

25 三 诉讼时效 一 基本规定 诉讼时效是指权利人在法定期间内不行使权利而失去诉讼保护的制度 普通诉讼时效期间自权利人知 道或者应当知道权利受到损害以及义务人之日起计算 3 年 最长诉讼时效期间自权利受到损害之日起 计算 20 年 二 不适用诉讼时效的情形 1 请求停止侵害 排除妨碍 消除危险 2 不动产物权和登记的动产物权的权利人请求返还财产 3 请求支付抚养费 赡养费或者扶养费 4 依法不适用诉讼时效的其他请求权 三 诉讼时效中止与中断 ① 不可抗力 ② 无民事行为能力人或者限制民事行为能力人没有法定代理 人 或者法定代理人死亡 丧失民事行为能力 丧失代理权 诉讼时效中止 ③ 继承开始后未确定继承人或者遗产管理人 ④ 权利人被义务人或者其他人控制 诉讼时效 中止与中断 ⑤ 其他导致权利人不能行使请求权的障碍 ① 权利人向义务人提出履行请求 诉讼时效中断 ② 义务人同意履行义务 ③ 权利人提起诉讼或者申请仲裁 ④ 与提起诉讼或者申请仲裁具有同等效力的其他情形 本考点考频非常高 考查方式非常灵活 1 地域管辖 原告可以向哪个法院起诉被告是有规定的 不是随便找一个法院即可 而是具体要看 哪个法院拥有管辖权 地域管辖有一般地域管辖 特殊地域管辖 专属管辖 共同管辖和选择管辖 2 经济仲裁 vs 民事诉讼 适用范围 事项 经济仲裁 前提条件 存在有效仲裁协议 民事诉讼 没有仲裁协议 仲裁协议无效 放 弃仲裁协议 人身关系纠纷 劳动争议 行政争议 农村土地承包经营纠纷 17

26 续表 事项 经济仲裁 民事诉讼 审判制度 一裁终局 原则上两审终审 生效 裁决书 作出即生效 是否公开审理 原则上不公开审理 地方法院一审判决 超过上诉期未上诉即生效 原则上公开审理 3 诉讼时效期间即保护权利人的 有效期 过期 将不再受法律保护 法律不保护在权利上 睡 觉 之人 权利人要及时行使权利 4 诉讼时效中止为权利人因 客观原因 无法行使权利 需要暂停计算诉讼时效期间 5 诉讼时效中断是指 权利人表态要求还钱 或者 债务人表态履行债务 导致已经经过的诉讼 时效期间清零 重新计算 考点 4 单选题 甲 乙因房屋产权发生纠纷 甲向人民法院提起诉讼 对该案件有管辖权的法院是 A 甲住所地人民法院 B 乙住所地人民法院 C 房屋所在地人民法院 D 甲 乙协商确定的人民法院 C 解析 因不动产纠纷提起的诉讼 由不动产所在地人民法院管辖 行政复议 强化得分点 学完可得 0.4 分 民告官 民可以找到此官的上一级 行政复议可以简单理解为 找大官管小官 一 行政复议范围 1 申请行政复议 公民 法人或者其他组织认为行政机关作出的具体行政行为侵犯其合法权益 符合行政复议法规定 范围的 可以申请行政复议 2 下列事项不能申请行政复议 1 不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定 依照有关法律 行政法规的规定提出申诉 2 不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理 依法申请仲裁或者向人民法院提起诉讼 二 行政复议申请 受理和决定 一 行政复议申请 1 时间 1 公民 法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的 可以自知道该具体行政行为之日 起 60 日内提出行政复议申请 但是法律规定的申请期限超过 60 日的除外 2 因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的 申请期限自障碍消除之日起继续计算 18

27 2 形式 可以书面申请 也可以口头申请 3 费用 行政复议机关受理行政复议申请 不得向申请人收取任何费用 二 行政复议受理 公民 法人或者其他组织向人民法院提起行政诉讼 人民法院已经依法受理的 不得申请行政复议 三 行政复议决定 1 一般规定 行政复议机关应当自受理申请之日起 60 日内作出行政复议决定 但是法律规定的行政复议期限少于 60 日的除外 2 可延长 情况复杂 不能在规定期限内作出行政复议决定的 经行政复议机关负责人批准 可以适当延长 并 告知申请人和被申请人 但延长期限最多不超过 30 日 本考点考查频次一般 一般考查原文表述 1 考生不需要记忆可以申请行政复议的具体行政行为 只记忆不能申请行政复议的范围即可 2 行政复议的主体之间是不平等的 申请行政复议只需要公民 法人或者其他组织不服即可 不需 要提供证据 3 只有对具体行政行为不服才能提请行政复议 对抽象行政行为不服的 不能申请行政复议 单选题 下列各项中属于行政复议范围的是 A 赵某对市场监督管理局暂扣其营业执照的决定不服而引起的纠纷 B 王某对税务局将其调职到其他单位的决定不服而引起的纠纷 C 张某对交通局解除劳动合同的决定不服而引起的纠纷 D 李某对环保局给予其撤职处分决定不服而引起的纠纷 A 解析 ①选项 BD 属于对行政主体作出的内部行政行为不服 不能申请行政复议 也不能提起 行政诉讼 ②选项 C 劳动合同纠纷 不适用行政复议和行政诉讼 考点 5 行政诉讼 强化得分点 学完可得 0.2 分 民告官 可以直接起诉到人民法院 行政诉讼可以简单理解为 找法院管官 一 适用范围 1 公民 法人或者其他组织认为行政机关和行政机关工作人员的行政行为侵犯其合法权益 有权向人 民法院提起行政诉讼 19

28 2 法院不受理公民 法人或者其他组织对下列事项提起的诉讼 1 国防 外交等国家行为 2 行政法规 规章或者行政机关制定 发布的具有普遍约束力的决定 命令 3 行政机关对行政机关工作人员的奖惩 任免等决定 4 法律规定由行政机关最终裁决的具体行政行为 二 审理和判决 1 是否公开 1 人民法院公开审理行政案件 但涉及国家秘密 个人隐私和法律另有规定的除外 2 涉及商业秘密的案件 当事人申请不公开审理的 可以不公开审理 2 是否调解 人民法院审理行政案件 不适用调解 但下列案件可以调解 1 行政赔偿 补偿案件 2 行政机关行使法律 法规规定的自由裁量权的案件 3 上诉期限 1 当事人不服人民法院第一审判决的 有权在判决书送达之日起 15 日内向上一级人民法院提起上 诉 2 当事人不服人民法院第一审裁定的 有权在裁定书送达之日起 10 日内向上一级人民法院提起 上诉 本考点考查频次不高 掌握关键词即可 具体行政诉讼的适用范围不需要记忆 侧重记忆不受理情形 国家行为 抽象行政行为 内部行政行为 行政机关终裁行为 不得提起行政诉讼 的口诀 国法内有效 机关最终裁 单选题 根 据行政诉讼法律制度的规定 下列纠纷中不属于人民法院行政诉讼受理范围的是 A 对税务机关采取的阻止纳税人出境措施不服引发的纠纷 B 对公安机关作出的行政拘留决定不服引发的纠纷 C 对市场监督管理局作出的任免决定不服引发的纠纷 D 对环境保护管理部门作出的罚款决定不服引发的纠纷 20 C 解析 选项 C 属于对内部行政行为不服 不能申请行政复议或提起行政诉讼

29 本章进阶复习建议 本章所列考点为近 3 年的高频考点, 也是预计新教材调整较少的考点, 属于 抢 先学 的内容 2022 年的教材和 轻松过关 1 上市之后, 考生必须学习教材 的最新内容以补全考点 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 2.5 分的内容, 好的开始就是成功的一半哟! 扫码查看视频解读 21

30 第二章 会计法律制度 本章中会计核算和监督的知识点 大部分和初级会计实务第一章的内容一致 先学初级会计实务第一章能为本章的学 习奠定很好的基础 本章知识点的理解和记忆难度均不大 考试可能考查不定项选择题 考生只要细心作答 8 分左 右的分数稳稳拿下 近几年的考查方向 会计核算 会计凭证 会计账簿 种类 财务会计报告 对外提供签章要求 会计档案 保管 移交 销毁 会计监督 单位内部监督 政府监督和社会监督的区分 会计工作岗位的设置 结合会计人员的任职 属于不定项选择题出题的重心 法律职业道德 八项内容 法律责任 会计违法行为的法律责任的界定 本章小词典 会计核算 会计监督 财务工作人员将实际发生的经济业务 采取会计语 为了保证日常会计核算 会计计量等合法 准确 言进行记录 从而反映资金 财务等发生的变动 从而增加一道监督程序 促使核算和监督相辅相成 督 会计档案鉴定意见书 会计档案销毁清册 当某些会计档案保管期限到期 要对该档案是否可 这是根据会计档案鉴定意见书 把鉴定出能销毁的 以销毁进行鉴定 得出意见书 档案逐一登记入册编制而成的销毁清册 稽核 记账本位币 稽查和复核的简称 会计稽核是会计机构对于会计 简单地说 就是会计在记账时选择某一种货币进行 核算工作进行的一种自我检查或审核工作 核算 理解这些 法律单词 后 现在可以学习本章内容啦 22

31 本章考点详解 第一节 会计机构和会计人员 通过本节你会了解 机构 会计机构的设置 核算 不设置会计机构的单位如何进行会计核算 岗位 会计工作岗位的种类 交接 会计工作交接的流程 考点 1 会计机构的设置 小白 入门点 学完可得 0.2 分 1 会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要 三选一 设置会计机构 1 设置会计机构 2 在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 3 既无条件设立会计机构 又无条件在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员的 应当委托 经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 2 可以依法从事代理记账工作的机构 1 会计师事务所及其分所可以依法从事代理记账业务 2 除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务 应当经县级以上人民政府财政部门批准 领取由 财政部统一规定样式的代理记账许可证书 考点 2 本考点属于非常考点 考试曾经考查代理记账的内容 考生简单掌握即可 会计工作岗位的设置 强化得分点 学完可得 0.3 分 1 会计工作岗位的主要种类 ① 会计机构负责人或者会计主管人员 ② 出纳 ③ 财产物资核算 ④ 工资核算 ⑤ 成本费用核算 ⑥ 财务成果核算 ⑦ 资金核算 ⑧ 往来结算 ⑨ 总账报表 ⑩ 稽核 ⑪ 档案管理 23

32 提示 1 会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计岗位 2 档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位 不再属于会计岗位 2 各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位 1 会计工作岗位 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 2 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 3 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换 本考点属于不定项选择题的核心考点 尤其是出纳不得兼任的岗位的相关内容 需要全面掌握 问题辨析 问题 1 超市 商场收银员属于会计工作岗位吗 答案 1 收银员只对现金进行保管 不进行核算 不属于会计工作岗位 问题 2 仓库保管员属于会计工作岗位吗 答案 2 保管员只对货物进行保管 不进行核算 不属于会计工作岗位 单选题 下 列各项中不属于会计工作岗位的是 解析 A 出纳岗位 B 会计机构中的会计档案保管岗位 C 财产物资核算岗位 D 仓库保管员岗位 D ① 选项 B 会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计工作岗位 但档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位 不再属于会 计工作岗位 ② 选项 C 财产物资核算属于会计工作岗位 而财产物资的保管本身不 属于会计工作岗位 单选题 考点 3 24 A 稽核 B 债权债务账目的登记 C 固定资产明细账的登记 D 会计档案保管 C 解析 出纳不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 会计工作的交接 下列会计工作岗位中出纳可以兼任的是 强化得分点 会计人员调动工作 离职或者因故暂时不能工作 应与接管人员办理交接手续 学完可得 0.3 分

33 ① 一般会计人员办理交接手续时 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 ② 会计机构负责人 会计主管人员 办理交接手续时 由单位负责人监交 必要时 监交 主管单位可以派人会同监交 ① 移交人员在办理移交手续时 要按移交清册逐项移交 接替人员要逐项核对点收 ② 交接完毕后 交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章 并应在移交清 具体要求 册上注明单位名称 交接日期 交接双方和监交人的职务 姓名 移交清册页数 以及需要说明的问题和意见等 ③ 移交清册一般应当填制一式三份 交接双方各执一份 存档一份 ① 接替人员应当继续使用移交的会计账簿 不得自行另立新账 保持会计记录的 连续性 后续影响 ② 移交人员对所移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他有关资料的合法性 真实性承担法律责任 本考点属于考试重点 考生应全面掌握该考点 1 首先需要理解 不论会计人员是彻底离开该工作岗位 还是因故暂时不能工作 均应办理交接手续 2 在办理交接手续时 对于监交人的选定属于核心考点 掌握由谁办理交接即可 3 移交清册有 2 处考点 ① 三人签名或盖章 ② 一式三份 4 后续影响有 2 处考点 ① 接替人不得另立新账 ② 移交人对移交的会计资料负有法律责任 单选题 一般会计人员办理会计工作交接手续 由 监交 A 其他会计人员 B 会计机构负责人 C 注册会计师 D 单位内部审计人员 B 解析 一般会计人员办理会计工作交接手续 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 第二节 会计核算 通过本节你会了解 主要内容 会计日常核算工作 会计凭证 原始凭证 记账凭证 财务会计报告 财务会计报告的构成 25

34 考点 1 会计核算的主要内容 强化得分点 学完可得 0.2 分 对下列经济业务事项 应当办理会计手续 进行会计核算 具体内容 联想记忆 1 款项和有价证券的收付 管钱 2 财物的收发 增减和使用 管物 3 债权债务的发生和结算 管权利 4 资本 基金的增减 管投资 5 收入 支出 费用 成本的计算 管收支 6 财务成果的计算和处理 管利润 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 本考点属于概念性考点 经常考查原文 案例 白吃白喝 餐厅日常采购食材的会计处理工作如下 会计小白根据审核后的原始凭证填制会计凭证 将审核后的会计凭证登记会计账簿 最终编制成为财 务会计报告 分析 1 从原始凭证到编制成财务会计报告 这一流程属于会计核算工作之一 2 对凭证的审核工作属于会计日常的监督工作之一 会计核算 业务发生 采购食材 多选题 获取 原始凭证 填制会计凭证 登记会计账薄 下列各项中属于会计核算内容的有 编制财务 会计报告 A 财物的收发 增减和使用 B 债权债务的发生和结算 C 资本 基金的增减 D 财务成果的计算和处理 ABCD 解析 会计核算内容包括 ① 款项和有价证券的收付 ② 财物的收发 增减和使用 ③ 债权债 务的发生和结算 ④ 资本 基金的增减 ⑤ 收入 支出 费用 成本的计算 ⑥ 财务成 果的计算和处理 ⑦ 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 26

35 考点 2 会计核算基本要求 强化得分点 学完可得 0.1 分 依法建账 根据实际发生的经济业务进行会计核算 会计核算基本要求 保证会计资料的真实和完整 正确采用会计处理方法 正确使用会计记录文字 1 依法建账 各单位都应当按照会计法和国家统一的会计制度规定建立会计账册 进行会计核算 各单位不得违反 规定私设会计账簿进行登记 核算 2 根据实际发生的经济业务进行会计核算 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会 计报告 3 保证会计资料的真实和完整 1 会计资料的真实性 主要是指会计资料所反映的内容和结果 应当同单位实际发生的经济业务的 内容及其结果相一致 2 会计资料的完整性 主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全 以使会计资料如实 全面地 记录和反映经济业务发生情况 便于会计资料使用者全面 准确地了解经济活动情况 4 正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统 一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 5 正确使用会计记录文字 1 会计记录的文字应当使用中文 2 在民族自治地方 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 3 在中国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 本考点属于概念性考点 理解即可 但有两处细节需要考生理解和记忆 1 造成会计资料不真实 不完整的原因 伪造 变造会计资料 1 伪造 无中生有 虚假杜撰 以假充真 2 变造 原本就有 但进行了涂改 挖补等改变 2 会计记录文字 必须使用中文 在此基础上 可以同时使用民族文字或者外国文字 27

36 多选题 下列各项中属于变造会计凭证行为的有 A 某公司为一名客户虚开一张假发票 并按票面金额的 15% 收取好处费 B 将购货发票上的金额 50 万元涂改为 80 万元报账 C 企业某出纳将一张报销凭证上的金额 元涂改为 元 D 购货部门转来一张购货发票 原金额计算有误 出票单位已做更正并加盖出票单位公章 BC 解析 ① 选项 A 属于伪造会计凭证的行为 ② 选项 BC 变造会计凭证的行为是指采取涂改 挖补以及其他方法改变会计凭证和会计账簿真实内容的行为 ③ 选项 D 属于没有按照 规定更改原始凭证的行为 考点 3 会计凭证 强化得分点 学完可得 0.4 分 会计凭证按其来源和用途分为原始凭证和记账凭证两种 1 原始凭证 1 原始凭证又称单据 是指在经济业务发生时 由业务经办人员直接取得或者填制 用以表明某项 经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据 2 原始凭证来源 单位外部 职工出差的火车票 飞机票等 单位自制 领料单 产品入库单等 来源 国家统一印制的具有固定格式的发票 增值税专用发票等 双方认可并自行填制的凭据 现金收据等 3 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 ① 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 ② 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 2 记账凭证 1 记账凭证是指对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 2 记账凭证的填制 填制依据 记账凭证应当根据经过审核 无误 的原始凭证及有关 资料编制 填制记账凭证时 应当对记账凭证进行连续编号 记账凭证的填制 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的 可以采 填制要求 用分数编号法编号 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或者根据若 不得将不同内容和类别 的原始凭证汇总填制在 一张记账凭证上 28 干张同类原始凭证汇总填制 也可以根据原始凭证汇 总表填制

37 3 记账凭证的更正要求 1 如果在填制记账凭证时发生错误 应当重新填制 2 已经登记入账的记账凭证 在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账 凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 的字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账 凭证 注明 订正某月某日某号凭证 的字样 3 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可以将正确数字与错误数字之间的差额 另编一张调 整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 4 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 本考点概念性内容偏多 理解上没有难度 但原始凭证的审核这一个核心考点多次在不定项选择题中 涉及 不真实 不合法 不予接受并向单位负责人报告 原始凭证的审核 金额有误 不准确 不完整 退回 更正 非金额有误 单选题 重开 重开或更正并加 盖出具单位印章 根据会计法律制度的规定 原始凭证的金额有错误时 应当采取的正确做法是 A 由出具单位重开 B 由出具单位更正并加盖出具单位印章 C 由接受单位更正并加盖接受单位印章 D 由经办人员更正并加盖经办人员印章 A 解析 ① 金额 错误 只有 重开 一条路 ②其他记载事项错误 两种做法二选一 重开 或者由出具单位更正并加盖出具单位印章 考点 4 会计账簿 强化得分点 学完可得 0.3 分 1 全面记录和反映一个单位经济业务事项 把大量分散的数据或者资料进行归类整理 逐步加工成 有用会计信息的簿籍 是编制财务会计报告的重要依据 2 会计账簿种类包括总账 明细账 日记账和其他辅助账簿 种类 内容 总账 根据会计科目开设的账簿 用于分类登记单位的全部经济业务事项 提供资产 负债 所有者权益 费用 成本 收入等 总括核算 的资料 29

38 续表 种类 内容 明细账 日记账 其他辅助账簿 根据总账科目所属的明细科目设置的 用于分类登记某一类经济业务事项 提 供有关明细核算资料 包括现金日记账和银行存款日记账 也称备查账簿 为 备忘备查 而设置的 主要包括各种租借设备 物资的辅 助登记或有关应收 应付款项的备查簿 担保 抵押备查簿等 会计账簿种类近几年多次在多选题中出现 需要格外注意 建议按照表格进行理解记忆 多选题 根据会计法律制度的规定 各单位应依法设置的会计账簿有 A 总账 B 发票登记簿 C 明细账 D 其他辅助账簿 ACD 解析 各单位应当依法设置的会计账簿通常包括总账 明细账 日记账 其他辅助账簿 发票 登记簿不属于会计账簿 考点 5 财务会计报告 强化得分点 1 财务会计报告也称财务报告 是指单位对外提供的 反映单位某一特定日期财务状况和某一会计 期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 2 财务会计报告的构成 资产负债表 会计报表 财务会计报告的构成 年度 半年度 会计报表附注 利润表 现金流量表 相关附表 财务情况说明书 本考点属于常考点 重点理解和记忆财务会计报告的内容 4 表 +1 注 +1 说明 4 表 资产负债表 利润表 现金流量表和相关附表 1 注 会计报表附注 1 说明 财务情况说明书 30 学完可得 0.3 分

39 多选题 根据会计法律制度的规定 下列各项中属于会计报表的有 A 现金流量表 B 利润表 C 资产负债表 D 审计报告 ABC 解析 会 计报表应当包括资产负债表 选项 C 利润表 选项 B 现金流量表 选项 A 及 相关附表 第三节 会计档案管理 通过本节你会了解 归档 会计档案的基本内容 保管 会计档案的保管期限 销毁 会计档案保管到期 销毁的流程 考点 1 会计档案基本内容 小白 入门点 学完可得 0.3 分 1 会计档案的定义 会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的 记录和反映单位经济业务事项的 具有保 存价值的文字 图表等各种形式的会计资料 2 下列会计资料应当进行归档 1 会计凭证 包括原始凭证 记账凭证 2 会计账簿 包括总账 明细账 日记账 固定资产卡片及其他辅助账簿 3 财务会计报告 包括月度 季度 半年度财务会计报告和年度财务会计报告 4 其他会计资料 包括银行存款余额调节表 银行对账单 纳税申报表 会计档案移交清册 会计 档案保管清册 会计档案销毁清册 会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料 提示 各单位的预算 计划 制度等文件材料属于文书档案 不属于会计档案 3 归档责任人 单位的会计机构或会计人员所属机构按照归档范围和归档要求 负责定期将应当归档的会计资料整理 立卷 编制会计档案保管清册 4 会计档案的归档时间 临时保管 1 年 会计档案的 归档时间 最长保管 3 年 当年形成的会计档案 在会计年度终了后 可由单位会计 管理机构临时保管 1 年 再移交单位档案管理机构保管 因工作需要确需推迟移交的 应当经单位档案管理机构同意 单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年 31

40 本考点属于基础考点 需要理解归档范围 归档负责人和归档时间 案例 2020 年 12 月 31 日 白吃白喝 餐厅的财务部门很热闹 会计小白带领大家整理这一年的会 计资料 进行归档 原卷密封准备移交至单位档案管理部门进行保管 问题 会计资料归档完毕后 会计机构应立即将其移交到档案管理机构吗 不是 1 当年形成的会计档案 在会计年度终了后 可由单位会计管理机构临时保管 1 年 再移交单位档 案管理机构保管 2 因工作需要确需推迟移交的 应当经单位档案管理机构同意 但单位会计管理机构临时保管会计 档案最长不超过 3 年 单选题 当年形成的会计档案 可由单位会计管理机构临时保管 A 1 年 B 2 年 C 3 年 D 4 年 A 解析 当 年形成的会计档案 在会计年度终了后 可由单位会计管理机构临时保管 1 年 再移 交单位档案管理机构保管 因工作需要确需推迟移交的 应当经单位档案管理机构同意 但单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年 考点 2 会计档案的移交 强化得分点 学完可得 0.3 分 单位会计管理机构在办理会计档案移交时 应当编制会计档案移交清册 并按照国家档案管理的有关 规定办理移交手续 纸质会计档案 移交时应保持原卷的封装 电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据 一并移交 且文件格式应当符合国家档案管理的有关 会计档案 规定 电子会计档案 特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交 单位档案管理机构接收电子会计档案时 应当对电子 会计档案的准确性 完整性 可用性 安全性进行检测 符合要求的才能接收 考点 3 会计档案的保管 学完可得 0.4 分 会计档案的保管期限分为永久 定期 一般分为 10 年和 30 年 两类 会计档案的保管期限 从会计 年度终了后的第一天算起 32 小白 入门点

41 种类 会计档案的内容 会计凭证 原始凭证 记账凭证 30 年 总账 明细账 日记账 其他辅助性账簿 会计账簿 固定资产卡片 财务会计报告 其他会计资料 保管期限 固定资产报废清理后保管 5 年 月度 季度 半年度财务会计报告 10 年 年度财务会计报告 永久 银行存款余额调节表 银行对账单 纳税申报表 10 年 会计档案移交清册 30 年 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 会计档 案鉴定意见书 永久 该考点涉及很多时间性规定 考生应根据保管年限进行分类记忆 主要记忆永久保管 保管 30 年 保 管 10 年的会计档案 考点 4 多选题 下列有关会计档案保管期限的表述中 正确的有 A 年度财务会计报告永久保管 B 日记账保管 30 年 C 会计凭证保管 10 年 D 总账 明细账保管 30 年 ABD 解析 选项 C 会计凭证 包括原始凭证和记账凭证 保管期限为 30 年 会计档案的鉴定和销毁 强化得分点 学完可得 0.5 分 1 会计档案的鉴定 会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头 组织单位会计 审计 纪检监察等机构或人员共同 进行 2 不得销毁的会计档案 1 保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁 纸质会计档案 应当单独抽出立卷 电子会计档案单独转存 保管到未了事项完结时为止 2 单独抽出立卷或转存的会计档案 应当在会计档案鉴定意见书 会计档案销毁清册和会计档案保 管清册中列明 3 下列人员应当在会计档案销毁清册上签署意见 1 单位负责人 2 档案管理机构负责人 会计管理机构负责人 3 档案管理机构经办人 会计管理机构经办人 33

42 4 监销人 纸质会计档案 单位档案管理机构 会计管理机构共同派员监销 会计档案的监销人 电子会计档案 单位档案管理机构 会计管理机构和信息系统管 理机构共同派员监销 提示 监销人在会计档案销毁前 应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对 在会计档案 销毁后 应当在会计档案销毁清册上签名或者盖章 单选题 根据会计法律制度的规定 下列机构中属于单位会计档案鉴定工作牵头机构的是 A 审计机构 B 纪检监察机构 C 档案管理机构 D 会计机构 C 解析 会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头 组织单位会计 审计 纪检监察等机 构或人员共同进行 第四节 会计监督 通过本节你会了解 类型 会计监督的类型 对象 会计监督的主体和对象 考点 会计监督 小白 入门点 种类 主体 单位内部会计监督 内部监督 会计机构和会计人员 财政部门 主要监督人 政府监督 保险监管等部门 外部监督 社会监督 34 审计 税务 人民银行 证券监管 学完可得 0.2 分 对象 单位经济活动 会计行为 会计资料 注册会计师及其所在会计师事务所 委托单位的经济活动 单位和个人检举 违法行为

43 单选题 在我国 单位内部会计监督的主体一般是指 A 财政 税务 审计机关 B 注册会计师及其所在会计师事务所 C 本单位的会计机构和会计人员 D 本单位的内部审计机构及其人员 C 解析 单位内部会计监督是指各单位的会计机构 会计人员 监督主体 按照规定通过会计手 段对本单位经济活动 监督对象 的合法性 合理性和有效性进行监督 第五节 会计职业道德 通过本节你会了解 内容 会计职业道德的主要内容 考点 会计职业道德 小白 入门点 学完可得 0.2 分 会计职业道德的内容包括以下几点 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务 本考点属于记忆性内容 需要准确记忆 可按照故事案例进行记忆 做人的要求 诚实守信 上班的要求 爱岗敬业 做账的要求 坚持准则 当官的要求 廉洁自律 评理的要求 客观公正 学习的目的 提高技能 提高技能以后 参与管理 参与管理以后 强化服务 单选题 按原则办事 在对待职业对象的态度上 要一视同仁 秉公办事 不因职位高低 贫富 亲疏的差别而区别对待 这是会计职业道德中 的具体体现 A 爱岗敬业 B 诚实守信 C 坚持准则 D 客观公正 D 解析 客观公正要求会计人员端正态度 依法办事 实事求是 不偏不倚 如实反映 保持应 有的独立性 35

44 本章进阶复习建议 本章内容的实务性 实操性比较强, 对于刚入门的考生来讲, 理解第一 做题 第二 2022 年教材上市后, 结合 轻松过关 1 和老师的视频课程进行学习 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 6.5 分的内容, 绳锯木断, 水滴石穿, 要坚信积累的力量! 扫码查看视频解读 36

45 第三章 支付结算法律制度 本章内容属于考试重点 平均分值为 15 分左右 可能会命制不定项选择题 本章的难点是票据知识 很多考生在实际 工作和生活中未接触过票据 需要理解并记忆的内容又比较多 学习时倍感压力 因此 考生可通过多总结和多做题 的方式 反复巩固和记忆这部分内容 近几年的考查方向 银行结算账户 各类账户的开户 使用 变更和撤销 票据 1 种类 银行承兑汇票 支票可能会出不定项选择题 2 权利 付款请求权 主要考查日期 追索权 追索对象以及时效 3 行为 背书 出票 承兑 保证都是重要内容 可以单独出小题 也可以出不定项选择题 4 其他考点 票据权利丧失的补救 银行汇票的实际结算 商业汇票贴现 主要是计算 等 银行卡收单业务 可出不定项选择题 预付卡 可出各类题型 本章小词典 预留签章 企业开户时预留给银行的签章卡片 方 便银行办理付款时比对 暗号 使用 核准制 开户人 ①申请开户 商业银行 ④予以开户 票据 一种支付方式 能像钱一样进行款项结 算 如一张 100 万元的支票 与现金相 中国人民银行 当地分支行 ③核准同意 备案制 开户人 比 方便支付和携带 票 ②提交 ①申请开户 商业银行 ③备案 中国人民银行 当地分支行 ②予以开户 备 37

46 信用卡贷记卡 : 先透支消费, 在规定期限内还款 准贷记卡 : 存入备用金, 先消费备用金, 后透支消费, 在规定期限内还款 预付卡在发卡机构进行购卡, 并在发卡机构指定的场所进行消费 例如, 超市购物卡就是一种单用途的预付卡 500 元超市购物卡, 只能在指定的超市购物, 500 元消费完不具有透支功能 预 溢缴款 用信用卡透支消费 3000 元, 还款时偿还金额 5000 元, 多偿还的 2000 元就叫作溢缴款 非基本当事人 在票据作成并交付后, 通过一定的票据行为加入票 据关系而享有一定权利 承担一定义务的当事人, 包括承兑人 背书人 被背书人 保证人等 基本当事人 票据作成和交付时就已经存在的当事人, 一般包括 出票人 付款人和收款人三种 理解这些 法律单词 后, 现在可以学习本章内容啦! 38

47 本章考点详解 第一节 银行结算账户 通过本节你会了解 种类 银行结算账户的种类 使用 各类银行结算账户在开户和使用过程中的注意事项 取现 哪些银行账户不可以支取现金 撤销 银行结算账户的撤销流程 考点 1 各类银行结算账户的开立和使用 强化入门点 学完可得 0.7 分 一 基本存款账户 1 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 2 可以申请开立基本存款账户的存款人 ① 企业法人 ② 非法人企业 ③ 机关 事业单位 ④ 社会团体 ⑤ 民办非企业组织 ⑥ 异地常设机构 ⑦ 团级 含 以上军队 武警部队及分散执勤的支 分 队 ⑧ 外国驻华机构 ⑨ 个体工商户 ⑩ 居民委员会 村民委员会 社区委员会 11 单位设立的独立核算的附属机构 包括食堂 招待所 幼儿园 12 其他组织 如业主委员会 村民小组等 二 一般存款账户 一般存款账户是存款人因借款或者其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立 的银行结算账户 三 专用存款账户 专用存款账户是存款人按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的 银行结算账户 四 临时存款账户 1 概念 临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 2 适用范围 1 设立临时机构 2 注册验资 增资 3 异地临时经营活动 4 军队 武警单位承担基本建设或者异地执行作战 演习 抢险救灾 应对突发事件等临时任务 39

48 3 使用注意事项 1 临时存款账户的有效期最长不得超过 2 年 2 用于注册验资的临时存款账户 在验资期间只收不付 其他临时存款账户支取现金时应按照国家 现金管理的规定办理 五 个人银行结算账户 个人银行结算账户是指存款人因投资 消费 结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行 结算账户 可以分为Ⅰ类银行账户 Ⅱ类银行账户和Ⅲ类银行账户 1 Ⅰ类户 Ⅱ类户和Ⅲ类户的功能 Ⅰ类户 全能账户 Ⅱ类户 电子账户 Ⅲ类户 电子账户 办理存款 账户余额不得超过 2000 元 购买理财产品 转账 限额转账 限额转账 消费和缴费 限额消费和缴费 限额消费和缴费 存取现金 限额存取现金 实体卡 2 开户方式 申请开户渠道 类型 银行柜面 自助机具 网上银行和手机银行等电子渠道 Ⅰ类户 Ⅱ类户 Ⅲ类户 限额转账 经银行工作人员现场核验开户申请 人身份信息的 可以开立 3 开户证明文件 根据个人银行账户实名制的要求 存款人申请开立个人银行结算账户时 应向银行出具本人有效身份 证件 银行通过有效身份证件仍无法准确判断开户申请人身份的 应要求其出具辅助身份证明材料 本考点属于常考点 可出各类题型 其中一般存款账户可以结合基本存款账户命制不定项选择题 临 时存款账户一般单独命制选择题 难度都不大 1 基本存款账户 vs 一般存款账户 1 先开基本存款账户 后开一般存款账户 2 一般存款账户用于办理存款人借款转存 借款归还和其他结算的资金收付 3 一般存款账户可以办理现金缴存 但不得办理现金支取 2 个人银行结算账户 Ⅰ类户相当于家庭中老婆掌管的财政大权 这个账户的使用没有限制 Ⅱ类户相当于给孩子使用的账 户 由于年龄小 在现金使用方面是有限额的 Ⅲ类户相当于给家里保姆使用的账户 只能限额转账 消费和缴费 且账户余额不超过 2000 元 40

49 单选题 根据支付结算法律制度的规定 关于基本存款账户的下列表述中不正确的是 A 基本存款账户可以办理现金支取业务 B 一个单位只能开立一个基本存款账户 C 单位设立的独立核算的附属机构不得开立基本存款账户 D 基本存款账户是存款人的主办账户 C 解析 ① 选项 ABD 基本存款账户是存款人的主办账户 一个单位只能开立一个基本存款账户 存款人日常经营活动的资金收付及其工资 奖金和现金支取 应通过基本存款账户办理 ② 选项 C 单位设立的独立核算的附属机构 包括食堂 招待所 幼儿园 可以申请开 立基本存款账户 单选题 根据支付结算法律制度的规定 下列关于临时存款账户表述中正确的是 A 临时存款账户的有效期最长不超过 3 年 B 一个单位只能开立一个临时存款账户 C 临时存款账户不得支取现金 可以缴存现金 D 用于注册验资的临时存款账户 在验资期间只收不付 D 解析 ①选项 A 临时存款账户的有效期最长不超过 2 年 ②选项 B 临时存款账户的开户数量 不受限制 ③选项 CD 用于注册验资的临时存款账户 在验资期间只收不付 其他临时 存款账户支取现金时应按国家现金管理的规定办理 考点 2 银行结算账户的开立 变更和撤销 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 企业银行结算账户的开立 1 备案制还是核准制 1 企业法人 非法人企业和个体工商户开立基本存款账户 2 临时存款账户 备案制 3 一般存款账户 4 专用存款账户 5 个人开立个人银行结算账户 银行结算 账户的开立 1 企业法人 非法人企业和个体工商户以外的其他单位 开立的基本存款账户 临时存款账户 ( 验资账户除外 ) 核准制 仍实行核准制 其存款人持有相应账户的开户许可证 2 预算单位专用存款账户 3 合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民 币特殊账户和人民币结算资金账户 41

50 2 开户申请 企业申请开立的银行结算账户 应当按规定提交开户申请书 出具下列开户证明文件 并对开户申请 书所列事项及相关开户证明文件的真实性 有效性负责 1 营业执照 2 法定代表人或单位负责人的有效身份证件 3 法定代表人或单位负责人授权他人办理的 还应出具法定代表人或单位负责人的授权书以及被授 权人的有效身份证件 4 人民币银行结算账户管理办法 等规定的其他开户证明文件 3 预留签章 银行应建立存款人预留签章卡片 并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档 单位的公章或财务专用章 存款人为单位 其法定代表人 ( 单位负责人 ) 或 同时 其授权的代理人的签名或者盖章 预留签章 存款人为个人 签名或者盖章 二 企业网银行结算账户的变更 1 需要变更的情形 1 银行发现企业名称 法定代表人或者单位负责人发生变更的 应当及时通知企业办理变更手续 企业自通知送达之日起在合理期限内仍未办理变更手续且未提出合理理由的 银行有权采取措施 适当控制账户交易 2 企业营业执照 法定代表人或者单位负责人有效身份证件列明有效期限的 银行应当于到期日前 提示企业及时更新 有效期到期后 在合理期限内企业仍未更新且未提出合理理由的 银行应当 按规定中止其办理业务 2 5 个工作日内提出变更申请 1 存款人更改名称 但不改变开户银行及账号的 应于 5 个工作日内向开户银行提出银行结算账户 的变更申请 并出具有关部门的证明文件 2 单位的法定代表人或主要负责人 住址以及其他开户资料发生变更时 应于 5 个工作日内书面通 知开户银行并提供有关证明 三 银行结算账户的撤销 1 撤销情形及时间 被撤并 解散 宣告破产或关闭的 注销 被吊销营业执照的 撤销情形 因迁址需要变 更开户银行的 不需要变更开户银行 需要变更开户银行 其他原因需要撤销银行结算账户的 42 存款人应于 5 个工作日内向开户银行 提出撤销申请 办理变更手续 撤销原基本存款账户后 需要重 新开立基本存款账户的 应在撤 销其原基本存款账户后 10 日内申 请重新开立基本存款账户

51 2. 不得撤销的情形 : 存款人尚未清偿其开户银行债务的, 不得申请撤销该银行结算账户 本考点属于常考点, 经常出现在不定项选择题的最后一小题 银行结算账户的撤销流程 第一步 先撤 : 应先撤销一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户, 将账户资金转入基本存款账户后, 方可办理基本存款账户的撤销 ; 第二步 清偿 : 存款人清偿其开户银行的债务 ; 第三步 核对 : 与开户银行核对银行结算账户的存款余额 ; 第四步 交回 : 交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证 ( 如果有 ); 第五步 办理 : 银行核对无误后方可办理销户手续 单选题 根据支付结算法律制度的规定, 存款人更改名称, 但不改变开户银行及账号的, 应于一 定期限向其开户银行提出银行结算账户的变更申请 该期限是 ( ) A.5 个工作日内 B.3 个工作日内 C.3 日内 D.5 日内 解析 A 存款人更改名称, 但不改变开户银行及账号的, 应于 5 个工作日内向开户银行提出银行 结算账户的变更申请, 并出具有关部门的证明文件 判断题 存款人撤销银行结算账户时, 应先撤销基本存款账户, 然后再撤销一般存款账户 专用存款账户和临时存款账户 ( ) 解析 存款人撤销银行结算账户时, 应先撤销一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户, 将账户资金转入基本存款账户后, 方可办理基本存款账户的撤销 第二节 银行卡 通过本节你会了解 : 分类 : 银行卡的分类 信用卡 : 信用卡的含义, 信用卡的预借现金业务 收单 : 银行卡收单业务 43

52 考点 1 银行卡的分类 小白 入门点 学完可得 0.2 分 银行卡是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用 转账结算 存取现金等全部或部分功能的 信用支付工具 一 基本分类 分类标准 种类 按是否具有透支功能 信用卡和借记卡 按币种不同 人民币卡和外币卡 按发行对象不同 单位卡 商务卡 和个人卡 按信息载体不同 磁条卡 芯片 IC 卡 二 信用卡 vs 借记卡 1 概念 分类标准 信用卡按是否向发卡 内容 贷记卡 银行交存备用金分为 贷记卡和准贷记卡 是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度 持卡人可在信用 额度内先消费 后还款的信用卡 是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金 当 准贷记卡 备用金账户余额不足支付时 可在发卡银行规定的信用额度 内透支的信用卡 1 是实时扣账的借记卡 具有转账结算 存取现金和消费 功能 转账卡 2 发卡银行应当对借记卡持卡人在自动柜员机 ATM 机 取款设定交易上限 每卡每日累计提款不得超过 2 万元 借记卡按功能不同分 人民币 为转账卡 含储蓄卡 专用卡和储值卡 专用卡 是具有专门用途 在特定区域使用的借记卡 具有转账结算 存取现金功能 1 是发卡银行根据持卡人的要求将其资金转至卡内储存 储值卡 交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡 2 储值卡的面值或卡内币值不得超过 1000 元人民币 20 万元 尊 贵 的 客 人 您 每 日 只有 2 万元的权限 转账卡 ATM 44

53 2 功能和计息 卡片种类 贷记卡 信用卡 准贷记卡 能否透支 专用卡 对信用卡的溢缴款是否计付利息及 先透支 后还款 其利率标准 由发卡机构自主确定 先存入备用金 备用金不 足支付时可以透支使用 转账卡 含储蓄卡 借记卡 是否计息 按中国人民银行规定的同期同档次 存款利率及计息办法计付利息 不得透支使用 储值卡 不计息 本考点属于概念性内容 没有理解和记忆难点 简单把握概念即可 单选题 根据 银行卡业务管理办法 的规定 持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金 当备用金账户余额不足支付时 可在发卡银行规定的信用额度内透支的银行卡是 A 贷记卡 B 专用卡 C 准贷记卡 D 储值卡 C 解析 ①选项 A 贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度 持卡人可在信用额度内先 消费 后还款的信用卡 ②选项 B 专用卡是具有专门用途 在特定区域使用的借记卡 具有转账结算 存取现金功能 专用卡属于借记卡的一种 不能透支使用 ③选项 C 准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金 当备用金账户余额不 足支付时 可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡 ④选项 D 储值卡是发卡银 行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存 交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡 储值卡属于借记卡的一种 不能透支使用 考点 2 信用卡 强化得分点 学完可得 0.2 分 1 信用卡的申领条件 年满 18 周岁 有固定职业和稳定收入 是工作单位和户口在常住地的城乡居民 2 信用卡预借现金业务 自助机具 ( 如 ATM 机 ) 每卡每日累计不得超过 人民币 1 万元 现金提取 柜面 每卡每日限额 由发卡机构与持卡人通过 协议约定 信用卡预借现金业务 现金转账 柜面 每卡每日限额 由发卡机构与持卡人通过 协议约定 现金充值 45

54 取现 转账 充值 3 发卡机构的提示义务 1 发卡机构应在信用卡协议中以显著方式提示信用卡利率标准和计结息方式 免息还款期和最低还 款额待遇的条件和标准 以及向持卡人收取违约金的详细情形和收取标准等与持卡人有重大利害 关系的事项 确保持卡人充分知悉并确认接受 2 发卡机构调整信用卡利率标准的 应至少提前 45 个自然日按照约定方式通知持卡人 持卡人有 权在新利率标准 生效之日前 选择销户 并按照已签订的协议偿还相关款项 4 违约金和服务费用 1 取消信用卡滞纳金 对于持卡人违约逾期未还款的行为 发卡机构应与持卡人通过协议约定是否 收取违约金 以及相关收取方式和标准 2 发卡机构向持卡人提供超过授信额度用卡服务的 不得收取超限费 3 发卡机构对向持卡人收取的违约金和年费 取现手续费 货币兑换费等服务费用不得计收利息 本考点属于常考点 可以和个人银行结算账户的内容结合出不定项选择题 1 预借现金业务 ①现金提取 注意限额规定 持卡人通过 ATM 机等自助机具办理现金提取业务 每卡每日累计不得超 过人民币 1 万元 ②现金转账和现金充值 均是向本人的银行结算账户或非银行支付机构开立的支付账户划转资金 非 持卡人的账户不得划转资金 2 发卡机构对向持卡人收取的违约金和年费 取现手续费 货币兑换费等服务费用不得计收利息 单选题 根据支付结算法律制度的规定 下列信用卡的相关款项中 发卡机构可向持卡人计收利 息的是 A 货币兑换费 B 取现手续费 C 透支的款项 D 违约金 C 解析 发卡机构对向持卡人收取的违约金 选项 D 和年费 取现手续费 选项 B 货币兑换 费 选项 A 等服务费用不得计收利息 46 判断题 发卡机构调整信用卡利率可不通知持卡人 解析 发卡机构调整信用卡利率标准的 应 至少提前 45 个自然日 按照约定方式通知持卡人

55 考点 3 银行卡收单业务 强化得分点 学完可得 0.6 分 银行卡收单业务是持卡人在银行签约商户处刷卡消费 银行将持卡人刷卡消费的资金在规定周期内结 算给商户 并从中扣取一定比例的手续费 结算流程 持卡人 发卡 刷卡消费 特约商户 中国银联 发卡银行 安装 POS 机 收单机构 资金结算 备注 中国银联 即中国银联股份有限公司 是由中国人民银行批准设立的银行卡清算机构 1 银行卡收单机构与特约商户 1 从事银行卡收单业务的银行业金融机构 如各 大银行 2 获得银行卡收单业务许可 为实体特约商户提 供银行卡受理并完成资金结算服务的支付机构 如快钱 拉卡拉 银行卡收单机构 3 获得网络支付业务许可 为网络特约商户提供 银行卡受理并完成资金结算服务的支付机构 如支付宝 财付通 银行卡收单机 构与特约商户 与收单机构签订协议的企事业单位 个体工商户或其 1 特约商户 他组织 2 符合规定开展网络商品交易等经营活动的自然人 2 实名制管理 收单机构应当对特约商户实行实名制管理 收单机构应严格审核特约商户的营业执照等证明文件 以 及法定代表人或负责人有效身份证件等申请材料 3 经营和管理 收单机构应当对实体特约商户收单业务进行本地化经营和管理 通过在特约商户及其分支机构所在省 自治区 直辖市 域内的收单机构或其分支机构提供收单服务 不得跨省 自治区 直辖市 域开 展收单业务 4 风险评级 事先防范 收单机构应建立对实体特约商户 网络特约商户分别进行风险评级制度 对于风险等级较高的特约商户 收单机构应当对其开通的受理卡种和交易类型进行限制 并采取强化交易监测 设置交易限额 延迟 结算 增加检查频率 建立特约商户风险准备金等措施 5 风险事件 事后补救 收单机构发现特约商户发生疑似银行卡套现 洗钱 欺诈 移机 留存或泄露持卡人账户信息等风险 事件的 应当对特约商户采取的措施包括但不限于 47

56 1 延迟资金结算 2 暂停银行卡交易 3 收回受理终端 关闭网络支付接口 6 结算收费 收费项目 收费方式 管理方式 收单服务费 收单机构向商户收取 实行市场调节价 费率及封顶标准 由收单机构与商户协商确定具体费率 借记卡 不高于交易金额的 0.35% 发卡行服务费 由发卡机构收取 实行政府指导 单笔交易收费金额不超过 13 元 价 上限管理 贷记卡 不高于交易金额的 0.45% 不实行单笔收费封顶控制 本考点非常重要 经常出不定项选择题 学习时 考生应结合以下案例灵活掌握考点内容 案例 白吃白喝 餐厅向开户银行 P 银行申请加入银行卡特约商户 P 银行对其提交的申请资料 进行审查后 双方签订银行卡受理协议 P 银行给其安装了 POS 机设备 约定 P 银行按照交 易金额的 1.25% 单笔 80 元封顶的标准收取收单服务费 斌哥去 白吃白喝 餐厅就餐 用 中国工商银行的借记卡刷卡消费 5000 元 假定 P 银行和中国工商银行通过中国银联进行资 金清算 问题 1 谁是收单行 谁是发卡行 谁是清算机构 答案 1 P 银行是收单行 中国工商银行是发卡行 中国银联是银行卡清算机构 问题 2 P 银行按照约定应向 白吃白喝 餐厅收取多少收单服务费 白吃白喝 餐厅实际到账是 多少元 答案 2 在本次交易过程中 斌哥借记卡内资金减少 5000 元 P 银行按照约定向 白吃白喝 餐 厅收取收单服务费 = %=62.5 元 白吃白喝 餐厅实际到账资金 = = 元 多选题 根据支付结算法律制度的规定 关于银行卡收单业务的下列表述中正确的有 A 特约商户为个体工商户或自然人的 可以使用其同名个人银行结算账户作为收单银 行结算账户 B 收单机构向特约商户收取的收单服务费由收单机构与特约商户协商确定具体费率 C 收单机构应当对实体特约商户收单业务进行本地化经营和管理 不得跨省 自治区 直辖市 域开展收单业务 D 特约商户使用单位银行结算账户作为收单银行结算账户的 收单机构应当审核其合 法拥有该账户的证明文件 48 ABCD

57 第三节 结算方式和其他支付工具 通过本节你会了解 汇兑 汇兑的含义 预付卡 预付卡的含义 考点 1 汇兑 小白 入门点 学完可得 0.2 分 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 1 适用范围 汇兑分为信汇 电汇两种 单位和个人各种款项的结算 均可使用汇兑结算方式 2 汇款回单 1 汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证 经审查无误后 应及时向汇入银行办理汇款 并向汇款人 签发汇款回单 2 汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据 不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明 3 收账通知 1 汇入银行对开立存款账户的收款人 应将汇入款项直接转入收款人账户 并向其发出收账通知 2 收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据 本考点的考查频次非常低 掌握概念即可 考试时的考查点是汇款回单 收账通知 案例 偏远山区的农民老伯伯 8 月卖蔬菜收入 700 元 想给正在上大学的儿子寄生活费 500 元 他 到县城的工商银行采取汇兑方式 将 500 元汇至儿子开立的农业银行账户中 分析 该案例中 工商银行为汇出银行 农业银行为汇入银行 考点 2 预付卡 强化得分点 学完可得 0.5 分 预付卡是指发卡机构以特定载体和形式发行的 可在发卡机构之外购买商品或服务的预付价值 49

58 1. 分类 多用途预付卡 ( 专营发卡机构发行 ) 预付卡分类 发卡主体不同 是否记载持卡人姓名 单用途预付卡 ( 商业企业发行 ) 记名预付卡 不记名预付卡 2. 预付卡 (1) 透支 : 预付卡以人民币计价, 不具有透支功能 (2) 购买 : 购卡人不得使用信用卡购买预付卡 (3) 充值 : 预付卡只能通过现金或银行转账方式进行充值, 不得使用信用卡为预付卡充值 (4) 现金使用限制 : 1 单位一次性购买预付卡 5000 元以上, 个人一次性购买预付卡 元以上的, 应当通过银行转账等非现金结算方式购买, 不得使用现金 ; 2 一次性充值金额 5000 元以上的, 不得使用现金 3. 记名预付卡 vs 不记名预付卡 记名预付卡 不记名预付卡 单张资金限额 不得超过 5000 元 不得超过 1000 元 挂失 可挂失 不可挂失 赎回 购卡 3 个月后可赎回 不可赎回, 另有规定的除外 有效期 不得设置 不得低于 3 年 提供身份证 需要提供 一次性购买 1 万元以上需要提供 本考点非常重要, 经常出不定项选择题 学习时, 考生应结合以下案例灵活掌握考点内容 案例 2021 年 1 月, 白吃白喝 餐厅的白老板为购物消费便利, 到甲支付机构一次性购买一张记名预付卡和若干张不记名预付卡, 共计金额 10 万元 购卡后, 白老板在生活中广泛使用 2021 年 5 月, 白老板将记名预付卡办理赎回 ( 可以理解成 退卡 ), 将剩余不记名预付卡交由妻子使用 分析 (1) 购卡时需要提供白老板的身份证 ; 由于购买不记名预付卡张数过多, 金额超过了 5 万元, 只能用非现金支付方式, 切记不得使用信用卡购卡和充值 (2) 预付卡不具有透支功能, 当预付卡内金额不足时, 需要充值, 不能透支消费 (3) 白老板只能在 甲支付机构签约的特约商户中购物消费, 其他用途均不得使用预付卡 (4) 记名预付卡可以在购卡 3 个月后办理赎回 ; 不记名预付卡一般情况下不得办理赎回 50

59 单选题 根据支付结算法律制度的规定 下列关于预付卡的表述中正确的是 A 记名预付卡的有效期最长为 3 年 B 单张记名预付卡的资金限额不得超过 1000 元 C 购卡人可以使用信用卡购买预付卡 D 预付卡以人民币计价 不具有透支功能 D 解析 ① 选项 A 记名预付卡不得设置有效期 不记名预付卡的有效期不得低于 3 年 ②选项 B 单张记名预付卡资金限额不得超过 5000 元 单张不记名预付卡资金限额不 得超过 1000 元 ③选项 C 购卡人不得使用信用卡购买预付卡 不得使用信用卡为预付 卡充值 第四节 票据法律制度 通过本节你会了解 种类 票据的种类 权利 票据权利的种类 行为 票据行为的种类 考点 1 银行汇票 小白 入门点 学完可得 0.4 分 银行汇票是基础关系付款方申请出票银行签发的 由出票银行在见票时按照实际结算金额无条件支付 给收款人或者持票人的票据 1 适用范围 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 注 现金银行汇票的申请人和收款人应当均为个人 中国 银行 银行汇票 出票日期 : 年 月 日 2 地名 xx 代理付款行 : ( 大写 ) 行号 : 收款人 : 出票余额 人民币 ( 大写 ) 实际结算金额 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 人民币 ( 大写 ) 申请人 : 出票行 : 备 注: 凭票付款 出票行签章 账户地址 : 行号 : 科目 ( 借 ) 多余金额 亿千 百 十 万 千百十元角 分 对方科目 ( 贷 ) 兑付日期 : 年 复核 月 日 记账 51

60 2 出票必须记载的事项 欠缺下列记载事项之一的 银行汇票无效 1 表明 银行汇票 的字样 2 无条件支付的承诺 3 出票金额 4 付款人名称 5 收款人名称 6 出票日期 7 出票人签章 3 实际结算金额 1 未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的 银行不予受理 2 银行汇票的实际结算金额低于出票金额的 其多余金额由出票银行退交申请人 3 银行汇票的实际结算金额一经填写不得更改 更改实际结算金额的银行汇票无效 4 提示付款期限 银行汇票限于见票即付 提示付款期限自出票日起 1 个月内 本考点的考频比较高 可以出各类题型 考生应全面掌握考点内容 案例 白吃白喝 餐厅 开户行为 A 银行 向供应商甲企业采购食材 合同约定价款为 100 万元 由于 白吃白喝 餐厅购买量大 甲企业给予餐厅 1% 的折扣 同时约定了使用银行汇票结算 办理程序 白吃白喝 餐厅填写 银行汇票申请书 向其开户银行 A 银行申请签发银行汇票 A 银行受理并收取款项后 于 2021 年 5 月 20 日将银行汇票和解讫通知书一并交给 白 吃白喝 餐厅 白吃白喝 餐厅将银行汇票和解讫通知书一并交付给甲企业 分析 1 申请人 白吃白喝 餐厅 出票人 A 银行 收款人 甲企业 分析 2 甲企业给予 白吃白喝 餐厅 1% 的折扣 实际应结款项为 99 万元 甲企业将 99 万元填入 银行汇票和解讫通知的实际结算金额栏 余额 1 万元由 A 银行退交 白吃白喝 餐厅 单选题 关于银行汇票出票金额和实际结算金额 下列表述中正确的是 A 如果出票金额低于实际结算金额 银行应按出票金额办理结算 B 如果出票金额高于实际结算金额 银行应按出票金额办理结算 C 如果出票金额低于实际结算金额 银行应按实际结算金额办理结算 D 如果出票金额高于实际结算金额 银行应按实际结算金额办理结算 D 解析 ①选项 AC 若实际结算金额超过出票金额的 则银行不予受理 ②选项 BD 若银行汇 票的实际结算金额低于出票金额的 则银行按照实际结算金额办理结算 其多余金额由 出票银行退交申请人 52

61 考点 2 银行本票 小白 入门点 学完可得 0.9 分 银行本票是出票人签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或着持票人的票据 1 基本当事人 基本当事人为出票人和收款人 2 适用范围 1 在我国 本票仅限于银行本票 2 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 注 现金银行本票的申请人和收款人应当均为个人 银行 本 出票日期 : 年 1 地名 票 月 本票号码 日 ( 大写 ) 收款人 : 凭票即付 转账 申请人 : 人民币 ( 大写 ) 现金 备注 : 出纳 复核 经办 此借 联方 出凭 票证 行附 留作 存, 结 清 本 票 时 作 3 出票必须记载事项 欠缺下列记载事项之一的 银行本票无效 1 表明 银行本票 的字样 2 无条件支付的承诺 3 确定的金额 4 收款人名称 5 出票日期 6 出票人签章 口诀 金师傅日出无恙 本无付 4 受理 1 出票银行受理 银行本票申请书 收妥款项 签发银行本票交给申请人 申请人应将银行本票 交付给本票上记明的收款人 2 申请人或收款人为单位的 银行不得为其签发现金银行本票 3 出票银行必须具有支付本票金额的可靠资金来源 并保证支付 5 提示付款期限 提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月 本考点的考频非常高 可以出各类题型 应全面掌握考点内容 案例 白吃白喝 餐厅 开户行为 A 银行 向供应商甲企业采购食材 合同约定价款为 100 万元 同时约定了使用银行本票结算 53

62 办理程序 白吃白喝 餐厅填写 银行本票申请书 向其开户银行 A 银行申请签发银行本票 A 银行受理并收取款项后 于 2021 年 5 月 20 日将银行本票交给 白吃白喝 餐厅 白 吃白喝 餐厅将银行本票交付给甲企业 分析 1 申请人 白吃白喝 餐厅 出票行 A 银行 付款人 收款人 甲企业 2 按照规定 甲企业应于出票日 5 月 20 日 起最长不超过 2 个月进行提示付款 单选题 根据支付结算法律制度的规定 关于银行本票使用的下列表述中不正确的是 A 银行本票的出票人在持票人提示见票时 必须承担付款的责任 B 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 C 银行本票只限于单位使用 个人不得使用 D 提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月 考点 3 C 解析 选项 C 单位和个人 在同一票据交换区域需要支付的各种款项 均可以使用银行本票 支票 小白 入门点 学完可得 0.9 分 支票是指出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者 持票人的票据 1 基本当事人 基本当事人为付款人 出票人 收款人 2 适用范围 1 转账支票只能用于转账 现金支票只能用于支取现金 普通支票既可用于转账 也可用于支取现金 2 在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 3 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可以使用支票 银 BG R2 行 支票 本票付款限期十天 出票日期 大写 年 日 人民币 大写 我账户内支付 出票人签章 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 壹拾万元整 某 某 1 财务专用章 科目 借 某某某 某 上列款项请从 付款行名称 出票人账号 用途 54 月 收款人 某某 印章 对方科目 借 复核 记账

63 3 出票必须记载事项 欠缺下列记载事项之一的 支票无效 1 表明 支票 的字样 2 无条件支付的委托 3 确定的金额 4 付款人名称 5 出票日期 6 出票人签章 口诀 金师傅日出无恙 本无付 支无收 4 空头支票 1 基本规定 出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的 为空头支票 对空头支票 付款 银行有权拒付 2 法律责任 ① 单位或个人签发空头支票 不以骗取财物为目的的 由中国人民银行处以票面金额 5% 但不低于 1000 元的罚款 ② 持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2% 的赔偿金 5 授权补记 支票的金额 收款人名称 可以由出票人授权补记 未补记前不得背书转让和提示付款 注 支票独 有授权补记 6 提示付款期限 支票的提示付款期限自出票日起 10 日 持票人可以委托开户银行收款或者直接向付款人提示付款 本考点的考频非常高 可以出各类题型 应全面掌握考点内容 案例 白吃白喝 餐厅 开户行为 A 银行 向供应商甲企业采购食材 合同约定价款为 100 万元 同时约定了使用支票结算 办理程序 白吃白喝 餐厅向开户银行 A 银行购买支票本 2021 年 5 月 20 日 白吃白喝 餐厅 签发支票给甲企业 分析 1 出票人 白吃白喝 餐厅 付款人 A 银行 收款人 甲企业 2 根据规定 甲企业应于出票日 5 月 20 日 起 10 日内办理款项入账手续 即 5 月 30 日前办理 单选题 甲公司向乙公司签发金额为 元的支票用于支付货款 乙公司按期提示付款时被告 知甲公司在付款人处实有的存款金额仅为 元 乙公司有权要求甲公司支付的赔偿 金是 元 A % B % C % D % D 解析 单位或者个人签发空头支票 不以骗取财物为目的的 持票人有权要求出票人赔偿 支 票金额 元 2% 的赔偿金 55

64 考点 4 商业汇票 强化得分点 学完可得 0.9 分 商业汇票是指出票人 在银行开立存款账户的法人以及其他组织 签发的 委托付款人在指定日期 到 期后 无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 出票人也可以依法使用电子商业汇票 注 个人不能使用商业汇票结算 1 种类 分类标准 种类 出票人 商业承兑汇票 单位 由银行以外的付款人承兑 银行承兑汇票 单位 由银行承兑 按电子商业汇票的 电子商业承兑汇票 单位 由金融机构以外的法人或其他组织承兑 承兑人不同 电子银行承兑汇票 单位 由银行业金融机构 财务公司承兑 按承兑人的不同 承兑人 2 提示承兑期限 1 定日付款或者出票后定期付款的汇票 到期日前提示承兑 2 见票后定期付款的汇票 自出票日起 1 个月内提示承兑 口诀 定日定期到期前 见票承兑 1 个月 3 商业汇票的到期日 1 付款期限记载形式 3 种 定日付款的商业汇票 付款期限记载形式 出票后定期付款的商业汇票 见票后定期付款的商业汇票 2 法定最长付款期限 ① 纸质商业汇票的付款期限 最长不得超过 6 个月 ② 电子商业汇票的付款期限自出票日至到期日不超过 1 年 3 提示付款 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起 10 日 56 在汇票上记载具体的到期日 到期日自出票日起按月计算 并 在汇票上记载 到期日自承兑日起按月计算 并 在汇票上记载

65 本考点考频非常高, 在理解上也有难度, 学习时考生应掌握以下难点 1. 银行汇票和商业汇票的区分 (1) 出票人身份不同, 银行汇票出票人是银行 ; 商业汇票出票人是一般单位 (2) 付款期限不同, 银行汇票的付款人见票时无条件支付 ; 商业汇票付款人在票据到期后付款 2. 什么是承兑? 承兑, 即承诺兑付 由于远期商业汇票出票时持票人并不能实际获得票款, 只是获得出票人委托付款人于票据到期时付款的一张 纸 在这张纸上只有出票人签章, 并无付款人签章, 持票人必然担心票据到期后付款人是否会支付票款, 因此, 持票人需要获得付款人的兑付承诺 如下图所示 : (1) 由于付款行 A 银行并未签章, 代表未承兑, 乙公司在票据到期后无法取得票款 出票日期 ( 大写 ) 银行承兑汇票 年月日贰零壹柒拾贰零叁汇票号码此全 称乙公司 出票人账号 收款人 账 号 付款行全称 A 银行 开户银行 出票余额 汇款到期日 ( 大写 ) 承兑协议编号 本汇票请你行承兑, 到期无条件付款 甲 人民币 ( 大写 ) 年月日 未承兑的商业汇票 承兑日期 出票人签章备注 : 付行号款行地址 本票已承兑, 到期日由本行付款承兑行签章 年月日 1 亿千百十万千百十元角分 复核 记账 联收款人开户行随托收凭证可付款行作借方凭证附件出票人全称甲公司 (2) 付款人 A 银行在票据上进行 承兑 签章, 即承诺兑付, 也就是说乙公司在票据到期后可以找 A 银行提示付款,A 银行应当进行付款 出票日期 ( 大写 ) 银行承兑汇票 年月日贰零壹柒拾贰零叁汇票号码此全 称乙公司 出票人账号 收款人 账 号 付款行全称 A 银行 开户银行 出票余额 汇款到期日 ( 大写 ) 承兑协议编号 本汇票请你行承兑, 到期无条件付款 甲 人民币 ( 大写 ) 年月日 出票人签章备注 : 付行号款行地址 已承兑的商业汇票 本票已承兑, 到期日由本行付款承兑行签章 A 承兑日期年月日 1 亿千百十万千百十元角分 复核 记账 联收款人开户行随托收凭证可付款行作借方凭证附件出票人全称甲公司 57

66 单选题 2016 年 12 月 13 日 乙公司持一张汇票向承兑银行 P 银行提示付款 该汇票的出票人为 甲公司 金额为 100 万元 到期日为 2016 年 12 月 12 日 经核实 甲公司当日在 P 银行 的存款账户余额为 10 万元 关于 P 银行对该汇票处理措施的下列表述中 符合法律规定 的是 A P 银行待甲公司票款足额到账后向乙公司付款 100 万元 B P 银行当日向乙公司付款 100 万元 C P 银行向乙公司出具拒绝付款证明 不予付款 D P 银行当日向乙公司付款 10 万元 B 解析 ①票据性质 出票人为甲公司 承兑人是 P 银行 此票据属于银行承兑汇票 ②银行承 兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时 承兑银行仍应凭票向持票人无条件 付款 但对出票人尚未支付的汇票金额按照每天 0.5 计收利息 考点 5 票据行为 强化得分点 学完可得 0.9 分 票据行为包括出票 背书 承兑和保证 口诀 背出城堡 出票 出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为 背书 在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为 承兑 付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为 票据行为 保证 票据债务人以外的人 为担保特定债务人履行票据债务而在票据 上记载有关事项并签章的行为 一 出票 记载事项 必须记载 事项 58 内容 汇票 本票 支票 表明 票 的字样 无条件支付的委托 / 承诺 确定的金额 付款人名称 收款人名称 出票人签章 出票日期 效力 可授权补记 可授权补记 未记载的 票据无效

67 续表 记载事项 内容 相对记载 事项 汇票 本票 支票 付款日期 出票地 付款地 效力 未记载的 适用法律推 定 票据仍然有效 记忆口诀 金师傅日出无恙 本无付 支无收 二 背书 1 种类 种类 内容 转让背书 委托收款背书 非转让背书 质押背书 转让票据权利 承担保证其后手所得票据承兑和付款的责任 被背书人有权代背书人行使被委托的票据权利 但被背书人不再有 背书转让票据的权利 为担保债务而在票据上设定质权 被背书人依法实现其质权时 可 以行使票据权利 2 记载事项 种类 必须记载事项 相对记载事项 内容 1 背书人签章 2 委托收款背书和质押背书还应当记载 委托收款 质押 的字样 背书日期 提示 背书未记载日期的 视为在票据到期日前背书 被背书人名称 可补记事项 提示 背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的 持票人在票据被背书 人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力 3 背书效力 1 背书人责任 背书人以背书转让票据后 即承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任 2 背书连续 以背书转让的票据 背书应当连续 持票人以背书的连续 证明其票据权利 三 承兑 1 受理承兑 付款人对向其提示承兑的汇票 应当自收到提示承兑的汇票之日起 3 日内承兑或者拒绝承兑 2 记载事项 种类 内容 必须记载事项 承兑 的字样 签章 相对记载事项 承兑日期 汇票上未记载承兑日期的 应当以收到提示承兑的汇票之日起 3 日内 的最后一日为承兑日期 59

68 3 附条件承兑 付款人承兑汇票 不能附有条件 承兑附有条件的 视为拒绝承兑 4 提示承兑期限 1 见票即付的票据 无须提示承兑 2 定日付款或者出票后定期付款的汇票 在到期日前提示承兑 3 见票后定期付款的汇票 自出票日起 1 个月内提示承兑 四 保证 1 保证人 1 国家机关 以公益为目的的事业单位 社会团体作为票据保证人的 票据保证无效 但经国务院 批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷 国家机关提供票据保证的除外 2 企业法人的职能部门作为票据保证人的 票据保证无效 3 企业法人的分支机构在法人书面授权范围内提供的票据保证有效 2 记载事项 种类 必须记载事项 内容 保证 的字样 保证人签章 1 保证人在票据或者粘单上未记载 被保证人名称 的 已承兑的票据 承兑 人为被保证人 未承兑的票据 出票人为被保证人 相对记载事项 2 保证人在票据或者粘单上未记载 保证日期 的 出票日期为保证日期 3 附条件保证 保证不得附条件 附条件的 不影响对票据的保证责任 即所附条件无效 保证有效 本考点属于常考点 考生需要灵活理解和记忆考点内容 由于该概念比较抽象 需结合案例进行理解 1 不同票据的出票人 票据 出票人 银行汇票 银行 银行本票 银行承兑汇票 商业汇票 一般单位 商业承兑汇票 支票 一般单位或个人 2 背书连续 第一背书人为票据收款人 最后持票人为最后背书的被背书人 中间的背书人为前手背书的被背书人 案例 白吃白喝 餐厅向供应商公司采购食材 合同约定价款为 100 万元 同时约定了使用支 票结算 甲公司向乙公司购进原材料 并将支票背书转让给乙公司 随后乙公司将支票背书转账 给丙公司 丙公司由于业务需要背书转让给丁公司 丁公司委托收款背书给其开户银行 C 银行 60

69 转让背书 最后背书的被背书人 餐厅甲公司乙公司丙公司丁公司 出票人 收款人第一背书人 是甲的被背书人是丙的背书人 是乙的被背书人是丁的背书人 委托收款背书 非转让背书 C 银行 3. 保证 案例 2021 年 4 月 19 日, 甲公司向乙公司签发了一张出票后 2 个月付款 金额为 20 万元的商业汇票, 该汇票载明丙公司为付款人, 丁公司在汇票上签章做了保证, 但未记载被保证人名称 乙公司于 2021 年 5 月 15 日向丙公司提示承兑时, 丙公司以其所欠甲公司债务只有 15 万元为由拒绝承兑 分析 (1) 由于丁公司在汇票上签章做了保证, 属于票据的保证人, 需要对收款人承担保证付款的责任 (2) 未记载被保证人的, 保证行为依然有效, 可以进行法定推定 由于丙公司未承兑, 出票人甲公司就是被保证人 (3) 当乙公司行使追索权时, 可以向保证人丁公司追索 丁公司清偿票据债务后, 可以向被保证人 ( 甲公司 ) 行使追索权 多选题 根据支付结算法律制度的规定, 下列各项中属于签发银行本票必须记载事项的有 ( ) A. 出票人签章 B. 出票日期 C. 付款人名称 D. 确定的金额 解析 ABD 1 选项 ABD: 不论是汇票 本票还是支票, 均属于出票行为必须记载的事项 2 选项 D 属于支票的可补记事项 单选题 甲公司为向乙公司支付货款, 签发一张银行承兑汇票, 到期日为见票日后 6 个月 丙银行对此票据进行了承兑, 并注明 甲公司在汇票到期后账户资金足以支付票据金额, 承兑生效, 但未记载承兑日期 根据支付结算法律制度的规定, 下列关于承兑行为的表述中不正确的是 ( ) A. 持票人应当自出票日起 1 个月内向丙银行提示承兑 B. 丙银行应当在承兑时记载付款日期 C. 应当以收到提示承兑的汇票之日起 3 日内的最后一日为承兑日 D. 丙银行在票据到期后应当向持票人付款 D 61

70 解析 ①选项 A 见票后定期付款的汇票 自出票日起 1 个月内提示承兑 ②选项 B 见票后定 期付款的汇票 应当在承兑时记载付款日期 ③选项 C 未记载承兑日期的 应当以收 到提示承兑的汇票之日起 3 日内的最后一日为承兑日期 ④选项 D 承兑附条件视为拒 绝承兑 故丙银行不承担付款责任 考点 6 票据权利 强化得分点 学完可得 0.9 分 票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利 包括付款请求权和追索权 付款请求权 是指持票人向汇票的承兑人 本票的出票人 支票的付款 人出示票据要求付款的权利 是第一顺序权利 票据权利 是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因 追索权 存在时 向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利 是第二顺序的权利 追索权包括首次追索权和再追索权 一 付款请求权的期限 票据类型 起算点 期限 银行汇票 出票日起 1 个月 远期商业汇票 到期日起 10 日 银行本票 出票日起 2 个月 支票 出票日起 10 日 记忆口诀 自出票汇 1 本 2 支 10 商汇到期 10 日 二 追索权 1 票据追索的基本概念 种类 到期后 追索 追索的情形 票据到期被拒绝付款的 持票人对背书人 出票人以及票据的其他债务人行使的追索权 在票据到期日前 有下列情况之一的 持票人可以行使追索权 到期前 追索 1 汇票被拒绝承兑的 2 承兑人或者付款人死亡 逃匿的 3 承兑人或者付款人被依法宣告破产的 4 承兑人或者付款人因违法被责令终止业务活动的 62

71 2 追索对象 追索对象为出票人 背书人 承兑人和保证人 3 追索顺序 追索顺序不分先后 可以同时向多人追索 1 票据债务人对持票人承担连带责任 持票人行使追索权 可以不按照票据债务人的先后顺序 对 其中任何一人 数人或者全体行使追索权 2 持票人对票据债务人中的一人或者数人已经进行追索的 对其他票据债务人仍可以行使追索权 4 追索金额 1 被拒绝付款的票据金额 首次追索权 2 票据金额自到期日或者提示付款日起至清偿日止 按 照中国人民银行规定的利率计算的利息 3 取得有关拒绝证明和发出通知书的费用 追索金额 1 已清偿的全部金额 再追索权 2 上述金额自清偿日起至再追索清偿日止 按照中国人民 银行规定的利率计算的利息 3 发出通知书的费用 5 追索权的行使程序 种类 第一步 取得有关 证明 追索的情形 包括拒绝证明 承兑人或付款人的死亡 逃匿证明 司法文书等 持票人不能出示相关证明的 将丧失对其前手的追索权 但是承兑人或者付 款人仍应当对持票人承担责任 持票人应当自收到被拒绝承兑或者被拒绝付款的有关证明之日起 3 日内 将 被拒绝事由书面通知其前手 第二步 追索通知 其前手应当自收到通知之日起 3 日内书面通知其再前手 持票人未按照规定期限 3 日 发出追索通知的 持票人仍可以行使追索权 因延期通知给其前手或者出票人造成损失的 由其承担该损失的赔偿责任 但所赔偿的金额以汇票金额为限 本考点属于常考点 各类题型均可命制 考生应结合案例理解记忆考点内容 案例 白吃白喝 餐厅 开户银行为 A 银行 向供应商甲公司采购食材 合同约定价款为 100 万元 同时约定了使用支票结算 甲公司向乙公司购进原材料 并将支票背书转让给乙公司 随后 乙公司将支票背书转账给丙公司 丙公司由于业务需要背书转让给丁公司 丁公司向 A 银行 提示付款遭到拒绝 随即行使追索权 问题 为什么能行使追索权 63

72 持票人丁公司手中的支票是从 白吃白喝餐厅出票给甲公司 甲背书给乙公司 乙公司背书 给丙公司 丙公司背书给丁公司 得来的 由于背书人要对被背书人承担付款责任 所以 丁公司可以向其前手餐厅 甲公司 乙公司 丙公司不分前后顺序 对其中一人 数人 全 体行使追索权 蓝线 若乙公司向丁公司支付了票 款, 可以向餐厅 甲公司行使再追索权 餐厅 甲公司 乙公司 灰线 行使第二顺序权利追索权 ( 首 次追索权 ) 可以向餐厅 甲公司 乙公司 丙公司行使追索权 丙公司 丁公司 A 银行 行使第一顺序权利付款请求权遭到拒绝 单选题 根据支付结算法律制度的规定 关于票据追索权行使的下列表述中正确的是 A 持票人不得在票据到期前追索 B 持票人应当向票据的出票人 背书人 承兑人和保证人同时追索 C 持票人在行使追索权时 应当提供被拒绝承兑或拒绝付款的有关证明 D 持票人应当按照票据的承兑人 背书人 保证人和出票人的顺序行使追索权 C 解析 1 选项 A 在票据到期日前 有下列情况之一的 持票人可以行使追索权 ①汇票被拒 绝承兑的 ②承兑人或者付款人死亡 逃匿的 ③承兑人或者付款人被依法宣告破产 的 ④承兑人或者付款人因违法被责令终止业务活动的 2 选项 BD 持票人行使追索权 可以不按照票据债务人的先后顺序 对其中任何一人 数人或者全体行使追索权 3 选项 C 持票人行使追索权时 应当提供被拒绝承兑或拒绝付款的有关证明 不能 出示的 丧失对其前手的追索权 但承兑人或者付款人仍应当对持票人承担责任 64

73 本章进阶复习建议 本章内容庞杂, 远离实际生活, 学习时难度较大, 考生可以在 轻松过关 1 上市后, 通过做题巩固知识点, 也可以研读最新的教材, 了解教材的最新内容, 补全考点 由于本章会出不定项选择题, 考生复习时应注重对不定项选择题的学习 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 14 分的内容, 学习如逆旅, 走在路上的你最美! 扫码查看视频解读 65

74 第四章 增值税 消费税法律制度 本章属于整本教材中最重要的章节 涵盖两大流转税 增值税和消费税 其中增值税是最重要的税种 也是学好其他 税种的基础 从历年的考试情况看 本章必出一道不定项选择题 根据近几年的考题分析 本章平均考查分数为 22 分 近几年的考查方向 1 增值税 文字题考查方向 征税范围 视同销售 不征收增值税的情形 一般纳税人选择简易计税 不得抵扣进项税额 增值税税收优惠 增值 税征收管理 计算题考查方向 增值税应纳税额的计算 一般计税规定 特殊销售方式 差额计税 2 消费税 文字题考查方向 消费税征税范围 征税环节 视同销售 从量计征和复合计征的税目 已纳消费税的扣除 纳税义务发生时间 纳税地点 计算题考查方向 销售额按最高价计税 组成计税价格 包装物押金 白酒和卷烟复合计税 3 本章不定项选择题考查方向 1 增值税围绕一般计税方法单独命题 高频 2 增值税 + 消费税结合命题 高频 3 消费税单独命制题目 低频 本章小词典 税收 价内税 税收是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政 产品在出厂销售之前就已定价 100 元 定价时已把 治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种 税款 5 元算入其中 即税款 5 元是包含在 100 元价 特定分配形式 款之中的 因此叫 价内税 如消费税 征税主体通过 收税 的方式 来满足财政收入 征收的税款收入简称 税收 66

75 消费税 价外税 消费税重在调控 即以多征税抵制消费 征税对 商品的价格为 100 元 在定好的价格额外再征收一 象通常是不利于身体健康的消费品为 高档及奢侈 笔 13 元的税款 13 元是独立于 100 元之外收取的 性消费品 耗费资源 污染环境等 15 类消费品 是价外税 如增值税 增值税 销项税额 增值税是对销售商品或者劳务等过程中实现的增值 额征收的一种税 销项税额是指纳税人发生应税销售行为 按照不含 税销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值 税税款 计算公式 销项税额 = 不含税销售额 适用税率 进项税额 进项税额是指纳税人购进货物 劳务 服务 无形 资产或者不动产 支付或者负担的增值税额 税 理解这些 法律单词 后 现在可以学习本章内容啦 67

76 本章考点详解 第一节 税收法律制度概述 通过本节你会了解 税收法律关系 税收法律关系的主体 客体和内容 税法要素 税法要素包括的内容及代表的含义 考点 1 小白 入门点 税收与税收法律关系 学完可得 0.2 分 税收是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种 特定分配形式 一 税收 1 税收具有资源配置 收入再分配 稳定经济和维护国家政权的作用 2 税收的特征 强制性 税收的特征 无偿性 固定性 二 税收法律关系 征税主体 主体 1 包括法人 自然人和其他组织 纳税主体 2 包括在中国境内有所得来源的外国企 业 组织 外籍人 无国籍人等 税收法律关系 68 包括国家各级税务机关和海关 客体 征税对象 内容 主体所享受的权利和应承担的义务

77 本考点属于概念性考点 考试常考查税收法律关系主体 1 可以结合第一章的内容学习 主体一定是 双方 税收法律关系的主体包括征税主体和纳税主体 征税主体代表 国家 依法有征税的权利 纳税主体代表 纳税人 依法有纳税的义务 2 税收法律关系的客体就是征税对象 可以理解为对什么征税 例如 企业所得税征税对象就是生 产经营所得和其他所得 多选题 根据税收征收管理法律制度的规定 下列各项中属于税收法律关系主体的有 A 征税对象 B 纳税人 C 海关 D 税务机关 BCD 解析 ① 选项 BCD 税收法律关系的主体包括征税主体 国家各级税务机关和海关 和纳 税主体 ② 选项 A 属于税收法律关系的客体 考点 2 税法要素 小白 入门点 学完可得 0.2 分 税法要素是指各单行税法共同具有的基本要素 税法要素包括纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 税收优惠 法律责任等 一 纳税义务人 纳税人 依法直接负有纳税义务的法人 自然人和其他组织 纳税义务人 扣缴义务人 税法规定的, 在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴 纳义务的单位 二 征税对象 也称课税对象 是税收法律关系的客体 不同的征税对象是区别不同税种的重要标志 三 税目 税目是征税对象的具体化 四 税率 比例税率 全额累进税率 ( 我国不采用 ) 税率 累进税率 超额累进税率 超率累进税率 定额税率 69

78 五 计税依据 从价计征 以计税金额为计税依据 从量计征 以征税对象的重量 体积 数量等为计税依据 计税依据 六 纳税环节 纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 七 纳税期限 纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 包括纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限 八 纳税地点 纳税地点是指税法规定的纳税人 包括代征 代扣 代缴义务人 的具体申报缴纳税收的地方 九 税收优惠 1 减税和免税 2 起征点 征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税 达到或超过起征点的 就其全部数额 征税 3 免征额 对纳税对象中的一部分给予减免 只就减除后的剩余部分计征税款 十 法律责任 税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任 本考点属于概念性考点 考生可以先做简单了解 在进行实体税种的学习时 对此考点内容的理解会 更透彻 纳税义务人和扣缴义务人 王某取得了工资 薪金所得 王某是个人所得税纳的纳税义务人 其所在 单位就是扣缴义务人 单选题 下列选项中属于区别不同税种的重要标志的是 A 计税依据 B 纳税人 C 征税对象 D 税目 C 解析 征税对象又称课税对象 是纳税的客体 它是指税收法律关系中权利和义务所指的对象 即对什么征税 不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志 70

79 第二节 增值税法律制度 通过本节你会了解 : 纳税人 : 如何区分增值税一般纳税人和小规模纳税人 征税范围 : 增值税的征税范围 一般计税 : 销项税额的计算, 准予抵扣的进项税额的确认 简易计税 : 应纳税额的计算 发生时间 : 增值税纳税义务发生时间的确定 学前预备小知识 增值税的概念增值税是以生产和流通各环节产生的增值额 ( 也称附加值 ) 为征税对象征收的一种税 举例来讲, 一杯子 80 元购进, 100 元卖出, 赚取 20 元, 这 20 元就是 增值额 案例 厂家 10 元购进布料生产衣服, 以 100 元的价格卖给批发商, 批发商购进加价以 120 元卖给零售商, 零售商最终以 200 元卖给消费者 厂家批发商零售商消费者 10 元 100 元 120 元 200 元 理论增值额 90 元 20 元 80 元 问题 1 何为增值税? 增值税 90 13% 20 13% 80 13% 答案 1 衣服流通环节 : 从厂家 批发商 零售商 消费者, 生活中我们叫作 卖衣服, 而税法的专业术语叫作 货物处于 流通环节 由于衣服在流通过程中产生了增值额 ( 也就是卖衣服赚钱了 ), 税务机关对该 增值额 征税, 就叫作增值税 问题 2 何为纳税人? 答案 2 厂家 批发商 零售商都赚钱了, 税务机关对 赚钱人 征收增值税 在税法专业术语中, 我们把 赚钱人 叫作 增值税纳税人 增值税的纳税人就是发生应税销售行为的销售方 问题 3 何为征税范围? 答案 3 由于纳税人发生了 销售衣服 这个行为, 才需要缴纳增值税 在税法中, 把需要缴纳增值税的行为叫作 应税行为, 也叫作征税范围 增值税的征税范围非常广, 包括从事销售货物 销售劳务或销售服务 无形资产 不动产, 方方面面都要征收增值税 在学习时需注意两点 : (1) 不要机械背诵征税范围, 而需要记忆重点提示 易混点即可 (2) 建议要套用生活案例来进行理解 71

80 考点 1 增值税纳税人和扣缴义务人 小白 入门点 学完可得 0.4 分 在中华人民共和国境内销售货物 劳务 进口货物以及销售服务 无形资产或者不动产的单位和个人 为增值税的纳税人 一 增值税的纳税人 根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同 增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模 纳税人 二 增值税纳税人身份的分类 标准 特殊情况 计税规定 专票开具 小规模纳税人 一般纳税人 年应税销售额 500 万元 年应税销售额 500 万元 其他个人 必须 按小规模纳 小规模纳税人 会计核算健全 可以申请登记为 税人纳税 一般纳税人 简易计税方法 应纳税额 = 销售额 征收率 ①一般计税方法 应纳税额 = 销项税额 进项税 额 = 销售额 税率 进项税额 ②简易计税方法 均可以自行开具增值税专用发票 其他个人除外 提示 1 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 即除个体工商户以外的其他自然人 按小规模 纳税人纳税 2 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经登记为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 请记住你是 个人 只能是小 规模纳税人 不能是一般纳税人 三 扣缴义务人 中华人民共和国境外单位或者个人在境内销售劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣 缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为增值税扣缴义务人 本考点属于概念性考点 考生需要区分小规模纳税人和一般纳税人在核算时的不同 1 小规模纳税人就像 小孩 一样 小孩的世界比较简单 核算时采取简易计税方法 2 一般纳税人就像 成人 一样 成人的世界是复杂的 核算时原则上采取一般计税方法 在销售 时核算销项税额 购进时核算进项税额 销项税额减去进项税额 等于该一般纳税人当期应纳增 值税税额 但一般纳税人的一些特殊项目也可以选择简易计税方法 72

81 单选题 根据增值税法律制度的规定 下列关于小规模纳税人征税规定的表述中不正确的是 A 实行简易征税办法 B 一律不使用增值税专用发票 C 不允许抵扣增值税进项税额 D 可以开具增值税专用发票 B 解析 ①选项 AC 小规模纳税人实行简易计税方法 不得抵扣进项税额 ②选项 BD 小规模 纳税人可以选择使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票 或者向税务机关申 请代开 选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人 税务机关不再为其代开 考点 2 增值税征税范围的基本规定 强化得分点 学完可得 0.9 分 增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者劳务 销售服务 无形资产 不动产以及进口货物 一 销售货物 进口货物和销售劳务 销售货物 是指在中国境内有偿转让货物的所有权 加工 具体内容 是指受托加工货物, 即委托方提供原料及主要材料, 受 托方按照委托方的要求, 制造货物并收取加工费的业务 销售劳务 修理修配 进口货物 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复, 使 其恢复原状和功能的业务 只要是报关进口的应税货物, 均属于增值税的征税范围, 除享 受免税政策外, 在进口环节缴纳增值税 二 销售无形资产 不动产 一 销售无形资产 销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产是指不具有实物形态 但能 带来经济利益的资产 技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 二 销售不动产 1 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动 2 转让建筑物有限产权或者永久使用权的 转让在建的建筑物或者构筑物所有权的 以及在转让建 筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的 按照销售不动产缴纳增值税 提示 1 单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税 2 在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的 按照销售不动产缴纳增值税 三 销售服务 一 交通运输服务 交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 包 括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 73

82 陆路运输服务 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收 取的管理费用 水路运输服务 水路运输的程租 期租业务 航空运输服务 航空运输的湿租业务 交通运输服务 管道运输服务 二 邮政服务 邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递 邮政汇兑和机要通信等邮政基本服 务的业务活动 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 三 电信服务 是指利用固网 移动网 卫星 互联网 提供语音通话 基础电信服务 服务的业务活动 以及出租或者出售带宽 波长等网络 元素的业务活动 电信服务 是指利用固网 移动网 卫星 互联网 有线电视网络 增值电信服务 提供短信和彩信服务 电子数据和信息的传输及应用服 务 互联网接入服务等业务活动以及卫星电视信号落地 转接服务 四 建筑服务 工程服务 是指新建 改建各种建筑物 构筑物的工程作业 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备以及其他各种设备 设施的装配 安置工程作业 安装服务 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向 用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费 建筑服务 修缮服务 是指对建筑物 构筑物 ( 而非有形动产 ) 进行修补 加固 养护 改善 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 装饰服务 是指对建筑物 构筑物进行修饰装修 使之美观或者具有特定 用途的工程作业 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务 其他建筑服务 74 如钻井 ( 打井 ) 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园 林绿化 疏浚 ( 不包括航道疏浚 ) 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 ( 包括岩层 土层 沙层等 ) 剥离和清理等工程作业

83 ( 五 ) 金融服务 贷款服务 是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动 金融服务 直接收费金融服务 是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并 且收取费用的业务活动 保险服务 金融商品转让 包括人身保险服务和财产保险服务是指转让外汇 有价证券 非货物期货和其他金融商品 ( 包括基金 信托 理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品 ) 所有权的业务活动 ( 六 ) 生活服务 生活服务包括文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生 活服务 ( 七 ) 现代服务 现代服务包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 商务辅助服务 本考点属于重要考点, 每年都会出单选题 多选题, 需要重点把握 由于增值税的征税范围非常广, 全部记忆非常困难, 重点记住下列内容即可 (1) 销售 进口货物 : 是指有形动产, 包括电力 热力 气体在内 (2) 销售劳务 : 加工 修理修配劳务指向对象均是货物 如果修理修配的对象是不动产, 那么是修缮业务, 属于建筑服务 (3) 销售无形资产 1 自然资源使用权 : 包括土地使用权 海域使用权 探矿权 采矿权 取水权和其他自然资源使用权 ; 2 其他权益性无形资产 : 包括基础设施资产经营权 ( 例如, 高速公路经营权 ) 公共事业特许权 配额 经营权 ( 包括特许经营权 连锁经营权 其他经营权 ) 经销权 分销权 代理权 会员权 席位权 网络游戏虚拟道具 域名 名称权 肖像权 冠名权 转会费等 单选题 根据增值税法律制度的相关规定, 下列各项中, 应按照 销售服务 建筑服务 税目 计缴增值税的是 ( ) A. 平整土地 B. 出售住宅 C. 出租办公楼 D. 转让土地使用权 A 解析 1 选项 B: 按照 销售不动产 计缴增值税 ;2 选项 C: 按照 销售服务 租赁服务 计缴增值税 ;3 选项 D: 按照 销售无形资产 计缴增值税 75

84 考点 3 视同销售行为 学完可得 0.4 分 强化得分点 视同销售行为包括视同销售货物 服务 无形资产或者不动产的行为 一 视同销售货物行为 发生行为 / 货物来源 用途 是否视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 代销 2 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个 货物移送 机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 自产 委托 用于非增值税应税项目 集体福利 个人消费 加工的货物 用于投资 分配 赠送 购进的货物 集体福利 个人消费 用于投资 分配 赠送 二 视同销售服务 无形资产或者不动产 1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务 属于视同销售服务 2 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产 属于视同销售无形资产或不动 产 提示 以上两项内容 用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 本考点属于重点考查内容 需要全面把握 尤其是视同销售货物 会结合不得抵扣的进项税额一起出题 1 委托代销 销售时缴纳增值税 A 生产企业 委托代销 ( 委托方 ) B 商场 ( 受托方 ) 销售代销商品 消费者 缴纳增值税 2 货物移送 统一核算是指总机构将货物移送至分支机构用于销售的 总分机构不在同一县 ( 市 ) 的 总机构移送时 需要视同销售 3 外购货物和自产 委托加工收回的货物视同销售的记忆方法 集 人 投 分 外购 不视同销售 不得抵扣进项税额 自产及委托加工收回 视同销售 76 送 外购 视同销售

85 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 应视同销售货物缴纳增值税的有 A 将购进货物分配给股东 B 将购进货物用于集体福利 C 将购进货物无偿赠送给其他单位 D 将购进货物投资给其他单位 ACD 解析 ①选项 ACD 将购进的货物用于 投分送 应视同销售货物计算增值税 ②选项 B 将购进的货物用于集体福利 不视同销售货物 考点 4 不征收增值税的规定 强化得分点 学完可得 0.3 分 一 非经营活动 销售服务 无形资产或者不动产是指有偿提供服务 有偿转让无形资产或者不动产 但属于下列非经 营活动的情形除外 1 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费 ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门 批准设立的行政事业性收费 ②收取时开具省级以上 含省级 财政部门监 印 制的财政票据 ③所收款项全额上缴财政 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 3 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 4 财政部和国家税务总局规定的其他情形 二 其他情形 1 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于 营业税改征增值税试点实施办法 规定的用于公益事业的服务 不征收增值税 2 存款利息 不征收增值税 3 被保险人获得的保险赔付 不征收增值税 4 房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项 维修资金 不征收增值税 5 在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相 关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 其中涉及的货物 不动产 土地使用权 转让行为 不征收增值税 本考点属于常考点 非经营活动经常出判断题 一般考查原文 下列情形是否征收增值税 下列情形是否征收增值税 问题 1 白吃白喝 餐厅的白老板聘用一名全职司机为 白吃白喝 餐厅提供驾驶服务 答案 1 该司机为 白吃白喝 餐厅的员工 单位聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务 属于非经营活动 不征收增值税 77

86 问题 2 白吃白喝 餐厅为职工提供的班车服务 答案 2 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 不征收增值税 问题 3 白吃白喝 餐厅将自酿的啤酒作为福利发放给职工 答案 3 征收增值税 单位将自产的货物作为集体福利发放 应视同销售货物 征收增值税 单选题 根据增值税法律制度的相关规定 下列各项中 应征收增值税的是 A 被保险人获得的保险赔付 B 航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务 C 居民存款利息 D 母公司向子公司出售不动产 D 解析 ①选项 A 被保险人获得的保险赔付 不征收增值税 ②选项 B 单位或者个体工商户向 其他单位或者个人无偿提供服务应视同销售服务 但用于公益事业或者以社会公众为对 象的除外 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于 营业税改征 增值税试点实施办法 规定的用于公益事业的服务 不视同销售服务 不征收增值税 ③选项 C 存款利息 不征收增值税 考点 5 增值税税率及征收率 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 税率 税率 适用范围 1 销售或者进口货物 除税法规定适用 9% 税率或者零税率的以外 基本税率 13% 2 销售劳务 3 销售有形动产租赁服务 1 农产品相关 粮食等农产品 农药 农机 农膜 化肥 沼气 2 人民生活相关 自来水 暖气 石油液化气 天然气 食用植物油 货物 冷气 热水 煤气 居民用煤炭制品 食用盐 3 文化产品相关 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 低税率 9% 4 特殊品 二甲醚 营改增相 关业务 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 记忆口诀 交邮基建不租不销转土 1 现代服务 租赁服务除外 2 增值电信服务 低税率 6% 3 金融服务 4 生活服务 5 销售无形资产 转让土地使用权除外 78

87 二 零税率 1 国际运输服务 在境内载运旅客或货物出境 在境外载运旅客或货物入境 在境外载运旅客或货物 2 航天运输服务 3 向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务 1 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 离岸服务外包业务 转让技术 2 研发服务 设计服务 合同能源管理服务 软件服务 广播影视节目 作品 的制作和发行服务 三 征收率 征收率 适用范围 1 增值税小规模纳税人 2 增值税一般纳税人适用简易计征办法的 法定征收率 3% 1 除全面 营改增 适用 5% 征收率以外的纳税人选择或者暂时适用简易计 征办法销售货物 服务 无形资产 2 适用 3% 征收率计征的一般纳税人和小规模纳税人 某些特殊销售项目按 照 3% 的征收率减按 2% 征收 特殊征收率 5% 全面 营改增 后的特殊项目 本考点非常考点 税率和征收率不属于初级考试的考查范围 通常具体税率和征收率在考试的已知条 件中给出 但考查过适用 9% 税率的货物的内容 应掌握此部分内容 1 区分增值税免税 零税率 不征税有何不同 具体政策 免税 零税率 不征税 是否属于增值 税的征税范围 免征销售环节的销项税 税务处理 额 对应的进项税额不得 抵扣 免征出口销售环节的销项税 额 同时退还之前环节负担 不涉及增值税的计 的进项税额 使其整体以不 算缴纳 含增值税的状态出口 2 向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务 口诀 路西夜里转 颜色能见播 单选题 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人销售的下列货物中 适用 9% 增值税税率的是 A 洗衣液 B 文具盒 C 杂粮 D 蔬菜罐头 C 解析 ①选项 ABD 适用 13% 的基本税率 ②适用 9% 税率的农产品 是指各种植物 动物的 初 级 产品 而蔬菜罐头 选项 D 属于深加工产品 79

88 考点 6 增值税应纳税额的计算方法 要点 强化得分点 学完可得 0.3 分 计算方法 当期应纳税额 = 当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额 一般计税方法 当期销项税额 = 不含增值税销售额 适用税率 = 含增值税销售额 1+ 适用税率 适用税率 简易计税方法 应纳税额 = 不含税销售额 征收率 = 含税销售额 1+ 征收率 征收率 进口非应税消费品 进口环节增值税 进口应税消费品 考点 7 应纳税额 = 组成计税价格 税率 = 关税完税价格 + 关税税额 税率 应纳税额 = 组成计税价格 税率 = 关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 税率 销项税额 强化得分点 学完可得 1.6 分 一 销售额确定的一般规则 1 销售额的确定 销售额 通常是指纳税人发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 2 价外费用 价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还 属于价外费用 利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 提示 包装物押金不属于价外费用 价外费用 1 受托方代收代缴的消费税 上交给国家的 2 符合条件代收的政府性基金或行 政事业性收费 3 代缴的车辆购置税 车辆牌照费 不属于价外费用 给保险公司的 非自己开票的 80 代办保险收取的保险费 以委托方的名义开具发票代委托方收 取的款项

89 3 如何判断是否含税 含税销售额 不含税销售额 1 题中明确说明是不含税的 1 商业企业零售价为含税价 2 普通发票上注明的销售额是含税价 3 价外费用为含增值税收入 4 需要并入销售额一并纳税的包装物 押金为含增值税收入 2 增值税专用发票上注明的金额 3 机动车销售统一发票上注明的金额 4 海关专用缴款书上注明的金额 5 中华人民共和国税收缴款凭证 完税凭证 上注 明的金额 二 特殊销售方式下货物销售额的确定 销售方式 销售额的确认 1 如果销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可 按冲减折扣额后的销售额征收增值税 折扣销售 打折销售 2 将折扣额另开发票 或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明 的 不论财务上如何处理 在征收增值税时 折扣额均不得冲减销售额 一般纳税人发生应税销售行为 开具增值税专用发票后 发生销售退回或 销售退回或折让 折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发 票 以折让后的价款为销售额 1 一般货物 按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物 以旧换新 的收购价格 2 金银首饰 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 三 包装物押金 其他酒类 收取时并入销售额计税 ( 如白酒 ) 酒类包装物押金 啤酒 黄酒 包装物押金 收取时不征税 非酒类包装物押金 合同逾期或 12 个月以上并入 销售额计税 本考点属于常考点 经常以计算题的形式考查 1 如何进行价税分离 不含增值税销售额 = 含增值税销售额 1+ 适用税率或征收率 案例 某百货商店为增值税一般纳税人 本月向消费者销售洗衣机 100 台 零售价为 1130 元 / 台 81

90 已知, 洗衣机适用的增值税税率为 13% 问题 该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额为多少元? 该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额 = (1+13%) 13%=13000( 元 ) (2) 折扣销售的目的是为了促销, 解题时要盯发票 100 元的衣服打 8 折销售, 如果销售额 100 元和折扣额 20 元在同一张发票金额栏分别注明, 按照折后价 80 元作为计税销售额 ; 如果销售额 100 元和折扣额 20 元在同一张发票备注栏分别注明或者折扣额 20 元另开发票的, 按照折前价 100 元作为计税销售额 (3) 销售折让或销售退回 : 货物已经销售, 购买方发现货物的质量有问题, 但达不到退货程度, 销售方给予折扣, 叫作销售折让 ; 如果因质量问题导致退货, 就是销售退回 解题时要盯红票, 未按规定开具红字增值税专用发票的, 不得扣减销项税额或者销售额 (4) 以旧换新属于商场促销的手段, 解题时盯货物 之所以金银首饰按照实际收取 ( 差价款 ) 不含增值税的价款作为计税销售额, 是因为金银首饰的保值性好, 旧金银首饰的可利用价值较高, 对于金银首饰要做特殊处理 单选题 甲 4S 车店为增值税一般纳税人,2020 年 6 月销售小汽车取得含税价款 元, 另收取代缴的车辆购置税 元 车辆牌照费 元, 已知增值税税率为 13% 计算甲 4S 车店当月该笔销售业务销项税额的算式中正确的是 ( ) A %=102830( 元 ) B.( ) 13%=113230( 元 ) C (1+13%) 13%=91000( 元 ) D.( ) (1+13%) 13%= ( 元 ) 解析 C 1 销售汽车收取代缴的车辆购置税 元 车辆牌照费 元不属于价外费用, 不 需要并入销售额计算销项税额 ;2 销售汽车取得的 元 题目亦明确交代为含税 价款 ;3 销项税额 = (1+13%) 13%=91000( 元 ) 单选题 甲酒厂为增值税一般纳税人,2020 年 6 月销售啤酒取得含税价款 元, 另收取包装物押金 元 已知, 增值税税率为 13% 计算甲酒厂当月该笔销售业务销项税额的算式中正确的是 ( ) A %=88140( 元 ) B.( ) 13%=95485( 元 ) C (1+13%) 13%=78000( 元 ) D.( ) (1+13%) 13%=84500( 元 ) 解析 C 1 啤酒 黄酒的包装物押金, 在收取时不缴纳增值税 ; 待逾期时征收增值税 ;2 销售啤酒取得的 元 题目亦明确交代为含税价款 ;3 销项税额 = (1+13%) 13%=78000( 元 ) 82

91 考点 8 进项税额 强化得分点 学完可得 0.9 分 一 进项税额的确认 1 基本概念 1 增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 凭票抵扣 2 海关进口增值税专用缴款书 3 完税凭证 4 增值税电子普通发票 进项税额抵扣方法 1 农产品收购发票 计算抵扣 2 农产品销售发票 3 符合规定的国内旅客运输发票 2 计算抵扣进项税额的规定 1 接受国内旅客运输服务抵扣进项税额的规定 抵扣凭证种类 进项税额金额 增值税专用发票 增值税电子普通发票 国内旅客运输 服务 注明旅客身份信息的航空运输 电子客票行程单 注明旅客身份信息的铁路车票 注明旅客身份信息的公路 水 路等其他客票 凭票 发票中注明的增值税额 计算 票价 + 燃油附加费 1+9% 9% 计算 票面金额 1+9% 9% 计算 票面金额 1+3% 3% 提示 没有注明旅客身份信息的出租车票 不得抵扣增值税进项税额 2 购进农产品进项税额的处理 ① 购进农产品直接销售或简单加工后销售 A 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的 以增值税专用发票或者 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额 按凭证上注明的税额抵扣 B 从按照简易计税方法依据 3% 征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的 以增 值税专用发票上注明的金额和 9% 的扣除率计算进项税额 计算抵扣 C 取得 开具 农产品销售发票 收购发票 的 以农产品销售发票 ( 收购发票 ) 上注明的农产品买价和 9% 的扣除率计算进项税额 计算抵扣 ② 购进用于生产或者委托加工 13% 税率货物的农产品 按 10% 扣除率计算进项税额 计算抵扣 凭票 农产品 专用发票 / 海关专用缴款书 ①小规模纳税人 专用发票 计算 ②农业生产者 扣除率 深加工 10% 未深加工 9% 收购发票 销售发票 83

92 二 不得抵扣的进项税额 用于不产生销项税额的项目 购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目 免征增值 税项目 集体福利或者个人消费 非正常损失 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及因违反法律法规造成货 物或不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 1 非正常损失的购进货物 以及相关的劳务和交通运输服务 2 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 劳务和交通运输服务 特殊服务 购进的贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 三 特殊情形 1 如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗 对应的进项税额可以抵扣 2 鼓励企业使用固定资产 无形资产和不动产 抵扣方式如下 ①涉及购入固定资产 无形资产 不包括其他权益性无形资产 不动产的 专用于简易计税方法计 税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 进项税额不得抵扣 同时也用于可抵扣项目的 进项税额准予全部抵扣 ②自 2018 年 1 月 1 日起 纳税人租入固定资产 不动产 既用于一般计税方法计税项目 又用于简易 计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 进项税额准予全部抵扣 3 适用于一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵 扣的进项税额 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 本考点属于重点内容 各类题型均可命制 考生应全面掌握考点内容 1 进项税额抵扣的原则 1 购进抵扣 而不是领用抵扣 2 有凭票抵扣法 也有计算抵扣法 3 有销项税额 才可抵扣进项税额 无销项税额 进项税额不得抵扣 4 已经抵扣进项税额的 后发生改变用途用于不得抵扣进项税额的项目 非正常损失等情形 需进 项税额转出 2 进项税额是否准予抵扣取决于两点 票合规和用途对 结合案例理解知识点 问题 1 某制药厂为增值税一般纳税人 购进一批药材 取得增值税专用发票 其药材用于生产避孕 药品 试问 该药材的增值税可以抵扣吗 答案 1 不得抵扣 外购货物用于免税项目 进项税额不得抵扣 问题 2 某制药厂为增值税一般纳税人 购进一批药材 取得增值税普通发票 其药材用于生产普通 药品 试问 该药材的增值税可以抵扣吗 84

93 答案 2 不得抵扣 因为外购货物取得增值税普通发票不得抵扣进项税额 问题 3 某制药厂为增值税一般纳税人 购进一批药材 取得增值税专用发票 其药材用于生产普通 药品 试问 该药材的增值税可以抵扣吗 答案 3 可以抵扣 问题 4 某工厂为增值税一般纳税人 购进一批食材 取得增值税专用发票 其食材作为福利发放 给职工 试问 该食材的增值税可以抵扣吗 答案 4 不得抵扣 外购货物用于集体福利 进项税额不得抵扣 问题 5 某工厂为增值税一般纳税人 购进一批食材 取得增值税专用发票 其食材对外赠送给其他 合作企业 试问 该食材的增值税可以抵扣吗 答案 5 可以抵扣 外购货物用于对外捐赠 视同销售 进项税额可以抵扣 单选题 根据增值税法律制度的规定 下列情况中 外购货物发生的进项税额准予抵扣的是 A 将外购货物用于免征增值税项目 B 将外购货物用于交际应酬 C 将外购货物用于集体福利 D 将外购货物用于对外捐赠 D 解析 选项 ABC 将外购货物用于免征增值税项目 集体福利或者个人消费 交际应酬 进 项税额不得抵扣 单选题 甲 公司为增值税一般纳税人 2020 年 12 月购进下列货物取得的增值税专用发票上注明 的税额 准予从销项税额中抵扣的是 A 为交际应酬而购进的酒类产品 B 为应税项目生产而购进的动力燃料 C 为本公司职工健身使用而购进的健身器材 D 为对外提供农业排灌而购进的排灌设备 B 解析 购进的货物用于免征增值税项目 选项 D 个人消费 选项 A 集体福利 选项 C 不得抵扣进项税额 考点 9 小规模纳税人简易计税办法 小白 入门点 学完可得 0.3 分 小规模纳税人应按照销售额和征收率计算应纳税额 且不得抵扣进项税额 应纳税额 = 不含税销售额 征收率 = 含税销售额 1+ 征收率 征收率 本考点主要考查基础运算 小规模纳税人应纳税额计算会出单选题 考生应掌握其基本计算 85

94 单选题 甲便利店为增值税小规模纳税人 2019 年第四季度零售商品取得收入 元 将一批 外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动 该批商品的含税价格为 721 元 已知增值 税征收率为 3% 计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中 正确的是 A % 3%=3111 元 B %= 元 C % %= 元 D % 3%=3021 元 D 解析 ① 商业企业的零售收入属于含增值税收入 甲便利店零售商品取得的 元收入 应先价税分离 ② 将外购的货物用于赠送 应视同销售货物 ③ 甲便利店是小规模纳 税人 因此 甲便利店第四季度应缴纳的增值税税额 = % 3%=3021 元 考点 10 增值税税收优惠 强化得分点 学完可得 0.4 分 一 增值税暂行条例及其实施细则规定的免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 其他个人销售自己使用过的物品 二 营改增 涉及的免征项目 列举常考点 优惠类型 具体税收优惠 1 托儿所 幼儿园提供的保育和教育服务 2 从事学历教育的学校 不包括职业培训机构 提供的教育服务 3 学生勤工俭学提供的服务 教育 文化相关 4 纪念馆 博物馆 文化馆 文物保护单位管理机构 美术馆 展览馆 书画院 图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入 5 寺院 宫观 清真寺和教堂举办文化 宗教活动的门票收入 6 政府举办的从事学历教育的高等 中等和初等学校 不含下属单位 举办进修班 培训班取得的全部归该学校所有的收入 农业 医疗相关 86 1 医疗机构提供的医疗服务 2 农业机耕 排灌 病虫害防治 植物保护 农牧保险以及相关技术培训业务 家禽 牲畜 水生动物的配种和疾病防治

95 三 营改增涉及的免征 列举常考点 优惠类型 具体税收优惠 1 养老机构提供的养老服务 2 残疾人福利机构提供的育养服务 3 婚姻介绍服务 社会服务 4 殡葬服务 5 残疾人员本人为社会提供的服务 6 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入 7 福利彩票 体育彩票的发行收入 1 个人转让著作权 个人相关 2 个人销售自建自用住房 3 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产 土地使用权 1 纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务 无形资产 2 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 相关 3 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者 1 行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费 其他 2 金融同业往来的利息收入 本考点属于高频考点 可以出单选题和多选题 学习时 建议考生按照表格中的分类记忆考点内容 单选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中免征增值税的是 A 单位销售自己使用过的小汽车 B 企业销售自产的仪器设备 C 外贸公司进口服装 D 农业生产者销售自产的蔬菜 D 解析 ①选项 A 属于单位销售自己使用过的固定资产 应当依法缴纳增值税 ②选项 B 属于 销售货物 应当依法缴纳增值税 ③选项 C 属于进口货物 应当向海关申报缴纳增值税 ④选项 D 农业生产者销售自产的农产品 免征增值税 考点 11 判断题 私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税 解析 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税 增值税的征收管理 强化得分点 学完可得 0.4 分 一 增值税纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为 其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 具体规定见下表 87

96 销售方式 采取直接收款方式 采取托收承付和委托银行 收款方式 采取赊销和分期收款方式 采取预收货款方式 委托其他纳税人代销货物 纳税义务发生时间 不论货物是否发出 均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 为发出货物并办妥托收手续的当天 为书面合同约定的收款日期当天 无书面合同的或者书面合同没有约 定收款日期的 为货物发出的当天 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收 到代销清单及货款的 为发出代销货物满 180 天的当天 发生视同销售货物行为 委托他人代销货物 销 为货物移送的当天 售代销货物的除外 纳税人进口货物 提供租赁服务采取预收款 方式的 从事金融商品转让的 发生视同销售服务 无形 资产或者不动产情形的 为报关进口的当天 为收到预收款的当天 为金融商品所有权转移的当天 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 二 纳税地点 一 固定业户 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者劳务 应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项 并向其机构所在地的税务机关申报纳税 未报告的 应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申 报纳税 未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的 由其机构所在地的税务机关补征税 款 二 非固定业户 1 非固定业户应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税 2 未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的税务机关补征 税款 三 其他个人提供建筑服务 销售或者租赁不动产 转让自然资源使用权 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地的主管税务机关申报纳税 四 进口货物 应当向报关地的海关申报纳税 88

97 五 扣缴义务人 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 三 纳税期限 1 增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 2 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的 自期满之日起 15 日内申报纳税 3 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的 自期满之日起 5 日内预缴税款 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 4 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 本考点属于常考点 尤其是纳税地点的考频较高 此考点可以直接出文字性题目 也可以结合应纳税 额计算命制不定项选择题 1 增值税纳税义务发生时间 对于采取预收款方式销售的 要看是销售货物还是租赁服务 销售货物按照权责发生制 发出货物的 当天为纳税义务发生时间 提供租赁服务按照收付实现制 收到预收款的当天为纳税义务发生时间 2 纳税期限 以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 以及 财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 记忆口诀 银财小信用 单选题 根据增值税法律制度的相关规定 下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中不正确的 是 A 纳税人发生应税行为先开具发票的 为开具发票的当天 B 纳税人发生视同销售不动产的 为不动产权属变更的当天 C 纳税人委托其他纳税人代销货物的 为货物移送的当天 D 纳税人进口货物 为报关进口的当天 C 解析 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当 天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满 180 天的当天 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列关于固定业户纳税人纳税地点的表述中不正确的有 A 销售商标使用权, 应当向商标使用权购买方所在地的税务机关申报纳税 B 销售采矿权, 应当向矿产所在地的税务机关申报纳税 C 销售设计服务, 应当向设计服务发生地的税务机关申报纳税 D 销售咨询服务, 应当向机构所在地的税务机关申报纳税 ABC 解析 固定业户应当向其 机构所在地 的税务机关申报纳税 89

98 第三节 消费税税目及征税环节 通过本节你会了解 税目 征收消费税的税目及不征收消费税的税目 环节 15 类应税消费品分别在哪个环节征收消费税 税率 哪些税目适用比例税率 哪些税目适用定额税率 计算 消费税应纳税额的计算 考点 1 应税消费品 消费税税目 强化得分点 具体税目 烟 学完可得 1.4 分 备注 1 包括卷烟 雪茄烟和烟丝 2 不包括烟叶 1 包括白酒 粮食白酒和薯类白酒 黄酒 啤酒和其他酒 2 对饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产 酒 的啤酒 应当征收消费税 3 调味料酒不征收消费税 4 酒精不属于应税消费品 摩托车 1 包括高档美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 高档化妆品 2 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 不属于本税目的 征收范围 贵重首饰及珠宝 玉石 成品油 高档手表 1 包括金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品以及其他贵重首饰和珠宝玉石 2 宝石坯是经采掘 打磨 初级加工的珠宝玉石半成品 对宝石坯应按规定 征收消费税 1 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油和燃料油 7 个子目 2 原油不征收消费税 销售价格 不含增值税 每只在 元 含 以上的各类手表 1 包括各类乘用车 中轻型商用客车 超豪华小汽车 不包括大型商用客车 大货车 大卡车 小汽车 2 电动汽车 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车不征收消费税 3 超豪华小汽车 是指每辆零售价格为 130 万元 不含增值税 及以上的 乘用车和中轻型商用客车 90

99 续表 具体税目 高尔夫球及球具 游艇 包括高尔夫球 高尔夫球杆 高尔夫球包 袋 高尔夫球杆的杆头 杆身和 握把 其中无动力艇 帆艇不征收消费税 实木地板 涂料 电池 鞭炮 焰火 木制一次性筷子 备注 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 不征收消费税 包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨 倒角的木制一次性筷子 本考点属于重点内容 消费税的 15 类税目需要精准记忆 可参考下列故事进行记忆 故事男主人公 穷穷子 特征 抽烟 喝酒 骑摩托车 女主人公 美美子 特征 喜欢高档化 妆品和贵重首饰及珠宝玉石 某年某月的某一天 穷穷子在街上闲逛 茫茫人海中看到美美子 心中的小鹿东冲西撞 为了心爱的 女孩 穷穷子奋发图强 开了一家成品油公司 公司经营良好 穷穷子摇身一变 变成了成品油王老五 他戴上了高档手表 开上了小汽车 或者闲暇时打打高尔夫球 或者在游艇上聚会 终于 穷穷子向美美子表白 美美子看到穷穷子如此有上进心 便接受穷穷子的表白 两人开始筹备婚礼 他们的婚房要铺实木地板 涂涂料 购买装智能家电 需要装电池婚房装修好后 俩人要举办婚礼 婚礼当天会燃放鞭炮 焰火 宴请宾客会用到木制一次性筷子 故事记忆 消费税税目 穷穷子的特征 烟 酒 摩托车 美美子的特征 高档化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 逆袭途径 成品油 有钱人的生活 高档手表 小汽车 高尔夫球及球具 游艇 装修婚房 实木地板 涂料 电池 婚礼现场 鞭炮 焰火 木制一次性筷子 91

100 多选题 根据消费税法律制度的规定 下列各项中 应按照 高档化妆品 税目计缴消费税的有 考点 2 A 高档护肤类化妆品 B 成套化妆品 C 高档修饰类化妆品 D 高档美容类化妆品 ABCD 解析 高档化妆品包括高档美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 消费税纳税环节及纳税人 学完可得 0.4 分 强化得分点 一 基本规定 征税环节 基本环节 纳税人 适用范围 生产销售环节 生产单位和个人 除按照规定在零售环节纳税的金银首饰 钻石 进口环节 进口单位和个人 及钻石饰品 铂金首饰以外的其他应税消费品 委托加工的单位 除按照规定在零售环节纳税的金银首饰 钻石 和个人 及钻石饰品 铂金首饰以外的其他应税消费品 委托加工环节 1 金银首饰 钻石及钻石饰品 铂金首饰在 特殊环节 零售环节 零售单位和个人 零售环节征收消费税 2 超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税 批发环节 烟草批发企业 卷烟在批发环节加征一道消费税 二 细节规定 一 生产销售环节 1 视同生产 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为 按规定征收消费税 ① 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售 例如 外购普通护肤类化妆品 以高档护 肤类化妆品对外销售 ② 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售 例如 外购税率低的乙类啤酒 以税 率高的甲类啤酒对外销售 2 自产自用的处理 将自产的应税消费 品, 用于连续生产应 税消费品 用途 移送时不征收消费税 终端应税消费品出厂销售时按规定征收消费税 将自产的应税消费 品, 用于连续生产 非应税消费品 移送时征收消费税 终端产品出厂销售时不征收消费税 其他方面 将自产的应税消费品, 用于在建工程 管 理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖 励等方面 92 移送时征收消费税

101 二 委托加工环节 消费税纳税人 委托方 受托方 是否代收代缴消费税 个人 不代收代缴消费税 由委托方收回后缴纳 单位 代收代缴消费税 由受托方在向委托方交货时代收代缴 三 零售环节 1 何为零售 零售的销售对象为最终的消费者 即零售商向消费者的销售 2 在零售环节征收消费税的项目 1 金银首饰 包括金银铂钻 ① 金银 仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 ② 铂 铂金 ③ 钻 钻石及钻石饰品 2 超豪华小汽车 对超豪华小汽车 在生产 进口 环节按现行税率征收消费税的基础上 在零售环节加征消费税 税 率为 10% 四 批发销售卷烟的具体规定 1 生产销售 批发环节 销售环节 ① 生产销售环节 卷烟生产企业将卷烟销售给卷烟批发企业 ② 批发环节 卷烟批发企业将卷烟销售给零售企业 ③ 零售环节 零售企业将卷烟销售给消费者个人 2 具体规定 ① 烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的 不缴纳消费税 ② 卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后 批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款 ③ 纳税人兼营卷烟批发和零售业务的 应当分别核算批发和零售环节的销售额 销售数量 未分别核 算的 按照全部销售额 销售数量计征批发环节消费税 本考点属于常考点 考试中经常把具体税目和征税环节相结合出题 由于消费税一般采取单一环节征税且消费税属于价内税 为了避免重复征税 就不能像增值税一样 在每个环节都征税 消费税征税环节十分重要 考生必须掌握 15 类应税消费品在哪个环节征税 单选题 根据消费税法律制度的规定 下列各项中 应征收消费税的是 A 超市零售白酒 B 汽车厂销售自产电动汽车 C 地板厂销售自产实木地板 D 百货公司零售高档化妆品 C 解析 ①电动汽车不属于消费税的征税范围 排除选项 B ②选项 AD 属于零售环节 而白酒 高档化妆品均不属于零售环节征收消费税的应税消费品 排除选项 AD 93

102 多选题 根据消费税法律制度的规定 下列各项中 应征收消费税的有 A 甲电池厂生产销售电池 B 丁百货公司零售钻石胸针 C 丙首饰厂生产销售玉手镯 D 乙超市零售啤酒 ABC 解析 ①选项 ABCD 均属于应税消费品 ②在零售环节缴纳消费税的只有 金银铂钻 超豪 华小汽车 选项 D 错误 选项 B 正确 除 金银铂钻 外的其他应税消费品 生产 销售环节均属于纳税环节 选项 AC 正确 考点 3 消费税的税率 强化得分点 税率形式 适用税目 从价定率 除适用从量计税 复合计税以外的其他应税消费品 从量定额 啤酒 黄酒 成品油 复合计税 卷烟 白酒 纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销 特殊规定 学完可得 0.4 分 售额 销售数量 本考点属于记忆性考点 考试内容也固定 学习难度不大 学习时遵循记少不记多的原则 只记忆从 量计税和复合计税税目 其他应税消费品就是从价计税税目 多选题 根据消费税法律制度的规定 下列应税消费品中 实行从量定额计征消费税的有 A 电池 B 涂料 C 柴油 D 黄酒 CD 单选题 根据消费税法律制度的规定 下列消费品中 实行从价定率和从量定额相结合的复合计 征办法征收消费税的是 94 A 啤酒 B 汽油 C 卷烟 D 高档手表 C 解析 选项 B 汽油属于成品油 从量定额计征消费税

103 考点 4 消费税应纳税额计算相关内容 强化得分点 学完可得 1.4 分 消费税应纳税额的计算分为从价计征 从量计征和从价从量复合计征三种方法 一 应纳税额的基本规定 1 从价计征 事项 销售额 内容 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括应向购买方收 取的增值税税款 向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 价外费用 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 提示 包装物押金不属于价外费用 应纳税额 应纳税额 = 销售额或组成计税价格 比例税率 2 从量计征 1 销售数量的确定 ①销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 ②自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 ③委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 ④进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 2 应纳税额 应纳税额 = 销售数量 定额税率 3 复合计征 应纳税额 = 销售数量 定额税率 + 销售额或组成计税价格 比例税率 二 特殊情形下销售额和销售数量的确定 类型 内容 自设非独立 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销 核算门市部 售额或者销售数量征收消费税 换投抵 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面 简称 换投抵 的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 白酒的 品 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 不论企业采取何种方式或以 牌使用费 何种名义收取价款 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税 纳税人采用以旧换新 含翻新改制 方式销售的金银首饰 应按实际收取的不含增 值税的全部价款确定计税依据征收消费税 金银首饰的 特殊规定 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 应按销售额全额征收消费税 金银首饰连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额计征消费税 95

104 ( 三 ) 包装物押金消费税的处理包装物押金确认收入的时点见下表 货物种类 消费税 增值税 非酒类包装物押金 合同逾期或 12 个月以上 合同逾期或 12 个月以上 啤酒 黄酒 成品油包装物押金 从量计征, 不确认 合同逾期或 12 个月以上 其他酒类包装物押金 取得时 取得时 本考点均可出文字性题目和计算性题目, 考生需要全面掌握该考点 (1) 换投抵业务消费税按照最高销售价格作为计税依据 ; 增值税按照平均销售价格作为计税依据 (2) 啤酒 黄酒 成品油的包装物押金处理 啤酒 黄酒 成品油按照从量计税, 和销售数量有关, 与价格无关, 包装物押金涉税处理和啤酒 黄酒 成品油无关 (3) 结合案例理解知识点 案例 1 某酒厂为增值税一般纳税人,11 月销售自己生产的粮食白酒 15 吨, 开具增值税专用发票, 注明销售额 100 万元, 另外向购买方收取优质费 33.9 万元 已知白酒的消费税税率为 20% 加 0.5 元 /500 克, 增值税税率为 13% 已知 1 吨 =2000 斤 问题 1 该酒厂 11 月应纳消费税税额为多少? 答案 1 应纳消费税税额 =[ (1+13%)] 20% =27.5( 万元 ) 问题 2 该酒厂 11 月应确认的增值税销项税额为多少? 答案 2 增值税销项税额 =[ (1+13%)] 13%=16.9( 万元 ) 案例 2 甲首饰店为增值税一般纳税人, 节日期间的大促销活动, 发生业务如下 业务一 : 采取以旧换新方式销售纯金项链 10 条, 每条新项链的不含税销售额为 4000 元, 收购旧项链的不含税金额为每条 1000 元 已知金首饰消费税税率为 5% 问题 该业务应缴纳的消费税税额是多少? 应纳消费税税额 =10 ( ) 5%=1500( 元 ) 业务二 : 将不含税售价 5000 元 / 个的金手镯和不含税售价 500 元 / 条镀金手链组成套装进行销售, 销售 5 套 问题 该业务应缴纳的消费税税额是多少? 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的, 应按销售额全额征收消费税 应纳消费税税额 =5 ( ) 5%=1375( 元 ) 业务三 : 将不含税售价 4000 元 / 条金项链包装成高档礼盒销售, 包装用的礼盒不含税售价 300 元 / 个, 销售礼盒 5 个 问题 该业务应缴纳的消费税税额是多少? 金银首饰连同包装物销售的, 无论包装物是否单独计价, 也无论会计上如何核算, 均应并入金银首饰的销售额计征消费税 应纳消费税税额 =5 ( ) 5%=1075( 元 ) 96

105 单选题 2020 年 9 月 甲酒厂销售自产红酒 取得含增值税价款 45.2 万元 另收取包装物押金 2.26 万元 手续费 1.13 万元 已知红酒增值税税率为 13% 消费税税率为 10% 甲酒厂该笔 业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中 正确的是 A % 10%=4.1 万元 B % 10%=4 万元 C % 10%=4.3 万元 D % 10%=4.2 万元 C 解析 ①对酒类生产企业销售酒类产品 啤酒 黄酒除外 而收取的包装物押金 无论押金是 否返还也不管会计上如何核算 均应并入酒类产品销售额 征收消费税 ② 1.13 万元的 手续费应作为价外费用 ③价外费用与并入销售额的包装物押金均为含增值税的费用 考点 5 消费税征收管理 强化得分点 学完可得 0.4 分 一 纳税义务发生时间 消费税的纳税义务发生时间和增值税基本规定一致 只有一项不一样 单独记忆即可 纳税人委托加 工应税消费品的 消费税纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 二 纳税地点 1 一般规定 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当向纳税人机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税 2 细节规定 除受托方为个人外 由受托方向机构所在地或者居住地的税务机关解缴 委托加工应税消费品 消费税税款 受托方为个人的 由委托方向机构所在地的税务机关申报纳税 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地的海关申报纳税 纳税人到外县 市 销 售或者委托外县 市 于应税消费品销售后 向机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税 代销自产应税消费品 原则上应当分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税 总机构与分支机构不在 但在同一省 自治区 直辖市 范围内 经省 自治区 直辖市 财政厅 局 同一县 市 税务局审批同意 可以由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报缴 纳消费税 三 消费税的纳税期限 消费税纳税期限和增值税纳税期限规定一致 97

106 本考点属于概念性内容, 其中纳税地点属于重要考点 纳税人到外县 ( 市 ) 销售或者委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品, 消费税纳税地点和增值税纳税地 点的规定不同, 应分别掌握 单选题 根据消费税法律制度的规定, 下列关于消费税纳税地点的表述中正确的是 ( ) A. 纳税人销售的应税消费品, 除另有规定外, 应当向纳税人机构所在地或居住地的税务 机关申报纳税 B. 纳税人总机构与分支机构不在同一省的, 由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报纳税 C. 进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向机构所在地的税务机关申报纳税 D. 委托加工的应税消费品, 受托方为个人的, 由受托方向居住地的税务机关申报纳税 A 解析 1 选项 B: 纳税人总机构与分支机构不在同一省的, 不适用由总机构汇总缴纳的特殊规定, 应由总机构和分支机构分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税 ;2 选项 C: 进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向 报关地海关 申报纳税 ;3 选项 D: 委托加工的应税消费品, 受托方为个人的, 由 委托方 向机构所在地的税务机关申报纳税 98

107 本章进阶复习建议 本章为全书最重要的 分值最高的章节, 考查方式包括文字性题 案例分析题 不定项选择题的计算题 复习时, 一定要 独立 做完试题后, 再研读答案并能举一反三, 扩展知识点的考查面 本章复习难度较大, 建议结合视频课程进行学习 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 24.5 分的内容, 成功在望, 坚持一定有收获! 扫码查看视频解读 99

108 第五章 企业所得税 个人所得税法律制度 本章属于整本教材中比较重要的章节 涵盖两大所得税 企业所得税和个人所得税 考试分值为 20 分左右 本章 经常出不定项选择题 两大所得税考查不定项选择题的概率各占一半 必须全面掌握本章内容 近几年的考查方向 企业所得税 文字题考查方向 所得来源地 收入确认时间 不征税收入 免税收入 不得扣除项目 资产的所得税处理 税收优惠 征收管理 计算题考查方向 税前扣除项目的规定 三项经费 借款利息 业务招待费 广宣费 公益性捐赠 个人所得税 文字题考查方向 各应税项目的辨析 纳税人类型的判断 经营所得的征税范围和扣除项目规定 偶然所得征不征税 税收优惠 自行 申报纳税情形 汇算清缴规定 计算题考查方向 综合所得汇算清缴和预扣预缴 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和利息 股息 红利所得的应纳税额计算 本章不定项选择题考查方向 1 企业所得税围绕收入总额 限额扣除 不得扣除项目命题 考查频次高 2 个人所得税围绕综合所得应纳税额计算和预扣预缴命题 考查频次高 本章小词典 所得税 不征税收入 所得税是对法人 自然人和其他经济组织在一定时 不属于征税范围 不需要征收企业所得税 期内的各种所得征收的一类税收 企业所得税是对企业和其他取得收入的组织生产经 营所得和其他所得征收的一种所得税 个人所得税是对个人 即自然人 取得的各项应税 所得征收的一种所得税 免税收入 属于征税范围 但符合条件的 税法给予免税待遇 + 100

109 允许弥补的以前年度亏损某企业于 2018 年成立, 当年亏损 20 万元 ;2019 年亏损 10 万元 若 2020 年盈利 50 万元, 则并不是按照 50 万元计算缴纳企业所得税, 而是允许弥补 2018 年 2019 年的亏损 30 万元后, 针对 20 万元计算企业所得税 综合所得不是针对取得某项所得按次征收个人所得税, 而是将居民个人取得的工资薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得和特许权使用费所得四项合并后计算个人所得税 负 个人所得税综合所得预扣预缴居民个人在取得综合所得时, 由支付所得的单位或个人 ( 扣缴义务人 ) 在支付所得时预先扣留出税款, 并代替纳税人缴纳税款的方法 个人所得税综合所得汇算清缴居民个人日常先预缴税款, 年度终了再办理汇算清缴申报 针对多预缴的税款可申请退税 ; 针对预缴税额低于应纳税额的需补缴税款 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施 实质性全面管理和控制的机构 企业所得税纳税申报 年度终了财务人员根据平时按照会计准则做好的 账, 按税法规定调整, 填报纳税申报表 税 理解这些 法律单词 后, 现在可以学习本章内容啦! 101

110 本章考点详解 第一节 企业所得税法律制度 通过本节你会了解 纳税人 居民企业和非居民企业的区别 应税收入 收入确认的时间如何确定 扣除项目 税前扣除项目金额如何计算 税收优惠 哪些项目免税 哪些项目减半征收 征收管理 何时预缴 何时汇算清缴 考点 1 企业所得税的纳税人 小白 入门点 学完可得 1 分 1 企业所得税的纳税人包括各类企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位和从事经营活动的其 他组织 但不包括个人独资企业和合伙企业 2 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业 分别承担不同的纳税义务 ① 居民企业 居民企业是指依照中国法律 法规在中国境内成立的企业 或者依照外国 地区 法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业 ② 非居民企业 非居民企业是指按照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所但有来源于中国境内所得的企业 3 非居民企业在中国境内缴纳企业所得税的具体情况 来源于境 内的所得 在中国境内 设立机构 场所 来源于境 外的所得 非居民企业 在中国境内 未设立机构 场所 102 与所设机构 场所有实际联系 与所设机构 场所没有实际联系 与所设机构 场所有实际联系 与所设机构 场所没有实际联系 来源于境内的所得 征税 来源于境外的所得 不征税 征税 征税 征税 不征税

111 本考点属于基础概念 考频较高 考生应重点掌握 1 个人独资企业和合伙企业 个人独资企业和合伙企业不具有法人资格 不缴纳企业所得税 由其自然人投资者缴纳个人所得税 2 居民企业与非居民企业的界定 1 居民企业 两个条件满足其中一个条件 2 非居民企业 两个条件同时不满足 如下图所示 在中国境内成立 实际管理机构在中国境内 居民企业 非居民企业 3 是否具有实际联系 1 发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 结合以下案例理解 案例 美国 A 公司 非居民企业 在中国设立常驻代表 B 机构 A 公司将 B 机构名下位于美国的房 产出租给境内的甲居民企业 甲企业需向 A 公司支付租金 100 万元 虽然该房产位于境外 但属于 B 机构的名下 100 万元租金属于与 B 机构有实际联系的所得 A 公司就 100 万元租金 所得需要向我国缴纳企业所得税 2 取得的境内所得与其所设机构 场所没有实际联系 结合以下案例理解 案例 美国 A 公司 非居民企业 在中国设立常驻代表 B 机构 A 公司将款项借给中国乙居民企业 并收取利息 此利息收入属于 A 公司的收入 与所设 B 机构没有任何联系 但该收入属于来 源于境内的所得 需要向我国缴纳企业所得税 考点 2 单选题 根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中属于企业所得税纳税人的是 A 个人独资企业 B 合伙企业 C 个体工商户 D 股份有限公司 D 解析 选项 C 个体工商户属于个人所得税的纳税人 应纳税额的计算 小白 入门点 学完可得 0.4 分 1 应纳税所得额 应纳税所得额 = 收入总额 应税收入 + 不征税收入 + 免税收入 - 不征税收入 - 免税收入 - 税前准予 扣除的金额 - 允许弥补的以前年度亏损 103

112 2 应纳税额 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 3 税率适用 1 25% 企业所得税的基本税率为 25% 2 20% 符合规定的小型微利企业 减按 20% 税率征收 3 15% 国家需要重点扶持的高新技术企业和技术先进型服务企业 减按 15% 税率征收 4 10% 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其 所设机构 场所没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得 减按 10% 税率征收 本考点经常考查计算题 应掌握企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算公式 考生在学习时需要 注意如下几个基本概念 1 应纳税所得额是企业所得税的税基 应纳税额是应该缴纳的企业所得税 两者概念不同 注意区别 2 收入总额是个大概念 包含应税收入 不征税收入和免税收入 公式 应税收入 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 税率适用记忆口诀 小微企业是 20 高新先进是 15 没联系 无机构就是 10 剩下全是 25 单选题 甲公司 2020 年度企业所得税应纳税所得额 1000 万元 减免税额 10 万元 抵免税额 20 万元 已知企业所得税税率为 25% 甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中 正确 的是 考点 3 A %-10-20=220 万元 B %-10=240 万元 C %=250 万元 D %-20=230 万元 A 企业所得税的应税收入 强化得分点 学完可得 1.4 分 一 销售货物收入 1 概念 销售货物收入是指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 2 不同销售方式下 收入确认时间 104 销售商品采用方式 收入确认时间 托收承付 办妥托收手续时 预收款 发出商品时 分期收款 合同约定的收款日期 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时

113 续表 销售商品采用方式 以旧换新 需要安装和检验 收入确认时间 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作 为购进商品处理 1 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时 2 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 二 转让财产收入 转让财产收入是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 三 股息 红利等权益性投资收益 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分 配决定的日期确认收入的实现 四 利息收入 1 利息收入包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 2 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 五 租金收入 1 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2 如果交易合同或者协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可对上述已确 认的收入 在租赁期限内 分期均匀计入相关年度收入 六 特许权使用费收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 七 接受捐赠收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 本考点考频较高 经常考查对基本概念的理解 学习时 注意收入时间的确认 1 除另有规定外 收入确认按照权责发生制原则和实质重于形式原则 通常不会出现收到款项时确 认收入 2 销售商品需要安装和检验的 要区分是一般情况还是安装比较简单的情况 题目中往往直接描述 为 发出商品时确认收入 这种表述过于绝对 没有区分情形 不应选择 3 股息 红利等权益性投资收益 按照 被投资方 作出利润分配决定的日期确认收入的实现 而 题目中往往会描述成 投资方收到款项时确认 主体和时间均不对 不应选择 4 利息收入 租金收入和特许权使用费收入均以 合同约定 的日期确认收入的实现 但接受捐赠 收入以 实际 收到的日期确认收入的实现 105

114 多选题 根据企业所得税法律制度的规定 关于确认收入实现时间的下列表述中正确的有 A 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 B 销售商品采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认收入 C 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 D 销售商品采用托收承付方式的 在收到货款时确认收入 考点 4 ABC 解析 选项 D 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 税前扣除项目 强化得分点 学完可得 1.4 分 一 税金 是否准予扣除 内容 消费税 资源税 土地增值税 关税 城市维护建设税 教育费附加及房产税 是 车船税 城镇土地使用税 印花税等 否 企业所得税 允许抵扣的增值税 企业缴纳的增值税 二 工资 薪金支出 企业实际发生的合理的工资 薪金支出 准予据实扣除 三 职工福利费 工会经费 职工教育经费 三项经费 税前扣除项目 扣除标准 职工福利费 扣除限额 = 工资 薪金总额 14% 工会经费 扣除限额 = 工资 薪金总额 2% 职工教育经费 扣除限额 = 工资 薪金总额 8% 四 保险费 类型 内容 扣除标准 依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的基本养 老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤 社会保险 + 准予据实扣除 保险费等基本社会保险费和住房公积金 分别在不超过职工工资总额 5% 住房公积金 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充 标准内的部分 在计算应纳税 养老保险费 补充医疗保险费 所得额时准予扣除 超过的部 分 不予扣除 106

115 续表 类型 内容 扣除标准 1 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费 商 业 为 员 工 购 买 2 国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的 其他商业保险费 3 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身 意外保险费支出 保 除上述支出外 企业为投资者或者职工支付的商 险 业保险费 为 企 业 购 买 准予据实扣除 不得扣除 1 企业参加财产保险 按照有关规定缴纳的保 险费 2 企业参加雇主责任险 公众责任险等责任保 准予据实扣除 险 按照规定缴纳的保险费 五 业务招待费 企业发生的与其生产 经营业务有关的业务招待费支出 按照发生额的 60% 扣除 但最高不得超过当 年销售 营业 收入的 5 六 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过 当年销售 营业 收入 15% 的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 七 公益性捐赠 公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门 用于符合法律规定的慈善 活动 公益事业的捐赠 年度利润总额的 12% 企业当年发生以及以 前年度结转的公益性 捐赠支出 在计算扣除金额时 应先扣除以前年度 结转的捐赠支出 > 年度利润总额的 12% 注 在计算应纳税所 得额时准予扣除 准予结转以后 3 年内在计算应纳 税所得额时扣除 再扣除当年发生的 捐赠支出 纳税人直接向受赠人的捐赠 不允许在税前扣除 本考点考频较高 但是难度不大 学习时 注意梳理计算思路 107

116 1 本考点中经常考查限额扣除的内容 某些扣除项目发生后 税务机关不允许纳税人按照实际发生 额进行扣除 而是要求纳税人按照税法规定的方法计算 标准扣除金额 若实际发生金额没有 超过标准扣除金额 那么就按照实际发生金额扣除 如果实际发生金额超过标准扣除金额 那么 就按照规定的标准扣除金额扣除 2 准予结转扣除的项目包括 ① 职工教育经费 ② 广告费和业务宣传费 ③ 公益性捐赠 3 年内 ④ 保险企业的手续费及佣金 3 在计算业务招待费 广告费和业务宣传费的扣除限额时 销售 营业 收入包括会计核算中的 主 营业务收入 其他业务收入 和会计上不确认收入但税法上确认的 视同销售收入 如企业 将自产或者外购的货物无偿赠送给他人 但不包括 营业外收入 和 投资收益 案例 A 居民企业 从事服装生产和销售 2020 年取得产品销售收入 1200 万元 不含税 下同 出租设备 取得租金收入 400 万元 转让固定资产收入 500 万元 国债利息收入 10 万元 业务招待费支出 20 万元 广告费和业务宣传费支出 260 万元 分析 年销售 营业 收入 = 主营业务收入 产品销售收入 1200 万元 + 其他业务收入 租金收 入 400 万元 =1600 万元 2 业务招待费扣除限额 1= =8 万元 扣除限额 2=20 60%=12 万元 在税前准予 扣除的业务招待费为 8 万元 两个限额的较小者 3 广告费和业务宣传费扣除限额 = %=240 万元 实际发生额 260 万元 在税前准予扣 除的广告费和业务宣传费支出为 240 万元 单选题 甲公司 2020 年度取得销售收入 6000 万元 发生与生产经营活动有关的业务招待费支出 35 万元 已知 业务招待费支出按照发生额的 60% 扣除 但最高不得超过当年销售 营 业 收入的 5 根据企业所得税法律制度的规定 计算甲公司 2020 年度企业所得税应 纳税所得额时 准予扣除的业务招待费支出是 A 30 B 19 万元 C 21 D 35 C 解析 扣除限额 1=35 60%=21 万元 扣除限额 2= =30 万元 税前准予扣 除的业务招待费支出为 21 万元 考点 5 不得扣除项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 不得扣除 2 企业所得税税款 不得扣除 3 税收滞纳金 不得扣除 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 不得扣除 5 不符合规定的捐赠支出 不得扣除 108 强化得分点 学完可得 0.9 分

117 6 与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出 不得扣除 7 未经核定的准备金支出 不得扣除 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营 业机构之间支付的利息 不得扣除 本考点属于重点内容 考生应重点掌握 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 由于被投资方是拿企业税后净利润向投资方 分配股息 红利等权益性投资收益款项 被投资方不得在税前扣除 2 行政性的处罚不得在税前扣除 但经营性的处罚可以在税前扣除 即纳税人按照经济合同规定支 付的违约金 包括银行罚息 罚款和诉讼费用 准予在税前扣除 3 未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准 备等准备金支出 4 非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除 但银行企业内营业机构之间支付的利息可以扣 除 属于同业拆借 多选题 根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中 不得在计算企业所得税应纳税所得额时 扣除的有 考点 6 A 向投资者支付的股息 B 未经核定的准备金支出 C 按规定提取的用于环境保护的专项资金 D 企业之间支付的管理费 ABD 企业所得税税收优惠 强化得分点 学完可得 0.9 分 一 农 林 牧 渔业的税收优惠政策 优惠政策 内容 ① 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 ② 农作物新品种的选育 ③ 中药材的种植 ④ 林木的培育和种植 免征 ⑤ 牲畜 家禽的饲养 ⑥ 林产品的采集 ⑦ 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔 服务业项目 ⑧ 远洋捕捞 减半征收 ① 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 ② 海水养殖 内陆养殖 109

118 二 加计扣除 1 安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员的 在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的 100% 加计扣除 2 研究开发费用 企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的 基础上 再按照实际发生额的 75% 在税前加计扣除 形成无形资产的 在上述期间按照无形资产成本 的 175% 在税前摊销 注意 制造业自 2021 年 1 月 1 日起 实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按 照规定据实扣除的基础上 再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除 形成无形资产的 在 上述期间按照无形资产成本的 200% 在税前摊销 三 下列行业不适用税前加计扣除政策 ① 烟草制造业 ② 住宿和餐饮业 ③ 批发和零售业 ④ 房地产业 ⑤ 租赁和商务服务业 ⑥ 娱乐业 ⑦ 财政部和国家税务总局规定的其他行业 本考点属于重点内容 需要考生精准记忆 1 对于免税和减半征收的内容着重记忆减半征收的情形 2 对加计扣除的理解 案例 A 居民企业 2020 年度为开发新技术发生研发费用 150 万元 未形成无形资产计入当期损益 ① 在计算年度会计利润时 150 万元的研发费用应计入管理费用予以扣除 ② 在年度会计利润的基础上计算企业所得税应纳税所得额时 再按照研发费用的 75% 加计扣除 即纳 税调减额 =150 75%=112.5 万元 单选题 甲公司 2020 年度企业所得税应纳税所得额 2000 万元 当年购置并实际使用一台符合 环 境保护专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护专用设备 该专用设备投资额为 600 万元 已知 企业所得税税率为 25% 根据企业所得税法律制度的规定 计算甲公 司 2020 年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中 正确的是 考点 7 A %=350 万元 B %=500 万元 C % 25%=485 万元 D % %=440 万元 D 企业所得税征收管理 强化得分点 一 企业所得税的纳税申报 1 企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 110 学完可得 0.4 分

119 2 按月或者按季预缴的 企业应当自月份或者季度终了之日起 15 日内 向税务机关报送预缴企业 所得税纳税申报表 预缴税款 3 企业应当自年度终了之日起 5 个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 4 企业在一个纳税年度的中间开业或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的 应当以其实际经营期为 1 个纳税年度 企业清算时 应当以清算期间作为 1 个纳税年度 企业在 年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起 60 日内 向税务机关办理当期企业所得 税汇算清缴 二 企业所得税的纳税地点 1 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境 外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 2 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 除国 务院另有规定外 企业之间不得合并缴纳企业所得税 本考点经常考查对基础概念的理解 常考点 时间 预缴期限 企业应当自月份或者季度终了之日起 15 日内 1 一般规定 企业应当自年度终了之日起 5 个月内 汇算清缴期限 2 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起 60 日内 1 一般规定 : 纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 纳税年度 2 实际经营期不足 12 个月的 应当以其实际经营期为 1 个纳税年度 3 企业清算时 应当以清算期间作为 1 个纳税年度 多选题 根据企业所得税法律制度的规定 下列关于企业所得税纳税期限的表述中正确的有 A 企业在一个纳税年度中间开业 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的 应当以 其实际经营期为 1 个纳税年度 B 企业依法清算时 应当以清算期间作为 1 个纳税年度 C 企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 D 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起 60 日内 向税务机关 办理当期企业所得税汇算清缴 ABCD 111

120 第二节 个人所得税法律制度 通过本节你会了解 纳税人 如何区分居民个人和非居民个人 征税项目 如何区分个人所得税征税所得 应纳税额 如何计算综合所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和利息 股息 红利所得的应纳税额 税收优惠 哪些所得免征个人所得税 考点 1 个人所得税的纳税人 小白 入门点 学完可得 0.4 分 个人所得税的纳税人 包括中国公民 含香港 澳门 台湾同胞 个体工商户 个人独资企业投资 者和合伙企业的自然人合伙人等 1 居民个人 在中国境内有住所 或者无住所而一个纳税年度内 公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 在中国境内居住累计 满 183 天的个人 为居民个人 居民个人从中国境内和境外取得的所得 依照法律规定缴纳个人所得税 2 非居民个人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 183 天的个人 为非居民个人 非居民个人仅从中国境内取得的所得 均需依照法律规定缴纳个人所得税 3 境内所得的界定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 下列所得 不论支付地点是否在中国境内 均为来源于中 国境内的所得 1 因任职 受雇 履约等在中国境内提供劳务取得的所得 2 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 3 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 4 转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 5 从中国境内企业 事业单位 其他组织以及居民个人取得的利息 股息 红利所得 本考点经常考查基础概念 考频比较高 学习时 需要精准掌握以下内容 1 个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个标准 分为居民个人和非居民个人 条件 在中国境内无住所 界定 一个纳税年度内在境 183 天 居民个人 内累计居住 183 天 非居民个人 在境内不居住 112 非居民个人

121 2 注意对 一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天 的理解 一个纳税年度是指公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 结合案例理解知识点 案例 1 在中国境内无住所的外籍人员杰克于 2019 年 8 月 1 日来到中国 2020 年 1 月 5 日离开中国 问题 2019 年杰克是否属于居民个人 由于杰克在 2019 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间累计居住不满 183 天 不属于居民个人 案例 2 在中国境内无住所的外籍人员玛丽于 2019 年 5 月 1 日来到中国 2019 年 12 月 31 日离开中国 问题 2019 年玛丽是否属于居民个人 由于玛丽在 2019 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间累计居住满 183 天 属于居民个人 多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列在中国境内无住所的外籍人员属于 2019 年度我国 居民个人的有 A 亨利于 2019 年 7 月 5 日来到中国 2020 年 1 月 5 日离开中国 B 格瑞于 2019 年 9 月 1 日来到中国 2020 年 1 月 2 日离开中国 C 詹姆斯于 2019 年 4 月 1 日来到中国 2019 年 11 月 30 日离开中国 D 马歇尔于 2019 年 1 月 1 日来到中国 2019 年 11 月 1 日离开中国 考点 2 CD 解析 选项 AB 亨利 格瑞 2019 年度在中国境内居住时间累计不满 183 天 不属于居民个人 个人所得税的征税范围 小白 入门点 学完可得 0.4 分 个人所得税应税所得项目包括 ① 工资 薪金所得 ② 劳务报酬所得 ③ 稿酬所得 ④ 特许权使用 费所得 ⑤ 经营所得 ⑥ 利息 股息 红利所得 ⑦ 财产租赁所得 ⑧ 财产转让所得 ⑨ 偶然所得 1 综合所得 ① 居民个人取得第① ~ ④项所得 以下称 综合所得 按纳税年度合并计算个人所得税 ② 非居民个人取得第① ~ ④项所得 按月或者按次分项计算个人所得税 2 纳税人 包括居民个人和非居民个人 取得第⑤ ~ ⑨项所得 分别计算个人所得税 本考点经常考查基础概念 考生应需要掌握个人所得税的征税范围 综合所得的界定及内容 1 综合所得包括工资薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得和特许权使用费所得四项 仅对居民个人 而言 2 居民个人取得综合所得 按年计算个人所得税 有扣缴义务人的 由扣缴义务人按月或者按次预 扣预缴税款 需要办理汇算清缴的 应当在取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内办理汇算清缴 考点 3 工资 薪金所得 强化得分点 学完可得 0.5 分 工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 113

122 1 下列不属于工资 薪金性质的补贴 津贴 ① 独生子女补贴 ② 托儿补助费 不征收个人所得税 ③ 差旅费津贴 误餐补助 ④ 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成 员的副食补贴 2 退休人员再任职取得的收入 在减除按税法规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 项目 缴纳个人所得税 3 离退休人员除按规定领取离退休工资或者养老金外 另从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实 物 不属于免税项目 应在减除费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 项目缴纳个人所得税 本考点属于常考点 考生应重点掌握以下内容 1 哪些所得按照工资 薪金所得项目征税 一般与任职或者受雇有关的所得 均属于工资 薪金所得 2 哪些收入不属于 工资 薪金 性质的补贴收入 单选题 考点 4 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 应征收个人所得税的是 A 托儿补助费 B 独生子女补贴 C 离退休人员从原任职单位取得的补贴 D 差旅费津贴 C 劳务报酬所得 稿酬所得和特许权使用费所得 强化得分点 学完可得 0.3 分 一 劳务报酬所得的界定 1 劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得 包括从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 2 个人兼职取得的收入 应按照 劳务报酬所得 项目缴纳个人所得税 二 稿酬所得的界定 1 稿酬所得是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 作品包括文学作品 书 画作品 摄影作品以及其他作品 2 作者去世后 财产继承人取得的遗作稿酬 应按 稿酬所得 征收个人所得税 114

123 三 特许权使用费所得的界定 1 特许权使用费所得是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权 取得的所得 2 其他按照 特许权使用费所得 缴纳个人所得税的项目 ①作者将自己的文字作品手稿原件或者复印件公开拍卖取得的所得 按照 特许权使用费所得 项目 缴纳个人所得税 ②个人取得专利赔偿所得 按照 特许权使用费所得 项目缴纳个人所得税 ③对于剧本作者从电影 电视剧的制作单位取得的剧本使用费 不再区分剧本的使用方是否为其任职 单位 统一按 特许权使用费所得 项目计征个人所得税 四 预扣预缴税额的计算 每次收入 4000 收入 80% 预扣率 - 速算扣除数 劳务报酬 每次收入 4000 ( 收入 -800) 20% 每次收入 4000 收入 80% 20% 特许权使用费 每次收入 4000 ( 收入 -800) 20% 每次收入 4000 收入 80% 70% 20% 稿酬 每次收入 4000 ( 收入 -800) 70% 20% 注 单位为 元 本考点属于常考点 重点区分不同所得具体按照哪个项目征税 1 劳务报酬所得 和 工资 薪金所得 的区分标准 主要看是否存在 任职或者受雇 的关系 案例 某大学教授从其任职学校取得的工资属于 工资 薪金所得 若该教授在其他公司提供培训服务而 取得的收入属于 劳务报酬所得 2 稿酬所得重在强调作品以图书 报刊形式 出版 发表 而取得的所得 3 特许权使用费所得重在强调提供专利权 商标权 著作权 非专利技术等 无形资产 的使用权 取得的所得 多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得中 应按 劳务报酬所得 项目征收个 人所得税的有 A 某大学教授从甲企业取得的咨询费 B 某公司高管从乙大学取得的讲课费 C 某设计院设计师从丙公司取得的设计费 D 某剧本作者从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费 ABC 解析 选项 D 应按 特许权使用费所得 项目征收个人所得税 115

124 考点 5 经营所得 强化得分点 学完可得 0.4 分 一 经营所得的界定 1 个体工商户从事生产 经营活动取得的所得 个人独资企业投资人 合伙企业的个人合伙人来源 于境内注册的个人独资企业 合伙企业生产 经营的所得 2 个人依法从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 个人对企业 事业单位承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 4 个人从事其他生产 经营活动取得的所得 二 纳税期限 纳税人取得经营所得 按年计算个人所得税 由纳税人在月度或者季度终了后 15 日内向税务机关报送 纳税申报表 并预缴税款 在取得所得的次年 3 月 31 日前办理汇算清缴 本考点经常考查基础概念 重点掌握哪些所得按照经营所得征税 经营所得重点强调纳税人从事 生产 经营活动 取得的所得 一般会涉及经营场所 经营项目 单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 应按照 经营所得 税目计缴个人所得 税的是 考点 6 A 个人取得特许权的经济赔偿收入 B 个人取得图书出版的收入 C 个人依法办学取得的培训收入 D 个人兼职取得的收入 C 解析 选项 A 属于特许权使用费所得 选项 B 属于稿酬所得 选项 D 属于劳务报酬所得 财产租赁所得 强化得分点 学完可得 0.4 分 财产租赁所得是指个人出租不动产 机器设备 车船以及其他财产而取得的所得 1 计征方法 以 1 个月内取得的收入为一次 按次征收 2 税率 1 基本税率为 20% 2 对个人出租住房取得的所得暂减按 10% 的税率征收个人所得税 3 应纳税额的计算 原则 每月 次 算 1 次 扣除 4 项 税费 修缮费 每月限额 800 元 租金 转租时涉及 固定扣除 出 租 房 屋 出租住房税 率为 10% 其他房屋税 率为 20% 每月 次 收入 4000 月收入 - 修缮费 - 支付的租金 税率 计算方法 每月 次 收入 4000 月收入 - 修缮费 - 支付的租金 80% 税率 116

125 本考点属于常考点 经常出计算性的选择题 应着重掌握计算方式 1 财产租赁是转让有形动产和不动产的使用权 如果是 专利权 商标权 著作权非专利技术 等 无形资产使用权 属于特许权使用费 2 财产租赁所得按照差额确认应纳税所得额 ① 首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费 主要包括城市维护建设税 教育费附加 房产税 ② 纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用 每月最多只能扣除 800 元 ③ 最后一项法定扣除 由收入减去前三项扣除项目的余额和 4000 元比大小确定 余额 4000 元 定额扣除 800 元 余额 4000 元 扣除 20% 的费用 此规定无须记忆 经常会在题目的已知条 件中给出 单选题 2019 年 9 月 王某出租自有住房取得租金收入 6000 元 不含增值税 房屋租赁过程 中缴纳的可以税前扣除的税费 240 元 支付该房屋的修缮费 1000 元 已知个人出租住房 个人所得税税率暂减按 10% 每次收入 4000 元以上的 减除 20% 的费用 计算王某当 月出租住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中正确的是 A %=496 元 B %=476 元 C % 10%=380.8 元 D % 10%=396.8 元 D 解析 ① 修缮费 1000 元 最高扣 800 元 排除选项 BC ② =4960 元 超过 4000 元 减除费用按 20% 计算 选项 A 错误 选项 D 正确 考点 7 财产转让所得 强化得分点 学完可得 0.4 分 财产转让所得是指个人转让有价证券 股权 合伙企业中的财产份额 不动产 机器设备 车船以及 其他财产取得的所得 应纳税额的计算 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 公式 应纳税额 = 收入总额 - 财产原值 - 合理费用 20% 本考点属于常考点 经常出文字性题目 财产转让所得是将个人的财产所有权进行转让 范围包括有价证券 股权 合伙企业中的财产份额 不动产 机器设备 车船以及其他财产 117

126 多选题 考点 8 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中属于财产转让所得的有 A 个人转让有价证券取得的所得 B 个人转让合伙企业中的财产份额取得的所得 C 个人转让股权取得的所得 D 个人转让机器设备取得的所得 ABCD 利息 股息 红利所得和偶然所得 强化得分点 学完可得 0.4 分 利息 股息 红利所得是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 偶然所得是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 刮奖区 您中了二等奖 差一 点就是一等奖了 中国福利彩票 我已经很满意了 1 按次计征 1 利息 股息 红利所得以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 2 偶然所得以每次取得该项收入为一次 2 应纳税额的计算 利息 股息 红利所得和偶然所得以每次收入额为计税依据 除另有规定外 没有扣除的问题 公式 应纳税额 = 每次收入额 20% 本考点经常考查基础概念 内容简单易掌握 在确认应纳税所得额时 对于财产租赁所得和财产转让所得有扣除项目 对于利息 股息 红利所得 和偶然所得无扣除项目 单选题 中国公民王某于 2019 年 5 月购买福利彩票取得一次中奖收入 元 购买彩票支出 元 已知 偶然所得个人所得税税率为 20% 根据个人所得税法律制度的规定 计算王某当月该笔中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中 正确的是 A %=40000 元 B % 20%=47500 元 C % 20%=50000 元 D %=38000 元 118 A

127 考点 9 个人所得税的税收优惠 强化得分点 学完可得 0.9 分 1 免税项目 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 如按照国务院规定发给的政府特殊津贴 院士津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 退役金 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 基本养老金或者退休费 离休费 离休生 活补助费 8 依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 2 减税项目 残疾 孤老人员和烈属的所得 减税项目 因自然灾害遭受重大损失的 本考点属于常考点 可以出各种题型 考生需要全面掌握 1 免税项目第 1 条 注意颁发奖金的主体资格 只有 省级人民政府 国务院部委和中国人民解 放军军以上单位以及外国组织 国际组织 颁发的奖金才免税 若是 市政府 县政府 颁发的奖金 不免税 2 个人转让著作权 免征增值税 但不免征个人所得税 单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列情形中 免征个人所得税的是 A 陈某取得所在公司发放的销售业绩奖金 B 杨某获得县教育部门颁发的教育方面的奖金 C 王某获得省政府颁发的科学方面的奖金 D 李某取得所在单位发放的年终奖 C 解析 ① 选项 AD 按照工资 薪金所得计征个人所得税 ② 选项 BC 省级人民政府 国务院 部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金免征个人所得税 119

128 本章进阶复习建议 本章的重要性和分值仅次于第四章, 可以出各种题型 复习时, 一定要清楚哪 些内容需要记忆, 哪些内容无须记忆, 不要本末倒置 建议考生先初步掌握基 础概念和计算方式, 待新课程开通后, 再结合视频课程进行学习 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 35 分的内容, 跨越高峰之后即是坦途, 加油! 扫码查看视频解读 120

129 第六章 其他税收法律制度 在最近 3 年的考试中 本章分值为 11 分左右 题型主要为单选题 多选题和判断题 本章共涉及 14 个小税种 考点较多 大多数考点需要考生准确理解 部分考点需要死记硬背 近几年考查方向 文字题考核方向 各个税种的纳税人 征税范围 税收优惠 征收管理 计算题考核方向 各个税种的计税依据 本章小词典 耕地占用税 房产税 对占用耕地建设建筑物 构筑物或者从事非农业建 是以房屋为征税对象 按照房产的计税余值或租金 设的单位和个人征收的一种税 收入为计税依据 向产权所有人征收的一种财产税 税 城镇土地使用税 国家在城市 县城 建制镇和工矿区范围内 对使 用土地的单位和个人 以其实际占用的土地面积为 计税依据 按照规定的税额计算征收的一种税 契税 国家在土地 房屋发生权属转移时 按照当事人双 方签订的合同 契约 以及所确定价格的一定比 例 向权属承受人征收的一种税 土地增值税 印花税 对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并 对经济活动和经济交往中书立 领受 使用具有法 取得收入的单位和个人就其转让房地产所取得的增 律效力的应税凭证的行为所征收的一种税 值额征收的一种税 121

130 车船税 船舶吨税 对境内的机动车辆和船舶, 按照规定的计税依据和 年基准税额标准计算征收的一种财产税 对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种 税 城市维护建设税 是以纳税人实际缴纳的增值税 消费税税额为计税依据, 依法计征的一种税 目的是加强城市的维护建设, 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 理解这些 法律单词 后, 现在可以学习本章内容啦! 122

131 本章考点详解 第一节 与房地产有关的小税种 通过本节你会了解 耕地占用税 为什么要缴纳耕地占用税 房产税 纳税人和应纳税额的计算 城镇土地使用税 纳税人和应纳税额的计算 契税 征税范围和计税依据 土地增值税 纳税人和应纳税额的计算 印花税 纳税人和征税范围的界定 考点 1 耕地占用税 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 耕地占用税的纳税人与征税范围 1 在我国境内占用耕地建设建筑物 构筑物或者从事非农业建设的单位和个人 为耕地占用税的纳 税人 2 占用园地 林地 草地 农田水利用地 养殖水面 渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物 构筑物或者从事非农业建设的 依照规定缴纳耕地占用税 提示 占用上述农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的 不缴纳耕地占用税 二 耕地占用税的征收管理 1 耕地占用税实行定额税率 以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据 按照规定的适用税额一次 性征收 2 纳税期限 ① 耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当 日 ② 纳税人应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报缴纳耕地占用税 本考点考频较低 是否征收耕地占用税 1 缴纳 占用耕地 + 从事建设建筑物 构筑物或者从事非农业建设 2 不缴纳 直接为农业生产服务的生产设施 总结 占用耕地从事非农业相关需缴纳耕地占用税 占用耕地从事农业相关的无需缴纳耕地占用税 123

132 考点 2 单选题 根据耕地占用税法律制度的规定 下列情形中 不缴纳耕地占用税的是 A 占用市区工业土地建设商品房 B 占用市郊菜地建设公路 C 占用草地建设厂房 D 占用林地建设旅游度假村 A 解析 选项 A 市区工业土地不属于耕地 房产税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 房产税的纳税人与征税范围 1 房产税的纳税人 1 房产税的纳税人是指在我国城市 县城 建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人 2 房产税的纳税人包括产权所有人 承典人 房产代管人或者使用人 产权情形 纳税人 产权属于国家 经营管理的单位 产权属于集体和个人 集体单位和个人 产权出典 承典人 产权所有人 承典人均不在房产所在地 产权未确定以及租典 租赁 出典 纠纷未解决 房产代管人或者使用人 2 房产税的征税范围 1 房产税的征税范围是城市 县城 建制镇和工矿区内的房屋 不包括农村 2 独立于房屋之外的建筑物 如围墙 烟囱 水塔 室外游泳池等 不属于房产 不是房产税的征 税对象 二 房产税的计算 从价计征 房产税的计算 房产余值 1 2%= 房产原值 (1 扣减比例 ) 1 2% 一般 不含增值税的租金收入 12% 从租计征 个人出租住房 不含增值税的租金收入 4% 提示 个人将其住房出租 不区分用途 按 4% 的税率征收房产税 本考点属于常考点 房产税的纳税人和应纳税额的计算属于重要考点 1 房产税是针对纳税人拥有房屋权属且经营使用缴纳的一种税 每年都需要缴纳 ①如果是纳税人自用的房产 按照从价计征房产税 ②如果是出租房产 按照从租计征房产税 2 房产税的纳税人为房屋的所有者 实际使用人或者保管人 124

133 单选题 根据房产税法律制度的规定 下列各项中不属于房产税征税范围的是 A 城市郊区的企业厂房 B 农村的村民住宅 C 建制镇的企业办公楼 D 市区商场的地下停车场 B 单选题 2018 年 9 月张某出租自有住房 当月收取不含增值税的租金 2500 元 当月需偿还个人 住房贷款 1000 元 已知个人出租住房房产税税率为 4% 根据房产税法律制度的规定 张某当月应缴纳房产税税额的下列计算中 正确的是 A %=60 元 B %=100 元 C % 4%=57.6 元 D % 4%=96 元 考点 3 B 城镇土地使用税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 城镇土地使用税的纳税人与征税范围 1 纳税人 1 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳 2 拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的 由代管人或者实际使用人缴纳 3 土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的 由实际使用人缴纳 4 土地使用权共有的 由共有各方分别缴纳 2 征税范围 1 凡是城市 县城 建制镇和工矿区范围内的土地 不论是国家所有的土地 还是集体所有的土地 都是城镇土地使用税的征税范围 2 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区 但不包括镇政府所在地所辖的行政村 二 城镇土地使用税的计算 1 城镇土地使用税采用定额税率 从量计征 2 计税依据 ① 城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积 ② 凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的 以测定的土地面积为准 ③ 尚未组织测定 但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的 以证书确定的土地面积为准 ④ 尚未核发土地使用证书的 应当由纳税人据实申报土地面积 并据以纳税 待核发土地使用证书后 再做调整 125

134 本考点属于常考点 城镇土地使用税是针对纳税人拥有土地使用权且经营使用缴纳的一种税 每年都 需要缴纳 城镇土地使用税的纳税人和征税范围可以结合房产税一起学习 单选题 2019 年甲公司实际占地面积为 平方米 其中生产区占地面积为 平方米 生 活区占地面积为 3000 平方米 对外出租面积为 2000 平方米 已知 城镇土地使用税适 用税率为每平方米年税额 2 元 根据城镇土地使用税法律制度的规定 计算甲公司当年 应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中 正确的是 考点 4 A =30000 元 B =26000 元 C =20000 元 D =24000 元 A 契税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 契税的纳税人与征税范围 1 契税的纳税人 契税的纳税人为在我国境内承受土地 房屋权属转移的单位和个人 2 契税的征税范围 1 土地使用权出让 2 土地使用权转让包括出售 赠与 互换 3 房屋买卖 赠与 互换 提示 土地使用权转让不包括土地承包经营权和土地经营权的转移 二 契税的计税依据 1 土地使用权出让 出售 房屋买卖 以不含增值税的成交价格作为计税依据 2 土地使用权赠与 房屋赠与以及其他没有价格的转移土地 房屋权属行为 计税依据为税务机关 参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格依法核定的价格 3 土地使用权互换 房屋互换 计税依据为所互换的土地使用权 房屋价格的差额 解释 互换价格不相等的 由多交付货币 实物 无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税 互 换价格相等的 免征契税 本考点属于常考点 对于征税范围无须记忆 土地 房屋权属发生转移 就会涉及契税的缴纳 此费用由受让方缴纳 即 谁 买谁交税 1 以作价投资 入股 偿还债务 划转 奖励等方式转移土地 房屋权属的 应当依照税法规定 征收契税 2 土地 房屋的典当 分拆 分割 出租和抵押等行为 权属未发生转移的 不属于契税的征税范围 3 土地使用权的出让和转让的辨析 126

135 情形 内容 1 国有土地使用权出让是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定 年限内让与土地使用者 并由土地使用者向国家支付土地使用权出让金 土地使用权出让 的行为 2 属于土地买卖的一级市场 土地使用权出让方是国家 土地使用权转让 多选题 国有土地使用权的转让是指土地使用者通过出让等形式取得土地使用权后 将土地使用权再转让的行为 它属于土地买卖的二级市场 根据契税法律制度的规定 下列各项中属于契税纳税人的有 A 购买房屋的乙公司 B 受赠房屋的丙公司 C 出租房屋的丁公司 D 出售房屋的甲公司 AB 解析 ① 选项 C 房屋的出租不属于契税的征税范围 ② 选项 D 甲公司为出售方 不属于契 税的纳税人 单选题 2019 年 10 月甲公司以一宗土地使用权与乙公司的一处房产进行交换 经房地产评估机构 评估 甲公司的土地使用权价值为 1850 万元 乙公司的房产价值为 2000 万元 甲公司 向乙公司支付不含增值税差价 150 万元 已知 契税适用税率为 4% 根据契税法律制度 的规定 计算甲公司该笔业务应缴纳契税税额的下列算式中 正确的是 考点 5 A %=80 万元 B %=74 万元 C %=86 万元 D 150 4%=6 万元 D 解析 房地产的互换 由多付货币的甲公司纳税 以差价 150 万元 为计税依据 土地增值税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 土地增值税的纳税人与征税范围 1 土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 解释 1 土地增值税只对有偿转让国有土地使用权的行为征税 对出让国有土地使用权的行为不征税 解释 2 土地使用权出让属于契税的征税范围 不属于土地增值税的征税范围 127

136 2 是否征收土地增值税 情形 个人出售住房 内容 是否缴纳 自 2008 年 11 月 1 日起 对个人销售住房暂免征收土地增值税 暂免征收 一般情况 征收 1 房产所有人 土地使用权所有人将房屋产权 土地使用权 房地产的赠与 赠与直系亲属或者承担直接赡养义务人 不征收 2 房产所有人 土地使用权所有人通过中国境内非营利的社 会团体 国家机关将房屋产权 土地使用权赠与教育 民 政和其他社会福利 公益事业 房地产的抵押 房地产的交换 房地产的自用 在抵押期间 不征收 以房地产抵债而发生房地产权属转让的 征收 一般情况 征收 个人之间互换自有居住用房地产的 经当地税务机关核实 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租 不征收 等商业用途时 如果产权未发生转移 对于一方出地 另一方出资金 双方合作建房 建成后按比例分 合作建房 可以免征 房自用的 暂免征收 房屋建成后转让的 房地产的评估增值 征收 国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而产生的评估增 值 因其未发生房地产权属的转移 也未取得收入 不征收 3 不属于土地增值税的征税范围 1 房地产的出租 由于房地产的出租未发生产权转让 不属于土地增值税的征税范围 2 房地产的继承 房地产的继承不属于土地增值税的征税范围 3 房地产的代建行为 代建行为是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发 开发完成后向客户 收取代建收入的行为 其收入属于劳务收入 不属于土地增值税的征税范围 二 土地增值税的计算 增值额与扣除项目金额的比例 128 税率 % 速算扣除系数 % 不超过 50% 的部分 30 0 超过 50% 未超过 100% 的部分 40 5 超过 100% 未超过 200% 的部分 超过 200% 的部分 计算公式 = 增值额 30% = 增值额 40%- 扣除项 目金额 5% = 增值额 50%- 扣除项 目金额 15% = 增值额 60%- 扣除项 目金额 35%

137 本考点属于常考点 考生需要掌握土地增值税的征税范围和应纳税额的计算公式 1 土地增值税实行四级超率累进税率 土地增值税的税率不用死记硬背 会用即可 2 在学习土地增值税的征税范围时 需判断土地 房屋权属是否发生转移 若转移 转让方需缴纳 土地增值税 若未转移 无须缴纳土地增值税 3 土地增值税的应纳税额计算是有套路的 学会套公式计算即可 单选题 2019 年 9 月甲房地产开发公司销售自行开发的一处住宅项目 取得不含增值税价款 8000 万元 扣除项目金额 5000 万元 已知 适用的土地增值税税率为 40% 速算扣除系数为 5% 根据土地增值税法律制度的规定 计算甲房地产开发公司销售该住宅项目应缴纳土 地增值税税额的下列算式中 正确的是 A %=3200 万元 B %-5% =1050 万元 C % 5%=60 万元 D % %=950 万元 考点 6 D 解析 应缴纳土地增值税税额 = 增值额 3000 税率 - 扣除项目金额 5000 速算扣除系数 印花税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 印花税的征税范围 合同 产权转移书据 印花税的征税范围 营业账薄 权利 许可证照 证券交易 1 合同 1 应税合同包括买卖合同 动产 借款合同 融资租赁合同 租赁合同 承揽合同 建设工程合同 运输合同 技术合同 保管合同 仓储合同 财产保险合同共 11 类 2 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证 征收印花税 3 对发电厂与电网之间签订的购售电合同征收印花税 电网与用户之间签订的供用电合同不征收印 花税 4 出版单位与发行单位之间订立的图书 报刊 音像征订凭证 征收印花税 5 企业与主管部门签订的租赁承包经营合同 不属于租赁合同 不征收印花税 6 银行同业拆借合同 不征收印花税 7 财产保险合同包括财产 责任 保证 信用等保险合同 不包括人身保险合同 129

138 8 技术合同包括技术开发合同 技术转让合同 技术咨询合同和技术服务合同 技术转让合同中的 专利申请权转让合同 非专利技术转让合同 按照 技术合同 税目征收印花税 专利权转让合 同 专利实施许可合同 按照 产权转移书据 税目征收印花税 9 一般的法律 会计 审计等方面的咨询不属于技术咨询 其所立合同不征收印花税 2 产权转移书据 产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据 房屋等建筑物 构筑物的所有权 股权 不包括上市 和挂牌公司股票 商标专用权 著作权 专利权 专有技术使用权转让书据 解释 土地使用权出让合同 土地使用权转让合同 商品房销售合同按照 产权转移书据 征收印花税 3 营业账簿 对记载资金的营业账簿征收印花税 对其他营业账簿不征收印花税 4 权利 许可证照 权利 许可证照包括营业执照 商标注册证 不动产权证书和专利证书 5 证券交易 证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票 和以股票为基础发行的存托凭证 二 印花税的纳税人 1 订立 领受在我国境内具有法律效力的应税凭证 或者在我国境内进行证券交易的单位和个人 为印花税的纳税人 应税凭证是指 印花税税目税率表 规定的书面形式的合同 产权转移书据 营业账簿和权利 许可证照 2 印花税的纳税人分为立合同人 立账簿人 立据人 领受人和使用人 3 签订合同的各方当事人均为印花税的纳税人 但不包括合同的担保人 证人和鉴定人 4 在国外书立 领受 但在国内使用的应税凭证 其使用人为纳税人 本考点属于常考点 印花税具有税负轻 征税广的特点 考生在学习时需要记忆的内容很多 尤其是征税范围中征收项目 与不征收项目 需要重点辨析 单选题 甲公司与乙公司签订买卖合同 合同约定丙为担保人 丁为鉴定人 根据印花税法律制 度的规定 下列关于该合同印花税纳税人的表述中正确的是 130 A 甲公司 乙公司 丙和丁为纳税人 B 甲公司 乙公司和丁为纳税人 C 甲公司 乙公司为纳税人 D 甲公司 乙公司和丙为纳税人 C 解析 签订合同的各方当事人均为印花税的纳税人 但不包括合同的担保人 证人和鉴定人 单选题 根据印花税法律制度的规定 下列合同中 应征收印花税的是 A 会计咨询合同 B 审计咨询合同 C 法律咨询合同 D 技术咨询合同 D 解析 一般的法律 会计 审计等方面的咨询不属于技术咨询 其所立合同不征收印花税

139 第二节 与车船 环境相关的小税种 通过本节你会了解 车辆购置税 征税范围和应纳税额的计算 车船税 征税范围和计税依据的确定 船舶吨税 纳税人和税收优惠的规定 环境保护税 征税范围和计税依据的确定 考点 1 车辆购置税 小白 入门点 学完可得 0.5 分 一 车辆购置税的纳税人与征收管理 1 在我国境内购置汽车 有轨电车 汽车挂车 排气量超过 150 毫升的摩托车的单位和个人 为车 辆购置税的纳税人 购置 是指以购买 进口 自产 受赠 获奖或者其他方式取得并自用应 税车辆的行为 2 车辆购置税实行一次性征收 购置已征车辆购置税的车辆 不再征收车辆购置税 给你的~ 购买 受赠 进口 获奖 其他 自产 二 车辆购置税的计算 1 车辆购置税采用比例税率 应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以 10% 的税率计算 2 计税价格的确定 取得方式 计税价格的确定 购买 为纳税人实际支付给销售者的全部价款 不包括增值税税款 进口 计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 自产 按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定 不包括增值税税款 受赠 获奖或者其他方 式取得 注 按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定 不包括增值税税款 纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低 又无正当理由的 由税务机关依法核定其应纳税额 131

140 本考点的考频较低 1 车辆购置税由纳税人取得车辆并自用时一次性缴纳 以后不再缴纳 2 重点掌握车辆购置税的征税范围 采取列举式征税 未列举的车辆不征收车辆购置税 单选题 甲公司于 2019 年 8 月进口一辆自用小汽车 海关审定关税完税价格为 120 万元 缴纳关 税 30 万元 消费税 50 万元 已知 车辆购置税税率为 10% 根据车辆购置税法律制度 的规定 计算甲公司进口自用该小汽车应缴纳车辆购置税税额的下列算式中 正确的是 考点 2 A %=15 万元 B %=17 万元 C %=12 万元 D %=20 万元 D 车船税 强化得分点 学完可得 0.2 分 一 车船税的征税范围与税目 1 征税范围 1 依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶 2 依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶 2 车船税的税目 乘用车 客车 商用车 货车 机动船舶 船舶 车船税的税目 拖船 非机动驳船 游艇 摩托车 挂车 专用作业车 其他车辆 轮式专用机械车 132

141 二 车船税的计算 税目 乘用车 客车和摩 托车 计税依据 税率 应纳税额 辆数 定额税率 = 辆数 定额税率 定额税率 = 整备质量吨位数 定额税率 货车 专用作业车 整备质量 和轮式专用机械车 吨位数 整备质量 挂车 吨位数 机动船舶 定额税率 拖船 非机动驳船 游艇 按照货车税额的 50% 计算 净吨位数 艇身长度 定额税率 50% = 净吨位数 定额税率 按照机动船舶税额的 50% 计算 = 整备质量吨位数 定额税率 = 净吨位数 定额税率 50% = 艇身长度 定额税率 本考点属于常考点 1 车船税的征税范围要比车辆购置税更广 ① 车辆和船舶不管是否需要登记均属于车船税的征税范围 ② 火车 拖拉机 电动自行车不属于车船税的征税范围 2 车船税按年申报 分月计算 一次性缴纳 且每年都需要缴纳 而车辆购置税是在购置时 一次 性缴纳 只缴纳一次 3 车船税的计税依据非常重要 具体记忆方式如下 ① 拉人的车辆按照 辆数 计税 ② 拉货的车辆按照 整备质量吨位数 计税 ③ 船舶按照 净吨位数 计税 ④ 游艇按照 艇身长度 计税 单选题 考点 3 根据车船税法律制度的规定 下列各项中不属于车船税征税范围的是 A 自行车 B 摩托车 C 乘用车 D 商用车 A 船舶吨税 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 定义 对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶征收船舶吨税 以应税船舶的负责人为纳税人 船舶吨税 的纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日 133

142 二 征收机关 船舶吨税由海关负责征收 三 计税依据 船舶吨税以船舶净吨位为计税依据 四 纳税时间 船舶吨税的纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日 五 纳税期限 应税船舶的负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款 未按期缴清税款的 自滞纳 税款之日起至缴清税款之日止 按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金 六 免征规定 1 应纳税额在人民币 50 元以下的船舶 2 自境外以购买 受赠 继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶 3 吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶 4 非机动船舶 不包括非机动驳船 5 捕捞 养殖渔船 6 避难 防疫隔离 修理 改造 终止运营或者拆解 并不上下客货的船舶 7 军队 武装警察部队专用或者征用的船舶 8 警用船舶 9 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶 10 国务院规定的其他船舶 本考点考频较低 学习时重点掌握船舶吨税的免征规定 单选题 考点 4 根据船舶吨税法律制度的规定 下列船舶中 不予免征船舶吨税的是 A 捕捞渔船 B 非机动驳船 C 养殖渔船 D 军队专用船舶 B 解析 非机动驳船按相同净吨位船舶税率的 50% 计征船舶吨税 环境保护税 强化得分点 学完可得 0.5 分 一 环境保护税的纳税人 环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域 直接向环境排放应 税污染物的企业事业单位和其他生产经营者 134

143 二 环境保护税的征税范围 (1) 环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物 水污染物 固体废物和噪声 (2) 有下列情形之一的, 不属于直接向环境排放污染物, 不缴纳相应污染物的环境保护税 1 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理 生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的 2 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施 场所贮存或者处置固体废物的 三 环境保护税的计算 应税污染物 计税依据 应纳税额 大气污染物 污染当量数 = 污染当量数 具体适用税额 水污染物 污染当量数 = 污染当量数 具体适用税额 固体废物 排放量 = 固体废物排放量 具体适用税额 噪声 超过国家规定标准的分贝数 超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额 本考点属于常考点 (1) 环保税纳税人的判定标准在于是否将应税污染物 直接 排放到环境中 (2) 对污染当量数的理解 : 根据污染物排放对环境的有害程度以及处理的技术经济性, 衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位 (3) 对排放量的理解 : 案例 甲企业 2020 年 10 月排放炉渣 100 吨, 炉渣适用税额为 25 元 / 吨, 甲企业应缴纳环境保护税税额 =25 100=2500( 元 ) 单选题 根据环境保护税法律制度的规定, 下列各项中, 不征收环境保护税的是 ( ) A. 光源污染物 B. 噪声 C. 水污染物 D. 大气污染物 A 单选题 根据环境保护税法律制度的规定, 下列关于应税水污染物计税依据确定方法的表述中正 确的是 ( ) A. 按照被污染的水域面积确定 B. 按照被污染的水质等级确定 C. 按照被污染的水域深度确定 D. 按照污染物排放量折合的污染当量数确定 D 135

144 第三节 与增值税联系密切的小税种 通过本节你会了解 城建税和教育费附加 税率 征收比率 和计税 征 依据如何确定 烟叶税 纳税人和应纳税额的计算 关税 税率适用和计征方法的规定 资源税 资源税的征税范围 考点 1 城市维护建设税和教育费附加 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 城市维护建设税 1 计税依据 1 城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税税额 消费税税额为计税依据 2 城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额 2 税率 纳税人所在地区 税率 % 市区 7 县城 镇 5 不在市区 县城或者镇 1 二 教育费附加 1 计征依据 教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税税额 消费税税额之和为计征依据 2 征收比率 3% 3 计算 应纳教育费附加 = 实际缴纳增值税 + 实际缴纳消费税 3% 本考点属于常考点 但内容较为简单易掌握 学习时需注意以下两点 1 纳税人因违反增值税 消费税的有关规定而加收的滞纳金和罚款 不作为城市维护建设税 教育 费附加的征收依据 2 由受托方代扣代缴 代收代缴增值税 消费税的单位和个人 其代扣代缴 代收代缴的城市维护 建设税按受托方所在地适用税率执行 136

145 单选题 2017 年 3 月甲公司向税务机关应缴纳增值税 10 万元 实际缴纳增值税 8 万元 应缴纳消 费税 5 万元 实际缴纳消费税 4.5 万元 已知适用的城市维护建设税税率为 7% 甲公司 当月应缴纳城市维护建设税的下列计算中 正确的是 考点 2 A 4.5 7%=0.315 万元 B %=0.875 万元 C 10 7%=0.7 万元 D %=1.05 万元 B 烟叶税 小白 入门点 学完可得 0.2 分 一 烟叶税的纳税人 1 烟叶税的纳税人为在我国境内收购烟叶的单位 2 烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶 烤烟叶 哥们儿 热不 都晒干了 能不热吗!!! 你们只是晒 我的 屁股都要烤熟了 二 烟叶税的计算 1 烟叶税实行比例税率 税率为 20% 2 烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶实际支付的价款总额 包括纳税人支付给烟叶生产销售单位 和个人的烟叶收购价款和价外补贴 其中 价外补贴统一按烟叶收购价款的 10% 计算 应纳税额 = 烟叶收购价款 1+10% 20% 本考点考频比较低 内容简单易掌握 注意烟叶税的纳税人是收购烟叶的单位 不是销售烟叶的烟农 以及收购烟叶的个人 单选题 考点 3 根据烟叶税法律制度的规定 下列各项中属于烟叶税纳税人的是 A 生产烟叶的个人 B 收购烟叶的单位 C 销售香烟的单位 D 消费香烟的个人 B 关税 小白 入门点 学完可得 0.5 分 1 进口关税税率的类型 进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的 进口税率分为普通税率 最惠国税率 协定税率 特惠税率 关税配额税率和暂定税率 137

146 类型 适用范围 1 原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或地区 未与我 国订有相互给予最惠国待遇 关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸 普通税率 易协定的国家或者地区的进口货物 2 原产地不明的货物 1 原产于与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物 2 原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区 最惠国税率 的进口货物 3 原产于我国的进口货物 协定税率 原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物 特惠税率 原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物 关税配额是进口国限制进口货物数量的措施 把征收关税和进口配额相结合以限 关税配额税率 制进口 对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率 对于配额之外 的货物则适用较高税率 暂定税率是指在最惠国税率的基础上 对于一些国内需要降低进口关税的货物 暂定税率 以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物 可以实行暂定税率 2 进口关税的计征方法 1 进口关税一般采用比例税率 实行从价计征的办法 2 对啤酒 原油等少数货物实行从量计征的办法 3 对广播用录像机 放像机 摄像机等实行从价加从量的复合计征办法 4 滑准税 滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式 即价格越高 税率越低 税率为比例税率 本考点属于概念性知识点 现阶段掌握关税文字性表述内容即可 以下几种特殊商品的税率要牢记 商品 增值税 消费税 进口关税 啤酒 比例税率 定额税率 定额税率 原油 比例税率 不缴纳 定额税率 卷烟 白酒 比例税率 复合税率 比例税率 广播用录像机 放像机 摄像机 比例税率 不缴纳 复合税率 多选题 根据关税法律制度的规定 下列进口货物中 实行从价加从量复合税率计征进口关税的 有 138 A 摄像机 B 啤酒 C 放像机 D 广播用录像机 ACD

147 考点 4 资源税 小白 入门点 学完可得 0.5 分 1 纳税人 1 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人 为资源税 的纳税人 2 中外合作开采陆上 海上石油资源的企业依法缴纳资源税 2 征税范围 资源税的征税范围由资源税法所附 税目税率表 确定 包括能源矿产 金属矿产 非金属矿产 水气矿产 盐类 共计 5 大类 各税目的征税对象包括原矿或者选矿 税目 种类 1 原油 2 天然气 页岩气 天然气水合物 3 煤炭 能源矿产 4 煤成 层 气 5 铀 钍 6 油页岩 油砂 天然沥青 石煤 7 地热 金属矿产 黑色金属和有色金属 非金属矿产 矿物类 岩石类 宝玉石类 1 二氧化碳气 硫化氢气 氦气 氡气 水气矿产 2 矿泉水 盐 钠盐 钾盐 镁盐 锂盐 天然卤水 海盐 本考点属于概念性知识点 现阶段掌握纳税人和征税范围即可 单选题 根据资源税法律制度的规定 下列情形中 应缴纳资源税的是 A 甲加油站销售柴油 B 乙石油企业销售自采原油 C 丙贸易公司进口铁矿石 D 丁超市销售精盐 B 解析 资源税在开采销售环节 选项 B 缴纳 进口环节 选项 C 零售环节 选项 AD 不 征收资源税 柴油和精盐也不属于资源税的征税范围 139

148 本章进阶复习建议 本章为全书内容最多的章节, 但考查难度不大 一般考查征税范围 计税依据和税收优惠等内容 对于初学者, 切记无须 高标准要求 自己, 冰冻三尺非一日之寒! 学习应循序渐进, 重点区分每个小税种的异同 建议考生在基础阶段结合视频课程进行学习, 有助于消化本章内容 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 40.5 分的内容, 初心不改, 忠于目标, 才是成功的秘籍! 扫码查看视频解读 140

149 第七章 税收征收管理法律制度 在最近 3 年的考试中 本章分值在 4 分左右 本章考点不多 大多数考点需要考生准确理解 少数部分考点可能需要 死记硬背 尤其是涉及数字的知识点 近几年考查方向 文字题考核方向 发票管理 账簿和凭证管理 纳税申报 税款征收方式 应纳税额的核定与调整 税务机关在检查中的职权和职责 税款征收措施 税务行政复议范围和管辖的内容 法律责任 计算题考核方向 税收滞纳金的计算 本章小词典 虚开发票 逃税 开具与实际经营业务情况不符的发票 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者 不申报 逃避缴纳税款的行为 虚开发票 欠税 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手 段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为 骗税 纳税人以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出 口退税款的行为 欠 骗 抗税 纳税人 扣缴义务人以暴力 威胁方法拒不缴纳税 款的行为 抗 理解这些 法律单词 后 现在可以学习本章内容啦 141

150 本章考点详解 第一节 税务管理 通过本节你会了解 账簿 纳税人设置账簿的时间 发票 发票的开具 使用和保管的具体规定 申报 纳税申报的方式 考点 1 账簿和凭证管理 小白 入门点 学完可得 0.1 分 1 从事生产 经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 15 日内 按规定设置账簿 2 扣缴义务人应当自税收法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内 按照所代扣 代收 的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 3 账簿 记账凭证 报表 完税凭证 发票 出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存 10 年 但是法律 行政法规另有规定的除外 本考点属于概念性考点 理解基本含义 精准记忆设置账簿的日期即可 单选题 根据税收征收管理法律制度的规定 从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或者 发生纳税义务之日起一定期限内 按照国家的有关规定设置账簿 该期限是 考点 2 A 7 日 B 10 日 C 15 日 D 30 日 C 发票管理 强化得分点 学完可得 0.4 分 1 发票适用的范围 1 增值税一般纳税人发生应税销售行为 使用增值税发票管理系统开具增值税专用发票 增值税普 142

151 通发票 增值税电子普通发票 收费公路通行费增值税电子普通发票 机动车销售统一发票 二 手车销售统一发票 2 小规模纳税人 其他个人除外 发生增值税应税行为 需要开具增值税专用发票的 可以自愿使 用增值税发票管理系统自行开具 选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人 税务机关不再 为其代开增值税专用发票 2 发票的开具 1 谁开具发票 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应当 向付款方开具发票 在特殊情况下 收购单位和扣缴义务人支付个人款项时 由付款方向收款方开 具发票 2 取得发票时 不得要求变更品名和金额 3 开具要求 开具发票应当按照规定的时限 顺序 栏目 全部联次一次性如实开具 并加盖发票 专用章 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 3 虚开发票行为 任何单位和个人不得有下列虚开发票的行为 1 为他人 为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 2 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 3 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票 4 发票的使用 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票 不得有下列行为 1 转借 转让 介绍他人转让发票 发票监制章和发票防伪专用品 2 知道或者应当知道是私自印制 伪造 变造 非法取得或者废止的发票而受让 开具 存放 携 带 邮寄 运输 3 拆本使用发票 4 扩大发票的使用范围 5 以其他凭证代替发票使用 5 发票的保管 1 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度 设置发票登记簿 并定期向主管税务机关报 告发票的使用情况 2 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 发票保存期满后 报经税务机关查验后可销毁 本考点属于常考点 重点是发票的开具 使用和保管 下列内容应重点掌握 1 取得发票时 不得要求变更品名和金额 2 不管是否经过批准 均不得拆本使用发票 3 发票存根联和发票登记簿保存 5 年到期后 不得直接销毁 而是报经税务机关查验后销毁 判断题 收购单位向个人支付收购款项时 由付款方向收款方开具发票 143

152 多选题 考点 3 根据税收征收管理法律制度的规定 下列各项中 不符合发票使用规定的有 A 拆本使用发票 B 扩大发票的使用范围 C 转借发票监制章 D 以其他凭证代替发票使用 ABCD 纳税申报 强化得分点 学完可得 0.4 分 1 纳税人在纳税期内没有应纳税款的 也应当按照规定办理纳税申报 2 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 3 经核准延期办理纳税申报 报送事项的 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关 核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理税款结算 4 纳税申报的方式 ① 纳税申报方式包括自行申报 直接申报 邮寄申报 数据电文申报和其他方式 ② 邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期 ③ 数据电文申报的申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准 ④ 实行定期定额缴纳税款的纳税人 可以实行简易申报 简并征期等方式申报纳税 本考点属于概念性考点 内容简单易掌握 纳税申报方式中的简并征期是指实行定期定额缴纳税款的纳税人 经税务机关批准 可以采取将纳税 期限合并为按季 半年 年的方式缴纳税款 从而达到便利纳税的目的 判断题 纳税人享受减税待遇的 在减税期间无须办理纳税申报 多选题 根据税收征收管理法律制度的规定 下列各项中属于纳税申报方式的有 A 邮寄申报 B 数据电文申报 C 自行申报 D 简易申报 ABCD 第二节 税款征收 通过本节你会了解 征收 税款的征收方式 核定 哪些情形需税务机关核定应纳税额 144

153 考点 1 税款征收方式 强化得分点 征收方式 学完可得 0.4 分 适用范围 适用于财务会计制度健全 能够如实核算和提供生产经营情况 并能正确 查账征收 计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人 适用于生产经营规模较小 产品零星 税源分散 会计账册不健全 但能 查定征收 控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊 适用于纳税人财务制度不健全 生产经营不固定 零星分散 流动性大的 查验征收 税源 适用于经主管税务机关认定和县级以上税务机关 含县级 批准的生产 定期定额征收 经营规模小 达不到 个体工商户建账管理暂行办法 规定设置账簿标准 难以查账征收 不能准确计算计税依据的个体工商户 包括个人独资企业 本考点属于常考点 重点掌握每一种征收方式的具体含义及适用的情形 建议按照下图理解记忆 有账 无账 单选题 查定征收 能控制原材料或进销货 查验征收 零星分散 流动性大 有账但不全 征收方式 查账征收 定期定额征收 甲公司为大型国有企业 财务会计制度健全 能够如实核算和提供生产经营情况 并能 正确计算应纳税款和如实履行纳税义务 其适用的税款征收方式是 考点 2 A 定期定额征收 B 查账征收 C 查定征收 D 查验征收 B 税务机关有权核定应纳税额的情形 强化得分点 学完可得 0.4 分 纳税人有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 1 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 2 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 3 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 145

154 4 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 5 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 6 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 本考点属于常考点 掌握下列具体规定 1 第 1 2 条属于无账的情形 2 第 3 4 条属于相当于无账的情形 3 第 5 条属于逾期仍未申报的情形 4 第 6 条属于无理偏低的情形 口诀 不设账 未设账 销毁账 账混乱 逾不报 价偏低 多选题 根据税收征收管理法律制度的规定 下列情形中 税务机关有权核定纳税人应纳税额的 有 A 纳税人设置的账簿账目混乱难以查账的 B 纳税人按法律 行政法规规定应当设置但未设置账簿的 C 纳税人虽设置账簿 但成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 D 纳税人未按照规定的期限缴纳税款 经税务机关责令限期缴纳 逾期仍不缴纳的 ABC 解析 选项 D 经县级以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取税收强制执行措施 第三节 税收法律责任 通过本节你会了解 逃税 什么是逃税 逃税应承担的法律责任 欠税 什么是欠税 欠税应承担的法律责任 抗税 什么是抗税 抗税应承担的法律责任 骗税 什么是骗税 骗税应承担的法律责任 考点 逃税 欠税 抗税和骗税的税收法律责任 146 一 逃税行为 逃税行为 内容 目的 不缴或少缴税款 强化得分点 学完可得 0.3 分

155 续表 逃税行为 手段 内容 伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少 列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 1 行政责任 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少 缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 法律责任 2 刑事责任 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴 纳税款数额较大并且占应纳税额 10% 以上的 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额 30% 以上的 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 并处罚金 对多次实施前述行为 未经处理的 按照累计数额计算 二 欠税行为 欠税行为 内容 目的 妨碍税务机关追缴欠缴的税款 手段 转移或者隐匿财产 1 行政责任 纳税人欠税的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税 款 50% 以上 5 倍以下的罚款 法律责任 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 三 抗税行为 抗税行为 内容 目的 拒不缴纳税款 手段 采用暴力 威胁的方法 对抗税行为 除由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外 依法追究刑事责任 情节 法律责任 轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处拒缴税款 1 倍以 上 5 倍以下的罚款 四 骗税行为 骗税行为 内容 目的 骗取国家出口退税款 手段 假报出口或者其他欺骗手段 1 纳税人有骗税行为 由税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款 1 倍以上 5 法律责任 倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 2 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 147

156 考生需要准确掌握逃税 欠税 抗税 骗税行为的界定与相应的法律责任 总结 逃 ( 欠 ) 税处所逃 ( 欠 ) 税的 50% 以上 5 倍以下 ; 抗 ( 骗 ) 税处所抗 ( 骗 ) 税的 1 倍以上 5 倍以下 单选题 根据税收征收管理法律制度的规定, 纳税人发生的下列行为中属于逃税行为的是 ( ) A. 以暴力 威胁方法, 拒不缴纳税款的 B. 在账簿上多列支出 少列收入, 少缴应纳税款的 C. 未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的 D. 假报出口, 骗取国家出口退税款的 B 解析 1 选项 A: 属于抗税行为 ;2 选项 C: 属于违反税务管理基本规定的行为 ;3 选项 D: 属于骗税行为 148

157 本章进阶复习建议 本章为全书分值最低的章节, 内容易学易掌握, 但记忆压力大 现阶段, 考生 学习的重点是理解基础概念, 能做对 题目即可 最新课程开通后, 还需结合视频课程, 全面完成基础知识的学习 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 42.5 分的内容, 不要松懈, 继续努力! 扫码查看视频解读 149

158 第八章 劳动合同与社会保险法律制度 在最近 3 年的考试中 本章平均分值在 15 分左右 考生应重点关注不定项选择题 本章的大部分内容与我们的工作 和生活密切相关 理解难度不大 但本章难点在于对数字的记忆 考生一定要通过数字关 本章整体复习难度不大 近几年考查方向 1 劳动合同法律制度 文字题考查方向 劳动关系的建立 劳动合同的订立 无固定期限劳动合同 非全日制用工 带薪年休假 试用期 劳动合同的解除 劳务派遣 劳动仲裁 计算题考查方向 劳动报酬 加班工资 扣工资 试用期的工资 服务期的违约金 2 社会保险法律制度 文字题考查方向 医疗期 工伤保险 工伤认定 停工留薪期 失业保险 失业保险待遇 3 本章不定项考查方向 1 单独围绕劳动合同条款 2 劳动合同条款和劳动争议的解决 3 劳务派遣 4 基本医疗保险和工伤保险 本章小词典 非全日制用工 服务期 以小时计酬为主 劳动者在同一个用人单位一般平 均每日工作时间不超过 4 小时 每周工作时间累 计不超过 24 小时的用工形式 用人单位为劳动者提供专项培训费用 对其进行专 业技术培训的 可以与该劳动者订立协议 约定服 务期 竞业限制 社会统筹基金账户 用人单位的高级管理人员 高级技术人员以及负有 用人单位为职工缴纳的保险费中 扣除个人账户后 保密义务人员 在终止或解除劳动合同后的一定期 的其余部分 社会统筹基金属于全体参保人员 由 限内不得在生产或者经营同类产品 从事同类业务 社会保险经办机构集中管理 统一调剂使用 的有竞争关系的用人单位任职 也不得自己开业生 产或经营同类产品 同类业务 理解这些 法律单词 后 现在可以学习本章内容啦 150

159 本章考点详解 第一节 劳动合同的订立 通过本节你会了解 主体 劳动合同主体的具体规定 建立 劳动关系建立的时间 订立 用人单位与劳动者订立书面劳动合同的时间 考点 1 劳动合同的主体 小白 入门点 学完可得 0.2 分 1 禁止用人单位招用未满 16 周岁的未成年人 文艺 体育和特种工艺单位招用未满 16 周岁的未成 年人 必须依照国家的有关规定 履行审批手续 并保障其接受义务教育的权利 2 用人单位设立的分支机构 依法取得营业执照或者登记证书的 可以作为用人单位与劳动者订立 劳动合同 未依法取得营业执照或者登记证书的 受用人单位委托可以与劳动者订立劳动合同 3 用人单位招用劳动者 不得扣押劳动者的居民身份证和其他证件 不得要求劳动者提供担保或者 以其他的名义向劳动者收取财物 本考点属于概念性知识点 内容简单易掌握 根据常识即可判断正误 禁止用人单位招用未满 16 周岁的未成年人与 16 周岁以上的未成年人 以自己的劳动收入为主要生活 来源的 视为完全民事行为能力人 的相关规定相呼应 单选题 用人单位招用劳动者的下列情形中 符合法律规定的是 A 丙超市与刚满 15 周岁的初中毕业生赵某签订劳动合同 B 乙公司以只招男性为由拒绝录用应聘者李女士从事会计工作 C 甲公司设立的分公司已领取营业执照 该分公司与张某订立劳动合同 D 丁公司要求王某提供 2000 元保证金后才与其订立劳动合同 C 解析 ① 选项 A 赵某未满 16 周岁 丙超市不属于 文艺 体育 特种工艺单位 不得招用 未满 16 周岁的未成年人 ② 选项 B 会计 不属于国家规定的不适合妇女的岗位 不 得拒绝录用女性 ③ 选项 C 该分公司已依法取得营业执照 可以作为用人单位与劳动 者订立劳动合同 ④ 选项 D 用人单位招用劳动者 不得扣押劳动者的居民身份证和其 他证件 不得要求劳动者提供担保或者以其他的名义向劳动者收取财物 151

160 多选题 根据劳动合同法律制度的规定 特定用人单位招用未满 16 周岁的未成年人应按规定履行 审批手续并保障其接受义务教育的权利 下列用人单位中 可招用未满 16 周岁未成年人 的有 考点 2 A 文艺单位 B 物流配送单位 C 体育单位 D 餐饮单位 AC 劳动关系的建立和劳动合同的订立 小白 入门点 学完可得 0.4 分 1 用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系 2 用人单位与劳动者在用工之前订立劳动合同的 劳动关系自用工之日起建立 3 对于已建立劳动关系 未同时订立书面劳动合同的 应当自用工之日起 1 个月内订立书面劳动合同 本考点属于常考点 注意题目中的陷阱 劳动关系的建立时间只与 用工之日 有关 与是否签订了 书面劳动合同 书面劳动合同的签订时间 先签合同后用工或先用工后签合同 书面劳动合同约定 的合同期限起算点 试用期满时间 发放第一笔工资的时间等均无关 判断题 用 人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的 劳动关系自订立劳动合同之日起建立 单选题 2015 年 6 月 5 日 张某到甲公司工作 6 月 8 日甲公司与张某签订劳动合同 约定合同 期限自 2015 年 6 月 9 日起至 2017 年 6 月 8 日止 每月 20 日发放工资 根据劳动合同法 律制度的规定 甲公司与张某劳动关系建立的时间是 152 A 2015 年 6 月 9 日 B 2015 年 6 月 20 日 C 2015 年 6 月 8 日 D 2015 年 6 月 5 日 D

161 考点 3 非全日制用工 小白 入门点 学完可得 0.4 分 1 劳动合同必须采用书面形式 只有非全日制用工可以采取口头形式 2 从事非全日制用工的劳动者可以与一个或者一个以上用人单位订立劳动合同 但是 后订立的劳 动合同不得影响先订立的劳动合同的履行 3 非全日制用工双方当事人不得约定试用期 4 非全日制用工双方当事人的任何一方都可以随时通知对方终止用工 终止用工 用人单位不向劳 动者支付经济补偿 5 非全日制用工小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准 用人单 位可以按小时 日或者周为单位结算工资 但非全日制用工劳动报酬结算支付周期最长不得超过 15 日 本考点属于概念性内容 由于非全日制用工方式较为灵活 用工可以口头且可以和多个用人单位订立 双方随时通知即可解除劳动合同 因此双方的劳动关系解除时 用人单位无须向劳动者支付经济补偿金 单选题 根据劳动合同法律制度的规定 下列关于非全日制用工形式的表述中正确的是 A 小时计酬标准不得低于用人单位所在地最低小时工资标准 B 双方当事人任何一方终止用工均应提前 3 天通知对方 C 劳动报酬可按月结算 D 双方当事人可以约定试用期 A 第二节 劳动合同的内容 通过本节你会了解 必备 劳动合同的必备条款及其具体规定 可备 劳动合同的可备条款及其具体规定 153

162 考点 1 劳动合同的必备条款与可备条款 小白 入门点 学完可得 0.2 分 劳动合同的主要内容 必备条款 ① 用人单位的名称 住所和法定代表 可备条款 ① 试用期 ② 服务期 人或主要负责人 ② 劳动者的姓名 住址和身份证号码 ③ 保守商业秘密和竞业限制 ③ 劳动合同期限 ④ 工作内容和工作地点 ⑤ 工作时间和休息休假 劳动 合同 ⑥ 劳动报酬 ⑦ 社会保险 ⑧ 劳动保护 劳动条件和职业危害防护 ⑨ 其他 本考点属于概念性内容 主要记忆可备条款的内容 对于可备条款 在合同中可以约定 也可以不约定 多选题 考点 2 根据劳动合同法律制度的规定 下列各项中属于劳动合同必备条款的有 A 服务期 B 劳动保护 C 工作地点 D 工作时间 BCD 带薪年休假 强化得分点 学完可得 0.9 分 1 适用范围 1 机关 团体 企业 事业单位 民办非企业单位 有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作 1 年以上的 享受带薪年休假 2 职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入 3 国家法定休假日 休息日不计入年休假的假期 2 年休假的标准 154 累计工作年限 年休假的天数 1 年 X 10 年 5 10 年 X 20 年 10 X 20 年 15

163 3 不享受当年年休假的情形 1 职工依法享受寒暑假 其休假天数多于年休假天数的 2 职工请事假累计 20 天以上且单位按照规定不扣工资的 3 累计工作满 1 年不满 10 年的职工 请病假累计 2 个月以上的 4 累计工作满 10 年不满 20 年的职工 请病假累计 3 个月以上的 5 累计工作满 20 年以上的职工 请病假累计 4 个月以上的 本考点属于常考点 尤其是年休假的天数 需要精准记忆 可以根据下列方法进行记忆 1 年休假的天数 1 年 10 年算本级 5 天 5 天休年假 2 不得享受年休假的情形 1 年 10 年算本级 234 月休病假 寒假暑假正常休 事假 20 不扣钱 单选题 2016 年 7 月 1 日 李某大学毕业后到甲公司工作 双方签订了劳动合同 2019 年 8 月 15 日 李某向甲公司申请享受年休假 根据劳动合同法律制度的规定 李某可以享受的年休假 法定天数为 A 15 天 考点 3 B 0 D 10 天 C 劳动报酬 C 5 天 小白 入门点 学完可得 0.6 分 1 工资的发放 1 工资应当以法定货币支付 不得以实物及有价证券替代货币支付 2 约定支付工资的日期遇节假日或者休息日的 应提前在最近的工作日支付 3 工资至少每月支付一次 实行周 日 小时工资制的可按周 日 小时支付工资 4 对完成一次性临时劳动或者某项具体工作的劳动者 用人单位应按有关协议或者合同规定在其完 成劳动任务后即支付工资 2 加班工资 1 工作日加班 用人单位依法安排劳动者在日标准工作时间以外延长工作时间的 按照不低于劳动合同规定的劳动者 本人小时工资标准的 150 支付劳动者工资 2 休息日加班 用人单位依法安排劳动者在休息日工作 不能安排补休的 按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日 或者小时工资标准的 200 支付劳动者工资 3 法定休假日加班 用人单位依法安排劳动者在法定休假日工作的 按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或者小时工 资标准的 300 支付劳动者工资 155

164 本考点属于常考点 尤其是加班工资的计算应掌握 加班时间 是否可以补休作补偿 加班工资支付标准 日标准工作时间以外延长工作时间 小时工资的 150 休息日工作 小时 / 日工资的 200 法定休假日工作 小时 / 日工资的 300 单选题 2020 年 1 月 甲公司安排谢某于 1 月 1 日 元旦 加班 1 天 于 1 月 5 日 周日 加班 1 天 之后未安排补休 已知 甲公司实行标准工时制 谢某的日工资为 500 元 根据劳动合 同法律制度的规定 计算甲公司应支付谢某 1 月最低加班工资的下列算式中 正确的是 A =1750 元 B =2000 元 C =2250 元 D =2500 元 考点 4 D 试用期 小白 入门点 学完可得 0.9 分 1 试用期属于劳动合同的可备条款 双方可以约定 也可以不约定 解释 在订立劳动合同时 双方可以不约定试用期 但如果约定了试用期 则必须遵守试用期期限 试用期工资等强制性规定 2 试用期期限的强制性规定 劳动合同类型 试用期期限 非全日制用工 以完成一定工作任务为期限的劳动合同 不得约定试用期 合同期限 3 个月 3 个月 合同期限 1 年 1 个月 1 年 合同期限 3 年 2 个月 合同期限 3 年 6 个月 无固定期限劳动合同 156

165 3 试用期工资的强制性规定 劳动者在试用期的工资不得低于本单位相同岗位最低档工资或者劳动合同约定工资的 80 并不得低 于用人单位所在地的最低工资标准 4 同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期 5 试用期应包含在劳动合同期限内 劳动合同仅约定试用期的 试用期不成立 该期限为劳动合 同期限 本考点属于常考点 经常出不定项选择题 试用期期限的规定 可以按照数字口诀记忆 个月 合同期限 1 年 试用期 1 个月 年 合同期限 3 年 试用期 2 个月 306 合同期限 3 年或无固定期限劳动合同 试用期 6 个月 单选题 根据劳动合同法律制度的规定 下列劳动合同中 双方当事人可约定试用期的是 A 无固定期限劳动合同 B 非全日制用工合同 C 以完成一定工作任务为期限的劳动合同 D 期限不满 3 个月的劳动合同 A 单选题 甲公司招用胡某并签订了劳动合同 双方约定 劳动合同期限为 2 年 试用期为 2 个月 试用期满月工资为 6000 元 已知 甲公司所在地的月最低工资标准为 2300 元 上年度 职工月平均工资为 4200 元 根据劳动合同法律制度的规定 甲公司向胡某支付的试用期 月工资最低不得低于 A 3360 元 B 2300 元 C 4800 元 D 4200 元 C 解析 试用期工资不低于 约定工资的 =4800 元 和 当地最低工资标准 2300 元 二者的孰高数 157

166 考点 5 服务期 强化得分点 学完可得 0.9 分 1 用人单位为劳动者提供专项培训费用 对其进行专业技术培训的 可以与该劳动者订立协议 约 定服务期 劳动者违反服务期约定的 应当按照约定向用人单位支付违约金 约定的违约金数额 不得超过用人单位提供的培训费用 2 对已经履行部分服务期限的 用人单位要求劳动者支付的违约金不得超过服务期尚未履行部分所 应分摊的培训费用 3 服务期一般长于劳动合同期限 劳动合同期满 但是用人单位与劳动者约定的服务期尚未到期的 劳动合同应当续延至服务期满 双方另有约定的 从其约定 4 用人单位与劳动者约定服务期的 不影响按正常的工资调整机制提高劳动者在服务期期间的劳动报 酬 本考点属于常考点 1 首先要弄明白什么是服务期 由于用人单位为劳动者提供专项培训费用 为了防止劳动者参加专 业技术培训后跳槽 影响到用人单位的权益 双方可以约定服务期 从而限制劳动者的自由择业权 2 若劳动者在用人单位无过错时选择离职 属于劳动者违约 须向用人单位支付违约金 违约金数 额不超过用人单位提供的赔偿费 违约金的计算方式可以参考以下案例理解 案例 吴某受甲公司委派去德国参加技术培训 公司为此支付培训费用 10 万元 培训前双方签订协议 约定吴某自培训结束后 5 年内不得辞职 否则应支付违约金 10 万元 吴某培训完毕后在甲公 司连续工作满 2 年时辞职 问题 甲公司依法要求吴某支付的违约金数额最高为多少万元 约定的违约金 10 万元 未超过公司支付的培训费用 10 万元 约定的违约金数额符合法 律规定 约定的服务期共计 5 年 已履行 2 年 因此 甲公司依法要求吴某支付的违约金最 高额 = =6 万元 单选题 甲公司通过签订服务期协议 提供 10 万元专项培训费用将尚有 4 年劳动合同期限的职工 刘某派出参加 6 个月的专业技术培训 双方约定 刘某培训结束后须在甲公司工作满 5 年 否则应向公司支付违约金 刘某培训结束工作 2 年时因个人原因向公司提出解除劳动合 同 根据劳动合同法律制度的规定 下列表述中正确的是 A 服务期约定因限制了刘某的自主择业权而无效 B 双方不得在服务期协议中约定违约金 C 刘某可以解除劳动合同 但甲公司有权要求其支付违约金 D 5 年服务期的约定因超过劳动合同剩余期限而无效 158 C

167 考点 6 保守商业秘密和竞业限制 强化得分点 学完可得 0.4 分 1 对负有保密义务的劳动者 用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款 并约定在解除或者终止劳动合同后 在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿 劳动者违反竞 业限制约定的 应当按照约定向用人单位支付违约金 2 竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员 高级技术人员和其他负有保密义务的人员 而不 是所有的劳动者 3 在解除或者终止劳动合同后 竞业限制人员到与本单位生产或者经营同类产品 从事同类业务的 有竞争关系的其他用人单位工作 或者自己开业生产或者经营同类产品 从事同类业务的竞业限 制期限 不得超过 2 年 本考点属于常考点 考生应掌握以下内容 1 竞业限制于解除或者终止劳动合同后生效 2 意在限制用人单位的高级管理人员 高级技术人员和其他负有保密义务的人员 3 在竞业限制期限内 用人单位应当按月向劳动者支付经济补偿金 4 在用人单位无过错的情形下 若劳动者不执行竞业限制条款 应承担违约责任 应向用人单位支 付违约金 具体违约金的计算 考生无须掌握 提示 在劳动合同条款中 有且仅有服务期和竞业限制可以约定违约金 其他条款不得约定 单选题 根据劳动合同法律制度的规定 对负有保密义务的劳动者 用人单位可以在劳动合同或 者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款 但竞业限制不得超过一定期限 该期限为 A 1 年 B 2 年 C 3 年 D 5 年 B 第三节 社会保险法律制度 通过本节你会了解 养老 基本养老保险的具体规定以及缴费计算 医疗 个人账户每月资金增加额的计算 失业 失业保险金的领取条件 领取期限和金额 工伤 工伤的认定 工伤保险待遇的规定 159

168 考点 1 基本养老保险 强化得分点 学完可得 0.7 分 1 职工基本养老保险费的缴纳 1 职工基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成 2 基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合 单位缴费记入基本养老保险统筹基金 基本养老 保险基金出现支付不足时 政府给予补贴 2 个人缴费 1 按照现行政策 职工个人按照本人缴费工资的 8% 缴费 记入个人账户 2 个人缴费不计征个人所得税 在计算个人所得税的应税收入时 应当扣除个人缴纳的养老保险费 3 缴费工资基数 一般为职工本人上一年度的月平均工资 本人月平均工资低于当地职工月平均工 资 60% 的 按当地职工月平均工资的 60% 作为缴费基数 本人月平均工资高于当地职工月平均 工资 300% 的 按当地职工月平均工资的 300% 作为缴费基数 3 个人账户 1 个人账户不得提前支取 记账利率不得低于银行定期存款利率 免征利息税 2 个人跨统筹地区就业的 其基本养老保险关系随本人转移 缴费年限累计计算 个人达到法定退 休年龄时 基本养老金分段计算 统一支付 3 参加职工基本养老保险的个人死亡后 其个人账户中的余额可以全部依法继承 4 职工基本养老保险享受条件 1 年龄条件 达到法定退休年龄 2 缴费条件 累计缴费满 15 年 5 职工基本养老保险待遇 1 职工基本养老金 2 丧葬补助金和遗属抚恤金 参加基本养老保险的个人 因病或者非因工死亡的 其遗属可以领取丧葬补助金和抚恤金 所需资金 从基本养老保险基金中支付 3 病残津贴 参加基本养老保险的个人 在未达到法定退休年龄时因病或者非因工致残完全丧失劳动能力的 可以 领取病残津贴 所需资金从基本养老保险基金中支付 本考点属于常考点 对于缴费基数的应用可以结合以下案例理解 案例 白吃白喝 餐厅所在地职工的月平均工资为 4000 元 1 职工刘某的月缴费工资为 2200 元 白吃白喝 餐厅每月应从刘某的工资中代扣代缴的基本养老 保险费数额 = % 8%=192 元 2 职工李某的月缴费工资为 元 餐厅每月应从李某的工资中代扣代缴的基本养老保险费数额 = %=960 元 160

169 单选题 根据社会保险法律制度的规定 下列关于职工基本养老保险个人账户的表述中不正确的 是 A 个人账户记账利息计征利息税 B 参保职工死亡后 其个人账户中的余额可以全部依法继承 C 个人账户不得提前支取 D 职工按照国家规定缴纳的基本养老保险费记入个人账户 A 单选题 根据社会保险法律制度的规定 参加职工基本养老保险的个人 达到法定退休年龄时累 计缴费达到法定年限的 可以按月领取基本养老金 该法定年限为 考点 2 A 20 年 B 5 年 C 10 年 D 15 年 D 基本医疗保险 小白 入门点 学完可得 0.3 分 1 用人单位缴纳的基本医疗保险费分为两部分 一部分用于建立统筹基金 另一部分划入个人账户 由统筹地区根据个人医疗账户的支付范围和职工年龄等因素确定用人单位所缴医疗保险费划入个 人医疗账户的具体比例 一般为 30% 左右 2 基本医疗保险基金不支付的医疗费用 ① 应当从工伤保险基金中支付的 ② 应当由第三人负担的 ③ 应当由公共卫生负担的 ④ 在境外就医的 解释 医疗费用应当由第三人负担 第三人不支付或者无法确定第三人的 由基本医疗保险基金先 行支付 基本医疗保险基金先行支付后 有权向第三人追偿 本考点属于常考点 重点掌握缴费金额的计算 案例 假定 白吃白喝 餐厅基本医疗保险的单位缴费率为职工工资总额的 6% 个人缴费率为本人 工资收入的 2% 单位所缴医疗保险费划入个人医疗账户的具体比例为 30% 该餐厅职工刘某 的月工资为 8000 元 则切配刘个人账户本月资金增加额为多少 161

170 分析 单位缴纳金额 个人缴纳金额 =8000 6%=480 元 =8000 2%=160 元 社会统筹账户 个人账户 本月资金增加额 =480 30%+160=304 元 单选题 甲公司职工黄某的月缴费工资为 8000 元 已知 当地规定的基本医疗保险个人缴费率为 2% 单位缴费率为 6% 单位缴费划入个人医疗保险账户的比例为 30% 根据社会保险 法律制度的规定 计算黄某个人医疗保险账户每月储存额的下列算式中 正确的是 A % 30% %=528 元 B % %=640 元 C % % 30%=304 元 D %=160 元 考点 3 C 失业保险 小白 入门点 学完可得 0.7 分 1 失业保险待遇的享受条件 1 失业前用人单位和本人已经缴纳失业保险费满 1 年的 2 非因本人意愿中断就业的 包括以下情形 ①终止劳动合同的 ②被用人单位解除劳动合同的 ③被用人单位开除 除名和辞退的 ④用人单位以暴力 威胁或者非法限制人身自由的手段强迫 劳动 劳动者解除劳动合同的 ⑤用人单位未按照劳动合同的约定支付劳动报酬或者提供劳动条 件 劳动者解除劳动合同的 3 已经进行失业登记 并有求职要求的 失业 保险金 领取条件 162

171 2 失业保险金的领取期限 缴费年限 领取失业保险金的期限 1 年 缴费期限 5 年 12 个月 5 年 缴费期限 10 年 18 个月 缴费期限 10 年 24 个月 3 失业保险金的发放标准 失业保险金的发放标准不得低于城市居民最低生活保障标准 一般也不高于当地最低工资标准 具体 数额由省 自治区 直辖市人民政府确定 4 停止享受失业保险待遇的情形 1 重新就业的 2 应征服兵役的 3 移居境外的 4 享受基本养老保险待遇的 5 被判刑收监执行的 6 无正当理由 拒不接受当地人民政府指定部门或者机构介绍的适当工作或者提供的培训的 本考点属于常考点 易学易得分 重点掌握以下几点 1 失业保险金领取期限与缴费年限有关 和工作年限无关 2 一般情况下 城市居民最低生活保障标准 失业保险金金额 当地最低工资标准 3 失业保险金领取期限 的记忆口诀 1 年 5 年算本级 1 年 6 月领救济 单选题 吴某因劳动合同终止而失业 已知吴某的工作年限已满 6 年 缴纳失业保险费的时间已 满 4 年 且符合失业保险待遇享受条件 根据社会保险法律制度的规定 吴某领取失业 保险金的最长期限为 A 12 个月 B 24 个月 C 6 个月 D 18 个月 A 解析 失业保险金的领取期限取决于 用人单位和本人的累计缴费年限 与本人工作年限无关 多选题 根据社会保险法律制度的规定 领取失业保险金的下列人员中 应停止领取失业保险金 并同时停止享受其他失业保险待遇的有 A 应征服兵役的郑某 B 移居境外的夏某 C 享受基本养老保险待遇的郭某 D 被判刑收监执行的王某 ABCD 163

172 考点 4 工伤保险 小白 入门点 学完可得 0.9 分 1 工伤认定 工伤认定情形 内容 1 在工作时间和工作场所内 因工作原因受到事故伤害的 2 工作时间前后在工作场所内 从事与工作有关的预备性或收尾性工 作受到事故伤害的 3 在工作时间和工作场所内 因履行工作职责受到暴力等意外伤害的 应当认定为工伤的情形 4 患职业病的 5 因工外出期间 由于工作原因受到伤害或者发生事故下落不明的 6 在上下班途中 受到非本人主要责任的交通事故或者城市轨道交通 客运轮渡 火车事故伤害的 7 法律 行政法规规定应当认定为工伤的其他情形 1 在工作时间和工作岗位 突发疾病死亡或者在 48 小时内经抢救无 效死亡的 视同工伤的情形 2 在抢险救灾等维护国家利益 公共利益活动中受到伤害的 3 原在军队服役 因战 因公负伤致残 已取得革命伤残军人证 到 用人单位后旧伤复发的 1 故意犯罪 不认定为工伤的情形 2 醉酒或者吸毒 3 自残或者自杀 2 工伤保险费的缴纳 1 工伤保险费用由用人单位缴纳 职工不缴纳工伤保险费 2 基本养老保险 基本医疗保险和失业保险费用由用人单位和劳动者共同缴纳 3 停工留薪期 1 停工留薪期是指职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗的期间 2 在停工留薪期内 职工的原工资福利待遇不变 由所在单位 而非工伤保险基金 按月支付 3 停工留薪期一般不超过 12 个月 伤情严重或者情况特殊 经设区的市级劳动能力鉴定委员会确认 可以适当延长 但延长不得超过 12 个月 4 工伤职工评定伤残等级后 停止享受停工留薪期待遇 按照规定享受伤残待遇 5 工伤职工在停工留薪期满后仍需治疗的 继续享受工伤医疗待遇 本考点属于常考点 应掌握注意以下几点内容 1 工伤保险由单位缴纳 个人无须缴纳 164

173 (2) 单位按照规定为员工缴纳的社会保险 ( 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 ) 和住房公积金, 可以在企业所得税税前扣除 (3) 个人缴纳的 三险一金 ( 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险和住房公积金 ), 作为专项扣除, 可以在计算综合所得应纳税额时扣除 (4) 经过工伤认定, 可以享受工伤保险待遇 (5) 工伤认定属于重要考点, 需要清楚辨别应当认定 视同工伤以及不认定的情形 记忆提示 应当认定工伤, 属于与工作有直接因果关系 ; 视同工伤, 属于与工作有间接因果关系 ; 不认定工伤, 属于自找的 单选题 根据社会保险法律制度的规定, 职工发生伤亡的下列情形中, 应当认定为工伤的是 ( ) A. 在下班途中受到交通事故伤害, 本人承担主要责任的 B. 因工外出期间, 由于工作原因受到伤害的 C. 因本人故意犯罪导致在工作中伤亡的 D. 在工作时间和工作岗位, 突发疾病经抢救 72 小时后死亡的 解析 B 1 选项 A: 职工在上下班途中, 受到 非本人主要责任 的交通事故或者城市轨道交通 客运轮渡 火车事故伤害的, 应当认定为工伤 ;2 选项 C: 不认定为工伤 ;3 选项 D: 在工作时间和工作岗位, 职工突发疾病死亡或者在 48 小时内 经抢救无效死亡的, 视 同工伤 165

174 本章进阶复习建议 本章为全书 性价比最高 的章节, 很多名词是我们在生活和工作中经常接触 到的, 学习难度不大 现阶段, 考生要掌握基础概念并结合口诀对部分重要数 字进行记忆 在基础阶段, 建议考生结合视频课程进一步消化理解全章内容 恭喜你 通过本章的学习, 你已掌握了 50 分的内容, 终点亦是起点, 学习永不止步! 扫码查看视频解读 166

175 结业自测卷 使用 会计云课堂 App 扫一扫二维码进行在线测试 扫描右侧的二维码即可进入 2022 年经济法基础结业自测卷 答题界面 考生可检验一下自己对 考点的掌握情况 快来测一测自己的学习效果吧 扫码在线作答 167