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苏尹
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1 商業簿記問題次に掲げる (Ⅰ)A 社および B 社の平成 19 年度個別財務諸表 ( 自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ) と (Ⅱ) 連結決算に関する事項にもとづいて解答用紙の連結貸借対照表連結損益計算書および連結株主資本等変動計算書 ( 利益剰余金の部分 ) を作成しなさい (Ⅰ) 個別財務諸表貸借対照表平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 資産 A 社 B 社負債資本 A 社 B 社現金預金 4,200 1,700 支払手形 3,650 1,790 受取手形 9,000 3,600 買掛金 3,000 2,200 売掛金 6,000 4,400 借入金 4,500 5,000 有価証券 1,800 - 未払法人税等 2, 商品 4,000 2,100 未払費用貸付金 5,000 - 貸倒引当金前払費用建物減価償却累計額 3,000 1,200 未収収益備品減価償却累計額 1, 建物 10,000 8,000 資本金 25,000 5,000 備品 5,000 2,000 資本準備金 5, 土地 2,500 3,000 利益準備金 1,000 1,000 S 社株式 12,000 - 別途積立金 2,000 1,800 - 繰越利益剰余金 8,000 5,000 60,000 25,000 60,000 25,000 損益計算書自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 費用 A 社 B 社収益 A 社 B 社売上原価 29,400 21,000 売上高 42,000 30,000 販売費 6,000 4,000 受取利息貸倒引当金繰入額受取配当金一般管理費 2,910 2,200 固定資産売却益 1,300 - 減価償却費前期繰越利益 5,880 3,750 支払利息法人税等 2, 中間配当に伴う利益準備金積立額中間配当額繰越利益剰余金 8,000 5,000 50,230 33,750 50,230 33,750 1

2 (Ⅱ) 連結に関する事項 1.(1) A 社は平成 18 年 6 月 30 日に B 社の発行済株式の 80% を取得した (2) 取得時における B 社の資産および負債の時価は土地 ( 帳簿価額 3,000 千円時価 3,625 千円 ) を除いて帳簿価額と同一であったなお部分時価評価法を採用する (3) B 社の純資産の推移は次のとおりである ( 単位 : 千円 ) 資本金資本準備金利益準備金別途積立金繰越利益剰余金平成 18 年 6 月 30 日 5, ,600 3,920 平成 19 年 6 月 30 日 5, ,600 4,720 のれんは 20 年にわたって毎期均等額を償却する (4) A 社および B 社の利益処分の内訳は次のとおりである ( 単位 : 千円 ) 日付利益準備金株主配当金役員賞与金別途積立金 A 社平成 20 年 9 月 20 日 ,000 B 社平成 20 年 9 月 20 日利益処分については確定方式による 2.(1) A 社は B 社から商品の一部を仕入れている B 社の売上高のうち 5,000 千円は A 社に対するものでありそのうち 500 千円は決算日現在 A 社へ未達となっていた (2) A 社の商品棚卸高に含まれる B 社からの仕入分は次のとおりである期首商品棚卸高 2,000 千円期末商品棚卸高 1,000 千円 ( 未達分を含まない ) なお B 社の売上利益率は外部売上 A 社への売上とも毎期一定で同一である未実現利益の消去は全額消去持分比率負担方式による 3.(1) A 社の支払手形のうち 1,000 千円買掛金のうち 700 千円 ( 未達分は含まない ) 貸付金 5,000 千円は B 社に対するものである (2) B 社は A 社振出の約束手形のうち 400 千円を割引に付しているがまだ支払期日は到来していない (3) A 社の B 社への貸付金は平成 20 年 1 月 1 日に利率年 4% 期間 1 年返済時に元利支払の条件で貸し付けたものであるなお A 社 B 社とも利息を月割計算によって計上していた (4) A 社の受取配当金のうち 800 千円は B 社から受取ったものである (5) A 社 B 社とも受取手形 ( 割引手形は含まない ) および売掛金の期末残高に対し 5% の貸倒引当金を差額補充法で設定しているただし A 社 B 社間における債権には前期当期とも貸倒引当てをしていない 4.(1) A 社は B 社に対し当期首に建物 ( 簿価 1,000 千円 ) を 2,000 千円で売却している (2) B 社は上記建物につき次の要領で減価償却をしている償却方法 : 定額法耐用年数 :30 年残存価額 : 取得価額の 10% 2

3 解答用紙連結貸借対照表平成 20 年 6 月 30 日現在 ( 単位 : 千円 ) 現金預金 ( ) 支払手形 ( ) 受取手形 ( ) 買掛金 ( ) 売掛金 ( ) 借入金 ( ) 貸倒引当金 ( ) ( ) 未払法人税等 ( ) 有価証券 ( ) 未払費用 ( ) 商品 ( ) 資本金 ( ) 前払費用 ( ) 資本剰余金 ( ) 建物 ( ) 利益剰余金 ( ) 減価償却累計額 ( ) ( ) ( ) ( ) 備品 ( ) 減価償却累計額 ( ) ( ) 土地 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 連結損益計算書自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 売上原価 ( ) 売上高 ( ) 販売費 ( ) 受取利息 ( ) 貸倒引当金繰入 ( ) 受取配当金 ( ) 一般管理費 ( ) 固定資産売却益 ( ) 減価償却費 ( ) ( ) ( ) 支払利息 ( ) 法人税等 ( ) ( ) ( ) 当期純利益 ( ) ( ) ( ) 連結株主資本等変動計算書 ( 利益剰余金の部のみ ) 自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 前期末残高 ( ) 当期変動額当期純利益 ( ) 配当金 ( ) 役員賞与 ( ) ( ) 当期末残高 ( ) 3

4 参考答案 ( 1 点 25) 連結貸借対照表平成 20 年 6 月 30 日現在 ( 単位 : 千円 ) 現金預金 5,900 支払手形 4,440 受取手形 12,000 買掛金 4,500 売掛金 9,200 借入金 4,900 貸倒引当金 1,060 20,140 未払法人税 2,400 有価証券 1,800 未払費用 400 商品 6,150 資本金 25,000 前払費用 600 資本剰余金 5,000 建物 17,000 利益剰余金 10,568 減価償却累計額 4,170 12,830 ( 少数株主持分 ) 2,510 備品 7,000 減価償却累計額 2,700 4,300 土地 6,000 ( のれん ) 1,998 59,718 59,718 連結損益計算書自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 売上原価 45,250 売上高 67,000 販売費 10,000 受取利息 50 貸倒引当金繰入 280 受取配当金 100 一般管理費 5,110 固定資産売却益 300 減価償却費 1,140 ( のれん償却 ) 111 支払利息 90 法人税等 2,400 ( 少数株主利益 ) 390 当期純利益 2,679 67,450 67,450 連結株主資本等変動計算書 ( 利益剰余金の部のみ ) 自平成 19 年 7 月 1 日至平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 前期末残高 9,849 当期変動額当期純利益 2,679 配当金 1,600 役員賞与 360 1,960 当期末残高 10,568 4

持分法の処理なお個別財務諸表の単純合算にさいして利益準備金別途積立金や繰越利益剰余金は利益剰余金に含めて処理する ( 平成 19 年度における利益剰余金利益準備金 + 別途積立金 + 繰越利益剰余金の動き ) A 社の利益剰余金 B 社の利益剰余金配当金 1,600 期首残高 ( 9,800) 配当金 1,000 期首残高 7,200 役員賞与金 200 当期純利益 3,000

5 解説連結会計における主なポイントはつぎのとおりである 1. 個別財務諸表の単純合算 ( 子会社の資産負債の時価評価 ) 2. 資本連結 (1) 投資と資本の相殺消去 ( 段階取得含む ) (2) のれんの償却 (3) 当期純利益の少数株主損益への振替 (4) 利益処分の調整 3. 成果連結 (1) 親子会社間の債権債務の相殺消去 (2) 親子会社間の取引の相殺消去 (3) 未実現利益の相殺消去 4. 持分の一部売却の調整 5. 持分法の処理なお個別財務諸表の単純合算にさいして利益準備金別途積立金や繰越利益剰余金は利益剰余金に含めて処理する ( 平成 19 年度における利益剰余金利益準備金 + 別途積立金 + 繰越利益剰余金の動き ) A 社の利益剰余金 B 社の利益剰余金配当金 1,600 期首残高 ( 9,800) 配当金 1,000 期首残高 7,200 役員賞与金 200 当期純利益 3,000 役員賞与金 200 当期純利益 1,800 期末残高 11,000 期末残高 7,800 12,800 12,800 9,000 9,000 個別ベースで行われる利益準備金の繰入と別途積立金の積立は剰余金内部の項目の移動に過ぎないので剰余金の動きには含めない A 社 (P/L) の当期純利益 3,000 = ( 42, ,300) -(29,400+6, , ,000 B 社 (P/L) の当期純利益 1,800 = 30,000-(21,000+4, , ) ( 連結修正仕訳 ) 平成 18 年 6 月 30 日の B 社株式取得に関しての土地評価差額計上および相殺消去の仕訳 ( 借 ) 土地 500 ( 貸 ) 評価差額 500 ( 借 ) 資本金資本剰余金利益剰余金期首残高評価差額のれん 5, , ,220 ( 貸 ) S 社株式少数株主持分 1 評価差額 ( 時価 3,625- 帳簿価額 3,000) 80%=500 千円 2 資本金資本剰余金利益剰余金期首残高 : 平成 18 年 6 月 30 日時点の B 社資本 3 少数株主持分 : 取得時の B 社資本 (5, ,400) 20%=2,320 千円 12,000 2,320 5

6 4 のれん : 貸借差額平成 19 年 6 月 30 日時点の連結修正仕訳 ( 借 ) 利益剰余金期首残高 111 ( 貸 ) のれん 111 ( のれん償却 ) ( 借 ) 利益剰余金期首残高 160 ( 貸 ) 少数株主持分 , 年 =111 千円 2 平成 19 年 6 月期における増加剰余金 (880+1,600+4,720)-(880+1,600+3,920) 20%=160 千円以上をまとめた全体の開始仕訳 ( 借 ) 資本金資本剰余金利益剰余金期首残高土地のれん 5, , ,109 ( 貸 ) B 社株式少数株主持分 12,000 2,480 のれんの償却 ( 借 ) のれん償却 111 ( 貸 ) のれん 111 2, 年 =111 千円少数株主損益の計上 ( 借 ) 少数株主損益 360 ( 貸 ) 少数株主持分 360 B 社の当期純利益 1,800 20%=360 千円利益処分の調整 ( 借 ) 受取配当金 800 ( 貸 ) 配当金 1,000 少数株主持分 200 ( 借 ) 少数株主持分 40 ( 貸 ) 役員賞与 40 1 A 社が受取った B 社の配当金 1,000 80%=800 千円 2 少数株主持分に負担させる B 社の配当金 1,000 20%=200 千円 3 少数株主持分に負担させる役員賞与 %=40 千円未達取引の計上 ( 借 ) 商品 500 ( 貸 ) 買掛金 500 内部売上仕入の相殺 ( 借 ) 売上高 5,000 ( 貸 ) 売上原価 5,000 未実現利益の処理 ( アップストリーム ) 1 期首商品に含まれる未実現利益の調整 ( 借 ) 利益剰余金期首残高少数株主持分商品の未実現利益 :2,000 千円 30% 2 利益率 :B 社の個別損益計算書より ( 貸 ) 商品利益剰余金期首残高

7 ( 売上原価 21,000 千円売上高 30,000 千円 )=70% 100%-70%=30% % ( 借 ) 商品少数株主損益期末商品に含まれる未実現利益の調整 ( 借 ) 売上原価 450 少数株主持分 90 1 (1,000+ 未達 500) 30%=450 千円 %=90 千円 ( 貸 ) 売上原価少数株主持分 ( 貸 ) 商品少数株主損益債券債務の相殺 ( 借 ) 支払手形 1,000 ( 貸 ) 受取手形短期借入金連結会社間で受取った手形を銀行で割り引いた場合は実質的に手形借入と同じになる ( 借 ) 買掛金 1,200 ( 貸 ) 売掛金 1, 未達分 500 ( 借 ) 借入金 5,000 ( 貸 ) 貸付金 5,000 ( 借 ) 受取利息 100 ( 貸 ) 支払利息 100 ( 借 ) 未払費用 100 ( 貸 ) 未収収益 100 利息経過勘定 :5,000 4% (6/12) ヵ月なお通常は債権債務の相殺にともない貸倒引当金の調整も行うただし本問においては連結会社相互の債券債務に対して貸倒引当金を設定していないため例外的に貸倒引当金の調整をしない固定資産取引の相殺前提として次のような仕訳が A 社 B 社で行われていた A 社 ( 借 ) 現金預金 2,000 ( 貸 ) 建物固定資産売却益 1,000 1,000 B 社 ( 借 ) 建物 2,000 ( 貸 ) 現金預金 2,000 上記の仕訳のうち親子間の未実現利益を取消す ( 借 ) 固定資産売却益 1,000 ( 貸 ) 建物 1,000 あわせて取消した建物 1,000 千円に相当する減価償却費も減額する ( 借 ) 建物減価償却累計額 30 ( 貸 ) 減価償却費 30 1, 年 =30 千円 7

8 会計学問題 1 決算整理前残高試算表における備品勘定残高は 120,000 円減価償却累計額勘定は 27,000 円であった従来残存価額を取得原価の 10% 耐用年数を 8 年として (?) 年間定額法による償却を行ってきたが当該備品が陳腐化したため当期首からの残存耐用年数を 3 年に短縮することとなったこれにしたがって当期末に過年度の償却不足額を臨時償却費として計上するそこで本問における当期末の 1 臨時償却および 2 減価償却費を解答用紙に記入しなさい問題 2 A 社は下記の機械を所有しているまた従来より残存価額を取得原価の 10% とし平均耐用年数を用いた定額法による総合償却を行っている計算に当たって平均耐用年数及び減価償却費は計算結果を切捨てて算定しているなお当期末に機械丙が除却されているが未処理である除却処理に当たっては残存価額をもって貯蔵品勘定に計上し除却にともなう損失を計上しない甲機械 : 取得原価 90,000 千円耐用年数 10 年乙機械 : 取得原価 72,000 千円耐用年数 9 年丙機械 : 取得原価 54,000 千円耐用年数 5 年上記の資料に基づいて 1 当期の減価償却費を答えさらに 2 丙機械除却の仕訳を行いなさい問題 3 B 社は当期首 ( 平成 19 年 7 月 1 日 ) に機械設備をリースにより取得した ( リース契約の条件 ) リース料総額 :200,000 千円リース期間 :5 年リース料の支払方法 : リース開始日より半年経過後ごとに支払う各回の支払リース料 :20,000 千円見積現金購入価額 :190,000 千円現在価値への割引率 : 年利 4% 所有権移転条項 : なし上記の諸条件をもとに解答用紙に 1リース開始時の仕訳 2 第 2 回のリース料支払い時の仕訳 3 決算時におけるリース資産の減価償却の仕訳を行いなさい ( 注 ) リース料総額の割引現在価値が見積現金購入価額の 90% 以上である場合には当該リース取引をファイナンスリース取引と判断して会計処理を行う減価償却を行う場合には残存価額 0 円耐用年数 5 年とするなお現在価値を求める際には年利 4% の半年払い ( 期間 5 年 ) を半年利率 2% と計算して複利計算を行うそのときの年金現価係数は支払の残存回数 10 回 : 回 : 回 : として計算することまた計算結果は小数点第一位を四捨五入すること 8

9 問題 4 C 社に関する下記の比較貸借対照表損益計算書 ( 勘定式 ) および参考事項をもとに解答用紙の営業活動によるキャッシュフロー ( 直接法 ) を完成させなさい比較貸借対照表平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 資産前期末当期末負債資本前期末当期末現金預金 6,000 7,788 支払手形 2,142 2,928 受取手形 4,800 3,840 買掛金 1,800 2,040 売掛金 2,400 1,920 未払費用貸倒引当金未払法人税等商品長期借入金 6,720 7,800 未収収益資本金 9,600 9,600 備品 3,600 3,000 資本準備金減価償却累計額 1,296 1,608 利益準備金土地 7,200 8,160 繰越利益剰余金 1,428 2,076 投資有価証券 - 2,376 その他有価証券評価差額金 - 24 合計 23,208 26,232 合計 23,208 26,232 損益計算書平成 19 年 7 月 1 日 ~ 平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) 費用金額収益金額期首商品棚卸高 600 売上高 13,224 当期商品仕入高 7,200 期末商品棚卸高 840 減価償却費 600 受取利息 132 その他の営業費 3,228 貸倒引当金戻入益 24 支払利息 360 固定資産売却益 168 法人税等 960 当期純利益 1,440 合計 14,388 14,388 ( 資料 Ⅲ) 参考資料 1. 現金および預金とキャッシュフロー計算書の資金の範囲は一致している 2. 受取利息および支払利息は営業活動によるキャッシュフローの区分に記載する 3. その他の営業費のうち当期の役員報酬給料賞与の合計を 1,200 千円とする 4. それぞれ未収収益は受取利息未払費用は支払利息に関するもののみである 5. 平成 19 年 9 月 26 日の株主総会において配当金 720 千円および利益準備金の積立 72 千円による利益処分が承認された 9

10 解答用紙問題 1 1 臨時償却費 ( ) 円 2 減価償却費 ( ) 円問題 2 1 減価償却費 ( ) 千円 2 丙機械除却の仕訳 ( 単位 : 千円 ) 借方科目借方金額貸方科目貸方金額問題 3 ( 単位 : 千円 ) 借方科目借方金額貸方科目貸方金額 1 リース開始時 2 第 2 回支払時 3 決算時 ( 注 ) 解答に際しては次に掲げる勘定科目を必ず使用すること現金預金機械リース債務減価償却累計額減価償却費支払利息問題 4 キャッシュフロー計算書平成 19 年 7 月 1 日 ~ 平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) Ⅰ 営業活動によるキャッシュフロー営業収入 ( ) 商品の仕入支出 ( ) 人件費支出 ( ) その他の営業支出 ( ) 小計 ( ) 利息および配当金の受取額 ( ) 利息の支払額 ( ) 法人税等の支払額 ( ) 営業活動によるキャッシュフロー ( ) 10

11 模範解答配点 25 点 ( 1 個につき 3 点 1 個につき 2 点 ) 問題 1 1 臨時償却費 ( 16,200 ) 円 2 減価償却費 ( 21,600 ) 円問題 2 1 減価償却費 ( 27,771 ) 千円 2 丙機械除却の仕訳 ( 単位 : 千円 ) 借方科目借方金額貸方科目貸方金額減価償却累計額貯蔵品 48,600 5,400 機械 54,000 問題 3 1 リース開始時 ( 単位 : 千円 ) 借方科目借方金額貸方科目貸方金額機械 179,652 リース債務 179,652 2 第 2 回支払時リース債務支払利息 3,265 16,735 現金預金 20,000 3 決算時減価償却費 35,930 減価償却累計額 35,930 問題 4 キャッシュフロー計算書平成 19 年 7 月 1 日 ~ 平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) Ⅰ 営業活動によるキャッシュフロー営業収入 ( 14,664 ) 商品の仕入支出 ( 6,174 ) 人件費支出 ( 1,200 ) その他の営業支出 ( 2,028 ) 小計 ( 5,262 ) 利息および配当金の受取額 ( 144 ) 利息の支払額 ( 366 ) 法人税等の支払額 ( 780 ) 営業活動によるキャッシュフロー ( 4,260 ) 11

12 解説問題 1 臨時償却と減価償却臨時償却費の計上仕訳 ( 借 ) 臨時償却費 ( 特別損失 ) 16,200 ( 貸 ) 減価償却累計額 16,200 1 従来の耐用年数 (8 年 ) による年間減価償却費 :120, 年 =13,500 千円 2 前期末までの経過年数 : 前 T/B27,000 千円 13,500 千円 =2 年経過済み 3 新しい耐用年数 (5 年 ) による年間減価償却費 :120, 年 =21,600 千円 4 臨時償却費 ( 過去 2 年分の不足額 ):21,600 千円 2 年 -13,500 千円 2 年 =16,200 千円問題 2 機械の総合償却 1 減価償却費の計算 (ⅰ) 平均耐用年数の計算甲機械 90,000 千円年 = 8,100 千円乙機械 72,000 千円年 = 7,200 千円丙機械 54,000 千円年 = 9,720 千円年減価償却費合計 25,020 千円 216,000 千円 ( 甲乙丙の取得原価合計 ) ,020 千円 =7.76 切捨てて 7 年減価償却費 216,000 千円年 =27, 千円切捨てて 27,771 千円 ( 借 ) 減価償却費 27,771 ( 貸 ) 減価償却累計額 27,771 2 丙機械の除却処理問題文の指示により残存価額を貯蔵品勘定に振り替える減価償却累計額は要償却額 (54,000 千円 0.9=48,600 千円 ) とする ( 借 ) 減価償却累計額 48,600 ( 貸 ) 機械 54,000 貯蔵品 5,400 問題 3 リース取引法律上は賃貸借契約であっても経済的な実質が借手にとって資産購入 ( 貸手にとっては資産の販売 ) と見なされる取引をファイナンスリース取引というあるリース取引は 1 リース期間の途中で解約が実質的に不可能でかつ 2 借手がリース物件の経済的利益のほとんどを享受し同時にリース物件にかかるコストのほとんどを負担すると認められたときにファイナンスリース取引と判断される上記 2 の具体的な判断基準としては次の 2 つが挙げられる ⅰ ( リース料総額の現在価値 ) ( リース物件の見積現金購入価額 ) が 90% 以上 ⅱ ( リース契約期間 ) ( リース物件の経済的耐用年数 ) が 75% 以上このような判断基準を満たした時にリース物件の経済的利益とコストがほとんど借手に帰属すると考えられる本問はこれら判断基準のうち ⅰ の基準を取り上げて出題しているなおファイナンスリース取引と判断された場合原則としてそのリース物件は固定資産の取得および資金の借り入れとして会計処理しなければならない 12

13 (ⅰ) ファイナンスリース取引かどうかの判断支払リース料総額の現在価値利払いリース料総額 ( 年 2 回 5 年 =10 回 ) 20,000 千円 ( 利率 2% のもとでの 10 回払いの年金現在価値 ) =179,652 千円 179,652 千円 190,000 千円 ( 見積現金購入価額 )=94.5 % 90% 以上したがってファイナンスリース取引と判断される (ⅱ) リース資産の計上ファイナンスリース取引の経済実態は借入による固定資産の購入と同じなので借入の返済に相当する支払リース料には借入の元本相当部分 ( リース債務 ) と支払利息部分が含まれているこのうち借入の元本相当すなわち支払リース料総額の現在価値がリース資産の評価額となるただし支払いリース料総額の割引価値というのはあくまで理論値であるためより本来の取得原価に近い見積現金購入価額を上回る場合にはこの理論値を固定資産の取得原価とすることは取得原価主義の観点から認められないので低い方の見積り現金購入価額を持って固定資産の取得原価とすることになるなおもしもリース取引の相手 ( 貸手 ) がいくらで買ったか ( 貸手の購入金額 ) が分かるのならばそれが最も正確なリース資産の取得原価として採用される ( 結論 ) リース資産の取得原価 1 原則貸手の購入金額 2 1が不明の時支払リース料総額の現在価値と見積現金購入価額の低い方本問では貸手の現金購入金額が不明なのでより低い支払リース料総額の現在価値 190,000 千円を採用する ( 現在価値 179,652 千円 < 見積購入価額 190,000 千円 ) ( 借 ) 機械 179,652 ( 貸 ) リース債務 179,652 ( 資産 ) ( 負債 ) (ⅲ) リース債務の返済本問ではリース債務をリース開始後半年ごとに返済している 1 回の返済額は 20,000 千円だがこの金額にはリース債務 ( 元本 ) と支払利息の両方が含まれている各支払回数におけるリース債務と元本の区分の方法として本問では利息法を用いるなおリース債務の残り 8 回分の元本残高は 20,000 千円 =146,510 千円である第 1 回目の支払い ( 借 ) リース債務 16,407 ( 貸 ) 支払リース料 20,000 支払利息 3,593 20, , =16,407 千円支払利息は貸借差額第 2 回の支払い ( 借 ) リース債務 16,735 ( 貸 ) 支払リース料 20,000 支払利息 3,265 20, , =16,735 千円支払利息は貸借差額ファイナンスリース以外のリース取引をオペレーティングリース取引といい 13

14 こちらは経済実態も賃貸借取引なのでそのまま費用処理 ( 支払リース勘定 ) でよい (ⅳ) リース機械の減価償却耐用年数 5 年残存価額 0 円の定額法 170,652 千円 5 年 =35,930 千円 ( 借 ) 減価償却費 35,930 ( 貸 ) 減価償却累計額 35,930 問題 4 キャッシュフロー計算書キャッシュフロー計算書は企業における一会計期間中の資金の流れを明らかにするために開示する財務諸表である営業活動によるキャッシュフロー投資活動によるキャッシュフローおよび財務活動によるキャッシュフローの三区分により表示される本問は営業活動によるキャッシュフローについて直接法による表示を求める問題となっているなお過去の出題例としては第 101 回の会計学第 3 問で間接法による営業キャッシュフローの区分の完成を求める問題が出されているキャッシュフロー計算書の各表示場所の記載例 1 営業収入 : 売上高 13,224+ 売上債権 ( 受取手形 + 売掛金 ) の減少 1,440=14,664 千円 2 仕入支出 : 当期仕入 7,200- 仕入債務 ( 支払手形 + 買掛金 ) の増加 1,026=6,174 千円仕入支出額の分析当期仕入 7,200 仕入債務増 1,026 ( 仕入支出 ) (6,174) 3その他の営業支出 :3,228-1,200=2,028 千円 4 利息及び配当金の受取額 : 当期 P/L 計上 132+ 前期未収 24- 当期未収 12=144 千円 5 利息の支払額 : 当期 P/L 計上 360+ 前期未払 18- 当期未払 12=366 千円 6 法人税等の支払額 : 前期未払 540+ 当期 P/L 計上 960- 当期未払 720=780 千円 14

15 ( 参考 ) 本問におけるキャッシュフロー計算書の完成形 ( 注 ) 営業活動によるキャッシュフローは間接法で表示しているキャッシュフロー計算書平成 19 年 7 月 1 日 ~ 平成 20 年 6 月 30 日 ( 単位 : 千円 ) Ⅰ 営業活動によるキャッシュフロー税引前当期純利益 ( 2,400 ) 減価償却額 ( 600 ) 貸倒引当金の減少額 ( 24 ) 受取利息 ( 132 ) 支払利息 ( 360 ) 固定資産売却益 ( 168 ) 売上債権の減少額 ( 1,440 ) 棚卸資産の増加額 ( 240 ) 仕入債務の増加額 ( 1,026 ) 小計 ( 5,262 ) 利息および配当金の受取額 ( 144 ) 利息の支払額 ( 366 ) 法人税等の支払額 ( 780 ) 営業活動によるキャッシュフロー ( 4,260 ) Ⅱ 投資活動によるキャッシュフロー有形固定資産の取得による支出 ( 960 ) 有形固定資産の売却による収入 ( 480 ) 投資有価証券の取得による支出 ( 2,352 ) 投資活動によるキャッシュフロー ( 2,832 ) Ⅲ 財務活動によるキャッシュフロー長期借入による収入 ( 1,080 ) 配当金の支払額 ( 720 ) 財務活動によるキャッシュフロー ( 360 ) Ⅳ 現金及び現金同等物の増加額 ( 1,788 ) Ⅴ 現金及び現金同等物期首残高 ( 6,000 ) Ⅵ 現金及び現金同等物期末残高 ( 7,788 ) 作成のための追加資料 1. 当期中に土地 960 千円を取得し現金を支払った 2. 当期中に備品 600 千円 ( 減価償却累計額 216 千円当期中の減価償却費 72 千円 ) を 480 千円で売却し売却益 168 千円を計上した 3. 当期中に 1,080 千円の長期の借入れを行った以上 15

平成27年2月期　第2四半期決算短信

平成27年2月期　第2四半期決算短信 4. 四半期連結財務諸表 (1) 四半期連結貸借対照表前連結会計年度 ( 平成 26 年 2 月 28 日 ) 当第 2 四半期連結会計期間 ( 平成 26 年 8 月 31 日 ) 資産の部流動資産現金及び預金 4,059,556 4,795,162 売掛金 2,582,066 3,025,397 商品 922,458 1,076,487 その他 253,591 376,317 貸倒引当金 1,100