三、會計學理

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1 95 年 度 健 全 商 業 會 計 制 度 非 公 開 發 行 公 司 治 理 輔 導 計 畫 董 監 事 酬 勞 員 工 紅 利 改 列 費 用 後 之 會 計 處 理 委 託 單 位 : 經 濟 部 商 業 司 執 行 單 位 :( 財 ) 中 華 民 國 證 券 暨 期 貨 市 場 發 展 基 金 會 中 華 民 國 九 十 五 年 十 一 月

2 壹 董 監 事 酬 勞 員 工 紅 利 改 列 費 用 後 之 會 計 處 理 目 錄 一 前 言... 2 二 董 監 事 酬 勞 與 員 工 紅 利 之 簡 介... 2 三 會 計 學 理... 4 四 釋 例... 7 五 法 規 彙 整 六 問 答 題 七 參 考 資 料

3 一 前 言 ( 一 ) 本 項 主 題 先 就 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 之 意 義 與 目 的 及 我 國 法 制 規 範 作 一 基 礎 性 及 概 略 性 介 紹 ; 其 次 則 略 述 公 司 法 及 商 業 會 計 法 規 定 差 異, 及 因 應 差 異 研 擬 會 計 處 理 有 關 之 會 計 學 理, 並 據 以 研 擬 四 則 釋 例 ; 再 其 次 則 彙 整 公 司 法 商 業 會 計 法 等 法 規 及 解 釋 函 令 中 涉 及 盈 餘 分 配 之 規 定, 並 據 以 研 提 30 則 問 答 題 最 後 將 相 關 參 考 資 料 列 載 於 後, 供 有 志 者 進 一 步 參 考 研 究 ( 二 ) 本 項 主 題 係 以 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司 及 有 限 公 司 為 論 述 對 象 又 所 稱 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司 係 指 未 公 開 募 集 或 發 行 有 價 證 券 之 股 份 有 限 公 司 ( 三 ) 本 項 宣 導 手 冊 編 製, 主 係 針 對 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司 及 有 限 公 司 實 務, 綜 合 公 司 法 商 業 會 計 法 等 相 關 法 規 規 定 與 會 計 處 理 作 基 礎 性 概 略 性 及 一 般 性 之 論 述, 對 於 特 殊 性 及 過 於 複 雜 部 分 限 於 篇 幅 暨 考 量 使 用 者 或 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司 及 有 限 公 司 ( 中 小 企 業 ) 之 需 要 與 接 受 程 度 ( 資 料 內 容 之 有 用 性 及 可 讀 性 ) 等, 將 無 法 一 一 列 舉 涵 蓋 二 董 監 事 酬 勞 與 員 工 紅 利 之 簡 介 ( 一 ) 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 之 意 義 與 目 的 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 為 三 項 紅 利 中 之 兩 項 ( 另 一 項 為 股 東 紅 利 ), 係 公 司 為 感 謝 董 監 事 及 員 工 之 辛 勞 與 貢 獻, 以 及 為 配 合 員 工 分 紅 入 股 之 政 策, 冀 對 員 工 發 生 鼓 勵 與 安 定 作 用, 在 盈 餘 分 配 時, 於 股 息 之 外, 增 加 分 配 之 項 目 ( 二 ) 我 國 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 制 度 法 制 規 範 1. 公 司 法 上 之 定 位 : 公 司 法 上 所 稱 之 紅 利, 包 括 股 東 紅 利 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 等 三 類, 此 三 類 紅 利 均 屬 盈 餘 分 配 項 目, 既 屬 盈 餘 分 配 項 目, 則 法 令 上 所 謂 盈 餘 分 配, 除 非 特 別 指 明, 當 然 包 含 此 三 類 紅 利 之 分 配 ( 公 司 法 第 110 條 第 112 條 第 232 條 第 234 條 第 235 條 第 237 條 2

4 第 240 條 及 經 濟 部 商 號 函 商 號 函 商 號 函 商 號 函 與 商 號 函 ) 2. 商 業 會 計 法 上 之 定 位 : 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利, 係 公 司 對 非 股 東 或 非 基 於 股 東 身 分 所 為 之 給 付, 應 於 董 監 事 及 員 工 提 供 勞 務 之 會 計 期 間 認 列 為 當 期 費 用 ( 商 業 會 計 法 第 64 條 ) 3. 盈 餘 分 配 議 案 之 編 造 : (1) 編 造 義 務 人 : 董 事 ( 有 限 公 司 ) 或 董 事 會 ( 股 份 有 限 公 司 ) ( 公 司 法 第 20 條 第 1 項 第 110 條 第 1 項 及 第 228 條 第 1 項 ) (2) 編 造 期 限 : 會 計 年 度 終 了 後 二 個 月, 必 要 時 得 延 長 一 個 半 月 ( 商 業 會 計 法 第 65 條 ) 4. 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 之 配 發 時 期 盈 餘 分 派 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後 ( 股 份 有 限 公 司 ) 或 股 東 同 意 後 ( 有 限 公 司 ) 為 之, 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 依 公 司 法 規 定 既 為 盈 餘 分 配 項 目, 自 應 於 股 東 常 會 決 議 後 或 股 東 同 意 後 為 之 ( 公 司 法 第 110 條 第 1 項 及 第 2 項 與 第 230 條 第 1 項 ) 5. 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 之 分 派 要 件 : (1) 公 司 有 盈 餘 時, 方 得 為 盈 餘 分 配, 而 所 稱 之 盈 餘 係 指 : 本 期 稅 後 淨 利 及 以 前 年 度 未 分 派 累 積 盈 餘 依 商 業 會 計 法 及 一 般 公 認 會 計 原 則 所 計 得 之 財 務 所 得 歷 年 累 積 未 分 配 部 分 ( 公 司 法 第 110 條 第 2 項 第 232 條 第 2 項 及 商 業 會 計 法 第 58 條 第 64 條 及 經 濟 部 商 號 函 商 號 函 ) (2) 應 依 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定, 完 納 稅 捐 彌 補 虧 損 提 列 法 定 盈 餘 公 積 提 列 特 別 盈 餘 公 積 ( 章 程 規 定 或 股 東 常 會 決 議 提 列 ) 分 配 股 息 後, 若 有 剩 餘, 再 分 配 董 監 事 酬 勞 員 工 紅 利 及 股 東 紅 利 等 紅 利 ( 公 司 法 第 110 條 第 3 項 第 112 條 第 1 項 及 第 2 項 第 232 條 第 1 項 及 第 3

5 2 項 第 237 條 第 1 項 及 第 2 項 ) 6. 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 配 發 之 限 制 (1) 公 司 無 盈 餘 時, 不 得 分 配 股 息 及 紅 利 ( 公 司 法 第 110 條 第 3 項 及 第 232 條 第 2 項 ) (2) 一 會 計 年 度 內 不 得 為 兩 次 以 上 之 分 配 ( 公 司 法 第 228 條 及 經 濟 部 商 號 函 ) (3) 股 東 會 決 議 不 分 配 盈 餘, 自 不 得 分 配 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 ( 經 濟 部 商 號 函 ) 7. 盈 餘 分 配 之 方 法 (1) 現 金 分 配 : 以 股 東 常 會 普 通 決 議 分 配 之 ( 公 司 法 第 174 條 及 第 184 條 ) (2) 股 份 分 配 : 員 工 紅 利 可 經 由 股 東 會 輕 度 特 別 決 議, 以 發 給 新 股 支 付 惟 出 席 股 東 股 份 總 數 及 表 決 權 數, 章 程 有 較 高 規 定 者, 從 其 規 定 ( 公 司 法 第 240 條 第 3 項 及 第 4 項 ) 董 監 事 酬 勞 不 得 以 發 給 新 股 支 付 ( 經 濟 部 商 號 函 ) 三 會 計 學 理 就 會 計 學 理 而 言, 公 司 對 非 股 東 或 非 基 於 股 東 身 分 所 為 之 給 付, 無 論 是 員 工 紅 利 或 董 監 事 酬 勞, 均 應 於 其 提 供 勞 務 之 會 計 期 間 認 列 為 當 期 費 用, 不 宜 作 為 盈 餘 分 配 項 目, 只 有 分 配 給 公 司 風 險 最 後 承 擔 者 股 東 之 股 息 及 紅 利, 才 是 盈 餘 分 配 國 際 會 計 準 則 第 19 號 雇 員 福 利 亦 規 定, 員 工 利 潤 分 享 計 劃 的 費 用 應 確 認 為 一 項 費 用, 而 不 是 盈 餘 的 分 配 我 國 於 商 業 會 計 法 修 正 公 布 施 行 前, 公 司 之 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 之 會 計 處 理, 係 依 公 司 法 第 110 條 第 3 項 第 232 條 第 4

6 1 項 第 235 條 第 2 項 第 237 條 第 1 項 第 240 條 第 4 項 及 經 濟 部 商 字 第 號 函 等 相 關 解 釋 函 令, 以 及 修 正 前 商 業 會 計 法 第 64 條 商 業 盈 餘 之 分 配, 如 股 息 紅 利 等 不 得 作 為 費 用 或 損 失 等 規 定, 將 其 列 為 三 項 紅 利 中 之 兩 項 ( 另 外 一 項 為 股 東 紅 利 ), 作 為 盈 餘 分 配 項 目, 列 入 盈 餘 分 配 表 及 股 東 權 益 變 動 表 中, 而 非 列 入 損 益 表 作 為 當 期 費 用 上 開 會 計 處 理 方 法 雖 因 修 正 公 布 後 之 商 業 會 計 法 將 第 64 條 修 正 為 商 業 對 業 主 分 配 之 盈 餘, 不 得 作 為 費 用 或 損 失, 而 回 歸 會 計 學 理 上 之 處 理 方 法, 惟 因 處 於 法 律 優 位 之 公 司 法 ( 特 別 法 ) 並 未 配 合 修 正, 將 屬 於 費 用 性 質 之 員 工 紅 利 董 監 事 酬 勞, 與 屬 於 盈 餘 分 配 之 股 東 紅 利 予 以 明 確 區 隔, 且 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 費 用 化 後 必 須 於 員 工 及 董 監 事 提 供 勞 務 之 會 計 期 間 認 為 費 用, 而 其 實 際 依 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定 所 為 之 分 配, 須 俟 次 年 度 股 東 同 意 ( 有 限 公 司 ) 或 股 東 常 會 決 議 始 能 確 定, 因 此 每 年 底 必 須 先 估 列 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 作 為 當 期 費 用, 而 隨 著 估 算 方 法 之 不 同, 估 算 金 額 差 異 甚 大, 如 就 適 法 性 估 算 精 確 性 及 報 表 可 比 較 性 之 立 場, 宜 以 公 司 法 第 110 條 第 3 項 第 112 條 第 1 項 第 232 條 第 1 項 第 237 條 第 1 項 及 公 司 章 程 規 定 順 序 進 行 估 算, 茲 就 其 會 計 處 理 簡 述 如 下 : ( 一 ) 修 正 後 商 業 會 計 法 第 64 條 之 立 法 意 旨, 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 為 公 司 之 費 用 ( 二 ) 依 公 司 法 第 110 條 第 1 項 及 第 228 條 第 1 項 規 定, 決 算 書 表 及 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案, 其 編 製 責 任 在 於 董 事 ( 有 限 公 司 ) 或 董 事 會 ( 股 份 有 限 公 司 ), 因 此 無 論 公 司 章 程 有 否 明 確 規 定 股 息 股 東 紅 利 員 工 紅 利 或 董 監 事 酬 勞 固 定 成 數 ( 定 額 或 定 率 ), 董 事 或 董 事 會 均 應 考 量 可 供 分 配 盈 餘 數 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定, 計 算 或 估 算 員 工 紅 利 董 監 事 酬 勞 法 定 盈 餘 公 積 股 息 股 東 紅 利 等 數 額 據 以 編 製 決 算 書 表 及 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案, 並 認 列 員 工 紅 利 與 董 監 事 酬 勞 與 所 得 稅 等 費 用 至 於 次 年 度 股 東 同 意 ( 有 限 公 司 ) 或 股 東 常 會 ( 股 份 有 限 公 司 ) 決 議 配 發 金 額 若 有 變 動, 則 依 財 務 會 計 準 則 公 報 第 8 號 會 計 變 動 及 前 期 損 益 調 整 之 處 理 準 則 有 關 會 計 估 計 變 動 之 規 定 處 理, 列 為 次 年 度 損 益 上 述 董 事 會 於 擬 具 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案 時, 之 所 以 必 須 考 量 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定, 除 基 於 估 算 之 精 確 性 之 考 5

7 量 外, 主 要 是 避 免 造 成 公 司 法 191 條 股 東 會 決 議 之 內 容, 違 反 法 令 或 章 程 者 無 效 之 可 能 後 果 ( 三 ) 以 股 份 為 基 礎 之 支 付 交 易, 依 國 際 財 務 報 告 準 則 第 2 號 以 股 份 為 基 礎 之 支 付 規 定, 公 司 所 取 得 員 工 勞 務 與 支 付 員 工 報 酬 不 可 能 直 接 衡 量 其 相 對 應 關 係, 因 此 以 股 份 為 基 礎 之 交 易, 公 司 應 間 接 參 考 所 授 予 權 益 性 工 具 的 公 平 價 值 衡 量 取 得 勞 務 的 價 值 以 及 相 對 應 增 加 的 權 益 在 我 國 股 份 有 限 公 司 若 依 公 司 法 第 240 條 第 4 項 規 定, 以 員 工 紅 利 轉 作 資 本 時, 因 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司 其 股 票 並 無 活 絡 市 場 公 開 報 價, 且 公 平 價 值 無 法 可 靠 衡 量, 不 宜 以 股 票 之 公 平 價 值 作 為 計 算 股 票 紅 利 股 數 之 基 礎, 宜 改 為 以 上 年 度 每 股 淨 值 或 每 股 面 額 為 基 礎, 兩 種 基 礎 各 有 其 優 缺 點, 惟 如 基 於 簡 單 易 行, 與 現 制 差 異 較 小 之 考 量 及 經 濟 部 商 號 函 釋 規 定 ( 每 股 面 額 ), 以 每 股 面 額 為 基 礎 較 為 適 宜 ( 四 ) 至 於 每 年 年 底 估 算 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 之 方 法, 基 於 適 法 性 及 精 確 度 之 考 量, 宜 按 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定 順 序 進 行 估 算, 簡 述 其 估 算 方 程 式 如 下 : 1. 期 初 為 累 積 盈 餘, 本 期 為 淨 利 : B: 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 T: 所 得 稅 I: 法 定 盈 餘 公 積 B=( 稅 前 純 益 -B-T-I- 股 息 ) ( 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 ) T=( 稅 前 純 益 -B) 所 得 稅 稅 率 員 工 紅 利 =B 董 監 事 酬 勞 =B 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 上 開 方 程 式 中, 若 章 程 未 明 定 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 固 定 成 數 ( 定 額 或 定 率 ) 則 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 及 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 應 修 正 為 董 事 或 董 事 會 決 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 及 董 事 或 董 事 會 決 定 董 監 事 酬 勞 分 配 6

8 比 率 2. 期 初 為 累 積 虧 損, 本 期 為 淨 利 : 上 開 4(1) 方 程 式 中 之 B 應 修 正 為 B=( 稅 前 純 益 -B-T- 期 初 累 積 虧 損 -I- 股 息 ) ( 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 ) 其 餘 方 程 式 如 上 開 ( 四 )1. 四 釋 例 ( 一 ) 股 東 常 會 決 議 未 變 更 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 金 額 南 海 公 司 為 非 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 資 本 總 額 為 伍 仟 萬 元, 分 為 伍 佰 萬 股, 每 股 金 額 壹 拾 元 整, 全 額 發 行 該 公 司 章 程 規 定, 公 司 年 度 決 算 於 完 納 一 切 稅 捐 後, 如 有 盈 餘, 應 先 彌 補 虧 損, 次 提 百 分 之 十 法 定 盈 餘 公 積, 再 其 次 分 配 股 息 一 分, 如 有 盈 餘 分 配 如 下 : 1. 股 東 紅 利 :95% 2. 員 工 紅 利 :3% 3. 董 監 事 酬 勞 :2% 南 海 公 司 95 年 度 純 益 及 有 關 盈 餘 分 配 如 下 : 年 度 期 初 保 留 盈 餘 為 $6,000,000,95 年 度 無 前 期 損 益 調 整 年 度 未 扣 除 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 之 稅 前 純 益 為 $12,000,000, 所 得 稅 率 為 25% 股 東 常 會 決 議 盈 餘 分 配 如 下 : (1) 股 息 :$5,000,000 (2) 股 東 紅 利 :$2,848,860 (3) 員 工 紅 利 :$89,964 (4) 董 監 事 酬 勞 :$59,976 試 作 南 海 公 司 估 列 員 工 紅 利 董 監 酬 勞 及 盈 餘 分 配 之 7

9 會 計 分 錄 解 答 : 說 明 分 錄 借 : 員 工 紅 利 89,964 董 監 事 酬 勞 59,976 所 得 稅 2,962,515 貸 : 應 付 員 工 紅 利 89,964 應 付 董 監 事 酬 勞 59,976 應 付 所 得 稅 2,962,515 B: 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 T: 所 得 稅, 稅 率 為 25% I: 法 定 盈 餘 公 積 B=( 稅 前 純 益 -B-T-I- 股 息 ) ( 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 ) (1) T=( 稅 前 純 益 -B) 25% (2) I=( 稅 前 純 益 -B-T) 10% (3) 將 (2)(3) 代 入 (1) 得 B={$12,000,000-B-($12,000,000-B) 25%-[$12,000,000-B -($12,000,000-B) 25%] 10%-$5,000,000} 5% ={$12,000,000-B-$3,000, B -[$12,000,000-B-$3,000, B] 10%-$5,000,000} 5% ={$12,000,000-B-$3,000, B-$900, B -$5,000,000} 5% ={$3,100, B} 5% =$155, B 6B=$155,000/ =$149,940 3% 員 工 紅 利 =$149,940 =$89,964 3%+2% 2% 董 監 事 酬 勞 =$149,940 3%+2% =$59,976 所 得 稅 =($12,000,000-$149,940) 25%=$2,962,515 8

10 股 東 常 會 決 議 分 配 盈 餘 借 : 保 留 盈 餘 8,737,615 貸 : 法 定 盈 餘 公 積 888,755 應 付 股 東 股 息 5,000,000 應 付 股 東 紅 利 2,848,860 說 明 1. 法 定 盈 餘 公 積 =( 稅 前 純 益 - 員 工 紅 利 - 董 監 事 酬 勞 - 所 得 稅 ) 10% =($12,000,000-$89,964-59,976-2,962,515) 10% =$888, 應 付 股 息 = 實 收 資 本 額 股 息 率 =$50,000,000 10% =$5,000, 應 付 股 東 紅 利 = 紅 利 總 數 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 =( 員 工 紅 利 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 ) 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 =($89,964 3%) 95% =2,848, 保 留 盈 餘 = 法 定 盈 餘 公 積 + 應 付 股 東 股 息 + 應 付 股 東 紅 利 =$888,755+5,000,000+2,848,860 =$8,737,615 ( 二 ) 股 東 常 會 決 議 變 更 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 金 額 沿 釋 例 一, 惟 股 東 常 會 決 議 分 配 股 東 紅 利 $7,000,000, 試 作 南 海 公 司 股 東 常 會 決 議 盈 餘 分 配 之 會 計 分 錄 解 答 : 借 : 保 留 盈 餘 12,888,755 貸 : 法 定 盈 餘 公 積 888,755 應 付 股 東 股 息 5,000,000 9

11 應 付 股 東 紅 利 7,000,000 借 : 員 工 紅 利 131,089 董 監 事 酬 勞 87,392 貸 : 應 付 員 工 紅 利 131,089 應 付 董 監 事 酬 勞 87,392 借 : 應 付 所 得 稅 54,620 貸 : 所 得 稅 54,620 說 明 : 1. 員 工 紅 利 = 紅 利 總 數 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 上 期 期 末 員 工 紅 利 預 估 數 =( 股 東 紅 利 分 配 數 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 ) 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 上 期 期 末 員 工 紅 利 預 估 數 =($7,000,000 95%) 3% $89,964 =$131, 董 監 事 酬 勞 = 紅 利 總 數 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 上 期 期 末 董 監 事 酬 勞 預 估 數 =( 股 東 紅 利 分 配 數 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 ) 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 上 期 期 末 董 監 事 酬 勞 預 估 數 =($7,000,000 95%) 2% $59,976 =$87, 所 得 稅 =( 稅 前 純 益 員 工 紅 利 董 監 事 酬 勞 ) 稅 率 上 期 期 末 所 得 稅 預 估 數 = $12,000,000-($ %) (2%+3%) 25% 2,962,515 =-$54,620 ( 三 ) 期 初 為 累 積 虧 損, 且 股 東 常 會 未 變 更 預 估 配 發 數 沿 釋 例 一, 惟 期 初 為 累 積 虧 損 $3,000,000 元, 且 次 年 度 股 東 會 決 議 按 預 估 之 員 工 紅 利 及 董 監 酬 勞 分 配 試 作 南 海 公 司 估 列 員 工 紅 利 董 監 事 酬 勞 及 盈 餘 分 配 之 10

12 會 計 分 錄 解 答 : 估 列 員 工 紅 利 及 董 監 酬 勞 借 : 員 工 紅 利 11,608 董 監 事 酬 勞 7,739 所 得 稅 2,995,163 貸 : 應 付 員 工 紅 利 11,608 應 付 董 監 事 酬 勞 7,739 應 付 所 得 稅 2,995,163 說 明 : 稅 前 純 益 :$12,000,000 期 初 累 積 虧 損 =$3,000,000 股 息 =$50,000,000 10%=$5,000,000 B: 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 T: 所 得 稅, 稅 率 為 25% I: 法 定 盈 餘 公 積 B=( 稅 前 純 益 -B-T- 期 初 累 積 虧 損 -I- 股 息 ) ( 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 + 章 定 董 監 事 酬 勞 分 配 比 率 ) =($12,000,000-B-T-$3,000,000-I-$5,000,000) (3%+2%) (1) T=( 稅 前 純 益 -B) 25% (2) I=( 稅 前 純 益 -B-T- 期 初 累 積 虧 損 ) 10% =($12,000,000-B-T-$3,000,000) 10% (3) 將 (2)(3) 代 入 (1) 得 B={($12,000,000-B- ($12,000,000-B) 25%-$3,000,000 -[($12,000,000-B- ($12,000,000-B) 25%-$3,000,000) 10% -$5,000,000} 5% ={$12,000,000-B-$3,000, B-$3,000,000-$600, B -$5,000,000} 5% ={$400, B} 5% B=$20, =$19,347 3% 員 工 紅 利 =$19,347 =$11,608 3%+2% 2% 董 監 事 酬 勞 =$19,347 3%+2% =$ 7,739 所 得 稅 =($12,000,000-$19,347) 25% =$2,995,163 11

13 股 東 常 會 決 議 分 配 盈 餘 借 : 保 留 盈 餘 5,966,136 貸 : 法 定 盈 餘 公 積 598,549 應 付 股 東 股 息 5,000,000 應 付 股 東 紅 利 367,587 說 明 : 1. 法 定 盈 餘 公 積 =( 稅 前 純 益 - 員 工 紅 利 - 董 監 事 酬 勞 - 所 得 稅 - 期 初 累 積 虧 損 ) 10% =($12,000,000-$11,608-$7,739-$2,995,163-$3,000,000) 10% =$598, 應 付 股 東 紅 利 =( 紅 利 總 數 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 ) =( 員 工 紅 利 章 定 員 工 紅 利 分 配 比 率 ) 章 定 股 東 紅 利 分 配 比 率 =($11,608 3%) 95% =$367,587 ( 四 ) 股 東 常 會 決 議 分 配 股 票 股 息 及 紅 利 沿 釋 例 一, 惟 南 海 公 司 股 東 常 會 決 議 依 公 司 法 第 240 條 第 1 項 第 4 項 及 經 濟 部 商 號 函 ( 按 每 股 面 額 ) 等 規 定, 以 應 分 配 之 股 息 及 紅 利 ( 股 東 紅 利 及 員 工 紅 利 ) 轉 作 資 本, 不 滿 一 股 之 金 額, 以 現 金 分 配 董 事 會 並 決 定 以 為 增 資 發 行 新 股 基 準 日, 試 作 南 海 公 司 股 東 常 會 決 議 盈 餘 分 配 及 增 資 發 行 新 股 基 準 日 之 會 計 分 錄 解 答 : 股 東 常 會 決 議 盈 餘 分 配 借 : 保 留 盈 餘 8,737,615 貸 : 法 定 盈 餘 公 積 888,755 應 付 股 東 股 息 5,000,000 應 付 股 東 紅 利 2,848,860 12

14 借 : 應 付 員 工 紅 利 89,964 貸 : 應 付 員 工 股 票 紅 利 89, 增 資 發 行 新 股 基 準 日 借 : 應 付 股 票 股 息 5,000,000 應 付 股 東 股 票 紅 利 2,848,860 應 付 員 工 股 票 股 利 89,964 貸 : 普 通 股 股 本 7,938,820 現 金 4 五 法 規 彙 整 ( 一 ) 公 司 法 第 20 條 第 110 條 第 112 條 公 司 每 屆 會 計 年 度 終 了, 應 將 營 業 報 告 書 財 務 報 表 及 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案, 提 請 股 東 同 意 或 股 東 常 會 承 認 公 司 資 本 額 達 中 央 主 管 機 關 所 定 一 定 數 額 以 上 者, 其 財 務 報 表, 應 先 經 會 計 師 查 核 簽 證 ; 其 簽 證 規 則, 由 中 央 主 管 機 關 定 之 但 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 證 券 管 理 機 關 另 有 規 定 者, 不 適 用 之 前 項 會 計 師 之 委 任 解 任 及 報 酬, 準 用 第 29 條 第 1 項 規 定 第 1 項 書 表, 主 管 機 關 得 隨 時 派 員 查 核 或 令 其 限 期 申 報 ; 其 辦 法, 由 中 央 主 管 機 關 定 之 公 司 負 責 人 違 反 第 1 項 或 第 2 項 規 定 時, 各 處 新 臺 幣 一 萬 元 以 上 五 萬 元 以 下 罰 鍰 妨 礙 拒 絕 或 規 避 前 項 查 核 或 屆 期 不 申 報 時, 各 處 新 臺 幣 二 萬 元 以 上 十 萬 元 以 下 罰 鍰 每 屆 會 計 年 度 終 了, 董 事 應 依 第 228 條 之 規 定, 造 具 各 項 表 冊, 分 送 各 股 東, 請 其 承 認 前 項 表 冊 送 達 後 逾 一 個 月 未 提 出 異 議 者, 視 為 承 認 第 231 條 至 第 233 條 第 235 條 及 第 245 條 第 1 項 之 規 定, 於 有 限 公 司 準 用 之 公 司 於 彌 補 虧 損 完 納 一 切 稅 捐 後, 分 派 盈 餘 時, 應 先 提 出 10% 為 法 定 盈 餘 公 積 但 法 定 盈 餘 公 積 已 達 資 本 總 額 時, 不 在 此 限 除 前 項 法 定 盈 餘 公 積 外, 公 司 得 以 章 程 訂 定, 或 股 東 全 體 之 同 意, 13

15 第 228 條 第 229 條 第 230 條 第 232 條 第 234 條 第 235 條 另 提 特 別 盈 餘 公 積 公 司 負 責 人 違 反 第 一 項 規 定, 不 提 出 法 定 盈 餘 公 積 時, 各 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 每 會 計 年 度 終 了, 董 事 會 應 編 造 左 列 表 冊, 於 股 東 常 會 開 會 三 十 日 前 交 監 察 人 查 核 : 一 營 業 報 告 書 二 財 務 報 表 三 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案 前 項 表 冊, 應 依 中 央 主 管 機 關 規 定 之 規 章 編 造 第 一 項 表 冊, 監 察 人 得 請 求 董 事 會 提 前 交 付 查 核 董 事 會 所 造 具 之 各 項 表 冊 與 監 察 人 之 報 告 書, 應 於 股 東 常 會 開 會 十 日 前, 備 置 於 本 公 司, 股 東 得 隨 時 查 閱, 並 得 偕 同 其 所 委 託 之 律 師 或 會 計 師 查 閱 董 事 會 應 將 其 所 造 具 之 各 項 表 冊, 提 出 於 股 東 常 會 請 求 承 認, 經 股 東 常 會 承 認 後, 董 事 會 應 將 財 務 報 表 及 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 決 議, 分 發 各 股 東 公 開 發 行 股 票 之 公 司 對 於 持 有 記 名 股 票 未 滿 一 千 股 之 股 東, 前 項 財 務 報 表 及 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 決 議 之 分 發 各 股 東, 得 以 公 告 方 式 為 之 第 1 項 表 冊 及 決 議, 公 司 債 權 人 得 要 求 給 予 或 抄 錄 代 表 公 司 之 董 事, 違 反 第 一 項 規 定 不 為 分 發 者, 處 新 臺 幣 一 萬 元 以 上 五 萬 元 以 下 罰 鍰 公 司 非 彌 補 虧 損 及 依 本 法 規 定 提 出 法 定 盈 餘 公 積 後, 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 公 司 無 盈 餘 時, 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 但 法 定 盈 餘 公 積 已 超 過 實 收 資 本 額 50% 時, 得 以 其 超 過 部 分 派 充 股 息 及 紅 利 公 司 負 責 人 違 反 第 一 項 或 前 項 規 定 分 派 股 息 及 紅 利 時, 各 處 一 年 以 下 有 期 徒 刑 拘 役 或 科 或 併 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 公 司 依 其 業 務 之 性 質, 自 設 立 登 記 後, 如 需 二 年 以 上 之 準 備, 始 能 開 始 營 業 者, 經 主 管 機 關 之 許 可, 得 依 章 程 之 規 定, 於 開 始 營 業 前 分 派 股 息 前 項 分 派 股 息 之 金 額, 應 以 預 付 股 息 列 入 資 產 負 債 表 之 股 東 權 益 項 下, 公 司 開 始 營 業 後, 每 屆 分 派 股 息 及 紅 利 超 過 實 收 資 本 額 6% 時, 應 以 其 超 過 之 金 額 扣 抵 沖 銷 之 股 息 及 紅 利 之 分 派, 除 章 程 另 有 規 定 外, 以 各 股 東 持 有 股 份 之 比 例 為 準 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數 但 經 目 的 事 業 中 央 主 管 機 關 專 案 核 定 者, 不 在 此 限 公 營 事 業 除 經 該 公 營 事 業 之 主 管 機 關 專 案 核 定, 並 於 章 程 訂 明 員 工 14

16 第 237 條 第 240 條 分 配 紅 利 之 成 數 外, 不 適 用 前 項 本 文 之 規 定 章 程 得 訂 明 員 工 分 配 股 票 紅 利 之 對 象, 包 括 符 合 一 定 條 件 之 從 屬 公 司 員 工 公 司 於 完 納 一 切 稅 捐 後, 分 派 盈 餘 時, 應 先 提 出 10% 為 法 定 盈 餘 公 積 但 法 定 盈 餘 公 積, 已 達 資 本 總 額 時, 不 在 此 限 除 前 項 法 定 盈 餘 公 積 外, 公 司 得 以 章 程 訂 定 或 股 東 會 議 決, 另 提 特 別 盈 餘 公 積 公 司 負 責 人 違 反 第 一 項 規 定, 不 提 法 定 盈 餘 公 積 時, 各 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 公 司 得 由 有 代 表 已 發 行 股 份 總 數 三 分 之 二 以 上 股 東 出 席 之 股 東 會, 以 出 席 股 東 表 決 權 過 半 數 之 決 議, 將 應 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 方 式 為 之 ; 不 滿 一 股 之 金 額, 以 現 金 分 派 之 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 出 席 股 東 之 股 份 總 數 不 足 前 項 定 額 者, 得 以 有 代 表 已 發 行 股 份 總 數 過 半 數 股 東 之 出 席, 出 席 股 東 表 決 權 三 分 之 二 以 上 之 同 意 行 之 前 2 項 出 席 股 東 股 份 總 數 及 表 決 權 數, 章 程 有 較 高 規 定 者, 從 其 規 定 依 前 3 項 決 議 以 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之 依 本 條 發 行 新 股, 除 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 應 依 證 券 管 理 機 關 之 規 定 辦 理 者 外, 於 決 議 之 股 東 會 終 結 時, 即 生 效 力, 董 事 會 應 即 分 別 通 知 各 股 東, 或 記 載 於 股 東 名 簿 之 質 權 人 ; 其 發 行 無 記 名 股 票 者, 並 應 公 告 之 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 其 股 息 及 紅 利 之 分 派, 章 程 訂 明 定 額 或 比 率 並 授 權 董 事 會 決 議 辦 理 者, 得 以 董 事 會 三 分 之 二 以 上 董 事 之 出 席, 及 出 席 董 事 過 半 數 之 決 議, 依 第 1 項 及 第 4 項 規 定, 將 應 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 之 方 式 為 之, 並 報 告 股 東 會 ( 二 ) 商 業 會 計 法 第 58 條 商 業 在 同 一 會 計 年 度 內 所 發 生 之 全 部 收 益, 減 除 同 期 之 全 部 成 本 費 用 及 損 失 後 之 差 額, 為 該 期 稅 前 純 益 或 純 損 ; 再 減 除 營 利 事 業 所 得 稅 後, 為 該 期 稅 後 純 益 或 純 損 前 項 所 稱 全 部 收 益 及 全 部 成 本 費 用 及 損 失, 包 括 結 帳 期 間, 按 權 責 發 生 制 應 調 整 之 各 項 損 益 及 非 常 損 益 等 在 內 收 入 之 抵 銷 額 不 得 列 為 費 用, 費 用 之 抵 銷 額 不 得 列 為 收 入 第 63 條 第 64 條 因 防 備 不 可 預 估 之 意 外 損 失 而 提 列 之 準 備, 或 因 事 實 需 要 而 提 列 之 改 良 擴 充 準 備 償 債 準 備 及 其 他 依 性 質 應 由 保 留 盈 餘 提 列 之 準 備, 不 得 作 為 提 列 年 度 之 費 用 或 損 失 商 業 對 業 主 分 配 之 盈 餘, 不 得 作 為 費 用 或 損 失 但 具 負 債 性 質 之 特 15

17 別 股, 其 股 利 應 認 列 為 費 用 第 66 條 商 業 每 屆 決 算 應 編 製 下 列 報 表 : 一 營 業 報 告 書 二 財 務 報 表 營 業 報 告 書 之 內 容, 包 括 經 營 方 針 實 施 概 況 營 業 計 畫 實 施 成 果 營 業 收 支 預 算 執 行 情 形 獲 利 能 力 分 析 研 究 發 展 狀 況 等 ; 其 項 目 格 式, 由 商 業 視 實 際 需 要 訂 定 之 決 算 報 表 應 由 代 表 商 業 之 負 責 人 經 理 人 及 主 辦 會 計 人 員 簽 名 或 蓋 章 負 責 第 68 條 商 業 負 責 人 應 於 會 計 年 度 終 了 後 六 個 月 內, 將 商 業 之 決 算 報 表 提 請 商 業 出 資 人 合 夥 人 或 股 東 承 認 商 業 出 資 人 合 夥 人 或 股 東 辦 理 前 項 事 務, 認 為 有 必 要 時, 得 委 託 會 計 師 審 核 商 業 負 責 人 及 主 辦 會 計 人 員, 對 於 該 年 度 會 計 上 之 責 任, 於 第 一 項 決 算 報 表 獲 得 承 認 後 解 除 但 有 不 法 或 不 正 當 行 為 者, 不 在 此 限 ( 三 ) 商 業 會 計 處 理 準 則 第 26 條 保 留 盈 餘 或 累 積 虧 損 : 指 由 營 業 結 果 所 產 生 之 權 益 ; 其 科 目 分 類 如 下 : 一 法 定 盈 餘 公 積 : 指 依 公 司 法 或 其 他 相 關 法 律 規 定 自 盈 餘 中 指 撥 之 公 積 二 特 別 盈 餘 公 積 : 指 依 法 令 或 盈 餘 分 派 之 議 案, 自 盈 餘 中 指 撥 之 公 積, 以 限 制 股 息 及 紅 利 之 分 派 者 三 未 分 配 盈 餘 或 累 積 虧 損 : 指 未 經 指 撥 之 盈 餘 或 未 經 彌 補 之 虧 損 盈 餘 分 配 或 虧 損 彌 補, 應 俟 業 主 同 意 或 股 東 會 決 議 後 方 可 列 帳, 有 盈 餘 分 配 或 虧 損 彌 補 之 議 案, 應 在 財 務 報 表 附 註 中 註 明 第 28 條 損 益 表 之 項 目 分 類 如 下 : 一 營 業 收 入 二 營 業 成 本 三 營 業 費 用 四 營 業 外 收 益 及 費 損 五 繼 續 營 業 部 門 損 益 六 所 得 稅 七 停 業 部 門 損 益 八 非 常 損 益 九 會 計 原 則 變 動 之 累 積 影 響 數 十 本 期 純 利 ( 或 純 損 ) 第 38 條 業 主 權 益 變 動 表 為 表 示 業 主 權 益 組 成 項 目 變 動 情 形 之 報 表 ; 其 項 目 分 類 與 內 涵 如 下 : 16

18 一 資 本 或 股 本 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 二 資 本 公 積 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 三 保 留 盈 餘 或 累 積 虧 損 應 包 括 下 列 內 容 : ( 一 ) 期 初 餘 額 ( 二 ) 前 期 損 益 調 整 項 目 ( 三 ) 本 期 純 利 或 純 損 ( 四 ) 提 列 法 定 盈 餘 公 積 特 別 盈 餘 公 積 及 分 派 股 利 等 項 目 ( 五 ) 期 末 餘 額 四 金 融 商 品 未 實 現 損 益 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 五 未 實 現 重 估 增 值 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 六 累 積 換 算 調 整 數 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 七 庫 藏 股 票 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 前 期 損 益 調 整 不 列 入 當 期 損 益 而 直 接 列 於 業 主 權 益 項 下 之 未 實 現 損 益 項 目, 如 換 算 調 整 數 等 項 目 所 生 之 所 得 稅 費 用 或 利 益 應 直 接 列 入 各 該 項 目, 以 淨 額 列 示 ( 四 ) 重 要 解 釋 函 令 有 關 公 司 法 第 232 條 規 定 疑 義 一 按 公 司 法 第 232 條 第 2 項 規 定, 公 司 無 盈 餘 時, 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 另 按 公 司 申 請 登 記 資 本 額 查 核 辦 法 第 6 條 第 5 項 規 定, 盈 餘 轉 作 資 本 者, 會 計 師 應 依 據 公 司 章 程 股 東 會 承 認 ( 股 東 同 意 ) 之 財 務 報 表 及 盈 餘 分 配 議 案, 查 核 盈 餘 分 派 情 形 是 否 符 合 公 司 法 相 關 規 定, 合 先 敘 明 二 另 有 關 公 司 會 計 處 理, 若 發 生 錯 誤 而 影 響 資 產 負 債 表 及 損 益 表 科 目, 而 無 法 自 動 抵 銷 者, 應 於 發 現 年 度 調 整 前 期 損 益 加 以 更 正 如 有 提 供 以 前 年 度 報 表 時, 並 應 按 正 確 數 加 以 重 編 財 務 報 表 至 所 詢 盈 餘 分 派 及 轉 增 資 案 例, 有 無 違 反 公 司 法 第 232 條 第 2 3 項 規 定 之 問 題, 應 視 個 案 事 實 予 以 認 定 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 ) 財 務 準 則 公 報 第 5 號 調 整 保 留 盈 餘 之 處 理 一 按 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 釋 規 定, 公 司 法 第 232 條 第 2 項 規 定 所 稱 盈 餘 係 包 括 以 前 年 度 未 分 派 累 積 盈 餘 在 內 準 此, 依 財 務 會 計 準 則 公 報 第 5 號 調 整 之 保 留 盈 餘, 自 屬 上 開 規 定 之 盈 餘, 其 盈 餘 分 派 自 應 依 公 司 章 程 所 定 方 法 分 配 之 至 於 公 司 採 股 息 紅 利 發 行 新 股, 自 依 公 司 法 第 240 條 之 規 定 辦 理 二 又 法 定 盈 餘 公 積 提 列, 如 有 保 留 盈 餘 數 額 變 動 者, 應 計 算 影 響 數, 據 17

19 以 調 整 法 定 盈 餘 公 積 及 累 積 盈 餘, 本 部 經 商 字 第 號 函 釋 經 商 字 第 號 函 釋 及 經 商 字 第 號 函 釋 參 照 ( 相 關 函 釋 請 於 商 工 行 政 法 規 檢 索 系 統 查 詢 三 又 財 務 會 計 準 則 公 報 第 5 號 50 段 被 投 資 公 司 現 金 增 資 致 持 股 比 例 變 動, 其 增 減 數 係 調 整 資 本 公 積 - 長 期 投 資 及 長 期 股 權 投 資, 該 調 整 如 借 記 資 本 公 積 - 長 期 投 資, 而 帳 上 資 本 公 積 - 長 期 投 資 不 足 時, 差 額 借 記 保 留 盈 餘, 尚 不 致 有 貸 記 保 留 盈 餘 之 情 事, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 員 工 之 認 定 釋 疑 按 公 司 法 第 235 條 規 定 所 稱 員 工, 除 董 事 監 察 人 非 屬 員 工 外, 其 餘 人 員 是 否 屬 員 工, 應 由 公 司 自 行 認 定 公 司 執 行 長 如 經 認 定 為 員 工, 而 董 事 長 兼 任 執 行 長 時, 係 身 兼 二 種 身 分, 可 基 於 員 工 身 分 受 員 工 紅 利 之 分 派 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 董 事 長 兼 領 經 理 人 領 取 員 工 紅 利 之 適 法 性 一 按 政 府 或 法 人 為 股 東 時, 得 當 選 為 董 事 及 監 察 人 但 須 指 定 自 然 人 代 表 行 使 職 務 政 府 或 法 人 為 股 東 時, 亦 得 由 其 代 表 人 當 選 為 董 事 或 監 察 人 公 司 法 第 27 條 第 1 項 及 第 2 項 分 別 定 有 明 文 至 政 府 股 東 依 公 司 法 第 27 條 第 1 項 或 第 2 項 所 指 派 之 代 表 人, 是 否 具 有 股 東 身 分, 尚 非 所 問 二 股 息 及 紅 利 之 分 派, 除 章 程 另 有 規 定 外, 以 各 股 東 持 有 股 份 之 比 例 為 準 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數 公 司 法 第 235 條 第 1 項 及 第 2 項 分 別 定 有 明 文, 是 以, 股 東 及 員 工 均 得 參 與 紅 利 之 分 配 三 董 事 長 如 兼 任 經 理 人 職 務, 即 具 有 員 工 身 分, 得 基 於 該 身 分 參 與 員 工 紅 利 之 分 配 四 公 司 係 民 營 企 業, 有 關 員 工 紅 利 之 分 配 事 宜, 允 屬 企 業 自 治 事 項, 由 該 公 司 自 行 決 定 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 受 配 控 制 公 司 員 工 紅 利, 不 包 括 現 金 員 工 紅 利 按 公 司 法 第 235 條 第 4 項 所 稱 之 從 屬 公 司, 係 指 本 法 第 369 條 之 2 及 第 369 條 之 3 規 定 者 至 所 詢 子 公 司 員 工 得 否 請 求 分 配 股 票 紅 利, 應 視 其 是 否 為 前 揭 規 定 之 從 屬 公 司, 及 符 合 公 司 章 程 所 定 之 一 定 條 件 而 定 又 本 條 第 4 項 係 規 定 章 程 得 訂 明 符 合 一 定 條 件 之 從 屬 公 司 員 工, 受 配 控 制 公 司 以 股 票 分 配 之 員 工 紅 利, 尚 不 包 括 現 金 分 配 之 員 工 紅 利, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 18

20 公 司 以 股 息 紅 利 發 行 新 股 釋 疑 一 依 公 司 法 第 240 條 第 1 2 項 規 定, 公 司 將 應 分 派 之 股 息 及 紅 利, 以 發 行 新 股 方 式 為 之 者, 須 經 股 東 會 特 別 決 議 是 以, 倘 變 更 業 經 股 東 會 特 別 決 議 之 員 工 紅 利 發 行 新 股 方 式 及 數 額, 須 重 行 召 開 股 東 會 始 得 為 之 惟 如 證 券 管 理 機 關 另 有 規 定, 自 從 其 規 定 二 公 司 變 更 員 工 紅 利 發 行 新 股 之 方 式 及 數 額, 如 符 合 公 司 法 第 278 條 第 2 項 及 不 影 響 章 程 規 定 之 股 東 股 息 紅 利 發 行 新 股 數 額, 則 股 東 會 就 該 部 分 之 決 議, 並 無 變 動, 仍 屬 有 效, 自 得 先 核 准 股 東 股 息 紅 利 發 行 新 股 惟 是 否 影 響, 因 涉 及 章 程 規 定 股 息 紅 利 分 派 成 數, 應 視 個 案 認 定 之 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 顧 問 是 否 屬 於 員 工 範 圍 按 公 司 法 第 240 條 第 4 項 有 關 員 工 分 紅 入 股 規 定 所 稱 之 員 工, 除 董 事 監 察 人 非 屬 員 工 外, 其 餘 人 員 是 否 屬 員 工, 允 屬 公 司 內 部 自 治 事 項, 由 公 司 自 行 認 定 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 公 司 盈 餘 分 派 釋 疑 一 按 公 司 法 第 240 條 第 1 項 規 定 : 公 司 得 由 有 代 表 已 發 行 股 份 總 數 三 分 之 二 以 上 股 東 出 席 之 股 東 會, 以 出 席 股 東 表 決 權 過 半 數 之 決 議, 將 應 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 方 式 為 之 ; 不 滿 一 股 之 金 額, 以 現 金 分 派 之 而 所 謂 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 係 指 董 事 會 依 本 法 第 228 條 規 定, 編 造 盈 餘 分 配 議 案 表 冊 並 經 股 東 常 會 承 認 之 盈 餘 分 配 表, 所 分 派 股 息 紅 利 數 額 之 全 部 或 一 部, 尚 非 指 股 東 受 配 股 息 紅 利 之 比 率, 合 先 敘 明 二 又 公 司 法 明 定 股 東 會 決 議 之 事 項, 於 未 辦 理 公 司 登 記 前, 得 由 其 後 之 股 東 臨 時 會 決 議 變 更 之, 尚 不 得 由 董 事 會 變 更 股 東 會 之 決 議 另 依 本 部 商 號 函 釋 規 定, 參 照 公 司 法 第 228 條 第 232 條 規 定 之 立 法 意 旨, 盈 餘 分 配 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後, 應 僅 限 於 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 之 股 東 臨 時 會, 得 以 變 更 股 東 常 會 之 決 議, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 稅 捐 稽 徵 機 關 查 帳 通 知 轉 正 致 盈 餘 增 加 應 否 補 提 法 定 盈 餘 公 積 視 轉 正 事 項 應 否 調 整 帳 面 而 定 查 公 司 法 第 237 條 規 定 : 公 司 於 完 納 一 切 稅 捐 後, 分 派 盈 餘 時, 應 先 提 出 10% 為 法 定 盈 餘 公 積 故 法 定 盈 餘 公 積 之 提 列, 自 應 以 完 納 一 切 稅 捐 後 之 可 19

21 分 派 盈 餘 為 計 算 基 礎, 而 可 分 派 盈 餘 乃 以 依 照 公 司 法 第 230 條 經 股 東 常 會 承 認 之 盈 餘 分 派 議 案 為 依 據, 惟 如 已 依 法 提 列 此 項 公 積 後, 於 年 度 決 算 申 報 營 利 事 業 所 得 稅 時, 經 稅 捐 稽 徵 機 關 查 帳 通 知 轉 正, 致 原 有 盈 餘 部 份 增 加 ; 應 否 再 行 補 提 法 定 盈 餘 公 積, 應 視 稽 徵 機 關 核 定 轉 正 之 事 項, 應 否 調 整 帳 面 記 載 而 定 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 法 定 盈 餘 公 積 之 提 列 以 10% 為 限 准 司 法 行 政 部 臺 (63) 函 參 5529 號 函 略 以 : 公 司 法 所 謂 法 定 盈 餘 公 積, 又 稱 強 制 公 積, 係 基 於 法 律 之 強 制 規 定, 不 容 以 章 程 或 股 東 會 之 決 議 加 以 變 更 公 司 法 第 237 條 第 1 項 既 明 定 公 司 應 提 之 法 定 盈 餘 公 積 為 10%, 如 超 過 10% 時, 自 應 依 同 條 第 2 項 規 定, 另 提 特 別 盈 餘 公 債 至 於 同 法 第 233 條 第 2 項 規 定, 於 有 盈 餘 之 年 度 所 提 存 之 盈 餘 公 積 云 云, 當 係 兼 指 特 別 盈 餘 公 積 而 言, 非 謂 法 定 盈 餘 公 積 可 以 超 過 盈 餘 10%, 否 則 公 司 儘 可 將 其 盈 餘 提 列 為 法 定 盈 餘 公 積, 免 予 計 入 累 積 未 分 配 盈 餘 內 而 不 必 繳 納 所 得 稅, 一 方 面 有 違 公 平 課 稅 之 原 則, 一 方 面 亦 可 能 影 響 股 東 對 盈 餘 之 分 配, 當 非 所 宜 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 農 產 品 批 發 市 場 經 營 主 體, 如 依 農 產 品 市 場 交 易 法 第 13 條 第 2 項 準 用 股 份 有 限 公 司 之 規 定 組 織 公 司, 應 依 公 司 法 第 237 條 規 定 提 列 法 定 盈 餘 公 積 法 務 部 法 (77) 律 4577 號 函 復 略 以 : 農 產 品 批 發 市 場 經 營 主 體 為 公 司 者, 自 應 依 公 司 法 第 237 條 規 定 提 列 法 定 盈 餘 公 積, 且 與 農 產 品 市 場 交 易 法 施 行 細 則 第 15 條 規 定 似 無 抵 觸 請 參 酌 上 開 意 見 辦 理 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 保 留 盈 餘 與 特 別 盈 餘 公 積 之 意 義 一 按 公 司 法 第 237 條 第 2 項 所 稱 特 別 盈 餘 公 積, 係 指 因 特 定 目 的 ( 如 平 衡 盈 餘 分 派 擴 充 改 良 設 備 或 作 為 償 債 準 備 ) 係 公 司 章 程 或 股 東 會 決 議 提 存 之 公 積 其 提 列, 係 公 司 分 派 盈 餘 時, 按 公 司 法 第 237 條 第 1 項 規 定 提 出 10% 之 法 定 盈 餘 公 積 後 為 之 二 至 於 保 留 盈 餘, 依 照 商 業 會 計 處 理 準 則 第 7 條 323 規 定, 係 指 累 積 未 撥 用 之 盈 餘 而 言 三 前 述 兩 者 最 大 差 異 在 於 特 別 盈 餘 公 積 提 列 之 目 的 未 完 成 或 提 列 原 因 未 消 失, 且 未 轉 回 保 留 盈 餘 前, 不 得 用 於 分 派 股 息 及 紅 利 而 保 留 盈 餘 則 無 此 限 制 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 20

22 法 定 盈 餘 公 積 提 列 基 礎 釋 疑 查 公 司 依 公 司 法 第 237 條 規 定 提 列 法 定 盈 餘 公 積 時, 其 以 本 期 稅 後 淨 利 為 提 列 基 礎 與 以 實 際 分 派 數 為 提 列 基 礎 所 表 達 之 累 積 盈 餘, 實 務 上 二 者 皆 屬 可 行, 惟 意 義 並 不 相 同 前 者 是 提 列 後 之 淨 額, 而 後 者 則 是 未 提 列 之 總 額 因 此, 公 司 如 擬 變 更 前 開 提 列 之 基 礎, 則 應 於 變 更 提 列 基 礎 之 年 度, 計 算 二 種 不 同 提 列 基 礎 之 累 積 影 響 數, 據 以 調 整 法 定 盈 餘 公 積 及 累 積 盈 餘 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 法 定 公 積 提 列 疑 義 查 本 部 商 號 函 釋 規 定, 公 司 依 公 司 法 第 237 條 規 定 提 列 法 定 盈 餘 公 積 時, 其 以 本 期 稅 後 淨 利 為 提 列 基 礎 與 以 實 際 分 派 數 為 提 列 基 礎 所 表 達 之 累 積 盈 餘, 實 務 上 二 者 皆 屬 可 行 是 以, 採 稅 後 淨 利 為 提 列 基 礎 者, 如 稽 徵 機 關 核 定 轉 正 之 事 項 須 調 整 帳 面 記 載, 應 將 其 影 響 數 調 整 本 期 損 益 之 數 額, 再 行 提 列 法 定 盈 餘 公 積 ; 至 以 實 際 分 派 數 為 提 列 基 礎 者, 於 計 算 可 供 分 配 盈 餘 之 數 額 時, 已 將 前 期 損 益 調 整 數 額 計 算 入 內, 自 無 須 另 為 調 整 法 定 盈 餘 公 積 數 額 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 盈 餘 之 分 配 在 不 違 反 法 令 章 程 之 範 圍 內 均 得 由 股 東 大 會 自 由 決 定 查 股 份 有 限 公 司 年 度 盈 餘 之 分 配, 公 司 法 僅 於 第 232 條 作 原 則 性 之 規 定, 即 公 司 非 彌 補 虧 損 及 依 本 法 規 定 提 出 法 定 盈 餘 公 積 後, 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 又 公 司 雖 無 盈 餘, 但 法 定 盈 餘 公 積 已 超 過 資 本 總 額 50% 時, 或 於 有 盈 餘 之 年 度 所 提 存 之 盈 餘 公 積, 有 超 過 該 盈 餘 20% 數 額 者 ( 註 : 已 修 正 ), 公 司 為 維 持 股 票 之 價 格, 亦 得 以 其 超 過 部 份 派 充 股 息 及 紅 利 至 於 盈 餘 究 應 如 何 分 配 係 屬 公 司 內 部 問 題, 在 不 違 反 法 令 章 程 之 範 圍 內 均 得 由 股 東 大 會 自 由 決 定 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 以 盈 餘 分 派 與 股 東 或 轉 增 資 與 核 定 課 稅 所 得 額 無 關 公 司 年 度 終 了 結 算 後, 依 法 於 完 納 一 切 稅 捐, 彌 補 以 往 年 度 虧 損 先 提 出 10% 法 定 盈 餘 公 積 後 之 盈 餘, 分 派 與 股 東 或 用 以 轉 增 資, 與 稅 捐 機 關 核 定 課 稅 所 得 額 無 關 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 21

23 公 司 法 第 232 條 第 2 項 盈 餘 公 積 分 派 有 關 之 規 定 一 查 公 司 法 第 232 條 第 2 項 係 於 公 司 無 盈 餘 時, 得 依 本 條 所 規 定 之 條 件, 以 公 積 撥 充 股 利 之 規 定 如 公 司 年 度 決 算 有 盈 餘 時, 應 不 發 生 前 揭 條 項 之 適 用 問 題 二 復 查 公 司 倘 當 年 度 結 算 發 生 虧 損, 但 以 往 年 度 累 積 之 未 分 配 盈 餘 彌 補 虧 損 後, 如 仍 有 剩 餘 應 得 以 此 剩 餘 部 分 撥 充 股 利 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 法 第 232 條 第 1 項 所 稱 彌 補 虧 損 係 指 公 司 決 議 分 配 盈 餘 時 須 先 彌 補 以 往 年 度 之 虧 損 而 言 又 第 2 項 所 稱 盈 餘, 係 包 括 以 前 年 度 未 分 派 累 積 盈 餘 在 內 按 每 營 業 年 度 終 了, 董 事 會 應 編 造 盈 餘 分 派 或 虧 損 彌 補 之 議 案 等 於 股 東 常 會 開 會 三 十 日 前 交 監 察 人 查 核, 公 司 第 228 條 定 有 明 文 故 公 司 法 第 232 條 第 1 項 所 稱 彌 補 虧 損, 係 指 公 司 決 議 分 配 盈 餘 時, 須 先 彌 補 以 往 年 度 所 產 生 之 虧 損 而 言 又 同 條 第 2 項 所 稱 盈 餘 係 包 括 以 前 年 度 未 分 派 累 積 盈 餘 在 內 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 依 公 司 法 第 158 條 規 定 以 盈 餘 收 回 特 別 股 後 該 帳 列 之 盈 餘 得 依 法 經 股 東 會 決 議 分 派 現 金 股 利 或 股 票 股 利 按 在 會 計 處 理 上, 一 般 收 回 特 別 股 係 動 用 現 金 收 回, 除 收 回 價 格 高 於 原 發 行 價 格 部 分 須 沖 轉 累 積 盈 餘 外, 餘 與 累 積 盈 餘 科 目 並 無 直 接 關 連, 因 此, 沖 轉 後 之 帳 列 累 積 盈 餘 餘 額, 經 股 東 會 決 議 再 予 分 派 現 金 股 利 或 股 票 股 利 者, 尚 無 不 可 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 股 東 分 股 利 應 以 股 東 名 簿 之 記 載 為 準 依 公 司 法 第 165 條 第 2 項 規 定, 前 項 股 東 名 簿 記 載 之 變 更, 於 股 東 常 會 開 會 前 一 個 月 內, 股 東 臨 時 會 開 會 前 十 五 日 內, 或 公 司 決 定 分 派 股 息 及 紅 利 或 其 他 股 息 紅 利 或 其 他 利 益 之 權 利, 應 以 股 東 名 簿 之 記 載 為 準 據 00 公 司 78 年 度 現 金 增 資 發 行 條 件 所 示, 既 已 敘 明 新 舊 股 東 權 利 義 務 相 同, 則 80 年 度 配 發 之 股 息, 係 指 80 年 度 盈 餘 分 配 所 配 發 之 當 年 度 股 息, 新 股 東 宜 有 分 配 股 息 之 權 利 至 於 00 公 司 排 除 貴 公 司 之 配 息 權 利, 未 予 分 配, 因 係 屬 私 權 爭 議, 宜 逕 循 司 法 途 徑 解 決 之 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 22

24 法 定 盈 餘 公 積 分 派 予 股 東 之 方 式 關 於 法 定 盈 餘 公 積 分 派 予 股 東 之 方 式 有 二 : 一 為 於 公 司 無 盈 餘 時, 以 法 定 盈 餘 公 積 超 過 實 收 資 本 額 50% 之 部 分 派 充 股 息 及 紅 利 ( 公 司 法 第 232 條 第 2 項 參 照 ); 其 二 為 法 定 盈 餘 公 積 已 達 實 收 資 本 50% 者, 得 保 留 法 定 盈 餘 公 積 達 實 收 資 本 50% 之 半 數, 其 餘 部 分 得 以 撥 充 資 本, 而 股 東 依 原 有 股 份 比 例 發 給 新 股 ( 公 司 法 第 241 條 第 3 項 參 照 ) 至 公 司 法 尚 無 明 文 規 定 法 定 盈 餘 公 積 得 轉 回 累 積 盈 餘, 是 以, 自 不 得 轉 回 累 積 盈 餘 用 以 派 充 股 息 及 紅 利 ( 參 經 濟 部 商 第 號 ) 股 東 常 會 提 出 盈 餘 分 配 或 虧 損 撥 補 議 案 釋 疑 按 股 東 常 會 提 出 盈 餘 分 配 或 虧 損 撥 補 議 案, 係 以 盈 餘 分 派 年 度 之 期 初 保 留 盈 餘 加 計 本 期 損 益 作 為 可 供 分 配 盈 餘 ; 如 無 盈 餘 時, 依 公 司 法 第 232 條 第 2 項 規 定, 公 司 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 ( 參 經 濟 部 商 第 號 ) 股 息 及 紅 利 之 分 派 超 出 盈 餘 總 額 即 係 違 反 本 條 之 限 制 公 司 法 ( 舊 ) 第 171 條 對 於 公 司 有 盈 餘 分 派 股 息 及 紅 利, 均 有 明 文 限 制 故 公 司 雖 有 盈 餘, 而 其 分 派 股 息, 僅 得 以 彌 補 損 失 及 依 法 提 出 公 積 金 外 所 剩 餘 之 部 份 為 限 倘 有 同 條 但 書 情 形 時, 亦 僅 限 於 但 書 所 示 之 超 過 部 份 充 派 股 息, 如 其 分 派 有 超 出 盈 餘 總 額 或 超 出 公 積 金 之 超 過 部 份, 即 係 違 反 本 條 之 限 制, 不 得 謂 無 明 文 規 定 ( 參 司 法 院 院 字 第 1132 號 ) 以 未 分 派 盈 餘 轉 增 資 應 以 股 東 會 決 議 之 實 際 盈 餘 數 額 為 準 查 公 司 以 發 行 新 股 方 式, 將 股 東 應 分 得 股 息 或 紅 利 轉 作 股 本, 而 辦 理 增 資 變 更 登 記 時, 參 照 公 司 法 第 240 條 之 規 定, 自 應 以 股 東 會 所 決 議 之 實 際 盈 餘 數 額 為 準 至 所 得 稅 法 第 76 條 之 1 規 定 所 稱 未 分 配 盈 餘, 應 以 經 主 管 稽 徵 機 關 核 定 之 營 利 事 業 所 得 額 減 除 同 條 同 項 左 列 各 款 之 餘 額 為 準 乙 節, 准 財 政 部 臺 財 稅 第 號 函 略 以, 係 其 於 課 稅 之 目 的 所 為 之 規 定 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 股 東 拋 棄 其 股 息 及 紅 利 之 分 派 權 利 股 東 會 可 對 該 項 股 東 作 不 予 分 派 之 決 議 查 公 司 法 第 235 條 之 立 法 原 意, 在 保 護 股 東 分 派 股 息 及 紅 利 之 平 等 權, 股 息 及 紅 利 之 分 派 權 利 為 股 東 所 得 享 有 之 私 法 上 權 利, 除 法 律 別 有 規 定 外, 尚 非 不 得 拋 棄 股 東 會 因 部 份 股 東 拋 棄 其 股 自 及 紅 利 之 分 派 權 利, 對 該 項 股 東, 作 不 予 分 派 之 決 議, 於 法 似 無 不 合 股 東 如 於 取 得 該 股 息 及 紅 利 所 有 權 之 前, 已 拋 棄 其 股 息 及 紅 利 之 分 派 權 利, 則 該 股 息 及 紅 利 仍 屬 公 司 盈 餘 之 一 部, 公 司 股 東 會 如 決 議 將 其 比 例 分 派 與 其 餘 股 東 於 法 亦 無 不 合 23

25 ( 參 司 法 行 政 部 臺 (65) 函 參 號 ) 新 股 股 東 得 否 享 受 盈 餘 分 派 屬 新 股 發 行 條 件 之 一 查 公 司 法 第 235 條 第 1 項 規 定 股 息 及 紅 利 之 分 派, 除 章 程 另 有 訂 定 外, 以 各 股 東 持 有 股 份 之 比 例 為 準 其 分 派 之 對 象 應 以 除 權 基 準 日 股 東 名 簿 上 記 載 為 準 至 於 新 股 股 東 得 否 受 盈 餘 分 配, 屬 新 股 發 行 條 件 之 一, 因 涉 及 私 權, 如 有 糾 紛 應 訴 請 法 院 裁 判 ; 惟 股 票 上 市 公 司 在 證 券 交 易 法 是 否 另 有 規 定, 請 惠 予 研 復 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 不 分 配 盈 餘 時 自 無 紅 利 亦 無 所 附 麗 一 查 公 司 法 第 235 條 第 2 項 規 定 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數, 關 於 員 工 紅 利 之 計 算, 參 照 本 部 經 (70) 商 號 函 釋, 應 以 分 配 盈 餘 時 之 應 分 紅 利 總 額 依 章 程 所 定 成 數 為 準 依 上 開 函 釋, 公 司 決 議 不 分 配 盈 餘 時, 自 無 紅 利 分 配, 員 工 紅 利 亦 無 所 附 麗 二 當 公 司 決 議 不 分 配 盈 餘 時, 公 司 為 激 勵 員 工 仍 先 行 分 配 紅 利, 只 要 不 涉 及 盈 餘 分 配 乃 屬 公 司 內 部 事 項, 非 屬 公 司 法 問 題, 否 則 依 公 司 法 第 191 條 規 定 股 東 會 決 議 之 內 容, 違 反 法 令 或 章 程 者 無 效 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 法 第 240 條 第 4 項, 係 指 當 年 度 盈 餘 分 配 所 提 列 之 員 工 紅 利 公 司 法 第 240 條 第 4 項 規 定, 公 司 以 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之, 係 指 當 年 度 盈 餘 分 配 所 提 列 之 員 工 紅 利 查 00 紙 廠 股 份 有 限 公 司 70 至 72 年 盈 餘 業 經 分 配 並 提 列 員 工 紅 利, 自 不 得 併 同 73 年 盈 餘 分 配 內 員 工 紅 利 一 併 轉 作 資 本 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 股 份 有 限 公 司 以 未 發 生 虧 損 前 年 度 應 付 股 東 之 股 利 抵 繳 股 款, 辦 理 增 資, 未 予 彌 補 後 年 度 發 生 之 虧 損, 是 否 適 法 一 查 公 司 於 股 東 常 會 通 過 盈 餘 分 派 案, 其 應 付 股 利 之 負 債 即 告 確 定, 以 後 股 東 如 以 之 抵 繳 股 款 應 與 一 般 債 權 抵 繳 無 異 惟 依 公 司 法 第 232 條 第 2 項 公 司 無 盈 餘 時, 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 之 規 定, 股 東 常 會 承 認 分 派 之 盈 餘, 須 於 承 認 時 公 司 尚 有 盈 餘 始 得 為 之, 且 不 得 超 出 可 分 派 之 盈 餘 總 額, 公 司 如 有 虧 損, 無 論 係 以 前 年 度 累 積 或 上 一 營 業 年 度 發 生, 均 應 先 予 彌 補, 否 則 即 有 以 本 作 息 之 虞 二 本 案 000 貿 易 股 份 有 限 公 司 於 股 東 常 會 承 認 71 年 度 財 務 報 表, 在 此 之 前 於 及 經 股 東 臨 時 會 決 議 分 派 股 息, 此 決 議 涉 及 盈 餘 可 否 於 期 中 分 派 疑 義, 參 照 公 司 法 第 20 條 第 1 項 第 24

26 228 條 及 第 230 條 等 規 定, 宜 解 釋 為 僅 於 每 一 營 業 年 度 終 了 始 得 為 之 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 股 份 有 限 公 司 以 累 積 盈 餘 轉 增 資 疑 義 按 股 份 有 限 公 司 本 年 度 無 稅 後 純 益, 而 以 累 積 盈 餘 轉 增 資, 應 就 分 配 之 數 額 內 依 章 程 規 定 提 列 員 工 分 紅 及 董 監 事 酬 勞 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 從 盈 餘 增 資 發 行 新 股, 無 公 司 法 第 267 條 規 定 適 用 查 公 司 法 第 267 條 規 定, 公 司 發 行 新 股 時, 應 保 留 發 行 新 股 總 額 10% 至 15% 之 股 份, 由 公 司 員 工 承 購 惟 公 司 以 盈 餘 轉 作 資 本 時, 參 照 同 法 第 240 條 第 1 項 之 規 定, 係 以 發 行 新 股 代 替 現 金 之 給 付, 自 不 能 保 留 員 工 認 股 之 股 份 ( 參 經 濟 部 商 號 函 經 濟 部 商 號 ) 公 司 不 得 以 董 事 監 察 人 之 酬 勞 金 轉 增 資 發 行 新 股 公 司 法 第 240 條, 乃 規 定 以 盈 餘 轉 作 資 本 之 方 式, 其 立 法 意 旨, 在 於 以 應 分 派 於 股 東 之 股 息 及 紅 利, 如 經 股 東 會 決 議 轉 作 資 本, 將 能 使 公 司 資 力 更 為 雄 厚, 並 樹 立 公 司 之 信 譽 是 以 依 前 揭 說 明, 除 該 條 第 4 項 員 工 分 紅 配 股 規 定 外, 紅 利 分 派 得 以 發 行 新 股 方 式 為 之 者, 僅 以 應 分 派 與 股 東 者 為 限 至 公 司 依 章 程 規 定 或 股 東 會 議 定 就 紅 利 另 行 分 派 與 董 監 事 之 特 別 酬 勞, 應 不 得 以 發 行 新 股 方 式 為 之 否 則, 公 司 董 監 事 除 以 股 東 之 資 格 就 股 東 紅 利 之 分 派 得 依 持 有 股 份 比 例 分 受 新 股 外, 另 得 基 於 董 監 事 之 資 格 就 特 別 酬 勞 另 取 得 新 股, 核 與 股 數 分 散 與 股 東 平 等 原 則, 自 不 無 違 背 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 章 程 所 規 定 分 派 予 董 事 監 察 人 之 酬 勞, 尚 非 不 得 拋 棄 按 公 司 章 程 所 規 定 分 派 予 董 事 監 察 人 之 酬 勞, 為 董 事 監 察 人 所 得 享 有 之 私 法 上 權 利, 尚 非 不 得 拋 棄 如 有 足 以 證 明 董 事 監 察 人 全 體 皆 拋 棄 上 述 酬 勞 分 派 權 利 之 明 確 意 思 表 示, 則 公 司 分 派 盈 餘 時 得 不 分 配 董 事 監 察 人 酬 勞 唯 該 項 酬 勞 仍 屬 公 司 盈 餘 之 一 部, 應 列 入 公 司 年 度 盈 餘 之 分 派 或 保 留 為 公 司 未 分 配 盈 餘 款 項 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 員 工 之 定 義 公 司 法 之 235 條 第 267 條 規 定 所 稱 之 員 工, 乃 指 非 基 於 股 東 地 位 為 公 25

27 司 股 務 者, 即 非 此 所 稱 之 員 工, 如 董 事 監 察 人 董 監 事 經 理 人 既 乃 分 別 基 於 股 東 或 非 基 於 股 東 地 位 而 為 公 司 服 務, 其 與 公 司 間 之 法 律 關 係, 自 因 其 所 立 之 地 位 而 異 經 理 人 之 為 此 所 稱 之 員 工, 應 與 是 否 由 董 監 事 兼 任 無 關 如 董 監 事 兼 經 理 人, 而 公 司 章 程 盈 餘 分 派 之 規 定 列 有 董 監 事 酬 勞 者, 可 各 並 受 董 監 事 酬 勞 員 工 紅 利 之 分 派 及 參 與 員 工 新 股 之 認 購 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 股 份 有 限 公 司 年 度 盈 餘 分 派 應 以 何 時 之 章 程 為 據 按 股 份 有 限 公 司 章 程 定 有 盈 餘 分 派 之 方 法 者, 董 事 會 於 每 營 業 年 度 終 了, 應 依 據 已 生 效 之 公 司 章 程 ( 不 以 登 記 為 生 效 要 件 ) 遍 造 上 年 度 盈 餘 分 派 議 案, 於 股 東 常 會 開 會 前 三 十 日 交 監 察 人 查 核, 備 置 公 司 供 股 東 查 閱, 並 提 出 於 股 東 常 會 請 求 承 認 後, 據 以 分 派 上 年 度 盈 餘 ( 公 司 法 第 228 條 第 229 條 第 230 條 參 照 ) 準 此 股 東 會 依 法 變 更 章 程 中 關 於 盈 餘 分 派 方 法 後, 雖 未 經 登 記, 而 董 事 會 依 據 變 更 後 章 程 編 造 上 年 度 盈 餘 分 派 議 案, 並 已 踐 行 公 司 法 第 228 條 第 229 條 第 230 條 規 定 者, 依 上 述 說 明 自 無 不 可 唯 若 公 司 於 召 開 股 東 常 會 時, 未 先 為 盈 餘 分 派 議 案 之 承 認, 即 先 行 變 更 章 程, 並 於 同 次 股 東 會 決 議 依 變 更 後 章 程 分 派 上 年 度 盈 餘 時, 即 與 前 揭 規 定 不 合 本 部 商 號 函 與 前 述 意 旨 不 符 部 份 不 再 援 用 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 董 監 放 棄 分 配 之 酬 勞 應 列 為 年 度 盈 餘 分 配 或 分 配 盈 餘 款 項 處 理 按 本 部 經 商 號 函 釋 如 有 足 以 證 明 董 事 監 察 人 全 體 皆 拫 棄 分 派 酬 勞 權 利 之 明 確 意 見 表 示, 則 公 司 分 派 盈 餘 時 得 不 分 派 董 事 監 察 人 酬 勞 該 酬 勞 仍 屬 公 司 盈 餘 之 一 部, 應 列 入 公 司 年 度 盈 餘 之 分 派 或 保 留 為 公 司 未 分 配 盈 餘 款 項 至 於 盈 餘 之 分 派, 應 依 章 程 之 規 定 為 之 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 盈 餘 分 派 議 案 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 之 股 東 臨 時 會, 得 以 變 更 股 東 常 會 之 決 議 查 本 部 商 9047 號 函 釋 略 以 : 股 東 常 會 之 決 議, 可 由 其 後 之 股 東 臨 時 會 加 以 變 更 復 參 照 公 司 法 第 228 第 232 條 規 定 之 立 法 意 旨, 盈 餘 分 派 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後, 應 僅 限 於 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 之 股 東 臨 時 會, 得 以 變 更 股 東 常 會 之 決 議 前 開 62 年 之 函 釋 應 予 補 充 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 盈 餘 係 指 依 商 業 會 計 法 及 一 般 公 認 會 計 原 則 所 計 得 之 財 務 所 得 歷 年 累 積 未 26

28 分 配 部 分 查 公 司 法 第 232 條 第 2 項 ( 第 110 條 第 2 項 有 限 公 司 準 用 ) 商 業 會 計 法 第 64 條 所 規 定 之 盈 餘, 係 指 依 商 業 會 計 法 第 58 條 及 一 般 公 認 會 計 原 則 所 計 得 之 財 務 所 得 歷 年 累 積 未 分 配 部 分 而 言, 此 與 課 稅 所 得 無 涉 至 於 財 務 所 得 與 課 稅 所 得 差 異 之 所 得 稅 處 理, 請 依 照 商 業 會 計 法 第 62 條 及 財 務 會 計 準 則 公 報 第 22 號 所 得 稅 之 會 計 處 理 準 則 辦 理 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 公 司 之 盈 餘 分 派 係 以 股 東 常 會 承 認 之 盈 餘 數 額 為 據 按 公 司 法 第 237 條 之 規 定, 公 司 於 完 納 稅 捐 後, 分 配 盈 餘 時, 應 先 提 出 10% 為 法 定 盈 餘 公 積 ; 另 依 照 商 業 會 計 法 第 2 條 第 2 項 及 第 62 條 規 定, 公 司 之 盈 餘 係 指 依 商 業 會 計 法 及 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 會 計 事 務 所 累 積 之 盈 餘 而 言 是 以, 有 關 盈 餘 分 配 係 以 股 東 常 會 承 認 盈 餘 分 派 議 案 之 盈 餘 數 額 為 依 據, 尚 非 以 稅 捐 單 位 核 定 之 盈 餘 數 額 為 準 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 公 司 股 東 會 不 得 就 員 工 紅 利 為 分 次 發 行 新 股 按 公 司 法 第 240 條 第 4 項 規 定 依 前 3 項 決 議 以 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之, 其 所 稱 發 行 新 股, 係 指 一 次 發 行 新 股, 尚 無 所 謂 分 次 發 行 問 題 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 如 前 年 度 盈 餘 保 留 未 分 派 或 分 派 不 足 章 程 所 訂 比 例, 亦 不 得 累 積 至 以 後 年 度 補 行 分 派 股 息 紅 利 之 分 派 應 以 當 年 度 可 分 配 盈 餘 為 基 礎 依 章 程 所 訂 比 例 分 派, 如 前 年 度 盈 餘 保 留 未 分 派 或 分 派 不 足 章 程 所 訂 比 例, 亦 不 得 累 積 者, 不 在 此 限 且 依 本 部 商 號 函 釋 規 定, 盈 餘 分 配 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後, 應 僅 限 於 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 之 股 東 臨 時 會, 得 以 變 更 股 東 常 會 之 決 議 倘 公 司 未 於 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 股 東 臨 時 會 變 更 股 東 常 會 之 決 議, 其 盈 餘 分 配 既 已 確 定, 自 無 於 以 後 年 度 補 提 以 前 年 度 少 提 或 未 提 之 股 息 及 紅 利 甚 或 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 公 司 章 程 員 工 紅 利 分 配 成 數 為 上 下 限, 尚 無 不 符, 惟 加 計 其 他 分 配 項 目 合 計 應 為 百 分 之 百 按 公 司 法 第 235 條 第 2 項 規 定 章 程 應 訂 明 員 工 應 分 配 紅 利 之 成 數, 惟 此 成 數 是 否 需 為 固 定 數 尚 無 明 文 規 定 鑒 於 該 公 司 章 程 業 訂 明 員 工 紅 利 分 配 27

29 成 數 為 上 下 限, 核 與 上 開 規 定 尚 無 不 符 ; 至 於 本 部 商 號 函 所 指 盈 餘 之 分 配 合 計 應 為 百 分 之 百, 係 指 於 分 配 時, 除 員 工 紅 利 之 分 配 數 應 予 確 定 外, 加 計 其 他 分 配 項 目 合 計 應 為 百 分 之 百 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 配 合 兩 稅 合 一 制 度 之 實 施 所 分 配 之 盈 餘, 如 以 盈 餘 分 配 表 備 註 方 式 指 明 分 配 盈 餘 之 所 屬 年 度, 尚 非 所 問 按 公 司 法 第 228 條 及 第 230 條 規 定, 公 司 盈 餘 分 派 之 議 案, 係 屬 股 東 會 決 議 事 項 至 於 公 司 為 配 合 兩 稅 合 一 制 度 之 實 施 所 分 配 之 盈 餘, 如 以 盈 餘 分 配 表 備 註 方 式 指 明 分 配 盈 餘 之 所 屬 年 度, 尚 非 所 問 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 股 東 會 得 決 議 將 應 分 派 予 股 東 之 紅 利 以 現 金 發 給, 而 單 獨 就 員 工 紅 利 部 分 發 給 新 股 現 行 公 司 法 第 240 條 第 4 項 關 於 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之 規 定, 係 於 民 國 69 年 配 合 同 法 第 235 條 第 2 項 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數 之 新 增 所 增 訂 之 規 定 依 該 等 規 定 之 立 法 意 旨, 係 為 配 合 員 工 分 紅 入 股 政 策, 冀 對 員 工 發 生 鼓 勵 與 安 定 之 作 用 基 於 上 述 因 法 無 明 文 限 制, 且 基 於 企 業 自 治 原 則 以 及 如 經 股 東 會 決 議, 已 消 滅 稀 釋 股 權 之 疑 義 等 觀 點, 本 法 第 240 條 於 民 國 69 年 新 增 第 4 項 ( 原 為 第 2 項 ) 規 定 後, 同 條 第 1 項 規 定 之 解 釋 應 隨 同 調 整 換 言 之, 民 國 69 年 之 前 因 無 同 法 第 235 條 第 2 項 之 規 定, 同 法 第 240 條 第 1 項 有 關 股 息 及 紅 利 之 規 定 故 係 指 股 東 之 股 息 及 紅 利 ; 為 民 國 69 年 新 修 正 同 法 第 235 條 第 2 項 及 第 240 條 規 定 後, 第 240 條 第 1 項 之 紅 利 除 包 括 股 東 紅 利 外, 員 工 紅 利 亦 包 括 在 內 是 以, 關 於 公 司 擬 依 同 法 第 240 條 有 關 員 工 分 紅 入 股 之 規 定, 由 股 東 會 決 議 將 應 分 派 予 股 東 之 紅 利 以 現 金 發 給, 而 單 獨 就 員 工 紅 利 部 分 發 給 新 股, 尚 屬 可 行 ( 參 經 濟 部 商 五 字 第 號 ) 公 司 章 程 盈 餘 分 配 項 目 是 否 應 訂 明 分 配 比 例 為 百 分 之 百 1. 按 公 司 法 第 235 條 第 2 項 規 定 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數, 此 係 公 司 章 程 有 關 盈 餘 分 配 之 必 要 記 載 事 項 ; 而 同 法 第 237 條 第 2 項 公 司 得 以 章 程 規 定 或 股 東 會 議 決, 另 提 特 別 盈 餘 公 積, 此 係 公 司 章 程 有 關 盈 餘 分 配 之 相 對 必 要 記 載 事 項 是 以, 公 司 章 程 得 依 前 揭 規 定 予 以 訂 定 盈 餘 分 派 之 方 法, 而 本 部 商 號 函 釋, 乃 係 闡 明 其 為 章 程 訂 定 方 式 之 一, 至 本 部 經 (88) 商 字 第 號 函 釋 係 針 對 該 種 態 樣 之 章 程 為 盈 餘 分 派 時, 員 工 紅 利 之 計 算 方 法 至 他 種 態 樣 章 程 為 分 派 盈 餘 時, 在 不 違 反 法 令 章 程 之 範 圍 內, 均 得 由 股 東 會 本 企 業 自 治 原 則 自 行 決 定 28

30 2. 依 公 司 法 第 235 條 第 2 項 規 定 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數, 法 無 明 定 該 成 數 應 為 固 定 數, 惟 實 務 上 除 訂 明 固 定 數 外, 亦 有 訂 明 上 下 限, 或 為 訂 明 下 限 之 不 同 之 形 式 股 東 會 應 依 章 程 規 定 為 盈 餘 分 派 之 決 議, 倘 員 工 紅 利 分 配 之 數 額 不 足 或 逾 越 章 程 規 定 之 成 數, 參 照 本 部 商 號 函 釋 之 意 旨, 自 屬 違 反 公 司 法 第 191 條 之 規 定 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 年 度 盈 餘 分 派 議 案 之 變 更, 應 以 何 時 之 章 程 為 據 1. 按 本 部 商 號 函 釋, 股 份 有 限 公 司 章 程 定 有 盈 餘 分 派 之 方 法 者, 董 事 會 於 每 營 業 年 度 終 了, 應 依 據 已 生 效 之 公 司 章 程 ( 不 以 登 記 為 生 效 要 件 ) 編 造 上 年 度 盈 餘 分 派 議 案, 於 股 東 常 會 開 會 前 三 十 日 交 監 察 人 查 核, 備 置 公 司 供 股 東 查 閱, 並 提 出 於 股 東 常 會 請 求 承 認 後, 據 以 分 派 上 年 度 盈 餘 是 以, 股 東 常 會 盈 餘 分 配 議 案 應 以 編 造 時 已 生 效 之 章 程 為 依 據 2. 另 按 股 份 有 限 公 司 股 東 常 會 決 議 之 盈 餘 分 派 議 案, 如 經 其 後 之 股 東 臨 時 會 加 以 變 更, 其 於 誠 信 原 則 及 保 護 員 工 股 東 及 債 權 人 權 益, 變 更 之 盈 餘 分 派 議 案 應 以 股 東 常 會 編 造 盈 餘 分 派 議 案 時 之 有 效 章 程 為 準 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 公 司 章 程 倘 未 訂 明 股 息, 可 依 股 東 會 之 決 議 分 配 1. 有 限 公 司 之 股 息 可 經 全 體 股 東 同 意 訂 定 於 章 程 中, 又 盈 餘 分 配 之 順 序, 應 以 章 程 所 定 盈 餘 分 配 之 順 序 為 之 至 股 東 之 出 資 額 可 否 分 配 股 息, 應 依 公 司 法 第 110 條 準 用 第 規 定 辦 理 2. 另 股 份 有 限 公 司 之 公 司 章 程 倘 未 訂 明 股 息, 自 可 依 股 東 會 之 決 議 分 配 之, 其 分 配 之 順 序, 以 股 東 會 之 決 議 為 之 至 股 息 是 否 有 上 限 乙 節, 公 司 得 以 章 程 訂 定 或 股 東 會 決 議 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 股 息 紅 利 之 發 放 應 以 股 票 或 現 金 為 限 按 公 司 法 第 240 條 第 1 項 及 第 4 項 規 定 : 公 司 得 由 有 代 表 已 發 行 股 份 總 數 三 分 之 二 以 上 股 東 出 席 之 股 東 會, 以 出 席 股 東 表 決 權 過 半 數 之 決 議, 將 應 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 之 方 式 為 之 ; 其 不 滿 一 股 之 金 額, 以 現 金 分 派 之 依 前 3 項 決 議 以 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之 是 以, 股 息 紅 利 之 發 放 應 以 股 票 或 現 金 為 限 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 29

31 轉 回 保 留 盈 餘 者 應 提 列 法 定 公 積 始 得 分 配 股 息 紅 利 公 司 決 定 將 89 年 度 以 前 累 積 之 處 分 資 產 之 溢 價 收 入, 轉 列 為 保 留 盈 餘 者, 應 依 公 司 法 第 237 條 規 定, 提 列 10% 法 定 盈 餘 公 積 後, 方 可 分 配 股 息 紅 利 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 董 事 監 察 人 ( 不 論 有 無 股 東 身 分 ) 之 酬 勞 ( 紅 利 ), 則 不 得 以 發 行 新 股 方 式 為 之 1. 按 公 司 法 第 240 條 規 定, 係 指 股 東 紅 利 及 員 工 紅 利 始 得 發 行 新 股, 至 於 依 章 程 規 定 分 配 董 事 監 察 人 ( 不 論 有 無 股 東 身 分 ) 之 酬 勞 ( 紅 利 ), 則 不 得 以 發 行 新 股 方 式 為 之 2. 未 具 股 東 身 分 之 董 事, 仍 有 歸 入 權 規 定 之 適 用 監 察 人 則 無 歸 入 權 之 問 題 又 未 具 股 東 身 分 之 董 事 監 察 人, 既 無 持 股, 自 無 轉 讓 持 股 逾 半 當 然 解 任 之 問 題 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 公 司 法 第 235 條 第 4 項 所 稱 從 屬 公 司 定 義 按 公 司 法 第 235 條 第 4 項 所 稱 之 從 屬 公 司, 係 指 本 法 第 369 條 之 2 及 第 369 條 之 3 規 定 者 至 所 詢 子 公 司 員 工 得 否 請 求 分 配 股 票 紅 利, 應 視 其 是 否 為 前 揭 規 定 之 從 屬 公 司, 及 符 合 公 司 章 程 所 定 之 一 定 條 件 而 定 至 涉 及 臺 灣 地 區 與 大 陸 地 區 人 民 關 係 條 例 者, 宜 請 逕 詢 行 政 院 大 陸 委 員 會 意 見 辦 理 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 非 本 法 或 章 程 規 定 之 股 東 會 職 權, 應 由 董 事 會 決 議 之 一 按 公 司 法 第 202 條 規 定 : 公 司 業 務 之 執 行, 除 本 法 或 章 程 規 定 應 由 股 東 會 決 議 之 事 項 外, 均 應 由 董 事 會 決 議 行 之 是 以, 非 屬 本 法 或 章 程 規 定 之 股 東 會 專 屬 職 權, 應 由 董 事 會 決 議 之 二 又 公 司 法 第 240 條 之 規 定, 股 份 有 限 公 司 應 經 股 東 會 之 特 別 決 議, 將 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 方 式 為 之, 至 盈 餘 配 股 率 尚 非 本 法 明 定 之 股 東 會 應 決 議 事 項, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 員 工 分 配 紅 利 成 數 疑 義 一 公 司 法 第 235 條 第 2 項 章 程 應 訂 明 員 工 分 配 紅 利 之 成 數 其 立 法 意 旨 係 為 配 合 推 動 員 工 分 紅 入 股 之 政 策, 冀 對 員 工 發 生 鼓 勵 與 安 定 作 用 是 以, 公 司 得 斟 酌 情 形, 決 定 員 工 分 紅 之 成 數, 但 該 成 數 須 於 章 30

32 程 中 載 明 二 有 關 員 工 分 紅 成 數 之 章 程 記 載 方 式, 本 部 業 於 以 經 商 字 第 號 函 釋 : 目 前 公 司 登 記 實 務 上 員 工 紅 利 成 數 之 訂 定 方 式, 僅 有 固 定 數 上 下 限 或 下 限 等 三 種 方 式 在 案, 按 員 工 紅 利 成 數 擬 依 上 開 何 種 方 式 訂 定 其 上 下 限 下 限 固 定 數 多 寡 均 可 由 公 司 斟 酌 營 運 狀 況 而 設, 則 上 開 函 釋 所 規 範 內 容 核 與 公 司 法 立 法 意 旨 並 無 違 誤 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 股 東 常 會 提 出 盈 餘 分 配 或 虧 損 撥 補 議 案 釋 疑 按 股 東 常 會 提 出 盈 餘 分 配 或 虧 損 撥 補 議 案, 係 以 盈 餘 分 派 年 度 之 期 初 保 留 盈 餘 加 計 本 期 損 益 作 為 可 供 分 配 盈 餘 ; 如 無 盈 餘 時, 依 公 司 法 第 232 條 第 2 項 規 定, 公 司 不 得 分 派 股 息 及 紅 利 ( 經 濟 部 商 第 號 ) 董 事 之 報 酬 未 經 章 程 訂 明 者, 應 由 股 東 會 議 定, 無 事 後 追 認 之 情 事 一 按 公 司 法 第 196 條 規 定 : 董 事 之 報 酬, 未 經 章 程 訂 明 者, 應 由 股 東 會 議 定, 是 以, 其 未 經 章 程 訂 明 者, 應 由 股 東 會 議 議 定 ; 倘 未 經 章 程 訂 明 或 股 東 會 議 定, 而 由 董 事 會 議 決 者, 自 為 法 所 不 許, 且 章 程 亦 不 得 訂 定 董 事 之 報 酬 授 權 董 事 會 或 董 事 長 決 之 又 股 東 會 係 以 決 議 為 其 意 思 表 示, 並 於 決 議 通 過 時 始 生 效 力, 自 無 事 後 追 認 之 情 事, 合 先 敘 明 二 又 所 謂 董 事 之 報 酬, 係 指 董 事 為 公 司 服 務 應 得 之 酬 金 而 言 ; 所 謂 車 馬 費, 顧 名 思 義, 則 指 董 事 前 往 公 司 或 為 公 司 與 他 人 洽 商 業 務 所 應 支 領 之 交 通 費 用 而 言, 自 與 董 事 之 報 酬 有 別, 所 詢 薪 資 車 馬 費 交 際 費 伙 食 津 貼 各 項 獎 金 退 職 金 等, 公 司 應 據 上 揭 說 明 依 其 性 質 分 別 認 定 之 至 董 監 事 酬 勞 為 盈 餘 分 配 項 目, 尚 非 公 司 法 第 196 條 規 定 之 範 圍 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 ) 董 事 監 察 人 酬 勞 應 以 董 事 監 察 人 為 分 配 之 對 象, 不 問 是 否 具 有 股 東 身 分 按 公 司 法 第 235 條 之 規 定, 股 息 及 紅 利 之 分 派, 除 章 程 另 有 規 定 外, 以 各 股 東 持 有 股 份 之 比 例 為 準 是 以, 盈 餘 分 配 之 事 項 除 章 程 明 定 之 員 工 紅 利 或 董 事 監 察 人 酬 勞, 應 以 員 工 或 董 事 監 察 人 為 分 配 之 對 象 外, 其 餘 股 息 及 股 東 紅 利 應 以 具 有 股 東 身 分 者 始 得 受 配 又 董 事 監 察 人 不 問 是 否 具 有 股 東 身 分, 得 依 章 程 規 定 受 董 監 事 酬 勞 之 分 派 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 股 息 之 分 派 應 按 當 年 度 稅 後 淨 利 提 列 法 定 公 積 後 加 上 累 積 未 分 配 盈 餘 之 餘 31

33 額 為 分 派 按 當 年 度 稅 後 淨 利 提 列 法 定 積 後 加 上 累 積 未 分 配 盈 餘 之 餘 額, 不 足 分 派 股 息 章 訂 成 數 時, 股 東 會 得 決 議 以 該 餘 額 之 全 部 或 一 部 為 股 息 之 分 派, 至 於 當 年 度 未 分 派 之 董 監 事 酬 勞 或 股 東 紅 利, 尚 不 發 生 以 後 年 度 補 行 分 派 問 題 股 息 分 派 疑 義 按 當 年 度 稅 後 淨 利 提 列 法 定 公 積 後 加 上 累 積 未 分 配 盈 餘 之 餘 額, 不 足 分 派 股 息 章 訂 成 數 時, 股 東 會 得 決 議 以 該 餘 額 之 全 部 或 一 部 為 股 息 之 分 派, 至 於 當 年 度 未 分 派 之 員 工 紅 利, 尚 不 發 生 以 後 年 度 補 行 分 派 問 題 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 拋 棄 當 年 度 盈 餘 配 股 股 息 之 意 思 表 示 於 到 達 公 司 時 起 發 生 效 力 按 股 東 向 公 司 為 拋 棄 當 年 度 盈 餘 配 股 股 息 之 意 思 表 示, 其 意 思 表 示 於 除 權 基 準 日 前 或 除 權 後 為 之, 均 無 不 可, 並 自 意 思 表 示 到 達 公 司 時 起 發 生 效 力 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 定 額 及 定 率 之 意 涵 一 查 公 司 法 第 240 條 第 6 項 規 定, 係 修 正 公 布 時 所 增 訂, 其 立 法 意 旨 為 : 依 本 條 規 定 以 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部 發 行 新 股, 係 由 股 東 會 特 別 決 議 為 之 惟 為 配 合 公 開 發 行 股 票 之 公 司 實 際 需 要, 對 於 分 派 股 息 及 紅 利 之 決 定 機 構 改 為 董 事 會, 但 須 在 章 程 上 就 第 1 2 項 規 定 分 派 之 股 息 紅 利 中, 再 予 以 訂 明 定 額 或 比 率, 並 授 權 董 事 會 決 議 辦 理 者 為 限, 於 事 後 報 告 股 東 會, 俾 符 公 開 發 行 股 票 公 司 之 需 要 二 所 謂 定 額 係 指 股 息 及 紅 利 分 派 之 一 定 數 額 ; 而 所 謂 定 率 則 指 股 息 及 紅 利 分 派 總 數 之 一 定 比 率 其 與 因 買 回 庫 藏 股 減 資 增 資 等 致 已 發 行 股 份 總 數 變 動, 而 須 重 新 計 算 之 股 東 依 其 持 股 受 派 之 數 額 或 比 率, 係 屬 二 事, 亦 非 公 司 登 記 主 管 機 關 所 問, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 函 ) 盈 餘 分 派, 允 屬 股 東 會 之 職 權 按 公 司 法 第 228 條 規 定 略 以 : 每 會 計 年 度 終 了, 董 事 會 應 編 造 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補 之 議 案, 於 股 東 常 會 開 會 三 十 日 前 交 監 察 人 查 核, 又 同 法 第 184 條 第 1 項 規 定 略 以 : 股 東 會 得 決 議 盈 餘 分 派 或 虧 損 撥 補, 同 法 第 240 條 第 1 項 前 段 規 定 : 公 司 得 由 有 代 表 已 發 行 股 份 總 數 三 分 之 二 以 上 股 東 出 席 之 股 東 會, 以 出 席 股 東 表 決 權 過 半 數 之 決 議, 將 應 分 派 股 息 及 紅 利 之 全 部 或 一 部, 以 發 行 新 股 方 式 為 之 是 以, 公 司 之 盈 餘 分 派, 允 屬 股 東 會 之 職 權, 所 詢 請 參 考 前 開 規 定 辦 理 32

34 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 ) 股 份 有 限 公 司 以 未 分 配 盈 餘 轉 增 資 變 更 登 記 實 務 疑 義 按 公 司 關 於 盈 餘 分 配 之 方 法, 在 不 違 反 法 令 之 範 圍 內, 均 得 由 股 東 會 本 企 業 自 治 原 則 訂 定 於 公 司 章 程 董 事 會 並 應 依 章 程 之 規 定, 編 造 盈 餘 分 派 或 虧 損 補 議 案 提 股 東 會 承 認 及 決 議 之 依 來 函 所 述 公 司 之 章 程 所 示, 該 公 司 年 度 既 為 虧 損, 則 依 所 訂 章 程 並 無 可 供 分 配 之 盈 餘, 股 東 紅 利 自 亦 無 所 附 麗 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 員 工 之 定 義 按 公 司 法 第 235 條 第 267 條 所 稱 員 工, 除 董 事 監 察 人 非 屬 員 工 外, 其 餘 人 員 是 否 屬 員 工, 允 屬 公 司 內 部 自 治 事 項, 由 公 司 自 行 認 定 ; 如 有 爭 議, 屬 司 法 機 關 認 事 用 法 之 範 疇 ( 參 經 濟 部 商 號 函 ) 有 關 股 份 有 限 公 司 修 正 盈 餘 分 派 議 案 疑 義 一 按 本 部 ( 經 濟 部 ) 商 號 函 釋 略 以 : 參 照 公 司 法 第 228 條 第 232 條 規 定 之 立 法 意 旨, 盈 餘 分 派 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後, 應 僅 限 於 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 之 股 東 臨 時 會, 得 以 變 更 股 東 常 會 之 決 議 準 此, 盈 餘 分 配 議 案 之 修 正, 公 司 應 召 開 股 東 會 修 正 之 二 又 公 開 發 行 股 票 之 公 司, 修 正 盈 餘 分 派 議 案, 以 符 合 公 司 章 程 規 定 時, 考 量 股 東 人 數 眾 多, 而 召 開 股 東 會 不 易, 且 盈 餘 轉 增 資 應 先 經 行 政 院 金 融 監 督 管 理 委 員 會 證 券 期 貨 局 核 准 之 特 殊 性 如 董 事 會 決 議 之 該 盈 餘 分 配 修 正 議 案, 符 合 證 期 局 核 准 事 項, 基 於 行 政 一 體 之 配 合, 似 可 先 准 予 變 更 登 記, 惟 應 通 知 該 公 司 於 下 次 股 東 會 修 正 具 體 個 案 實 際 情 形 之 衡 量, 仍 請 本 諸 職 權 卓 處 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 分 派 股 息 及 紅 利 之 基 準 由 董 事 會 決 議 訂 公 司 法 第 202 條 規 定 : 公 司 業 務 之 執 行, 除 本 法 或 章 程 規 定 應 由 股 東 會 決 議 之 事 項 外, 均 應 由 董 事 會 決 議 行 之 分 派 股 息 及 紅 利 之 基 準 日, 尚 非 股 東 會 專 屬 職 權, 故 由 董 事 會 決 議 訂 定, 尚 無 不 可 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 函 ) 33

35 控 制 公 司 派 任 至 從 屬 公 司 之 董 事 或 監 察 人, 非 從 屬 公 司 員 工 之 範 疇 按 公 司 法 所 稱 董 事 係 董 事 會 之 成 員, 並 以 參 與 董 事 會 決 議 之 方 式 而 為 公 司 業 務 執 行 之 決 定 監 察 人 係 監 督 公 司 業 務 之 執 行, 有 調 查 權 監 察 權 及 列 席 董 事 會 之 權 限 而 公 司 法 所 稱 之 員 工, 並 無 上 開 權 限 是 以, 董 事 監 察 人 與 員 工, 自 屬 有 間 控 制 公 司 派 任 百 分 之 百 持 股 從 屬 公 司 之 董 事 或 監 察 人, 非 從 屬 公 司 員 工 之 範 疇 至 於 金 融 控 股 公 司 法 是 否 另 有 特 別 規 定, 宜 請 逕 洽 詢 財 政 部 意 見 辦 理 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 本 條 規 定 虧 損 之 意 涵 按 公 司 法 第 228 條 第 1 項 及 第 230 條 第 1 項 之 規 定, 股 份 有 限 公 司 每 會 計 年 度 終 了, 董 事 會 必 須 編 造 決 算 書 表 送 交 監 察 人 查 核 後, 提 請 股 東 常 會 承 認 緣 此, 就 年 度 會 計 表 冊 之 承 認 允 屬 股 東 常 會 之 職 權 又 按 同 法 第 168 條 之 1 規 定 彌 補 之 虧 損 係 指 公 司 於 年 度 進 行 中 所 發 生 之 本 期 純 損 併 計 前 經 股 東 常 會 承 認 後 累 積 虧 損 之 合 計 數, 具 體 個 案 請 依 上 開 規 定 辦 理 ( 參 經 濟 部 商 字 第 號 函 ) 公 司 合 併 後 股 息 紅 利 分 派 對 象 一 有 關 A B 二 家 公 開 發 行 公 司 進 行 合 併,A 為 存 續 公 司 B 為 消 滅 公 司, 合 併 基 準 日 訂 為 , 而 A 公 司 預 定 於 召 開 股 東 常 會 一 案 按 商 業 會 計 法 第 65 條 規 定 : 商 業 之 決 算 應 於 會 計 年 度 終 了 後 2 個 月 內 辦 理 完 竣 ; 必 要 時 得 延 長 1 個 半 月 ; 同 法 第 66 條 第 1 項 規 定 : 商 業 每 屆 決 算 應 編 製 下 列 報 表 :1. 營 業 報 告 書 2. 財 務 報 表 準 此, B 公 司 仍 應 依 上 開 規 定 編 製 94 年 度 會 計 表 冊 二 A B 公 司 於 合 併 之 後, 有 關 B 公 司 之 權 利 義 務, 依 公 司 法 第 75 條 規 定, 由 A 公 司 概 括 承 受 是 以,A 公 司 於 召 開 之 股 東 常 會, 僅 需 承 認 A 公 司 之 各 項 會 計 表 冊, 不 發 生 A B 公 司 二 份 會 計 表 冊 問 題, 惟 A 公 司 應 於 是 次 股 東 常 會, 為 合 併 事 項 之 報 告 ( 企 業 併 購 法 第 26 條 參 照 ) 至 於 A 公 司 股 東 常 會 開 會 通 知 寄 發 之 對 象, 仍 請 參 考 本 部 經 商 字 第 號 函 辦 理 ; 又 A 公 司 94 年 度 盈 餘 分 派 對 象, 按 公 司 法 第 165 條 第 2 項 規 定 : 股 東 名 簿 記 載 之 變 更, 於 股 東 常 會 開 會 前 30 日 內, 股 東 臨 時 會 開 會 前 15 日 內, 或 公 司 決 定 分 派 股 息 及 紅 利 或 其 他 利 益 之 基 準 日 前 5 日 內, 不 得 為 之 據 此, 於 股 息 及 紅 利 分 派 基 準 日 前 5 日 內, 已 記 載 於 股 東 名 簿 之 股 東, 自 得 受 股 息 及 紅 利 或 其 他 利 益 之 分 派 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 34

36 股 息 及 紅 利 之 對 象, 無 訂 定 數 次 分 派 基 準 日 分 次 發 放 按 盈 餘 分 派 議 案 經 股 東 常 會 決 議 後, 公 司 應 依 公 司 法 第 165 條 第 2 項 訂 定 分 派 股 息 及 紅 利 之 基 準 日, 該 基 準 日 前 五 日 內 停 止 股 票 過 戶, 並 以 該 停 止 股 票 過 戶 日 股 東 名 簿 所 記 載 之 股 東, 為 通 知 配 發 股 息 及 紅 利 之 對 象, 尚 無 訂 定 數 次 分 派 股 息 及 紅 利 之 基 準 日 分 次 發 放 之 問 題 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 受 配 控 制 公 司 員 工 紅 利, 不 包 括 現 金 員 工 紅 利 按 公 司 法 第 235 條 第 4 項 所 稱 之 從 屬 公 司, 係 指 本 法 第 369 條 之 2 及 第 369 條 之 3 規 定 者 至 所 詢 子 公 司 員 工 得 否 請 求 分 配 股 票 紅 利, 應 視 其 是 否 為 前 揭 規 定 之 從 屬 公 司, 及 符 合 公 司 章 程 所 定 之 一 定 條 件 而 定 又 本 條 第 4 項 係 規 定 章 程 得 訂 明 符 合 一 定 條 件 之 從 屬 公 司 員 工, 受 配 控 制 公 司 以 股 票 分 配 之 員 工 紅 利, 尚 不 包 括 現 金 分 配 之 員 工 紅 利, 併 為 敘 明 ( 參 經 濟 部 經 商 字 第 號 函 ) 員 工 紅 利 與 入 股 一 公 司 法 第 240 條 第 4 項 規 定, 公 司 以 紅 利 轉 作 資 本 時, 依 章 程 員 工 應 分 配 之 紅 利, 得 發 給 新 股 或 以 現 金 支 付 之 若 公 司 決 定 發 給 員 工 新 股 時, 即 謂 之 員 工 分 紅 入 股 另 公 司 法 第 267 條 第 1 項 規 定 公 司 發 行 新 股 時, 除 經 政 府 核 定 之 公 營 事 業 及 目 的 事 業 主 管 機 關 專 案 核 定 者 外, 應 保 留 發 行 新 股 總 額 百 分 之 十 至 十 五 之 股 份 由 公 司 員 工 承 購, 此 可 謂 員 工 入 股 而 不 分 紅 又 單 純 依 公 司 法 第 235 條 第 2 項 規 定 分 配 之 紅 利, 謂 之 員 工 分 紅 而 不 入 股 二 年 度 盈 餘 轉 增 資 配 發 股 東 與 員 工 分 紅 入 股 宜 合 併 一 次 發 行 辦 理 三 若 依 公 司 法 第 240 條 第 4 項 規 定 辦 理 員 工 分 紅 入 股, 應 不 發 生 溢 價 發 行 問 題 ( 參 經 濟 部 商 號 ) 35

37 六 問 答 題 1. 問 : 公 司 法 上 所 稱 之 紅 利 包 括 那 些 項 目? 答 : 包 括 股 東 紅 利 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 等 三 項 ( 經 濟 部 商 號 函 商 號 函 商 號 函 商 號 函 及 商 號 函 ) 2. 問 : 就 公 司 法 而 言, 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 是 費 用 或 盈 餘 分 配 項 目? 答 : 董 監 事 酬 勞 及 員 工 紅 利 係 屬 公 司 法 上 所 稱 之 紅 利 範 圍, 屬 盈 餘 分 配 項 目 ( 公 司 法 第 110 條 第 3 項 第 條 237 條 及 240 條 ) 3. 問 : 公 司 法 上 所 稱 之 盈 餘 其 內 涵 及 範 圍 為 何? 答 : (1) 公 司 法 上 所 稱 之 盈 餘 係 指 依 商 業 會 計 法 及 一 般 公 認 會 計 原 則 所 計 得 之 財 務 所 得 歷 年 累 積 未 分 配 部 分 (2) 盈 餘 係 指 可 供 分 配 盈 餘, 包 括 本 期 稅 後 淨 利 及 以 前 年 度 未 分 配 累 積 盈 餘 之 合 計 數 ( 公 司 法 第 110 條 第 2 項 第 232 條 第 2 項 及 商 業 會 計 法 第 58 條 第 64 條 與 經 濟 部 商 號 函 及 商 號 函 ) 4. 問 : 公 司 章 程 若 未 明 訂 股 息 成 數, 則 盈 餘 分 配 時 如 何 配 發 股 息? 答 : 公 司 章 程 若 未 明 訂 股 息, 可 依 股 東 會 之 決 議 分 配 ( 經 濟 部 商 號 函 ) 5. 問 : 有 限 公 司 或 股 份 有 限 公 司 誰 應 擔 負 編 造 決 算 書 表 及 盈 餘 分 配 議 案 之 責 任? 答 : (1) 有 限 公 司 : 依 公 司 法 第 110 條 第 1 項 規 定, 每 屆 會 計 年 度 終 了, 董 事 應 編 造 決 算 書 表 及 盈 餘 分 配 議 案 依 此 規 定 董 事 應 負 責 編 造 (2) 股 份 有 限 公 司 : 依 公 司 法 第 228 條 第 1 項 規 定, 每 屆 會 計 年 度 終 了, 董 事 會 應 編 造 決 算 書 表 及 盈 餘 分 配 議 案 依 此 規 定 董 事 會 應 負 責 編 造 6. 問 : 盈 餘 分 配 之 權 限 在 於 股 東 會 或 董 事 會? 答 : 依 公 司 法 第 20 條 第 1 項 及 第 230 條 第 1 項 規 定, 董 事 會 應 將 其 所 編 造 之 各 項 表 冊 ( 決 算 書 表 及 盈 餘 分 配 議 案 等 ) 提 出 於 股 東 常 會 承 認 依 此 規 定, 盈 餘 分 配 之 權 限 在 於 股 東 會 7. 問 : 股 東 常 會 決 議 所 為 之 盈 餘 分 配, 嗣 後 可 否 變 更? 答 : 股 東 常 會 決 議 所 為 之 盈 餘 分 配, 可 由 嗣 後 之 股 東 臨 時 會 予 以 變 更, 惟 該 臨 時 會 僅 限 於 股 東 常 會 召 開 當 年 度 營 業 終 結 前 召 開 ( 經 濟 部 商 號 函 ) 36

38 8. 問 : 公 司 配 發 現 金 股 息 及 紅 利, 應 經 股 東 常 會 普 通 決 議 或 特 別 決 議? 答 : 公 司 配 發 現 金 股 息 及 紅 利, 現 行 公 司 法 並 無 明 文 規 定 應 經 股 東 常 會 特 別 決 議, 因 此 只 要 依 公 司 法 第 174 條 規 定, 經 股 東 常 會 普 通 決 議 即 可 9. 問 : 公 司 配 發 股 票 股 息 及 股 票 紅 利, 應 經 股 東 常 會 普 通 決 議 或 特 別 決 議? 答 : 公 司 配 發 股 票 股 息 及 股 票 紅 利, 依 公 司 法 第 240 條 第 1 項 及 第 4 項 規 定, 應 經 股 東 會 輕 度 特 別 決 議 惟 依 同 條 文 第 3 項 規 定, 出 席 股 東 股 份 總 數 及 表 決 權 數, 章 程 有 較 高 規 定 者, 從 其 規 定 10. 問 : 就 商 業 會 計 法 及 會 計 學 理 而 言, 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 是 費 用 或 是 盈 餘 分 配 項 目? 答 : (1) 依 商 業 會 計 法 第 64 條 規 定, 只 有 對 公 司 股 東 分 配 之 利 益, 才 是 盈 餘 分 配, 公 司 對 員 工 或 董 監 事 非 基 於 股 東 身 分 所 配 發 之 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞, 是 公 司 費 用 而 不 是 盈 餘 分 配 (2) 就 會 計 學 理 而 言, 公 司 對 非 股 東 或 非 基 於 股 東 身 分 所 為 之 給 付, 無 論 是 員 工 紅 利 或 董 監 事 酬 勞, 均 應 於 其 提 供 勞 務 之 會 計 期 間 認 列 為 當 期 費 用 11. 問 : 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 必 須 於 員 工 及 董 監 事 提 供 勞 務 之 會 計 期 間 認 列 為 費 用, 而 其 實 際 配 發 金 額 應 俟 次 年 度 股 東 常 會 決 議 方 為 確 定, 似 此 時 間 上 落 差 應 如 何 處 理? 答 : 應 於 年 底 估 算 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 等 費 用, 列 為 當 期 費 用, 若 次 年 度 股 東 常 會 決 議 配 發 金 額 與 估 計 數 不 同, 再 依 財 務 會 計 準 則 公 報 第 8 號 會 計 變 動 及 前 期 損 益 調 整 之 處 理 準 則 有 關 會 計 估 計 變 動 之 規 定 處 理 12. 問 : 年 底 估 算 認 列 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 時, 為 何 宜 考 慮 公 司 法 第 232 條 及 第 237 條 與 公 司 章 程 規 定 之 盈 餘 分 配 順 序 與 比 率? 答 : 按 會 計 之 估 算, 宜 按 估 計 時 所 擁 有 之 資 訊, 例 如 過 去 之 經 驗 法 令 及 章 程 之 規 定 公 司 管 理 階 層 之 意 向 等 作 最 佳 之 判 斷, 以 期 估 計 數 與 次 年 度 股 東 常 會 決 議 之 差 異 最 小, 以 提 升 會 計 資 訊 之 有 用 性 其 次 股 東 常 會 有 關 盈 餘 分 配 之 決 議, 必 須 符 合 公 司 法 及 公 司 章 程 之 規 定, 若 有 違 反, 依 公 司 法 第 191 條 規 定, 其 決 議 無 效 基 於 盈 餘 分 配 之 適 法 性 及 估 算 趨 向 準 確 性 之 考 量, 估 算 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 時, 宜 按 公 司 法 及 公 司 章 程 規 定 之 盈 餘 分 配 順 序 與 比 率 進 行 估 算 13. 問 : 公 司 於 每 年 年 底 估 算 認 列 員 工 紅 利 及 董 監 事 酬 勞 時, 應 考 慮 那 些 因 素? 答 : 應 考 慮 公 司 法 第 232 條 第 237 條 及 公 司 章 程 規 定 之 盈 餘 分 配 順 序 與 比 率, 以 及 期 初 為 累 積 虧 損 或 盈 餘 本 期 稅 前 純 益 或 純 損 所 得 稅 率 等 因 素 37